Embed Size (px)
Citation preview
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec- tax .co . i l
כנס הערכות לקראת תום שנת 2016המס
1
שותף-ח ומשפטן "רו, ישי כהן
מ"פתרונות מיסוי בע-כהן , אלמקייס, חיבה, ארצי
www.ahec-tax.co.il
מרחב תל אביב-החשבון לשכת רואי
כפר המכביה-2016בדצמבר 8
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec- tax .co . i l
תוכן עניינים
2
:הרפורמה במיסוי רווחי חברה•
(.1()ט)3סעיף -בעלים משיכות
א62סעיף -ארנק חברות.
77סעיף -בכפייה דיבידנד.
.64' הדין כיום והצעת החוק לתיקון ס-"חברת בית"•
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec- tax .co . i l
חברהבמיסוי רווחי הרפורמה
הרפורמה במיסוי רווחי חברה מבוא
3
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec- tax .co . i l
-להלן)2018ו2017לשניםהכלכליתההתייעלותחוקהצעותבמסגרתרווחילמיסויהמתייחסותהצעותמספרפורסמו("ההסדריםחוק"
.חברה
תכנוניעםלהתמודדהמיסיםלרשותכליםמתן"-המוצעהחוקמטרתעלהחלהשלביהדוהמיסוישיטתשללרעהניצולהמהוויםמס
"חברות
:כדלקמןלקבועמוצעהחוקבמסגרת
מניותלבעלנכסיםהעמדת\מניותבעלידיעלכספיםמשיכתמיסוי.דיבידנדאוכמשכורת
הנובעותהחברההכנסותבגין"ארנקחברת"במניותבעלמיסוי.מפעילותו
.רווחיםחלוקתעללהורותהמיסיםרשותלמנהלסמכותהענקת
מבוא-הרפורמה במיסוי רווחי חברה
4
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec- tax .co . i l
.לפקודה(1ט)3סעיףיווסףהחוקהצעתפ"ע
:שיחולוהכללים
אומהותימניותבעליחידידיעלמחברהכספיםמשיכתלשימושוחברהנכסיהעמדתאו("המניותבעל":להלן)קרובו
אוהלוואהלרבות,בעקיפיןאובמישרין,מניותבעליחידשלכבטוחההחברהי"עכספיםהעמדתולרבותאחרחובכל
בעלכהכנסתתיקבע,המניותבעלנוטלאותהלהלוואה.המניות
(אדםבניחברכולל)88בסעיףכהגדרתו-"קרוב"
מיסוי -הרפורמה במיסוי רווחי חברה משיכת כספים
5
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec- tax .co . i l
או(4)2מדיבידנדאו(1)2מעבודהכהכנסהתסווגהמשיכהנמשכובההמסבשנתהענייןלפיוהכל(10)2אחרממקור
.הנכסיםהועמדו\הכספים
ממועדימים90בתוךוהושבושנמשכוונכסיםכספיםהסכוםגובהעדנמשכולאכאילואותםיראו,המשיכה
.שהושב
בתקופהמחדשונמשכוימים90בתוךשהושבוונכסיםכספיםעד,הושבולאכאילואותםיראוההשבהממועדשנתייםשל
.מחודששנמשךהסכוםגובה
מיסוי -הרפורמה במיסוי רווחי חברה משיכת כספים
6
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec- tax .co . i l
קרובואומהותימניותבעליחידשללשימושונכסיםהעמדת
:מאלהאחדכל-חברהשל"נכס"
.בהשבחתההוצאואשרסכומיםלרבות,דירה
.תכשיטיםאואומנותחפצי
המניותבעלשלהואבהםהשימושעיקראשרשיטוכליטיסכלי.המהותי
.בצוזהלענייןהאוצרשרשקבעאחרנכס
אותויראו,מהותימניותבעלשללשימושוהחברהידיעלנכסהועמד.החברהי"ענמכרכאילולפקודה'החלקלעניין
העמדתוביוםהנכסשוקשווילפיתיקבעהמניותבעלשלהכנסתו.ומשכנתא,שבחמס,חברותמסבניכוי,לשימוש
מיסוי -הרפורמה במיסוי רווחי חברה משיכת כספים
7
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec- tax .co . i l
.לפקודהא62סעיףיווסףהתזכירפ"ע
:שיחולוהכללים
