130 supuestos resueltos_de_contabilidad

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NELIDA PORTO SERANTES

DOCTORA EN CIENCIAS ECONÓMICAS Y EMPRESARIALES.

PROFESORA DEL DEPARTAMENTO DE ECONOMÍA FINANCIERA Y

CONTABILIDAD DE LA UNIVERSIDAD DE SANTIAGO DE COMPOSTELA

130 supuestos resueltos de

contabilidad financiera

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Indice de los supuestos contenidos en esta obra

INDICE DE LOS SUPUESTOS CONTENIDOS EN ESTA OBRA ........................................................... 5 PRESENTACIÓN DE LA OBRA. .................................................................................................. 11 SUPUESTO Nº 1. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE ACTIVO DE JUAN JUÁREZ .......................... 15 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº1................................................................................................... 16 SUPUESTO Nº 2. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE ACTIVO DE MICASA................................ 17 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº2................................................................................................... 18 SUPUESTO Nº 3. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE PASIVO O NETO DE AZORES, ..................... 19 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº3................................................................................................... 20 SUPUESTO Nº 4. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE PASIVO O NETO DE PÉREZ Y PÉREZ. .......... 21 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº4................................................................................................... 22 SUPUESTO Nº 5. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE ACTIVO, PASIVO Y NETO DE VALENCIANA

DEL MOTOR, S.L............................................................................................................... 22 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº5................................................................................................... 24 SUPUESTO Nº 6. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE ACTIVO, PASIVO Y NETO DE LA EMPRESA

ARTE MANUAL, S.A. ........................................................................................................ 25 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº6................................................................................................... 26 SUPUESTO Nº 7. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE ACTIVO, PASIVO Y NETO DE CHIC............. 27 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 7.................................................................................................. 28 SUPUESTO Nº 8. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE ACTIVO, PASIVO Y NETO DE FLORES DEL

UMIA, S.A. ....................................................................................................................... 29 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 8.................................................................................................. 31 SUPUESTO Nº 9. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE ACTIVO, PASIVO Y NETO DE ANTONIO

ALVAREZ. ......................................................................................................................... 31 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 9.................................................................................................. 33 SUPUESTO Nº 10. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE ACTIVO, PASIVO Y NETO DE VIDRIO

ESPAÑOL, S.A................................................................................................................... 34 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 10................................................................................................ 35 SUPUESTO Nº 11. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE A, P Y N DE CENTRAL LECHERA DEL

CERRO, S. A. .................................................................................................................... 36 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 11................................................................................................ 38 SUPUESTO Nº 12. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE ACTIVO, PASIVO Y NETO DE PILAR

PEREIRA............................................................................................................................ 39 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 12................................................................................................ 40 SUPUESTO Nº 13. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE ACTIVO, PASIVO Y NETO DE LA EMPRESA

HAPPYLAND...................................................................................................................... 41 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 13................................................................................................ 42 SUPUESTO Nº 14. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE DECOHOGARES........................................ 42 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº14................................................................................................. 44 SUPUESTO Nº 15. MASAS PATRIMONIALES DE MERCAEURO. ............................................. 45 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº15................................................................................................. 46 SUPUESTO Nº 16. MASAS PATRIMONIALES DE IRREAL, S. L.. ............................................... 46 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº16................................................................................................. 47 SUPUESTO Nº 17. MASAS PATRIMONIALES DE TABLEROS DEL SUR. ....................................... 48 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 17................................................................................................ 49 SUPUESTO Nº 18. MASAS PATRIMONIALES DE NIDO S.A. ....................................................... 49 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº18................................................................................................. 50

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SUPUESTO Nº 19. MASAS PATRIMONIALES DE SILVA HERMANOS. .......................................... 51 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº19. ............................................................................................... 52 SUPUESTO Nº 20. MASAS PATRIMONIALES DE COPISTERÍA ASTURIANA, S.A......................... 53 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 20. .............................................................................................. 54 SUPUESTO Nº 21. MASAS PATRIMONIALES DE ALFARERA DE BUÑO, S.A............................... 55 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 21. .............................................................................................. 56 SUPUESTO Nº 22. MASAS PATRIMONIALES DE VIESA............................................................ 56 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 22. .............................................................................................. 57 SUPUESTO Nº 23. MASAS PATRIMONIALES DE CLECESA...................................................... 57 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 23. .............................................................................................. 58 SUPUESTO Nº 24. MASAS PATRIMONIALES DE LÓPEZ SALGUEIRO, S.L. ................................. 58 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 24. .............................................................................................. 60 SUPUESTO Nº 25. CÁLCULO DEL CAPITAL CIRCULANTE DE CHIC. ........................................... 60 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 25. .............................................................................................. 61 SUPUESTO Nº 26. CÁLCULO DEL CAPITAL CIRCULANTE DE FLUSA. ...................................... 61 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 26. .............................................................................................. 62 SUPUESTO Nº 27. CÁLCULO DEL CAPITAL CIRCULANTE DE A2. .............................................. 62 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 27. .............................................................................................. 63 SUPUESTO Nº 28. CÁLCULO DEL CAPITAL CIRCULANTE DE VIESA. ....................................... 63 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 28. .............................................................................................. 64 SUPUESTO Nº 29. CÁLCULO DEL CAPITAL CIRCULANTE DE CLECESA. ................................. 64 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 29. .............................................................................................. 65 SUPUESTO Nº 30. CÁLCULO DEL CAPITAL CIRCULANTE DE SILVA HNOS. ........................... 65 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 30. .............................................................................................. 66 SUPUESTO Nº 31. CÁLCULO DEL CAPITAL CIRCULANTE DE COASA. ..................................... 66 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 31. .............................................................................................. 66 SUPUESTO Nº 32. CÁLCULO DEL CAPITAL CIRCULANTE DE ALBUSA.................................... 67 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 32. .............................................................................................. 67 SUPUESTO Nº 33. CÁLCULO DEL CAPITAL CIRCULANTE DE LOSAL, S.L. .............................. 68 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 33. .............................................................................................. 68 SUPUESTO Nº 34. CÁLCULO DEL CAPITAL CIRCULANTE DE EMBUTIDOS CASTELLANOS. ........ 68 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 34. .............................................................................................. 69 SUPUESTO Nº 35. CÁLCULO DEL CAPITAL CIRCULANTE DE HAPPYLAND. ............................... 70 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 35. .............................................................................................. 70 SUPUESTO Nº 36. CÁLCULO DEL CAPITAL CIRCULANTE. DE DECOHOGARES .......................... 71 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 36. .............................................................................................. 71 SUPUESTO Nº 37. EJERCICIO DE REPASO: COMERCIAL CATALANA......................................... 72 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 37. .............................................................................................. 74 SUPUESTO Nº 38. CONFECCIÓN DE INVENTARIOS. .................................................................. 75 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 38. .............................................................................................. 76 SUPUESTO Nº 39. CUENTAS DE DIFERENCIAS: GASTOS E INGRESOS (I). .................................. 79 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 39. .............................................................................................. 80 SUPUESTO Nº 40. CUENTAS DE DIFERENCIAS: GASTOS E INGRESOS(II)................................... 81 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 40. .............................................................................................. 83 SUPUESTO Nº 41. DISTINCIÓN ENTRE CUENTAS INTEGRALES Y DE DIFERENCIAS. (I) .............. 84 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 41. .............................................................................................. 85 SUPUESTO Nº 42. DISTINCIÓN ENTRE CUENTAS INTEGRALES Y DE DIFERENCIAS (II). ............. 86 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 42. .............................................................................................. 87

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SUPUESTO Nº 43. CUENTAS DE ACTIVO, PASIVO, NETO, GASTOS E INGRESOS. ........................ 87 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 43................................................................................................ 89 SUPUESTO Nº 44. HECHOS CONTABLES: EXPANSANSIVOS, REDUCTIVOS, NEUTROS Y

COMBINADOS. ................................................................................................................... 90 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 44................................................................................................ 90 SUPUESTO Nº 45. CLASIFICACIÓN DE HECHOS CONTABLES PERMUTATIVOS............................ 91 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº45................................................................................................. 92 SUPUESTO Nº 46. CLASIFICACIÓN DE HECHOS CONTABLES MODIFICATIVOS. .......................... 93 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 46................................................................................................ 95 SUPUESTO Nº 47. CLASIFICACIÓN DE HECHOS CONTABLES MIXTOS........................................ 96 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 47................................................................................................ 97 SUPUESTO Nº 48. CLASIFICACIÓN DE HECHOS CONTABLES EN PERMUTATIVOS, MODIFICATIVOS

Y MIXTOS. ......................................................................................................................... 98 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 48.............................................................................................. 100 SUPUESTO Nº 49. CLASIFICACIÓN DE HECHOS CONTABLES DE PRIMAVERA S. L. ................. 101 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 49.............................................................................................. 102 SUPUESTO Nº 50. FUNCIONAMIENTO DE LAS CUENTAS DE ACTIVO, PASIVO Y NETO DE

PRIMAVERA S. L. ............................................................................................................ 102 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 50.............................................................................................. 103 SUPUESTO Nº 51. FUNCIONAMIENTO DE LAS CUENTAS DE ACTIVO, PASIVO Y NETO DE

GRANATE S.A................................................................................................................. 104 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 51.............................................................................................. 105 SUPUESTO Nº 52. CUENTAS DE ACTIVO, PASIVO, NETO, GASTOS E INGRESOS DE ZAFIRO AZUL

S.A.. ............................................................................................................................... 106 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 52.............................................................................................. 107 SUPUESTO Nº 53. CUENTAS DE ACTIVO, PASIVO, NETO, GASTOS E INGRESOS DE AZABACHE

S.L.................................................................................................................................. 108 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 53.............................................................................................. 109 SUPUESTO Nº 54. CUENTAS DE ACTIVO, PASIVO, NETO, GASTOS E INGRESOS. ASESORÍA

TORREMOLINOS. ............................................................................................................. 110 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 54.............................................................................................. 110 SUPUESTO Nº 55. LIBRO DIARIO: CREACIÓN E INICIO DE LA ACTIVIDAD DE PASTELMÓVIL ... 112 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 55.............................................................................................. 114 SUPUESTO Nº 56. LIBRO DIARIO DE UN SEMESTRE. ............................................................... 122 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 56.............................................................................................. 123 SUPUESTO Nº 57. LIBRO DIARIO DE UN CUATRIMESTRE. ...................................................... 128 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 57.............................................................................................. 129 SUPUESTO Nº 58. LIBRO DIARIO DE UN BIMESTRE................................................................. 134 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 58.............................................................................................. 137 SUPUESTO Nº 59 PERIODIFICACIÓN DE GASTOS E INGRESOS. ................................................ 143 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 59.............................................................................................. 145 SUPUESTO Nº 60. REGULARIZACIÓN SIN EXISTENCIAS.......................................................... 149 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 60.............................................................................................. 150 SUPUESTO Nº 61. CICLO CONTABLE MUY SENCILLO EMPRESA DE PATRICIA QUEROL........... 151 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 61.............................................................................................. 151 SUPUESTO Nº 62. CICLO CONTABLE MUY SENCILLO DE LA EMPRESA DE NURIA SMELT........ 151 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 62.............................................................................................. 152 SUPUESTO Nº 63. CICLO CONTABLE SENCILLO DE LA EMPRESA DE DALILA PINACHO........... 152 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 63.............................................................................................. 153

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SUPUESTO Nº 64. CICLO CONTABLE DE LA EMPRESA DE SILVIA ELEUTERI........................... 153 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 64 ............................................................................................. 154 SUPUESTO Nº 65. AJUSTE DE LAS EXISTENCIAS, REGULARIZACIÓN Y CIERRE DE HADA...... 157 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 65 ............................................................................................. 158 SUPUESTO Nº 66. AMORTIZACIÓN, REGULARIZACIÓN Y CIERRE DE PASTELMÓVIL............... 163 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 66. ............................................................................................ 164 SUPUESTO Nº 67. AMORTIZACIÓN, REGULARIZACIÓN Y CIERRE DE ERRESA...................... 167 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 67. ............................................................................................ 168 SUPUESTO 68. REGULARIZACIÓN Y CIERRE DE BENIDORM, S.A........................................... 171 SOLUCIÓN AL SUPUESTO 68.................................................................................................. 172 SUPUESTO 69. REGULARIZACIÓN Y CIERRE DE LA ACADEMIA PACIOLO. .............................. 176 SOLUCIÓN AL SUPUESTO 69.................................................................................................. 176 SUPUESTO 70. MÉTODOS FIFO ............................................................................................ 180 SOLUCIÓN AL SUPUESTO 70.................................................................................................. 182 SUPUESTO 71. MÉTODOS LIFO............................................................................................ 183 SOLUCIÓN AL SUPUESTO 71.................................................................................................. 184 SUPUESTO 72. MÉTODOS PRECIO MEDIO PONDERADO.......................................................... 186 SOLUCIÓN AL SUPUESTO 72.................................................................................................. 186 SUPUESTO 73. DEPRECIACIÓN DE EXISTENCIAS EN LA SOCIEDAD NOYA: AÑO 2001. ........... 187 SOLUCIÓN AL SUPUESTO 73.................................................................................................. 187 SUPUESTO 74. CICLO CONTABLE DE LA SOCIEDAD NOYA EN EL AÑO 2002. ......................... 189 SOLUCIÓN AL SUPUESTO 74.................................................................................................. 189 SUPUESTO 75. PROVISIÓN POR DEPRECIACIÓN DE EXISTENCIAS EN LA EMPRESA DUNAS DE

CORRUBEDO, S.A ........................................................................................................... 191 SOLUCIÓN AL SUPUESTO 75.................................................................................................. 192 SUPUESTO Nº 76. PROBLEMÁTICA CONTABLE DE LAS EXISTENCIAS EN EBRO S.A................ 194 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 76. ............................................................................................ 195 SUPUESTO Nº 77. EJERCICIO DE CONTROL. MAGO, S.A. ...................................................... 198 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 77. ............................................................................................ 199 SUPUESTO Nº 78. DERECHOS DE COBRO Y GESTIÓN DE EFECTOS EN VIALSA...................... 202 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 78. ............................................................................................ 204 SUPUESTO Nº 79. DERECHOS DE COBRO Y GESTIÓN DE EFECTOS EN GUADIANA................... 210 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 79. ............................................................................................ 211 SUPUESTO Nº 80.. DESCUENTO DE EFECTOS EN LA EMPRESA COMERCIAL CORRE, CORRE... 217 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 80. ............................................................................................ 218 SUPUESTO Nº 81. EFECTOS ACTIVOS Y PASIVOS EN LA EMPRESA INDIVIDUAL PITUCA ......... 221 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 81. ............................................................................................ 222 SUPUESTO Nº 82. EFECTOS ACTIVOS Y PASIVOS EN TAMBRE, S.A........................................ 228 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 82. ............................................................................................ 229 SUPUESTO Nº 83. DESCUENTO DE EFECTOS COMERCIALES Y PROCESO CONTABLE EN LA

EMPRESA PIELNOSA. ....................................................................................................... 238 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 83. ............................................................................................ 239 SUPUESTO Nº 84. ENVASES RETORNABLES Y NO RETORNABLES EN COMPRAS Y VENTAS...... 246 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 84 ............................................................................................. 248 SUPUESTO Nº 85. MÉTODO INDIVIDUALIZADO EN LA PROVISIÓN PARA INSOLVENCIAS......... 252 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 85. ............................................................................................ 253 SUPUESTO Nº 86. MÉTODO GLOBAL EN LA PROVISIÓN PARA INSOLVENCIAS ........................ 256 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 86. ............................................................................................ 257

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SUPUESTO Nº 87. CLASIFICACIÓN DE CUENTAS, CÁLCULO DEL BENEFICIO Y CIERRE DEL EJERCICIO........................................................................................................................ 259

SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 87.............................................................................................. 260 SUPUESTO Nº 88. CRÉDITOS, PÓLIZA DE CRÉDITO, DEUDAS E INTERESES. ............................ 262 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 88.............................................................................................. 263 SUPUESTO Nº 89. DINERO DE PLÁSTICO................................................................................ 269 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 89.............................................................................................. 270 SUPUESTO Nº 90. CONCILIACIÓN BANCARIA (I) ................................................................... 271 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 90.............................................................................................. 272 SUPUESTO Nº 91. CONCILIACIÓN BANCARIA (II) .................................................................. 273 SOLUCIÓN AL SUPUESTO 91. ................................................................................................. 273 SUPUESTO Nº 92. CONCILIACIÓN BANCARIA (III)................................................................. 275 SOLUCIÓN AL SUPUESTO 92. ................................................................................................. 275 SUPUESTO Nº 93. VALOR TEÓRICO DE LOS DERECHOS DE SUSCRIPCIÓN................................ 276 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 93.............................................................................................. 277 SUPUESTO Nº 94. VALOR TEÓRICO DE LAS ACCIONES. .......................................................... 278 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 94.............................................................................................. 278 SUPUESTO Nº 95.VALORES MOBILIARIOS (I)......................................................................... 279 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 95.............................................................................................. 282 SUPUESTO Nº 96. VALORES MOBILIARIOS (II). ..................................................................... 286 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 96............................................................................................. 288 SUPUESTO Nº 97. DIFERENCIAS DE CAMBIOS EN MONEDA EXTRANJERA. .............................. 292 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 97.............................................................................................. 294 SUPUESTO Nº 98. FIANZAS, DEPÓSITOS Y OTRAS CUENTAS NO BANCARIAS. ......................... 298 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 98.............................................................................................. 300 SUPUESTO Nº 99. INMOVILIZADO MATERIAL: ADQUISICIONES, AMPLIACIONES, MEJORAS,

PERMUTAS, ENAJENACIONES Y DONACIONES.................................................................. 306 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 99.............................................................................................. 308 SUPUESTO Nº 100. INMOVILIZADO INMATERIAL. .................................................................. 312 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 101............................................................................................ 314 SUPUESTO Nº 102. ARRENDAMIENTO FINANCIERO. .............................................................. 318 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 102............................................................................................ 320 SUPUESTO Nº 103. LOS EMPRÉSTITOS: FINANCIACIÓN AJENA E INVERSIÓN FINANCIERA. ..... 322 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 103............................................................................................ 323 SUPUESTO Nº 104. PROVISIONES PARA RIESGOS Y GASTOS. .................................................. 329 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 104............................................................................................ 331 SUPUESTO Nº 105. U N EJERCICIO ECONÓMICO EN UNA EMPRESA INDUSTRIAL..................... 334 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 105............................................................................................ 338 SUPUESTO Nº 106. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS (I). ........................................................... 351 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 106............................................................................................ 351 SUPUESTO Nº 107. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS (II). .......................................................... 352 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 107............................................................................................ 352 SUPUESTO Nº 108. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS (III).......................................................... 353 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 108............................................................................................ 353 SUPUESTO Nº 109. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS (IV). ........................................................ 354 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 109............................................................................................ 354 SUPUESTO Nº 110. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS (V)........................................................... 355 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 110............................................................................................ 355

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SUPUESTO Nº 111. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS (VI). ........................................................ 356 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 111. .......................................................................................... 356 SUPUESTO Nº 112. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS (VII). ....................................................... 357 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 112. .......................................................................................... 357 SUPUESTO Nº 113. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS (VIII)....................................................... 358 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 113. .......................................................................................... 358 SUPUESTO Nº 114. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS (IX). ........................................................ 359 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 114. .......................................................................................... 359 SUPUESTO Nº 115. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS (X)........................................................... 361 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 115. .......................................................................................... 361 SUPUESTO Nº 116. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS (XI). ........................................................ 362 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 116. .......................................................................................... 362 SUPUESTO Nº 117. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS (XII). ....................................................... 363 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 117. .......................................................................................... 363 SUPUESTO Nº 118. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS (XIII)....................................................... 364 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 118. .......................................................................................... 364 SUPUESTO Nº 119. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS (XIV). ..................................................... 365 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 119. .......................................................................................... 366 SUPUESTO Nº 120. PROCESO CONTABLE DE UNA EMPRESA COMERCIAL Y LA CONTABILIZACIÓN

DEL IVA. ........................................................................................................................ 367 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 120. .......................................................................................... 370 SUPUESTO Nº 121. LA PRORRATA DEL IVA.......................................................................... 378 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 121. .......................................................................................... 380 SUPUESTO Nº 122. EXAMEN DE JUNIO DE 1998. ................................................................... 387 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 122. .......................................................................................... 389 SUPUESTO Nº 123. EXAMEN DE SEPTIEMBRE DE 1998.......................................................... 393 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 123. .......................................................................................... 396 SUPUESTO Nº 124. EXAMEN DE JUNIO DE 1999. ................................................................... 400 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 124. .......................................................................................... 402 SUPUESTO Nº 125. EXAMEN DE SEPTIEMBRE DE 1999.......................................................... 407 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 125. .......................................................................................... 409 SUPUESTO Nº 126. EXAMEN FINAL EN ECONOMÍA EN JUNIO DE 2000 ................................ 415 SOLUCIÓN AL SUPUESTO 126................................................................................................ 416 SUPUESTO Nº 127. EXAMEN FINAL DE JUNIO 2001 EN LA FACULTAD DE CIENCIAS

ECONÓMICAS Y EMPRESARIALES . MODELO A. .............................................................. 419 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 127. .......................................................................................... 421 SUPUESTO Nº 128. EXAMEN FINAL DE JUNIO 2001 EN LA FACULTAD DE CIENCIAS

ECONÓMICAS Y EMPRESARIALES . MODELO B. .............................................................. 426 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 128 ........................................................................................... 428 SUPUESTO Nº 129. EXAMEN FINAL DE JUNIO 2001 EN LA ESCUELA DE RELACIONES

LABORALES. MODELO A. ............................................................................................... 433 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 129 ........................................................................................... 435 SUPUESTO Nº 130. EXAMEN FINAL DE JUNIO 2001 EN LA ESCUELA DE RELACIONES

LABORALES. MODELO B. ............................................................................................... 440 SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 130 ........................................................................................... 441

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Presentación de la obra.

Este libro agrupa varios supuestos o ejercicios contables resueltos, que van aumentando paulatina y sistemáticamente el nivel de dificultad, en la misma medida en la que el estudiante de contabilidad debe progresar. Esta ideado para ayudar en la iniciación práctica en esta área del saber, al estudiante de primer ciclo de asignaturas como contabilidad financiera, Contabilidad General o de Introducción a la Contabilidad, tanto de las carreras de ciclo largo como Administración de Empresas, o Economía como las de ciclo corto, las Diplomaturas en Relaciones Laborales o en Ciencias Empresariales y por supuesto, para lograr una formación suficiente como para desempeñar la función de contable en el puesto de trabajo del joven preparado para desempeñar la tarea que el mercado laboral le asigne y le demande.

Con este libro, al igual que con obras anteriores, se busca soslayar la convicción, que incluso, la que escribe en su día sostuvo, que atribuye a la Contabilidad Financiera una excesiva complejidad. Afortunadamente he cambiado de opinión y así espero que acontezca con todos aquellos que inicien su andadura en esta materia. Mi intención es desbaratar esos prejuicios infundados y estimular el progreso gradual en el conocimiento de los aspectos básicos de la Contabilidad Financiera.

Los supuestos contables contenidos en este ejemplar, surgen de mis quince años de docencia que me han permitido alumbrar otras obras anteriores a la que hoy presentamos, Introducción al proceso contable. Ejercicios resueltos de contabilidad Financiera y Plan general de contabilidad: un enfoque práctico, ésta última escrita en colaboración con María Lourdes Rodríguez-Vilariño. Ahora bien, se preguntarán, porque es necesario una nueva obra de ejercicios. La respuesta es sencilla, estamos en plena era de la tecnología y del conocimiento, los cambios se suceden a gran velocidad y la demanda del que desea aprender, también evoluciona a tono con los cambios y los requerimientos del entorno y del mercado laboral.

Pretendo que los ejercicios sean amenos e incluso espero que puedan calificarse de divertidos, dado el contexto, pues a mi juicio estudiar no tiene porque ser aburrido y ni tedioso, por ello, en algunos se deja paso a la intuición sin obviar el conocimiento necesario, dejando constancia en cada momento del conocimiento que es necesario repasar para lograr una resolución satisfactoria de los ejercicios e incluso, algunos casos están pensados para ser resueltos con ordenadores mediante la utilización de programas informáticos de contabilidad.

He tenido en cuenta en los enunciados y en las soluciones propuestas la nueva moneda única: el Euro, si bien, para no convertir en engorrosos los ejercicios, hemos obviado la utilización de decimales, en la mayoría de los supuestos.

Los supuestos incluidos están todos resueltos e intentan mostrar la lógica que subyace detrás de cada anotación en el libro diario. Todos ellos han sido pensados como complemento práctico a los conocimientos adquiridos en el estudio de la parte teórica de la Contabilidad. Y, a su vez, al tener en cuenta las preguntas y dudas que habitualmente se plantean los estudiantes de esta disciplina me ha obligado a hacer una recopilación de más de cien ejercicios para abordar todas las problemáticas más habituales, pues unos estudiantes necesitan más supuestos de un tipo y otros estudiantes de otro, ahora bien, no es necesario

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realizar todos los ejercicios, eso dependerá de las necesidades del propio estudiante y de su formación previa así como del programa de la asignatura, lo cual puede dar lugar a la utilización de este libro en un solo curso o en varios. Un simple vistazo al índice da una rápida idea del contenido de esta obra

En la resolución de los ejercicios he utilizado tanto la normativa incluida en el Plan General de Contabilidad (PGC) como en las resoluciones del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC). En el registro de los diferentes hechos contables he utilizado el nivel de cuenta en la mayoría de los ejercicios (tres dígitos); no obstante, cuando la situación lo requiere, he optado por emplear el nivel de subcuenta (cuatro dígitos) para proporcionar una mayor información. Todo ello al amparo del cuadro de cuentas establecido en la segunda parte del PGC, por ser el empleado, por los profesionales en su puesto de trabajo.

Asimismo, he incluido las explicaciones que he creído necesarias para la comprensión de la solución planteada, indicando en algunos casos, otras alternativas válidas. Adjunto a las soluciones, en los casos precisos, las indicaciones pertinentes para su consulta, con esta actitud, intento lograr que el estudiante maneje exhaustivamente el Plan General de Contabilidad en la resolución de los ejercicios (necesidad que queda patente ya desde el primer supuesto). Tal postura se corresponde con la situación en la que se encuentra un profesional en su puesto de trabajo: la principal herramienta para resolver las dudas que se le plantean es su habilidad para buscar respuestas adecuadas a preguntas concretas, manejando tanto el PGC, como la bibliografía contable.

Los primeros ejercicios abordamos los aspectos más básicos, referidos a la identificación de los elementos patrimoniales y lo que cada uno abarca. Con ellos pretendo que el estudiante se haga con los conocimientos más básicos e indispensables, relativos a las cuentas del PGC, su denominación, su código e incluso la distinción clara entre activos, pasivos y netos, así como la utilidad de los mismos para reflejar el patrimonio empresarial en un momento dado. Este es el primer paso para avanzar en el conocimiento de la asignatura.

Los ejercicios siguientes van incorporando el estudio de las cuentas de diferencias, las anotaciones en el libro diario y las operaciones que se deben llevar a cabo al final del ejercicio para calcular el resultado empresarial.

Posteriormente y de forma progresiva se van incorporando conceptos más específicos de las distintas cuentas y añadiendo aspectos nuevos que requieren unos conocimientos un poco más especializados, así vamos profundizando en la problemática contable más especifica de las diversas parcelas del quehacer empresarial que pretenden ser una simulación con la máxima aproximación posible a la realidad empresarial, con las simplificaciones propias que requiere el reflejo de los distintos casos en un libro de contabilidad.

He obviado la inclusión del impuesto sobre el valor añadido (IVA) en la mayoría de las soluciones planteadas principalmente porque el estudiante de esta disciplina generalmente desconoce la normativa fiscal, sin embargo la contabilización del IVA es sencilla, al menos para las operaciones más habituales que se realizan en cualquier tipo de empresa, por ello, entiendo que la inclusión de dos ejercicios resueltos, con las situaciones más comunes, son suficientes para la finalidad perseguida: presentar los aspectos esenciales de la contabilización del IVA.

Quiero llamar la atención sobre un aspecto importante, la amenidad que intentamos imprimir a todos los ejercicios, persiguen alcanzar el objetivo de enseñar a aprender a los propios lectores y de ahí que las cifras y cantidades que aparecen en los mismos sean datos meramente ilustrativos, escogidos de manera arbitraria y que en ningún caso pretenden ser una representación exacta de la realidad, sino simplemente, y como ya hemos dicho, una

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simulación. Por ello, hemos preferido, en todo momento, utilizar cantidades pequeñas y manejables para ejercicios que se resuelven tradicionalmente a mano, con la utilización de papel, lápiz y, en el mejor de los casos, una calculadora. De ahí que las cantidades, en la mayoría de los casos sean cifras, fácilmente utilizables para los cálculos aritméticos que sea preciso realizar, pudiéndose prescindir, en la mayoría de los casos de la calculadora, para evitar que la resolución de los ejercicios se convierta en una tarea tediosa o demasiado complicada, situaciones que no conducen a un mayor entendimiento de la asignatura. Por ello, es preciso dejar constancia de que los porcentajes a calcular, en la mayoría de los casos no guardan ninguna relación con la realidad, como por ejemplo para el IVA, el cómputo de los intereses, el porcentaje de las cuotas a la seguridad social, entre otros, puesto que tales cálculos proceden del conocimiento de otras materias y por tanto exceden el contenido y el objeto de este libro. Aprender contabilidad de la forma más amena y entretenida posible.

Si con esta obra contribuimos a romper el miedo inicial que sienten muchas personas que se acercan por primera vez a la Contabilidad y si conseguimos mostrar cómo con un poco de dedicación y constancia, se puede entender, realizar e incluso interpretar eficazmente los hechos contables más frecuentes, habremos logrado nuestro principal propósito, por ello la ofrecemos como complemento a la docencia en los primeros cursos de estudios universitarios, en los cuales se estudia la asignatura de Contabilidad por primera vez.

Llegados a este punto, es mi deber hacer una mención a mis primeros profesores de Contabilidad, José Luis Alvarez, hoy profesor en la Universidad de la Coruña e Isabel Sánchez.. Ambos, con su carisma e insistencia lograron despertar mi interés por esta asignatura, tarea que no le fue fácil, pues cuando llegué a la facultad, hace casi 25 años, he de confesar que traía mis prejuicios que, por supuesto, consistían en detestar la contabilidad y ¡horror! me esperaban cuatro años por delante con asignaturas de contabilidad.

En los años setenta, recuerdo que era frecuente que las chicas y los chicos se preparan, al igual que hoy, para un oficio y una de las maneras consistía en asistir a una academia a aprender el oficio de secretaria/o, pues aún no se había implantado la Formación Profesional y toda nuestra geografía estaba atestada de academias, (en eso no hemos cambiado mucho, sí bien se han reconvertido diversificando su actividad). Recuerdo aquellos veranos en que un profesor muy serio intentaba que aprendiéramos mecanografía y contabilidad. El método que empleaba era muy personal: a cada alumno le ponía un manual delante y le mandaba hacer el ejercicio que le tocaba y, en algún momento el profesor controlaba lo que cada uno estaba haciendo. Se le podía preguntar en caso de duda pero la explicación más frecuente que yo recibí en relación con la contabilidad fue un: se hace así, simplemente, acompañado de un ¡apréndelo! Y había que aprendérselo, ¡qué remedio!, sino el castigo estaba garantizado: Una tarde adicional estudiando. A pesar de todo, fueron unos veranos de los que guardo unos recuerdos muy gratos.

Esta situación provocó el efecto contrario al esperado, desembocó en que me fuera difícil iniciarme en la contabilidad. No obstante, la experiencia profesional obtenida en una empresa antes de ingresar en la Universidad y durante mis estudios, acompañado de unos profesores muy brillantes, lograron que haya hecho de la contabilidad la razón de ser de mi vida profesional. Sin embargo la vocación docente pudo más que la profesional. Mi primera oportunidad me vino de la mano de la Real Sociedad Económica Amigos del País de Santiago de Compostela, institución varias veces centenaria que me escogió para impartir clases de Contabilidad y Cálculo Mercantil. Vocación que me llevó después a convertirme en profesora universitaria del área de Contabilidad y abundar mis esfuerzos logrando convertirme en Auditora de cuentas.

Por supuesto, el estimulo apropiado también vino de la mano de mis compañeras, sobre todo de las que estuvieron en el Departamento de Economía Financiera y Contabilidad del

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campus de Santiago de Compostela y que ya no están en esta universidad: María Lourdes Rodríguez-Vilariño, María Luz Gómez Rodríguez, Emilia García Arthús, María del Carmen Fernández Dasilva y María José Domínguez Calvo. Todas ellas tienen mucho que ver con mis ansías de intentar mejorar cada día, para ellas mi agradecimiento, por todo lo que de alguna manera, me transmitieron y de ellas aprendí.

Quiero expresar mi gratitud a los profesores con los que actualmente comparto docencia en el ámbito introductorio de la contabilidad, en el campus de Santiago de Compostela: Fernando Barros, Susana Gago, América Alvarez, Raúl Canay y Salomé Taboada, por las sugerencias que tan amablemente me han transmitido y que han contribuido a la obtención del resultado que hoy presentamos. Y, por supuesto, a todos los profesores del departamento de Economía Financiera y Contabilidad de la Universidad de Santiago.

Mi agradecimiento también a Asunción Ramos Stolle de la Universidad de Vigo, por los ánimos que me transmitió a lo largo de los años en los que estuve desarrollando mi tesis doctoral y sobre todo cuando afronté la realización de mi primer libro de supuestos en solitario y a José Luis Saez Ocejo de la Universidad de Vigo, por su estímulo que ha provocado la aparición de este nuevo libro.

Por último, quiero agradecer espacialmente a los alumnos de Economía y de Relaciones Laborales las valiosas sugerencias recibidas y todos los comentarios que surgieron en las aulas y que contribuyeron a enriquecer este trabajo y sobre todo, les agradezco el estímulo que representaron para mí, para seguir desarrollando con la misma ilusión del primer día mi tarea docente. Asimismo agradezco de antemano, todas las nuevas sugerencias que pueda recibir que sirvan para mejorar estas páginas en ediciones posteriores, que esperamos tengan lugar en el futuro.

Santiago de Compostela, agosto de 2001. Nélida Porto Serantes.

E-mail: [email protected]

130 supuestos resueltos de contabilidad financiera

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Supuesto nº 1. Elementos patrimoniales de Activo de Juan Juárez

Sea la siguiente lista de elementos patrimoniales de la panadería-pastelería, Dulcísimo, propiedad del señor Juan Juárez. 1 El Sr. Juárez posee un solar en el que se construyó el horno y la nave de la fábrica. 2 Edificaciones en general cualquiera que sea su destino, como por ejemplo: los locales de

venta de nuestros productos y la nave industrial. 3 Conjunto de máquinas mediante las cuales se realiza la elaboración de los productos

destinados a la venta, como la amasadora del pan y los hornos. 4 Mobiliario en general utilizado en el desarrollo de la actividad empresarial; tal como los

mostradores, mesas de despacho, estanterías y armarios Se incluyen además el material y los equipos de oficina, con excepción de los ordenadores y sus accesorios.

5 Ordenadores, con todos sus accesorios, así como diversas impresoras láser. 6 Cosas adquiridas por la empresa a los proveedores, destinadas a la venta sin

transformación, como las velitas de cumpleaños, y figuritas que decoran las tartas. 7 Bienes destinados a formar parte de los productos fabricados, mediante elaboración o

transformación, de los mismos, por ejemplo la harina para obtener el pan o las tartas. 8 Otras materias de consumo que no han de incorporarse al producto fabricado, tales como

las escobas, lejía y demás productos de limpieza. 9 Cubiertas o envolturas, generalmente irrecuperables, destinadas a resguardar productos o

mercaderías que han de transportarse, como por ejemplo: las cajas en las cuales se suministran las tartas de elaboración propia.

10 Material destinado a ser utilizado en la oficina, como los folios, bolígrafos, facturas y albaranes, papel para los tickets de la caja registradora y sobres, entre otros.

11 Productos fabricados por la empresa y destinados a la venta para su consumo final o a su utilización por otras empresas, como el pan o las tartas que puede ser utilizados directamente por las familias o por los restaurantes.

12 Materias energéticas susceptibles de almacenamiento, como la leña para calentar el horno. 13 Créditos concedidos por la empresa y documentados en facturas a los compradores de

nuestras mercaderías (velitas, figuritas, bolitas de colores) y de nuestros productos de elaboración propia (pan, tartas, pasteles, etc.).

14 Créditos formalizados en efectos de giro aceptados (letras de cambio), concedidos por la empresa a los clientes.

15 Saldos de clientes, incluidos los formalizados en efectos de giro, en los que concurran circunstancias que permitan razonablemente su calificación como de dudoso cobro

16 Inversiones realizadas por la empresa con el fin de rentabilizar el exceso temporal de liquidez, materializadas en derechos sobre el capital de otras sociedades que cotizan en bolsa (acciones de Telefónica y Repsol).

17 Préstamos y otros créditos no comerciales concedidos a terceros incluidos los formalizados mediante efectos de giro, con vencimiento no superior a un año. Se trata de un dinero prestado a un familiar, que se ha comprometido a devolverlo en seis meses, según consta en un documento firmado por las partes implicadas.

18 Préstamo no comercial concedido a un tercero por el Sr. Juárez, con vencimiento superior a un año. Se trata de un dinero prestado a un amigo suyo, que se ha comprometido a devolverlo en seis años, según consta en un documento firmado por las partes.


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19 Créditos concedidos al personal de la empresa cuyo vencimiento no sea superior a un año. Se trata de un préstamo realizado a uno de los pasteleros y no de un anticipo sobre su remuneración futura.

20 Disponibilidades de medios líquidos en caja, se trata de monedas y billetes de curso legal en nuestro país.

21 Saldos disponibles a favor de la empresa en cuentas corrientes en Bancos y Cajas de Ahorro, en la moneda de uso en nuestro país.

SE PIDE: 1. A cada elemento patrimonial descrito, asígnele el número correspondiente, según le

corresponda en el cuadro de cuentas del Plan General de Contabilidad (PGC). 2. Indique la denominación asignada a cada elemento patrimonial, según el PGC. 3. Señale, para cada caso, si se trata de un bien o de algún derecho frente a terceros.

Solución al supuesto nº1.

Nº P.G.G. ELEMENTOS PATRIMONIALES TIPO

1 220 Terrenos y bienes naturales. Bien 2 221 Construcciones. Bien 3 223 Maquinaria. Bien 4 226 Mobiliario. Bien 5 227 Equipos para procesos de información. Bien 6 301 Mercaderías Bien 7 311 Materias primas Bien 8 325 Materiales diversos. Bien 9 326 Embalajes. Bien 10 328 Material de oficina. Bien 11 351 Productos terminados Bien 12 321 Combustible. Bien 13 430 Clientes. Derecho de cobro 14 431 Clientes, efectos comerciales a cobrar. Derecho de cobro 15 435 Clientes de dudoso cobro. Derecho de cobro

16 540 Inversiones financieras temporales en capital.

Derecho a percibir dividendos y a recuperar la inversión

17 542. Créditos a corto plazo. (c/p). Derecho de cobro 18 252 Créditos a largo plazo (l/p) Derecho de cobro 19 544 Créditos a c/p al personal. Derecho de cobro 20 570 Caja, euros. Bien 21 572 Bancos ... , c/c vista, euros. Bien


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Supuesto nº 2. Elementos patrimoniales de Activo de MICASA Dada la siguiente lista de elementos patrimoniales de activo de una empresa minera,

Minas del Cantábrico S.A.(MICASA), dedicada a la extracción de mineral y a la obtención del algún producto elaborado de alfarería y piedra. 1 Cantidades satisfechas por la sociedad en concepto de derecho al uso de programas

informáticos, es decir, se han comprado los paquetes informáticos Windows y Office de Microsoft y el Contaplus de Sp.

2 Escrituras de propiedad de diversas minas y canteras. 3 Conjunto de utensilios o herramientas que se pueden utilizar autónomamente o

conjuntamente con la maquinaria, incluidos los moldes y plantillas. 4 Vehículos de todas clases utilizables para el transporte terrestre, marítimo o aéreo de

personas, animales, materiales o mercaderías. 5 Elementos de transporte de uso interno, es decir, que no circulan por las vías públicas y

que se destinan al traslado de personal, animales, materiales y mercaderías dentro de factorías, talleres, etc. sin salir al exterior de las instalaciones industriales. Tal como los autobuses y demás vehículos que circulan por el interior de las instalaciones, las carretillas mecánicas que transportan el mineral, etc.

6 Edificaciones en general cualquiera que sea su destino, en fase de construcción. 7 Inversiones a largo plazo en derechos sobre el capital acciones con o sin cotización en un

mercado secundario organizado (bolsa) u otros valores de empresas que no tengan la consideración de empresas del grupo, multigrupo o asociadas.

8 Inversiones a largo plazo en obligaciones, bonos u otros valores de renta fija, incluidos aquellos que fijan su rendimiento en función de índices o sistemas análogos.

9 Inversiones a corto plazo realizadas al adquirir obligaciones, bonos u otros valores de renta fija, incluidos aquellos que fijan su rendimiento en función de índices o sistemas análogos, con el fin de obtener rentabilidad.

10 Préstamos no comerciales a largo plazo, concedidos a terceros por MICASA. 11 Efectivo entregado, a largo plazo, como garantía del cumplimiento de una obligación. 12 Recipientes o vasijas, normalmente destinadas a la venta conjuntamente con el producto

que contienen. Se trata de botes transparentes en el cual se colocan las piedras de mayor valor económico, para su exposición y venta.

13 Créditos con los compradores de piedras y de otros productos elaborados por la empresa. 14 Créditos con compradores de servicios que no tienen la condición estricta de clientes,

como los concedidos ocasionalmente por el arrendamiento de alguna máquina. 15 Entregas a cuenta de remuneraciones al personal de la empresa. No se trata, en ningún

caso de entregas de dinero que tengan la consideración de préstamos al personal. 16 Saldos favorables a MICASA en Bancos e Instituciones de Crédito formalizados por

medio de "cuenta de plazo" o similares, con vencimiento superior a un año y de acuerdo con las condiciones que rigen para el sistema financiero.

17 Saldos favorables en Bancos e Instituciones de Crédito formalizados por medio de "cuenta a plazo" o similares, con vencimiento no superior a un año y de acuerdo con las condiciones que rigen para el sistema financiero.

18 Saldos a favor de MICASA, en cuentas corrientes a la vista, de disponibilidad inmediata en Bancos e Instituciones de Crédito, entendiendo por tales Cajas de Ahorros, Cajas Rurales y Cooperativas de Crédito para los saldos situados en la zona Euro.


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19 Saldos a favor de la empresa, en cuentas corrientes a la vista de disponibilidad inmediata en Bancos e Instituciones de Crédito, en una moneda diferente al Euro.

20 Saldos en euros, a favor de MICASA, en cuentas de ahorro de disponibilidad inmediata en Bancos e Instituciones de Crédito, (Cajas de Ahorros, Cajas Rurales y Cooperativas de Crédito).

SE PIDE: ⎯ Asígnele a cada elemento patrimonial descrito el número correspondiente, según le

corresponda en el cuadro de cuentas del Plan General de Contabilidad (PGC). ⎯ Indique la denominación asignada a cada elemento patrimonial en el PGC ⎯ Señale, para cada caso, si se trata de un bien o un derecho frente a terceros.


Nº P.G.G. ELEMENTOS PATRIMONIALES TIPO 1. 215 Aplicaciones informáticas. Derecho a utilizarlo 2. 220 Terrenos y bienes naturales. Bien 3. 224 Utillaje. Bien 4. 228 Elementos de transporte. Bien 5. 223 Maquinaria. Bien 6. 231 Construcciones en curso. Bien 7. 250 Inversiones financieras permanentes en

capital. Derecho a percibir dividendos y a

recuperar la inversión 8. 251 Valores de renta fija. Derecho a percibir rendimientos

y a recuperar la inversión 9. 541 Valores de renta fija a corto plazo. Derecho a percibir rendimientos

y a recuperar la inversión 10. 252 Créditos a largo plazo. (l/p) Derecho de cobro 11. 260 Fianzas constituidas a largo plazo. Derecho de cobro 12. 327 Envases. Bien 13. 430 Clientes. Derecho de cobro 14. 440 Deudores. Derecho de cobro 15. 460 Anticipos de remuneraciones. Derecho a recibir su prestación

laboral 16. 258 Imposiciones a largo plazo Bien 17. 548 Imposiciones a corto plazo. Bien 18. 572 Bancos e instituciones de crédito c/c

vista, euros. Bien

19. 573 Bancos ... c/c vista, moneda extranjera. Bien 20. 574 Bancos e instituciones de crédito,

cuentas de ahorro, euros. Bien


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Supuesto nº 3. Elementos patrimoniales de Pasivo o Neto de Azores, Sea la siguiente lista de elementos patrimoniales de la empresa de Antonio Azores. Todos ellos están debidamente justificados con la documentación pertinente. 1 Capital aportado por un empresario individual, el Sr. Antonio Azores para poder llevar a

cabo su actividad empresarial. 2 Financiación ajena por deudas con suministradores de bienes tales como maquinaria,

mobiliario, construcciones, terrenos, cuyo vencimiento es superior a un año, documentadas mediante facturas.

3 Financiación ajena obtenida de suministradores de los ordenadores, de las aplicaciones informáticas, las herramientas, los moldes, los vehículos, los hornos, etc. Las deudas están documentadas mediante facturas y su vencimiento es inferior a un año,

4 Deudas contraídas por préstamos recibidos y otros débitos con vencimiento superior a un año, instrumentadas mediante efectos de giro, se incluyen aquellas que tengan su origen en suministros de bienes de inmovilizado, como los terrenos, elementos de transporte, programas informáticos, entre otros.

5 Deudas contraídas por préstamos recibidos y otros débitos con vencimiento no superior a un año, instrumentadas mediante efectos de giro, incluidas aquellas que tengan su origen en suministros de bienes de inmovilizado.

6 Financiación ajena obtenida mediante deudas documentadas por facturas por el suministro de mercaderías, envases, embalajes, materias primas, combustibles, repuestos y demás.

7 Deudas con proveedores de bienes definidos como existencias, formalizadas en efectos de giro aceptados.

8 Deudas documentadas con facturas, contraídas con suministradores de servicios tales como la publicidad, la electricidad, la asesoría, las reparaciones y el mantenimiento de las instalaciones, las primas de seguros, etc.

9 Financiación ajena obtenida de suministradores de servicios que no tienen la condición estricta de proveedores, formalizadas en efectos de giro aceptados.

10 Cantidades pendientes de pago a las Administraciones Públicas por tributos, tales como el Impuesto sobre el valor añadido, el impuesto sobre los beneficios, el impuesto de actividades económicas (IAE), entre otros.

11 Obligaciones de pago contraídas con Bancos o Cajas de Ahorro por préstamos hipotecarios recibidos, con vencimiento superior a un año.

12 Financiación ajena obtenida por Azores de entidades de crédito por préstamos y otros débitos, con vencimiento a seis meses.

13 Obligaciones de pago por deudas contraídas con terceros, que no sean Bancos o Cajas de ahorro, por préstamos recibidos y otros débitos, con vencimiento superior a un año.

14 Deudas contraídas con terceros, diferentes de las entidades de crédito, por préstamos recibidos y otros débitos, con vencimiento no superior a un año.

15 Dinero en efectivo recibido a la firma del contrato de arrendamiento por tres años, de unas oficinas a otra empresa. Esta cantidad se recibe en concepto de garantía del cumplimiento de una obligación, a plazo superior a un año.

16 Efectivo recibido como garantía del cumplimiento de una obligación, a plazo no superior a un año, como la recibida por el arrendamiento de un piso a estudiantes, durante los nueve meses que dura el curso.

17 Sueldos y salarios pagados por Azores, a sus trabajadores en los 12 últimos meses.


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18 Débitos de Azores con su personal por sueldos y salarios. 19 Facturas pagadas a los acreedores que se corresponden con el transporte de diversas

mercaderías compradas a lo largo del período.

SE PIDE: ⎯ A cada elemento patrimonial descrito, asígnele el número correspondiente, según le

corresponda en el cuadro de cuentas del Plan General de Contabilidad (PGC). ⎯ Indique la denominación asignada a cada elemento patrimonial ⎯ Señale si se trata de un elemento de la masa patrimonial de Pasivo o de Neto.


