1

"כל שרצית לדעת"

שגיב בלזר ושות' – עורכי דין

מרצה: ארז שגיב, עו"ד ורו"ח

ביקורת בתיקי נישומים מס הכנסה

2

בחירת התיקים- מפורסמת בהוראת ביצוע תוכנית עבודה שנתית. א

של הנהלת רשות המיסים.

פסילת קריטריונים◦ עידוד, )חוק תיקים לבחירת ספרים, ענפים גואים - לדוג': ענף המתכת(.

הפרמיה◦ ביקורות שיטת שדה, )מטה/ החדשה ממוחשבות, ביקורת בעסק(.

שגיב בלזר ושות' – עורכי דין

בחירת התיקים- זיהוי בעיות בדו"ח במהלך ניתוב ע"י רכז החוליהב.

ניתוב הדו"ח.

היכרות מוקדמת עם תיקים.◦ביקורות ◦ שדה, )מטה/ החדשה הפרמיה שיטת

ממוחשבות, ביקורת בעסק(.

שגיב בלזר ושות' – עורכי דין

בחירת התיקים- בד"כ נושאים שסומנו כיעד שלא נושאים עיתייםג.

שהתעוררו נושאים או עבודה תוכנית במסגרת בעקבות פסיקה/ הנחיות חדשים.

:2005-2006תחזית לשנת שנת בחירות- חברות פרסום.◦ 2006בעקבות ירידת שיעור מס החברות בשנת ◦

- דחיית הכנסות.31%ל-

שגיב בלזר ושות' – עורכי דין

בחירת התיקיםבעקבות כניסתו לתוקף של חוק החברות החדש, ניתן לרכוש מניות לפי ◦

הקובע כי:308סעיף

כלשהן זכויות המניה תקנה לא ממניותיה, מניה חברה "רכשה בבעלות היא הרדומה המניה עוד כל רדומה(, מניה - )להלן

החברה".

הקובע כי רכישת מניות ע"י החברה 10/2001חוזר מס הכנסה פורסם הינה עסקה הונית החייבת במס רווחי הון, למעט, רכישת מניות מבעלי

המניות באופן שווה )פרורטה( אשר תסווג כחלוקת דיבידנד.

שגיב בלזר ושות' – עורכי דין

בחירת התיקיםנ' פ"ש ת"א 900/01ע"א בעקבות ואח' ,4 רון קלס , בו נפסק כי:106,עמ' 9 ה-3מיסים יז/

)ד( לפקודה, אינן 66"חזקות התלות הקבועות בסעיף ידי על לסתירה הניתנות חזקות אלא חלוטות חזקות

הנישום".הכנסה פורסם מס הנחיות 10/2004חוזר הקובע

לפעולה לצורך הוכחת היעדר תלות במקורות ההכנסה של בני הזוג.

שגיב בלזר ושות' – עורכי דין

בחירת התיקיםמס' בעקבות תקן של בירידת 15פרסומו הדן

מחייב התקן נכסים, מירידת ערך בהפסד הכרה עולה בספרים שערכו עת, בכל נכס, של ערך

על הסכום בר ההשבה שלו.

הכנסה פורסם מס כללים 4/2004חוזר הקובע מלאי בגין ערך ירידת בשל בניכוי הכרה לצורך ורכוש נדל"ן סוחר אצל מקרקעין מלאי עסקי,

קבוע.שגיב בלזר ושות' – עורכי דין

בחירת התיקיםהמיסים ברשות חדשים ביקורת :פיתוחים תוכניות פיתוח

ספציפיות לענפים/ מקצועות חופשיים/ סוגיות משפטיות.

לגבי 2005בשנת ◦ ממוחשבת ביקורת תוכנית פותחה תוכנת "נשר" של המוסכים.

שצפויים◦ נוספים על : פיתוחים ביקורת תוכנית פיתוח לשלב בשע"מ יישומים מסעדות, של קופה תוכנות שכר, התאמות מע"מ, )התאמות הטכנית הביקורת

השוואת הון והצלבת נתונים בהצהרת ההון ועוד(.

שגיב בלזר ושות' – עורכי דין

בחירת התיקיםבשלב החזרים שנוצרו והחזרים שכירים להחזרי בקשות -

תקצור השומה, מועברים לבדיקה ראשונית ע"י מפקח.