76בסעיףכמשמעותהמעטיםחברתשלהחייבתהכנסתהמניותבעלשהואיחידשלמפעילותהנובעת,ז"חמיושאינהמיגיעההיחידכהכנסתתחשב-"(היחיד":להלן)מהותי:מאלואחתבכל,אישית
מיסוי -הרפורמה במיסוי רווחי חברה חברות ארנק
8
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec- tax .co . i l
הכנסת חברת המעטים נובעת מפעילות היחיד בחבר בני אדם נושאי משרה והיחיד או חברת המעטים היו , או צד קשור לו, אחר
.בחבר בני האדם
הכנסת חברת המעטים נובעת מפעילות היחיד שבוצעה עבור אדם מסוג הפעילויות הנעשות בידי עובר או צד קשור לו והיא , אחר
.בעבור מעסיקו
לרבות מחלקה ברווחי )לפחות מהכנסת חברת המעטים 50%נובעת מפעולות היחיד העוסק ( ולמעט רווח הון ודיבידנד, שותפות
או צד קשור לו חבר בני אדם כלשהו עבור , במישרין או בעקיפיןאדריכל , ד"עו, ח"רו–( א)1ב75סעיף )" מיוחדיד משלח "ב
(.…'וכו
מיסוי -הרפורמה במיסוי רווחי חברה חברות ארנק
9
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec- tax .co . i l
.לפקודה77סעיףיעודכןהתזכירפ"ע
הסמכותאתלמנהלרבותשניםעשרותזהמעניקלפקודה77סעיףלאחררקוזאת,כדיבידנדחברהרווחיחלוקתעללהורות
לאורךמאודמינוריהיהבסעיףהשימושאמנם.בוועדההתייעצות.הבנתנולמיטבכיוםקיימתאינהכאמורוועדה,השנים
למנהלסמכותשתינתןכךלפקודה(א)77סעיףאתלתקןמוצעשלאישראלתושבתחברהברווחילנהוגהשומהלפקידלהורות
להתייעץשיידרשמבלי,כדיבידנדחולקוכאילו,חולקובפיתוחהתפגעלאהחלוקהכישהחליטלאחראמנם)בועדה
.(שימועקיוםולאחרהחברהשלוקיומה
-הרפורמה במיסוי רווחי חברה 77סעיף -דיבידנד בכפייה
10
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec- tax .co . i l
הדין כיום והצעת -חברת בית .64' החוק להחלפת ס
חברת בית
11
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec- tax .co . i l
,76בסעיףכמשמעותהמעטיםחברת""–לפקודה64סעיף,תיחשבהכנסתה,בנייניםהחזקתהםועסקיהרכושהשכלשלוחלוקתה,החברהחברישלכהכנסתם,בקשתהלפי
אוכולם,החברהחבריבין,השומהלענין,הכנסהאותה"...;המנהלשיורהכפיתיעשה,מקצתם
הדין כיום-חברת בית
12
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec- tax .co . i l
:ביתכחברתסיווגמקובל,(בלבדהחברהשלבקשתהפיעל)ביתכחברתהחברהאתלסווגעתבכלכיוםניתן.64סעיףהוראותאתלהחילהחברהמבקשתהשנתיהדוחהגשתשעם
:76בסעיףכמשמעותהמעטיםחברת:(27/09ה"עמ)סנטרפלפלוןד"פס
עלבהכרחכחלות"היותרלכלאדםבניחמישהשלבשליטתם"המיליםאתלפרשאיןשההטבהלדרישהלשוניעיגוןאיןלפיה,המערערתעמדתעלימקובלת"–יחידים
"בלבד"יחידים"לתינתן
כשלבשיעורהציבורי"עבעקיפיןהמוחזקתפרטיתחברהשהינההמערערתכינקבע-חברתהגדרתאתמקיימתלאהיאכןועלבהממשיענייןשלציבורחברההינה,15%
.מעטים
לכלולציבוריתחברהחייבתע"ניחוקהוראותפיועלמאחר-(12970-02-10)לינורד"פסכלכליתכישותכספימידעהצגתלצורךהבנותחברותשלהעסקיותהתוצאותאתבדיווחיה
ולאעקיףהינובחברההציבורשלהממשיהענייןאםגם.ממשיענייןלציבורשישהרי,אחת."מעטיםחברת"בחזקתהחברהשלהיותהתישללהרי,ישיר
המשך-הדין כיום -חברת בית
13
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec- tax .co . i l
:בנייניםהחזקתהםועסקיהרכושהשכל