Nº P.G.G. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE AZORES MASA 1 102 Capital. Neto

2 173 Proveedores de inmovilizado a largo plazo. Pasivo

3 523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo. Pasivo

4 174 Efectos a pagar a largo plazo. Pasivo

5 524 Efectos a pagar a corto plazo Pasivo

6 400 Proveedores. Pasivo

7 401 Proveedores, efectos comerciales a pagar. Pasivo

8 410 Acreedores por prestaciones de servicios. Pasivo

9 411 Acreedores, efectos comerciales a pagar. Pasivo

10 475 Hacienda Pública, acreedor por conceptos fiscales. Pasivo

11 170 Deudas a largo plazo con entidades de crédito. Pasivo

12 520 Deudas a corto plazo con entidades de crédito. Pasivo

13 171 Deudas a largo plazo. Pasivo

14 521 Deudas a corto plazo. Pasivo

15 180 Fianzas recibidas a largo plazo. Pasivo

16 560 Fianzas recibidas a corto plazo. Pasivo

17 Al estar ya pagado, no hay obligación de pago. No es un pasivo

18 465. Remuneraciones pendientes de pago. Pasivo

19 Al estar pagado, no hay obligación con los acreedores. No es un pasivo


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Supuesto nº 4. Elementos patrimoniales de Pasivo o Neto de Pérez y Pérez. En la asesoría contable Pérez y Pérez, en la cual se halla trabajando actualmente usted, se

recibe la siguiente información, que se corresponde con diversos elementos patrimoniales, todos ellos debidamente justificados y propiedad de distintas empresas: 1 Capital suscrito en las sociedades que revistan forma mercantil, como en el caso de las

sociedades anónimas (S.A), sociedades de Responsabilidad Limitada (S.L), sociedades comanditarias por acciones o sociedades colectivas.

2 Capital de las entidades sin forma mercantil, como por ejemplo las cooperativas, las mutuas y las asociaciones.

3 Aportación a título capitalista, realizada por el empresario individual, Sr. Angel Costa. 4 Aportación realizada por los accionistas de la sociedad Mugardos, S.L. en la ampliación

de capital que se llevó a cabo emitiendo las acciones sobre la par, es decir, el valor de emisión y colocación de acciones fue superior al valor nominal (estampado en los títulos).

5 Beneficios generados por Mugardos, S.L. y retenidos voluntariamente por la sociedad evitando así su distribución entre los socios, con el fin de incrementar su riqueza patrimonial. Son las reservas constituidas libremente por la empresa.

6 Cantidades de dinero recibidas en su día a largo plazo por Mugardos, S.L., provenientes de grandes o pequeños inversores. Por dicho dinero Mugardos, S.L. está obligada a retribuir intereses. Esta transacción está documentada en títulos valores denominados obligaciones, en los cuales se especifica la fecha de devolución del préstamo y su rentabilidad.

7 Obligaciones y bonos en circulación no convertibles en acciones, por cantidades recibidas por Mugardos, S.L. de grandes o pequeños inversores, que serán retribuidos mediante intereses y a la fecha del vencimiento, dentro de seis meses, se les devolverá a los inversores, la cantidad que haya sido asignada en el propio título valor.

8 Deudas contraídas por el Sr. Angel Costa, con entidades de crédito (Bancos o Cajas de Ahorro) por préstamos recibidos, con vencimiento superior a un año.

9 Financiación ajena recibida por el Sr. Angel Costa, de entidades de crédito por préstamos recibidos y otros débitos, con vencimiento no superior a un año.

10 Financiación ajena obtenida por deudas contraídas con terceros, diferentes a las entidades de crédito, por préstamos recibidos por Mugardos, con vencimiento superior a un año.

11 Deudas contraídas con terceros por Arco Iris, S.A., diferentes de las entidades de crédito, por préstamos recibidos y otros débitos, con vencimiento no superior a un año.

12 Efectivo recibido por Sr. Angel Costa como garantía del cumplimiento de una obligación, a plazo superior a un año.

13 Efectivo recibido por Mugardos, S.L. como garantía del cumplimiento de una obligación, a plazo no superior a un año.

14 Obligaciones de pago contraídas por Mugardos, S.L. con su personal por los sueldos e indemnizaciones pendientes de pago.

15 Cantidades pendientes de pago por tributos a favor de las Administraciones Públicas, tanto si la empresa es contribuyente como si es sustituto del mismo o retenedor.

16 Deudas pendientes de Mugardos, S.L. con Organismos de la Seguridad Social como consecuencia de las prestaciones que éstos realizan a sus trabajadores.

17 Deudas cuyo vencimiento es inferior a un año, documentadas mediante facturas y que han sido contraídas por Sr. Angel Costa al comprar a crédito elementos de inmovilizado, que aún no se han terminado de pagar.


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18 Importe de las facturas pagadas durante el año por el consumo de electricidad por el Sr. Angel Costa.


corresponda en el cuadro de cuentas del Plan General de Contabilidad (PGC). ⎯ Indique la denominación asignada a cada elemento patrimonial ⎯ Señale si se trata de un elemento de la masa patrimonial de Pasivo o de Neto.


Nº P.G.G. ELEMENTO PATRIMONIAL MASA

1 100. Capital social Neto 2 101. Fondo social. Neto 3 102. Capital Neto 4 110. Prima de emisión de acciones. Neto 5 117. Reservas voluntarias. Neto 6 150. Obligaciones y bonos. Pasivo 7 500. Obligaciones y bonos a corto plazo. Pasivo 8 170. Deudas a largo plazo con entidades de crédito. Pasivo 9 520. Deudas a corto plazo con entidades de crédito. Pasivo 10 171. Deudas a largo plazo. Pasivo 11 521. Deudas a corto plazo. Pasivo 12 180. Fianzas recibidas a largo plazo. Pasivo 13 560. Fianzas recibidas a corto plazo. Pasivo 14 465. Remuneraciones pendientes de pago. Pasivo 15 475. Hacienda Pública, acreedor por conceptos fiscales. Pasivo 16 476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores. Pasivo 17 523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo. Pasivo 18 No es una obligación y, por tanto, no es ni de un pasivo,

pues ya está pagado.

Supuesto nº 5. Elementos patrimoniales de Activo, Pasivo y Neto de

Valenciana del Motor, S.L. Sea la siguiente lista de elementos patrimoniales, de Valenciana del Motor, S.L.(VM):

1 Capital suscrito y totalmente desembolsado por los socios de VM. 2 Deudas contraídas a largo plazo por VM con entidades de crédito por préstamos recibidos

y otros débitos, con vencimiento superior a un año.


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3 Deudas contraídas con terceros, distintos de entidades de crédito, por préstamos recibidos y otros débitos con vencimiento superior a un año.

4 Aportaciones realizadas por los socios de VM, en la ampliación de capital cuando ésta se realiza sobre la par, es decir, a un precio superior al valor nominal (estampado en el título). Calculada por la diferencia entre el valor de emisión y el valor nominal.

5 Financiación ajena recibida, instrumentada en valores negociables a largo plazo, como por ejemplo: bonos, obligaciones, etc.

6 Gastos necesarios para llevar a efecto la constitución de la sociedad (gastos de notario, abogado, estudios de viabilidad económica y financiera del proyecto, entre otros.)

7 Intereses pendientes de cobro correspondientes a los créditos concedidos al personal de la empresa y cuyo vencimiento es inferior a los 365 días.

8 Dinero entregado por VM como garantía del cumplimiento de ciertas obligaciones al alquilar el local comercial que actualmente se está utilizando. El periodo estimado de arrendamiento es breve y durará el tiempo que tarden en entregar la nave que aún se haya en construcción, cuya fecha prevista de entrega es el próximo semestre.

9 Un local en fase de construcción y del cual aún no existe escritura de propiedad, pues tampoco está terminado de pagar, pero se ha firmado un contrato de compra del mismo.

10 Diversas deudas habituales contraídas con suministradores de servicios, como la telefonía, el servicio de limpieza contratado a una empresa especializada, la vigilancia nocturna, llevada a cabo por una empresa de seguridad, así como otras deudas pendientes con empresas por servicios esporádicos, tales como el pintado la nave industrial, la reparación de la maquinaria averiada, entre otras.

11 Saldos favorables a VM, en Bancos e Instituciones de crédito, formalizados por medio de una cuenta a plazo fijo superior a un año.

12 Algunos billetes correspondientes a la moneda de uso corriente en Estados Unidos, guardados bajo llave en la caja fuerte de la empresa.

13 Cosas adquiridas por la sociedad y destinadas a la venta sin transformación. 14 Deudas documentadas exclusivamente con facturas y asumidas con los suministradores

de mercancías destinadas a la venta directa por nuestra sociedad para su posterior venta. 15 Deuda contraída con el constructor del local que hemos adquirido, su vencimiento es a

corto plazo. Está documentada en una letra de cambio. 16 Factura correspondiente a otra deuda contraída con el constructor del local, con

vencimiento también a corto plazo. Esta deuda está documentada mediante factura. 17 Préstamos y otros créditos no comerciales concedidos a terceros incluidos los

formalizados mediante efectos de giro, con vencimiento no superior a un año. 18 Créditos concedidos por la empresa al personal de la misma, con vencimiento en un plazo

no superior a los doce meses. 19 Crédito otorgado por la S.L. a un comprador de un elemento de transporte propiedad de la

empresa que ya no era utilizado pues actualmente se ha optado por contratar el servicio a una organización especializada. Vencimiento del crédito concedido: 36 meses. La mitad se halla documentado mediante letras y el resto en facturas.

20 Deudas a corto plazo con suministradores de servicios, distintos a los proveedores. 21 Deudas contraídas por préstamos recibidos y otros débitos con vencimiento no superior a

un año, instrumentadas mediante efectos de giro. 22 Préstamo realizado por uno de los socios de VM a otro socio de VM.


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23 Diversas letras de cambio giradas a los clientes y ya cobradas por VM. en el presente período contable. Importe total: 5.000 euros.


corresponda en el cuadro de cuentas del Plan General de Contabilidad (PGC). ⎯ Indique la denominación asignada a cada elemento patrimonial, según el PGC. ⎯ Señale la masa patrimonial, Activo, Pasivo o Neto, a la que pertenece cada elemento.

Solución al supuesto nº5. Nº P.G.G. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE VM MASA

1 100 Capital Social. Neto 2 170 Deudas a largo plazo con entidades de crédito. Pasivo 3 171 Deudas a largo plazo. Pasivo 4 110 Prima de emisión de acciones. Neto 5 150 Obligaciones y bonos. Pasivo 6 200 Gastos de constitución. Activo 7 547 Intereses a corto plazo de créditos. Activo 8 565 Fianzas constituidas a corto plazo (c/p). Activo 9 231 Construcciones en curso. Activo 10 410 Acreedores por prestación de servicios. Pasivo 11 258 Imposiciones a largo plazo (l/p) Activo 12 571 Caja, moneda extranjera. Activo 13 300 Mercaderías. Activo 14 400 Proveedores. Pasivo 15 524 Efectos a pagar a corto plazo (c/p). Pasivo 16 523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo (c/p). Pasivo 17 542 Créditos a corto plazo (c/p). Activo 18 544 Créditos a corto plazo al personal. Activo 19 253 Créditos a l/p por enajenación de inmovilizado. Activo 20 410 Acreedores por prestación de servicios. Pasivo 21 524 Efectos a pagar a corto plazo (c/p). Pasivo 22 No es un elemento patrimonial de la empresa. En todo caso,

afecta al patrimonio de los socios.

23 No es un derecho de cobro, pues ya está cobrado.


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Supuesto nº 6. Elementos patrimoniales de Activo, Pasivo y Neto de la empresa Arte Manual, S.A.

Sea la siguiente lista de elementos patrimoniales, de la empresa Arte Manual, S.A, ARMASA, cuyo objetivo es fomentar la artesanía local, comprando, fabricando y vendiendo productos artesanales, así como enseñando su elaboración: 1. Aportaciones realizadas por los socios para crear la sociedad anónima. Se corresponde

con el importe del capital escriturado, el cual está totalmente suscrito y desembolsado. 2. Facturas acreditativas de las cantidades satisfechas por ARMASA en concepto de

derecho al uso de programas informáticos, así como las cuantías correspondientes a la inversión realizada por la propia empresa para la obtención de programas informáticos elaborados por personal especializado para uso exclusivo de la sociedad.

3. Escrituras de solares urbanos, fincas rústicas, otros terrenos no urbanos, minas y canteras 4. Importe de las facturas del conjunto de máquinas mediante las cuales se realiza la

elaboración de los productos por la empresa y de los elementos de transporte interno que se destinen al traslado de personal, animales, materiales y mercaderías dentro de factorías, talleres, etc. sin salir al exterior.

5. Facturas acreditativas de la propiedad de diversos ordenadores, impresoras, pantallas, etc. 6. Vehículos de todas las clases utilizables para el transporte terrestre, marítimo o aéreo de

personas, animales, materiales o mercaderías, excepto los que se consideren maquinaria. 7. Préstamos no comerciales con vencimiento a largo plazo, concedidos por Arte Manual,

S.A. a terceros, formalizados mediante letras de cambio. 8. Bienes adquiridos por Arte Manual, S.A. para su venta sin transformación. 9. Materias energéticas susceptibles de almacenamiento (gasoil y leña). 10. Bienes elaborados por Arte Manual, S.A. y destinados a la venta, bien sea para su

consumo final por el comprador o para su utilización por otras empresas. 11. Importe total de las deudas contraídas con suministradores de mercaderías y de los demás

bienes definidos en el grupo 3 del P.G.C. "existencias", documentadas mediante facturas. 12. Letras de cambio por las deudas asumidas por Arte Manual, S.A. con los proveedores. 13. Facturas acreditativas de las deudas contraídas por Arte Manual, S.A. con

suministradores de servicios que no tienen la condición estricta de proveedores. 14. Deudas con suministradores de servicios que no tienen la condición estricta de

proveedores, formalizadas en efectos de giro aceptados. 15. Créditos documentados con facturas, concedidos a los compradores tanto de las

mercaderías que vende como a los compradores de los productos que fabrica. 16. Créditos documentados mediante facturas, concedidos por Arte Manual, S.A. a los

usuarios de los servicios prestados por la misma siempre que tales servicios constituyan una actividad principal de la sociedad, como por ejemplo, la enseñanza de la elaboración de productos artesanales.

17. Créditos otorgado por Arte Manual, S.A. a compradores de mercaderías y demás bienes definidos en el grupo 3, así como con los usuarios de los servicios prestados por la empresa, siempre que constituyan una actividad principal. Tales créditos con clientes, están formalizados en efectos de giro aceptados.

18. Saldos de clientes, incluidos los formalizados en efectos de giro, en los que concurren circunstancias que permiten razonablemente su calificación como de dudoso cobro, se incluyen los declarados en suspensión de pagos, así como aquellos, en los que los plazos


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de demora en el pago, sea tan dilatado, que manifiestan dificultad para su cobro. En ningún caso, se considera que no se van a transformar en liquidez.

19. Inversiones realizadas por Arte Manual, S.A. con el fin de rentabilizar el exceso temporal de liquidez, materializadas en derechos sobre el capital de otras sociedades (acciones con cotización oficial en Bolsa).

20. Saldos en cuentas corrientes en Bancos y Cajas de Ahorro, en moneda nacional. 21. Escritura de un piso, propiedad del accionista mayoritario de la empresa el Sr. García. 22. Contrato de alquiler de dicho piso a la sociedad.

SE PIDE: El número, la denominación y la masa a la que pertenece cada elemento patrimonial.


Nº P.G.G. ELEMENTO PATRIMONIAL MASA 1. 100 Capital social. Neto 2. 215 Aplicaciones informáticas Activo 3. 220 Terrenos y bienes naturales. Activo 4. 223 Maquinaria. Activo 5. 227 Equipos para procesos de información Activo 6. 228. Elementos de transporte. Activo 7. 252 Créditos a largo plazo. Activo 8. 300 Mercaderías. Activo 9. 321 Combustible. . Activo 10. 350 Productos terminados. Activo 11. 400 Proveedores. Pasivo 12. 401 Proveedores, efectos comerciales a pagar Pasivo 13. 410 Acreedores por prestaciones de servicios Pasivo 14. 411. Acreedores, efectos comerciales a pagar. Pasivo 15. 430 Clientes. Activo 16. 430 Clientes. Activo 17. 431 Clientes, efectos comerciales a cobrar. Activo 18. 435 Clientes de dudoso cobro. Activo 19. 540 Inversiones financieras temporales en capital. Activo 20. 572 Bancos... , c/c vista, euros. Activo 21. No es un bien de Arte Manual, S.A.”, es de uno de sus socios y

afecta a su patrimonio personal.

22. No es un elemento patrimonial.


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Supuesto nº 7. Elementos patrimoniales de Activo, Pasivo y Neto de Chic.

La Boutique "Chic", es una Sociedad Anónima cuyo objeto social es la comercialización de ropa y complementos para la mujer. A 31 de diciembre realiza un recuento de todos los bienes, derechos y obligaciones. La información recolectada, una vez analizados los distintos justificantes, tales como facturas, escrituras y demás, es suministrada al Jefe de Contabilidad y es la detallada a continuación: 1 Entregas dinerarias y no dinerarias, realizadas por los socios al constituirse la sociedad,

por un total de 34.880 euros. 2 Beneficios obtenidos en ejercicios anteriores y no repartidos entre los socios, al decidir la

junta general que deberían quedarse voluntariamente en forma de Reservas: 1.000 euros. 3 Facturas acreditativas de los gastos notariales, de asesorías, etc., relativos a la

constitución de la sociedad y activados por la empresa: 1.050 euros. 4 Escritura de unos locales de exposición de las prendas de vestir, propiedad de la empresa.

Importe que figura en el documento: 5.000 euros, por el cual tienen una oferta de 6.000 € 5 Escrituras de propiedad de unos almacenes. Precio de adquisición, según la escritura:

12.250 euros, por buenas fuentes sabemos que su precio de mercado es de 12.300 euros. 6 Factura acreditativa de la propiedad de una máquina utilizada en la actualidad. El importe

que figura en el documento es de 1.450 euros. 7 Facturas acreditativas de la propiedad del mobiliario. Importe total: 2.400 euros. 8 Facturas acreditativas de la propiedad, de camiones y furgonetas utilizados en el reparto

de las mercancías, por un importe total de 12.000 euros. 9 Existencias en el almacén de diversas prendas de vestir destinadas a la venta, valoradas a

su precio de adquisición por un total de 1.000 euros, siendo su valor de venta estimado de 5.000 euros.

10 Plásticos y cartones destinados al embalaje para su transporte posterior de los distintos vestidos, sombreros, zapatos y trajes destinados a la venta, con una valoración según el precio de adquisición de 500 euros.

11 Facturas que indican que se han adquirido folios, bolígrafos, lápices, etc., destinados a su consumo interno. Están almacenados en un armario y se valoran en 50 euros.

12 Deuda pendiente con el propietario del local donde está situada la boutique Chic. Vencimiento: dentro de 6 meses. Importe de la deuda: 1.200 euros.

13 Diversas facturas pendientes de pago, correspondientes a deudas con suministradores de faldas, camisas, vestidos, abrigos, entre otros, por un importe total de 1.110 euros.

14 Facturas acreditativas de la deuda pendiente con los suministradores de diversas cajas y bolsas destinadas a embalar, los productos de la boutique, por importe de 525 euros.

15 Letras aceptadas por Chic y pendientes de pago a los proveedores: 75 euros. 16 Facturas correspondientes a las ventas de mercaderías realizadas por Chic, en el periodo

contable, y aún no cobradas por 1.200 euros. 17 Letras de cambio giradas a los clientes de Chic y pendientes de cobro por 2.205 euros. 18 Importe total de las facturas correspondientes a los clientes en situación legal de

suspensión de pagos: 1.150 euros. 19 Anticipos recibidos de diversos clientes, a cuenta de compras futuras, por diversos

encargos aceptados, por un importe total de 50 euros.


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20 Cantidades pendientes de pago al personal de la empresa, en concepto de sueldos y horas extras: 100 euros.

21 Cantidades pendientes de ingresar en el Tesoro Público por diversos impuestos. La suma total asciende a 1.750 euros.

22 Escritura de una deuda hipotecaria contraída con Caixanova, de la que queda pendiente de pago una cuantía a liquidar en los próximos 6 meses que asciende a 2.425 euros.

23 Letra de cambio correspondiente a una deuda pendiente de pago, por la adquisición de una máquina. Importe del efecto: 75 euros.

24 Dinero disponible en la sede de la sociedad, en moneda nacional: 1.000 euros. 25 Dinero disponible en las distintas cuentas corrientes bancarias: 1.935 euros. 26 Facturas cobradas correspondientes a las ventas realizadas durante todo el año a los

distintos clientes de Chic. Importe total: 25.795 euros.

SE PIDE:

⎯ Asigne el número y el nombre correspondiente a cada elemento, según consta en el P.G.C.

⎯ En tres columnas (Activo, Pasivo y Neto) señale su pertenencia a la masa patrimonial correspondiente, indicando su importe.

Solución al supuesto nº 7.

MASA Nº P.G.G. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE CHIC Activo Pasivo Neto

1 100 Capital social. 34.880 2 117 Reservas voluntarias. 1.000 3 200 Gastos constitución. 1.050 4 221 Construcciones (por el valor de la escritura). 5.000 5 221 Construcciones (por el precio de adquisición). 12.250 6 223 Maquinaria. 1.450 7 226 Mobiliario. 2.400 8 228 Elementos de transporte. 12.000 9 300 Mercaderías (por su precio de adquisición). 1.000 10 326 Embalajes. 500 11 328 Material de oficina. 50 12 523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo. 1.200 13 400 Proveedores. 1.110 Suma y sigue 35.700 2.310 35.880


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MASA Nº P.G.G. 1. ELEMENTO PATRIMONIAL Activo Pasivo Neto

Suma anterior 35.700 2.310 35.880 14 400 Proveedores. 525 15 401 Proveedores, efectos comerciales a pagar. 75 16 430 Clientes 1.200 17 431 Clientes, efectos comerciales a cobrar. 2.205 18 435 Clientes de dudoso cobro. 1.150 19 437 Anticipos de clientes. 50 20 465 Remuneraciones pendientes de pago. 100 21 475 Hacienda Pública acreedor, por conceptos fiscales. 1.750 22 5200 Prestamos corto plazo con entidades crédito. 2.425 23 524 Efectos a pagar a corto plazo. 75 24 570 Caja, euros. 1.000 25 572 Bancos, e instituciones de crédito c/c vista, euros. 1.935 26 No es un derecho de cobro de "Chic". TOTALES 43.190 7.310 35.880

Supuesto nº 8. Elementos patrimoniales de Activo, Pasivo y Neto de Flores del Umia, S.A.

Una familia posee una empresa que se dedica al cultivo de diversas plantas ornamentales,

para ser vendidas, preferentemente, en sus filiales (comercios de su propiedad). Esta empresa reviste la forma jurídica de sociedad anónima y desarrolla su actividad bajo la denominación de Flores del Umia, S.A. (FLUSA) La organización realiza un recuento físico de todos sus bienes a 31 de Diciembre. La descripción y valoración de los distintos elementos patrimoniales, es la siguiente:

1 Distintos bienes adquiridos a terceros, tales como semillas, abono, y diversos productos

químicos, para obtener las futuras plantas y flores que, en caso de nacer, se venderán: 500 euros.

2 El saldo a favor de FLUSA en una cuenta de ahorro de disponibilidad inmediata en una Cajas de Ahorros asciende a 2.000 euros.

3 Las deudas con el personal por salarios e indemnizaciones devengadas durante el último mes y pendientes de ser abonadas, ascienden a 200 euros.

4 Las diversas entregas en efectivo realizadas al personal de la empresa, a cuenta de las remuneraciones futuras alcanzan los 200 euros.

5 La suma de los préstamos recibidos por FLUSA de terceros, distintos de entidades de crédito, con vencimiento a 3 años: 900 euros.

6 El importe del dinero entregado al personal en concepto de crédito, con vencimiento a 6 meses: 20 euros.


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7 La propiedad o el derecho al uso de programas informáticos (Windows, Contaplus, Eudora, etc.), incluidos los elaborados por la propia empresa asciende a 500 euros.

8 Como garantía del cumplimiento de una determinada obligación a largo plazo, FLUSA ha recibido un importe de 400 euros.

9 Las escrituras de propiedad de solares de naturaleza urbana, fincas rústicas, y otros terrenos no urbanos, dedicados al cultivo de plantas, arrojan un total de 10.000 euros.

10 Deudas contraídas con entidades de crédito por préstamos recibidos a largo plazo, para financiar la estructura fija de la empresa: 1.500 euros.

11 Deudas de FLUSA con la Seguridad Social: 25 euros. 12 La empresa no fue fundada por la familia, fue adquirida a otros propietarios. La cuantía

satisfecha a los antiguos poseedores de FLUSA, por el conjunto de bienes inmateriales, tales como clientela, nombre, razón social y otros de naturaleza análoga que tienen valor para la sociedad, ascendió a 1.000 euros.

13 La cuantía satisfecha por la adquisición de derechos de explotación otorgados por la Administración Pública, para unos terrenos que estamos dedicando al cultivo de árboles autóctonos asciende a 290 euros.

14 El conjunto de elementos de transporte interno, para utilizar dentro de las instalaciones de la sociedad, destinados principalmente al traslado del personal, materiales o plantas, sin salir al exterior del recinto empresarial: 700 euros.

15 Diversos utensilios y herramientas a utilizar autónoma o conjuntamente con la maquinaria: 100 euros.

16 El importe de la deuda a corto plazo contraídas por FLUSA con el antiguo propietario de una finca que acaba de comprar y de la que están pendiente de pago 1.245 euros.

17 La cuantía de la deuda con el suministrador de una maquinaria, documentada en efectos de giro con vencimiento a 20 meses, es de 665 euros.

18 Diversos materiales de consumo que no se incorporarán al producto fabricado 50 euros. 19 Como garantía del cumplimiento de una obligación a largo plazo, FLUSA ha entregado

una cuantía de 10 euros. 20 El importe de los saldos de clientes, documentados en facturas y en letras de cambio, en

los que concurren circunstancias para dudar de su cobrabilidad: 200 euros. 21 Deudas de FLUSA con proveedores, formalizados en letras de cambio: 100 euros. 22 El capital de FLUSA suscrito y desembolsado a través de aportaciones dinerarias y no

dinerarias de los socios: 10.535 euros.

SE PIDE: ⎯ Asigne a los distintos elementos patrimoniales el número según la clasificación

decimal empleada en el P.G.C., así como el nombre de cada una de las cuentas utilizado en dicho texto.

⎯ Clasifique los importes en tres columnas: Activo, de Pasivo o de Neto. ⎯ Exprese, en términos cuantitativos, la ecuación fundamental del patrimonio de

FLUSA.


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MASA Nº P.G.G. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE FLUSA Activo Pasivo Neto

1 310. Materias Primas. 500 2 574. Bancos e instituciones de crédito, ctas. ahorro, euros. 2.000 3 465. Remuneraciones pendientes de pago. 200 4 460. Anticipos de remuneraciones. 200 5 171. Deudas a largo plazo. 900 6 544. Créditos a corto plazo al personal. 20 7 215. Aplicaciones informáticas. 500 8 180. Fianzas recibidas a largo plazo. 400 9 220. Terrenos y bienes naturales. 10.000 10 170. Deudas a l/p con entidades de crédito. 1.500 11 476. Organismos de la Seguridad Social acreedores. 25 12 213. Fondo de Comercio. 1.000 13 211. Concesiones Administrativas. 290 14 223. Maquinaria. 700 15 224. Utillaje. 100 16 523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo. 1.245 17 174. Efectos a pagar a largo plazo. 665 18 325. Materiales diversos. 50 19 260. Fianzas constituidas a largo plazo. 10 20 435. Clientes de dudoso cobro. 200 21 401. Proveedores, efectos comerciales a pagar. 100 22 100. Capital Social. 10.535 Suma total 15.570 5.035 10.535

Presentación de la ecuación fundamental del patrimonio.

La ecuación fundamental del patrimonio, se representa como: Activo = Pasivo + Neto Sustituyendo, en la ecuación fundamental del patrimonio, queda como sigue:

15.570= 5.035 + 10.535

Supuesto nº 9. Elementos patrimoniales de Activo, Pasivo y Neto de Antonio Alvarez.

El Sr. Antonio Alvarez, contrata nuestros servicios con objeto de conocer el nombre asignado a cada uno de los bienes, derechos y obligaciones que conforman su patrimonio. El Sr. Alvarez tiene un pequeño comercio al que rotuló A2 en el que trabaja el personalmente.


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Está situado en una calle céntrica y al lado de un colegio, por ello decidió dedicarse a vender la prensa del día, revistas y diversos artículos de papelería así como caramelos y demás chucherías aptas para los niños.

Para la realización del trabajo contratado proporciona la siguiente información, que según el interesado se corresponden con los elementos patrimoniales que componen su patrimonio a final de año. Tal información, es la detallada la continuación:

1 Dinero en efectivo en la sede del comercio del Sr. Alvarez: 300 euros. 2 Dinero depositado en cuenta corriente a la vista en Caixa-Galicia: 500 euros. 3 Dinero recibido por el Sr. Alvarez en concepto de anticipo de un cliente para el encargo

especifico (una colección de cuentos en alemán). Dada la cuantía del encargo y la dificultad apreciada para su venta posterior en caso de la anulación del pedido, se le ha solicitado al cliente la entrega del 50 % del precio de los libros, es decir, la entrega en efectivo de 300 euros. Operación documentada convenientemente.

4 Facturas acreditativas de diversas ventas efectuadas por el Sr. Alvarez y pendientes de cobro por un total de 300 euros.

5 Facturas correspondientes a ventas realizadas a clientes y ya cobradas durante los dos últimos años: 19.800 euros.

6 Inventario de diversos bienes del Sr. Alvarez, destinados a la venta (libros, folios, bolígrafos, lápices, etc.): 500 euros.

7 Los recibos correspondientes al último ejercicio del suministro eléctrico de A2 ya pagados por el Sr. Alvarez presentan una suma total que asciende a 300 euros.

8 Para realizar algunas encuadernaciones, el Sr. Alvarez es propietario de una maquina especialmente diseñada para tal fin, comprada según factura, el último 28 de diciembre por 300 euros. Al día siguiente fue puesta de oferta, durante 15 días, en 275 euros.

9 Facturas ya pagadas por el Sr. Alvarez que acreditan de la propiedad y los precios respectivos de mostradores, expositores, estanterías, sillas, armarios y demás mobiliario, cuyo importe asciende a 155 euros.

10 Factura de la propiedad de un ordenador, cuyo importe asciende a 500 euros. 11 Un folleto de promoción de un ordenador análogo al suyo por 515 euros. 12 Deuda pendiente a corto plazo, por la compra del equipo informático: 100 euros. 13 Una factura ya pagada del repintado del local, que ascendió a 200 euros. 14 Letras de cambio pendientes de pago a los proveedores: 100 euros. 15 Diversas facturas y letras de proveedores del último año, ya pagadas por 2.550 euros. 16 Préstamo hipotecario de 14.500, del cual le quedan pendientes de amortizar, es decir,

pendientes de devolver por el Sr. Alvarez, 500 euros, por tanto la deuda con el banco a fecha de hoy, es de sólo 500 euros.

17 Una carta del banco notificando que, dados los cambios en el tipo de interés, las cuotas del préstamo pasan a ser de 55 euros mensuales.

18 Documento acreditativo del impuesto pendiente de pago, por parte del Sr. Alvarez, a Hacienda Pública, por un impuesto 50 euros.

19 Escritura de propiedad del local comercial en el que opera A2, que en su día le costó 15.000 euros. De ese local se posee una oferta de compra, acorde con su valor actual de mercado de 18.000 euros.


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20 Aportaciones dinerarias y no dinerarias realizadas por el empresario, Sr. Alvarez, hasta el momento actual, es un importe que debemos calcular.

SE PIDE:

⎯ Clasifique los elementos patrimoniales, en masas patrimoniales de Activo, Pasivo y Neto, utilizando para ello tres columnas.

⎯ Determine el importe de la aportación realizada por el empresario Sr. Alvarez.


MASA Nº P.G.G. ELEMENTO PATRIMONIAL

Activo Pasivo Neto 1 570 Caja, euros. 300 2 572 Bancos, e instituciones de crédito c/c vista, euros 500 3 437 Anticipos de clientes. 300 4 430 Clientes. 300 5 No es ni un Activo, por estar ya cobradas. 6 300 Mercaderías. 500 7 No es pasivo, por estar ya pagada. 8 223 Maquinaria. 300 9 226 Mobiliario. 155 10 227 Equipos para procesos de la información. 500 11 Es información, no representa un A., P. o N. 12 523 Proveedores de inmovilizado a c/p. 100 13 No se tata de una obligación, está ya pagado. 14 401 Proveedores, efectos com. a pagar. 100 15 Si ya se han pagado, no son un Pasivo 16 1700 Préstamos a l/p de entidades de crédito. 500 17 Información. La deuda es la del punto anterior 18 475 Hda. Púb. acreedor por conceptos fiscales. 50 19 221 Construcciones (por el precio de la escritura) 15.000 20 102 Capital. (las operaciones se detallan a continuación) 16.505 Suma total 17.555 1.050 16.505

Cálculo de la cifra de capital: Dado que: Activo = Pasivo + Neto Sustituyendo los valores conocidos: 17.555 = 1.050 + Neto Despejando el Neto, que en este caso coincide con el Capital = 17.555-1.050=16.505


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Supuesto nº 10. Elementos patrimoniales de Activo, Pasivo y Neto de Vidrio Español, S.A.

VIESA (Vidrio Español, S.A.) es una sociedad anónima dedicada a la fabricación de diversos objetos de vidrio. VIESA realiza el 31 de diciembre, un recuento físico de todos sus bienes. La descripción y valoración de los distintos elementos patrimoniales, es la siguiente:

1 Coste de producción de los bienes fabricados por VIESA con destino al consumo final de

terceros ajenos a la compañía o a su utilización por otras empresas, es decir, bienes destinados a su venta. 4.000 euros, se estima que en el precio de venta será 9.000 €.

2 Productos fabricados por VIESA y no destinados normalmente al consumo final o a su utilización por otras empresas, hasta que sean objeto de elaboración, incorporación de nuevos elementos o a transformación posterior, en definitiva, son bienes que habitualmente serán vendidos, después de una nueva fase del proceso de fabricación, nos estamos refiriendo a las garrafas de cristal, las cuales irán protegidas por una carcasa de plástico de diversos colores o bien por una carcasa de paja, dependiendo de los gustos de los encargos que realicen los futuros compradores, según su coste de producción: 350 €.

3 Diferentes elementos adquiridos a terceros, es decir, fuera de la empresa, con objeto de incorporarlos al producto terminado destinado a la venta, sin someterlos a ningún tipo de transformación previa, se trata de las carcasas a incorporar a las garrafas: 50 euros.

4 Conjunto de bienes adquiridos por VIESA para cubrir, envolver y en definitiva proteger en el transporte a los productos destinados a la venta: 100 euros.

5 Diferentes piezas almacenadas en la fabrica y destinadas a ser montadas en instalaciones, equipos o máquinas en sustitución de otras análogas que hayan sufrido un deterioro que obligue a su cambio en un plazo inferior a un año, para lograr el adecuado funcionamiento de los equipos: 50 euros.

6 La cifra total de los gastos activados por VIESA, originados por el departamento de investigación y desarrollo, al llevar a cabo su actividad de indagación original y planificada que persigue descubrir nuevos conocimientos y superior comprensión en los terrenos científicos o técnico, así como en su aplicación concreta: 150 euros.

7 Documentos acreditativos de cantidades pendientes de devolución de impuestos a VIESA, por el Tesoro Público por un importe total de: 50 euros.

8 Un documento acreditativo de un préstamo no comercial concedido a un tercero por VIESA, formalizados tanto en facturas como en letras de cambio, con vencimiento a 30 días: 100 euros.

9 Créditos a favor de VIESA de los distintos órganos de la Seguridad Social, relacionadas con las prestaciones sociales que ellos realizan, o sea, por el pago por parte de la empresa a los trabajadores de la misma por accidente laboral: 20 euros.

10 Deudas a favor de la Administración Pública, en concepto de IVA: 100 euros. 11 Deudas documentadas en facturas, contraídas con suministradores de diferentes servicios

necesarios para el desarrollo normal de la actividad empresarial, distintos de los proveedores: 100 euros.

12 Créditos otorgados a los compradores de botellas, garrafas, platos, tazas, etc. formalizados en letras de cambio con vencimientos a 30 días: 550 euros.

13 Deudas pendientes con los Organismos de la Seguridad Social, como consecuencia de las prestaciones que éstos realizan: 100 euros.


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14 Dinero entregado a los proveedores de inmovilizado material, en efectivo, en concepto de "a cuenta" de suministros futuros: 20 euros.

15 Cuantías entregadas a los proveedores a cuenta de suministros futuros: 100 euros. 16 Disponibilidades líquidas, en la caja de VIESA: 100 euros. 17 Entregas recibidas en efectivo de compradores de nuestros productos, a cuenta de

suministros futuros: 100 euros. 18 Inversión realizada por un importe de 75 euros, y por un plazo de tres años en Bonos del

Tesoro, cuyo rendimiento para este año esta fijado en un 6 %. 19 Facturas que acreditan la propiedad de los equipos informáticos: 250 euros. 20 Importe de dinero recibido en concepto de depósito irregular a dos años: 250 euros. 21 Importe entregado en concepto de depósito irregular, a largo plazo: 250 euros. 22 Edificaciones. Valor según escrituras de propiedad: 1.000 €. Valor de mercado: 2.000 €. 23 Créditos de dudosa cobrabilidad, concedidos en su día a los clientes: 100 euros. 24 Importe de las reservas constituidas libremente, en su día, por la empresa: 750 euros. 25 El capital procedente de aportaciones dinerarias y no dinerarias de los distintos socios

asciende a 5.915 euros.

SE PIDE: ⎯ Asigne el número, el nombre de las cuentas, utilizando el P.G.C. ⎯ Indique si se trata de cuentas de Activo, Pasivo o Neto ⎯ Exprese, en términos cuantitativos, la ecuación fundamental del patrimonio.


MASA

Nº P.G.G. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE VIESA Activo Pasivo Neto

1 350 Productos terminados (según el coste de producción). 4.000 2 340 Productos semiterminados. 350 3 320 Elementos y conjuntos incorporables. 50 4 326 Embalajes. 100 5 322 Repuestos. 50 6 210 Gastos de investigación y desarrollo (I + D). 150 7 470 Hacienda Pública, deudor por diversos conceptos. 50 8 542 Créditos a corto plazo. 100 9 471 Organismos de la Seguridad Social, deudores. 20 10 4750 Hda. Púb. Acreedor por IVA. 100 11 410 Acreedores por prestación de servicios. 100

Suma y sigue 4.870 200 0


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MASA Nº P.G.G. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE VIESA

Activo Pasivo Neto Suma anterior 4.870 200 0

12 431 Clientes efectos comerciales a cobrar. 550 13 476 Organismos de la Seguridad Social, acreedores. 100 14 239 Anticipos para inmovilizaciones materiales. 20 15 407 Anticipos a proveedores. 100 16 570 Caja, euros. 100 17 437 Anticipos de clientes. 100 18 251 Valores de renta fija. 75 19 227 Equipos para proceso de la información. 250 20 185 Depósitos recibidos a largo plazo (l/p). 250 21 265 Depósitos constituidos a largo plazo. 250 22 221 Construcciones. (valor escriturado) 1.000 23 435 Clientes de dudoso cobro. 100 24 117 Reservas voluntarias. 750 25 100 Capital Social. 5.915 Suma total 7.315 650 6.665 Ecuación fundamental del patrimonio: Activo = Pasivo + Neto Sustituyendo: 7.315 = 650 + 6.665

Supuesto nº 11. Elementos patrimoniales de A, P y N de Central Lechera del Cerro, S. A.

Sea una empresa que reviste la forma de sociedad anónima y que se dedica a la obtención de productos derivados de la leche y que desarrolla su actividad con la denominación de Central Lechera del Cerro, Sociedad Anónima (CLECESA).

El 31 de diciembre, presenta el siguiente detalle de sus bienes patrimoniales: 1 Nave arrendada. El contrato que acabamos de firmar, informa que contra el pago de 1.000

euros anuales, CLECESA tiene el derecho a arrendarla durante un periodo de 10 años. 2 Bienes destinados a ser elaborados o transformados y que por tanto se destinan a formar

parte de los productos fabricados, nos estamos refiriendo a la leche, al cuajo para la elaboración del queso, colorantes, para los yogures, etc. Importe de los mismos, según consta en las fichas de inventario de existencias: 1.000 euros.

3 Diferentes contenedores, recipientes y vasijas almacenadas, con destino a ser vendidas por CLECESA de forma inseparable con el producto que contienen y que es fabricado en la actividad empresarial (envases para los distintos tipos de yogures, postres lácteos y demás productos): 115 euros.

4 Piezas de recambio destinadas a ser montadas en la maquinaria, en sustitución de otras semejantes, cuyo periodo de almacenaje es inferior a un año: 65 euros. Debemos aclarar


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que la empresa no posee maquinaria de su propiedad, ha sido alquilada, no obstante para poder utilizarla debe efectuar las oportunas operaciones de mantenimiento.

5 Productos fabricados por la empresa, yogures, quesos, natillas, entre otros, destinados a su venta. Importe de los mismos según su coste de producción: 1.000 euros, siendo su valor de venta estimado de 2.000 euros.

6 Distintos elementos de carácter secundario o accesorio a la fabricación principal, obtenidos en la elaboración de otro producto, nos estamos refiriendo a la crema de leche que se obtiene al desnatar la leche que vamos a envasar como desnatada y semidesnatada. Este producto se valora en 175 euros.

7 Diferentes bienes obtenidos inevitablemente y al mismo tiempo que los productos objeto de la actividad empresarial y que pueden ser vendidos por poseer valor comercial, por ejemplo el suero de la leche, que se obtiene al elaborar el queso: 15 euros.

8 Las inversiones financieras realizadas a largo plazo en Letras del tesoro son de 50 euros. 9 El importe de la financiación ajena obtenida a largo plazo por CLECESA e instrumentada

en valores negociables de renta fija y no convertible en acciones es de 1.000 euros. 10 El importe satisfecho por los gastos de emisión, modificación de valores de renta fija y

los correspondientes a la formalización de deudas, entre ellos se incluyen los derivados de la escritura pública, impuestos, confección de los títulos del apartado anterior y que la empresa ha activado como gastos a distribuir en varios ejercicios: 65 euros.

11 Saldo a nuestro favor de compradores de servicios accesorios y, por tanto, servicios distintos a los realizados habitualmente como actividad principal (alquiler del frigorífico durante 2 días a la comisión de la fiesta del pimiento relleno de España), documentados en letras de cambio, con vencimiento a corto plazo: 350 euros.

12 El importe de créditos a deudores, documentados en facturas y en letras de cambio, en los que concurren circunstancias para dudar de su cobrabilidad: 100 euros.

13 Derechos de cobro documentados en letras de cambio y pagarés, girados a los clientes y aún pendientes de cobro por una cuantía de 100 euros.

14 Clientes de CLECESA cuyo saldo es considerado como de difícil cobro: 100 euros. 15 Facturas pendientes de pago por CLECESA a “Limpieza Castellana” por sus servicios de

limpieza industrial: 15 euros. 16 Facturas pagadas por CLECESA por los gastos de limpieza de todo el año: 50 euros. 17 Efectos girados por diversos acreedores a CLECESA y pendientes de pago: 30 euros 18 Deuda pendiente de con la Seguridad Social por los seguros del último mes: 10 euros. 19 Dinero anticipado al personal a cuenta de su salario: 3 euros. 20 Importe de los salarios pendientes de pago por CLECESA: 15 euros. 21 Importe de los salarios ya pagadas durante el año a su plantilla: 950 euros. 22 Dinero empleado en el pago de las facturas de la comunidad, por servicios tales como

vigilancia, iluminación, limpieza y mantenimiento del polígono industrial: 1.500 euros. 23 Beneficios obtenidos en años anteriores por CLECESA, mantenidos en forma de reservas

voluntarias, y por tanto, no retirados por el propietario con objeto de incrementar así el potencial económico de la empresa: 500 euros.

24 Beneficios obtenidos durante el año anterior por la empresa y ya retirados por los propietarios: 1.550 euros.

25 Aportación de los socios para constituir CLECESA: 1.568 euros.


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SE PIDE: ⎯ Asigne el número, el nombre de las cuentas, utilizando el P.G.C. ⎯ Indique si se trata de cuentas de Activo, Pasivo Neto y exprese, en términos

cuantitativos, la ecuación fundamental del patrimonio.


MASA Nº P.G.G. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE CLECESA Activo Pasivo Neto

1 No es un bien propiedad de la empresa. 2 310 Materias primas 1.000 3 327 Envases 115 4 322 Repuestos. 65 5 350 Productos terminados (a su coste de producción) 1.000 6 360 Subproductos 175 7 365 Residuos 15 8 251 Valores de renta fija 50 9 150. Obligaciones y Bonos. 1.000 10 270. Gastos de formalización de deudas. 65 11 441 Deudores, efectos comerciales a cobrar 350 12 445 Deudores de dudoso cobro. 100 13 431 Clientes, efectos comerciales a cobrar. 100 14 435 Clientes de dudoso cobro. 100 15 410 Acreedores por prestación de servicios. 15 16 Ya está pagado, por tanto no es un pasivo. 17 411 Acreedores, efectos comerciales a pagar. 30 18 476 Organismos de la Seguridad Social, acreedores. 10 19 460 Anticipo de remuneraciones. 3 20 465 Remuneraciones pendientes de pago 15 21 Ya están pagados, por tanto no es un pasivo. 22 Ya está pagado, por tanto no es un pasivo. 23 117 Reservas voluntarias. 500 24 No es un Neto, pues no forman parte del patrimonio. 25 100 Capital Social 1.568 Suma total 3.138 1.070 2.068

Ecuación fundamental del patrimonio: Activo = Pasivo + Neto

Sustituyendo: 3.138 = 1.070 + 2.068


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Supuesto nº 12. Elementos patrimoniales de Activo, Pasivo y Neto de Pilar Pereira.

Pilar Pereira, empresaria individual, se dedica a la fabricación y venta de embutidos, su especialidad es el chorizo de Castilla. Denomina a su empresa: Embutidos castellanos.

La Sra. Pereira desea conocer cual es la situación patrimonial de su empresa a la fecha de cierre del ejercicio, para ello nos facilita el listado de los elementos patrimoniales que ella misma ha elaborado. El listado es el siguiente: 1 Aportación inicial realizada a título capitalista por la propietaria Pilar Pereira, (es una

cantidad a determinar por usted). 2 Saldos en moneda nacional en la caja de la entidad, por un total de 220 u. m. 3 Saldos a favor de la empresa en cuentas corrientes a la vista en Cajas de ahorros, Cajas

Rurales y Cooperativas de Crédito en moneda nacional 2.040 u. m. 4 Vehículo, propiedad de la empresaria, cuyo precio de compra ascendió a 1.000 u. m. 5 Dinero en efectivo entregado por Pilar Pereira, a un plazo de tres años como garantía de

una obligación asumida por la empresa por un valor de 700 u. m. 6 Cantidades pendientes de pago en concepto de tributos. por un total de 100 u. m. 7 Inversiones de carácter financiero y con carácter temporal en 10 acciones que cotizan en

Bolsa, las cuales fueron adquiridas en 380 u. m. Actualmente están cotizando a 500 u. m. 8 Inversiones financieras por un periodo superior a un año, en acciones que no cotizan en

un mercado secundario organizado por un total de 1.000 u. m. 9 Dinero en cuentas de ahorro de disponibilidad inmediata por un total de 100 u. m. 10 Facturas por 1.700 u. m. Son derechos de cobro con compradores de mercaderías. 11 Derechos de cobro, formalizados en letras, con compradores de mercaderías por 290 u. m. 12 Préstamos concedidos al personal durante 6 meses, por una cuantía de 1.100 u. m. 13 Préstamo recibido de un Banco, a corto plazo, del cual se deben aún 1.000 u. m. 14 Muebles diversos de oficina, cuyo inventario arroja una cuantía de 100 u. m. 15 Préstamos no comerciales realizados por la empresa de Pilar Pereira, a terceros, a

devolver dentro de dos años por un total de 500 u. m. 16 Una patente cuyo importe, según las facturas archivadas, asciende a 1.400 u. m. 17 Derechos de cobro por ventas de mercaderías a crédito, sobre los que existen serias dudas

acerca de su futura cobrabilidad. Su importe total es de 250 u. m. 18 Importe satisfecho por todos los gastos necesarios, ocasionados por el establecimiento de

la empresa de Pilar Pereira, hasta el momento en que la empresa inició su actividad productiva. Dicho importe se halla activado por 800 u. m.

19 Facturas acreditativas de las obligaciones de pago contraídas por la empresa, pendientes de pago a los diversos suministradores de mercaderías por un total de 1.500 u. m.

20 Obligaciones de pago contraídas con suministradores de bienes destinados a la venta y formalizadas a través de letras de cambio por un importe de 680 u. m.

