מאת : ארז שגיב, עו"ד ורו"ח

שגיב בלזר ושות' – עורכי דין

דיני משפחהמוקשי מס בגירושין וחלוקת

נכסים

פקודת מס הכנסה:

רווח הון בעת העברת מניות בחברה;•מיסוי רווחים עסקיים;•

חוק מס ערך מוסף:

החלפת נכסים עסקיים;•

חוק מיסוי מקרקעין:

חלוקת נכסי מקרקעין בין בני זוג; •

שגיב בלזר ושות' – עורכי דין

היבטי מס מרכזיים

דוגמאות:

– חלוקת רכוש בין בני הזוג – הבחנה בין רכוש עסקת החלפה1.

– אישור מראש מרשות מיסוי רכוש עסקי, החלטת לבין פרטי

המסים על חלוקת הנכסים;

בישראל2. בסעיף חלוקת מקרקעין מיוחדת הוראה – לחוק 4 א

מיסוי מקרקעין

ושניה3. ראשונה מקרבה משפחה קרובי בין שיתוף – הפרדת

עסקאות מתנה;

"מוקשי מס" בגירושין

שגיב בלזר ושות' – עורכי דין

– מיסוי כמשכורת או דיבידנד;משיכות בעלי מניות 1.

צבורים 2. עודפים וסיווג חלוקת מזומנים תזרים –עתידי;

חברה 3. שווי לא הערכת הכנסות הדדיות, יתרות –מדווחות, הברחת הכנסה ונכסים;

- בעלי גוון עסקי;דרישת הוצאות פרטיות 4.

קשרים עסקיים – יתרות כספיות בתאגיד

שגיב בלזר ושות' – עורכי דין

שגיב בלזר ושות' – עורכי דין

– רווח הון/שבח ; פירותי/הונימלאי עסקי / נכס הוני

עסקה אקראית / פעילות עסקית רצופה

- רווח הון/שבח/פירותי הכנסה פאסיבית / מכר

השפעות:

– חוזה + חקיקה עיתוי הדיווח

– פקודה/חוק מיסוי מקרקעין/מע"מ קביעת שיעורי מס

/ דרישת התרת 92 או 28בהתאם להוראות סעיף ניכוי הוצאות וקיזוז הפסדים

חוק מיסוי מקרקעין39 לפקודה/ 17ההוצאה: הפסד הון/ חוב אבוד ; סעיף

השכרה פתרון: ארוך; לטווח החזקה שמאי; חוו"ד ; קבוע לרכוש ממלאי הפיכה

לתקופה; עסקאות מתנה.

הבסיס לחיוב במס – סיווג הפעולה

שגיב בלזר ושות' – עורכי דין

:דוגמאות

- הטבות: שיעור מס, קיזוז הפסדים, הוצאה הונית/הוצאה שוטפת 1.– סיווג שונה וחיוב במס בהתאם; התאונה

הוניות/פירותיות/פרטיות 2. הפסדים, הכנסות קיזוזי מס, שיעורי –: סיווג שונה וחיוב במס בהתאם;התאונהפטורים, הקלות ממס,

מכירה 3. – אירוע במס, הגדרת חיוב אין אירוע ללא הטבות: - – הגדרת האירוע כחייב; התאונה

- הטבות: שיעורי מס, פחת והפחתה, הקלות הגדרת הממכר/נכס 4. – הגדרת ממכר שונה וחיוב במס גבוה; התאונהבמסים,

– פעולה באיגוד מקרקעין, הטבות: אי חיוב במס הגדרת הפעולה 5.מע"מ, חוק תחולת אי וחיוב התאונהרכישה, כמכירה סיווג –

עובד יחסי וניתוק פרישה ועקיפים; ישירים במסים האירוע - למעביד וניכוי לעובד פטור הטבות: סיווג התאונה מעביד, –

כאירוע שאינו בגדר פרישה וחיוב במס עבודה;

סיווג עסקאות

שגיב בלזר ושות' – עורכי דין

"מכירה" לרבות ביצוע מכירה/העברה/הסבה/הענקה, –יציאת נכס מרשותו של אדם;

– כל מיטלטלין וכל מקרקעין, למעט מקרקעין קיום "נכס" בישראל ומיטלטלין לשימוש אישי;

- כהגדרתם בפקודה; מוכרים "תושבי ישראל"

לפקודה. 89– לפי הוראות סעיף לא "עסקה פירותית"

רווח הון – יסודות תחולה

שגיב בלזר ושות' – עורכי דין

– שווי שוק; "תמורה"