וגםהנכסשלבעליוגםשהיאחברהעלרקיחולו64סעיףהוראות-(3/91ה"עמ)ימירד"פסביתכחברתלהיחשבתוכללאבבעלותהלאאשרבנייןשמנהלתחברה.נכסמאותוהפירותבעלת
מקום,הנכסאתהמנהלבניןשללבעליםבמסהקלהמתןהיא64סעיףהוראתשלתכליתה"-היאאין;מסוייםאופיבעלתחברהשלאחתגגקורתתחתמתאחדיםוהניהולהבעלותבו
."הבעליםאיננואךהפירותמןשנהנהלמימכוונת
-(27/09ה"עמ)פלפלוןד"פס
אינהבנייניםוכןהרוסיםמבניםעםמגרשים,פנוייםמגרשיםשבבעלותהחברהכינפסקנוסחפיעל"–ביתחברתאינהכןועלבנייניםהחזקתהםועסקיהרכושהשכלחברה
שטחיםלמערערתאם.לבנייניםדווקאאלא,הרחבבמובןן"לנדלהכוונהאין,ההוראהשלרכושה,בראיותשהוכחכפי.הסעיףבתנאיעומדתהיאאיןאזי,מבנייניםריקים
בחלקו,לחלוטיןפנוייםמגרשיםבחלקו,קרי-ן"נדלנכסילמעשההואהמערערתמגרשיםובחלקובנייניםלהםלקרואניתןאםשספקהרוסיםמבניםעליהםמגרשים.בנייניםשעליהם
לענייןמבנייניםנפרדבלתיכחלקייחשבופנוייםשמקרקעיןמ"ע-בשימושהתלותמבחן.הסמוכיםהבנייניםלשימושלהיותעליהם-לפקודה64סעיף
המשך-הדין כיום -חברת בית
14
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec- tax .co . i l
:בנייניםהחזקתהםועסקיהרכושהשכל
בנייניםשמחזיקהחברהעלגם64סעיףהוראותאתלהחילניתןכיום.לישראלמחוץ
על,בפקודהחייבתהכנסהבגדראינושבח-מקרקעיןשבחשלשבחלייחסניתןלאכיהייתההמיסיםרשותעמדתכן
.המניותלבעליביתחברת
המניותלבעליהשבחאתלייחסוניתןהשתנתהזועמדה.(49/08מיסויהחלטת)
המשך-הדין כיום -חברת בית
15
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec- tax .co . i l
:שערוךרווחיחלוקת
דיבידנדכינקבע-(8500/10א"ע)ומילואפרלד"פסנכסיםשערוךברווחיומקורוהחברהמניותלבעלישחולק
(4)2סעיףמכוחבמסחייב
משטרישניביןלבחורהאפשרותבאמצעות,ניתןלא…"נישום,אחרותבמילים.ועיקרכללממיסוילחמוק,המסבמסחייבתאינההכנסההפרטברמתכימלטעוןמנוע
בומקום,מחברהחייבתהכנסהשלחלוקהבהיותהאינהשכןההכנסהאתלמסותשאיןטעןהחברהבמישור."כללהחברהשלהכנסה
המשך-הדין כיום -חברת בית
16
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec- tax .co . i l
במקומוולקבועכיום64סעיףשלנוסחואתלהחליףמוצעחברהלגבישנקבעולאלובדומהביתחברתלמיסויכללים
.197בתיקוןמשפחתית
הצעת החוק
17
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec- tax .co . i l
:ביתחברתהגדרת.76בסעיףכהגדרתהמעטיםחברת
(?שקוףתאגידדיןמה?אחדכאדםיחשבמי).מניותבעלי20עדשלבעלות
אםשנהבכללהחליטשבאפשרותוזרתאגידשהואבחברהמניותבעלאין.הכנסותיואתלהשקיף
אשרקרקעאובנייניםשלבעקיפיןאובמישרין,בהחזקהרקעוסקתהחברה.שנים4תוךעליההבניההושלמה
מניות,חודשים12עדשללתקופהמזומנים,קרקעותאובניינים:הםנכסיהכל.מקרקעיןבאיגודמניות,ביתבחברת
במדינתגםשקופהלהיותעליהחוץתושבתחברההיאהביתחברתאם.תושבותה
מסהטבות–שביעיפרקמלבד)הוןהשקעותלעידודחוקחללאהחברהעל(להשכרהלבניינים
נ"בעמכל)התאגדותהמיוםחודשים3עדביתכחברתלהיחשבביקשההחברהזגזיגאין–.(לחתוםצריכים
נכון להיום-עיקרי השינויים
18
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec- tax .co . i l
החברהוהפסדיהכנסות
התאגדותהמיוםיחשבוביתחברתשלהפסדיהוהחייבתהכנסתהלחלקםבהתאם,מניותיהבעלישלוהפסדיהםהחייבתכהכנסתם