21 Facturas del mobiliario aún pendientes de pago. Importe: 850 u m. Vencimiento: 6 meses 22 Existencias de carne fresca para la elaboración de los chorizos, valorada en 780 u. m. 23 Existencias de Jamón serrano, adquirido a terceros y destinados a la venta: 1.000 u. m. 24 Existencias en el almacén de Lomo embuchado para su venta sin transformación de

ningún tipo. Según la factura de compra, está valorados en 1.300 u. m. Su precio de venta


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se estima en 3.000 u. m. 25 Existencias de chorizos especialidad de la casa, elaborados por la propia empresa de Pilar

Pereira, con carne magra de primera calidad, por un total de 600 u. m. 26 Otros embutidos elaborados artesanalmente, por un importe total de 300 u. m.

SE PIDE: Identifique a que elemento patrimonial se corresponde cada una de los anteriores

puntos del listado y calcule a cuanto asciende la aportación de la empresaria Detalle si pertenecen los elementos patrimoniales al Activo, Pasivo o Neto.


Nº Elementos Patrimoniales de Pilar Pereira u. m. Activo Pasivo Neto

1 102 Capital. ¿? 114301 2 570 Caja, euros 220 220 3 572 Bancos,... c/c, € 2.040 2.040 4 228 Elementos transporte 1.000 1.000 5 260 Fianzas constituidas a l/p 700 700 6 475 H.P., acreedor por conceptos fiscales. 100 100 7 5400 IFT, en acciones con cotización ...2 380 380 8 2501 IFP en acciones sin cotización ... 1.000 1.000 9 574 Banco. ... ,c/ahorro, euros 100 100 10 430 Clientes. 1.700 1.700 11 431 Clientes, efectos comerciales a cobrar 290 290 12 544 Créditos a c/p al personal 1.100 1.100 13 5200 Préstamos a c/p de entidades crédito 1.000 1.000 14 226 Mobiliario. 100 100 15 252 Créditos a l/p 500 500 16 212 Propiedad industrial. 1.400 1.400 17 435 Clientes dudoso cobro 250 250 18 201 Gastos de primer establecimiento 800 800 19 400 Proveedores. 1.500 1.500 20 401 Prov., Efectos comerciales a pagar. 680 680 21 523 Proveedores de Inmovilizado a c/p. 850 850 22 310 Materias primas 780 780 23 300 Mercaderías. Jamón 1.000 1.000 24 301 Mercaderías. Lomo embuchado2 1.300 1.300 25 350 Productos Terminados. chorizos 600 600 26 351 Productos Terminados: Otros Embutidos. 300 300 Totales 19.690 15.560 4.130 11.430

1 Dado que A = P + Neto y como en este caso, Neto =Capital al no haber ninguna otra cuenta de Neto,

despejando: Capital =A - P; sustituyendo, Capital = 15.560 -4.130= 11.430 u.m es la cuantía del Capital. 2 Se registran a su precio de adquisición, por lo que costaron, pues la factura de compra es el único documento

que se posee. Nunca se registran por lo que se venderá, pues no se sabe a que precio finalmente se realizará la transacción.


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Supuesto nº 13. Elementos patrimoniales de Activo, Pasivo y Neto de la empresa Happyland.

Reunidos los miembros de la familia Pérez en una comida familiar, analizan la situación del cabeza de familia, que se resume como sigue:

Persona de mediana edad, muy emprendedora y sin empleo fijo, si bien ahora se estaba dedicando a la venta ambulante.

Analizados los distintos elementos que componen el patrimonio de la familia, deciden: ⎯ Fundar una empresa individual con el nombre: Juguetería Happyland. ⎯ Misión: comercialización de juguetes infantiles. ⎯ Para ello se aporta a la empresa el patrimonio que se detalla en la lista adjunta.

Patrimonio inicial de la empresa Juguetería Happyland. 1 Local comercial propiedad del Sr. Pérez, en donde se ubicará la juguetería. El valor del

local, según la escritura, asciende a 5.000 u. m. 2 Almacén, también propiedad del Sr. Pérez que será destinado como su nombre indica a

almacenar la mercancía, en tanto en cuanto, no se coloca en el comercio. Figura en la escritura de compra por 3.000 u. m., si bien un vecino que está muy interesado, le ofrece la posibilidad de comprárselo por 4.000 u. m.

3 Del almacén anterior, aún restan por pagar las dos últimas cuotas cuya suma asciende a 2.000 u. m., y sus vencimientos respectivos son a 14 y 26 meses.

4 Distintos muebles (mostrador, estanterías, sillas, mesas, etc.) apropiados para el desarrollo de la actividad: 760 u. m.

5 Un vehículo que va a ser utilizado para el reparto a domicilio de la mercancía, servicio que pretende ser una novedad en el sector, así como para el desplazamiento de la mercancía entre el almacén y el comercio. El valor del vehículo asciende en este momento a 1.800 u. m.

6 Juguetes destinados a la venta al por menor, valorados en 520 u. m. 7 Los juguetes están casi todos pagados, exceptuando unas facturas correspondientes a su

compra, por importe de 150 u. m. 8 Dinero disponible en el Banco Compostelano, en una cuenta especifica abierta al nombre

de la nueva empresa por importe de 500 u. m. 9 Facturas pendientes de cobro, correspondientes a algunos clientes, en las que aún no

llegó la fecha acordada para el cobro de la deuda, cuya suma asciende a 500 u. m. 10 Un ordenador con su correspondiente impresora, aptos para el uso empresarial, cuyo valor

actualmente se estima en 70 u. m.

SE PIDE: ⎯ Calcule el valor inicial del Activo y del Pasivo de la empresa creada por el Sr. Pérez,

para ello ordene en varias columnas los saldos respectivos, distinguiendo entre las distintas masas patrimoniales de Activo y de Pasivo.

⎯ Calcule el valor de la aportación realizada por el Sr. Pérez al crearse la empresa dedicada a la comercialización de juguetes.

⎯ Presente la ecuación fundamental del patrimonio del Sr. Pérez.


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Nº Elementos Patrimoniales de Happyland Euros Activo Pasivo

1 y 2 221 Construcciones (5.000 + 30001) 8.000 8.000

3 173 Proveedores de inmovilizado a largo plazo 2.000 2.000

4 226 Mobiliario 760 760

5 228 Elementos transporte 1.800 1.800

6 300 Mercaderías. 520 520

7 400 Proveedores, 150 150

8 572 Bancos...,c/c vista, euros. 500 500

9 430 Clientes. 500 500

10 227 Equipos para procesos de la información 70 70

Totales 14.300 12.150 2.150 Cálculo de la aportación inicial del empresario individual Sr. Pérez: Elementos de activo: 12.150 Elementos de pasivo: 2.150 , por diferencia se calcula el neto. NETO (12.150-2.150) 10.000, por tanto la cifra de capital asciende a 10.000 u. m. Ecuación fundamental del patrimonio: Activo = Pasivo + Neto

Sustituyendo: 12.150 = 2.150 + 10.000

Supuesto nº 14. Elementos patrimoniales de Decohogares.

Sea una empresa especializada en la decoración de hogares, su principal actividad en este ámbito, es la comercialización de todo tipo de mobiliario auxiliar.

El nombre comercial de la citada empresa, y por el cual es conocido por todos los consumidores es el de DECOHOGARES.

A 31 de diciembre, coincidiendo con el final de ejercicio, deciden encargarle a usted la realización del balance inventario. Para ello le suministran el siguiente listado de los distintos bienes que a entender del propietario pueden constituir los elementos patrimoniales: 1 Facturas acreditativas de diversas obligaciones de pago contraídas con distintos

suministradores del mobiliario auxiliar destinado a la venta, a pagar a lo largo de los 30 días siguientes, por un importe total de: 3.000 u. m.

1 Siempre se registra por su precio de adquisición, que coincide con el valor escriturado. La empresa necesita

justificantes para realizar sus registros, y el justificante aquí es la escritura de propiedad.


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2 Letras de cambio correspondientes a diversas deudas pendientes de pago con los distintos suministradores del mobiliario utilizado para amueblar y decorar el local en el cual se va a desarrollar la actividad comercial. Vencimientos a 30, 60 y 90 días. La suma de las letras asciende a: 1.000 u. m.

3 Facturas pagadas a través de nuestra cuenta corriente bancaria a la empresa FENOSA, correspondiente al último periodo anual: 5.000 u. m.

4 Facturas de los derechos de cobro pendientes, correspondientes a los clientes de DECOHOGARES, con el vencimiento habitual en el sector de 30 días. Sumadas todas ellas ascienden a un importe total de 600 u. m.

5 Diversas facturas correspondientes a deudas pendientes de pago contraídas por ciertos clientes con DECOHOGARES y que no han sido atendidas a la fecha acordada para el vencimiento de las mismas, no obstante DECOHOGARES espera cobrar dichos saldos una vez iniciados los trámites legales pertinentes, La cuantía total de los derechos de cobro ascienden a 70 u. m.

6 Letras de cambio correspondientes a créditos concedidos a clientes con vencimiento a 30 días, depositadas en la sede de DECOHOGARES: 150 u. m.

7 Letras de cambio correspondientes a créditos de clientes, que por causas aún no aclaradas han sido impagados a la fecha de su vencimiento. Estos documentos, cuyo importe es de 30 u. m. se hallan actualmente depositados en la sede de DECOHOGARES:

8 Facturas cobradas a los distintos clientes y deudores a lo largo de todo el período y archivadas convenientemente, por un importe total de 10.000 u. m.

9 Dinero disponible, en billetes y monedas de curso legal en nuestro país, depositadas en la caja registradora: 18 u. m.

10 Cantidad de dinero disponible, en moneda nacional, depositada en la caja fuerte del comercio: 162 u. m.

11 Dinero disponible en la cuenta corriente del Banco: 450 u. m. 12 El bajo comercial en donde realiza su actividad DECOHOGARES, es propiedad de la

empresa y está escriturado en 1.850 u. m. 13 Factura cuyo importe asciende a 1.350 u. m. correspondiente a la adquisición de una

furgoneta diseñada especialmente para el transporte de muebles, la cual ha sido comprada justamente estos días.

14 La compra de la furgoneta fue financiada de la siguiente forma: — entrega de un camión usado, que ya no figura en el inventario — entrega como parte de pago de cierta cantidad de efectivo y — el resto, se ha dejado a deber y está documentado en dos letras de cambio de igual

importe, cada una de 100 u. m., con unos vencimientos a 370 días y 635 días respectivamente.

15 Muebles y demás artículos destinados a la venta, cuyo recuento y valoración arroja un importe que asciende a 1.050 u. m.

16 Muebles y demás bienes destinados a cubrir las necesidades básicas del comercio, para poder llevar a cabo y de forma adecuada la actividad comercial: 30 u. m. Esta información se obtiene de la suma de las diferentes facturas de compra realizadas en su día. Todas ellas están pagadas y debidamente justificadas, pues cada factura tiene grapada su correspondiente letra de cambio con un sello que pone "pagado".

17 Aportación de los propietarios: Cantidad que debe determinar.


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SE PIDE: ⎯ Distinga entre elementos patrimoniales de Activo y de Pasivo. ⎯ Calcule el valor de la aportación realizada a título capitalista. ⎯ Presente la ecuación fundamental del patrimonio de DECOHOGARES.


Nº Elementos Patrimoniales de DECOHOGARES Euros Activo Pasivo

1 400 Proveedores. 3.000 3.000

2 524 Efectos a pagar a c/ p. 1.000 1.000

3 Si están pagadas no son ni A, ni P, ni N.

4 430 Clientes. 600 600

5 435 Clientes de dudoso cobro. 70 70

6 4310 Efectos comerciales en cartera. 150 150

7 4315 Efectos comerciales impagados. 30 30

8 Si están cobradas, no son Activo.

9 570 Caja, euros. 18 18

10 570 Caja, euros. 162 162 11 572 Bancos... ,c/c vista, euros. 450 450 12 221 Construcciones. 1.850 1.850 13 228 Elementos de transporte. 1.350 1.350 14 174 Efectos a pagar a l/p. 200 200 15 300 Mercaderías. 1.050 1.050 16 226 Mobiliario. 30 30 17 102 Capital. ¿? Totales 9.960 5.760 4.200

Aportación realizada a título capitalista por los propietarios: Se calcula por la diferencia entre el activo y el pasivo. Capital: 5.760-4.200= 1.560 u. m.


Sustituyendo:

5.760 = 4.200 + 1.560


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Supuesto nº 15. Masas patrimoniales de MERCAEURO. Dada la lista de los siguientes elementos patrimoniales de la empresa importadora MER-

CAEURO, y mediante la consulta del Plan general de contabilidad.

Elemento Patrimonial II IM IF AF Ex D IFT T N A.l/p PC

1 100 Capital Social. 2 170 Deudas l/p con Entidades Crédito. 3 215 Aplicaciones informáticas. 4 110 Prima de emisión de acciones. 5 150 Obligaciones y bonos. 6 200 Gastos de constitución. 7 223 Maquinaria 8 231 Construcciones en curso. 9 410 Acreedores prestación servicios.

10 258 Imposiciones a l/p 11 571 Caja, moneda extranjera. 12 300 Mercaderías. 13 400 Proveedores. 14 524 Efectos a pagar a c/p. 15 542 Créditos a c/p. 16 523 Proveedores inmovilizado a c/p. 17 544 Créditos a c/p al personal. 18 253 Créditos l/p por enajenación de I. 19 524 Efectos a pagar a c/p.

Siendo: Activo fijo = II: inmovilizado inmaterial, IM: inmovilizado material, IF: inmovilizado

financiero, AF: activo inmovilizado ficticio. Activo circulante = Ex: existencias, D: deudores, IFT: Inversiones financieras temporales,

T: Tesorería o disponible. Pasivo Fijo = N: neto o fondos propios, y A l/p: Acreedores a largo plazo y Pasivo circulante = PC: pasivo circulante o acreedores a corto plazo.

SE PIDE:

Complete la tabla, indicando la masa patrimonial a la cual pertenece cada uno de los elementos patrimoniales de MERCAEURO.


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1 100 Capital Social. X 2 170 Deudas a l/p con E.C. X 3 215 Aplicaciones informáticas. X 4 110 Prima de emisión de acciones. X 5 150 Obligaciones y bonos. X 6 200 Gastos de constitución. X 7 223 Maquinaria X 8 231 Construcciones en curso. X 9 410 Acreedores prestación servicios. X

10 258 Imposiciones a l/p X 11 571 Caja, moneda extranjera. X 12 300 Mercaderías. X 13 400 Proveedores. X 14 524 Efectos a pagar a c/p. X 15 542 Créditos a c/p. X 16 523 Proveedores de inmovilizado a c/p. X 17 544 Créditos a c/p al personal. X 18 253 Créditos a l/p por enajenación I. X 19 524 Efectos a pagar a c/p. X

Supuesto nº 16. Masas patrimoniales de IRREAL, S. l..

Sean los siguientes elementos patrimoniales correspondientes a la empresa IRREAL, S.L.:


1 300 Mercaderías. 2 321 Combustible. . 3 401 Proveedores, efectos com. a pagar 4 431 Clientes, efectos com. a cobrar. 5 410 Acreedores por prestac. servicios 6 328 Material de oficina 7 430 Clientes. 8 540 I.F.T. en capital. 9 572 Bancos... , c/c vista, euros.

Continúa


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10 100 Capital social. 11 233 Maquinaria en montaje. 12 365 Residuos 13 251 Valores de renta fija 14 117 Reservas voluntarias 15 220 Terrenos y bienes naturales. 16 435 Clientes de dudoso cobro. 17 228. Elementos de transporte. 18 252 Créditos a largo plazo. 19 201 Gastos de primer establecimiento 20 270 Gastos formalización de deudas

Siendo: II: inmovilizado inmaterial, IM: inmovilizado material, IF: inmovilizado financiero, AF:

activo inmovilizado ficticio, Ex: existencias, D: deudores, IFT: Inversiones financieras tem-porales, T: Tesorería o disponible, N: neto o fondos propios, A. l/p: Acreedores a largo plazo y PC: pasivo circulante o acreedores a corto plazo.

SE PIDE:

Complete la tabla, indicando la masa patrimonial a la cual pertenece cada uno de los elementos patrimoniales citados.



1 300 Mercaderías. X 2 321 Combustible. . X 3 401 Proveedores, efectos com. a pagar X 4 431 Clientes, efectos com. a cobrar. X 5 410 Acreedores prestación de servicios X 6 328 Material de oficina X 7 430 Clientes. X 8 540 I.F.T. en capital. X 9 572 Bancos..., c/c vista, euros. X

Continúa


48


10 100 Capital social. X

11 233 Maquinaria en montaje. X

12 365 Residuos X

13 251 Valores de renta fija X

14 117 Reservas voluntarias X

15 220 Terrenos y bienes naturales. X

16 435 Clientes de dudoso cobro. X

17 228. Elementos de transporte. X

18 252 Créditos a largo plazo. X

19 201 Gastos de primer establecimiento X

20 270 Gastos formalización de deudas X

Supuesto nº 17. Masas patrimoniales de Tableros del Sur.

Sea una empresa individual dedicada a la transformación de la madera, que trabaja bajo la denominación de Tableros del Sur. Sus elementos patrimoniales son los siguientes:

1 Capital 13 Material de oficina. 2 Créditos a largo plazo. 14 Combustibles. 3 Anticipo de clientes. 15 Productos en curso. 4 Deudores. 16 Efectos a pagar a corto plazo. 5 Banco... cuenta de ahorro, euros 17 Proveedores de inmovilizado a c/p. 6 Banco ... cuentas de ahorro, moneda ext. 18 Deudas a c/p con entidades de crédito. 7 Imposiciones a largo plazo. 19 Remuneraciones pendientes de pago. 8 Caja, moneda extranjera. 20 Bancos ..., c/c a la vista. 9

10 Deudores, efectos comerciales a cobrar. Hacienda Pública, acreedor por conceptos fiscales

21 Inversiones financieras permanentes (I.F.P.) en acciones con cotización en un mercado secundario organizado.

11 Materias primas. 22 Embalajes. 12 Mercaderías.

SE PIDE: Señale la masa patrimonial a la cual pertenece cada uno de los elementos patrimoniales

anteriormente listados.


49



1 Capital X 2 Créditos a largo plazo. X 3 Anticipo de clientes. X 4 Deudores. X 5 Banco... cuenta de ahorro, euros X 6 Banco...ctas. ahorro, moneda extranjera X 7 Imposiciones a largo plazo. X 8 Caja, moneda extranjera. X 9 Deudores, efectos com. a cobrar. X 10 H.P., acreedor por conceptos fiscales. X 11 Materias primas. X 12 Mercaderías. X 13 Material de oficina. X 14 Combustibles. X 15 Productos en curso. X 16 Efectos a pagar a corto plazo. X 17 Proveedores de inmovilizado c/p. X 18 Deudas a c/p con entidades de crédito. X 19 Remuneraciones pendientes de pago. X 20 Bancos ..., c/c a la vista. X 21 IFP en acciones con cotización ... X 22 Embalajes. X

Siendo: II: inmovilizado inmaterial, IM: inmovilizado material, IF: inmovilizado financiero, AF:

activo ficticio, Ex: existencias, D: deudores, IFT: Inversiones financieras temporales, T: Tesorería, N: neto, A. l/p: Acreedores a largo plazo y PC: pasivo circulante.

Supuesto nº 18. Masas patrimoniales de Nido S.A.

Sea NIDO, S.A. una empresa que presenta el siguiente listado de elementos patrimoniales:

1 Capital Social. 8 Subproductos. 2 Prima de emisión de acciones. 9 Terrenos y bienes naturales. 3 Obligaciones y bonos. 10 Proveedores, moneda extranjera. 4 Reservas voluntarias. 11 Mobiliario. 5 Deudas a l/p con entidades de crédito. 12 Maquinaria. 6 Proveedores de inmovilizado a l/p 13 Proveedores, efectos comerciales a pagar. 7 Construcciones. 14 Clientes, efectos comerciales a cobrar.


50

15 Acreedores por prestación de servicios. 20 Clientes. 16 Acreedores efectos comerciales a pagar. 21 Proveedores. 17 Equipos para procesos información. 22 Clientes de dudoso cobro. 18 Valores de renta fija. 23 Elementos de transporte. 19 Envases. 24 Caja, euros

SE PIDE: Indique la masa patrimonial a la cual pertenece cada elemento patrimonial.


Elementos patrimoniales de NIDO II IM IF AF Ex D IFT T N A.l/p PC

1 Capital Social. X 2 Prima de emisión de acciones. X 3 Obligaciones y bonos. X 4 Reservas voluntarias. X 5 Deudas a l/p con entidades de crédito. X 6 Proveedores de inmovilizado a l/p. X 7 Construcciones. X 8 Subproductos. X 9 Terrenos y bienes naturales. X

10 Proveedores, moneda extranjera. X 11 Mobiliario. X 12 Maquinaria. X 13 Proveedores, efectos comerciales a pagar. X 14 Clientes, efectos comerciales a cobrar. X 15 Acreedores prestación de servicios. X 16 Acreedores efectos comerciales a pagar. X 17 Equipos para procesos información. X 18 Valores de renta fija. X 19 Envases. X 20 Clientes. X 21 Proveedores. X 22 Clientes de dudoso cobro. X 23 Elementos de transporte. X 24 Caja, euros X


51

Supuesto nº 19. Masas patrimoniales de Silva hermanos.

Sea una la sociedad “SILVA Hermanos”, dedicada a la comercialización de video-juegos. Del Balance de Saldos a 31 de diciembre, obtenemos la información que se presenta en el siguiente listado de cuentas.

Nº PGC

Elementos Patrimoniales de SILVA Euros II IM IF AF Ex D IFT T N A.l/p PC

1 Caja, euros. 200 2 Bancos,... euros 600 3 Valores de renta fija 500 4 Proveedores de Inmov. c/p. 300 5 Prov.,efectos comerciales

pagar 500

6 Deudas l/p entidades crédito 500 7 H. P. Acreedora por ..... 50 8 Anticipos de clientes 300 9 Clientes 300 10 Mercaderías. 500 11 Maquinaria. 750 12 Mobiliario. 155 13 Gastos de constitución. 50 14 Capital Social 1.505 Sumas totales 6.110

Siendo las masas del activo del Balance:

II: inmovilizado inmaterial, IM: inmovilizado material, IF: inmovilizado financiero, AF: activo inmovilizado ficticio, Ex: existencias, D: deudores, IFT: Inversiones financieras tem-porales, T: Tesorería o disponible, las masas patrimoniales de activo.

Las masas del pasivo del Balance:

N: neto o fondos propios, A. l/p: Acreedores a largo plazo y PC: pasivo circulante o acreedores a corto plazo, las masas patrimoniales de pasivo.

SE PIDE: ⎯ Complete la tabla, indicando, el número de cada cuenta, según el PGC, la masa

patrimonial a la cual pertenece cada uno de los elementos patrimoniales citados. ⎯ Confeccione la ecuación fundamental del patrimonio de Silva hermanos.


52


Elementos Patrimoniales de Silva Euros II IM IF AF Ex D IFT T N A.l/p PC

1 570 Caja, euros. 200 200

2 572 Bancos,... euros 600 600

3 251 Valor. renta fija 500 500

4 523 Prov. de I c/p. 300 300

5 401 Prov., ef.c. pag. 500 500

6 170 Deudas l/p E.C. 500 500

7 475 H. P. acreed..... 50 50

8 437 Anticipos client 300 300

9 430 Clientes. 300 300

10 300 Mercaderías. 500 500

11 223 Maquinaria. 750 750

12 226 Mobiliario. 155 155

13 200 Gastos constit. 50 50

14 10 Capital Social. 1.405 1.405

Sumas 6.110 0 905 500 50 500 300 0 800 1.405 500 1.150

Ecuación fundamental del patrimonio:

Activo = Pasivo + Neto

Activo = 0 + 905 + 500 + 50 + 500 + 300 + 0 + 800 = 3.055 €

Pasivo = 500 + 1.150 = 1.650 € y

Neto = 1.405 €

Sustituyendo:

3.055 = 1.650 + 1.405


53

Supuesto nº 20. Masas patrimoniales de Copistería Asturiana, S.A. Sea el siguiente listado de cuentas de la copistería Asturiana, S.A. (COASA).

Nº Elemento Patrimonial Euros II IM IF AF Ex D IFT T N A.l/p PC

1 Capital social. 775 2 Clientes dudoso cobro. 50 3 Anticipos de clientes. 50 4 Remuneraciones pdtes. ... 50 5 H. P. Acre., conc. fiscales. 50 6 Deudas c/p con Entidades C. 100 7 Clientes, efec. com. a cobrar. 50 8 Efectos a pagar a c/p. 25 9 Caja, euros. 100 10 Reservas voluntarias 100 11 I.F.T. en capital 100 12 Gastos de constitución. 50 13 Prov., efectos com. a pagar. 50 14 Elementos de transporte. 100 45 Mercaderías. 100 16 Clientes 100 17 Material de oficina. 50 18 Construcciones. 500 19 Proveedores de Inmov. c/p. 100 20 Mobiliario 50 21 Proveedores. 100 22 Maquinaria. 150 Totales 2.800

Siendo las masas del activo del Balance: II: inmovilizado inmaterial, IM: inmovilizado material, IF: inmovilizado financiero, AF: activo inmovilizado ficticio, Ex: existencias, D: deudores, IFT: Inversiones financieras temporales, T: Tesorería o disponible, las masas patrimoniales de activo.

Las masas del pasivo del Balance: N: neto o fondos propios, A. l/p: Acreedores a largo plazo y PC: pasivo circulante o acreedores a corto plazo, las masas patrimoniales de pasivo.

SE PIDE: • Complete el cuadro, poniendo el número a cada cuenta y colocando las cantidades

en las columnas correspondientes. • Presente la ecuación fundamental del patrimonio de COASA.


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Solución al supuesto nº 20. Nº Elemento Pat. Euros II IM IF AF Ex D IFT T N A.l/p PC

1 100 Capital social. 775 775 2 435 Clientes dud. cobro 50 50 3 437 Anticipos de clientes 50 50 4 465 Remun. pdtes. pago. 50 50 5 475 H.P. Acreedor... 50 50 6 520 Deudas c/p con E.C. 100 100 7 431 Clientes,ef.c. cobrar. 50 50 8 524 Efectos a pagar c/p. 25 25 9 570 Caja, euros. 100 100 10 117 Reservas voluntarias 100 100 11 540 I.F.T. en capital 100 100 12 200 Gastos constitución. 50 50 13 401 Prov., E.C. a pagar. 50 50 14 228 Elementos transp. 100 100 15 300 Mercaderías. 100 100 16 430 Clientes 100 100 17 328 Material de oficina. 50 50 18 221 Construcciones. 500 500 19 523 Proveedores I. c/p. 100 100 20 226 Mobiliario 50 50 21 400 Proveedores. 100 100 22 223 Maquinaria. 150 150 Totales 2.800 0 800 0 50 150 200 100 100 875 0 525

Ecuación fundamental del patrimonio: Activo = Pasivo + Neto Activo = II + IM + IF + AF + Ex + D + IFT + T Activo = 0 + 800 + 0 + 50 + 150 + 200 + 100 + 100 = 1.400 € Pasivo = A.l/p + PC = 0 + 525 = 525 € Neto = 875 € Sustituyendo en la igualdad: 1.400 = 525 + 875


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Supuesto nº 21. Masas patrimoniales de Alfarera de Buño, S.A. Sea la empresa Alfarera de Buño, S.A. (ALBUSA) que presenta el siguiente listado de cuentas: Nº Elemento Patrimonial Euros II* IM IF AF Ex D IFT T N A.l/p PC

1 Capital Social. 185 2 Bancos ...,cta. ahorro, €. 20 3 Materias Primas. 50 4 Utillaje. 70 5 Remuneraciones Pdtes.... 50 6 Anticipos remuneraciones 20 7 Créditos a c/p ... 10 8 Anticipos clientes. 25 9 Deudas a l/p. 20 10 Aplicaciones informáticas 50 11 Fianzas recibidas a l/p 10 12 Fianzas constituidas a l/p 10 13 Terrenos y bienes nat. 100 14 Clientes dudoso cobro 20 15 Fondo Comercio. 50 16 Concesiones Administrativas. 40 17 Proveedores Inmovil. c/p. 100 18 Efectos a pagar a l/p. 100 19 Material. Diversos 60 20 Valores renta fija 90 21 Obligaciones y bonos 100 SUMAS 1.180

SE PIDE: ⎯ Indique el número de cada una de las cuentas utilizadas. ⎯ Complete el cuadro, colocando las cantidades en las columnas correspondientes. ⎯ Presente la ecuación fundamental del patrimonio de Alfarera de Buño, S.A.

* Siendo: II: inmovilizado inmaterial, IM: inmovilizado material, IF: inmovilizado financiero, AF: activo inmo-

vilizado ficticio, Ex: existencias o stocks, D: deudores, IFT: Inversiones financieras temporales, T: Tesorería o disponible, N: neto o fondos propios, A. l/p: Acreedores a largo plazo y PC: pasivo circulante o acreedo-res a corto plazo.


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Nº Elemento Pat. Euros II1 IM IF AF Ex D IFT T N A.l/p PC 1 100. Capital Social. 185 185 2 574. Bancos ...,cta.ah. € 20 20 3 310. Materias Primas. 50 50 4 224. Utillaje. 70 70 5 465. Remun. Pdtes.... 50 50 6 460. Anticipos remune. 20 20 7 544. Créditos a c/p ... 10 10 8 437. Anticipos clientes. 25 25 9 171. Deudas a l/p. 20 20

10 215. Aplicaciones info. 50 50 11 180. Fianzas recib. l/p 10 10 12 260. Fianzas constit. l/p 10 10 13 220. Terrenos y bs. ... 100 100 14 435. Clientes dudoso ... 20 20 15 213. Fondo Comercio. 50 50 16 211. Concesión. Advas. 40 40 17 523. Proveedores I. c/p. 100 100 18 174. Efectos pagar l/p. 100 100 19 325. Material. diversos. 60 60 20 223. Valores renta fija. 90 90 21 251. Obligaciones y bs. 100 100

SUMAS 1.180 140 170 100 0 110 50 0 20 185 230 175

Ecuación fundamental del patrimonio de Alfarera de Buño, S.A.: Activo = Pasivo + Neto Sustituyendo: 590 = 405 + 185

Supuesto nº 22. Masas patrimoniales de VIESA.

Sea la empresa Vidrio Español, S.A, del supuesto nº 10.

SE PIDE: Indique la masa patrimonial a la cual pertenece cada elemento patrimonial.

1 Siendo: II: inmovilizado inmaterial, IM: inmovilizado material, IF: inmovilizado financiero, AF: activo inmo-

vilizado ficticio, Ex: existencias, D: deudores, IFT: Inversiones financieras temporales, T: Tesorería o dis-ponible, N: neto o fondos propios, A. l/p: Acreedores a largo plazo y PC: pasivo circulante.


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Nº Elemento Pat. Euros II* IM IF AF Ex D IFT T N A.l/p PC 1 350 Producto termina. 4.000 4.000 2 340 Productos semiter. 350 350 3 320 Elementos y ... 50 50 4 326 Embalajes. 100 100 5 322 Repuestos. 50 50 6 210 Gastos de I + D 150 150 7 470 H.P., deudor .... 50 50 8 542 Créditos a c/p. 100 100 9 471 Org. S.S, deudor 20 20 10 475 H.P. Acreedor ... 100 100 11 410 Acreedores ... 100 100 12 431 Clientes E.C.C. 550 550 13 476 Org. S.S. acreed. 100 100 14 239 Anticipos pª. IM.1 20 20 15 407 Anticipos a prove.1 100 100 16 570 Caja, euros. 100 100 17 437 Anticipos clientes1. 100 100 18 251 Valores renta fija. 75 75 19 227 Equipos para ... 250 250 20 185 Depósitos recibid. 250 250 21 265 Depósitos constit. 250 250 22 221 Construcciones. 1.000 1.000 23 435 Clientes dudoso... 100 100 24 117 Reservas volunt. 750 750 25 100 Capital Social. 5.915 5.915 Totales 14.630 150 1.270 325 0 4.650 720 100 100 6.665 250 400

Supuesto nº 23. Masas patrimoniales de CLECESA. Sea la empresa Central Lechera del Cerro, Sociedad Anónima del supuesto nº 11. Para los

apartados que representan un Activo, Pasivo o Neto.

SE PIDE:

Indique la masa patrimonial a la cual pertenece cada elemento patrimonial.


vilizado ficticio, Ex: existencias o stocks, D: deudores, IFT: Inversiones financieras temporales, T: Tesorería o disponible, N: neto o fondos propios, A. l/p: Acreedores a largo plazo y PC: pasivo circulante.

1 En la cuarta parte del PGC, busque el modelo normal de Balance y encuentre por el número de cada cuenta, la masa patrimonial a la que pertenecen los distintos elementos patrimoniales, como por ejemplo, los anticipos.


58


Nº Elemento Patrimonial Euros II* IM IF AF Ex D IFT T N A.l/p PC

2 310 Materias primas 1.000 1000

3 327 Envases 115 115

4 322 Repuestos. 65 65

5 350 Productos terminados 1.000 1000

6 360 Subproductos 175 175

7 365 Residuos 15 15

8 251 Valores de renta fija 50 50

9 150. Obligaciones y... 1.000 1.000

10 270. Gastos form. deudas. 65 65

11 441 Deudores,ef.com.cob. 350 350

12 445 Deudores dudoso cob. 100 100

13 431 Clientes, ef.com.cob. 100 100

14 435 Clientes dudoso cob. 100 100

15 410 Acreedores por prest. 15 15

17 411 Acreed.,ef.com.pagar. 30 30

18 476 Org. S. S., acreedores. 10 10

19 460 Anticipo remunerac. 3 3

20 465 Remunerac. pdtes... 15 15

23 117 Reservas voluntarias. 500 500

25 100 Capital Social 1.568 1568

Totales 6.276 0 0 50 65 2.370 653 0 0 2.068 1.000 70

Supuesto nº 24. Masas patrimoniales de López Salgueiro, S.L.

La sociedad LOSAL, S.L., propiedad de la familia López Salgueiro, situada en Lugo, se dedica a la fabricación y venta de calzado masculino, sobre todo de botas de trabajo y de montaña, siendo uno de sus principales clientes el ejército. También se dedica a la comercialización de otros zapatos que adquiere a terceros.

LOSAL S.L., presenta la siguiente descripción sintética de los distintos elementos patrimoniales que componen su patrimonio, así como su correspondiente valoración:




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1 Aportaciones dinerarias y no dinerarias realizadas por los socios, según consta en la escritura de constitución de la sociedad: 18.900 euros.

2 Créditos con compradores de zapatos de señora, caballero y niño: 3.000 € 3 Escritura de la propiedad de un solar urbano, escriturado por 8.900 euros 4 Saldos a favor de LOSAL S.L. en las cuentas corrientes a la vista en bancos e

instituciones de crédito, en moneda nacional: 600 €. 5 Saldos a favor de LOSAL S.L. en bancos e instituciones de crédito, formalizados en

cuentas a plazo fijo, con vencimiento a 2 años: 400 euros. 6 Distintos bienes adquiridos por LOSAL S.L., se tratan de pieles de diferentes colores, así

como de hilos de coser, etc. destinados a su transformación en los zapatos y zapatones de caballero que elabora la propia empresa: 200 euros.

7 Distintos modelos de zapatos, botas, etc. en los distintos números y colores, todos ellos fabricados por LOSAL y destinados a su venta a terceros. El precio total de producción de los distintos productos arroja un total de 1.800 euros.

8 Bienes adquiridos por LOSAL S.L. a terceros y destinados a su venta sin transformar, se trata casi exclusivamente de zapatos de señora y niño, en diferentes modelos y tamaños por un total de 1.000 euros.

9 Deudas contraídas con los suministradores de calzado y de los demás bienes adquiridos a terceros con destino a su venta con o sin transformación posterior (pieles, tinte, suelas, cordones, etc.). Tales obligaciones de pago se hallan documentadas en facturas: 200 €.

10 Deudas contraídas con los suministradores de mercancías y materias primas documentados en letras de cambio: 500 €.

11 Entregas a proveedores, normalmente en efectivo, en concepto de "a cuenta" de suministros futuros de mercaderías o materias primas: 350 euros.

12 Tributos a favor de las Administraciones Públicas (Impuesto del valor añadido, impuesto sobre el beneficio, entre otros) pendientes de pago. Su importe asciende a 900 euros.

13 Disponibilidades de medios líquidos en la caja de la empresa, materializada en billetes de diferentes valores nominales y varias monedas, cuyo arqueo arroja la cuantía de: 850 €.

14 Efectivo entregado a largo plazo, como garantía del cumplimiento de una obligación, en este caso, de un pedido formalizado por el ejercito, como garantía de que va a ser servido en los plazos fijados: 600 €.

15 Préstamos y otros créditos no comerciales concedidos a terceros, incluidos los formalizados en efectos de giro con vencimiento a dos, tres y cuatro años por 3.100 €.

16 Beneficios de ejercicios anteriores y no distribuidos entre los socios. 500 €. 17 Gastos de constitución de la sociedad: 100 euros. 18 La propiedad industrial de una proceso de fabricación de unas botas especiales que no

pasan el agua, asciende a 100 euros.

SE PIDE: ⎯ Asigne el nombre a cada elemento patrimonial utilizando el PGC, ordenando sus

importes en varias columnas, distinguiendo las distintas masas patrimoniales. ⎯ Elabore la ecuación fundamental del patrimonio.


60


Nº Elemento Pat. Euros II* IM IF AF Ex D IFT T N A.l/p PC 1 100 Capital Social. 18.900 18900 2 430 Clientes. 3.000 3.000 3 220 Terrenos y bienes ... 8.900 8900 4 572 Bancos...,c/c €. 600 600 5 258 Imposición a l/p 400 400 6 310 Materias primas 200 200 7 350 Producto Terminad. 1.800 1800 8 300 Mercaderías. 1.000 1000 9 400 Proveedores, €. 200 200 10 401 Prove., ef. com.pag. 500 500 11 407 Anticipos a Prov. 350 350 12 475 H.P., acreedor ... 900 900 13 570 Caja, € 850 850 14 565 Fianzas constituidas 600 600 15 252 Créditos a l/p. 3.100 3100 16 117 Reservas voluntarias 500 500 17 200 Gastos constitución. 100 100 18 212 Propiedad Industrial. 100 100 Totales 42.000 100 8.900 3.500 100 3.350 3.000 600 1.450 19.400 0 1.600


Activo = II + IM + IF + AF + Ex + D + IFT + T Activo = 100 + 8.900 + 3.500 + 100 + 3.350 + 3.000 + 600 + 1.450 = 21.000 €. Pasivo = A.l/p + PC = 900 +700 = 1.600 €. Y Neto = 19.400 €.

Sustituyendo en la igualdad: 21.000 = 1.600 + 19.400

Supuesto nº 25. Cálculo del capital circulante de Chic. Sea la Boutique "Chic", sociedad anónima dedicada a la comercialización de ropa y

complementos de mujer. Sus elementos patrimoniales son los que han sido descritos en el supuesto nº 7.

SE PIDE:

Calcule el Fondo de maniobra o capital circulante.


vilizado ficticio, Ex: existencias, D: deudores, IFT: Inversiones financieras temporales, T: Tesorería o dis-ponible, N: neto o fondos propios, A. l/p: Acreedores a largo plazo y PC: pasivo circulante.


61

Solución al supuesto nº 25. Cálculo del capital circulante de la Sociedad Anónima Boutique " Chic" (supuesto nº 7). Método I: Capital Circulante = CC = Activo circulante (AC) – Pasivo circulante (PC) AC = Mercaderías + Embalajes + Material de oficina + Clientes + Clientes, efectos

comerciales a cobrar + Clientes de dudoso cobro +Caja, euros + Bancos, e instituciones de crédito c/c vista, euros. AC = 1.000 + 500 + 50 + 1.200 + 2.205 + 1.150 + 1.000 + 1.935 = 9.040 €

PC = Proveedores de inmovilizado a corto plazo + Proveedores + Proveedores. +

Proveedores, efectos comerciales a pagar + Anticipos de clientes + Remuneraciones pendientes de pago + Hacienda Pública acreedor, por conceptos fiscales + Prestamos corto plazo con entidades crédito + Efectos a pagar a corto plazo.

PC = 1.200+ 1.110 + 525 + 75 + 50 + 100 + 1.750 + 2.425 + 75 = 7.310 € CC= AC -PC = 9.040 - 7.310 = 1.730 €

Método II: Capital Circulante = CC = Pasivo fijo (PF)– Activo fijo (AF) PF = Capital social + Reservas voluntarias PF = 34.880 + 1.000 = 35.880 € AF= Gastos constitución + Construcciones + Construcciones + Maquinaria + Mobiliario +

Elementos de transporte AF= 1.050 + 5.000 + 12.250 + 1.450 + 2.400 + 12.000 = 34.150 € CC= PF -AF = 35.880 - 34.150 = 1.730 €

Supuesto nº 26. Cálculo del capital circulante de FLUSA.

Este ejercicio ha formado parte de un examen teórico, en el curso 2000-2001. Sea la sociedad anónima descrita en el supuesto nº 8.

SE PIDE:

Calcule el Fondo de maniobra o capital circulante de FLUSA


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Solución al supuesto nº 26. Cálculo del capital circulante de FLUSA.

Activo Pasivo Nº P.G.G.

ELEMENTOS PATRIMONIALES: FLUSA Fijo Circula

nte Fijo Circula

nte 1 310. Materias Primas. 500 2 574. Bancos e instituciones de crédito, c. ahorro, euros. 2.000 3 465. Remuneraciones pendientes de pago 200 4 460. Anticipos de remuneraciones. 200 5 171. Deudas a largo plazo. 900 6 544. Créditos a corto plazo al personal. 20 7 215. Aplicaciones informáticas. 500 8 180. Fianzas recibidas a largo plazo. 400 9 220. Terrenos y bienes naturales. 10.000 10 170. Deudas a l/p con entidades de crédito. 1.500 11 476. Organismos de la Seguridad Social acreedores. 25 12 213. Fondo de Comercio. 1.000 13 211. Concesiones Administrativas. 290 14 223. Maquinaria. 700 15 224. Utillaje. 100 16 523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo. 1.245 17 174. Efectos a pagar a largo plazo. 665 18 325. Materiales diversos. 50 19 260. Fianzas constituidas a largo plazo. 10 20 435. Clientes de dudoso cobro. 200 21 401. Proveedores, efectos comerciales a pagar. 100 22 100. Capital Social. ¿? 10.535 Suma total 12.600 2.970 14.000 1.570

Método I: CC= AC -PC = 2.970 - 1.570 = 1.400 €

Método II

CC= PF -AF = 14.000 - 12.600 = 1.400 €

Supuesto nº 27. Cálculo del capital circulante de A2.

Sea la empresa del supuesto nº 9. El Sr. Antonio Alvarez contrata nuevamente sus servicios, para que realice un trabajo.

SE PIDE:

Calcule el Fondo de maniobra o capital circulante de A2.


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Solución al supuesto nº 27. Cálculo del capital circulante de la empresa del Sr. Antonio Alvarez Método I: Capital Circulante = CC = Activo circulante (AC) – Pasivo circulante (PC) AC = Caja, euros + Bancos, e instituciones de crédito c/c vista, euros + Clientes +

Mercaderías AC = 300 + 500 + 300 + 500 = 1.600 € PC = Anticipos de clientes + Proveedores de inmovilizado a c/p + Proveedores, efectos com.

a pagar + Hda. Púb. acreedor por conceptos fiscales. PC = 300 + 100+ 100 + 50 = 550 € CC= AC -PC = 1.600 - 550 = 1.050 €

Método II: Capital Circulante = CC = Pasivo fijo (PF)– Activo fijo (AF) PF = Préstamos a l/p de entidades de crédito + Capital PF = 500+ 16.505 = 17.005 € AF = Maquinaria + Mobiliario + Equipos para procesos de la información + Construcciones AF = 300 + 155 + 500 + 15.000 = 15.955 € CC= PF -AF = 17.005 - 15.955 = 1.050 €

Supuesto nº 28. Cálculo del capital circulante de VIESA.

Sea una sociedad anónima. La empresa VIESA (Vidrio Español, S.A.) que se dedica a la

fabricación de diversos objetos de vidrio. VIESA realiza el 31 de diciembre un recuento físico de todos sus bienes.

La descripción y valoración de los distintos elementos patrimoniales es la que se detalla en el supuesto nº 10.

SE PIDE:

Calcule el Fondo de maniobra o capital circulante de VIESA


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Solución al supuesto nº 28. Cálculo del capital circulante de VIESA:

Método I: Capital Circulante = CC = Activo circulante (AC) – Pasivo circulante (PC)

AC = Productos terminados + Productos semiterminados + Elementos y conjuntos incorporables + Embalajes + Repuestos + Hacienda Pública, deudor por diversos conceptos + Créditos a corto plazo + Organismos de la Seguridad Social, deudores + Clientes efectos comerciales a cobrar + Anticipos a proveedores + Caja, euros + Clientes de dudoso cobro.

AC = 4.000 + 350 + 50 + 100 + 50 + 50 + 100 + 20 + 550 + 100 + 100 + 100 = 5.570 PC = Hda. Púb. Acreedor por IVA + Acreedores por prestación de servicios +

Organismos de la Seguridad Social, acreedores + Anticipos de clientes. PC = 100 +100 + 100 + 100 = 400

CC= AC -PC = 5.570 - 400 = 5.170

Método II: Capital Circulante = CC = Pasivo fijo (PF)– Activo fijo (AF)

PF = Depósitos recibidos a largo plazo + Reservas voluntarias + Capital Social. PF = 250 + 750 + 5.915 = 6.915 AF = Gastos de investigación y desarrollo + Anticipos para inmovilizaciones materiales +

Valores de renta fija + Equipos para proceso de la información + Depósitos constituidos a largo plazo + Construcciones.

AF = 150+ 20 + 75 + 250+ 250 + 1.000 =1.745

CC= PF -AF = 6.915 - 1.745 = 5.170

Supuesto nº 29. Cálculo del capital circulante de CLECESA.

La descripción y valoración de los distintos elementos patrimoniales de Central Lechera

del Cerro, Sociedad Anónima (CLECESA). Es la que se detalla en el supuesto nº 11. Esta empresa se dedica a la obtención de productos derivados de la leche y que desarrolla su actividad en Castilla.

SE PIDE:

Calcule el Fondo de maniobra o capital circulante de CLECESA


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Solución al supuesto nº 29. Cálculo del capital circulante de CLECESA:


AC = Materias primas + Envases + Repuestos + Productos terminados + Subproductos + Residuos + Deudores, efectos comerciales a cobrar + Deudores de dudoso cobro + Clientes, efectos comerciales a cobrar + Clientes de dudoso cobro + Anticipo de remuneraciones.

AC = 1.000 + 115 + 65 + 1.000 + 175 + 15 + 350 + 100 + 100 + 100 + 3 =3.023 PC = Acreedores por prestación de servicios + Acreedores, efectos comerciales a pagar +

Organismos de la Seguridad Social, acreedores + Remuneraciones pendientes de pago. PC = 15 + 30 + 10 + 15 = 70

CC= AC - PC = 3.023 - 70 = 2.953


PF = Obligaciones y Bonos + Reservas voluntarias + Capital Social PF = 1.000 + 500 + 1.568 = 3.068 AF = Gastos de formalización de deudas + Valores de renta fija . AF = 65 +50 = 115

CC= PF -AF = 3.068 - 115 = 2.953

Supuesto nº 30. Cálculo del capital circulante de SILVA HNOS.

Sea la empresa Silva hermanos, del supuesto nº 19, cuyos datos resumidos se adjuntan:

Masas Patrimoniales II IM IF AF Ex D IFT T N A.l/p PC

Importes 0 905 500 50 500 300 0 800 1.405 500 1.150

SE PIDE: Calcule el Fondo de maniobra o capital circulante de la empresa Silva Hnos.


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Solución al supuesto nº 30. Calculo del capital circulante.


AC= Existencias (Ex) + Deudores (D) + Inversiones financiera Temporales (IFT) + Tesorería (T) = 500 + 300 + 0 + 800 = 1.600

PC= 1.150 CC= AC - PC = 1.600 - 1.150 = 450

Método II: Capital Circulante = CC = Pasivo fijo (PF)– Activo fijo (AF) PF = Neto (N) + Acreedores a largo plazo (A.l/p) = 1.405 + 500= 1.905 AF = Inmovilizado Inmaterial (II) + Inmovilizado Material (IM) + Inmovilizado

Financiero (IF) + Inmovilizado ficticio (AF) = 0 + 905 + 500 + 50 = 1.455

CC= PF -AF = 1.905 - 1.455 = 450

Supuesto nº 31. Cálculo del capital circulante de COASA.