דיווח על טיפול פרוצדוראלי◦ - החזרים שנוצרו בעקבות עסקה למס שבח שהמס בגינה טרם שולם.

טיפול שומתי◦.החזרים שנוצרו בעקבות פס"ד קלס הוראות בחו"ל- במקור שנוכה מס בגין החזרים

.26/2002חוזר מס הכנסה הפקודה ו

שגיב בלזר ושות' – עורכי דין

בחירת התיקיםבקשות לרולינג

בעמ"ה שומה 1237/01ביהמ"ש פקיד נ' אהוד אלוני ( קובע, כי:128, 5)מיסים יח/ כפר סבא

בבחינת הוא מחייבהרולינג הדו"ח הסכם תיקון וכי כדאיות משיקולי הסכם כביטול כמוהו אילו בנסיבות

העסקה, אשר לאו ביטול הוא.

שגיב בלזר ושות' – עורכי דין

בחירת התיקים

)בש"א 1153/05בעמ"ה אלוני ( 15094/05 שומה פקיד נ' קובע אהוד פורסם(, )טרם ,

ביהמ"ש, כי:

"זכאי המערער כי דרך יישום ההסדר, אשר כמחייב, בחינת נקבע מסנן דרך תעבור

..."שקול הדעת של בית המשפט

שגיב בלזר ושות' – עורכי דין

בחירת התיקים:בעבר

יציר והינו בחקיקה, מוסדר אינו הרולינג הסדר מחשבה של אנשי רשות המיסים, כמענה לצורכי השוק

שעה שקיים פיגור בחקיקה לעומת הנעשה במשק.

:כיום, הוסדר הנושא בחקיקה. 147במסגרת תיקון

שגיב בלזר ושות' – עורכי דין

הטיפול בתיק

א. תיקים שומתיים

ב. תיקים משפטיים

שגיב בלזר ושות' – עורכי דין

הטיפול בתיקתיקים שומתייםא.

)בחירת העבודה תוכנית עפ"י לעבודה שנבחרו תיקים מטה( או ע"י הרכז, ללא שזוהתה בהם בעיה ספציפית.

: קבלנים, מסעדות, חקלאים, בתי מרקחת.לדוגמא

שגיב בלזר ושות' – עורכי דין

הטיפול בתיק:אופי הביקורת

או ◦ לעסק( ספציפי )תמחור כלכלית מחלקה בליווי ביקורת עבודה

עפ"י תדריך כלכלי. ביקורת בניית הדוחות הכספיים.◦ ביקורות כלליות בסעיפי הדוחות.◦

שגיב בלזר ושות' – עורכי דין

הטיפול בתיקביקורת בליווי מחלקה כלכלית

תיערך לרוב במקרים הבאים:

מסעדות, חקלאים, מרכולים, סוגיות הדורשות הערכת שווי מכירת עסקת לצורך חברה שווי )הערכת כלכלן ע"י לצורך שווי )הערכת מקרקעין שמאי ע"י או מניות(,

עסקת נדל"ן או שינוי יעוד(.

שגיב בלזר ושות' – עורכי דין

הטיפול בתיקביקורת בניית הדוחות הכספיים

תיערך בכל התיקים.

:הביקורת כוללתעיון נוספות, יומן פקודות בוחן, מאזני כספיים, דוחות קריאת שנים לעומת הדוחות בעריכת שינויים הנה"ח, בכרטסת

קודמות, יישום הסכמי שומות משנים קודמות.

שגיב בלזר ושות' – עורכי דין

הטיפול בתיקביקורות כלליות בסעיפי הדוחות

תיערך בכל התיקים..רלוונטי גם לאופן בחירת התיקים לטיפול()

שגיב בלזר ושות' – עורכי דין

הטיפול בתיקמאזן

:נכסים שוטפים- לדוג': האם משועבדים לטובת חובות אחרים? מזומנים

: דוגמאהמניות בעל זו. יתרה לפרוע אפשרות לו ואין חובה יתרת יש המניות לבעל לקח הלוואה מהבנק, הפקיד את הכספים בחברה בפיקדון. כספי הפיקדון

שועבדו לטובת ההלוואה. האם הדבר יחשב כפירעון יתרת החובה?