– עלות בניכוי פחת; מחיר מקורי

- עם גיבוש המכר; יום מכירה

– על-פי הגדרה, מספר מצבים; יום הרכישה

רווח הון – חישוב המס

שגיב בלזר ושות' – עורכי דין

-סיווגה של העסקה וההבחנה האם עסקה אקראית / פעילות עסקית רצופה

[ מקרקעין מיסוי חוק הוראות יחולו העסקה הוראות 20%על או מס[

מס[.44%פקודת מס הכנסה – חלק ב' ]

מנחים דין ברנשטיין, -פסקי ברעלי, אסל, מזרחי, ומירון, ציון בן אליסן,

אלימלך, איתן הראל, אנצילביץ

– ידוע, כי קרקעות בלתי מחולקות, הן נחלתם של יזמים, סוחרים טיב הנכס

וספקולנטים ולכן ביחד עם נסיבות נוספות יכולה מכירתן ליפול במסגרת מס

הכנסה ולא במסגרת חוק מיסוי מקרקעין. בהקשר זה יש לשים לב למכלול

העסקה.

סיווג פירותי - עסקה בעלת אופי מסחרי

שגיב בלזר ושות' – עורכי דין

– ידע ובקיאות של המחזיק בנכס והנוגעים למכירתו, במיוחד כאשר בקיאות

מדובר במקרקעין, שם ללא ספק נדרשת מיומנות מיוחדת, הם עניין מהותי בסיווג

יכולים והם חייב להיעשות על-ידי המחזיקים עצמם בידע אינו העסקה. השימוש

בקיאות נדרשת מקרקעין לגבי כי לציין, יש חיצוניים. מומחים על-ידי להיעזר

מיוחדת והשימוש בבקיאות זו מצביעה על היות העסקה עסקה מסחרית.

החזקה של תקופת מסחריותה על להצביע יכולה החזקה תקופת –

מבחן - הגג" "מבחן ל- כפופה היא עצמה. בפני עומדת אינה והיא המכירה

סבירות קיימת כך נדלן, על מדברים כאשר יותר, קצר שהזמן ככל הנסיבות.

הונית בהשקעה מדובר כאשר כלל בדרך כפירותית. העסקה בסיווג יותר גבוהה

מדובר בהחזקה לתקופה ארוכה ותפיסת העסקה כעסקת תשואה.

– בנסיבות מסוימות ובהצטרף לשיקולים האחרים, מימון העסקה מעיד מימון

על היותה מסחרית, אף כי כיום, כמעט כל עסקה היא ממונפת.

סיווג פירותי - עסקה בעלת אופי מסחרי

שגיב בלזר ושות' – עורכי דין

והשבחה ארגון המקרקעין פעולות השבחת או עסקה לביצוע הקרקע הכנת –

והכשרתו לקראת מכירה, מעידה על הרצון להפיק רווח מסחרי גבוה ומהיר – שני

מבחנים אלה מגבשים ביחד את ההכרה כי מדובר ברווח פירותי.

והיקפן והתדירות בלבד, אינם מאבחנים תדירות העסקאות – ההרגל, השיטתיות

את הפעולה כפעולה פירותית ולא הונית. גם מבחן העסקה הבודדת עשוי להצביע

על סיווג העסקה כפירותית בשל אופייה המסחרי. יחד עם זאת, ככל שקיימות יותר

מדובר אין כי להיווכח שניתן וככל הנדונה לעסקה במהותן הדומות עסקאות

בפעולה בודדת אלא בעיסוק של ממש, כך תגבר הנטייה להוציאה מגדר תחולת

חוק מיסוי מקרקעין.

הנסיבות זהו מבחן גג" – סיווג "מבחן את ויגדיר דבר של בסופו יקבע אשר

העסקה. כך, כל המבחנים כאמור לעיל ונוספים ואחרים עליהם, יבדקו יחדיו, שכן

רק על רקע התמונה הכוללת והכללית, ובכפוף לנסיבות המקרה הספציפי, יוכרע

לעיל המצוינים אלה על נוספים מבחנים נקבעו בפסיקה העסקה. של סיווגה

ובהם: היקף העסקה, יעוד התמורה, נטילת הסיכון.

סיווג פירותי - עסקה בעלת אופי מסחרי

שגיב בלזר ושות' – עורכי דין

:מכירה של זכות במקרקעין

מס שבח/רכישההיבטי תחולה:

קיזוזי הפסדים – הפסדי הון לקיזוז, מועד צמיחת שיקולים בסיסיים –

הקובע בום )פיצול באופן 7.11.2001השבח תלוי – המס נטל )

מועד קביעת הנכס, הימצאות במקום המוכר, בזהות ההתאגדות,

דיווח.