Sea la empresa del supuesto 20, cuyos datos resumidos se adjuntan:

Masas Patrimoniales Euros II IM IF AF Ex D IFT T N A.l/p PC

Totales 2.800 0 800 0 50 150 200 100 100 875 0 525

SE PIDE: Calcule el Fondo de maniobra o capital circulante.



AC= Existencias (Ex) + Deudores (D) + Inversiones financiera Temporales (IFT) + Tesorería (T) = 150 + 200 + 100 + 100 = 550

PC= 525, sustituyendo: CC= AC - PC = 550 - 525 = 25


PF = Neto (N) + Acreedores a largo plazo (A.l/p) = 875 + 0 = 875


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AF = Inmovilizado Inmaterial (II) + Inmovilizado Material (IM) + Inmovilizado Financiero (IF) + Inmovilizado ficticio (AF) = 0 + 800 + 0 + 50 = 850, sustituyendo:

CC= PF -AF = 875 - 850 = 25

Supuesto nº 32. Cálculo del capital circulante de ALBUSA

Sea la empresa ALBUSA del supuesto 21, cuyos datos resumidos se adjuntan

Masas patrimoniales Euros II* IM IF AF Ex D IFT T N A.l/p PC

Sumas totales 1.180 140 170 100 0 110 50 0 20 185 230 175

SE PIDE: Calcule el Fondo de maniobra o capital circulante.


Calculo del capital circulante.

Método I: Capital Circulante = CC = Activo circulante – Pasivo circulante

AC= Existencias + Deudores + Inversiones financiera Temporales + Tesorería AC = 110 + 50 + 0 + 20 = 180 PC= 175, sustituyendo:

CC= AC - PC = 180 -175 = 5


PF = Neto + Acreedores a largo plazo = 185 +230 = 415 AF = Inmovilizado Inmaterial + Inmovilizado Material + Inmovilizado Financiero +

Inmovilizado ficticio = 140 +170 +100 + 0 = 410, sustituyendo:

CC = PF -AF = 415 - 410 = 5




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Supuesto nº 33. Cálculo del capital circulante de LOSAL, S.L. Sea la sociedad LOSAL S.L, del supuesto nº 24, cuyos datos resumidos se adjuntan:

Masas Patrimoniales Euros II* IM IF AF Ex D IFT T N A.l/p PC

Totales 42.000 100 8.900 3.500 100 3.350 3.000 600 1.450 19.400 0 1.600

SE PIDE: Calcule el Fondo de maniobra o capital circulante de LOSAL



Método I: Capital Circulante = CC = Activo circulante (AC) – Pasivo circulante (PC) AC= Existencias (Ex) + Deudores (D) + Inversiones financiera Temporales (IFT) +

Tesorería (T) = 3.350 + 3.000 + 600 + 1.450 = 8.400 PC= 1.600, sustituyendo:

CC= AC - PC = 8.400 – 1.600 = 6.800

Método II: Capital Circulante = CC = Pasivo fijo (PF)– Activo fijo (AF) PF = Neto (N) + Acreedores a largo plazo (A.l/p) = 19.400 + 0= 19.400 AF = Inmovilizado Inmaterial (II) + Inmovilizado Material (IM) + Inmovilizado

Financiero (IF) + Inmovilizado ficticio (AF) = 100 + 8.900 + 3.500 + 100= 12.600, sustituyendo:

CC= PF -AF = 19.400 - 12.600 = 6.800

Supuesto nº 34. Cálculo del capital circulante de Embutidos Castellanos.

Sea la empresa de la Sra. Pilar Pereira, descrita en el supuesto nº 12, Esta empresa se dedica a la fabricación y venta de embutidos, cuya preparación magistral es la elaboración del chorizo ahumado de Castilla.

SE PIDE: ⎯ Confecciones una tabla detallando la masa patrimonial a la cual pertenece cada uno

de los elementos patrimoniales anteriormente listados, indicando claramente su pertenencia a las masas patrimoniales del inmovilizado, circulante, pasivo fijo o pasivo circulante para el cálculo del capital circulante.

⎯ Calcule el capital circulante.




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Nº El. Pat. Euros II* IM IF AF Ex D IFT T N A.l/p PC 1 102 Capital. 11430 2 570 Caja, euros 220 220 3 572 Bancos,...c/c, € 2.040 2.040 4 228 Elementos tra. 1.000 1.000 5 260 Fianzas c. l/p 700 700 6 475 H.P.,areedor... 100 100 7 5400 IFT,con cotiz... 380 380 8 2501 IFP sin cotiz. .... 1.000 1.000 9 574 Bco ...,c/ahorro,. 100 100 10 430 Clientes. 1.700 1.700 11 431 Clientes, ECC 290 290 12 544 Créd. c/p person 1.100 1.100 13 5200 Deudas c/p ... 1.000 1.000 14 226 Mobiliario. 100 100 15 252 Créditos a l/p 500 500 16 212 Propiedad ind. 1.400 1.400 17 435 Clientes D.C. 250 250 18 201 Gastos 1ºestable. 800 800 1 400 Proveedores. 1.500 1.500 20 401 Prov.,ef.c.pag. 680 680 21 523 Prov. Inm. a c/p. 850 850 22 310 Materias prim. 780 780 23 300 Merca. Jamón 1.000 1.000 24 301 Merca. Lomo 1.300 1.300 25 350 P.T. chorizos 600 600 26 351 P T: ot. emb. 300 300 Totales 19.690 1.400 1.100 2.200 800 3.980 3.340 380 2.360 11430 0 4.130

Calculo del capital circulante. Método I: Capital Circulante = CC = Activo circulante (AC) – Pasivo circulante (PC)

AC= Existencias + Deudores + Inversiones financiera Temporales + Tesorería. AC = 3980 + 3340 + 380 + 2360 =10.060 u. m. y siendo PC= 4.130, sustituyendo:

CC= AC - PC = 10.060 – 4.130 = 5.930 u. m.

Método II: Capital Circulante = CC = Pasivo fijo (PF)– Activo fijo (AF) PF = Neto + Acreedores a largo plazo = 11.430 + 0= 11.430




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AF = Inmovilizado Inmaterial + Inmovilizado Material + Inmovilizado Financiero + Inmovilizado ficticio = 1.400 + 1.100 + 2.200 + 800 = 5.500, sustituyendo

CC= PF -AF = 11.430 – 5.500= 5.930 u. m.

Supuesto nº 35. Cálculo del capital circulante de Happyland.

La familia Pérez fundó una empresa individual con el nombre: Juguetería Happyland, con los elementos patrimoniales que se describen en el supuesto nº 13.

SE PIDE: ⎯ Clasifique los elementos en masas patrimoniales y ⎯ Calcule el fondo de maniobra de esta empresa.


Nº El. Patrimoniales Euros II* IM IF AF Ex D IFT T N A.l/p PC 1 221 Construcciones 8.000 8.000 2 173 Proveedores inmov. a l/p 2.000 2.000 3 226 Mobiliario 760 760 4 228 Elementos transporte 1.800 1.800 5 300 Mercaderías. 520 520 6 400 Proveedores. 150 150 7 572 Bancos...,c/c vista, euros. 500 500 8 430 Clientes. 500 500 9 227 Equipos para procesos ... 70 70 10 102 Capital 10.000 10.000 Totales 24300 0 10.630 0 0 520 0 500 500 10.000 2.000 150



AC= Existencias + Deudores + Inversiones financiera Temporales + Tesorería. AC = 520 + 0 + 500 + 500 = 1.520 u. m. y siendo: PC = 150, sustituyendo:

CC= AC - PC = 1.520 – 150 = 1.370 u. m.




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Método II: Capital Circulante = CC = Pasivo fijo (PF)– Activo fijo (AF) PF = Neto + Acreedores a largo plazo = 10.000 – 2.000= 12.000 AF = Inmovilizado Inmaterial + Inmovilizado Material + Inmovilizado Financiero +

Inmovilizado ficticio = 0 + 10.630 + 0 + 0 =10.630, sustituyendo:

CC= PF -AF = 12.000 - 10.630 = 1.370 u.m.

Supuesto nº 36. Cálculo del capital circulante. de Decohogares

Sea la empresa especializada en la decoración de hogares, DECOHOGARES. Sus elementos patrimoniales han sido descritos en el supuesto nº 14.

SE PIDE: ⎯ Clasifique los elementos en masas patrimoniales y ⎯ Calcule el fondo de maniobra de esta empresa.


Nº El. Pat. Euros II* IM IF AF Ex D IFT T N A.l/p PC 1 400 Proveedores. 3.000 3.000 2 524 Ef. a pagar c/ p 1.000 1.000 3 No es un el. pat.

4 430 Clientes. 600 600

5 435 Clientes dud.cob 70 70

6 4310 Efec.com. cartera 150 150

7 4315 Efec.com.impaga. 30 30

8 No es un el. pat.

9 570 Caja, euros 18 18

10 570 Caja, euros. 162 162

11 572 Bancos...,c/c € 450 450

12 221 Construcciones 1.850 1.850

13 228 El. transporte 1.350 1.350

14 174 Efec.a pagar a l/p. 200 200

15 300 Mercaderías 1.050 1.050

16 226 Mobiliario. 30 30

17 102 Capital. 1.560 1.560

Totales 11.520 0 3.230 0 0 1.050 850 0 630 1.560 200 4.000

* Siendo: II: inmovilizado inmaterial, IM: inmovilizado material, IF: inmovilizado financiero, AF: Inmovilizado

ficticio, Ex: existencias, D: Deudores, IFT: inversiones financieras temporales T: Tesorería, N: neto, E.l/p: exigible a l/p y PC: pasivo circulante


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Calculo del capital circulante:

Método I: Capital Circulante = CC = Activo circulante (AC) – Pasivo circulante (PC) AC= Existencias + Deudores + Inversiones financiera Temporales + Tesorería. AC = 1050 + 850 + 0 + 630 = 2.530 u.m. PC = 4.000, sustituyendo:

CC= AC - PC = 2.530 – 4.000 = (1.470) u.m.


PF = Neto + Acreedores a largo plazo = 1560 + 200 = 1.760 u.m. AF = Inmovilizado Inmaterial + Inmovilizado Material + Inmovilizado Financiero +

Inmovilizado ficticio = 0 + 3.230 + 0 + 0 = 3.230 u.m. CC= PF -AF = 1.760 – 3.230 = (1.470) u.m.

El fondo de maniobra es negativo, en 1.470 u.m.

Supuesto nº 37. Ejercicio de repaso: Comercial Catalana. La empresa Comercial Catalana, S.A. está dedicada a la comercialización de muñecos de

peluche. Presenta el siguiente listado de elementos patrimoniales a 31 de diciembre.

1 Financiación ajena obtenida mediante deudas documentadas por facturas por el suministro de muñecos de peluche: 1.000 u.m.

2 Dinero disponible en las distintas cuentas corrientes bancarias: 2.000 u.m.

3 Muñecos de peluche: 1.500 u.m. 4 Escritura de la propiedad de su local: 9.000 u.m. Valor de mercado: 15.000 u.m.

5 Dinero disponible en la sede de la empresa (caja registradora y caja fuerte): 1.000 u.m. 6 Saldos favorables a Comercial Catalana, S. L, en Bancos e Instituciones de crédito,

formalizados por medio de una cuenta a plazo fijo inferior a un año: 500 u.m.

7 Financiación ajena obtenida de suministradores del mobiliario y de los elementos de transporte. Las deudas están documentadas mediante facturas y su vencimiento es superior a un año: 1.000 u.m.

8 Escrituras de solares urbanos, fincas rústicas, otros terrenos no urbanos cuya suma arroja 1.000 u.m. Posee distintas ofertas de compra, la mejor es de 2.000 u m., no obstante Co-mercial Catalana espera obtener por sus terrenos 3.000 u. m.

9 Saldos de clientes, formalizados en efectos de giro, en los que concurran circunstancias que permitan razonablemente su calificación como de dudoso cobro: 500 u.m.

10 Anticipos entregados a diversos suministradores de peluches a cuenta de compras futuras, por un importe total de 50 euros.

11 Créditos formalizados en efectos de giro aceptados (letras de cambio), concedidos por la empresa a los clientes: 500 u.m. Estos documentos se hallan en la sede de la empresa.

12 Mobiliario en general utilizado en el desarrollo de la actividad empresarial; tal como los mostradores, mesas de despacho, estanterías y armarios: 500 u.m.


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13 El importe satisfecho por el derecho de arrendamiento de uno de los locales que utilizamos para la exposición y venta en una calle céntrica asciende a 100 u.m.

14 Material destinado a ser utilizado en la oficina, como los folios, bolígrafos, facturas y albaranes, papel para los tickets de la caja registradora, sobres, etc.: 100 u.m.

15 Deudas con proveedores de los muñecos de peluche, formalizadas en efectos de giro aceptados: 50 u.m.

16 Escritura de una deuda contraída con el Banco a largo plazo y de la que queda pendiente de pago una cuantía a liquidar en los próximos 12 meses que asciende a 100 u.m.

17 Cantidades pendientes de pago al personal de la empresa, en concepto de sueldos y horas extras: 100 euros.

18 Vehículos utilizables para el transporte de los muñecos de peluche: 1.000 u.m.

19 Deuda contraída con el concesionario en el cual se ha adquirido el vehículo anterior, vencimiento dentro de 30 días. Está documentada en una letra de cambio. 50 u.m.

20 Diversas inversiones financieras adquiridas en bolsa, como inversión a largo plazo, en títulos que fijan su rendimiento en un tipo fijo de interés, según las condiciones que figuran en la emisión de los mismos: 100 u.m.

21 Cantidades de dinero recibidas, provenientes de pequeños inversores. Por dicho dinero estamos obligados a retribuir intereses. Esta transacción está documentada en títulos valores denominados obligaciones, en los cuales se especifica la fecha de devolución del préstamo recibido será a cinco años y la rentabilidad del 10 % anual, pagadero por trimestres vencidos: 50 u.m.

22 Gastos necesarios para llevar a efecto la constitución de la sociedad (gastos de notario, abogado, estudios de viabilidad económica y financiera del proyecto, entre otros), activados por Comercial Catalana: 100 u.m.

23 Beneficios generados por la empresa y retenidos por la sociedad en cumplimiento de la Ley de Sociedades Anónimas, (10 % de los beneficios anuales): 100

24 Anticipos recibidos de diversos clientes, a cuenta de compras futuras, por diversos encargos aceptados, por un importe total de 100 u.m.

25 Aportación de los socios a la empresa: ¿?

Se pide

⎯ Indique el número y nombre de cada elemento patrimonial indicado, según el PGC. ⎯ Detalle las diferentes masas patrimoniales a la que pertenecen las cuentas anterio-

res. ⎯ Calcule la cifra de capital. ⎯ Confeccione la ecuación fundamental del patrimonio. ⎯ Calcule el capital circulante de Comercial Catalana.


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Nº El. Pat. Euros II* IM IF AF Ex D IFT T N A.l/p PC 1 400 Proveedores. 1.000 1.000 2 572 Bancos...,c/c € 2.000 2.000 3 300 Mercaderías 5.500 5.500 4 221 Construccion.1 9.000 9.000 5 570 Caja, euros 1.000 1.000 6 548 Imposic. a c/p 500 500 7 173 Prov. Inm. l/p 1.000 1.000 8 220 Terrenos1 y ... 1.000 1.000 9 435 Clientes dud.c. 500 500 10 407 Anticipo prov., 50 50 11 4310 Efec.com. cart. 500 500 12 226 Mobiliario. 500 500 13 214 Dcho. Traspas. 100 100 14 328 Material ofici. 100 100 15 401 Prov.ef.com.pag 50 50 16 5200 Presta. c/p EC 100 100 17 465 Remun. pdtes. 100 100 18 228 El. transporte 1.000 1.000 19 524 Efec.pagar c/ p 50 50 20 251 Valor.renta fija 100 100 21 150 Obligaciones... 50 50 22 200 Gastos constit. 100 100 23 112 Reserva legal 100 100 24 437 Anticipo clien. 100 100

25 100 Capital Social ¿? ¿?

Totales 24.500 100 11.500 100 100 5.650 1.000 500 3.000 100 1.050 1.400

Cálculo de la cifra de capital Activo = II + IM + IF + AF + Ex + D + IFT + T Activo = 100 + 11.500 + 100 + 100 + 5.650 + 1.000 + 500 + 3.000 = 21.950 Pasivo = A.l/p + PC = 1.050 + 1.400 = 2.450 Neto: Reserva legal + Capital Social = 100 + Capital social Capital = Activo – Pasivo - Reserva legal, sustituyendo:

* Siendo: II: inmovilizado inmaterial, IM: inmovilizado material, IF: inmovilizado financiero, AF: Inmov.

ficticio, Ex: existencias, D: Deudores, IFT: inversiones financieras temporales T: Tesorería, N: neto, E.l/p: exigible a l/p y PC: pasivo circulante

1 Se valora al precio de adquisición, que figura en el justificante, en este caso, la escritura.


75

Capital = 21.950-2.450-100 = 19.400 u. m.


Sustituyendo en la igualdad: 21.950 = 2.450 + 19.500

Capital circulante de Comercial Catalana.


AC= Existencias + Deudores + Inversiones financiera Temporales + Tesorería. AC = 5.650 + 1.000 + 500 + 3.000 = 10.150 y PC = 1.400, sustituyendo:

CC= AC - PC = 10.150 – 1.400 = 8.750 u.m.


PF = Neto + Acreedores a largo plazo = 19.500 + 1.050= 20.550 AF = Inmovilizado Inmaterial + Inmovilizado Material + Inmovilizado Financiero +

Inmovilizado ficticio = 100 + 11.500 + 100 + 100=11.800, sustituyendo:

CC= PF -AF = 20.550- 11.800= 8.750 u.m.

Supuesto nº 38. Confección de Inventarios.

La empresa individual Alfa, posee a 31 de Diciembre de 2.002 los derechos, bienes y obligaciones que se detallan a continuación:

Dinero en efectivo, en las diferentes cajas:....................................100 Dinero en c/c (cuentas corrientes):

Denominación de la entidad bancaria Importe Banco del Deza 55 Banco del Ulla 60 Banco del Eo 5

Clientes:

Nombre Importe Sr. Alvarez, según factura nº 330 y 350 3 Barreiro y Cía, según factura nº 351 12 CALTAN , S.A., según factura nº 298, 301 y 352 2 Vidal S.L, según factura nº 349 y 353 3


76

Mercaderías:

Unidades Articulo Precio 5 litros A 4. u. m. c/l 2 Kg B 3 u. m. c/Kg 14 metros C 1 u. m. c/m 5 unidades D 2 u. m. c/un

Mobiliario:

Unidades Articulo Precio 6 sillas 4 c/u 3 mesas 10 u. m. c/u 3 lámparas de mesa 2 u. m. c/u 1 armario 5 u. m

Efectos comerciales a pagar:

Nombre Importe Letra nº 102 del Proveedor Oeste, S.A. 2 u. m. Letra nº 55 del Proveedor West S.L. 8 u. m

Proveedores:

Nombre Importe Galaico, S.A., según su factura nº 396 y 497. 5 Ibérico, S.A., según su factura nº 5587 6 Luso, S.L. según su factura nº 2002/498. 4 Arturo y Cía según su factura nº C/3897/02 5

SE PIDE: ⎯ Realice el inventario parcial analítico de: A) Clientes B) Mercaderías C) Mobiliario D) Proveedores ⎯ Confeccione el inventario General Mixto ⎯ Presente el Inventario General Sintético (Balance inventario)


Realicemos cada uno de los inventarios solicitados.


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INVENTARIOS PARCIALES 1A. Inventario analítico de clientes a 31-XII- 2002 de Alfa. Relación nº 1.

Concepto

Importe parcial

Importe cuenta

Alvarez Fras.1 nº 330 y 350 Barreiro y Cía. Fra. nº 351 CALTAN, S.A. Fras. nº 298, 301 y 352. Vidal S.L. Fra. nº 349 y 353

3 12 2 3

Total de clientes a 31-12-02 20

1B. Inventario analítico de mercaderías a 31-XII- 2002 de Alfa. Relación nº 2.

Unidades Concepto Precio

unitario Importe parcial

Importe cuenta

5 2 14 5

Mercadería A Mercadería B Mercadería C Mercadería D

4 3 1 2

20 6

14 10

Total mercaderías 50

1C.Inventario analítico de mobiliario a 31-XII- 2002 de Alfa. Relación nº 3.

Unidades Concepto Precio

unitario Importe parcial

Importe cuenta

6 3 3 1

Sillas metálicas Mesas escritorio Lamparas de mesa Armario archivador

4 10 2 5

24 30 6 5

Total mobiliario 65 1 D . I n v e n t a r i o a n a l í t i c o d e p r o v e e d o r e s a 3 1 - X I I - 2002 d e A l f a . R e l a c i ó n n º 4 .

Concepto

Importe parcial

Importe cuenta

Galaico, Fra. nº 396 y 497 Ibérico, S.A., Fra. nº 5587 Luso, S.L. Fra. nº 97/498 Arturo y Cía Fra. nº C/3897/96

5 6 4 5

Total de Proveedores a 31-XII-02 20

1 Fras. es la abreviatura de facturas. Los números de las facturas son los comprobados al realizar el recuento físico.


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INVENTARIO GENERAL DE ALFA. A 31-XII- 2002 (MIXTO). ACTIVO

Caja, euros. Dinero existente según arqueo

100

Bancos..., c/c vista, euros. Saldo a n/f 1en c/c Banco Norte Saldo a n/f en c/c Banco Sur Saldo a n/f en c/c Banco Este

55 60 5

120 Clientes, euros.

Saldos a n/f según relación nº 1

20 Mercaderías Existencias en n/almacén según anexo nº 2

50

Mobiliario Valor de los muebles según inventario parcial nº 3

65

TOTAL ACTIVO 355 PASIVO

Proveedores, efectos comerciales a pagar: L/nº 102 de Oeste S.A. L/nº 55 de West S.L.

2 8

10

Proveedores, euros. Saldos a s/f según relación nº 4

20

TOTAL PASIVO 30 RESUMEN

TOTAL ACTIVO 355 TOTAL PASIVO 30 NETO 325

El neto se compone de: Capital

325

Certifico: Que según el inventario que precede el capital de esta empresa se eleva a trescientas veinticinco euros.

Santiago, fecha “ut supra”

Firmado:

Nombre y apellidos.

INVENTARIO GENERAL SINTÉTICO (Balance inventario) de Alfa a 31-XII- 2002.

ACTIVO PASIVO Caja, euros. 100 Proveedores, efectos Bancos..., c/c vista, euros. 120 comerciales a pagar 10 Clientes, euros. 20 Proveedores 20 Mercaderías 50 Capital 325 Mobiliario 65

Total Activo 355 Total Pasivo 355

1 N/f es la abreviatura de "a nuestro favor"; n/almacén: "nuestro almacén"; y s/f: "a su favor".


79

Supuesto nº 39. Cuentas de diferencias: gastos e ingresos (I). Dada la siguiente información: 1 Aprovisionamiento de la empresa de bienes incluidos en el subgrupo 30 “mercaderías”,

cuyo destino final es la venta a terceros. 2 Remesas devueltas a proveedores, con posterioridad a su compra, normalmente por

incumplimiento de las condiciones del pedido. También se incluye en esta denominación los descuentos y similares originados por las causas indicadas, que sean posteriores a la recepción de la factura de compra.

3 Descuentos y asimilados que le concedan a la empresa sus proveedores, por pronto pago, estén o no incluidos en factura de compra.

4 Trabajos que, formando parte del proceso de producción propia y por tanto, del producto final o del servicio que se preste a los clientes, se encarguen a otras empresas.

5 Transacciones comerciales, objeto de la actividad de la empresa, que se realizan a cambio de la recepción de un derecho de cobro o de dinero, mediante la prestación de servicios los cuales tienen un precio, nos referimos a la actividad llevada a cabo en una peluquería, una asesoría, una consulta médica o un hospital.

6 Cantidades fijas o variables que se pagan por el derecho al uso o a la concesión de uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial, a los cuales usualmente se les denomina cánones, ejemplo: los fabricantes de calcetines y que desean vender algunos con la marca Carolina Herrera. La cuantía que se le paga a la propietaria de la marca, es un canon.

7 Cantidades fijas y variables que se cobran por la cesión en explotación, del derecho al uso, o la concesión del uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial que son propiedad de la empresa y que actualmente no está explotando, de ahí que se decida a ceder su utilización a terceros contra el pago de una cuantía. La cuantía que se cobra es un canon.

8 Cantidades satisfechas en concepto de primas de seguros, por ejemplo las cuotas anuales por las pólizas de seguro de responsabilidad civil, por la póliza a todo riesgo del seguro del coche, la póliza del seguro contra incendios, entre otros.

9 Transportes a cargo de la empresa realizados por terceros, cuando no proceda incluirlos en el precio de adquisición del inmovilizado o de las existencias. Entre otros, se incluyen los gastos por transportes ocasionados por las ventas.

10 Gastos de viaje del personal de la empresa, incluidos los de transporte, entre otros conceptos se incluyen los billetes de avión, tren y similares así como los peajes de la autopista.

11 Importe de las retribuciones correspondientes al personal de la empresa por remuneraciones fijas, como los sueldos que se abonan mensualmente y las remuneraciones eventuales, como las pagas extras, horas extras, etc.

12 Cantidades que se entregan al personal de la empresa para resarcirle de un daño o perjuicio, abarca tanto las indemnizaciones por despido como las jubilaciones anticipadas.

13 Importe de los descuentos y asimilados que concede la empresa a sus clientes, por pronto pago, o sea, por pagar antes de la fecha de vencimiento acordada, se utilizará esta cuenta, tanto si están, como si no están incluidos en la factura de venta.

14 Cuantía de las pérdidas producidas por las insolvencias firmes de clientes y deudores por operaciones de tráfico, es decir, los que se recogen en el grupo 4 del PGC.


80

15 Importe de las perdidas ocasionadas por las insolvencias firmes de créditos ajenos a las operaciones de tráfico de la empresa, es decir, las que se produzcan en las cuentas de los subgrupos 24, 25, 53 y 54 del PGC.

16 Importe de los gastos satisfechos por publicidad en la radio, televisión, revistas, periódicos etc., así como la propaganda realizada y las invitaciones realizadas en los restaurantes de la zona a los clientes y proveedores, en concepto de relaciones públicas.

17 Beneficios e ingresos de cuantía significativa que no deban considerarse periódicos al evaluar los resultados futuros de la empresa. Un beneficio o ingreso se considerará como partida extraordinaria si se origina por hechos o transacciones que, teniendo en cuenta el sector de actividad en que opera la empresa, cumplen las dos condiciones siguientes: a) caen fuera de las actividades ordinarias y típicas de la empresa, y b) no se espera, razonablemente, que ocurran con frecuencia. Son ejemplos de esta cuenta: los beneficios procedentes de la rehabilitación de aquellos créditos que en su día fueron amortizados por insolvencias firmes y finalmente se lograron cobrar.

18 Pérdidas y gastos de cuantía significativa que no deban considerarse periódicos al evaluar los resultados futuros de la empresa. En general una pérdida o gasto se considerará como partida extraordinaria únicamente si se origina por hechos o transacciones que, teniendo en cuenta el sector de actividad en que opera la empresa, cumplen las dos condiciones siguientes: a) caen fuera de las actividades ordinarias y típicas de la empresa, y b) no se espera, razonablemente, que ocurran con frecuencia. Son ejemplos de este tipo de pérdidas: los producidos por inundaciones, incendios y otros accidentes; costes de una oferta pública de compra de acciones sin éxito; sanciones y multas fiscales o penales.

19 Importe de las cuantías devengadas por el alquiler de bienes muebles e inmuebles utilizados o a disposición de la empresa, para el desarrollo de su actividad

20 Ingresos devengados por el alquiler de bienes muebles o inmuebles propiedad de la empresa, cedidos para el uso o la disposición por terceros.

SE PIDE ⎯ Indique el número y la denominación correspondiente a cada cuenta. ⎯ Señale si presenta saldo deudor (SD) o saldo acreedor (SA).


Nº PGC Cuenta SD SA

1 600. Compras de mercaderías X

2 608 Devoluciones de compras y operaciones similares. X

3 765 Descuentos sobre compras por pronto pago. X

4 607 Trabajos realizados por otras empresas X

5 705 Prestaciones de servicios. X Continúa


81


6 621 Arrendamientos y cánones. X

7 753 Ingresos de propiedad industrial cedida en explotación. X

8 625 Primas de seguros. X

9 624 Transportes. X

10 629 Otros servicios. X

11 640 Sueldos y salarios. X

12 641 Indemnizaciones. X

13 665 Descuentos sobre ventas por pronto pago. X

14 650 Pérdidas de créditos comerciales incobrables. X

15 667 Pérdidas de créditos. X

16 627 Publicidad, propaganda y relaciones públicas. X

17 778 Ingresos extraordinarios. X

18 678 Gastos extraordinarios. X

19 621 Arrendamientos y cánones. X

20 752 Ingresos por arrendamientos X

Supuesto nº 40. Cuentas de diferencias: gastos e ingresos(II).

1 Importes cargados a la empresa en concepto de electricidad, agua, gas ciudad y cualquier otro abastecimiento que no tuviere la cualidad de almacenable.

2 Gastos ocasionados por el sostenimiento y mantenimiento de los bienes de inmovilizado, en especial los llevados a cabo para evitar que por las averías de la maquinaría, se detenga el proceso productivo.

3 Transacciones, con salida o entrega de bienes objeto de tráfico de la empresa (recogidos en el subgrupo 30 “mercaderías”) mediante un precio, a cambio de la recepción de un derecho de cobro o de dinero.

4 Remesas devueltas por los clientes, normalmente por incumplimiento por parte de la empresa de las condiciones pactadas en el pedido, se recogen también en esta cuenta los descuentos y similares, que sean posteriores a la emisión de la factura.

5 Descuentos y similares que correspondan o sean concedidos a los clientes por haber alcanzado un determinado volumen de pedidos prefijado de antemano por la empresa.

6 Aprovisionamiento de la empresa de bienes incluidos en el subgrupo 32 “otros aprovisionamientos”, tales como combustibles, repuestos, material de oficina, envases, embalajes, entre otros.


82

7 Descuentos y similares que sean concedidos por los proveedores y que se basen en haber alcanzado un determinado volumen de pedidos conocido de antemano por la empresa y fijado por el proveedor.

8 Gastos de investigación y desarrollo devengados en el ejercicio y que han sido encargados a otras empresas o a la Universidad, se esperen o no resultados favorables como consecuencia del proyecto de investigación.

9 Importe que se satisface a los profesionales por los servicios prestados a la empresa. Comprende los honorarios de economistas, abogados, auditores, notarios, etc., así como las comisiones de agentes mediadores independientes.

10 Cantidades satisfechas en concepto de servicios bancarios y similares, que no tengan la consideración de gastos financieros, como por ejemplo, los gastos de gestión de los efectos comerciales.

11 Importe de los impuestos de los que la empresa es contribuyente, se cita como ejemplo el impuesto de actividades económicas (IAE).

12 Cuotas de la empresa a favor de los organismos de la Seguridad Social por las diversas prestaciones que éstos realizan, entre ellas las sanitarias.

13 Gastos de naturaleza social realizados por la empresa, generalmente en cumplimiento de una disposición legal, como por ejemplo, las subvenciones a economatos y comedores; sostenimiento de escuelas e instituciones de formación profesional; becas para estudio; primas por contratos de seguros sobre la vida, accidentes, enfermedad, etc., excepto las cuotas de la Seguridad Social.

14 Ingresos por los servicios prestados al personal, tales como economatos, comedores, transportes, viviendas, etc., facilitados por la empresa a su plantilla en cumplimiento de una disposición legal o por una obligación asumida voluntariamente.

15 Importe de los intereses devengados durante el ejercicio correspondientes a la financiación ajena instrumentada en valores negociables, cualquiera que sea el plazo de vencimiento y el modo en que estén instrumentados tales intereses. Se corresponden con la financiación ajena recogidas en los subgrupos 15 o 50.

16 Intereses a favor de la empresa, tanto implícitos como explícitos (cupones), devengados en el ejercicio, provenientes de valores negociables de renta fija, por activos recogidos en las cuentas de los subgrupos 24, 25, 53 ó 54.

17 Importe de los intereses de los préstamos recibidos a largo plazo y otras deudas pendientes de amortizar que se hallan recogidas en el grupo 1 “financiación básica”.

18 Importe de los intereses a nuestro favor devengados en el ejercicio, provenientes de préstamos y otros créditos, reflejados en los subgrupos 53 o 54.

19 Pérdidas que se producen en las enajenaciones (venta) del inmovilizado material.

20 Beneficios producidos en la enajenación de inmovilizado material.

21 Rentas a favor de la empresa, devengadas en el ejercicio, provenientes de participaciones en el capital de otras empresas. Se denominan habitualmente dividendos.


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SE PIDE ⎯ Indique el número y la denominación correspondiente a cada cuenta. ⎯ Señale si presenta saldo deudor (SD) o saldo acreedor (SA).



1 628 Suministros. X

2 622 Reparaciones y conservación. X

3 700 Ventas de mercaderías. X

4 708 Devoluciones de ventas y operaciones similares. X

5 709 "Rappels" sobre ventas. X

6 602 Compras de otros aprovisionamientos X

7 609 "Rappels" por compras. X

8 620 Gastos en investigación y desarrollo del ejercicio. X

9 623 Servicios de profesionales independientes. X

10 626 Servicios bancarios y similares. X

11 631 Otros tributos. X

12 642 Seguridad Social a cargo de la empresa. X

13 649 Otros gastos sociales. X

14 755 Ingresos por servicios al personal. X

15 661 Intereses de obligaciones y bonos. X

16 761 Ingresos de valores de renta fija. X

17 662 Intereses de deudas a largo plazo X

18 763 Ingresos de créditos a corto plazo. X

19 671 Pérdidas procedentes del inmovilizado material. X

20 771 Beneficios procedentes del inmovilizado material. X

21 760 Ingresos de participaciones en capital. X


84

Supuesto nº 41. Distinción entre cuentas integrales y de diferencias. (I) Lea el siguiente listado de cuentas: Nº PGC Denominación cuenta Tipo Saldo 1 Anticipos de remuneraciones. 2 Compras de materias primas. 3 Materiales diversos. 4 Créditos a c/p por enajenación de inmovilizado. 5 Combustibles. 6 Prestación de servicios. 7 Gastos de formalización de deudas. 8 Reserva Legal. 9 Imposiciones a largo plazo. 10 Proveedores de inmovilizado a corto plazo. 11 Valores de renta fija. 12 Gastos de primer establecimiento. 13 Gastos extraordinarios. 14 Capital. 15 Clientes de dudoso cobro. 16 Otros gastos sociales. 17 Ingresos por servicios al personal. 18 Sueldos y Salarios. 19 Productos terminados. 20 Acreedores por prestación de servicios. 21 Ingresos de créditos a corto plazo. 22 Ingresos por arrendamientos. 23 Pérdidas procedentes del inmovilizado material. 24 Maquinaria en montaje. 25 Ventas de productos terminados. 26 Proveedores, efectos comerciales a pagar. 27 Ventas de mercaderías 28 Descuento sobre ventas por pronto pago

SE PIDE: Complete la tabla: ⎯ Indicando el número asignado en el P.G.C. a cada una de las cuentas y ⎯ Distinguiendo si se trata de: cuentas de: Balance, señalando si son de: Activo, Pasi-

vo, Neto, o de cuentas de diferencias, señalando si son gastos o ingresos. ⎯ Indique si su saldo es deudor o acreedor


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Nº PGC Denominación cuenta Tipo Saldo

1 460 Anticipos de remuneraciones. Balance Activo Sd1

2 601 Compras de materias primas. Diferencias Gastos Sd

3 325 Materiales diversos. Balance Activo Sd

4 543 Créditos a c/p por enajenación de inmovilizado. Balance Activo Sd

5 321 Combustibles. Balance Activo Sd

6 705 Prestación de servicios. Diferencias Ingresos Sa

7 270 Gastos de formalización de deudas. Balance Activo Sd

8 112 Reserva Legal. Balance Neto Sa

9 258 Imposiciones a largo plazo. Balance Activo Sd

10 523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo. Balance Pasivo Sa

11 251 Valores de renta fija. Balance Activo Sd

12 201 Gastos de primer establecimiento. Balance Activo Sd

13 678 Gastos extraordinarios. Diferencias Gastos Sd

14 102 Capital. Balance Neto Sa

15 435 Clientes de dudoso cobro. Balance Activo Sd

16 649 Otros gastos sociales. Diferencias Gastos Sd

17 755 Ingresos por servicios al personal. Diferencias Ingresos Sa

18 640 Sueldos y Salarios. Diferencias Gastos Sd

19 350 Productos terminados. Balance Activo Sd

20 410 Acreedores por prestación de servicios. Balance Pasivo Sa

21 763 Ingresos de créditos a corto plazo. Diferencias Ingresos Sa

22 752 Ingresos por arrendamientos. Diferencias Ingresos Sa

23 671 Pérdidas procedentes del inmovilizado material. Diferencias Gastos Sd

24 233 Maquinaria en montaje. Balance Activo Sd

25 701 Ventas de productos terminados. Diferencias Ingresos Sa

26 401 Proveedores, efectos comerciales a pagar. Balance Pasivo Sa

27 700 Ventas de mercaderías Diferencias Ingresos Sa

28 665 Descuento sobre ventas por pronto pago Diferencias Gastos Sd

1 Hemos utilizado las siguientes abreviaturas: Sd = Saldo deudor y Sa: Saldo acreedor


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Supuesto nº 42. Distinción entre cuentas integrales y de diferencias (II). Dado el siguiente listado de cuentas:

Nº PGC Denominación cuenta Tipo Saldo 1 Material de oficina. 2 Depósitos recibidos a largo plazo. 3 Aplicaciones informáticas. 4 Deudas a largo plazo. 5 Pérdidas de créditos. 6 Subvenciones oficiales a la explotación. 7 Créditos a largo plazo al personal. 8 Reservas voluntarias. 9 Depósitos constituidos a largo plazo. 10 Reparación y conservación. 11 Fondo de comercio. 12 Obligaciones y bonos. 13 Pérdidas de créditos comerciales incobrables. 14 Bancos e inst. de crédito, ctas. de ahorro, euros. 15 Intereses de obligaciones y bonos. 16 Utillaje. 17 Imposiciones a corto plazo. 18 Prestación de servicios 19 Materiales recuperados. 20 Otros tributos. 21 Materias primas. 22 Organismos de la Seguridad Social, acreedores. 23 Servicios de profesionales independientes. 24 Otro inmovilizado material. 25 Deudas a corto plazo. 26 Trabajos realizados por otras empresas 27 Transportes

SE PIDE: Complete la tabla: ⎯ Indicando el número asignado en el P.G.C. a cada una de las cuentas y ⎯ Distinguiendo si se trata de: cuentas de: Balance, señalando si son de: Activo, Pasi-

vo, Neto, o de cuentas de diferencias, señalando si son gastos o ingresos. ⎯ Indique si su saldo es deudor o acreedor


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Solución al supuesto nº 42. Nº PGC Denominación cuenta Tipo Saldo 1 328 Material de oficina. Balance Activo Sd 2 185 Depósitos recibidos a largo plazo. Balance Pasivo Sa 3 215 Aplicaciones informáticas. Balance Activo Sd 4 171 Deudas a largo plazo. Balance Pasivo Sa 5 667 Pérdidas de créditos. Diferencias Gastos Sd 6 740 Subvenciones oficiales a la explotación. Diferencias Ingresos Sa 7 254 Créditos a largo plazo al personal. Balance Activo Sd 8 117 Reservas voluntarias. Balance Neto Sa 9 265 Depósitos constituidos a largo plazo. Balance Activo Sd 10 622 Reparación y conservación. Diferencias Gastos Sd 11 213 Fondo de comercio. Balance Activo Sd 12 150 Obligaciones y bonos. Balance Pasivo Sa 13 650 Pérdidas de créditos com. incobrables. Diferencias Gastos Sd 14 574 Bancos e inst. crédito, ctas. ahorro, euros. Balance Activo Sd 15 661 Intereses de obligaciones y bonos. Diferencias Gastos Sd 16 224 Utillaje. Balance Activo Sd 17 548 Imposiciones a corto plazo. Balance Activo Sd 18 705 Prestación de servicios Diferencias Ingresos Sa 19 368 Materiales recuperados. Balance Activo Sd 20 631 Otros tributos. Diferencias Gastos Sd 21 310 Materias primas. Balance Activo Sd 22 476 Organismos Seguridad Social, acreedores Balance Pasivo Sa 23 623 Servicios de profesionales independient. Diferencias Gastos Sd 24 229 Otro inmovilizado material. Balance Activo Sd 25 521 Deudas a corto plazo. Balance Pasivo Sa 26 607 Trabajos realizados por otras empresas Diferencias Gastos Sd 27 624 Transportes Diferencias Gastos Sd

Supuesto nº 43. Cuentas de activo, pasivo, neto, gastos e ingresos.

Celestial es una empresa que se dedica a prestar servicio fúnebres. Celestial carece de una contabilidad formal, aún cuando el artículo 25 del Código de comercio establece claramente “Todo empresario deberá llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la actividad de su Empresa que permita un seguimiento cronológico de todas sus operaciones, así como la elaboración periódica de balances e inventarios”.

Con ánimo de cumplir con la normativa vigente, le contratan el 1 de octubre y le proporcionan la siguiente información:


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1 Escritura de propiedad de un Tanatorio. Precio en la escritura: 9.000, dado que el sector está tomando un gran auge, el precio en el mercado de las instalaciones es de 12.000 u. m.

2 El importe de las facturas de este año, todas pagadas, por los servicios de esquelas, arreglos florales, esculturas, maquillaje, embalsamamiento, entre otros, es de 250 u.m.

3 Mobiliario y demás equipamiento, para lograr un ambiente plácido y confortable para los familiares y visitas de los usuarios de las instalaciones de Celestial, según consta en las facturas archivadas, todas ellas pagadas: 1.000

4 La limpieza es una de los valores de Celestial que la hacen preferida frente a sus competidores, por eso tiene almacenados diversos materias para su consumo con la finalidad reseñada, por valor de 200 u.m. Otra de las características que diferencia los servicios de Celestial, es la aplicación de la aromaterapia, así sus clientes, pueden escoger diversos aromas para crear el ambiente plácido que se espera de un servicio como el que Celestial ofrece, por eso las existencias de ambientadores de diversos aromas, también fue valorada y asciende a 300 u.m.

5 Vehículos fúnebres especialmente diseñados para los traslados de nuestros clientes, según las facturas encontradas, su precio de adquisición fue de 700 u.m.

6 La suma de las facturas ya pagadas hasta la fecha, a la empresa de autobuses ALSA, por los transportes de viajeros desde nuestras dependencias a la iglesia parroquial y de ahí al cementerio, es de 1.000 u.m. para este año y de 750 u.m. para el año pasado.

7 La empresa posee un amplio stock de ataúdes. Una vez clasificada toda la información y recontadas las existencias, se consigue su valoración, que según sus precios respectivos de adquisición asciende a 1.300 u.m, un vendedor que pasaba por aquí nos informó que la madera sufrió una subida espectacular en sus precios y que por lo tanto las existencias de Celestial valen en este momento, por lo menos 2.000 u. m.

8 La facturas de este año, pagadas y no pagadas, correspondientes a aprovisionamiento de ataúdes suman 600 u.m., véase el punto 10.

9 Una factura por una remesa devuelta a un proveedor, por incumplimiento de las condiciones del pedido. Se había comprado un ataúd especial con forma de bólido a servir en una fecha determinada, para un encargo de un cliente que tenía la certeza de utilizarlo en un plazo de tiempo breve. Dado que se han retrasado en la fecha de entrega y puesto que el cliente lo necesitó, al no poder satisfacer su demanda y conformarse con otro modelo, Celestial procedió a cancelar el pedido, sin embargo, fue recibido y dado que no se considera que haya otra demanda igual, se procedió a la devolución de la mercancía.

10 Las deudas con los suministradores de ataúdes indicado en el punto 8, es de 300 u.m. 11 Muchos son los clientes previsores, que prefieren ir pagando anticipadamente nuestros

servicios, para que, cuando llegue la hora de utilizarlos, no sea una carga adicional para sus familiares. Las cuantías cobradas hasta la fecha por estos conceptos son de 700 u.m.

12 Las remuneraciones del personal de Celestial de este año y hasta la fecha suman 950 u.m., según las hojas de salario archivadas. Celestial paga puntualmente el 5 de cada mes.

13 Los débitos de la empresa con su personal por los sueldos de septiembre son de 100 u.m. 14 Las deudas pendientes de Celestial con los Organismos de la Seguridad Social como

consecuencia de las prestaciones que éstos realizan a la plantilla, es de 50 u.m. 15 Los servicios facturados y todos cobrados durante este año, suman 9.050 u.m. 16 Una carta del Bancos Central Iberoamericano informando que se poseen 400 u.m. de

saldo favorable formalizados por medio de una "cuenta a plazo" por 6 meses. 17 Saldo a favor de la empresa, en la cuenta corriente a la vista de disponibilidad inmediata

en el Banco Central Iberoamericano: 600 u.m.


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18 Por el gran auge del sector una multinacional está dispuesta a pagarle a Celestial, por su empresa más de lo que vale, quedando el conjunto de bienes inmateriales, tales como la clientela, nombre o razón social y otros de naturaleza análoga que impliquen valor para la empresa, valorados es 7.000 u. m. Celestial rechaza la oferta.

SE PIDE: ⎯ Indique el número y el nombre asignado en el P.G.C. a cada una de las cuentas y ⎯ Distinguiendo si se trata de cuentas de Activo (A), Pasivo (P), Neto (N), Gastos (G) o

Ingresos (I), señalando si su saldo es deudor (SD) o acreedor (SA). ⎯ Calcule a cuanto asciende la aportación del propietario, el Sr. Celso Celestial.


Nº Cuentas TIPO SD SA 1 221. Construcciones. A 9.000 2 607. Trabajos realizados por otras empresas. G 250 3 226. Mobiliario. A 1.000 4 325. Materiales diversos. (200 + 300) A 500 5 228. Elementos de transporte. A 700 6 624. Transportes1. G 1.000 7 300. Mercaderías 2 A 1.300 8 600. Compras de mercaderías. G 600 9 608. Devoluciones de compras y operaciones similares. I 100 10 400. Proveedores. P 300 11 437. Anticipos de clientes. P 700 12 640. Sueldos y salarios. G 950 13 465. Remuneraciones pendientes de pago3. P 100 14 476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores. P 50 15 705. Prestación de servicios. I 9.050 16 548. Imposiciones a corto plazo. A 400 17 572. Bancos, ... c/c, euros A 600 18 No hubo transmisión de la propiedad, por tanto no se

utiliza la cuenta: Fondo de comercio.

19 102 Capital (SD-SA = 16.300 - 10.300 = 6.000) N 6.000 TOTALES 16.300 16.300

1 Los gastos siempre hacen referencia a un solo periodo, son cuentas cuya duración máxima es de un año, por

tanto, los gastos del año pasado, son un gasto del año anterior y no del que estamos registrando. 2 Los elementos de activo, en general, se valoran por su precio de adquisición, es decir por aquel que nos facilita

la documentación que posee la empresa y que es fácilmente comprobable. 3 El supuesto se desarrolla el día 1 de octubre y la empresa paga puntualmente los sueldos el día 5, por tanto,

aún no pagó los del mes de septiembre, es decir, los debe.


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Supuesto nº 44. Hechos contables: Expansansivos, reductivos, neutros y combinados.

Sean los hechos contables1 siguientes correspondientes a la sociedad Primavera S. L.:

1 Reunidos un grupo de amigos analizan la prosperidad actual de las cooperativas dedica-das a la producción de flores en invernaderos, actividad que está tomando un gran auge en su zona y que hace prever un exceso de oferta que no será asumida por el consumo inter-no, deciden fundar una empresa destinada a la exportación de flores. Para ello constituyen ese día la sociedad Primavera S.L., desembolsando 5.000 euros que se hallan depositados en la cuenta corriente que abrieron para tal fin en el Banco del Mediterráneo.

2 Compran una furgoneta para el traslado de las flores. Se firma una letra de cambio con el compromiso de hacer el pago el día 15 del mes siguiente. Precio de adquisición del vehí-culo, incluido el importe de la matriculación: 1.000 euros.

3 Llegado el día 15 del mes siguiente, fecha de vencimiento de la letra anterior, realizan el pago de la misma, puesto que no hay dinero en caja, el pago se realiza a través del Banco del Mediterráneo.

4 Días más tarde, venden la furgoneta, pues resulta insuficiente para llevar a cabo la activi-dad empresarial. Consiguen colocarla en 1.000 euros, logrando su cobro al contado.

5 Ahora compran un camión por 2.000 euros, se pagan 500 euros al contado y el resto se le deja a deber al concesionario, al cual se le efectuará el pago el día 1 del mes que viene.