שגיב בלזר ושות' – עורכי דין

הטיפול בתיקערך סעיף ניירות לדוג': "עסק" 6- לעומת סולידי מסחר התיאומים, לחוק

מניירות ערך ולעומת עסקת אקראי.- עיתוי הכרה בהכנסה. הכנסות מראש

- בעיקר צדדים קשורים ובעלי מניות. יתרות חייבים

:1409( 1)2005, תק-על עמי חזן נ' פקיד שומה נתניה9412/03ע"א לבעל המניות יש יתרת חובה ואין לו אפשרות לפרוע יתרה זו. בעל המניות לקח

ב- מהבנק מופיעה 31.12הלוואה במאזן בחברה. הכספים את ומפקיד ,ב- נמוכה. כיתרה או אפס על בחזרה 3.1יתרתו הכסף את מושך הוא

מהחברה ומחזיר את הכסף לבנק. האם הדבר יחשב כפירעון יתרת החובה?

שגיב בלזר ושות' – עורכי דין

הטיפול בתיקמאזן

רכוש קבוע- מקורות מימון, היוון עלויות. גידול ברכוש קבוע◦- האם חייב במס הכנסה או במס שבח. עסקאות נדל"ן◦במושכר◦ בדיקת שיפורים לצורך לשמש יכול הפחתה, -

המשכיר.- תקנות. פחת◦

שגיב בלזר ושות' – עורכי דין

הטיפול בתיקרכוש אחר

- חקיקה, פסיקה ותקנות. מוניטין◦

, שלמה שרון ואחרים נ' פקיד שומה7493/98ע"א הפס"ד המנחה בעניין זה- .73,עמ' 1, ה-1מיסים יח/

:הסוגיות שנדונו.הערכת שוויו של המוניטין.)מכירת ידע לחברה בידי מנהל מקצועי )אינה מוניטין.מוניטין המזוהים עם שכירים

שגיב בלזר ושות' – עורכי דין

הטיפול בתיקזכות הפצה - זכות חוזית.◦

:309( 2, פ"ד מד)ליבוביץ נ' א. את י. אליהו 371/89רע"א ולא למפיץ.שייכים ליצרןהמוניטין של המוצר

:661( 3, פ"ד מד)משה זהר נ' מעבודות טרבנול 442/85ע"א , להבדיל מהמוניטין של המוצר. למפיץ יהיו מוניטין כמפיץיתכן כי

שומה 7493/98ע"א נ' פקיד ואחרים שרון יח/, שלמה ה-1מיסים ,1,:73עמ'

של המוניטין המוצר...לבין בין שנתקיים הטבעי המשולש "הקשר חברת על-ידי נותק מוצר...לא אותו של היצרן ולבין המוצר

)המפיץ(.אינווסט."

.פס"ד שרון– ראה גם ידע◦

שגיב בלזר ושות' – עורכי דין

הטיפול בתיקמאזן

:התחייבויות שוטפותבנקים בהרחבה יתרות )ידון מימן? מה הגירעון? נוצר כיצד -

בהוצ' מימון(.- גיול חובות )מחילות חוב(. יתרות ספקים

- עקרון ההקבלה. הוצאות לשלם- עיתוי הכרה בהכנסה. מקדמות מלקוחות

שגיב בלזר ושות' – עורכי דין

הטיפול בתיקמאזן

:התחייבויות לזמן ארוךוהלוואות בנקים ריבית יתרות מימן? מה הגירעון? נוצר כיצד -

ריאלית.- גיול יתרה, הפסד הון לצורך קיזוז שבח, מחילת הלוואות בעלים

חוב לחברה.

שגיב בלזר ושות' – עורכי דין

הטיפול בתיקמאזן

הון עצמי- רכישה עצמית, דילול שהוא מכירת מניות. מניות רדומות

:דוגמאמניות לב' מקצים מהחברה. לפרוש מעוניין א' בחברה. מחזיקים ו-ב' א' המדללות את א' עד לשיעור אפסי וקובעים כי יתרת מניותיו "רדומות" או מקבל א' לחברה. ב' ע"י הלוואה מתן כנגד ברווחים, זכויות חסרות

שנים נוספות )ליווי(.5מענק פרישה וכן חותם על הסכם ניהול ל-

שגיב בלזר ושות' – עורכי דין

הטיפול בתיקבשיעור עודפים רווחים לחלץ הרצון מס, לצרכי עודפים לעומת עודפים חשבונאים -

מס מופחת.