.הביתחברתלרווחיבזכויות
יחידשלהמסבשיעורימוסואשרביתחברתרווחיכימובהר.חולקולאכאילואותםיראוויחולקו
אינםההטבהשנותלפנימניותלבעלשהיוהפסדיםכימובהר.הביתחברתשלהכנסתהכנגדלקיזוזניתנים
בהכנסתהמניותבעלשלהיחסיחלקויצורףמקדמותלעניין.למקדמותבסיסהמהווהלמחזורהחברהשלהחייבת
.המניותמבעליוהןמהחברההןלגבייהניתןהמס
המשך-נכון להיום -עיקרי השינויים
19
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec- tax .co . i l
החברהמניותמכירת
מניהמוכרלגבימהתמורהיופחת,ביתחברתשלמניהמכירתבעתהחברהמרווחילחלקהשווהסכוםרוכשלגביהמקוריומהמחיר
.חולקוושטרםיחידעלשחלהמסבשיעורישחויבו
בשנות(כ"בסה)הביתמחברתהפסדיםיוחסוולמוכרבמידה.המניותממכירתלתמורהייווספואלו,ההטבה
לקבועהשומהפקידרשאי,שומההביתלחברתנקבעהשבההמסשנתתוםלאחרכשנתייםמניותבעלשלשומתו.כמאוחר(2()א)145בסעיףהזמןפרקלפיאוהשומהנקבעה
אליוההכנסותייחוסעלולערערלהשיגרשאיהמניותבעל.החברהשומתעללאאך
המשך-נכון להיום -עיקרי השינויים
20
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec- tax .co . i l
מהתנאיםאחדהמסשנתבמהלך,ביתבחברתלהתקייםחדלהחלביתחברתמלהיותהחברהתחדל"ביתחברת"להגדרת.המסשנתמתחילת
המשך-נכון להיום -עיקרי השינויים
21
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec- tax .co . i l
:מעברהוראות
להחשבתמשיך,התחילהליוםעוברביתחברתשהייתהחברה.החדשהסעיףהוראותעליהויחולוביתכחברת
אך,הקודם64סעיףהוראות2015/2016בשנתלגביהשחלוחברהאותהיראו,האמורהסעיףלפיהשומהלפקידבקשההגישהלא
התנאיםבהמתקיימיםלאאםגם,החדש64סעיףלפיביתכחברת30בתוךבקשהשהגישהובלבד,זהשבסעיף"ביתחברת"להגדרה
.התחילהמיוםיום
המשך-נכון להיום -עיקרי השינויים
22
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec- tax .co . i l
:מעברהוראות
התחילהיוםוערב2016/2017המסבשנתשהתאגדהמעטיםחברתבקשההגישהלאאךהקודם64שבסעיףהתנאיםבההתקיימו
התאגדותהמיוםאותהיראו,האמורהסעיףלפיהשומהלפקידהתנאיםבהמתקיימיםלאאםגםהחדש64סעיףלפיביתכחברת
בקשהשהגישהובלבד,החדש64שבסעיף"ביתחברת"להגדרה.התחילהמיוםימים60בתוךהשומהלפקידלכך
המשך-נכון להיום -עיקרי השינויים
23
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec- tax .co . i l
:מעברהוראות
בתוךבקשהלהגישרשאיתהתחילהיוםלפנישהתאגדהחברה:אלההוראותויחולוהתחילהמיוםחודשיםשלושה
2016/2017המסבשנתהחלביתכחברתהחברהאתיראו.
כלאתיראו,שקוףתאגידאויחידהינוהמניותמבעלייותראואחדאם.חולקוכאילו"(הסיוםיום)"2015/2016דצמבר31ליוםהעודפים
ליניאריחישוביחולהסיוםביוםהחברהבבעלותשהיונכסיםבמכירת:כדלקמן
בשיעורמסיוטלהסיוםיוםועדהרכישהמיוםהליניאריההוןרווחעל–(48%)121בסעיףהקבועביותרהגבוה
מסיוטלהמכירהיוםועדהסיוםמיום,הלינאריההוןרווחיתרתעל–.הוןרווח
המשך-נכון להיום -עיקרי השינויים
24
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec- tax .co . i l
25
!תודה על ההקשבהמ"פתרונות מיסוי בע-כהן , אלמקייס, חיבה, ארצי
03-6133113: פקס, 03-6134111: טלפון: רמת גן04-9118188: פקס, 04-9118181: טלפון: חיפה
www.ahec-tax.co.il