6 Se considera peligrosa la posesión de tanto efectivo, de ahí que se decida depositarlo en la cuenta corriente del Banco del Mediterráneo, recordemos que en la caja quedaban 500 €

Se pide ⎯ Indique si se trata de un hecho contable simple o compuesto ⎯ Distinga si se trata de un hecho contable expansivo, reductivo, neutro o combinado.


1. En este momento la ecuación fundamental adopta la forma2: A = N = 5.000 No había sociedad. Ahora se acaba de constituir, su patrimonio está compuesto por el

dinero depositado en el Banco, representado en la cuenta de Activo: 572.Bancos, .., c/c vista, euros que aumenta y por la aportación de los socios, que se refleja en la cuenta de Neto: 100. Capital social, que también aumenta en el mismo importe, es decir, en 5.000 euros.

Dado que solo intervienen dos elementos patrimoniales, se trata de un hecho contable simple y en el que ha aumentado el patrimonio, por tanto, es expansivo.

2. La ecuación adopta la forma: A + Elementos de transporte = Efectos a pagar a c/p + N

1 Hecho contable es todo suceso que ocurre en el seno de la empresa y que afecta o puede afectar al patrimonio

de la empresa, y que a su vez es susceptible de ser captado contablemente. 2 Siendo: A : Activo, P: Pasivo y N: Neto.


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Es un hecho contable simple pues sólo intervienen dos cuentas. Si se sustituyen los valores en la igualdad, obtenemos: 5.000 + 1.000 = 1.000 + 5.000

Se observa que aumenta el patrimonio, alcanzado los 6.000 euros. Se tata de un hecho contable expansivo.

3. La ecuación es ahora como sigue: A - Bancos, .., c/c = - Efectos a pagar a c/p + Neto Intervienen solo dos cuentas, de ahí que se trate de un hecho contable simple. El saldo en el Banco a favor de la empresa Primavera ha disminuido en 1.000 euros y las

deudas con los proveedores de inmovilizado documentadas en letras, han desaparecido, que-dando la igualdad como sigue: 6.000 - 1.000 = - 1.000 + 6.000, disminuyendo el patrimo-nio a 5.000 euros, se trata de un hecho contable reductivo.

4. La ecuación se transforma en: Activo + Caja – Elementos de transporte = Neto Es un hecho contable simple, al intervenir dos cuentas, esta transacción afecta sólo a la

composición del patrimonio de Primavera, pues la empresa ahora tiene 1.000 euros en la cuenta 570: Caja y ya no tiene el vehículo, por tanto es un hecho contable neutro, pues su pa-trimonio sigue en los 5.000 euros. La situación numérica es: 5.000 + 1.000 –1.000 = 5.000

5. Ahora: A + Elementos de transporte – Caja = Proveedores de inmovilizado a c/p + N Es un hecho contable compuesto, pues intervienen tres cuentas y a su vez es combinado, al

aumentar y disminuir simultáneamente el activo. Su valoración queda en 6.500 euros como consecuencia de las operaciones siguientes: 5.000 + 2.000 - 500 = 1.500 + 5.000 6 Ahora la igualdad es: A + Banco – Caja = P + N

La composición del patrimonio ha variado cualitativamente pero no cuantitativamente, pues ahora el dinero está en la sede del Banco y no en la Caja, siendo la transacción reflejada como sigue: 6.500 + 500 – 500 = 1.500 + 5.000. Se trata de un hecho simple y neutro.

Supuesto nº 45. Clasificación de hechos contables permutativos.

La sociedad Granate S.A., es una cadena de fruterías que celebra precisamente este año

sus bodas de plata. Le contratan para realizar una sustitución de un mes, durante el cual Gra-nate, lleva a cabo las siguientes transacciones económicas: 1. Le entregan a Vd. un cheque para que vaya al banco a retirar 100 euros de la cuenta co-

rriente que Granate tiene abierta en el Banco de Barcelona, para que después lo deposite en la caja de la empresa. Le solicitan que traiga dicho importe en monedas fraccionadas, para poder atender a los cobros y pagos diarios que se realizan en la sede de la frutería.

2. Granate ha negociado con el Banco para que una deuda a corto plazo de 1.000 euros cuyo vencimiento está fijado para el día 30 de Diciembre de este año, pase a vencer un año más tarde, es decir, se ha transformado una deuda a corto plazo en una deuda a largo plazo.

3. La empresa realiza los trámites legales oportunos para ampliar su capital, en 1.000 euros sin que los socios tengan que hacer ningún tipo de desembolso, se trata de una ampliación utilizando las reservas de libre disposición que tiene la empresa como resultado de la buena gestión llevada a cabo en ejercicios anteriores y de su política de no reparto de be-neficios en dichos ejercicios, que ha llevado a que la cuenta de reservas voluntarias que


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figura en su balance alcance los 1.000 euros. Se lleva a cabo la ampliación de capital anunciada.

4. La empresa compra un nuevo local para instalar otra frutería un uno de los barrios del en-sanche. El precio del local es de 1.000 euros. En esta ocasión, Granate decide financiar la operación con un préstamo hipotecario a 20 años que el Banco de Barcelona le concede.

5. Granate paga la letra de cambio del proveedor Fruta Canaria, S.L. que venció hoy. El pa-go se ha realizado con la mediación del Banco de Barcelona, que nos ha informado que el importe de la letra es de 100 euros, importe que coincide, como cabe esperar, con el refle-jado en la contabilidad de Granate.

6. Un cliente, el Sr. López pasa por las oficinas de Granate y le paga en mano el importe de las dos facturas que tiene pendientes. Usted busca en los archivos las copias de las factu-ras, las encuentra, las suma y comprueba que las facturas, suman lo mismo que la deuda del Sr. López registrada en contabilidad. En ese momento el cliente le entrega 50 euros, procediendo Vd., a sellar y firmar los originales y las copias de las mismas indicando que ha recibido en la fecha de hoy la cantidad indicada en los documentos.

7. El proveedor Frutas de Chile, S.A., anuncia que procede a girar una letra por el importe de la deuda que Granate tiene en ese momento, que según ellos es de 200 euros. Compro-bados los apuntes contables de Granate, Vd. confirma el importe y toma nota de la infor-mación.

8 Granate compra un vehículo nuevo cuyo valor es de 1.000 euros. Para pagarlo Granate realiza una trasferencia desde su cuenta corriente del Banco de Barcelona a la del conce-sionario por 500 euros, además, Granate firma una letra a 30 días por 400 euros y se compromete a pagar en afectivo, la semana próxima, el resto de la deuda.

Se pide Indique de que tipo es cada uno de los hechos contables permutativos1 descritos.

Solución al supuesto nº45. 1. Es un hecho contable permutativo de Activo: A + ↑ A - ↓ A = P + N

La situación anterior ha cambiado, puesto que 100 euros que estaban físicamente en el Banco ahora están en la caja de la empresa, ha habido una permuta de un elemento de Activo por otro. La cifra de Neto no ha variado.

2. Se trata de un hecho permutativo de Pasivo: A = P + ↑P - ↓ P +N Ha habido una reclasificación de las cuentas, un simple trasvase, pues la empresa le sigue

debiendo la misma cantidad al banco, ya que los 1.000 euros que se incluían en el importe de la cuenta: 520 Deudas a corto plazo con entidades de crédito, han pasado a estar en otra cuen-ta de Pasivo, la 170: Deudas a largo plazo con entidades de crédito. El Neto permanece igual.

3. Es un hecho permutativos de Neto: A = P + N + ↑ N - ↓ N

1 En los hechos contables permutativos la variación del patrimonio no modifica la cifra de neto.


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Disminuye la cuenta 117: Reservas voluntarias y aumenta por el mismo importe la cuenta 100: Capital social, por tanto la cifra de Neto no ha variado pues, aunque su composición haya sufrido un cambio cualitativo, no ha sido cuantitativo.

4. Es permutativos de Activo y Pasivo por aumento: A + ↑A = P + ↑ P + N

Aumenta el Activo, pues la empresa tiene 1.000 euros más en la cuenta 221: construccio-nes y además aumenta el Pasivo al obtener el préstamo que se contabiliza en la cuenta 170: Deudas a largo plazo con entidades de crédito. La cifra de Neto no ha sufrido cambios.

5. Permutativos de Activo y Pasivo por disminución: A - ↓ A = P - ↓ P + N Ha disminuido el saldo de la cuenta corriente a favor de Granate en 100 euros y a su vez

ha disminuido la deuda que Granate tiene con el proveedor Fruta Canaria, S.L documentada en efectos comerciales a pagar, por el mismo importe. El valor del Neto no varia.

6. Es un hecho contable permutativo de Activo: A +↑A - ↓A = P + N Aumenta Caja y disminuye la cuenta de clientes, manteniéndose sin variación el Neto.

7. Se trata de un hecho permutativo de Pasivo: A = P + ↑P - ↓ P +N El importe de la deuda de Granate es el mismo, sólo ha cambiado el soporte documental.

Se trata de un trasvase de cuentas, aumenta la cuenta 401:Proveedores, efectos comerciales a pagar y disminuye por el mismo importe la cuenta 400: Proveedores. El Neto no ha variado.

8. Es permutativos de Activo y Pasivo por aumento: A + ↑A- ↓A = P + ↑ P + N Aumenta la cuenta 228: elementos de transporte por 1.000 y disminuye la cuenta

572:Bancos ..., c/c vista, euros, en 500 euros. En definitiva, aumenta el Activo en 500 euros.

A su vez, Granate ha contraído un nuevo Pasivo por 500 euros, que se reflejan como sigue: 400 euros en la cuenta 524: Efectos a pagar a corto plazo y 100 euros en la cuenta 523: Proveedores de inmovilizado a corto plazo. Por lo tanto, el Pasivo aumentó en el mismo importe que el Activo, mientras que el Neto permanece igual.

Supuesto nº 46. Clasificación de hechos contables modificativos.

Zafiro Azul, S.A. es una empresa que se va a dedicar a la formación continua en el ámbito de las relaciones públicas. Para llevar a cabo su actividad necesita locales e instalaciones propias para el desarrollo de su actividad. Las clases las impartirá de lunes a viernes, dedi-cando el fin de semana al descanso de su personal.

Las operaciones que tienen lugar durante el mes de noviembre y diciembre del presente año son las siguientes: 1 Reunidos los socios deciden fundar la sociedad. Realizan todos los trámites legales y pos-

teriormente, suscriben y desembolsan el total del capital, realizando aportaciones dinera-rias y no dinerarias. Desembolsan en este momento 1.000 euros que depositan en la cuen-ta corriente que tiene la sociedad en el Banco Sevillano y aportan locales por importe de 2.000 y mobiliario por 500 euros.

2 Zafiro Azul decide arrendar sus locales durante un fin de semana a una asociación de médicos, para la celebración de su convención anual. Cobra por el alquiler de los mismos 100 euros en efectivo.


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3 Por discrepancias en la gestión empresarial, y después de una discusión, uno de los so-cios, el Sr. Puertas decide marcharse dejando de ser accionista de la sociedad. Dado que ninguno de los socios actuales quiere comprar las acciones del Sr. Puertas, la junta gene-ral de accionistas, reunida en una convocatoria extraordinaria, decide reducir el capital de la sociedad en el importe correspondiente a la participación de este socio, es decir, en 500 euros, suponemos que no existe ninguna restricción jurídica para llevar a cabo la opera-ción reseñada. El Sr. Puertas, ese mismo día se lleva su parte, mediante un cheque.

4 Reunidos los socios de Zafiro Azul en la junta general de accionistas, deciden repartir entre sus propietarios y a cuenta de beneficios futuros 100 euros correspondientes al beneficio que se espera obtendrá la empresa este año. Ese acuerdo se ejecutará dentro de 15 días, o sea, que en el día de hoy, los socios no se llevan aún ningún dinero.

5 La empresa contrató una campaña publicitaria que está llevando a cabo en una emisora local. Decide pagar en efectivo la factura de la publicidad radiofónica, que acaba de reci-bir y que corresponde al mes de diciembre. Importe 100 euros.

6 Zafiro Azul tiene contratada una póliza de seguros con una de las compañías más impor-tantes del país. La póliza abarca los siguientes aspectos: responsabilidad civil frente a ter-ceros hasta 1.000.000 euros, incendios y robos hasta 10.000.000 euros. Al firmar el con-trato con la compañía de seguros, Zafiro se comprometió a realizar pagos bimestrales de 50 euros cada uno. Ahora acaba de recibir la factura correspondiente al periodo noviem-bre-diciembre, informándonos que deberá ser pagada antes de 15 días.

7 Por necesidades de liquidez y para abordar unas inversiones que tienen planeadas, Zafiro Azul, S.A. contrae una deuda a largo plazo de 1.000 euros. El dinero es ingresado en el Banco Sevillano. A continuación la empresa paga a través del banco, los intereses del préstamo anterior correspondientes a este año que ascienden a 10 €.

8 Con el principal acreedor de la empresa Rubí S.A., Zafiro Azul tiene la deuda de 1.000 euros, recogida en la cuenta 171: Deudas a largo plazo. Dado que no puede hacer frente a su pago, le proponen el siguiente trato, dejar de ser acreedor de la sociedad para conver-tirse en accionista. Rubí acepta, se reúnen los accionistas de Zafiro para celebrar otra jun-ta extraordinaria, en la que se apruebe la modificación de la cifra de capital. Se realizan los trámites legales oportunos.

9 Por el sector en el que opera esta empresa y dada la política actual del Gobierno, parece ser que Zafiro Azul tiene derecho a solicitar una subvención para paliar las dificultades del primer año de actividad. Analizadas las normas en vigor, y puesto que la empresa cumple con los requisitos, solicita la subvención. Al poco tiempo, la Administración pública notifica a la empresa la concesión de una subvención que será pagada en breve. Importe de la ayuda: 100 euros.

10 Reunidos nuevamente los socios de Zafiro Azul en la junta general de accionistas deciden realizar una nueva ampliación de capital de 2.000 euros. Se realizan los tramites legales pertinentes. Acuerdan realizar el desembolso en este momento que es depositado en la cuenta corriente del Banco Sevillano.

11 Zafiro Azul factura y cobra en efectivo 1.000 euros, por las clases de formación.

Se pide: Indique de que tipo es cada uno de los hechos contables modificativos 1.

1 Los hechos contables modificativos alteran el neto y su composición.


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Solución al supuesto nº 46. 1. Modificativos por aumento de Activo: A + ↑A = P + N + ↑ N

Aumenta el dinero depositado en la cuenta corriente, las construcciones y el mobiliario por tanto aumenta el Activo a través de las cuentas 572: Bancos, .., c/c vista, euros, 221: Construcciones y 226: Mobiliario.

A su vez, por la aportación de los accionistas, aumenta el Neto, que se refleja en la cuenta 100: Capital social, que también aumenta en el mismo importe, es decir, 3.500 euros. 2. Modificativos por aumento de Activo: A + ↑A = P + N + ↑ N

Aumenta el Activo de Zafiro Azul al incrementarse la cifra de caja y aumenta el Neto de la empresa a través de una cuenta de diferencias, se trata de la cuenta de ingresos 752: Ingre-sos por arrendamientos. 3. Modificativos por disminución de Activo: A + ↓ A = P + N + ↓ N

Disminuye la cuenta 572: Bancos ... , c/c vista, euros, por el importe de la participación del Sr. Puertas, que retira de la empresa ese mismo día.

Disminuye el Neto, a través de la cuenta de la cuenta 100: Capital, pues se ve reducida la aportación de los socios en 500 euros. 4. Modificativos por aumento de Pasivo: A = P + ↑ P + N + ↓ N

El Pasivo aumenta por la cuantía correspondiente al futuro reparto de dividendos que se obliga a pagar Zafiro Azul, para ello se utiliza la cuenta 525: Dividendo activo a pagar.

El Neto disminuye por el importe acordado por la Junta General, es decir, en 100 euros, utilizando la cuenta 557: Dividendo activo a cuenta, que se saldará con Pérdidas y Ganancias una vez se calcule el resultado del ejercicio.

5. Modificativos por disminución de Activo: A + ↓ A = P + N + ↓ N

Al pagar en efectivo disminuye la cuenta 570: Caja y por tanto el Activo. Este pago lo realiza Zafiro Azul porque ha incurrido en un gasto por publicidad, que repercute en la disminución del Neto a través de la cuenta 627: Publicidad, propaganda y relaciones públicas. 6. Modificativos por aumento de Pasivo: A = P + ↑ P + ↓ N

La empresa adquiere un Pasivo de 50 euros, que refleja en la cuenta 410: Acreedores por prestaciones de servicios. Zafiro Azul ha contraído ese pasivo porque su contrapartida es la cobertura de los riesgos especificados en la póliza, por tanto, ha disminuido el Neto, esa dis-minución se refleja en la cuenta de gastos 625: Primas de seguros.

7. Es permutativos de Activo y Pasivo por aumento: A + ↑A = P + ↑ P + N

Aumenta el dinero en el Banco y las deudas a largo plazo, cuenta 171: Deudas a largo plazo. 7' Modificativos por disminución de Activo: A + ↓ A = P + N + ↓ N


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Al pagar disminuye la cuenta 572: Bancos. Este pago lo realiza Zafiro Azul porque ha in-currido en un gasto por intereses por el disfrute de un dinero a largo plazo. 8 Modificativos por disminución de Pasivo: A = P + ↓ P + N + ↑ N

Disminuye la cuenta 171: Deudas a largo plazo, que refleja la obligación de pago con Rubí, pues ésta se transforma en Neto, a través de la cuenta 100: Capital social, ahora Rubí deja de ser un acreedor de Zafiro Azul para convertirse en uno de sus accionistas. 9. Modificativos por aumento de Activo: A + ↑ A = P + N + ↑ N

Los derechos de cobro Zafiro Azul para con la Hacienda Pública han aumentado en 100 euros, pues aún no ha cobrado, sólo le han notificado que va a cobrar en una fecha próxima. La contrapartida es una cuenta de ingresos, pues la subvención no es para financiar la estruc-tura fija de la empresa, sino para paliar las dificultades propias del primer año, que según la política del gobierno, son las causantes, de la mayoría de los fracasos empresariales. Esta subvención significa un aumento de Neto para la empresa, el cual será recogido en una cuen-ta de diferencias que refleje ese mayor margen en los beneficios de Zafiro Azul, la cuenta es la 740: Subvenciones oficiales a la explotación.

10. Modificativos por aumento de Activo: A + ↑A = P + N + ↑ N

Como consecuencia de la ampliación de capital los socios depositan 2.000 euros en la cuenta 572: Bancos, .., c/c vista, euros, por tanto el Activo aumenta y aumenta la cuenta 100: Capital social, en 2.000 euros.

11. Modificativos por aumento de Activo: A + ↑A = P + N + ↑ N

Aumenta caja por los cobros y aumentan los ingresos, por la prestación de servicios.

Supuesto nº 47. Clasificación de hechos contables mixtos. La empresa Azabache S.L. se dedica a la elaboración artesanal y a la venta de artículos de

joyería que lleven como ornamento la piedra de Azabache, de ahí su denominación. Esta empresa realiza las siguientes transacciones:

1 Azabache posee un pequeño terreno en las afueras, su precio de adquisición según la

escritura es de 1.000 euros. Lo pone a la venta, apenas recibe ofertas, aun así, finalmente consigue venderlo por tan solo 100 euros. Para realizar la operación se ve obligada a concederle crédito al comprador. La operación se halla documentada con una escritura pública celebrada ante notario.

2 Azabache es propietaria de otro terreno, según la escritura de propiedad y decide venderlo al contado. Le había costado 10.000 euros, según reza en la escritura. Recibe varias ofertas y finalmente consigue venderlo en 15.000 euros. El importe de la transacción es ingresado íntegramente en el Banco Xacobeo en el momento de la transacción.

3 Por dificultades temporales de tesorería, Azabache solicita al Banco Xacobeo que una deuda a corto plazo de 1.000 euros cuyo vencimiento está fijado para dentro de 2 meses, pase a vencer dentro de 14 meses, es decir, que transforme una deuda a corto plazo en una deuda a largo plazo. El Banco acepta la petición e informa que el coste financiero por


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los intereses de esta operación será de 50 euros que pasan a engrosar el monto total de la deuda.

4 Los socios de Azabache deciden comprar un local en el casco histórico de Santiago. Después de un tiempo encuentran uno que se adecua a sus necesidades, sin embargo es un poco caro. Precio al contado 20.000 euros. Azabache decide comprarlo entregando todo el dinero percibido por la venta del segundo terreno vendido y por el resto firma una letra de cambio de 5.500 euros, cuyo vencimiento es el 3 de Enero. La diferencia se debe al recargo en concepto de intereses por aplazar el pago de la deuda.

5 A uno de los proveedores se le deben 1.110 euros. La deuda tiene como fecha de venci-miento el día 15. El proveedor informa a Azabache la posibilidad de adelantar la fecha de pago, pues ofrece como ventaja, que el importe se verá reducido sensiblemente. Interesa-dos en esta posibilidad nos confirma que si se realiza el pago a través de una transferencia bancaria en el día de hoy, sólo habrá que ingresarle en su cuenta 1.100 euros

Se pide Indique de que tipo es cada uno de los hechos contables mixtos 1 propuestos.

Solución al supuesto nº 47

1. Mixto de Activo: A + ↑ A - ↓ A = P + N - ↓ N

Es un hecho contable mixto, pues es permutativo y modificativo a la vez. La permuta se produce en el debe, pues disminuye la cuenta de Activo 220: Terrenos y bienes naturales en 1.000 euros y aumenta por tan solo 100 euros la cuenta 543: Créditos a c/p por enajenación de inmovilizado.

La modificación del Neto se produce por la disminución que provoca la pérdida que oca-siona esta operación y que se recoge en la cuenta de diferencias 671: Pérdidas procedentes del inmovilizado material.

2. Mixto de Activo: A + ↑ A - ↓ A = P + N + ↑N

La permuta viene dada por la disminución de la cuenta de Activo 220: Terrenos y bienes naturales en 10.000 euros y por el aumento de otra cuenta de Activo, la 572: Bancos, .., c/c vista, euros, en 15.000.

En esta transacción hay un beneficio de 5.000 euros que se traduce en un aumento de neto que se refleja en una cuenta de diferencias 771: Beneficios procedentes del inmovilizado material y ahí esta la parte modificativa de este hecho contable.

3. Mixto de Pasivo: A = P + ↑ P - ↓ P + N - ↓ N

La parte permutativa de este hecho contable viene dada por la reclasificación de las cuen-tas que reflejan que la empresa le sigue debiendo al banco. Los 1.000 euros que se incluían en el importe de la cuenta: 520: Deudas a corto plazo con entidades de crédito, han pasado a

1 En los hechos contables modificativos alteran el neto y su composición.


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estar en otra cuenta de Pasivo, la 170: Deudas a largo plazo con entidades de crédito, por un importe superior.

Sin embargo Azabache ahora debe 50 euros más. Ahí radica la parte modificativa de este hecho contable. La empresa ha sufrido una disminución del Neto que se contabiliza en la cuenta 663: Intereses de deudas a largo plazo.

4. Mixtos de Activo y Pasivo por aumento: A + ↑ A = P + ↑ P + N + ↑ N Aumenta el Activo, pues la operación se sintetiza como sigue: aumenta la cuenta 221:

Construcciones. En 20.000 euros y disminuye la cuenta 572: Bancos, .., c/c vista, euros en 15.000, ambas cuentas son de Activo, por tanto, el aumento de esta masa patrimonial es de 20.000-15.000= 5.000 euros.

Por otra parte aumenta el Pasivo, pues acaba de contraer una deuda a corto plazo por 5.500 euros con el proveedor del local. Este pasivo se refleja en al cuenta 523: Proveedores de inmovilizado a corto plazo.

Como se puede observar, Azabache al realizar esta operación de aplazamiento del pago, está sufriendo una disminución del Neto que asciende a 500 euros. Este gasto se recoge en la cuenta 663: Intereses de deudas a largo plazo. Esta es la parte modificativa del hecho contable.

5. Mixtos de Activo y Pasivo por disminución: A - ↓ A = P - ↓ P + N - ↓ N El pasivo desaparece y dado que estaba registrado en 1.110 euros habrá que dar de baja

por dicho importe la cuenta 400. Proveedores. Sin embargo, sólo se han pagado 1.100 euros, que será el importe por el cual disminuirá el importe de la cuenta 572: Bancos ... , c/c vista, euros. Encontramos que hay una diferencia de 10 euros, precisamente ese es el beneficio que obtiene la empresa Azabache por realizar el pago anticipado, que se reflejará en una cuenta de diferencias de 765: Descuentos sobre compras por pronto pago.

Supuesto nº 48. Clasificación de hechos contables en permutativos, modificativos y mixtos.

Sean los siguientes hechos contables, correspondientes a distintas empresas, según la in-formación facilitada a la Asesoría Torremolinos, en la cual estamos realizando unas prácti-cas:

1 El Banco Ancares, solicita a la empresa MUNIN, S.A. información financiera para analizar si le concede el préstamo que ha solicitado. En este sentido requiere que se le presenten los estados financieros del último año y una serie de documentos adicionales. Una vez finalizado el análisis de los datos presentados, el banco le comunica la concesión del préstamo pedido a largo plazo, ingresando 1.000 euros en la cuenta corriente de MUNIN, S.A.

2 Se le propone al Banco Ancares, con el cual MUNIN, S.A. tiene concertado un préstamo a largo plazo, por un importe muy significativo, la transformación de la deuda actual de 2.000 euros, en aportación al capital de la sociedad, de tal forma que recibiría la parte correspondiente de acciones de la propia empresa. Así el Banco dejará de ser acreedor para convertirse en accionista de la misma. El Banco Ancares acepta la propuesta.

3 MUNIN, S.A. vende una máquina que no llegó a utilizar en el proceso productivo. La operación la realiza al contado. Después de una dura negociación ha conseguido colocarla por el mismo precio que le había costado el día de su compra, es decir, en 100 euros.


99

4 TECNOSA es una empresa cuya actividad es considerada como nociva y peligrosa, por un descuido en la manipulación de ciertos productos inflamables un accidente deja inservible la nave en la que se estaba realizando tal operación. Lamentablemente dicha nave no estaba asegurada. Su precio de adquisición, fue de 2.000 euros

5 MODA-PIEL tiene otorgada por el Banco Caurel una póliza de crédito. Como estaba convenido en las condiciones de la póliza MODA-PIEL paga los intereses correspondientes al período, que ascienden a 45 euros.

6 MUNIN, S.A decide ampliar parte del mobiliario de las oficinas. Contacta con diversos distribuidores y solicita catálogos y precios. Una vez decidido, por el consejo de Administración, que en primer lugar se realizará la ampliación con 50 sillas, MUNIN, S.A procede al envío de la orden de pedido al distribuidor seleccionado. Por fin se reciben las sillas y su correspondiente factura, señalando la concesión, por parte del proveedor, de un descuento por pronto pago del 5 % sobre el precio señalado en el catálogo, cuyo valor es de 100 euros pues se le había confirmado la intención de pagar al día siguiente de la recepción de la mercancía. Preparamos un cheque para realizar el pago.

7 MODA-PIEL cobra en efectivo 100 euros correspondientes a la compra de mercaderías a crédito que un cliente hizo hace un mes y al que se le había concedido, en el momento de la venta, un aplazamiento en la liquidación de la deuda de quince días.

8 JARDILANDIA en el día de hoy ha vendido mercancías al contado por 1.000 euros, con un margen bruto estimado de un 15 %.

9 La empresa JARDILANDIA contacta con un proveedor previamente seleccionado y realiza la compra de 300 unidades de diversos productos. La operación la realiza a crédito. Importe: 350 euros.

10 Reunidos un grupo de socios promotores, han decidido constituir la empresa TELEMENU dedicada a la elaboración y distribución a domicilio de menús a la carta. Para ello deciden aportar e ingresar en el banco ese mismo día, una cuantía de 100.000 euros entre todos los socios.

11 Ingresa el dinero de TELEMENU en la Caja, después de haber acudido a la oficina del Banco, para retirar 100 euros.

12 JARDILANDIA paga hoy día 30 en efectivo, la nomina correspondiente a este mes a todo el personal de la misma. Importe: 1.000 euros.

13 MODA-PIEL vende un solar muy bien ubicado en 15.000 euros. La cuantía cobrada en efectivo ha sido superior a lo que le costó el día de su compra hace algunos años, con lo cual la empresa ha obtenido un beneficio de 5.000 euros en esta operación.

14 MUNIN, S.A decide saldar anticipadamente la deuda contraída con un proveedor de inmovilizado, mediante la realización de una transferencia bancaria. Puestos en contacto con el proveedor para comunicarle nuestro deseo de liquidar la deuda y a su vez solicitarle el número de su cuenta bancaria, nos informa que la política de la empresa es conceder un descuento por pronto pago del 3%, con lo cual el importe de la transferencia ha de ser inferior al que figura en la factura de compra, que es de 1.000 euros.

15 Puestos en contacto con el banco y después de duras negociaciones, consiguen transformar un préstamo a pagar a corto plazo de 1.000 euros de TECNOSA, en uno a largo plazo.

SE PIDE:

Señale que tipo de hecho contable es cada uno de los anteriores enunciados. Se trata de clasificarlos en uno de los tipos siguientes: Permutativos, Modificativos o Mixtos.


100


Nº TIPO DE HECHO CONTABLE EXPLICACIÓN:

1 Permutativo de Activo y Pasivo1por aumento: A + ↑A = P + ↑ P + N

Δ2 A (Bancos ..., c/c vista, euros) y Δ P (Deudas a l/p con entidades de crédito)

2 Modificativo por disminución de Pasivo:

A = P + ↓ P + ↑ N.

δ P (Deudas a l/p con entidades de crédito) y

Δ N (Capital Social)

3 Permutativo de Activo:

A + ↑ A - ↓ A = P + N Δ A (Caja, euros) y

δ A (Maquinaria)

4 Modificativo por disminución de Activo:

A + ↓ A = P + N + ↓ N δ A (Construcciones) y

δ N (Gastos extraordinarios por la pérdida)

5 Modificativo por disminución de Activo

A + ↓ A = P + N + ↓ N.

δ A (Bancos ... , c/c vista, euros) y

δ N (Por los gastos ocasionados por los interese: Intereses de deudas a c/p)

6 Mixto de Activo y de Pasivo por aumento: A + ↑ A = P + ↑ P + N + ↑ N

Δ A (Mobiliario a su precio de adquisición) Δ P (Proveedores de inmovilizado a c/p, por

el precio de compra, menos el descuento) Δ N (Descuento sobre compras por pronto pago)


A + ↑ A - ↓ A = P + N

Δ A (Caja, euros) y

δ A (Clientes)

Mixto de Activo: si se considera cuenta única de mercaderías por el método administrativo, con una cuenta que refleje el resultado de la operación: A + ↑ A - ↓ A = P + N + ↑ N

Δ A (Caja) y δ A (Mercaderías al precio de adquisición) y

Δ N (Por el beneficio obtenido en la transacción de venta)

8

Modificativo por aumento de Activo: si se considera la cuenta de mercaderías por el método especulativo y desglosada en varias cuentas (recomendado por el PGC):

A = P + ↑ P + ↓ N

Δ A (Caja) y

Δ N (Ventas de mercaderías, es una cuenta de ingresos)

1 Recordemos que la ecuación fundamental del patrimonio siempre se debe cumplir. Por tanto: A = P + N, y

cualquier movimiento de los elementos patrimoniales ocasionado por un hecho contable, siempre respetará dicha igualdad.

2 Hemos utilizado la siguiente notación: A = Activo; P = Pasivo y N = Neto. Además: Δ o ↑ para los aumentos de la masa patrimonial de la que se trate y δ o ↓ para las disminuciones de la masa patrimonial que resulte afectada en ese sentido.


101

Nº TIPO DE HECHO CONTABLE EXPLICACIÓN:

9 Permutativo de Activo y de Pasivo por aumento: si se utiliza cuenta única de mercaderías, por el método administrativo: A + ↑A = P + ↑ P + N Modificativo por aumento de Pasivo: si se considera la cuenta de mercaderías por el método especulativo y desglosada en varias cuentas(recomendado por el PGC): A = P + ↑ P + ↓ N

Δ A (Mercaderías) y

Δ P (Proveedores)

Δ P (Proveedores y

δ N (Compras de mercaderías, que es un gasto)

10 Modificativo por aumento de Activo:

A + ↑A = P + N + ↑ N.

Δ A ( Bancos ..., c/c vista, euros) y

Δ N (Capital Social)


A +↑A -↓A = P + N

ΔA (Dinero en caja) y

δ A (Dinero en Bancos ..., c/c vista, euros)

12 Modificativo por disminución de Activo: A + ↓ A = P + N + ↓ N

δ A (Dinero en caja) y

δ N (Los sueldos y salarios son gastos)

13 Mixto de Activo:

A + ↑ A - ↓ A = P + N + ↑N

Δ A (Dinero en caja); δ A (Terrenos y bienes naturales) y Δ N (Beneficio de la operación: Beneficios

procedentes del inmovilizado material)

14 Mixto de Activo y Pasivo por disminución.

A - ↓ A = P - ↓ P + N + ↑N

δ A (Dinero en Bancos ..., c/c vista, euros, por la cuantía pagada: deuda - descuento),

δ P (Proveedores de inmovilizado por el total de la deuda) y

Δ N (Por el ingreso que representa el descuento por pronto pago)

15 Permutativo de Pasivo:

A = P + ↑P - ↓ P +N

Δ P (Prestamos a l/p de Entidades Créd.) y

δ P (Prestamos a c/p de Entidades de Créd.)

Supuesto nº 49. Clasificación de hechos contables de Primavera S. L. Sea la empresa Primavera, descrita en el supuesto nº 44.

SE PIDE:

Señale que tipo de hecho contable es cada uno de los anteriores enunciados. Se trata de clasificarlos en uno de los tipos siguientes: Permutativos Modificativos o Mixtos.


102

Solución al supuesto nº 49. 1. Es un hecho contable modificativo por aumento de activo ↑ A = ↑N

Se acaba de constituir la sociedad. Aumenta la cuenta: 572.Bancos, .., c/c vista, euros y la cuenta de Neto: 100. Capital social, ambas por el mismo importe.

2. Es un hecho permutativo de Activo y Pasivo por aumento: A + ↑A = P + ↑ P + N

Aumenta la cuenta de activo 228: Elementos de transporte y también aumenta la cuenta de pasivo 524: Efectos a pagar a corto plazo, ambas por 1.000 euros.

3 Es Permutativos de Activo y Pasivo por disminución: A - ↓ A = P - ↓ P + N

Intervienen dos cuentas que disminuyen. Una de activo la 572: Bancos, .., c/c que ha dis-minuido en 1.000 euros y la cuenta 524: Efectos a pagar a corto plazo, que disminuye por el mismo importe.

4. Es un hecho contable permutativo de Activo: A + ↑ A - ↓ A = P + N

Aumenta la cuenta 570: Caja, euros y como ha vendido el vehículo disminuye el activo a través de la cuenta 228: Elementos de transporte.

5. Es un hecho permutativos de Activo y Pasivo por aumento: A + ↑A- ↓A = P + ↑ P + N

Intervienen tres cuentas: Aumenta la cuenta de activo 228: Elementos de transporte y tam-bién aumenta la cuenta de pasivo 524: Efectos a pagar a corto plazo y disminuye la cuenta 570: Caja, euros.

6 Es un hecho contable permutativo de Activo: A + ↑ A -↓ A = P + N

En este hecho contable aumenta el activo a través de la cuenta: 572.Bancos, .., c/c vista, y disminuye, a su vez, el activo a través de la cuenta 570: Caja, euros. Ha habido un trasvase de cuentas.

Supuesto nº 50. Funcionamiento de las cuentas de Activo, Pasivo y Neto de Primavera S. L.

Sea la empresa Primavera, descrita en el supuesto nº 44.

Se pide: ⎯ Realice el análisis precontable de los hechos contables indicados en el enunciado y ⎯ Contabilice las operaciones señaladas en el libro diario de Primavera S.L.


103

Solución al supuesto nº 50. Para el análisis precontable podemos basarnos en solución del supuesto nº 38, si bien, es

más cómodo, al menos de momento, confeccionar una tabla como la que proponemos a con-tinuación:

Para cada transacción se indica el número y el nombre de la cuenta asignado en el PGC, se señala si es una cuenta de Activo, Pasivo o Neto, y el movimiento1: que le afecta (aumento o disminución) y en otra columna, se indica si se apunta en el debe o en el haber del libro diario y por último, anotamos el importe correspondiente a cada cuenta.

Número y Nombre de la cuenta Movimiento Importe

1 572

100

Bancos ..., c/c vista, euros.

Capital Social.

A

N

D

H

5.000

5.000

2 228

524

Elementos de transporte.

Efectos a pagar a corto plazo

A

P

D

H

1.000

1.000

3 524 572

Efectos a pagar a corto plazo Bancos ..., c/c vista, euros.

P A

D H

1.000 1.000

4 570 228

Caja, euros. Elementos de transporte.

A A

D H

1.000 1.000

5 228 570

523

Elementos de transporte. Caja, euros.

Proveedores de inmovilizado a c/p.

A A

P

D H

H

2.000 500

1.500

6 572

570

Bancos..., c/c vista, euros.

Caja, euros.

A

A

D

H

500

500

Una vez realizado el análisis precontable, se registran los hechos contables en el libro dia-

rio que tendrá la forma que se indica a continuación, utilizando cada una de las columnas pa-ra los conceptos que se indican. Los importes se apuntan en los extremos y en el centro la descripción del asiento en lenguaje contable.

DEBE Nº cuenta

Texto asiento Nº cuenta

HABER

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1 Recordemos que el convenio de cargo y abono de las distintas cuentas, es como sigue:

Cuentas de Activo Cuentas de Pasivo Cuentas de Neto Saldo inicial Disminuciones Disminuciones Saldo inicial Disminuciones Saldo inicial Aumentos Aumentos Aumentos


104

1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 5.000 572 Bancos ..., c/c vista, euros.

a Capital Social. (Aumenta una cuenta de Activo (Δ A) y aumenta un

elemento de Neto (Δ N))

100

5.000

2 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 1.000 228 Elementos de transporte

a Efectos a pagar a c/p (Aumenta una cuenta de Activo (Δ A y una de Pasivo

(Δ P))

524

1.000

3 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 1.000 524 Efectos a pagar a c/p

a Bancos ..., c/c vista, euros. (Disminuye una cuenta de pasivo (δ P) y una cuenta

de activo (δA))

572

1.000

4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 1.000 570 Caja, euros

a Elementos de transporte (Aumenta la cuenta de caja ( Δ A) y disminuye la

de elementos de transporte (δ A))

228

1.000

5 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 2.000 228 Elementos de transporte

a Caja, euros a Proveedores de inmovilizado a c/p

(Por un lado aumenta una cuenta de Activo (Δ A) y por el otro, disminuye otra cuenta de activo (δ A) y

aumenta una de Pasivo (Δ P))

570 523

500

1.500

6 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 500 572 Bancos ..., c/c vista, euros.

a Caja, euros. (Aumenta Bancos (Δ A) y disminuye caja (δ A))

570

500

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 10.500 Sumas 10.500

Supuesto nº 51. Funcionamiento de las cuentas de Activo, Pasivo y Neto de

Granate S.A. Sea la cadena de fruterías Granate S.A., descrita en el supuesto nº 45.

Se pide:

⎯ Realice el análisis precontable de los hechos contables recogidos en el enunciado y ⎯ Contabilice las operaciones indicadas en el libro diario de Granate.


105

Solución al supuesto nº 51. Análisis precontable de Granate:


1 570 572

Caja, euros Bancos ..., c/c vista, euros.

A A

D H

100 100

2 520 170

Deudas a corto plazo con entidades de crédito Deudas a largo plazo con entidades de crédito

P P

D H

1.000 1.000

3 117 100

Reservas voluntarias Capital social

N N

D H

1.000 1.000

4 221 170

Construcciones Deudas a largo plazo con entidades de crédito

A P

D H

1.000 1.000

5 401 572

Proveedores efectos comerciales a pagar Bancos ..., c/c vista, euros.

P A

D H

100 100

6 570 430

Caja, euros Clientes

A A

D H

50 50

7 400 401

Proveedores Proveedores, efectos comerciales a pagar

P P

D H

200 200

8 228 572 524 523

Elementos de transporte Bancos ..., c/c vista, euros. Efectos a pagar a corto plazo Proveedores de inmovilizado a c/p

A A P P

D H H H

1.000 500 400 100

Libro diario de Granate

DEBE Nº

cuenta Texto asiento Nº

cuenta HABER

1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 100 570 Caja, euros

a Bancos ..., c/c vista, euros. (Aumenta un elemento de Activo y disminuye otro A)

572

100

2 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 1.000 520 Deudas a corto plazo con entidades de crédito

a Deudas a largo plazo con entidades de crédito (Disminuye un pasivo y aumenta otro pasivo)

170

1.000

3 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 1.000 117 Reservas voluntarias

a Capital social (Δ N y δ N)

100

1.000

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


106

4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 1.000 221 Construcciones

a Deudas a largo plazo con entidades de crédito (Aumenta un activo que ha sido financiado con una deuda a largo plazo, por tanto aumenta un pasivo).

170

1.000

5 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 100 401 Proveedores efectos comerciales a pagar

a Bancos ..., c/c vista, euros. (Disminuye una cuenta de pasivo y una de activo)

572

100

6 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 5 570 Caja, euros

a Clientes (Aumenta un elemento de (Δ A) y disminuye otro

elemento de Activo (δ A))

430

50

7 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 200 400 Proveedores

A Proveedores, efectos comerciales a pagar

401

200 (Disminuye una cuenta de P y aumenta otra de P) 8 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1.000 228 Elementos de transporte a Bancos ..., c/c vista, euros.

a Efectos a pagar a corto plazo a Proveedores de inmovilizado a c/p

(Por un lado aumenta una cuenta de Activo (Δ A) y por el otro, disminuye una cuenta de activo (δ A) y

aumentan dos de Pasivo (Δ P))

572 524 523

500 400 100

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

Supuesto nº 52. Cuentas de Activo, Pasivo, Neto, Gastos e ingresos de Zafiro Azul S.A..

Sea la empresa Zafiro Azul S.A., descrita en el supuesto nº 461.

Se pide: ⎯ Realice el análisis precontable de los hechos contables descritos y ⎯ Contabilice las operaciones indicadas en el libro diario de Zafiro Azul.

1 El neto, para proporcionar mayor información se desglosa en las cuentas de diferencias, es decir los gastos e

ingresos del ejercicio, cuyo movimiento es como sigue

Cuentas de Gastos Cuentas de Ingresos Disminuciones de neto Aumentos de neto


107


Análisis precontable de Zafiro Azul:

Número y Nombre de la cuenta Movimiento Importe 1 572

221 226 100

Bancos ..., c/c vista, euros Construcciones Mobiliario Capital Social.

A A A N

D D D H

1.000 2.000 500

3.500 2 570

752 Caja, euros. Ingresos por arrendamientos.

A I

D H

100 100

3 100 572

Capital social. Bancos ..., c/c vista, euros.

N A

D H

500 500

4 557 525

Dividendo activo a cuenta. Dividendo activo a pagar

N P

D H

100 100

5 627 570

Publicidad, propaganda y relaciones públicas. Caja, euros.

G A

D H

100 100

6 625 410

Primas de seguros. Acreedores por prestaciones de servicios.

G P

D H

50 50

7 572 171

Bancos ..., c/c vista, euros Deudas a largo plazo.

A P

D H

1.000 1.000

8 662 572

Intereses de deudas a l/p Bancos ..., c/c vista, euros

G A

D H

10 10

9 171 100

Deudas a largo plazo. Capital Social

P N

D H

1.000 1.000

10 4708 740

Hda. Púb. Deudor por subvenciones concedidas Subvenciones oficiales a la explotación.

A I

D H

100 100

11 572 100

Bancos ..., c/c vista, euros Capital Social.

A N

D H

2.000 2.000

12 570 705

Caja, euros. Prestación de servicios.

A I

D H

1.000 1.000

Libro diario de Zafiro Azul:

1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 1.000 2.000

500

572 221 226

Bancos ..., c/c vista, euros. Construcciones Mobiliario a Capital Social.

(Por la creación de Zafiro Azul, S.A.: Δ A y Δ N)

100

3.500

2 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 100 570

Caja, euros. A Ingresos por arrendamientos

(Por el cobro del ingreso: Δ A y ΔI). 752 100

3 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 500 100 Capital social.

A Bancos ..., c/c vista, euros. (Por la reducción de capital: δ N y δ A)

570

500

4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 100 557 Dividendo activo a cuenta

A Dividendo activo a pagar. (Por el acuerdo de reparto de dividendos : δ N y Δ P)

525

100

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


108

4.200 Suma anterior 4.200 5 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

100 627

Publicidad, propaganda y relaciones públicas. A Caja, euros.

(Por la campaña publicitaria: Δ G y δA)

570

100

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 50 625 6 Primas de seguros.

A Acreedores por prestaciones de servicios (Por el gasto de este ejercicio y por contraer una obliga-

ción con terceros: Δ G y Δ P).

410

50

7 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 1.000 572 Bancos ..., c/c vista, euros

A Deudas a largo plazo. (Por la obtención del préstamo a largo plazo)

171

1.000

8 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 10 662 Intereses de deudas a l/p

A Bancos ..., c/c vista, euros (Pago de los intereses correspondientes al préstamo)

572

10

9 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 1.000 171 Deudas a largo plazo

A Capital Social (Por la ampliación de capital con cargo a un Pasivo)

100

1.000

10 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 100 4708 H. P.. Deudor por subvenciones concedidas

A Subvenciones oficiales a la explotación. (Por la concesión de la subvención: Δ Ay Δ I)

740

100

11 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 2.000

572

Bancos ..., c/c vista, euros

A Capital Social (Por la nueva ampliación de capital: Δ A, δ N y Δ N)

100

2.000

12 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 1.000 570 Caja, euros.

A Prestación de servicios

705

1.000 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

9.460 Suma 9.460

Supuesto nº 53. Cuentas de Activo, Pasivo, Neto, Gastos e ingresos de Azabache S.L.

Sea la empresa Azabache, S.L. descrita en el supuesto nº 47.

Se pide: ⎯ Realice el análisis precontable de los hechos contables indicados y ⎯ Contabilice las operaciones descritas en el libro diario de Azabache S. L.


109

Solución al supuesto nº 53. Análisis precontable de Azabache S. L.:


1 543 220 671

Créditos a c/p por enajenación de inmovilizado. Terrenos y bienes naturales Pérdidas procedentes del inmovilizado material.

A A G

D H D

100 1.000 900

2 572 220 771

Bancos, ..., c/c vista, euros. Terrenos y bienes naturales. Beneficios procedentes del inmovilizado material.

A A I

D H H

15.000 10.000 5.000

3 520 170 663

Deudas a corto plazo con entidades de crédito. Deudas a largo plazo con entidades de crédito. Intereses de deudas a largo plazo.

P P G

D H D

1.000 1.050

50 4 221

572 523 663

Construcciones. Bancos, ..., c/c vista, euros. Proveedores de inmovilizado a corto plazo. Intereses de deudas a largo plazo.

A A P G

D H H D

20.000 15.000 5.500 500

5 400 572 765

Proveedores. Bancos ... , c/c vista, euros. Descuentos sobre compras por pronto pago.

P A I

D H H

1.110 1.100

10

Libro diario de Azabache S. L.:

1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 100 900

543 671

Créditos a c/p por enajenación de inmovilizado Pérdidas procedentes del inmovilizado material.

A Terrenos y bienes naturales. (Por la venta del terreno con pérdidas)

220

1.000

2 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 15.000 572

Bancos, ..., c/c vista, euros. A Terrenos y bienes naturales.

A Beneficios procedentes del inmovilizado material. (Por la venta del terreno con beneficios)

220 771

10.000 5.000

3 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 1.000

50 520 663

Deudas a corto plazo con entidades de crédito. Intereses de deudas a largo plazo.

A Deudas a largo plazo con entidades de crédito (Reclasificación de la deuda y el recargo de intereses)

170

1.050

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


110

20.000 500

221 663

Construcciones. Intereses de deudas a largo plazo.

A Bancos ... , c/c vista, euros. A Proveedores de inmovilizado a corto plazo.

(Compra de un local con un recargo de intereses)

572 523

15.000 5.500

5 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 1.110 400

Proveedores. A Bancos ... , c/c vista, euros.

A Descuentos sobre compras por pronto pago. 572 765

1.100 10

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

Supuesto nº 54. Cuentas de Activo, Pasivo, Neto, Gastos e ingresos.

Asesoría Torremolinos.

Sean diversos hechos contables, recogidos en el supuesto 48 y facilitados por la Asesoría Torremolinos, recordemos que los hechos contables corresponden a distintas empresas:

Se pide: Realice el análisis precontable de los hechos contables descritos y contabilice las opera-

ciones indicadas en los libros diarios de las empresas respectivas.