ע"א חדשה- והקמת חברה שומה 10666/03פירוק פקיד נ' שיטרית סילבאן )טרם פורסם(- דורפברגר שלמה נ' פקיד שומה 401/02, עמ"ה 4תא-אביב-יפו

החברה של הפעילות בין מוחלטת זהות יש כאן גם שטרית, לפס"ד "בדומה לזו שהייתה בחברה המקורית, אותם עובדים, אותה הנהלה, הסבת החדשה ולא הוכחה נותקה הפעילות הישנה מזו החדשה זהות... לא חוזים, לקוחות

שנכנסה פעילות חדשה שיש בה טעם כלכלי הגיוני כלשהו..."

שגיב בלזר ושות' – עורכי דין

הטיפול בתיק

דוח רווח והפסד

נמוכות מכירות הכנסות ברוטו/נטו, דיווח מע"מ, התאמות - לאורך שנים ללא מקורות הכנסה אחרים.

- ניתוח עלויות חריגות. עלות המכר- השוואה למקובל בענף ולשנים קודמות. רווח גולמי

שגיב בלזר ושות' – עורכי דין

הטיפול בתיק

דוח רווח והפסד

:הוצאות הנהלה וכלליות, שינויים באחוז ההוצאות מתוך 126 ו- 102- התאמה לטופס הוצ' משכורת

סה"כ הפעילות, שינויים דרסטיים במשכורות בעלי מניות ובני משפחותיהם, שינוי במשכורת לאור הטבות מס.

)טרם פורסם(: הופלר משה נ' פקיד שומה חיפה 382/02עמ"ה בהיקף המשמעותית להעלאה הדעת את מניח הסבר ניתן "..משלא כה להגדלה מקום היה לא אלו... בשנים המערער של שכרו משמעותית בגובה שכרו של המערער בשנים שבערעור ויש להניח כי

הגדלה זו קשורה במתן הפטור".

שגיב בלזר ושות' – עורכי דין

הטיפול בתיק- למי משולמים, תמחור, גידול משמעותי. הוצ' דמי ניהול

: תחנת שירותי רכב רוממה חיפה בע"מ נ' פקיד שומה חיפה 6743/03ע"א

למערערת היו המנגנונים המתאימים על מנת לבצע את שירותי הניהול בכוחות "עצמה ועל כן לא ברור מדוע היא נזקקה לשירותיהן של החברות הקשורות".

העברת דמי הניהול מהווה עסקה מלאכותית, וניתן לפוסלה בשל כך, בעיקר כשאין טעם ממשי להעברתם זולת הרצון להפחית תשלום מס.

על מנת שעסקה כזו לא תפסל, על הנישום לעמוד בנטל אמיתות דמי הניהול. נטל זה דורש הוכחה במידת שכנוע גבוהה מן הרגיל.

שגיב בלזר ושות' – עורכי דין

הטיפול בתיקדוח רווח והפסד

חריגים בסכומים לפעילות הוצאות רלוונטיות -וסבירות הוצאה.

מעורבות והוצאות פרטיות הוכחה הוצאות –לבסיס ההפרדה.

לספקים מתשלומים במקור התרת ניכוי אי -הוצאה שחלה לגביה חובת ניכוי במקור.

שגיב בלזר ושות' – עורכי דין

הטיפול בתיק - תביעה, חובות אבודים, ירידת ערך.הפרשות

ת"א 1175/99עמ"ה פ"ש נ' בע"מ והשקעות בניה עופר מיסים 1גני ,:10 ה-1יז/

: התנאים להכרה בהפרשה לחובות תלוייםההפרשה מחויבת עפ"י עקרונות חשבונאיים מקובלים;◦הפרקטיקה החשבונאית מאפשרת קביעה מוסמכת של סכום החוב;◦יהפוך בעתיד ◦ כי החוב לוודאי" יש בסיס ממשי להניח, ברמה של "קרוב

לחוב מוחלט.מן הראוי להדגיש, כי סבירותה של הפרשה לחוב תלוי אמורה להיבחן, ככלל,

לא לפי רגע ביצועה אלא נכון ליום הדיון בה.