– דלות מס – איתור אלטרנטיבות – הקצאה, משחקי תחולה מניות

הוני פירותי, משחקי תחולה – הוראות מיוחדות בפקודה, שינוי זהות

המוכרים, פיצול עסקאות, שינוי הסכמות הצדדים במקרים קיצוניים.

דגשים – מכירת נדל"ן חייבת במס

– זיכרון דבריםהשירות; או הממכר זהות הצדדים; זהות

תמורה; גיבוש תנאי קניין.מס אירוע היוצר שלם כחוזה דברים זיכרון

( מנהל מס שבח ת"א נ' רוזנברג80/83ע"א )

דגשים – מכירת נדל"ן חייבת במס

שגיב בלזר ושות' – עורכי דין

ייפוי כוח ביצוע הבטחת עסקה; לביצוע בע"פ סיכום

העסקה טרום הכנת חוזה;מהווה אירוע מס לפי חוק מיסוי מקרקעין; חייב

בדיווח;

חוזה עם תנאי מתלה חוזה שלם מיום כריתתו. חוזה בעל תוקף משפטי מחייב מיום כריתתו אשר תוצאותיו מושעות מועד בהסכם ההתקשרות מועד הוא במס החיוב

( עמ"ש 489/89ע"א המותלה שרון; אלדר (. חורוגין206/85

דגשים – מכירת נדל"ן חייבת במס

שגיב בלזר ושות' – עורכי דין

התקשרות ביניים הסכם נאמנות;

י לחוק מיסוי מקרקעין; 49אופציה לפי סעיף [ לתוקף נכנס טרם אשר הכפוף חוזה חוזה

לאישור מוסמך )קטין/חסוי וכו'(;לגיבוש הקודם לשלב הסכמות המשקף חוזה

התחייבויות הצדדים >< חוזה מותלה.

דגשים – מכירת נדל"ן חייבת במס

שגיב בלזר ושות' – עורכי דין

דוגמאות:

דחויה חוזים1. התקשרות של קיומה התקשרות ביצוע אי הטבות: - – קיומו התאונה, אופציה(, 38)זיכרון דברים, מכר מותלה, תמ"א

של אירוע המחייב במסים;

הנאה ממסך ההתאגדות, תאגידים 2. גבוה התאונה- הטבות: מיסוי :בעת מימוש הנכס;

עיזבון, משפחה3. בחלוקת ורכישה שבח במסי חיוב אי הטבות: - – אי קבלת החלוקה כאירוע שאינו חייב במס ומסוייה בעת התאונה

חלוקה ראשונה;

- הטבות: אי תחולת חוק מיסוי מקרקעין וחיוב במס שבח מקרקעין4.– כניסה לתחולה וחיוב במסים כאמור; התאונהורכישה,

– שלילת הפטור התאונה – הטבות: פטור ממסים על פיצויים, נזיקין5.וחיוב במס;

שימוש בכלים חוזיים וקניינים

שגיב בלזר ושות' – עורכי דין

הון בהפסד והכרה ערבות מיסוי מימוש בכללי שימוש –יש לעיתוי ההכרה בהפסד מיוחדת הון. חשיבות לדרישת הפס התשלום את לשלם מאשר חילוטה את לאפשר ולשיקול הון

עליו. להגן באה הערבות אשר הפסד התאונה: עצמו ביטול ההון.

הפסדים שליטה קיזוזי בעלי בידי בדיבידנד משכורת המרת –הון הפסדי וקיזוז הב"ל )הקטנת אקטיבי" "סיווג – בחברות רק לא הפסדים, אותם את לקזז ניתן כנגדם(. ערך מניירות כנגד רווחים הוניים, אלא גם כנגד מכירת נכסי נדל"ן בחו"ל או פטור(. ניצול מניעת – מגורים דירת של )במקרה בישראל

ניצול לא נכון של הפסדים.: התאונה– חלופות פטור על דירת מגורים על-פי חוק ניצול סעיפי פטור

ניצול שגוי של פטור.: התאונהמיסוי מקרקעין.

פעולות להקטנת נזקים

שגיב בלזר ושות' – עורכי דין

שגיב בלזר ושות' – עורכי דין

ארז שגיב, עו"ד ורו"ח תל אביב126רחוב יגאל אלון שגיב, בלזר ושות' – עורכי דין

– משרד037779500

סוףהכן עצמך היום ותחייך מחר...