Solución al supuesto nº 54. Análisis precontable:


170 Bancos ..., c/c vista, euros Deudas a l/p con entidades de crédito

A P

D H

1.000 1.000

2 170 100

Deudas a l/p con entidades de crédito Capital Social

P N

D H

2.000 2.000

3 570 223

Caja, euros Maquinaria

A A

D H

100 100

4 678 221

Gastos extraordinarios Construcciones

G A

D H

2.000 2.000

5 663 572

Intereses de deudas a c/p Bancos..., c/c vista, euros

G A

D H

45 45

6 226 523 765

Mobiliario Proveedores de inmovilizado a c/p Descuento sobre compras por pronto pago

A P I

D H H

100 95 5

7 570 430

Caja, euros Clientes

A A

D H

100 100

Continúa



111

8 570 700

Caja, euros Ventas de mercaderías

A I

D H

1.000 1.000

9 600 400

Compras de mercaderías Proveedores

G P

D H

350 350

10 572 100

Bancos ...,c/c vista, euros Capital Social

A N

D H

100.000 100.000

11 570 572

Caja, euros Bancos ...,c/c vista, euros

A A

D H

100 100

12 640 570

Sueldos y salarios Caja, euros

G A

D H

1.000 1.000

13 570 220 771

Caja, euros Terrenos y bienes naturales Beneficios procedentes del inmovilizado material

A A I

D H H

15.000 10.000 5.000

14 523 572 765

Proveedores de inmovilizado a c/p Bancos ..., c/c vista, euros Descuento sobre compras por pronto pago

P A I

D H H

1.000 970

30 15 1700

5200 Prestamos a l/p de Entidades de Crédito Prestamos a c/p de Entidades de Crédito

P P

D H

1.000 1.000

Libro diario

1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1.000 572

Bancos ..., c/c vista, euros A Deudas a l/p con entidades de crédito

170

1.000

2 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

2.000 170 Deudas a l/p con entidades de crédito A Capital Social

100

2.000

3 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

100 570 Caja, euros A Maquinaria

223

100

4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

2.000 678 Gastos extraordinarios A Construcciones

221

2.000

5 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

45 663 Intereses de deudas a c/p A Bancos ..., c/c vista, euros

572

45

6 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

100 226 Mobiliario A Proveedores de inmovilizado a c/p

A Descuento sobre compras por pronto pago

523 765

95 5

7 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


112

100 570 Caja, euros A Clientes

430

100

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

8 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1.000 570 Caja, euros A Ventas de mercaderías

700

1.000

9 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

350 600 Compras de mercaderías A Proveedores

400

350

10 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

100.000 572 Bancos ..., c/c vista, euros A Capital Social

100

100.000

11 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

100 570 Caja, euros A Bancos ..., c/c vista, euros

572

100

12 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1.000 640 Sueldos y salarios A Caja, euros

570

1.000

13 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

15.000 570 Caja, euros A Terrenos y bienes naturales

A Beneficios procedentes del inmovilizado material

220 771

10.000 5.000

14 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1.000 523 Proveedores de inmovilizado a c/p A Bancos ..., c/c vista, euros

A Descuento sobre compras por pronto pago

572 765

970 30

15 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1.000 1700 Prestamos a l/p de Entidades de Crédito A Prestamos a c/p de Entidades de Crédito

5200

1.000

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

Supuesto nº 55. Libro diario: creación e inicio de la actividad de

Pastelmóvil

El 1 de Enero se decide crear la sociedad Pastelmóvil, cuyo objeto social será la elaboración de pasteles y tartas de diferentes variedades, así como la típica empanada gallega. Podrán ser consumidas en el restaurante, llevadas a su domicilio por los propios clientes o incluso, la novedad que revolucionará al sector, podrán ser distribuidas todas las especialidades elaboradas por la empresa Pastelmóvil, en moto a la dirección solicitada por el cliente.


113

1 El 1 de julio, se reúnen los tres socios fundadores que deciden aportar 500 u. m. cada uno, las cuales son ingresadas en una cuenta corriente abierta en el banco de Comercio.

2 Ese mismo día acuden a un gabinete de abogados y economista, especialistas en la creación de empresas, para que elaboren los estudios pertinentes, así como los estatutos, permisos y demás documentos necesarios para iniciar la actividad. Una vez realizado el servicio, el importe de la minuta asciende a 50 u. m. Se realiza el pago entregando un cheque. El día 30 de junio. Los socios deciden activar dicho importe.

3 Con fecha del 1 de julio se compra un local para realizar la actividad objeto de la empresa, el importe del mismo asciende a 100 u. m., se financia íntegramente con un préstamo hipotecario a 12 años, pactado con unas condiciones muy ventajosas para Pastelmóvil.

4 Se compra, también el 1 de julio, la maquinaria necesaria para la elaboración de los productos. El importe total de toda la maquinaria es de 90 u. m. Se deja íntegramente a deber, pactando con el vendedor el pago de la misma en nueve mensualidades iguales.

5 Ese mismo día, Pastelmóvil compra distintos moldes para la elaboración de tartas con diversas formas. Importe total de la compra 5 u. m., que se paga con un cheque.

6 Asimismo con esa fecha, se compra una moto para el reparto a domicilio de las especialidades elaboradas. Importe de la factura 35 u. m. Se paga con una transferencia bancaria.

7 El 1 de julio se compra también un equipo informático, el importe del mismo ha sido de 45 u. m. Por haber asumido el compromiso de pagarlo al contado, se entrega un cheque.

8 Se contacta con diversos suministradores, para adquirir harina, mermeladas, derivados lácteos, levaduras, colorantes, huevos, azúcar y demás elementos necesarios para elaborar las mercancías destinadas a la venta. Se compran las cantidades necesarias y aún no se han recibido las diversas facturas cuyo importe total asciende a 65 u. m., según hemos comprobado con los albaranes de compra.

9 Se reciben todas las facturas anteriores y hemos conseguido pactar un aplazamiento del pago, hasta el día 30 del mes siguiente.

10 Los proveedores anteriores, nos comunican, que la política de sus empresas es girar letras a todos los clientes que le compran a crédito, por tanto, nos indican que proceden a documentar las deudas en efectos de giro, con un vencimiento previamente pactado.

11 Llegado el día del vencimiento de las letras anteriores fueron presentadas al cobro en el Banco de Comercio, el cual las pago, anotando en la cuenta corriente de Pastelmóvil, el cargo correspondiente.

12 Pastelmóvil paga una mensualidad correspondiente a la compra de la maquinaria, la operación se realiza a través del Banco de Comercio.

13 El socio-director de Pastelmóvil, nos envía al banco con objeto de retirar un dinero de la cuenta corriente e ingresar en la caja de la empresa dinero en efectivo para atender los cobros y pagos diarios. Para ello nos solicita que traigamos del banco la mayor cantidad posible de monedas. Importe del efectivo 15 u. m.

14 Pastelmóvil compra distintos adornos para las tartas: parejas de novios, cigüeñas, niños, tarjetas de felicidades, diferentes clases de velas, flores, hojas, entre otros. Pastelmóvil deja a deber el importe total de la compra que asciende a 5 u. m., aceptando letra de cambio en el mismo momento de la compra.

15 También se compran para empaquetar la mercancía, cajas para las tartas y cajitas para los pasteles en diversos modelos. Importe de la factura de la compra 15 u. m.


114

16 Al día siguiente, los socios de Pastelmóvil entregan un cheque para liquidar la deuda pendiente correspondiente a la compra anterior.

17 Por fin, Pastelmóvil inicia la actividad productiva. El primer día después de elaborar distintos tipos de pasteles y tartas, hemos logrado colocar el total de la producción, El importe de las ventas, que han sido todas realizadas al contado ascienden a 55 u. m.

18 Un restaurante cercano decide ofrecer una gama más amplía de postres, para ello decide contactar con Pastelmóvil y propone que nuestra empresa sea la que elabore las diferentes variedades de postres que desean incluir en la carta. Asimismo y como sistema más cómodo para todos, nos proponen la forma de pago semanal, al presentar la factura asimismo con una periodicidad semanal. Como señal de buena voluntad entrega un anticipo de 25 u. m. El suministro de productos, se iniciará al día siguiente.

19 El jueves fue el primer día, después de haber llegado al acuerdo con el restaurante, en el cual se le suministran productos por un importe total de 15 u. m.

20 Vista la demanda de diversos licores, vinos dulces y espumosos por nuestros clientes, como complemento ideal para los productos servidos a domicilio, los socios de Pastelmóvil deciden habilitar una zona como bodega, para ello compran diversas bebidas por un importe de 50 u. m. El pago se realizará el día 5 del mes siguiente.

21 El viernes se sirven productos al restaurante por 25 u. m. y se venden en el local y a domicilio mercancías elaboradas por Pastelmóvil por 25 u. m., que se cobran al contado.

22 El sábado Pastelmóvil vende al contado productos por importe de 40 u. m. (de ese importe 5 corresponden a bebidas) y al restaurante le sirven postres por 50 u. m.

23 El lunes Pastelmóvil factura las ventas realizadas al restaurante. Presentada la factura solicitan que se le gire una letra. Se gira la letra descontando el anticipo.

24 Presentada la letra de cambio el día de su vencimiento, esta no ha sido pagada. 25 Los socios de Pastelmóvil deciden dejar de venderle al restaurante pues diversas

circunstancias así lo aconsejan y, deciden reclasificar su deuda como de difícil cobro.

Se pide: ⎯ Realice el análisis precontable y ⎯ Contabilice las operaciones indicadas en el libro diario de Pastelmóvil.


Análisis precontable de los hechos contables de Pastelmóvil.


1 572 Bancos ..., c/c vista, euros 1 A D 1.500

1 Recordemos que el convenio de cargo y abono de las distintas cuentas, es como sigue:

Cuentas de Activo Cuentas de Pasivo Cuentas de Neto Saldo inicial Disminuciones Disminuciones Saldo inicial Disminuciones Saldo inicial Aumentos Aumentos Aumentos

El neto, para proporcionar mayor información se desglosa en cuentas de diferencias, cuyo movimiento es: Cuentas de Gastos Cuentas de Ingresos


115

100 Capital Social. N H 1.500 2 200

572 Gastos de Constitución. Bancos ..., c/c vista, euros.

A A

D H

50 50

3 221 1700

Construcciones Préstamos a l/p con entidades de crédito.

A P

D H

100 100

4 223 523

Maquinaria Proveedores de inmovilizado a corto plazo

A P

D H

90 90

5 224 572

Utillaje Bancos ..., c/c vista, euros.

A A

D H

5 5

6 228 570

Elementos de transporte Bancos ...,c/c vista, euros.

A A

D H

35 35

7 227 570

Equipos para procesos de la información Bancos ..., c/c vista, euros.

A A

D H

45 45

Continúa


4009 Compras de materias primas Proveedores, facturas pendientes de recibir

G P

D H

65 65

9 4009 4000

Proveedores, facturas pendientes de recibir Proveedores (euros)

P P

D H

65 65

10 4000 401

Proveedores (euros) Proveedores, efectos comerciales a pagar

P P

D H

65 65

11 401 572

Proveedores, efectos comerciales a pagar Bancos ..., c/c vista, euros.

P A

D H

65 65

12 523 572

Proveedores de inmovilizado a corto plazo Bancos ..., c/c vista, euros s.

P A

D H

10 10

13 570 572

Caja, euros Bancos ..., c/c vista, euros

A A

D H

15 15

14 602 401

Compras de otros aprovisionamientos Proveedores, efectos comerciales a pagar

G P

D H

5 5

15 602 4000

Compras de otros aprovisionamientos Proveedores (euros)

G P

D H

15 15

16 4000 572

Proveedores (euros) Bancos ..., c/c vista, euros

P A

D H

15 15

17 570 701

Caja, euros. Ventas de productos terminados

A I

D H

55 55

18 570 437

Caja, euros. Anticipo de clientes.

A P

D H

25 25

19 4309 701

Clientes, facturas pendientes de formalizar Ventas de productos terminados

A I

D H

15 15

20 600 4000

Compras de mercaderías Proveedores (euros)

G P

D H

50 50

21 4309 Clientes, facturas pendientes de formalizar A D 25

Disminuciones de neto Aumentos de neto


116

570 701

Caja, euros. Ventas de productos terminados

A I

D H

25 50

22 570 4309

Caja, euros. Clientes, fact. pendientes de formalizar

A A

D D

40 50

701 700

Ventas de productos terminados Ventas de mercaderías

I I

H H

85 5

23 4300 4309

Clientes (euros) Clientes, facturas pendientes. de formalizar

A A

D H

90 90

23’ 4310 437 4300

Efectos comerciales en cartera Anticipo de clientes Clientes (euros)

A P A

D D H

65 25 90

24 4315 4310

Efectos comerciales impagados Efectos comerciales en cartera.

A A

D H

65 65

25 435 4315

Clientes de dudoso cobro Efectos comerciales impagados

A A

D H

65 65


117

Asientos en el libro diario de Pastelmóvil.

1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1.500 570 Bancos ..., c/c vista, euros. a Capital Social.

(Aportación de los socios: 3 x 500 = 1.500 u. m. Aumenta una cuenta de Activo (Δ A): Bancos c/c y aumenta un elemento de Neto (Δ N): Capital S.)

100

1.500

2 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 50 200 Gastos de Constitución

a Bancos ..., c/c vista, euros. (Por la activación y pago de diversos gastos

ocasionados por la constitución de la sociedad. Aumenta una cuenta de Activo ficticio (Δ A) y al pagar con un cheque disminuye Banco c/c (δ A))

572

50

3 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

100 221 Construcciones a Préstamos a l/p con entidades de crédito.

(Por la inversión en el local financiado con la hipoteca. Aumenta una cuenta de Inmovilizado y a

su vez, aumenta otra de Acreedores a l/p)

1.700

100

4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

90 223 Maquinaria a Proveedores de inmovilizado a c/p

(Inversión en maquinaria financiada por los proveedores de inmovilizado a corto plazo, o lo que

es lo mismo: Δ A y Δ P. Por tanto, aumenta la cuenta de Activo 223 y la cuenta 523de Pasivo, pues

la obligación de pago está documentada mediante factura, en ningún lado mencionan las letras de cambio, si así fuese utilizaríamos la cuenta 524)

523

90

5 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

5 224 Utillaje a Bancos..., c/c vista, euros. (Por la adquisición de los moldes que se pagan con un cheque. (Δ Ay δ A). Otra forma de razonarlo:

entra utillaje y sale dinero del Banco. Véase la definición de la cuenta 224 en el PGC)

572 5

6 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

35 228 Elementos de transporte a Bancos ..., c/c vista, euros.

(Por la incorporación al patrimonio de la moto y la

570

35


118

disminución del dinero disponible en la cuenta corriente del Banco: Δ A y δ A)

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1.780 Suma y sigue 1.780 1.780 Suma anterior 1.780

7 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

45 227 Equipos para procesos de la información a Bancos..., c/c vista, euros.

(Inversión realizada en un ordenador, pagada con un cheque, por tanto, disminuye la cuantía de dinero

disponible en el banco: Δ A y δ A)

570

45

8 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

65 601 Compras de materias primas a Proveedores, facturas pendientes de

recibir o de formalizar (Al adquirir las materias primas a crédito,

Pastelmóvil incurre en un gasto y en una obligación de pago. Aún no se tienen las facturas acreditativas,

pero si se tienen los albaranes de las compras realizadas, se puede saber el importe de la cuenta 601 y el de la 4.009, por tanto, δ N, vía gastos y Δ

P)

4009

65

9 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

65 4009 Proveedores, facturas pendientes de recibir o de formalizar

a Proveedores (euros) (Ahora la misma obligación de pago pasa a estar

documentada mediante una factura. Por tanto: δ P y Δ P Sencillamente se realiza un trasvase de cuentas,

para reflejar mejor la situación patrimonial)

4000

65

10 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

65 4000 Proveedores (euros) a Proveedores, efectos comerciales a pagar

(La obligación de pago deja de estar documentada en una factura para estarlo en un efecto.

Ese cambio de situación, también se refleja en la contabilidad. Se realiza un trasvase de cuentas, para

registrar: δ P y Δ P)

401

65

11 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

65 401 Proveedores, efectos comerciales a pagar a Bancos ..., c/c vista, euros.

572

65


119

(Al pagar la letra a través del Banco, la variación patrimonial se refleja en: δ P y δ A. El Banco al anotar la transacción en su contabilidad realiza un

cargo, pues para el banco el dinero depositado en la c/c es una obligación asumida con Pastelmóvil

(pasivo) que disminuye, mientras en nuestro diario realizamos un abono por dicho importe, pues el

dinero disponible (activo) ha disminuido) ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


12 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

10 523 Proveedores de inmovilizado a c/p 90 u. m./9 mensualidades = 10 u. m.

a Bancos ..., c/c vista, euros. (Se paga la cuota correspondiente, según detalla el apartado 4 del enunciado. Por tanto: δ P y δ A)

572

10

13 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

15 570 Caja, euros. a Bancos ..., c/c vista, euros. (Entra dinero en caja y sale del banco)

572 15

14 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

5 602 Compras de otros aprovisionamientos a Proveedores, efectos comerciales a pagar

(δ N vía gastos y Δ P. Al comprar los elementos y conjuntos incorporables, es decir, los bienes para ser

utilizados en el producto final, sin someterlos a ninguna transformación, se incurre en un gasto.

Véase la definición en el PGC de las cuentas 320 y 602. Además, la empresa contrae una obligación de

pago documentada en una letra de cambio)

401

5

15 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

15 602 Compras de otros aprovisionamientos a Proveedores (euros)

(δ N y Δ P Al comprar los embalajes a crédito, Pastelmóvil incurre en un gasto y en una obligación de pago. Véanse en el PGC las cuentas 326 y 602)

4000

15

16 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 15 4000 Proveedores (euros) a Bancos ..., c/c vista, euros.

(Al pagar al proveedor con un cheque, disminuye la deuda con los proveedores y el saldo de la c/c)

572 15

17 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


120

55 570 Caja, euros. a Ventas de productos terminados

(Δ A y Δ Neto, vía ingresos. Se realiza la entrega de bienes producidos por la empresa, es decir, de los

productos terminados, a cambio de recibir una cantidad en efectivo como pago de la misma.

Véase la definición de la cuenta 701 en el PGC)

701

55

18 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

25 570 Caja, euros. a Anticipo de clientes. (Recepción de dinero, entregado por el restaurante,

como anticipo de las ventas que se les van a realizar. Δ A y Δ P. Véase la cuenta 437 en el

PGC)

437 25

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


19 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

15 4309 Clientes, facturas pendientes de formalizar a Ventas de productos terminados

(Ventas realizadas el jueves al restaurante. ΔA reflejado en los derechos de cobro y Δ N, a través

de un ingreso. Para proporcionar mayor información, se ha desglosado la cuenta 430, según

puede verse en la segunda parte del PGC)

701

15

20 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

50 600 Compras de mercaderías a Proveedores (euros) (Adquisición de mercaderías para ser vendidas sin

transformación. δ N a través de la cuenta 600 y Δ P)

4000 50

21 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

25 25

4309 570

Clientes, facturas pendientes de formalizar Caja, euros.

a Ventas de productos terminados (Ventas totales del viernes. Δ A al aumentar los

derechos de cobro; y el dinero y Δ N, a través de los ingresos por ventas)

701

50

22 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

40 50

570 4309

Caja, euros. (ventas del día al contado) Clientes, facturas pendientes de formalizar


121

Por las ventas del día a crédito. a Ventas de productos terminados

(Ventas del día 90 - 5 de mercaderías) a Ventas de mercaderías

(De las ventas totales del sábado se distinguen las ventas de mercaderías de las realizadas en

productos terminados, y a su vez las efectuadas al contado y a crédito. Por tanto:

Δ A, Δ A y Δ N, Δ N, a través de los ingresos)

701

700

85

5

23 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

90 4300 Clientes (euros) a Clientes, facturas pendientes de formalizar

(Al facturar, el derecho de cobro pasa a estar documentado con la propia factura, en lugar de

estarlo con los albaranes de entrega. En consecuencia, se trata de un trasvase de cuentas: Δ

A y δ A El importe del asiento viene dado por el saldo de

la cuenta 4309 y coincide con la suma de las ventas realizadas hasta la fecha al restaurante)

4309

90

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 2.520 Suma y sigue 2.520 2.520 Suma anterior 2.520

23' ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 65 25

4310 437

Efectos comerciales en cartera Anticipo de clientes

a Clientes (euros) (El derecho de cobro, ahora pasa a estar

documentado en una letra de cambio. El importe del efecto, se calcula restando al total del derecho

de cobro, cuenta 4300, el anticipo que fue entregado en su día por el cliente. Por tanto: Δ A;

δ P y δ A)

4300

90

24 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

65 4315 Efectos comerciales impagados a Efectos comerciales en cartera.

(La letra no ha sido atendida a su vencimiento por el librado, de ahí la necesidad de reclasificar el derecho de cobro. En consecuencia: Δ A y δ A)

4310

65

25 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

65 435 Clientes de dudoso cobro a Efectos comerciales impagados

(Reclasificación de la deuda. Es decir: Δ A y δ A)

4315

65

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

2.740 Sumas 2.740


122

Supuesto nº 56. Libro diario de un semestre.

Le contratan durante un semestre, a contar desde el 1 de Enero para realizar las anotaciones contables pertinentes en la empresa Benidorm, S.A. que se fundó hace tres años y medio. El objeto social es la venta de todo tipo de productos de gran demanda por los turistas.

En primer lugar, comienza su trabajo verificando que los saldos deudores concuerdan con los acreedores, obteniendo el siguiente balance de saldos:

Saldos Nº P.G.G. 2. ELEMENTOS PATRIMONIALES ¿? Sd Sa

1 Capital social. ¿? 2 Remuneraciones pendientes de pago. 100 3 Caja, euros. 2.000 4 Gastos constitución (Activados hace 3,5 años) 1.050 5 Embalajes. 50 6 Reservas voluntarias 1.000 7 Material de oficina. 50 8 Proveedores de inmovilizado a corto plazo. 1.200 9 Elementos transporte. (Activados desde hace 1 día) 2.000 10 Anticipos de clientes. 50 11 Mercaderías. 1.000 12 Proveedores. 1.110 13 Bancos, e instituciones de crédito c/c vista, euros. 3.000 14 Clientes 1.200 TOTALES 13.810

Una vez comprobados los datos que le han proporcionado, con los que figuran en el balance y en el asiento de cierre del ejercicio anterior, comienza a contabilizar las siguientes operaciones: 1 Le informan que el cajero ya ha hecho efectivo el pago de las remuneraciones pendientes

al personal, le proporcionan todas las hojas de salarios correspondientes a la nomina del mes de diciembre del año anterior, Vd. las suma y comprueba que coincide el importe que figura en el balance de saldos y la suma de dinero que ha salido de caja.

2 Por necesidad de moneda fraccionada y para poder atender los cobros y pagos corrientes, se procede a retirar de la cuenta corriente bancaria el importe de 150 u. m. con destino a la caja de la empresa. Tal reintegro lo realiza el banco contra la presentación de un cheque firmado por dos de los titulares de la cuenta corriente. Le entregan el justificante correspondiente y comprueba que esa es la cantidad que recibió el cajero.

3 La empresa compra acciones en Bolsa con objeto de venderlas tan pronto tenga necesidad de liquidez. Importe de la operación de compra realizada a través de Banco: 300 u. m.

4 Se cobran en efectivo y a la fecha del vencimiento, las deudas contraída por unos clientes que habían comprado a crédito diferentes productos para los turistas. El importe total cobrado a través de cheques y entregas en efectivo, coincide con el del balance y con el de la suma de las facturas pendientes de cobro a clientes.

5 Se adquiere un terreno para destinarlo a aparcamiento por importe de 1.000 u. m. Forma de pago: transferencia bancaria.


123

6 Se recibe un encargo de camisetas anaranjadas y verdes, con el rótulo del parque de atracciones de la zona. El importe del anticipo realizado por el cliente a cuenta de la venta futura, según reza en el contrato de compra-venta firmado por las partes es de 250 u. m.

7 A todos los clientes que han entregado anticipos y en cumplimiento de los contratos firmados, se les entregan las mercaderías solicitadas. Importe facturado por las ventas 500 u.m. Se aplican los anticipos y por la diferencia se reciben sendos cheques.

8 Se llevan los cheques anteriores al Banco. Se traen a la sede de la empresa los justificantes de la operación.

9 Se han comprado diversas mercaderías, aptas para ser vendidas como souvenirs, según el detalle de la factura recibida. Su importe asciende a 150 u. m.

10 Al detectar defectos de calidad en la mercancía recibida, se devuelve parte de la misma, El importe de la devolución es de 100 u. m.

11 A la fecha convenida, se paga en metálico la mitad de la deuda contraída en la compra anterior y por el resto se acepta una letra de cambio.

12 Cuando llega el vencimiento de la letra anterior, es presentada al cobro en nuestro Banco, el cual atiende el pago de la misma.

13 Por un exceso temporal de tesorería, se ingresan en una cuenta a plazo fijo 2.000 u. m., procedentes de la caja de la empresa.

14 La empresa obtuvo un préstamo bancario el día 1 de abril por importe de 500 u. m. Plazo de devolución a 12 meses. Esta operación está aún pendiente de contabilizarse.

15 Al finalizar junio, se pagan 55 u. m. como primera cuota trimestral del préstamo anterior. Según el siguiente desglose: parte amortizada del principal del préstamo: 50 u.m e intereses pagados por el periodo: 5 u. m.

16 El 30 de junio compran al contado una patente, por 900 u. m.

Se pide:

⎯ Complete el Balance de saldos. ⎯ Contabilice las operaciones indicadas en el libro diario de Benidorm. ⎯ Realice el Balance de comprobación.


Saldos Nº P.G.G. 3. ELEMENTO PATRIMONIAL Importes Sd Sa

1 100 Capital social. (10.350 - 3.460 = 6.890) ¿? 6.890 2 465 Remuneraciones pendientes de pago. 100 100 3 570 Caja, euros. 2.000 2.000 4 200 Gastos constitución. 1.050 1.050 5 326 Embalajes. 50 50 6 117 Reservas voluntarias 1.000 1.000 7 328 Material de oficina. 50 50 8 523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo. 1.200 1.200 9 228 Elementos de transporte. 2.000 2.000 10 437 Anticipos de clientes. 50 50 11 300 Mercaderías. 1.000 1.000


124

12 400 Proveedores. 1.110 1.110 13 572 Bancos, e instituciones de crédito c/c vista, euros. 3.000 3.000 14 430 Clientes 1.200 1.200 TOTALES 13.810 10.350 10.350

Libro diario del primer semestre de Benidorm, S.A. ⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 1 de Enero ⎯⎯⎯⎯⎯⎯

2.000 1.050

50 50

2.000 1.000 3.000 1.200

570 200 326 328 228 300 572 430

Caja, euros. Gastos constitución. Embalajes. Material de oficina. Elementos de transporte. Mercaderías. Bancos, e instituciones de crédito c/c vista, euros. Clientes A Capital social.

A Remuneraciones pendientes de pago. A Reservas voluntarias

A Proveedores de inmovilizado a c/p A Anticipos de clientes.

A Proveedores. (Asiento de apertura. Se realiza el 1 de Enero)

100 465 117 523 437 400

6.890 100

1.000 1.200

50 1.110

1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 100 465 Remuneraciones pendientes de pago.

A Caja, euros. (Disminuyen la obligación de pago que figura en el

balance y disminuye Caja)

570

100

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 10.450 Suma y sigue 10.450

10.450 Suma anterior 10.450 2 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

150 570 Caja, euros. a Bancos..., c/c vista, euros.

(Se realiza un trasvase de cuentas, el dinero deja de estar en la cuenta corriente bancaria para pasar a

estar disponible en la caja de la empresa)

572

150

3 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 300 5400 I.F.T., en acciones con cotización ...

a Bancos..., c/c vista, euros. (La inversión es de carácter temporal, y se

materializa en acciones por ello se utiliza la cuenta 5400. Por otra parte el enunciado señala que la

operación es realizada a través del banco, es decir, el pago de la transacción hace disminuir el saldo de la

cuenta 572)

572

300

4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 1.200 570 Caja, euros a Clientes, euros

(El saldo de clientes disminuye quedando a cero y 430 1.200


125

caja aumenta por el total de los cobros realizados) 5 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1.000 220 Terrenos y bienes naturales a Bancos..., c/c vista, euros.

(Aumenta una cuenta de activo y disminuye el saldo de bancos, por el importe de la transferencia

ordenada por la empresa para efectuar el pago)

572

1.000

6 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 250 570 Caja, euros

a Anticipo de clientes (Al recibir un anticipo para futuras ventas, se recibe

dinero y se adquiere la obligación de servir unas mercancías en el futuro, o bien de devolver ese

dinero, en caso de incumplimiento del compromiso adquirido)

437

250

7 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 300 200

437 570

Anticipos de clientes (50 +250) Caja, euros (500 –300)

A Ventas de mercaderías (Los anticipos del balance y del apartado anterior

quedan saldados; por los cheques recibidos aumenta caja, pues aún no están depositados en el banco y las

ventas aumenta por el total de la factura)

700

500

8 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 200 572 Bancos..., c/c vista, euros a Caja, euros

(Es un trasvase de cuentas) 570 200

9 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 150 600 Compras de mercaderías a Proveedores (euros)

(Del enunciado se entiende que han aumentado las compras y las obligaciones de pago con los

proveedores. Al no señalar que se haya pagado, se entiende que la compra se ha realizado a crédito)

4000 150

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 14.200 Suma y sigue 14.200

14.200 Suma anterior 14.200 10 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

100 4000 Proveedores (euros) a Devolución de compras ...

(Al estar ambos asientos relacionados, el importe de la deuda contraída con los proveedores, disminuye en

la misma cantidad que la correspondiente a las mercancías devueltas)

608

100

11 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

50 4000 Proveedores (euros) a Caja, euros

a Proveedores, efectos comerciales a pagar

570 401

25 25


126

(La deuda en este momento asciende a 50 u. m: 150 u. m. de la compra - 100 u. m de la devolución.

Por la mitad, disminuye el saldo de caja y por la otra mitad aumentan las deudas con los

proveedores documentadas en letras de cambio) 12 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

25 401 Proveedores, efectos comerciales a pagar a Bancos ..., c/c vista, euros.

(La cuenta 401 disminuye al cancelar la obligación mediante el pago de la misma a través de Banco)

572

25

13 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 2.000 548 Imposiciones a corto plazo

a Caja, euros (Se realiza una inversión temporalmente, es por un corto período de tiempo, en una cuenta a plazo fijo

y además disminuye el saldo de caja)

570

2.000

14 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 500 572 Bancos .... , c/c vista euros.

a Deudas a c/p con entidades de crédito (Aumenta el Activo y el Pasivo)

520

500

15 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 30 de junio ⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 50

5 520 663

Deudas a c/p con entidades de crédito Intereses de deudas a corto plazo

a Bancos .... , c/c vista euros. (Se devuelven 50 u. m. del dinero recibido y

además se pagan los intereses correspondientes a su disfrute durante un trimestre.)

572

55

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

16.930 Suma y sigue 16.930


127

16.930 Suma anterior 16.930

16 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 30 de junio ⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 900 212 Propiedad industrial

a Caja, euros (Aumenta un activo, pues las patentes, marcas,

nombres comerciales, procedimientos de fabricación, entre otros, se representa en como

propiedad industrial y disminuye el saldo de caja, por haber sido pagado en efectivo)

570

900

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 17.830 Sumas 17.830

BALANCE DE SUMAS Y SALDOS A 30 DE JUNIO DE BENIDORM, S. A.

Sumas Saldos Nº P.G.G.

ELEMENTO PATRIMONIAL D H Sd Sa

1 100 Capital social. 6.890 6.890 2 465 Remuneraciones pendientes de pago. 100 100 3 570 Caja, euros. 3.800 3.225 575 4 200 Gastos constitución. 1.050 1.050 5 326 Embalajes. 50 50 6 117 Reservas voluntarias 1.000 1.000 7 328 Material de oficina. 50 50 8 523 Proveedores de inmovilizado a c/p. 1.200 1.200 9 228 Elementos de transporte. 2.000 2.000 10 437 Anticipos de clientes. 300 300 11 300 Mercaderías. 1.000 1.000 12 400 Proveedores. 150 1.260 1.110 13 572 Bancos, ... c/c vista, euros. 3.700 1.530 2.170 14 430 Clientes 1.200 1.200 16 5400 I.F.T., en acciones con cotización ... 300 300 17 220 Terrenos y bienes naturales 1.000 1.000 18 700 Ventas de mercaderías 500 500 19 600 Compras de mercaderías 150 150 20 608 Devolución de compras ... 100 100 21 401 Proveedores, efectos com. a pagar 25 25 22 548 Imposiciones a corto plazo 2.000 2.000 23 520 Deudas a c/p con entidades de crédito 50 500 450 24 663 Intereses de deudas a corto plazo 5 5 25 212 Propiedad industrial 900 900 Sumas 17.830 17.830 11.250 11.250


128

Supuesto nº 57. Libro diario de un Cuatrimestre.

Sea la empresa Benidorm, S.A. que se dedica a la comercialización de diferentes productos al por mayor. El 1 de Julio presenta el siguiente Balance de Saldos sin clasificar.

Saldos Saldos Nº

P.G.G. ELEMENTOS PATRIMONIALES

¿Sd o Sa ? Sd Sa 1 Terrenos y bienes naturales 1000 2 Caja, euros. 575 3 Imposiciones a corto plazo 2000 4 Gastos constitución. (Activados hace 4 años) 1.050 5 Embalajes. 50 6 Proveedores de inmovilizado a c/p. 1.200 7 Elementos de transp.(Activados hace 182 días) 2.000 8 Deudas a c/p con entidades de crédito 450 9 Intereses de deudas a corto plazo 5 10 Mercaderías. 1.000 11 Proveedores. 1.110 12 Bancos, ... c/c vista, euros. 2.170 13 Reservas voluntarias 1.000 14 Propiedad industrial (Activada el 30 de junio) 900 15 Material de oficina. 50 16 I.F.T., en acciones con cotización ... 300 17 Ventas de mercaderías 500 18 Compras de mercaderías 150 19 Devolución de compras ... 100 20 Capital social. ¿? Sumas 15.610

Las transacciones llevadas a cabo por la empresa durante los meses de julio, agosto, septiembre y octubre, son las siguientes: 1 El día 1 de julio, Benidorm, S.A. vende a diversos clientes mercaderías al contado, lo cual

supuso el cobro de 1.000 u. m. 2 Con el fin de evitar riesgos innecesarios en el comercio, el día 3 de julio se procede al

ingreso del dinero anterior en una cuenta de ahorro abierta en el Banco de Jaén. 3 El día 7 de julio se realiza una venta de mercaderías al principal cliente de la empresa, por

importe de 500 u. m. Las condiciones pactadas fueron las siguientes: 300 u.m. al contado y el resto a 30 días.

4 Las ventas de mercaderías a crédito el día 12 de julio, ascendieron a 550 u. m. 5 El día 24 de julio se reciben mercancías devueltas, correspondientes a las ventas

realizadas en el apartado anterior, por un importe total de 50 u. m.


129

6 El día 5 de agosto, se formalizan en letras de cambio, el saldo de los derechos de cobro que hay en la empresa hasta la fecha de hoy.

7 El 18 de agosto se envía a un proveedor, un cheque por importe de 200 u. m., en concepto de anticipo para futuras compras.

8 El día 31 de agosto compra un local comercial. Importe: 1.000 u. m. La forma de pago pactada ha sido la siguiente: Se entrega un cheque bancario por un importe de 500 u. m. Se firma una letra que asciende a 400 u. m. y El resto se deja a deber.

9 La empresa vende a crédito, el día 31 de agosto mercancías por importe de 300 u. m. 10 El día 3 de septiembre vende en 300 u.m., uno de los terrenos que tiene a la venta, siendo

su precio de adquisición, según la escritura de 300 u. m. Recibe un cheque nominativo por dicho importe.

11 El día 10 de este mes la empresa se deshace de otro terreno que estaba a la venta. Logra venderlo por 200 u. m., que cobra mediante transferencia bancaria. En la escritura de propiedad, figuraba por un valor de 150 u. m.

12 El 26 de este mes, la empresa vende el último de los terrenos que tiene a la venta. Ha decido financiar la operación concediendo un crédito por el importe total de la venta que ascendió a 200 u. m. Esta propiedad figura valorada en contabilidad, según la escritura en la cual figura su precio histórico en, 300 u. m.

13 El día 1 de octubre la empresa compra un equipo informático por 120 u. m. Forma de pago pactada: 3 mensualidades de 40 u. m. cada una, con vencimiento el día 25 de cada mes, con una carencia de tres meses. Por tanto, el primer pago se realizará el 25 de enero.

14 El día 15 de octubre, la empresa adquiere una furgoneta por importe de 1.000 u. m.: Forma de pago: 400 u. m. al contado, en el momento de la firma del contrato de compra y el resto en 12 letras de cambio igual importe.

15 El 28 de octubre, la empresa está comprometida a hacer una serie de pagos. Uno de ellos es cancelar todas las deudas pendientes con los diferentes proveedores de existencias, este pago se realiza en efectivo. Otro de los compromisos es hacer frente a la cuota del préstamo bancario, que asciende a 55u.m. de las cuales 50 u.m corresponden al principal y 5 u.m. de intereses y que debía haber sido abonada al banco hace un mes. El banco no cobra intereses adicionales pues retrotrae le operación a la fecha acordada.

16 Dado el buen momento bursátil, Benidorm decide vender todas las acciones que tiene la empresa. La transacción se realiza el día 31 de octubre a través del banco. El importe recibido por la operación es de 500 u.m.

Se pide: ⎯ Complete el Balance de saldos a 1 de julio. ⎯ Contabilice las operaciones indicadas en el libro diario para este cuatrimestre. ⎯ Realice el Balance de comprobación con fecha 31 de octubre.


El Balance clasificado en saldos deudores y acreedores de Benidorm, S.A a 1 de julio,

coincide con el del día 30 de junio, por lo tanto, la solución de este balance coincide con el obtenido al finalizar el supuesto anterior, pues este ejercicio es una continuación del anterior.


130

El primer asiento del libro diario de la empresa Benidorm, S.A. es el asiento de apertura y se realiza el día 1 de Enero. Dado que hoy es el primer día de julio, se confeccionará un asiento más del libro diario, y en ningún caso el de apertura, pues el ejercicio contable ya comenzó, prueba de ello es el balance de saldos que incluye cuentas de diferencias.

Libro diario de Benidorm, S.A. (continuación)

17.830 Suma anterior1 17.830

1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 1 de julio ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 1.000 570 Caja, euros

a Ventas mercaderías (Aumenta la cuenta 570 y la cuenta 700)

700

1.000

2 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 3 de julio ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 1.000 574 Bancos ...,c/ahorro, euros.

a Caja, euros (Aumenta el saldo a favor de la empresa en la cuenta de ahorro y disminuye el saldo de las

disponibilidades liquidas en el seno de la empresa)

570

1.000

3 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 7 de julio ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 300 200

570 4300

Caja, euros Clientes (euros)

a Ventas de mercaderías (Por las ventas realizadas al contado y a crédito)

700

500

4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 12 de julio ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 550 4300 Clientes (euros)

a Ventas mercaderías (Aumento de los derechos de cobro, con origen en

la venta de mercaderías)

700

550

5 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 24 de julio ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 50 708 Devolución de ventas y operaciones similares

Clientes (euros) (Disminuyen los derechos de cobro al minorar las

ventas efectivamente realizadas. Nótese que se utiliza una cuenta específica para recoger dicho

concepto)

4300

50

6 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 5 de agosto ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 700 431 Clientes, efectos comerciales a cobrar

a Clientes (200 + 550 -50) (Por el trasvase de cuentas: aumentan los derechos

de cobro de clientes documentados en letras de cambio y disminuyen, por el mismo importe, los

derechos de cobro documentados en facturas)

4300

700

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

21.630 Suma y sigue 21.630

1 Retomamos los importes obtenidos al finalizar el primer semestre, según se pueden encontrar en el supuesto

anterior.


131

21.630 Suma anterior 21.630 7 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 18 de agosto ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

200 407 Anticipos a proveedores a Bancos... , c/c vista, euros.

(Aumenta los derechos de recibir una mercancía en el futuro o bien de obtener el reintegro del

dinero entregado al proveedor, además disminuye el importe de Bancos c/c).

572

200

8 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 31 de agosto ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 1.000 221 Construcciones

a Bancos .... , c/c vista euros. a Efectos a pagar a c/plazo

a Proveedores de inmovilizado c/p

(En el activo, se refleja la inversión realizada, y en pasivo, la forma en que se ha financiado la misma, es decir, ha disminuido el saldo de la cuenta corriente bancaria, por el importe del

cheque, y han aumento las obligaciones de pago documentadas tanto en letras de cambio, como

con facturas)

572 524 523

500 400 100

⎯ ⎯ 9 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯31 de agosto ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 300 4300 Clientes (euros)

a Ventas mercaderías

(Aumentan los derechos de cobro, con origen en la venta de mercaderías a crédito)

700

300

10 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 3 de septiembre ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 300 570 Caja, euros

a Terrenos y bienes naturales (Aumenta caja pues aún no se ha depositado el cheque en el banco y disminuye un elemento de

activo, que se ha vendido)

220

300

11 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 10 de septiembre ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 200 572 Bancos .... , c/c vista euros.

A Terrenos y bienes naturales a Beneficios procedentes del Inmov. Material

(El beneficio obtenido en la operación se registra en una cuenta separada, la cuenta 771)

220 771

150 50

12 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 10 de septiembre ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 200 100

543 671

Créditos a c/p por enajenación de inmovilizado. Pérdidas procedentes del Inmovilizado Material.

A Terrenos y bienes naturales

(En esta operación hubo una pérdida que debe ser reflejada en una cuenta específica, la 671)

220

300

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

23.930 Suma y sigue 23.930


132


13 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 1 de octubre ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 120 227 Equipos para procesos de la información

a Proveedores de inmovilizado a corto/p.

(Aumentan los bienes de la empresa, cuenta 227, y las obligaciones de pago contraídas a corto

plazo, y documentadas en facturas, cuenta 523)

523

120

14 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 15 de octubre ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 1.000 228 Elementos de transporte

a Caja, euros a Efectos a pagar a corto plazo

(Aumenta la cuenta 228. La operación se ha financiado en parte al contado y en parte en letras

de cambio, que se registran en la cuenta 524)

570 524

400 600

15 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 28 de octubre ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 1.110 400 Proveedores

a Caja, euros (La deuda en este momento asciende a 1.110 u.

m. según el balance de saldos. Disminuye el saldo de proveedores y de caja)

570

1.110

15´ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 31 de octubre ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 50 5

520 663

Deudas a c/p con entidades de crédito Intereses de deudas a corto plazo

a Bancos .... , c/c vista euros.

(Se devuelven otras 50 u. m. del dinero recibido y además se pagan los intereses correspondientes

a su disfrute en el segundo trimestre.)

572

55

16 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 31 de octubre ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 500 572 Bancos .... , c/c vista euros

A I.F.T., en acciones con cotización ... A Beneficios en valores negociables

(La cuenta 540 funciona administrativamente, por tanto, el beneficio va en una cuenta separada)

540 766

300 200

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 26.715 Suma y sigue 26.715

Una vez finalizado el cuatrimestre se confecciona el balance de sumas y saldos de Beni-dorm, S.A. con fecha 31 de octubre. Vamos a observar que la suma del libro diario y las su-mas del balance de saldos no van a coincidir, pues en el Balance de saldos a 1 de julio de es-te supuesto hemos eliminado las cuentas que tenían saldo cero al finalizar el semestre, para facilitar su división en dos ejercicios.

Si se hacen los dos supuestos seguidos, no se va a eliminar ninguna cuenta y por tanto, se comprobará que las sumas del balance, en ese caso, coinciden con las del diario.

Si en la "suma y sigue" inicial de este supuesto hubiéramos tomado los datos del balance de saldos del 30 de junio, ambas cifras coincidirían.


133

Balance de comprobación de Benidorm, S.A. a 31 de octubre.



1 220 Terrenos y bienes naturales. 1.000 750 250 2 570 Caja, euros. 2.175 2110 65 3 548 Imposiciones a c/p. 2.000 2.000 4 200 Gastos de constitución. 1.050 1.050 5 326 Embalajes. 50 50 6 523 Proveedores de inmovilizado a c/p. 1.420 1.420 7 228 Elementos de transporte. 3.000 3.000 8 520 Deudas a c/p con Entidades de crédito. 50 450 400 9 663 Intereses de dudas a c/p. 10 10 10 300 Mercaderías. 1.000 1.000 11 400 Proveedores. 1.110 1.110 12 572 Bancos, ... c/c vista, euros. 2.870 755 2.115 13 117 Reservas voluntarias. 1.000 1.000 14 212 Propiedad industrial. 900 900 15 328 Material de oficina. 50 50 16 540 I.F.T:, en acciones con cotización ... 300 300 17 700 Ventas de mercaderías. 2.850 2.850 18 600 Compras de mercaderías. 150 150 19 608 Devolución de compras y operac. ... 100 100 20 100 Capital social. 6.890 6.890 21 574 Bancos ... , c/ahorro, euros. 1.000 400 600 22 430 Clientes. 1.050 750 300 23 708 Devolución de ventas y operaciones... 50 50 24 431 Clientes, efectos comerciales a cobrar. 700 700 25 407 Anticipos a proveedores. 200 200 26 221 Construcciones. 1.000 1.000 27 524 Efectos a pagar a c/p. 1.000 1.000 28 771 Beneficios procedente del Inmov. Mat. 50 50 29 543 Créditos a c/p por enajenac. de inmo. 200 200 30 671 Pérdidas procedentes del lnmov. Mat. 100 100 31 227 Equipos para procesos de la info. 120 120 32 766 Beneficio de valores negociables. 200 200 Totales 20.135 20.135 13.190 13.190


134

Supuesto nº 58. Libro diario de un bimestre.

Sea la empresa Benidorm, S.A. que se dedica a la comercialización de diferentes productos al por mayor. El 1 de Noviembre presenta el Balance de Saldos sin clasificar, que se presenta a continuación:

Saldos Saldos Nº P.G.G.

ELEMENTOS PATRIMONIALES ¿Sd o Sa ? Sd Sa

1 Capital social ¿??? 2 Devolución de compras y operac. ... 100 3 Clientes 300 4 Compras de mercaderías 150 5 Bancos ..., c/ahorro, euros 600 6 Construcciones 1.000 7 Clientes, efectos comerciales a cobrar 700 8 Anticipos a proveedores 200 9 Beneficios procedente del Inmov. Mat. 50 10 Efectos a pagar a c/ 1.000 11 Embalajes. 50 12 Créditos a c/p por enajenac. de inmov. 200 13 Pérdidas procedentes del nmov. Mat. 100 14 Equipos para procesos de la info. 120 15 Beneficio de valores negociables 200 16 Devolución de ventas y operaciones... 50 17 Proveedores de inmovilizado a c/p. 1.420 18 Elementos de transporte. 3.000 19 Caja, euros. 65 20 Imposiciones a c/p. 2.000 21 Gastos de constitución. 1.050 22 Terrenos y bienes naturales. 250 23 Bancos, ... c/c vista, euros. 2.115 24 Reservas voluntarias. 1.000 25 Deudas a c/p con Entidades de crédito. 400 26 Intereses de dudas a c/p. 10 27 Mercaderías. 1.000 28 Propiedad industrial. 900 29 Material de oficina. 50 30 Ventas de mercaderías. 2.850 Sumas 20.930


135

Durante los dos últimos meses de este año, noviembre y diciembre, Benidorm, S.A. realiza las siguientes transacciones económicas: 1.- El 2 de noviembre paga con un cheque la prima de seguro de responsabilidad civil, cuyo

importe para un semestre, asciende a 300 u. m. 2.- Mediante correo postal, se recibe, el día 5 de este mes, la factura con fecha de 1 de

noviembre correspondiente al alquiler de un local que tienen arrendado en una calle céntrica. Importe del bimestre: 105 u. m.

3.- A través de una transferencia bancaria Benidorm, S.A. paga la cuota anual por el derecho al uso de la marca “Xubileo”, que asciende a 95 u. m. El contrato abarca el periodo que va desde el 1 de Enero hasta el 31 de diciembre de este año, debiéndose realizar el pago anual el día 10 de noviembre

4.- Recibe una factura de 25 u. m. correspondiente al repintado de otro de sus locales. Las tareas de mantenimiento, se finalizaron el 15 de noviembre

5.- El 26 de noviembre paga la factura anterior, entregando para ello un cheque por dicho importe. Asimismo, Benidorm, S.A., envía otro cheque para saldar la deuda correspondiente al alquiler del local.