שגיב בלזר ושות' – עורכי דין

הטיפול בתיק- סוגיות במיסוי בינלאומי. תשלומים לחו"ל

זיהוי העסקה והצדדים לה.◦דיון בשאלת חבות המס בישראל.◦קיומה של אמנה למניעת כפל מס.◦הליך של הסכמה הדדית-◦

:ג'טק טכנולוגיות בע"מ נ' פ"ש כפר סבא 1255/02עמ"ה סעיף הסכמה הדדית באמנות, מטרתו הכרעה במקרים קונקרטיים וכן מתן

פתרון למצבי כפל מס אשר לא טופלו באמנה. ביהמ"ש קבע כי עומדת לנישום הזכות לדרוש מפקיד השומה להפעיל שיקול דעת סביר בדבר כניסה לנוהל הסכמה הדדית, וכי יש לראות את למצות ויש השומה, מהליך כחלק ההדדית ההסכמה בנוהל

ההליך קודם למיצוי הליך ערעור על השומה.

שגיב בלזר ושות' – עורכי דין

הטיפול בתיק

דוח רווח והפסד

עלויות מימוןנבדק ביחס למקורות המימון:

)עו"ש, הלוואות, ני"ע, יתרות בעלי מניות, לקוחות, ספקים(..היוון הוצאות מימון בעסק בהקמה התרת הוצאות מימון בגין הלוואות לעובדים ואי התרתם בהלוואות לבעל

שליטה )ריבית ריאלית(. ייחוס הוצאות מימון להשקעה שאינה משמשת בייצור הכנסה או להוצאה

פז-גז חב' לשיווק בע"מ נ' 23/95פרטית או לחלוקת דיבידנד )עמ"ה (.91 ה-4, מיסים טו/פשמ"ג

שגיב בלזר ושות' – עורכי דין

הטיפול בתיק

דוח התאמה לצרכי מס

תיאומים עפ"י הפקודה)זיכוי עודפות, הוצאות לא מותרות, פחת חשבונאי/ לצרכי מס, תרומות

ותיאום הוצאה(.

יישום הוראות חוק התיאומיםכניסה/ יציאה מהחוק, קיזוזי הפסדים.

בשנת את 2003לדוג': ליישם שלא שבחר מי והיה שלילי מדד היה ,הוראות החוק כלשונן, אלא לפי מדד אפס.

שגיב בלזר ושות' – עורכי דין

הטיפול בתיק

ביקורות כלליות

נתונים משע"מעסקאות נדל"ן, מידע מילולי מעיתונים, מידע מודיעיני, חקירות

מע"מ/ מס הכנסה.

ניהול ספריםליקויים בביקורות קודמות, שיוך לתוספת.

שגיב בלזר ושות' – עורכי דין

הטיפול בתיק

ביקורות נוספותחברות קשורות, בעלי מניות )כולל הצהרת הון(.◦צדדים שלישיים הקשורים בעסקה עם הנישום.◦מועד הגשת הדוחות- התיישנות, שלב השומה.◦עיתוי הכרת תשלומים לבעלי מניות. ◦

שגיב בלזר ושות' – עורכי דין

הטיפול בתיק

תיקים משפטייםב.

תיקים שנבחרו לעבודה, בד"כ ע"י הרכז, אשר זוהתה בהם סוגיה ספציפית או תכנון מס.

שגיב בלזר ושות' – עורכי דין

הטיפול בתיק:אופי הביקורת

ביקורת בניית הדוחות הכספיים.◦ ביקורות כלליות בסעיפי הדוחות.◦ניתוח הסוגיה. ◦

שגיב בלזר ושות' – עורכי דין

הטיפול בתיק

ניתוח הסוגיה

הצדדים ◦ )זיהוי הטכנית ברמה עסקאות העסקה/ ניתוח לעסקה, מעבר מזומנים, הזכויות הנסחרות וכו'(.

האם הסוגיה חדשה או שנדונה בעבר?◦

האם קיימת עמדה של הנהלת רשות המיסים בעניין זה.◦

שגיב בלזר ושות' – עורכי דין

הטיפול בתיק

פסקי ◦ )קריאת משפטית מבחינה העסקה ניתוח גורמים עם התייעצות דעת, חוות מאמרים, דין, הרביעית בהרצאה בהרחבה ידון מוסמכים-

בסדרה, לגיטימיות העסקה(.

שגיב בלזר ושות' – עורכי דין

42

תודה על ההקשה