6.- Ese mismo días, recibe de la Administración Pública una notificación comunicándonos la concesión de una subvención para compensar parcialmente las pérdidas del año pasado provocadas por una inundación. El importe de la ayuda es de 70 u. m. Le notifican que próximamente le harán un ingreso en la cuenta corriente.

7.- El banco notifica en el día de hoy, 28 de noviembre, el pago de la última factura correspondiente al suministro eléctrico. El importe descontado de la cuenta corriente asciende a 30 u. m. Fecha de la operación bancaria: 25 de noviembre. Fecha de la factura: 15 de noviembre.

8.- La empresa Benidorm, S.A. entrega el día 30 de noviembre los cheques que se detallan con los siguientes importes:

Nº cheque Concepto Importe A 1252163 Subvención a los comedores de la empresa 100 u. m. A 1252164 Ayuda al funcionamiento del economato 25 u. m. A 1252165 Prima de seguros de vida de la plantilla de personal. 25 u. m.

9.- La empresa concede becas a estudiantes, siempre que sean hijos de algún miembro de la

plantilla. Este año el importe entregado el día 30 de noviembre, en cheques a los becarios alcanzó la cifra de 100 u. m.

10- Ese mismo día traen en mano la factura mensual correspondiente al transporte de las mercaderías que Benidorm, S.A. ha vendido. Revisado los albaranes que detalla la factura, se paga a la compañía de transportes "La Rápida" la cantidad de 75 u. m. mediante el cheque nº A 1252171.

11-El 4 de diciembre, Benidorm, S.A. pagan 15 u.m. por el billete de avión del viaje Madrid-París que realizará el director general, pues debe acudir a una convención anual que se celebrará entre los días 6 al 8 de diciembre. El importe del billete se paga en metálico

12-Ese mismo día nos entregan las hojas de salarios de la plantilla de Benidorm, S.A. Los sueldos correspondientes al mes de noviembre, según el detalle de las hojas de salarios, asciende a 350 u. m. El pago se realizará próximamente.


136

13- Conjuntamente con las hojas de salario anteriores, nos informan que por la finalización del contrato de trabajo de un trabajador de la plantilla, le corresponde cobrar 35 u. m. adicionales por las indemnizaciones establecidas en la legislación laboral.

14- El día 5 de diciembre Benidorm, S.A. decide pagar los sueldos y la indemnización que se detallaron anteriormente. Además va a pagar las horas extras del mes de noviembre que ascendieron a un total de 15 u. m. Los pagos se realizan, como es habitual en la empresa, mediante transferencia bancaria.

15-Después del puente de la constitución, el día 10 de diciembre, la empresa recibe la factura correspondiente a las compras de diversas mercaderías realizadas durante el mes de noviembre, según el detalle de los albaranes, de ahí que la factura tenga fecha del 30 de noviembre. Comprobados los justificantes y verificada la suma, el importe de la compra asciende a 115 u. m.

16- La empresa entrega el día 15 de diciembre, el cheque nº A 1252172, para hacer frente al pago anual de 90 u. m. en concepto de aportación empresarial al plan de pensiones de la plantilla de trabajadores.

17-Ese día, un rayo quema el ordenador dejándolo inservible. Apenas se había utilizado unos días. Lamentablemente, ninguna de las pólizas contratadas cubre el siniestro.

18-El banco nos informa que ha sido ingresada en nuestra cuenta corriente la cantidad correspondiente a la subvención recibida y pendiente de cobro. Fecha: 15 de diciembre.

19-Benidorm,S.A cobra en efectivo el día 20 de diciembre, las cantidades siguientes: ⎯ 100 u. m. por arrendamientos de un local comercial que no se está utilizando; ⎯ 275 u. m. por la cesión del derecho de uso de una marca comercial y ⎯ 25 u. m. por la prestación eventual de ciertos servicios a terceros.

20-Otros cobros realizados a través de transferencias bancarias, el día 21: 35 u. m. por los servicios de comedores, transportes, etc. facilitados al personal; 5 u. m. como contraprestación a servicios de mediación realizados y 200 u. m. por cancelación de diversas deudas de clientes.

21-Pagos del período realizados a través de la cuenta corriente Bancaria. Fecha de la notificación: 23 de diciembre. ⎯ 5 u.m por intereses del préstamo bancario a corto plazo; ⎯ 50 u. m por la devolución del principal del préstamo; ⎯ 25 u. m por la publicidad radiofónica; ⎯ 15 u. m. por tributos y ⎯ 10 u. m. por el recibo de Telefónica.

22- Benidorm, S.A compra mercaderías a TURISA y se reciben tres documentos:

Fecha Concepto Importe Fecha fra. 23/12 Factura por la compra de las mercaderías.

Vencimiento de la deuda 30 días. Opcional: pago anticipado con un descuento considera-ble.

375 u. m

26 de diciembre Nota de abono: por haber superado el volumen prefijado de pedidos y, por tanto, en concepto de rappel. Concesión de un descuento.

25 u. m.

Fecha de pago: 28/12

Nota de abono: descuento por pronto pago 50 u. m.

28/12 Se entrega el cheque nº A 1252173 a TURISA por el im-porte de la operación.

¿?


137

23- Benidorm, S.A compra 5 acciones en Bolsa el día 30 de diciembre. Valor nominal 10 u.

m. La cotización una semana antes de la compra era del 200 %, el día de la compra era del 300 % y una semana después la cotización alcanzó el 500 %. Operación realizada a través del Banco. La comisión cobrada por el agente de cambio y bolsa que realizo la operación ascendió a 5 u. m.

24- Al día siguiente, Benidorm, S.A vende 3 de las acciones anteriores que cotizan en Bolsa. Precio de venta: 100 u.m. Operación realizada a través del Banco.

Se pide: ⎯ Complete el Balance de saldos a 1 de noviembre. ⎯ Contabilice las operaciones indicadas en el libro diario. ⎯ Realice el Balance de comprobación a 31 de diciembre.


La clasificación del Balance de saldos, a 1 de noviembre, en saldos deudores y acreedores

de Benidorm, S.A., lo puede encontrar en la solución del supuesto anterior, pues coincide con el Balance de Sumas y Saldos de la empresa Benidorm, S.A. a 31 de octubre, por tratarse este ejercicio de una continuación del supuesto anterior.

El primer asiento del libro diario de la empresa Benidorm, S.A., es el asiento de apertura y se realiza el día 1 de Enero. Dado que hoy es el primer día de noviembre, se confeccionará un asiento más del libro diario, y en ningún caso el de apertura, pues el ejercicio contable ya comenzó, prueba de ello es el balance de saldos que incluye cuentas de diferencias.

Libro diario de Benidorm, S.A. (Continuación)

26.715 Suma anterior1 26.715

1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 2 de noviembre ⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 300 625 Prima de seguros

a Bancos ..., c/c vista, euros. (Al pagar el importe de la prima entregando un

cheque, disminuye el importe del dinero depositado en la cuenta corriente bancaria)

572

300

2 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 5 de noviembre ⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 105 621 Arrendamientos y cánones

a Acreedores por prestación de servicios. (Las cantidades devengadas por el alquiler tanto de bienes muebles como inmuebles, se registran en la

cuenta de arrendamientos y cánones)

410

105

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 27.120 Suma y sigue 27.120

1 Por tratarse de la misma empresa y del mismo ejercicio contable, hemos retomado la suma del supuesto

anterior.


138

27.120 Suma anterior 27.120 3 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 10 de noviembre ⎯⎯⎯⎯⎯⎯

95 621 Arrendamientos y cánones a Bancos ..., c/c vista, euros.

(La cantidad, fija o variable, satisfecha por el derecho al uso de una propiedad industrial, en este caso una

marca, se contabiliza en la cuenta 621)

572

95

4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 15 de noviembre ⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 25 622 Reparaciones y conservación

a Acreedores por prestación de servicios (Reparaciones y conservación refleja el

mantenimiento realizado a los bienes de inmovilizado para proseguir en condiciones para su

funcionamiento)

410

25

5 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 26 de noviembre ⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 130 410 Acreedores por prestación de servicios

a Bancos ..., c/c vista, euros (Se salda una deuda de 105 u. m. y otra de 25 u. m.)

572

130

6 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 26 de noviembre ⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 70 4708 Hda. Púb., deudor por subvenciones concedidas.

a Subvenciones oficiales a la explotación. (El debe refleja: el derecho de cobro adquirido por la

concesión de la subvención. Y el haber: el ingreso correspondiente, aunque aún no se haya cobrado)

740

70

7 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 28 de noviembre ⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 30 628 Suministros

a Bancos..., c/c vista, euros. (Los abastecimientos que no son almacenables se

contabilizan en la cuenta 628)

572

30

8 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 30 de noviembre ⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 150 649 Otros gastos sociales

a Bancos ..., c/c vista, euros. (Las subvenciones a los economatos y comedores que

tienen como beneficiarios al propio personal de su plantilla, así como las primas por seguros de vida,

accidentes, etc., se incluyen en la cuenta 649. Véase su definición en el PGC)

572

150

9 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 30 de noviembre ⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 100 649 Otros gastos sociales

a Bancos..., c/c vista, euros. (Las becas para el estudio, son un gasto social)

572

100

10 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 30 de noviembre ⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 75 624 Transportes

a Bancos ..., c/c vista, euros. (Los gastos de transporte asumidos por la empresa

con origen en las transacciones de venta, se registran en una cuenta específica la 624. Véase la norma de

valoración nº 18 del PGC)

572

75

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 27.795 Suma y sigue 27.795


139

27.795 Suma anterior 27.795 11 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 4 de diciembre ⎯⎯⎯⎯⎯⎯

15 629 Otros servicios a Caja, euros. (Los gastos de viaje del personal, asumidos por la

empresa, se registran en la cuenta 629. Véase PGC)

570 15

12 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 4 de diciembre ⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 350 640 Sueldos y salarios

a Remuneraciones pendientes de pago (Se refleja el gasto y la obligación de pago asumida)

465

350

13 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 4 de diciembre ⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 35 641 Indemnizaciones

a Remuneraciones pdtes. de pago (Las cantidades devengadas para resarcir al trabajador de los daños ocasionados, por la

finalización del contrato o por despido, si así lo establece la legislación laboral, se incluyen en la

cuenta 641)

465

35

14 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 5 de diciembre ⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 385 15

465 640

Remuneraciones pendientes de pago. Sueldos y salarios a Bancos..., c/c vista, euros., euros

(Las remuneraciones al personal por horas extras, también se incluyen en la cuenta: sueldos y salarios)

572

400

15 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 10 de diciembre ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 115 600 Compras de mercaderías a Proveedores 400 115

16 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 15 de diciembre ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 90 643 Aportaciones a sistemas compl. pensiones.

a Bancos ..., c/c vista, euros., euros (La cuenta 643 representa el gasto ocasionado para la empresa por las aportaciones realizadas a los planes

de pensiones de su personal. Véase el PGC.)

572

90

17 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 15 de diciembre ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 120 678 Gastos extraordinarios.

a Equipos para procesos de la información (Los gastos que no sean periódicos y que no se

correspondan con la actividad ordinaria y típica de la empresa, si no se espera que ocurran con frecuencia,

se contabilizan en la cuenta 678)

227

120

18 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 15 de diciembre ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 70 572 Bancos ..., c/c vista, euros

a Hda Pública, deudor por subvenc. concedidas (Al cobrar, se cancela el derecho de cobro)

4708

70

19 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 20 de diciembre ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 400 570 Caja, euros.

a Ingresos por arrendamientos a Ingresos por prop.ind. cedida explotación.

a Ingresos por servicios diversos (Por todos los cobros realizados por la empresa con el

desglose correspondiente, según el detalle del enunciado. Véanse las definiciones en el PGC)

752 753 759

100 275 25

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


140

29.390 Suma y sigue 29.390

29.390 29.390 20 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 21 de diciembre ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

240 572 Bancos..., c/c vista, euros. a Ingresos por servicios al personal

a Ingresos por comisiones a Clientes, euros.

755 754 430

35 5

200 21 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 23 de diciembre ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

5 50 25 15 10

663 520 627 631 629

Intereses de deudas a c/p Deudas a c/p con entidades de crédito Publicidad, propaganda y relaciones públicas Tributos Otros servicios a Bancos..., c/c vista, euros.

572

105 22 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 23 de diciembre ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

375 600 Compras de mercaderías a Proveedores (Por la factura de la compra)

400 375

22’ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 26 de diciembre ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 25 400 Proveedores (por el abono)

a Rappels por compras

609

25 22' ⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 28 de diciembre ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

50 400 Proveedores a Descuentos sobre compras por pronto p.

765

50

22`' ⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 28 de diciembre ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 300 400 Proveedores a Bancos ..., c/c vista, euros.

(Se consulta el mayor correspondiente al proveedor para conocer el importe pendiente de la deuda)

572 300

23 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 30 de diciembre ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 150 5400 Inversiones Fin. T. en acciones con cotización .....

a Bancos..., c/c vista, euros. (300 % calculado sobre 10 u. m. de valor nominal =

30 u.m.. Y 5 acciones x 30 u. m.-=150 u. m.)

572

150

23 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 31 de diciembre ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 5 5400 Inversiones Fin. T. en acciones con cotización .....

a Bancos ..., c/c vista, euros (La cuantía cobrada por el intermediario por realizar

la transacción, al ser un gasto necesario para su compra, se considera como mayor precio de

adquisición, por tanto, aumenta el precio de las acciones. . Véase la norma de valoración 8ª del PGC.

El precio total = 150 +5 = 155. Precio unitario 155/5= 31)

572

5

24 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 100 572 Bancos..., c/c vista, euros. (3 acciones X 31 = 93)

a Inversiones Fin. T. en acciones con cotizac. .. a Beneficios en valores negociables

(Los beneficios obtenidos en esta operación se registran en una cuenta independiente y específica)

5400 766

93 7

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


141

30.740 Suma y sigue 30.740


142

Balance de comprobación a 31 de diciembre de Benidorm, S.A.

Sumas Saldos Nº P.G.G. ELEMENTO PATRIMONIAL

D H Sd Sa 1 100 Capital social 6.890 6.890 2 608 Devolución de compras y operac. ... 100 100 3 430 Clientes 300 200 100 4 600 Compras de mercaderías (150+115+ 375) 640 640 5 574 Bancos ..., c/ahorro, euros 600 600 6 221 Construcciones 1.000 1.000 7 431 Clientes, efectos comerciales a cobrar 700 700 8 407 Anticipos a proveedores 200 200 9 771 Beneficio procedente del Inmov. Mat. 50 50 10 524 Efectos a pagar a c/p 1.000 1.000 11 326 Embalajes. 50 50 12 543 Créditos a c/p por enajenación inmo. 200 200 13 671 Pérdidas procedentes del Inmov. Mat. 100 100 14 227 Equipos para procesos de información 120 120 0 15 766 Beneficio de valores negociables 200 200 16 708 Devolución de ventas y operaciones... 50 50 17 523 Proveedores de inmovilizado a c/p. 1.420 1.420 18 228 Elementos de transporte. 3.000 3.000 19 570 Caja, euros. 465 15 450 20 548 Imposiciones a c/p. 2.000 2.000 21 200 Gastos de constitución. 1.050 1.050 22 220 Terrenos y bienes naturales. 250 250 23 572 Bancos, ... c/c vista, euros. 2.525 1.930 595 24 117 Reservas voluntarias. 1.000 1.000 25 520 Deudas a c/p con Entidades de crédito. 50 400 350 26 663 Intereses de dudas a c/p. 15 15 27 300 Mercaderías. 1.000 1.000 28 212 Propiedad industrial. 900 900 29 328 Material de oficina. 50 50 30 700 Ventas de mercaderías. 2.850 2.850 31 625 Prima de seguros 300 300 32 621 Arrendamientos y cánones 200 200 33 410 Acreedores por prestación servicios. 130 130 0 34 622 Reparaciones y conservación 25 25 35 4708 H.P., deudor subvenciones concedidas. 70 70 0 36 740 Subvenciones oficiales a explotación 70 70 37 628 Suministros 30 30 38 649 Otros gastos sociales 250 250 39 624 Transportes 75 75 40 629 Otros servicios (15 +10) 25 25 41 640 Sueldos y salarios 365 365 42 465 Remuneraciones pendientes de pago 385 385 0 43 641 Indemnizaciones 35 35 44 400 Proveedores 375 490 115 45 643 Aportaciones a sistemas compl. Pens. 90 90 Suma y sigue 17.620 17.320 14.345 14.045


143



Suma anterior 17.620 17.320 14.345 14.045 46 678 Gastos extraordinarios. 120 120 47 752 Ingresos por arrendamientos 100 100 48 753 Ingresos Prop.Ind. cedida explotación. 275 275 49 759 Ingresos por servicios diversos 25 25 50 755 Ingresos por servicios al personal 35 35 51 754 Ingresos por comisiones 5 5 52 627 Publicidad, propaganda y relac. Púb. 25 25 53 631 Tributos 15 15 54 609 Rappels por compras 25 25 55 765 Descuentos sobre compras pronto pago 50 50 56 5400 I.F.T. en acciones con cotización ..... 155 93 62 57 766 Beneficios en valores negociables 7 7 Sumas totales 17.935 17.935 14.567 14.567

Supuesto nº 59 Periodificación de gastos e ingresos. Sea la academia Paciolo que entre otras asignaturas, enseña mecanografía, contabilidad,

informática y demás materias relacionadas con el mundo empresarial. Los datos contables a 30 de septiembre de 2003de la academia Paciolo, son los del balance de saldos siguiente:

Nº P.G.G. ELEMENTOS PATRIMONIALES Saldo Sd Sa

1 Servicios de profesionales independientes 1.500 2 Bancos e instituciones de crédito, ctas. ahorro, euros. 1.000 3 Valores de renta fija a c/p 6.000 4 Obligaciones y bonos 6.400 5 Créditos a corto plazo al personal. 500 6 Aplicaciones informáticas. 20 7 Fianzas recibidas a largo plazo. 400 8 Construcciones. 16.380 9 Organismos de la Seguridad Social acreedores. 25 10 Fondo de Comercio. 2.000 11 Concesiones Administrativas. 200 12 Mobiliario. 890 13 Proveedores de inmovilizado a corto plazo. 1.425 14 Deudas a l/p Entidades cred. (vencimiento:30/6/04) 4.000 15 Prestación de servicios. 9.000 16 Imposiciones a corto plazo 1.000 17 Sueldos y salarios 500 18 Arrendamientos y cánones 50 19 Fianzas constituidas a largo plazo. 10 20 Publicidad y propaganda 200 21 Propiedad industrial 1.000 22 Capital Social. ¿? Suma total 52.500


144

Se recibe en las oficinas, la siguiente información relativa a hechos contables pendientes de registrar en el libro diario:

1 Mediante la entrega de un cheque, se pagan 300 u. m. por el alquiler de uno de los locales en los cuales se lleva a cabo nuestra actividad. El periodo abonado se corresponde con el próximo trimestre que comprende los meses de noviembre y diciembre de este ejercicio y enero del año próximo.

2 Paciolo cobra con una periodicidad bimensual, el alquiler correspondiente a un bajo comercial de su propiedad. Periodo cobrado: diciembre y enero. Importe convenido de arrendamiento mensual: 100 u. m. Fecha de la operación: el 31 de diciembre. Modalidad de cobro: transferencia bancaria, siendo el gasto del servicio bancario para el arrendatario de 5 u. m

3 Se contrata nuevamente una campaña publicitaria que durará 3 meses, abarcando el periodo de noviembre, diciembre y enero. Importe de la campaña 300 u. m. También nos pasan la factura correspondiente a la elaboración del anuncio por una empresa especializada en el tema, cuyo importe es de 60 u. m. Hacemos efectivo, mediante la entrega de un cheque, ambas facturas.

4 Se paga ahora y en efectivo la prima anual del seguro por responsabilidad civil. Periodo asegurado: 1 de julio a 30 de junio del año siguiente. Importe de la prima: 100 u. m.

5 La academia Paciolo ha cedido la explotación de su marca registrada para la comercialización de un determinado producto que no interfiere con la labor empresarial de docencia. La modalidad escogida para la transacción fue la fijación de una cantidad fija. El período inicial de contratación y que coincide con el que abarca la campaña es del 1 de octubre a 31 de marzo. Se cobran en efectivo 600 u. m.

6 Se deja a deber la factura del mes de diciembre del asesor fiscal. Importe a pagar 100 u. m. Su importe se abonará el 5 de Enero.

7 Hace un año la academia obtuvo de un Banco la concesión de un préstamo de 4.000 u. m., con carencia de dos años, pero con compromiso de realizar el pago periódico de los intereses. En este momento, día 31 de diciembre, se pagan los intereses correspondientes al próximo trimestre. Tipo de interés 10 %, prepagable.

8 La empresa tiene reflejado en su balance un empréstito emitido el 1 de Octubre. Los intereses se pagan semestralmente y por períodos vencidos. Los intereses a contabilizar a finales de este ejercicio, ascienden a 50 u. m.

9 Del préstamo concedido por la empresa a corto plazo, se cobran en efectivo 5. m. de intereses por el período que va desde el 16 de diciembre al 15 de enero. En el momento del pago le practica una retención por rendimiento de capital del 20%.

10 La empresa tiene. Ingresado un dinero en una cuenta a plazo fijo, por un periodo de un año, con un rendimiento anual del 10 %. La imposición fue realizada el 1 de julio y contabilizada en dicha fecha. Los intereses no se cobrarán hasta que finalice dicho período de un año.

11 La academia concedió anticipos a algunos trabajadores de nuestra empresa por un total de 50 u. m. El importe ha salido de la caja de la empresa.

12 Queda pendiente de pago la nomina del mes de diciembre. Importe 230 u. m.

13 La empresa tiene firmado un contrato de prestación de asesoría técnica con la empresa individual "Marquesa del Guadalquivir". Recordamos que se trata de una academia y por tanto, se trata de un ingreso accesorio. El contrato es anual y abarca el periodo


145

comprendido entre el 1 de octubre y el 30 de septiembre. Se ha cobrado en efectivo, a principios de octubre, el importe total de la factura que ascendió a 120 u. m. Inexplicablemente está aún pendiente de contabilizar.

14 Las comisiones pendientes de pago a los agentes de ventas de la academia, a 31 de diciembre suman 100 u. m.

15 Los gastos pendientes de pago a final del ejercicio, por las reparaciones efectuadas en el último mes, ascienden a 200 u. m.

16 Los valores de renta fija a corto plazo devengan unos intereses trimestrales de 150 u. m. correspondientes a los meses de noviembre, diciembre y enero. La fecha prevista de cobro es el próximo 1 de febrero. La retención por rendimientos del capital mobiliario es del 20 %.

Se pide: ⎯ Complete el cuadro anterior. ⎯ Contabilice en el libro diario las operaciones necesarias para cumplir con los princi-

pios de correlación de ingresos y gastos y con el del devengo.

Solución al supuesto nº 59. Balance de Saldos de la academia Paciolo a 30 de septiembre de 2003

Nº P.G.G. ELEMENTOS PATRIMONIALES Saldo Sd Sa

1 623 Servicios de profesionales independientes 1.500 1.500 2 574. Bancos e instituciones de crédito, ctas. ahorro, euros. 1.000 1.000 3 541 Valores de renta fija a c/p 6.000 6.000 4 150 Obligaciones y bonos 6.400 6.400 5 544. Créditos a corto plazo al personal. 500 500 6 215. Aplicaciones informáticas. 20 20 7 180. Fianzas recibidas a largo plazo. 400 400 8 220. Construcciones. 16.380 16.380 9 476. Organismos de la Seguridad Social acreedores. 25 25 10 213. Fondo de Comercio. 2.000 2.000 11 211. Concesiones Administrativas. 200 200 12 226. Mobiliario. 890 890 13 523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo. 1.425 1.425 14 171. Deudas a l/p con Entidades de crédito 4.000 4.000 15 705 Prestación de servicios. 9.000 9.000 16 548 Imposiciones a corto plazo 1.000 1.000 17 640 Sueldos y salarios 500 500 18 621. Arrendamientos y cánones 50 50 19 260. Fianzas constituidas a largo plazo. 10 10 20 627 Publicidad y propaganda 200 200 21 212 Propiedad industrial 1.000 1.000 22 100. Capital Social. (31.250 – 21.250= 10.000). 10.000 10.000 Suma total 62.500 31.250 31.250


146

Libro diario de la academia Paciolo desde el 30 de septiembre de 2003.

31.250 Suma anterior 31.250 1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

300 621 Arrendamientos y cánones a Bancos ..., ctas. ahorro, euros.

(Registro del gasto. La factura refleja un gasto que afecta tanto al presente ejercicio y como al siguiente)

574

300

1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 100 480 Gastos anticipados1

a Arrendamientos y cánones (300/3) x 1 mes = 100

(Periodificación del gasto que corresponde a enero próximo, y por tanto no debe ser considerado como un componente del resultado del presente ejercicio2)

621

100

2 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 200 574 Bancos ..., ctas. ahorro, euros.

a Ingresos por arrendamientos (Por el cobro de la factura y el reflejo de los ingresos,

si bien su devengo se realizará en parte en este ejercicio y en parte en el siguiente. Los gastos de

transferencia le corresponde contabilizarlos al arrendatario)

752

200

2 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 100 752 Ingresos por arrendamientos

a Ingresos anticipados3 (Por la periodificación del ingreso correspondiente al

mes de enero del ejercicio próximo4)

485

100

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1 El artículo 186 de la Ley de Sociedades anónimas señala que en el activo figurarán los gastos que, habiendo

sido contabilizados durante el ejercicio, corresponden a otro posterior. 2 Otra opción de registro, consiste en registrar el gasto y su periodificación, en un solo asiento, tal como sigue:

1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 200 100

621 480

Arrendamientos y cánones Gastos anticipados (300/3) x 1 mes

a Bancos ..., ctas. ahorro, euros.

574

300 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

3 El mismo artículo señala que en el pasivo figurarán los ingresos percibidos antes de la fecha de cierre del

Balance cuando sean imputables a un ejercicio posterior. 4 También se puede registrar, en un solo asiento, tal como sigue:

2 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 200 574 Bancos ..., ctas. ahorro, euros.

a Ingresos por arrendamientos (por el mes de diciembre) a Ingresos anticipados (por el mes de enero próximo)

752 485

100 100

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


147


3 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 360 627 Publicidad, propaganda y relaciones públicas

a Bancos ..., ctas. ahorro, euros. (Ambas facturas son por el mismo concepto: gastos

de publicidad y para el mismo período)

574

360

3 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 120 480 Gastos anticipados (360/3 x 1 mes)

a Publicidad, propaganda y relaciones públicas (Periodificación de la campaña publicitaria1)

627

120

4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 100 570 Caja, euros a Bancos ..., ctas. ahorro, euros

(Para pagar en efectivo es preciso tener efectivo. Para ello, se debe retirar el dinero de la c/ahorro e

ingresarlo en la caja de la empresa)

574 100

4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 100 625 Primas de seguros (cuota anual)

a Caja, euros.

570

100 4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

50 480 Gastos anticipados a Primas de seguros2

(Por el gasto correspondiente a los seis meses que deben imputarse al ejercicio próximo)

625

50

5 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 600 570 Caja, euros (Por el cobro del ingreso)

a Ingresos por propiedad industrial cedida en explotación

753

600

5 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 300 753 Ingresos por propiedad industrial ...

a Ingresos anticipados (Por la parte del ingreso que debe imputarse como ingreso en el ejercicio próximo. Véase el principio

del devengo y el de correlación de ingresos y gastos)

485

300

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1 Otra forma de registro consiste en:

3 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 240

120

627

480

Publicidad, propaganda y relaciones públicas (360/3 x 2 = 240 que corresponden a noviembre y diciembre) Gastos anticipados (360/3 x 1 mes)

a Bancos ..., ctas. ahorro, euros.

574

360

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 2 Este hecho contable, se podría redacta también como:

4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 50 50

625 480

Primas de seguros (6 mese de este ejercicio) Gastos anticipados (6 meses del año próximo) a Caja, euros.

570

100

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


148


6 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 100 623 Servicios de profesionales independientes

a Acreedores por prestación de servicios1 (Anotación a realizar al finalizar el ejercicio)

410

100

7 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 100 662 Intereses de deudas a largo plazo

10 % s/ 4.000= 400 u. m. 400/ 4 trimestres = 100

a Bancos ..., ctas. ahorro, euros. (Contabilización del pago de intereses)

574

100

7 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 100 580 Intereses pagados por anticipado

Intereses de deudas a largo plazo (Periodificación de los intereses)

662

100

8 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 50 661 Intereses de obligaciones y bonos

a Intereses de empréstitos y otras emisiones anál. (Es un gasto del ejercicio que se cierra y que será

pagado el 31 de Marzo próximo)

506

50

9 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 4 1

570 473

Caja, euros Hda. Púb. retenciones y pagos a cuenta

a Ingresos de créditos a c/p (Cobro de los intereses menos la retención. La

imputación de los ingresos recogidos en la cuenta 763, corresponde en parte al ejercicio próximo)

763

5

9 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 2.5 763 Ingresos de créditos a c/p

a Intereses cobrados por anticipado (Periodificación de los intereses correspondientes a

mes de enero del año siguiente)

585

2.5

10 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 50 5485 Imposiciones a corto plazo: Intereses2

Importe de los intereses: 10% s/1.000 = 100 (100/12 meses) x 6 meses

a Ingresos de créditos a c/p (Devengo de los intereses correspondientes al

presente ejercicio. Hemos desglosado la cuenta 548. Véase la definición de dicha cuenta en el PGC)

763

50

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1 La ley de S.A. indica que los gastos imputables al ejercicio que hayan de ser satisfechos en otro posterior,

figurarán entre las deudas. 2 La ley de S.A. señala en el artículo 186 que los ingresos imputables al ejercicio que sean exigibles con

posterioridad al cierre del mismo figurarán en el Activo.


149


11 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 50 460 Anticipos de remuneraciones

a Caja, euros

570

50 12 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

230 640 Sueldos y salarios a Remuneraciones pendientes de pago

465

230

13 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 120 570 Caja, euros

a Ingresos por servicios diversos (Anotación que debía haber sido contabilizada a principio de octubre, consideramos que no es su

actividad principal)

759

120

13 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 90 705 Ingresos por servicios diversos

(120/12 meses) x 9 meses a Ingresos anticipados

(Periodificación del ingreso a final del ejercicio)

485

90


a Acreedores por prestación de servicios

410

100 15 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

200 622 Reparación y conservación a Acreedores por prestación de servicios

410

200

16 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 100 546 Intereses a c/p de valores de renta fija

150/ 3 meses x 2 meses = 100 a Ingresos de valores de renta fija

(Periodificación de los intereses devengados, no hay retención, pues no hay cobro)

761

100

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 34.878 Suma 34.878

Supuesto nº 60. Regularización sin existencias.

Sea la empresa del supuesto nº 46: Zafiro Azul S.A.

Se pide: Contabilice en el libro diario las operaciones necesaria para llevar a cabo la regulariza-

ción y el cierre del ejercicio.


150


Retomamos el libro diario realizado en el supuesto nº 52. Ahora se trata de calcular el resultado y puesto que no hay existencias, ni ningún otro tipo de ajustes solicitado en este ejercicio, se procede a calcular el saldo de Pérdidas y Ganancias y posteriormente a realizar el asiento de cierre.

Para ello, se saldan en primer lugar, todas las cuentas de diferencias y en el último asiento, para este ejercicio en el libro diario, es decir, en el asiento de cierre, se saldan todas las cuentas integrales. Consecuentemente, al finalizar el supuesto, no quedará ninguna cuenta con saldo distinto de cero.

9.460 Suma anterior 9.460 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

160 129 Pérdidas y Ganancias A Publicidad, propaganda y relaciones públicas

A Primas de seguros. A Intereses de deudas a l/p

(Con este asiento quedan saldadas todas las cuentas de diferencias que presentan saldo deudor)

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯.

627 625 662

100 50 10

100 100

1.000

752 740 705

Ingresos por arrendamientos Subvenciones oficiales a la explotación Prestación de servicios

A Pérdidas y Ganancias (Se han saldado todas las cuentas de diferencias que

presentaban saldo acreedor)

129

1.200

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 6.000

100 50

1.040

100 525 410 129

Capital Social. Dividendo activo a pagar. Acreedores por prestaciones de servicios Pérdidas y Ganancias

A Bancos ..., c/c vista, euros.

A Construcciones A Mobiliario

A Caja, euros. Dividendo activo a cuenta

H. P.. Deudor por subvenciones concedidas

572 221

226 570 557

4708

3.490 2.000

500 1.000

100 100

(Quedan saldadas todas las cuentas integrales) ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


151

18.010 Suma total 18.010 Supuesto nº 61. Ciclo contable muy sencillo empresa de Patricia Querol.

Patricia Querol, se dedica a la comercialización ambulante de quesos. A 1 de enero, su patrimonio está compuesto por:

⎯ Caja, euros: 500 u.m. ⎯ Quesos: 500 u. m.

Debido a un accidente, deja de desarrollar su actividad durante todo el ejercicio. Evidentemente, los quesos se han estropeado, siendo inservibles para su comercialización.

Se pide: Contabilice en el libro diario los asientos de apertura, gestión, regularización y cierre.


⎯⎯⎯⎯⎯ Asiento de Apertura ⎯⎯⎯⎯ 500 500

570 300

Caja, euros. Mercaderías a Capital

102

1.000

⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Asientos de gestión ⎯⎯⎯⎯ No hay ⎯⎯⎯⎯ Asientos de regularización ⎯⎯⎯⎯⎯

500 610 Variación de existencias de mercaderías A Mercaderías

(Por la adecuación del saldo de mercaderías, en este momento queda con saldo cero)

300 500

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 500 129 Pérdidas y Ganancias

A Variación de existencias de mercaderías (Patricia Querol obtuvo pérdidas este año)

610

500

⎯⎯⎯⎯⎯ Asiento de cierre ⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 1.000 102 Capital a Caja , euros

A Pérdidas y ganancias (Todas las cuentas están saldadas)

570 129

500 500

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

Supuesto nº 62. Ciclo contable muy sencillo de la empresa de Nuria Smelt. Nuria Smelt., se dedica a la comercialización ambulante de pimientos de Padrón. A 1 de

enero, su patrimonio está compuesto por Caja, euros: 500 u. m. y mercaderías: 500 u. m. Durante este ejercicio vende toda su producción en 750 u.m.


152

Se pide:

Contabilice en el libro diario los asientos de apertura, gestión, regularización y cierre.


⎯⎯⎯⎯⎯ Asiento de Apertura ⎯⎯⎯⎯ 500 500

570 300

Caja, euros. Mercaderías a Capital

102

1.000

⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Asientos de gestión ⎯⎯⎯⎯ 750 570 Caja, euros.

A Venta de mercaderías

700

750 ⎯⎯⎯⎯ Asientos de regularización ⎯⎯⎯⎯⎯

500 610 Variación de existencias de mercaderías A Mercaderías

(Por la adecuación del saldo de mercaderías. En este momento no tiene mercaderías)

300 500


A Variación de existencias de mercaderías (Se saldan las cuentas de gastos)

610

500

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 750 700 Venta de mercaderías

A Pérdidas y Ganancias (Se saldan las cuentas de ingresos. Nuria tuvo un

beneficio de 750 - 500 = 250 u. m.)

129

750

⎯⎯⎯⎯⎯ Asiento de cierre ⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 1.000

250 102 129

Capital Pérdidas y ganancias

a Caja, euros (500 + 750 ) (Todas las cuentas están saldadas)

570

1.250

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

Supuesto nº 63. Ciclo contable sencillo de la empresa de Dalila Pinacho. Dalila Pinacho decide dedicarse a la venta ambulante de bisutería. Para ello inicia su

actividad el 30 de diciembre, con 1.000 u. m. que tenia guardadas para la ocasión. Compra collares y pulseras por importe de 500 u. m. al contado.


153

Se pide:

Contabilice en el libro diario los asientos de apertura, gestión, regularización (sabiendo que las existencias finales de mercaderías ascienden a 500) y cierre.


⎯⎯⎯⎯⎯ Asiento de Apertura ⎯⎯⎯⎯ 1.000 570 Caja, euros.

a Capital

102

1.000 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Asientos de gestión ⎯⎯⎯⎯

500 600 Compra de mercaderías A Caja, euros.

570

500

⎯⎯⎯⎯ Asientos de regularización ⎯⎯⎯⎯⎯ 500 300 Mercaderías

a Variación de existencias de mercaderías

610

500 (Por la adecuación del saldo de mercaderías. En este

momento tiene mercaderías que antes no tenía)


A Compra de mercaderías (Se saldan las cuentas de gastos)

600

500

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 500 610 Variación de existencias de mercaderías

A Pérdidas y Ganancias (Se saldan las cuentas de ingresos. No hubo beneficio

ni pérdidas)

129

500

⎯⎯⎯⎯⎯ Asiento de cierre ⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 1.000

102

Capital a Caja, euros a Mercaderías

(Todas las cuentas están saldadas)

570 300

500 500

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

Supuesto nº 64. Ciclo contable de la empresa de Silvia Eleuteri. Silvia Eleuteri y su marido, se dedican a la comercialización de lámparas. Unas, las

compra listas para ser vendidas y otras las elaboran artesanalmente, siendo muy apreciadas todas sus obras.


154

El Balance de situación de esta empresa, a principio de año es como sigue: ACTIVO PASIVO ACTIVO CIRCULANTE

EXISTENCIAS Materias Primas Mercaderías Productos Terminados Material de oficina

TESORERIA Bancos..., c/c vista, euros

700 2.300

900 80

2.020

3.980

2.020

FONDOS PROPIOS Capital

6.000

6.000

Total Activo 6.000 6.000 Total Pasivo 6.000 6.000

Silvia Eleuteri realiza las siguientes transacciones: a) Compra productos de limpieza al contado por 120 u.m. en la factura consta: un descuento

por volumen de pedido de 11 u.m.; un descuento comercial de 4 u.m; y un descuento por pronto pago de 5 u.m.. Los portes son a cargo del vendedor y ascendieron a 5 u.m.

b) Vende lámparas por 5.200 u.m. en efectivo. En la factura figuran lo siguientes descuentos: uno comercial de 80 u.m., un rappel de 100 u.m. y otro por pronto pago de 20 u.m. Los transportes son por cuenta del comprador y ascendieron a 10 u.m.

c) Los gastos del ejercicio (pagados a través del Banco) son los siguientes: Factura de electricidad: 150 u.m., sueldos: 200 u.m., seguridad social a cargo de la empresa: 70 u.m., impuestos municipales: 5 u.m. y, por último, 75 u.m. pagados a la gestoría-asesoria .

d) Las existencias finales de productos terminados ascienden a 2.000 y la de los productos de limpieza a 100 u.m.

Se pide: Contabilice en el libro diario los asientos de apertura, gestión, regularización y cierre.

Solución al supuesto nº 64 ⎯⎯⎯⎯⎯ Asiento de Apertura ⎯⎯⎯⎯

700 2.300

900 80 2.020

310 300 350 328 572

Materias Primas Mercaderías Productos Terminados Material de oficina Bancos..., c/c vista, euros a Capital

(Este asiento se corresponde con la situación a 1 de enero)

102

6.000

a) ⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Asientos de gestión ⎯⎯⎯⎯ 105 602 Compras de otros aprovisionamientos1

A Bancos..., c/c vista, euros2 A Descuentos sobre compras por pronto pago

572 765

100

5 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1 Los descuentos en factura siempre minoran el importe de la compra. En este caso: 120-11-4= 115. Los

descuentos por pronto pago siempre van en una cuenta aparte Véase norma de valoración nº 17 del PGC 2 El enunciado dice que la operación fue al contado. Como no hay dinero en caja, suponemos que entregó un

cheque como medio de pago.


155


b) ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 5.000

20 570 665

Caja, euros Descuentos sobre ventas por pronto pago

A Ventas de mercaderías1 (5.200-80-100=5.020)

700

5.020 c) ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

150 200

70 5

75

628 640 642 631 623

Suministros Sueldos y Salarios Seguridad Social a cargo de la empresa Otros tributos Servicios de profesionales independientes

A Bancos..., c/c vista, euros (Por el registro de todos los gasto del ejercicio)

572

500

⎯⎯⎯⎯ Asientos de regularización ⎯⎯⎯⎯⎯ 700 611 Variación de existencias de materias primas

A Materias primas (Por la adecuación del saldo de las materias primas)

310 700

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 2.300 610 Variación de existencias de mercaderías

A Mercaderías (Por la adecuación del saldo de las mercaderías que

deben presentar saldo cero)

300

2.300

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 900 712 Variación de existencias de productos terminados

A Productos terminados (Después de este asiento la cuenta 350 presentará

saldo cero. Como hay existencias finales, realizaremos otro asiento más para adecuar el saldo

de los productos terminados a los que realmente tiene la empresa)

350

900

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 2.000 350 Productos terminados

A Variación de existencias de productos terminados (Ahora la cuenta 712 presenta el saldo que coincide

con las existencias a 31 de diciembre)

712

2.000

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 17.525 Suma y sigue 17.525

1 Véase la norma de valoración nº 18 del PGC.


156

17.525 Suma anterior 17.525 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

80 612 Variación de existencias de otros aprovisionamientos A Material de oficina

(No hay existencias finales de material de oficina, por eso queda con saldo cero)

328

80

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 100 325 Materiales diversos

A Variación de existencias de otros aprovision. (No había a 1 de enero productos diversos y si los

hay, ahora al final del ejercicio)

612

100

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 3.625 129 Pérdidas y Ganancias

A Compras de otros aprovisionamientos A descuentos sobre ventas por pronto pago

A Suministros A Sueldos y Salarios

A Seguridad Social a cargo de la empresa A Otros tributos

A Servicios de profesionales independientes A Variación de existencias de materias primas

A Variación de existencias de mercaderías (Con este asiento hemos saldado todas las cuentas de

diferencias que presentaban saldo deudor)

602 665 628 640 642 631 623 611 610

105 20

150 200 70 5

75 700

2.300

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 5

5.020 1.100

20

765 700 712 612

Descuentos sobre compras por pronto pago Ventas de mercaderías Variación de existencias de productos terminados Variación de existencias de otros aprovisionamientos

A Pérdidas y Ganancias (Todas las cuentas de ingresos quedan con Sdo=0

Hubo un beneficio de 6.145 - 3.625 = 2.520)

129

6.145

⎯⎯⎯⎯⎯ Asiento de cierre ⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 6.000 2.520

102 129

Capital Pérdidas y Ganancias

A Bancos..., c/c vista, euros A Productos Terminados

A Caja, euros A Materiales diversos

(Todas las cuentas en este momento deben presentar saldo cero)

572 350 570 325

1.420 2.000 5.000

100

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 35.955 Suma Total 35.995


157

Supuesto nº 65. Ajuste de las existencias, regularización y cierre de HADA.

Sea la empresa HADA (Harinas de Alicante). S.A: que se dedica a la atención integral del cliente, a través de la comercialización de productos, y de su elaboración e incluso se dedica a la prestación de determinados servicios de asesoría.

Los datos del siguiente balance de saldos se han obtenido el 31 de diciembre y están expresados en u. m.

Saldo

Código Elemento patrimonial ¿? Sd Sa

1 Terrenos 1.000 2 Maquinaria 3.000 3 Productos terminados 300 4 Prestación de servicios 340 5 Clientes 500 6 Compras de otros aprovisionamientos 180 7 Trabajos realizados por otras empresas 200 8 Rappels por compras 10 9 Ventas de envases y embalajes 300 10 Rappels sobre ventas 15 11 Valores de renta fija 500 12 Caja, euros 1.000 13 Clientes de dudoso cobro 500 14 Productos en curso 55 15 Ventas de productos terminados 2.000 16 Devolución de ventas y operaciones similares 120 17 Mobiliario 500 18 Materias Primas 75 19 Compras de materias primas 300 20 Mercaderías 100 21 Material de oficina 5 22 Compras de mercaderías 500 23 Devolución de compras y operaciones similares 50 24 Clientes, efectos comerciales en cartera 100 25 Embalajes 15 26 Ventas de mercaderías 1.500 27 Obligaciones y bonos 500 28 Reserva legal 100 29 Subvenciones oficiales en capital 165 30 Capital social 4.000 TOTALES 17.930


158

El inventario extracontable del 31 de diciembre, arroja, entre otros, los siguientes datos:

Elemento patrimonial U. M.

Mercaderías 150

Materias Primas 50

Embalajes 20

Material de oficina 25

Productos en curso 80

Productos terminados 200

SE PIDE:

1-Ponga el código a cada cuenta, así como su clasificación en saldos deudores y acreedores. 2-Realice la regularización con los ajustes necesarios. 3-Realice el asiento de cierre.


1. Codificación de las cuentas y presentación del balance de saldos de HADA. Saldo

Código

Elemento patrimonial ¿? Sd Sa

1 220 Terrenos 1.000 1.000 2 223 Maquinaria 3.000 3.000 3 350 Productos terminados 300 300 4 705 Prestación de servicios 340 340 5 430 Clientes 500 500 6 602 Compras de otros aprovisionamientos 180 180 7 607 Trabajos realizados por otras empresas 200 200 8 609 Rappels por compras 10 10 9 704 Ventas de envases y embalajes 300 300 10 709 Rappels sobre ventas 15 15 11 541 Valores de renta fija a corto plazo 500 500 12 570 Caja, euros 1.000 1.000 13 435 Clientes de dudoso cobro 500 500 14 330 Productos en curso 55 55 Suma y sigue 7.900 7.250 650


159

Saldo

Código

Elemento patrimonial ¿? Sd Sa

Suma anterior 7.900 7.250 650 15 701 Ventas de productos terminados 2.000 2.000 16 708 Devolución de ventas y operaciones similares 120 120 17 226 Mobiliario 500 500 18 310 Materias Primas 75 75 19 601 Compras de materias primas 300 300 20 300 Mercaderías 100 100 21 328 Material de oficina 5 5 22 600 Compras de mercaderías 500 500 23 608 Devolución de compras y operaciones similares 50 50 24 431 Clientes, efectos comerciales en cartera 100 100 25 326 Embalajes 15 15 26 700 Ventas de mercaderías 1.500 1.500 27 150 Obligaciones y bonos 500 500 28 112 Reserva legal 100 100 29 130 Subvenciones oficiales en capital 165 165 30 100 Capital social 4.000 4.000 TOTALES 17.930 8.965 8.965

2. Adecuación de los saldos de las cuentas de existencias y regularización de HADA.

8.965 Suma anterior 8.965 1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

100 610 Variación de existencias de mercaderías a Mercaderías

(Por el inventario inicial, según el balance de saldos)

300

100

2 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

150 300 Mercaderías a Variación de existencias de mercaderías

(Por el inventario final, según señala el enunciado)

610

150

3 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

75 611 Variación de existencias de materias primas a Materias primas

(Por el inventario inicial de Materias primas)

310

75


160

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

9.290 Suma y sigue 9.290 9.290 Suma y sigue 9.290

4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

50 310 Materias primas a Variación de materias primas

(Por el inventario final de materias primas)

611

50

5 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

15 612 Variación de existencias de otros aprovisionamientos a Embalajes

(Por el inventario inicial)

326

15

6 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

20 326 Embalajes a Variación de existencias de ot. aprovis.

(Por el inventario final)

612

20

7 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

5 612 Variación de existencias de otros aprovisionamientos a Material de oficina


328

5

8 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

25 328 Material de oficina a Variación de existencias de ot. aprovis.


612

25

9 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

55 710 Variación de existencias de productos en curso a Productos en curso


330

55

10 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

80 330 Productos en curso a Variación de existencias de productos en curso.


710

80

11 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

300 712 Variación de existencias de productos terminados


161

a Productos terminados (Por el inventario inicial)

350 300

12 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

200 350 Productos terminados

a Variación de existencias de productos terminados (Por el inventario final)

712

200

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

10.040 Suma y sigue 10.040

10.040 Suma y sigue 10.040 13 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1.440 129 Pérdidas y Ganancias a Compras de otros aprovisionamientos

a Trabajos realizados por otras empresas a Rappels sobre ventas

a Devolución de ventas y operaciones similares a Compras de materias primas

a Compras de mercaderías Variación de existencias de materias primas

Variación de existencias de productos terminados

(Se han saldado todas las cuentas de diferencias, es decir, las del grupo 6 y 7 que han sido utilizadas en el ciclo contable y que presentaban saldo deudor en sus

mayores respectivos)

602 607 709 708 601 600 611 712

180 200 15

120 300 500 25

100

14 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

10 300

340 2.000

50

609 704

705 701

608

Rappels por compras Ventas de envases y embalajes

Prestación de servicios Ventas de productos terminados

Devolución de compras y operaciones similares

1.500

50 25

25

700

610 612

710

Ventas de mercaderías

Variación de existencias de mercaderías Variación de existencias de otros aprovisionamientos

Variación de existencias de productos en curso a Pérdidas y Ganancias

129

4.300

(Se han saldado todas las cuentas de diferencias que presentaban saldo acreedor, tanto las incluidas en el


162

balance de saldos, como las utilizadas en el proceso de ajuste.

El beneficio asciende a: 4.300- 1.440= 2.860) ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

15.280 Suma y sigue 15.280


163


15 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

500 100 165

4.000 2.860

150 112 130 100 129

Obligaciones y bonos Reserva Legal Subvenciones oficiales en Capital Capital social Perdidas y Ganancias

a Terrenos a Maquinaria

a Productos terminados a Clientes

a Valores de renta fija a corto plazo a Caja, euros

a Clientes de dudoso cobro Productos en curso

a Mobiliario a Materias Primas

a Mercaderías a Material de oficina

a Clientes, efectos comerciales en cartera a Embalajes

(En este momento se saldan los elementos patrimoniales comprendidos en los grupos 1 a 5 del PGC.

Con el asiento de cierre, quedan saldadas todas las cuentas utilizadas en el proceso contable.)

220 223 350 430 541 570 430 330 226 310 300 328 431 326

1.000 3.000

200 500 500

1.000 500 80

500 50

150 25

100 20

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

22.905 Suma total 22.905

Supuesto nº 66. Amortización, regularización y cierre de Pastelmóvil.

Sea la empresa Pastelmóvil descrita en el supuesto nº 55 Suponga que los periodos establecidos por la empresa para llevar a cabo la amortización

lineal de los elementos que componen su inmovilizado, son los recogidos en la tabla siguiente:


164

Elemento de Inmovilizado Periodo de amortización.

Valor residual estimado

200. Gastos de constitución 5 años 0

221 Construcciones 50 años 0

223. Maquinaria 9 años 0

224 Utillaje 5 años 0

227. Equipos para procesos de la información 5 años 0

228. Elementos de transporte 7 años 0 Suponga que el inventario permanente de la empresa Pastelmóvil arroja las siguientes

valoraciones para las existencias:

Tipo de existencia 31 de Diciembre

Materias Primas 0

Elementos y conjuntos incorporables 0

Embalajes 2

Mercaderías 48

Se pide: ⎯ Confeccione el Balance de saldos antes de iniciar la fase de regularización ⎯ Contabilice en el libro diario las operaciones necesaria para llevar a cabo la regula-

rización y el cierre del ejercicio.

Solución al supuesto nº 66. Balance de saldos antes de iniciar la fase de regularización de Pastelmóvil.



1 572 Bancos..., c/c vista, euros 1.500 240 1.260 2 100 Capital Social. 1.500 1.500 3 200 Gastos de Constitución. 50 50 4 221 Construcciones 100 100 5 1700 Préstamos a l/p con ent. de crédito. 100 100 6 223 Maquinaria 90 90 7 523 Proveedores de inmovilizado a c/p 10 90 80 Suma y sigue 1.750 1.930 1.500 1.680


165



Suma anterior 1.750 1.930 1.500 1.680 8 224 Utillaje 5 5 9 228 Elementos de transporte 35 35 10 227 Equipos pª procesos de la informac. 45 45 11 601 Compras de materias primas 65 65 12 4009 Proveedores, facturas pdes. recibir 65 65 13 4000 Proveedores (euros) 80 130 50 14 401 Proveedores, efectos com. a pagar 65 70 5 15 570 Caja, euros 160 160 16 602 Compras de otros aprovisionamientos 20 20 17 701 Ventas de productos terminados 205 205 18 437 Anticipo de clientes 25 25 19 4309 Clientes, facturas Pdtes de formalizar 90 90 20 600 Compras de mercaderías 50 50 21 700 Ventas de mercaderías 5 5 22 4300 Clientes (euros) 90 90 23 4310 Efectos comerciales en cartera 65 65 24 4315 Efectos comerciales impagados 65 65 25 435 Clientes de dudoso cobro 65 65 Sumas 2.740 2.740 1.945 1.945

Cálculo de la amortización de Pastelmóvil:

Los gastos de constitución se amortizan en 5 años, es decir:50 / 5= 10 u. m. cada año. La empresa activó esta cuenta el 1 de julio, lo que conlleva que se sanee por la parte proporcio-nal al periodo de tiempo disfrutada, es decir, medio año, o lo que es lo mismo, la mitad de 10, que son 5 u. m.

Para el resto del inmovilizado confeccionamos una tabla:

Inmovilizado Material

Fecha adquisi-

ción

Valor amortizable1

Periodo de amortizaci

ón

Cuota anual

Cuota semestral

221 Construcciones 01/07 100 50 años 100 / 50= 2 1 223. Maquinaria 01/07 90 9 años 90 / 9=10 5 224 Utillaje 01/07 5 5 años 5 / 5= 1 0.5 227. Equipos para procesos ... 01/07 45 5 años 45 / 5=9 4.5 228. Elementos de transporte 01/07 35 7 años 35 / 7=5 2.5 Sumas 27 13.5

1 El valor amortizable se calcula como: precio de adquisición – valor residual. En este ejercicio el valor residual

es cero, por tanto, el precio histórico coincide con su valor amortizable.


166

Libro diario con las operaciones necesaria para llevar a cabo la regularización y el cie-rre del ejercicio de Pastelmóvil.

2.740 Suma anterior 2.740 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

5 680 Amortización de gastos de establecimiento A Gastos de constitución

(Saneamiento del activo ficticio)

200.

5

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 13,5 682 Amortización del inmovilizado material

A Amortización acumulada del I.M.1 (Amortización del I.M., según los cálculos

realizados para los seis meses que se utilizó)

282

13,5

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 2 326 Embalajes

A Variación existencias de otros aprovisionam. (Por la adecuación de los saldos, No hubo

existencias iniciales, al fundarse la empresa este año)

612

2

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 48 300 Mercaderías

A Variación de existencias de Mercadería (Adecuación de los saldos de mercaderías)

610

48

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 153,5 129 Pérdidas y Ganancias

A Compras de Materias Primas A Compras de otros aprovisionamientos

A Compras de mercaderías A Amortización de gastos de establecimiento

A Amortización del Inmovilizado Material. (Han quedado saldados todos los gastos)

601 602 600 680 682

65 20 50 5

13,5

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 205

5 2

48

701 700 612 610

Ventas de Productos Terminados. Ventas de Mercaderías. Variación de existencias de otros aprov. Variación de existencias de mercaderías.

A Pérdidas y Ganancias. (Se han saldado todas las cuentas de diferencias

que presentaban saldo acreedor. El Beneficio del ejercicio es 260-153.5 = 106.5))

129

260

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 3.222 Suma y sigue 3.222

1 Se deben utilizar cuentas con más dígitos, no obstante para evitar las complicaciones que conlleva manejar un

elevado número de cuentas, en este caso, hemos optado por evitar el desglose.


167

3.222 Suma anterior 3.222 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1.500 100 80 5

50 13,5

106,5

100 1700 523

4001 400 282 129

Capital social Préstamos a l/p con Entidades de Crédito Proveedores de inmovilizado a c/p Proveedores, ef. com. apagar Proveedores Amortización Acumulada del IM Pérdidas y Ganancias.

A Bancos..., c/c vista, euros A Caja, euros A Gastos de constitución A Construcciones A Maquinaria A Utillaje A Elementos de transporte A Equipos para procesos de la información A Clientes de dudoso cobro A Embalajes A Mercaderías (Todas las cuentas están saldadas)

572 570 200 221 223 224 228 227 435 326 300

1.260 160 45

100 90 5

35 45 65 2

48

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 5.077 Totales 5.077

Supuesto nº 67. Amortización, regularización y cierre de ERRESA.

La empresa Electrodomésticos y reparaciones rápidas a domicilio, S.A. (ERRESA) desea saber como concluye el presente ejercicio de actividad empresarial.

Le informan que, una vez realizado el inventario de todos los bienes a 31 de diciembre, su valor concuerda con la mayoría de los saldos contables. Sin embargo hay algunas excepciones que se reflejan la en tabla siguiente:

Elementos según el inventario de 31 de diciembre.

Precio de adquisición

Valor de mercado

Materiales diversos 100 100 Mercadería 1.800 2.000 Construcciones. 5.000 8.000

Le facilitan el listado de las cuentas y su correspondiente saldo, que es como sigue:


168

Nº Cuentas Saldo Sd Sa

1 Seguridad Social a cargo de la empresa. 40 2 Anticipos de clientes. 700 3 Organismos de la Seguridad Social, acreedores. 50 4 Materiales diversos. 510 5 Elementos de transporte. 1.700 6 Transportes 500 7 Mercaderías 1.300 8 Construcciones. 5.000 9 Imposiciones a corto plazo. 400 10 Ingresos extraordinarios. 500 11 Proveedores. 300 12 Trabajos realizados por otras empresas. 500 13 Compras de mercaderías. 600 14 Devoluciones de compras y operaciones similares. 100 15 Prestación de servicios. 9.050 16 Sueldos y salarios. 950 17 Remuneraciones pendientes de pago 100 18 Mobiliario. 2.000 19 Bancos, ... c/c, euros. 800 20 Amortización del Inmovilizado Material (IM) 100 21 Amortización acumulada el IM 600 22 Capital ¿? Sumas 25.100

SE PIDE: ⎯ Complete el cuadro anterior ⎯ Calcule a cuanto asciende el beneficio de este ejercicio para ERRESA. ⎯ Realice el asiento de cierre.


En primer lugar, se clasifican las cuentas según su saldo:


169

Nº Cuentas Saldo Sd Sa 1 642 Seguridad Social a cargo de la empresa. 40 40 2 437. Anticipos de clientes. 700 700 3 476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores. 50 50 4 325. Materiales diversos. 510 510 5 228. Elementos de transporte. 1.700 1.700 6 624. Transportes 500 500 7 300. Mercaderías 1.300 1.300 8 221. Construcciones. 5.000 5.000 9 548. Imposiciones a corto plazo. 400 400 10 778 Ingresos extraordinarios. 500 500 11 400. Proveedores. 300 300 12 607. Trabajos realizados por otras empresas. 500 500 13 600. Compras de mercaderías. 600 600 14 608. Devoluciones de compras y operaciones similares. 100 100 15 705. Prestación de servicios. 9.050 9.050 16 640. Sueldos y salarios. 950 950 17 465. Remuneraciones pendientes de pago 100 100 18 226. Mobiliario. 2.000 2.000 19 572. Bancos, ... c/c, euros. 800 800 20 682 Amortización del Inmovilizado Material (IM) 100 100 21 282 Amortización acumulada el IM 600 600 22 102 Capital (SD-SA = 14.400 - 11.400 = 3.000) ¿? 3.000 Sumas 25.800 14.400 14.400

El enunciado indica que no ha habido transacciones y que los saldos de las cuentas

coinciden con los que figuran en la contabilidad. Por ello, sólo se adecuan los saldos de las existencias, a su precio de adquisición.

Las construcciones han experimentado un aumento de valor que en cumplimiento del principio de prudencia, no se recoge contablemente.


⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 510 612 Variación de existencias de otros aprovisionamientos

A Materiales diversos

325

510 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

100 325 Materiales diversos A V.E. de otros aprovisionamientos

612

100

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 15.010 Suma y sigue 15.010


170

15.010 Suma anterior 15.010 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1.300 610 Variación de existencias de mercaderías A Mercaderías

(Se dan de baja las existencias iniciales)

300

1300

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 1.800 300 Mercaderías

A Variación de existencias de Mercaderías

(Se dan de alta por el valor de las existencias finales)

610

1.800

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 3.100 129 Pérdidas y ganancias

A Seguridad Social a cargo de la empresa. A transportes.

A Trabajos realizados por otras empresas. A Compras de mercaderías.

A Sueldos y salarios. A Amortización del Inmovilizado Material.

A V.E. de otros aprovisionamientos (510-100) (Con este asiento quedan saldadas todas las cuentas

de diferencias que tenían saldo deudor)

642 624 607 600 640 682 612

40

500 500 600 950 100 410

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 500 100

9.050 500

778 608 705 610

Ingresos extraordinarios. Devoluciones de compras y operaciones similares. Prestación de servicios. Variación de existencias de mercaderías

A Pérdidas y Ganancias (Con este asiento quedan saldadas todas las cuentas de

diferencias que tenían saldo acreedor, siendo el beneficio de ejercicio de: 10.150 - 3.100 = 7.050)

129

10.150

700 50

300 100 600

3.000 7.050

437 476 400 465 282 100 129

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Anticipos de clientes Organismos de la Seguridad Social, acreedores. Proveedores Remuneraciones pendientes de pago Amortización acumulada el IM Capital Pérdidas y Ganancias

. A Materiales diversos. A Elementos de transporte

A Mercaderías A Construcciones.

A Imposiciones a corto plazo. A Mobiliario.

A Bancos, ... c/c, euros.

325 228 300 221 548 226 572

100 1.700 1.800 5.000

400 2.000

800 (Se han saldado todas las cuentas utilizadas). ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

43.160 Sumas 43.160


171

Supuesto 68. Regularización y cierre de Benidorm, S.A.

La empresa Benidorm, S.A., desarrolla una actividad de compra-venta de productos destinados preferentemente a los turistas. El detalle de las operaciones y de los registros contables de esta empresa se han llevado a cabo en los supuestos 56, 57 y 58.

Ahora, con la información adicional que se suministra en este supuesto, se le solicita que se finalice el ciclo contable.

1 La prima de seguro, pagada el 2 de noviembre, cubre los siniestros que ocurran durante 6

meses, que empiezan a transcurrir desde el 1 de noviembre y finalizan el 30 de abril. 2 Los gastos de publicidad corresponden a una factura pagada por la radiodifusión de una

cuña publicitaria durante tres meses comprendidos entre el 1 de noviembre hasta el 31 de marzo, ambos días incluidos.

3 La caja de la empresa, según el arqueo realizado el 31 de diciembre arroja un saldo de 451 u.m. Se considera que esta diferencia como normal y ocasionada por la actividad del cajero y por los problemas que el cambio ocasiona, circunstancia por la cual unas veces sobra, otras falta efectivo en la caja. Estas diferencias siempre son por importe muy poco significativo.

4 La empresa, debido a las presumibles dificultades de tesorería en los próximos meses, según se desprende del presupuesto de tesorería realizado para el año que viene, entabló negociaciones con el banco para conseguir un aplazamiento en el préstamo que le tienen concedido. Nos enteramos ahora mismo del éxito de las negociaciones, pues logró que 50 u.m quedaran a corto plazo y el resto se pagarán en los próximos 6 años.

5 La política empresarial1 de amortización del inmovilizado se realiza por el método lineal y de acuerdos con los porcentajes que se sintetiza en el cuadro siguiente:

Elemento de inmovilizado Período de amortización Valor residual

Construcciones 50 años 66,67 Equipos para procesos de la información 6 años 0 Elementos de transporte 5 años 1.000 Gastos de constitución 5 años 0 Propiedad Industrial 5 años 0

6 Al realizar el recuento de las mercaderías, encontramos en un rincón del almacén, unas

remesas valoradas en 100 u.m. de las que se recibieron los albaranes correspondientes con fecha 31 de diciembre, pero de los que aún está pendiente de recibir la factura del proveedor. No hay constancia de que se hallan registrado contablemente. Se incluyen en el recuento.

7 La inversión llevada a cabo en la patente, resultó ser un fracaso. En el Boletín Oficial del Estado del día de hoy (31 de diciembre) se publica una noticia de la que se han hecho eco todos los medios de comunicación Se prohibe la utilización de un determinado material (la Tenia). Precisamente, Benidorm había comprado esta patente para iniciar una nueva

1 La empresa cumple el 31/12 cuatro años y medio de vida, al haber iniciado su actividad empresarial un 1 de

julio. Por tanto, dentro de 6 meses, cumplirá su quinto aniversario.


172

actividad, que consistía en la fabricación y comercialización de un producto que se esperaba tuviera gran demanda entre los turistas, pues permitía adelgazar 10 kilos en 7 días.

8 En cuanto al inventario parcial de existencias, facilitan la siguiente información:

Existencias iniciales Existencias finales Tipo existencia Precio adquisición Valor mercado Precio adquisición Valor mercado

Embalajes 50 50 20 15 Mercaderías 1.000 3.000 200 2.500

SE PIDE:

1 Realice la regularización con los ajustes que considere necesarios. 2 Realice el asiento de cierre.

Solución al supuesto 68.

Libro diario de Benidorm, S.A: del día 31 de diciembre:

30.740 Suma anterior (retomamos la cuantía del supuesto 58) 30.740 1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

200 480 Gastos anticipados (300/6 x 4 meses) A Prima de seguros

(Se periodifica el gasto correspondiente al primer cuatrimestre del año que viene, el resto, las otras 100

u.m. son un gasto de este ejercicio)

625

200

2 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 15 480 Gastos anticipados (25/5x 3 meses)

A Publicidad , propaganda y rel. ... (10 u.m. son un gasto de este ejercicio y 15 u. m. se deben periodificar como gasto correspondiente al

primer trimestre del año próximo)

627

15

3 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 1 570 Caja, euros (451-450=1)

A Otros ingresos financieros (El saldo de caja aumentó, quizá por las diferencias

que normalmente se ocasionan al dar las devoluciones de los importes fraccionados. Unas

veces es positivo y otras es negativo)

769

1

4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 300 520 Deudas a c/p con Entidades de crédito (350-50)

A Deudas a l/p con Entidades de crédito

170

300 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

31.256 Suma y sigue 31.256


173

Cálculo de la amortización:

Inmovilizado Material

Adqui-ridos

hace...

Valor amortizable1

Periodo de amortizació

n

Cuota

Construcciones el 15/08 = 9 quincenas

1.000-66,67 50 años = 1.200 quinc.

933.33 /1.200 q x 9 q= 7 u. m.

Equipos pª procesos info.... 6 quincenas 120-120 = 0 6 años 0 Elementos de transporte 1 año 3.000-1.000 5 años 2000 / 5 años = 400 Gastos de constitución 4.5 años 1.0502 10 semestres (1.050 / 3) x 2 = 700 Propiedad Industrial 6 meses 900 5 años (900/5)/2= 90


5 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 700 680 Amortización de gastos de establecimiento

A Gastos de constitución

200

700 5 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

90 681 Amortización del inmovilizado inmaterial A Amortización acumulada del I I

(Por la amortización del inmovilizado inmaterial)

281

90

5 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 407 682 Amortización del inmovilizado material

A Amortización acumulada del IM (Por la amortización de las construcciones y los

elementos de transporte: 7 + 400 = 407)

282

407

6 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 100 600 Compras de mercaderías

A Proveedores facturas pdtes. de recibir o formalizar

4009

100 7 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

810 90

670 281

Pérdidas procedentes del II Amortización acumulada del I I

A Propiedad industrial

212

900 8 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

100 612 Variación de existencias de otros aprovisionamientos a Embalajes

a Material de oficina (Se saldan las cuentas por su valor inicial

a 1 de enero)

326 328

50 50

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 33.553 Suma y sigue 33.553

1 El valor amortizable se calcula como: precio de adquisición – valor residual. 2 Las 1.050 u. m. que quedan pendientes de sanear, se deben repartir entre este ejercicio (dos semestres) y el que

viene, al que le corresponde sólo un semestre. Por tanto, la cantidad que de 1.050 se deben repartir entre tres semestres (1.050 / 3= 350), dos de este ejercicio (350 x 2 = 700) y uno del que próximo (350 u. m.).


174


8 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 20 326 Embalajes

a Variación de existencias de otros aprov. (Se dan de alta por el precio de adquisición de los embalajes a 31 de diciembre. Nótese que no hay

existencias de material de oficina)

612

20

8 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 5 693 Dotación a la provisión de existencias (20-15 = 5)

A Provisión por depreciación de otros aprov. (Recogemos la pérdida de valor de los embalajes)

392

5

8 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 1.000 610 Variación de existencias de mercaderías

a Mercaderías (Se salda la cuenta 300 por su importe del 1 de enero)

300

1.000

8 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 200 300 Mercaderías

A Variación de existencias de mercaderías (Por las existencias finales a su precio de adquisición)

610

200


A Compras de mercaderías A Pérdidas procedentes del inmov. Mat

A Devolución de ventas y operaciones... A Intereses de dudas a c/p.

A Prima de seguros A Arrendamientos y cánones

A Reparaciones y conservación A Suministros

A Otros gastos sociales A Transportes

A Otros servicios A Sueldos y salarios

A Indemnizaciones A Aportaciones a sistemas compl. Pens.

A Gastos extraordinarios A Publicidad, propaganda y relac. Púb.

A Tributos A Amortización de gastos de establecimiento A Amortización del inmovilizado inmaterial

A Amortización del inmovilizado material A Pérdidas procedentes del II

A Variación de existencias de otros aprov. A Dotación a la provisión de existencias

A Variación de existencias de mercaderías

600 671 708 663 625 621 622 628 649 624 629 640 641 643 678 627 631 680 681 682 670 612 693 610

740 100 50 15

100 200 25 30

250 75 25

365 35 90

120 10 15

700 90

407 810 80 5

800 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

39.915 Suma y sigue 39.915



175

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 100

50 200

2.850 70

100 275

25 35 5

25 50 7 1

608 771 766 700 740 752 753 759 755 754 609 765 766 769

Devolución de compras y operac. ... Beneficios procedentes del Inmov. Mat. Beneficio de valores negociables Ventas de mercaderías. Subvenciones oficiales a explotación Ingresos por arrendamientos Ingresos Prop.Ind. cedida explotación. Ingresos por servicios diversos Ingresos por servicios al personal Ingresos por comisiones Rappels por compras Descuentos sobre compras pronto pago Beneficios en valores negociables Otros ingresos financieros A Pérdidas y Ganancias

(Las pérdidas del ejercicio ascienden a 5.137 - 3.793 =1.344 u.m.)

129

3.793

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 6.890 1.000 1.420 1.000

50 115 300 407 100

5

100 524 523 117 520 400 170 282

4009 392

Capital social Efectos a pagar a c/p Proveedores de inmovilizado a c/p Reservas voluntarias. Deudas a c/p con Entidades de crédito. Proveedores Deudas a c/p con Entidades de crédito. Amortización acumulada del I M Proveedores facturas pdtes. de recibir o formalizar Provisión por depreciación de otros aprov.

A Clientes A Bancos ..., c/ahorro, euros

A Construcciones A Clientes, efectos comerciales a cobrar

A Anticipos a proveedores A Embalajes

A Créditos a c/p por enajenación de inmo. A Elementos de transporte

A Caja, euros A Imposiciones a c/p

A Gastos de constitución A Terrenos y bienes naturales

A Bancos, ... c/c vista, euros A Mercaderías

A I.F.T. en acciones con cotización ..... A Gastos anticipados

A Pérdidas y Ganancias (Hemos saldado todas las cuentas utilizadas durante

todo este año económico)

430 574 221 431 407 326 543 228 570 548 200 220 572 300

5400 480 129

100 600

1.000 700 200 20

200 3.000

451 2.000

350 250 595 200 62

215 1.344

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 54.995 Total 54.995


176

Supuesto 69. Regularización y cierre de la academia Paciolo. La academia Paciolo desea cerrar su contabilidad, para eso nos facilita alguna información

adicional, como la que sigue: 1 En primer lugar nos informan que la amortización de los elementos de inmovilizado, se

realiza según el siguiente plan:

Nº Elementos de inmovilizado

Valor residual

Fecha Adquisición

Vida útil años

215 Aplicaciones informáticas. 0 01/04/03 5

220 Construcciones 4.380 01/05/03 50

211 Concesiones Administrativa. 0 01/07/03 20

226 Mobiliario. 90 30/09/03 8

212 Propiedad industrial 0 13/09/03 10

2 Hecho el inventario, se recuenta material de oficina por importe de 150 u. m. Sin

embargo, al observar el balance de comprobación se comprueba que no se ha registrado ninguna compra de este tipo de material. Buscando las causas de este desajuste, se encuentran en el archivo correspondiente unos albaranes por ese mismo importe y con fecha del 30 de noviembre, de los que no se ha recibido la factura. Todavía no se sabe por qué no está contabilizado, no obstante, ya se ha hablado con el proveedor y éste informa que envió la factura hace un mes y que no entiende porque no se ha pagado. Por tanto, se le solicitó al proveedor un duplicado de la factura que se supone se debió extraviar en correos. Se recibirá el duplicado entre el 5 o 7 de enero. Se acuerda enviar un cheque después de verificar la factura.

3 El inventario también arroja otro dato interesante. Hechas las comprobaciones oportunas con el Banco, se consigue un certificado indicando que el saldo de la cuenta a 31/12/03 es de 344 u.m. Indagamos las causas que provocan estas diferencias y se descubre que el propio Banco ingresó en la cuenta de ahorro los intereses correspondientes a este ejercicio. El desglose es como sigue: intereses brutos: 5 u.m. y retenciones sobre el capital inmobiliario:1 u.m.

4 La política de la academia es contabilizar el material de oficina como un gasto del ejercicio (véase la definición del PGC de la cuenta 328).

SE PIDE:

Realice la regularización y el asiento de cierre, previa confección de los asientos que considere necesarios.

Solución al supuesto 69

Para facilitar la resolución del problema, el lector puede confeccionar el balance de sumas y saldos a 31 de diciembre. Para continuar con la solución del ejercicio se debe retomar la suma que había al final del diario del supuesto nº 59.


177

En primer lugar, se procederá a analizar los datos de la academia facilitados en el supuesto nº 59 y se debe observar que en el balance de saldos aparecen unas Deudas a l/p con Entidades de Crédito, cuyo vencimiento está fijado para dentro de 6 meses, por tanto, es preciso reclasificar esa deuda, pues ahora pasa a tener vencimiento a corto plazo.

Parece necesario calcular los importes correspondientes a la amortización para poder realizar los asientos pertinentes. Se ha elaborado la siguiente tabla, en la que se puede observar los distintos procedimientos de cálculo aplicables:

Importe en u.m.

Nº Elemento adquisición

residual

amortizable

Fecha Adquisic

ión

Vida útil

años

Cuota en u.m.

215 Aplicaciones informáticas. 20 0 20 01/04/03 5 (20/5)x 9/12 meses = 3

220 Construcciones 16.380 4.380 12.000 01/05/03 50 (12.000/50)x8/12=160

211 Concesiones Administrativa. 200 0 200 01/07/03 20 (200/20) x 6/12 = 5

226 Mobiliario. 890 90 800 30/09/03 8 (800/8) x 3/12 = 25

212 Propiedad industrial 1.000 0 1.000 13/09/03 10 (1.000/10)x109/365 ≈ 30

A continuación se contabilizará la compra del material de oficina y no se procederá a

realizar la variación de existencias, puesto que la empresa ha decidido que lo considera un consumible del ejercicio y que no lo quiere activar utilizando la cuenta 610.

Por último, antes de calcular el saldo de pérdidas y ganancias y de realizar el asiento del cierre, será preciso ajustar el saldo de la cuenta de ahorro. Para ello será necesario realizar previamente el mayor de la cuenta de bancos y comprobar si la diferencia es de 4 u.m. (intereses netos = intereses brutos - retención) Si así ocurre, se registran los intereses y así quedarán conciliados ambos importes.

Libro diario de la Academia Paciolo a 31 de diciembre de 2003.

34.878 Suma anterior 34.878 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

4.000 171 Deudas a l/p con Entidades de Crédito A Deudas a c/p con Entidades de Crédito (Reclasificación de la deuda)

520

4.000

1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 38 681 Amortización del inmovilizado inmaterial

A Amortización acumulada del I I (Por la amortización de la aplicaciones

informáticas, las concesiones administrativas y la propiedad industrial: 3 + 5 + 30 = 38)

281

38

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 38.916 Suma y sigue 38.916


178

38.916 Suma anterior 38.916 1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

185 682 Amortización del inmovilizado material A Amortización acumulada del IM

(Por la amortización de las construcciones y el mobiliario: 160 + 25= 185)

282

185

2 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 150 602 Compras de otros aprovisionamientos

A Proveedores facturas pdtes. de recibir o formalizar

(Reconocimiento de las operaciones pendientes de formalizar)

4009

150

3 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 4 1

574 473

Bancos ..., ctas. ahorro, euros Hda. Púb. retenciones y pagos a cuenta

A Otros ingreso financieros (Por la adecuación del saldo de la cuenta 574)

769

5


a Servicios de profes. indep. (1500+100+100) a Sueldos y salarios

a Arrendamientos y cánones (50+300-100) a Publicidad y propaganda (200+360-120)

a Primas de seguros (100-50) a Intereses de obligaciones y bonos

a Sueldos y salarios a Reparación y conservación

a Amortización del inmovilizado inmaterial a Amortización del inmovilizado material

a Compras de otros aprovisionamientos (Hemos saldado todas las cuentas de diferencias

que presentaban saldo deudor)

623 640 621 627 625 661 640 622 681 682 602

1.700

500 250 440 50 50

230 200 38

185 150

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 9.000

100 300 52.5

30 100

5

705 752 753 763 759 761 769

Prestación de servicios Ingresos por arrendamientos (200-100) Ingresos por prop.ind.cedida en explotac. (600-300) Ingresos de créditos a c/p (50+2,5) Ingresos por servicios diversos (120-90) Ingresos de valores de renta fija Otros ingreso financieros

Pérdidas y ganancias (Hemos saldado todas las cuentas ingresos.

Los beneficios son 9.587, 5 - 3.793= 5.794,5 u.m.)

129 9.587,5

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 52.636,5 Suma y sigue 52.636,5


179

52.636,5 52.636,5

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 6.400

400 25

1.425 4.000

10.000 490 400 50 2.5

230 38

185 150

5.794,5

150 180 476 523 520 100 485 410 506 585 465 281 282 4009 129

Obligaciones y bonos Fianzas recibidas a largo plazo. Organismos de la Seguridad Social acreedores Proveedores de inmovilizado a c/p. Deudas a c/p con Entidades de crédito Capital Social Ingresos anticipados (100+300+90) Acreedores por prestac. de servicios (100+100+200) Intereses de empréstitos y otras emisiones anál. Intereses cobrados por anticipado Remuneraciones pendientes de pago Amortización acumulada del I I Amortización acumulada del I M Proveedores facturas pdtes. de recibir o formalizar Pérdidas y ganancias

A Bancos (1000-300+200-360-100-100+4) A Valores de renta fija a c/p

A Créditos a corto plazo al personal A Aplicaciones informáticas A Construcciones

A Fondo de Comercio A Concesiones Administrativas

A Mobiliario A Imposiciones a corto plazo

A Fianzas constituidas a largo plazo. A Propiedad industrial

A Gastos anticipados (100+120+50) A Caja, euros (100-100+600+4-50+120)

A Intereses pagados por anticipado A Hda. Púb. retenciones y pagos a cuenta (1+1)

A Imposiciones a corto plazo: Intereses A Anticipos de remuneraciones

A Intereses a c/p de valores de renta fija

574 541 544 215 220 213 211 226 548 260 212 480 570 580 473 5485 460 546

344 6.000

500 20

16.380 2.000

200 890

1.000 10

1.000 270 674 100

2 50 50

100 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

82.226,5 Suma total 82.226.5


180

Supuesto 70. Métodos FIFO Sean las siguientes fichas de almacén de los siguientes productos: 1. Artículo AA.

Concepto/precio unitario 14 u. m. 12 u. m. 15 u. m. 13 u. m.

Existencias iniciales 150 200 50 200 Ventas: 300 unidades

Ventas: 100 unidades

Ventas: 50 unidades

2. Artículo AB.


Existencias iniciales 300 100 100 300 Compras: 50 unidades /17 u. m.

Devolución de compras: 50 unidades



Ventas: 50 unidades

3. Artículo AC.

Concepto/precio unitario 15 u. m. 13 u. m. 16 u. m. 15u. m.

Existencias iniciales 100 100 100 300 Ventas: 300 unidades

Compras: 200 unidades/13 u. m.


Devolución de la venta anterior

Ventas: 50 unidades


181

4. Artículo AD.

Entrada Salidas Existencias

Fecha Concepto Cantidad Precio Importe Cantidad Precio Importe Cantidad Precio Importe

1/1/0x Existencias iniciales

100 200

8 9

800 1.800

3/1/0x Venta 100 unidades

7/1/0x Compra: 100 uds/9 u. m.


25/1/0x Devoluc. vtas. 200 unidades


5. Artículo AE.




200 8 1.600

3/1/0x Compra: 100 uds/9,2 u. m.


18/1/0x Dev. vtas. 200 unidades

25/1/0x Compra: 100 uds/8,75u.m.

26/1/0x Dev. compras: 100 uds.


SE PIDE:

Complete las cinco fichas de inventario anteriores bajo la modalidad FIFO


182

Solución al supuesto 70 Método FIFO: Primero en entrar, primero en salir.

1. Artículo AA. Concepto / precio unitario 14 u. m. 12 u. m. 15 u. m. 13 u. m. Existencias iniciales 150 200 50 200 Ventas: 300 unidades (150) (150) Existencias: Ventas: 100 unidades

50 (50)

50 (50)

200

Existencias Ventas: 50 unidades.

200 (50)

Existencias finales 150

Existencias finales del Artículo AA, aplicando el método FIFO=150 x 13 u. m.= 1.950 u. m.

2. Artículo AB.

Concepto / precio unitario 14 u. m. 15 u. m. 16 u. m. 17 u. m. Existencias iniciales 300 100 100 300 Compras: 50 unidades /17 u. m. 50 Existencias Devolución compras:50 unidades

300 100 100 350 (50)

Existencias Ventas: 300 unidades

300 (300)

100 100 300


100 (100)

100 300


100 (50)

300

Existencias 50 300

Existencias finales = 50 unidades x 16 u. m. + 300 unidades x 17 u. m.= 5.900 u. m.

3. Artículo AC.

Concepto / precio unitario 15 u. m. 13 u. m. 16 u. m. 15u. m. 13 u. m. Existencias iniciales 100 100 100 300 Ventas: 300 unidades (100) (100) (100) Existencias Compras: 200 uds/13 u. m.

300 200

Existencias Ventas:100 unidades

300 (100)

200

Existencias Devolución venta anterior

200 100

200


300 (50)

200

Existencias 250 200

Existencias finales del producto AC, aplicando el método FIFO= 250 unidades x 15 u. m. + 200 unidades x 13 u. m. = 6.350 u. m.


183

4. Artículo AD.

Entrada Salidas Existencias Fecha Concepto Cantidad Precio Importe Cantidad Precio Importe Cantidad Precio Importe


100 200

8 9

800 1.800

3/1/0x Venta 100 uds.

100 8 800 200 9 1.800

7/1/0x Compra: 100 uds/9

100 9 900 300 9 2.700


250 9 2.250 50 9 450

25/10x Dev. vtas. 200 uds.

200 9 1.800 250 9 2.250


150 9 1.350 100 9 900

Existencias finales, aplicando el método FIFO= 100 unidades x 9 u. m. = 900 u. m.

5. Artículo AE. Entrada Salidas Existencias Fecha Concepto Cantidad Precio Importe Cantidad Precio Importe Cantidad Precio Importe


200 8 1.600

3/1/0x Compra: 100 uds/9,2 u. m.

100 9,2 920 200 100

8 9,2

1.600 920


200 50

8 9,2

1.600 460

50 9,2 460


150 50

8 9,2

1.200 460

150 100

8 9,2

1.200 920

25/1/0x Compra: 100 uds/8,75u.m.

100 8,75 875 150 100 100

8 9,2 8,75

1.200 920 875


100 8,75 875 150 100

8 9,2

1.200 920


150 8 1.200 100 9,2 920

Existencias finales del artículo AE, según el método FIFO= 100 unid. x 9,2 u. m. = 920 u. m.

Supuesto 71. Métodos LIFO Sean las fichas de almacén de diversos productos , según el detalle del enunciado anterior.

SE PIDE:

Complete las cinco fichas de inventario anteriores bajo la modalidad LIFO. Realice una tabla comparativa entre las valoraciones finales obtenidas según el método

FIFO y según el método LIFO


184


Método LIFO: Ultimo en entrar, primero en salir. 1. Artículo AA.

Concepto / precio unitario 14 u. m. 12 u. m. 15 u. m. 13 u. m.

Existencias iniciales 150 200 50 200 Ventas: 300 unidades (50) (50) (200) Existencias: Ventas: 100 unidades.

150 150 (100)


150 50 (50)

Existencias finales 150

Existencias finales del producto AA, según el método LIFO = 150 unidades a 14 u. m.= 2.100 u. m.

2. Artículo AB.


Existencias iniciales 300 100 100 300 Compras: 50 unidades /17 u. m. 50 Existencias Devolución compras:50 unidades

300 100 100 350 (50)


300 100 100 300 (300)


300 100 100 (100)


300 100 (50)

Existencias 300 50

Existencias finales del producto AB, aplicando el método LIFO= 300 unidades x 14 u. m. + 50 unidades x 15 u. m.= 4.950 u. m.

3. Artículo AC.

Concepto / precio unitario 15 u. m. 13 u. m. 16 u. m. 15u. m. 13 u. m. Existencias iniciales 100 100 100 300 Ventas:300 unidades (300) Existencias Compras: 200 uds/13 u. m.

100 100 100 200

Existencias Ventas:100 unidades

100 100 100 200 (100)

Existencias Devolución venta anterior

100 100 100 100 100


100 100 100 200 (50)

Existencias 100 100 100 150

Existencias finales del producto AC, aplicando el método LIFO= 100 unidades x 15 u. m. + 100 unidades x 13 u. m. + 100 unidades x 16 u. m. + 150 unidades x 13 u. m.= 6.350 u. m.


185

4. Artículo AD.



100 200

8 9

800 1.800


100 9 900 100 100

8 9

800 900

7/1/0x Compra: 100 uds/9

100 9 900 100 200

8 9

800 1.800


200 50

9 8

1.800 400

50 8 400

25/10x Dev. vtas. 200 uds.

50 150

8 9

400 1.350

100 150

8 9

800 1.350


150 9 1.350 100 8 800

Existencias finales, aplicando el método LIFO= 100 unidades x 8 u. m. = 800 u. m.

5. Artículo AE.



200 8 1.600

3/1/0x Compra: 100 uds/9,2 u. m.

100 9,2 920 200 100

8 9,2

1.600 920


100 150

9,2 8

920 1.200

50 8 400


150 50

8 9,2

1.200 460

200 50

8 9,2

1.600 460

25/1/0x Compra: 100 uds/8,75u.m.

100 8.75 875 200 50

100

8 9,2 8,75

1.600 460 875


100 8.75 875 200 50

8 9,2

1.600 460


50 100

9,2 8

460 800

100 8 800

Existencias finales, aplicando el método LIFO= 100 unidades x 8 u. m. = 800 u. m.

Tabla comparativa de las valoraciones obtenidas por los métodos FIFO y LIFO.

Producto Método FIFO Método LIFO

Producto AA 1.950 2.100

Producto AB 5.900 4.950

Producto AC 6.350 6.350

Producto AD 900 800

Producto AE 920 800


186

Supuesto 72. Métodos Precio medio ponderado Sea la fichas de almacén del producto AE , según el detalle del enunciado del supuesto nº

69.

SE PIDE:

Complete las fichas de inventario anteriores bajo la modalidad del Precio medio ponderado.

Realice una tabla comparativa entre las valoraciones finales obtenidas según el método FIFO, el método LIFO y del Precio medio ponderado.


Método del precio medio ponderado (PMP)

Artículo AE




200 8 1.600

3/1/0x Compra: 100 uds/9,2 u.

m.

100 9,2 920 300 8,4 2.520


250 8,4 2.100 50 8,4 420


200 8,4 1.680 250 8.4 2.100

25/1/0x Compra: 100 uds/8,75u.m.

100 8,75 875 350 8,5 2.975


100 8,5 875 250 8,4 2.100


150 8,4 1.260 100 8,4 840

Existencias finales del producto: Plato de café modelo primavera, aplicando el método del precio medio ponderado = 100 unidades x 8,4 u. m. = 840 u. m.

Tabla comparativa FIFO, LIFO y PM

Producto FIFO LIFO PMP

Producto AE 920 800 840


187

Supuesto 73. Depreciación de existencias en la Sociedad Noya: año 2001. La sociedad Noya S.L. se constituye por voluntad de tres amigos informáticos que deciden

dedicarse a la compra-venta de ordenadores en la ciudad de Noya. 1. Aportan 1.000 u. m. cada uno en efectivo. Supondremos que no incurren en gastos de

constitución. 2. Deciden comprar ordenadores para su venta por importe de 5.000 u. m. El proveedor les

abre una línea de crédito. 3. Consiguen vender algunos ordenadores. Precio de adquisición de los ordenadores

vendidos: 2.000. Precio de venta al público 5.000 u. m. La venta se efectúa al contado. 4. Pagan en efectivo el importe de su deuda con el proveedor anterior. 5. No realizan ninguna otra transacción adicional durante este ejercicio y al realizar el

inventario a 31 de diciembre de 2001 sus existencias finales, según su precio de adquisición ascienden a 3.000, no obstante, debido a los importantes avances habidos en la tecnología aplicada a la informática, el valor de mercado de estos ordenadores es de 1.000 u. m.

6. En caso de beneficio los propietarios de la sociedad deciden que se repartirán y cobrarán equitativamente los dividendos obtenidos. Supondremos que no existe ni el impuesto sobre el beneficio ni el de retenciones sobre los rendimientos del capital mobiliario, todo ello para simplificar este supuesto.

Se pide: Contabilice en el libro diario los asientos correspondientes para le año 2001 de la Socie-

dad Noya, S.L. Confeccione el Balancea a 31 de diciembre de 2001


Libro diario de la sociedad Noya S.L del año 2.001

1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 3.000 Participaciones emitidas a Capital social (1.000 x3)

(Por la emisión de las participaciones) 100 3.000

1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 3.000 570 Caja, euros a Participaciones emitidas

(Por el desembolso, obviamente se podrían haber realizado un solo asiento)

3.000

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 5.000 600 2 Compra de mercaderías

A Proveedores

400

5.000 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

11.000 Suma y sigue 11.000


188

11.000 Suma y sigue 11.000 3 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

5.000 570 Caja, euros A Ventas de mercaderías (Por la venta a su precio de venta).

700 5.000

4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 5.000 400 Proveedores a Caja, euros

(Por el pago a los proveedores) 570 5.000

5 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 3.000 300 Mercaderías

A Variación de existencias de mercaderías (Por el precio de adquisición de los ordenadores)

610

3.000

5 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 2.000 693 Dotación a la provisión de existencias

(3.000 - 1.000 = 2.000) A Provisión por depreciación de existencias

(Importe de la provisión = precio adquisición - valor de mercado)

390

2.000

6 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 7.000 129 Pérdidas y Ganancias a Compras de mercaderías

a Dotación a la provisión de existencias 600 693

5.000 2.000

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 5.000 3.000

700 610

Ventas de mercaderías Variación de existencias de mercaderías

A Pérdidas y Ganancias (Hubo beneficio: 8.000 - 7.000 = 1.000 u. m.)

129

8.000


a Dividendo activo a pagar (Se reconoce el reparto de los beneficios. Hemos

supuesto que no existen impuestos aplicables)

525

1.000

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 1.000 525 Dividendo activo a pagar a Caja, euros

(Por el pago de los dividendos) 570 1.000

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 3.000 2.000

100 390

Capital social Provisión por depreciación de mercaderías

a Mercaderías a Caja, euros

(El asiento se corresponde con el balance de situación al 31 de diciembre)

300 570

3.000 2.000

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 48.000 Suma total 48.000

La solución a la elaboración del Balance de situación a 31 de diciembre de 2001, es el que se ofrece en el enunciado del ejercicio siguiente.


189

Supuesto 74. Ciclo contable de la Sociedad Noya en el año 2002. El Balance de situación de la Sociedad Noya, S.L. a 31 de diciembre del 2001, es decir,

del año pasado, es el que se detalla a continuación:

ACTIVO PASIVO ACTIVO CIRCULANTE

EXISTENCIAS Mercaderías Provisión por depreciación

TESORERIA Caja, euros

3.000 (2000)

2.000

1.000

2.000

FONDOS PROPIOS Capital social

3.000

3.000

Total Activo 3.000 3.000 Total Pasivo 3.000 3.000 Las operaciones llevadas a cabo por la sociedad Noya S.L en el ejercicio actual, a lo largo

del año 2002 y de las cuales se poseen los soportes documentales pertinentes son los siguientes: a) Noya vende al contado todas las mercaderías que tiene en su almacén. El precio de venta

coincide con el valor de realización estimado por la propia empresa en la fecha de cierre del ejercicio inmediatamente anterior.

b) La empresa no realiza ninguna transacción más durante el ejercicio.

Se pide: Contabilice en el libro diario de Noya, los asientos de apertura, gestión, regularización

y cierre correspondientes al ejercicio 2002.


Libro diario de la sociedad Noya S.L del año 2.002

1 ⎯⎯⎯⎯⎯ Asiento de Apertura ⎯⎯⎯⎯ 3.000 2.000

300 570

Mercaderías Caja, euros

a Capital social a Provisión por depreciación de mercaderías

(El asiento se corresponde con el balance de situación y el asiendo de cierre al 31 de diciembre. Nótese

dónde se sitúa la cuenta 390)

100 390

3.000 2.000

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 5.000 Suma y sigue 5.000


190

5.000 Suma anterior 5.000 2 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Asientos de gestión ⎯⎯⎯⎯

1.000 570 Caja, euros A Ventas de mercaderías

(Por la venta al contado de todas sus existencias en el almacén al precio estimado).

700

1.000

3 ⎯⎯⎯⎯ Asientos de regularización ⎯⎯⎯⎯⎯ 2.000 390 Provisión por depreciación de mercaderías

A Provisión de existencias aplicada

(En esta fase siempre se saldan las provisiones del grupo 3 dotadas en el ejercicio anterior. Véase el

funcionamiento de estas cuentas en el PGC.)

793

2.000


A Mercaderías

(Se dan de baja las existencias iniciales de ordenadores que había el 1 de enero de 2002)

300

3.000

5 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 3.000 129 Pérdidas y Ganancias


(Se saldan las cuentas de gastos)

610

3.000

6 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 1.000 2.000

700 793

Ventas de mercaderías Provisión de existencias aplicada

a Pérdidas y Ganancias

(El resultado empresarial es cero, a pesar de haber vendido las mercaderías por debajo de su precio de

adquisición. Se debe a la correlación de gastos e ingresos lograda con la provisión, que hizo que la pérdida se reconociera el año anterior cuando se

produjo y no en este ejercicio en el cual se hizo la venta).

129

3.000

7 ⎯⎯⎯⎯⎯ Asiento de cierre ⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 3.000

100

Capital a Caja , euros

(Todas las cuentas utilizadas durante el ejercicio 2.002, están saldadas)

570

3.000

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 20.000 Suma total 20.000


191

Supuesto 75. Provisión por depreciación de existencias en la empresa Dunas de Corrubedo, S.A

El Balance de situación de la Sociedad Dunas de Corrubedo, S.A. a 31 de diciembre del

año pasado es el que se detalla a continuación:

ACTIVO PASIVO

ACTIVO CIRCULANTE EXISTENCIAS

Mercaderías Provisión por depreciación

TESORERIA Caja, euros

3.000 (2000)

2.000

1.000

2.000

FONDOS PROPIOS Capital

3.000

3.000

Total Activo 3.000 3.000 Total Pasivo 3.000 3.000

Las operaciones llevadas a cabo en el ejercicio actual por la sociedad Dunas de Corrubedo, S.A., y de las cuales se poseen los soportes documentales pertinentes son:

a) Dunas de Corrubedo, S.A. vende todas las mercaderías por el valor de realización estimado en la fecha de cierre por la propia empresa, deducidos sus gastos de comercialización. Es decir, el precio de venta estimado y al cual se vendieron las existencias fue de 1.100 u.m., siendo los gastos de comercialización previstos, y que coinciden con los reales habidos en este ejercicio de 100 u.m. Este importe se corresponde con los honorarios de los agentes mediadores independientes (representantes), por las comisiones surgidas de las ventas que ellos lograron llevar a cabo.

b) Dunas de Corrubedo, S.A. compra mercaderías por 2.500 u.m., se obtiene un descuento por volumen de pedido de 300 u.m. que es incluido en la factura de compra. En relación con esta transacción, la empresa posee además las siguientes facturas: Transportes : 500 u.m. y Seguros de los bienes adquiridos: 300 u.m.

c) Dunas de Corrubedo, S.A. no se realiza ninguna transacción más durante el ejercicio.

d) Todas las operaciones se realizan al contado.

e) Las existencias finales de mercaderías, ascienden a:

TIPO DE VALORACIÓN IMPORTE

Precio de adquisición 3.000

Valor de mercado [Gastos de comercialización: 150]

1.150

Se pide: Contabilice en el libro diario de la empresa Dunas de Corrubedo, S.A, los asientos de

apertura, gestión, regularización y cierre de este ejercicio.


192


1 ⎯⎯⎯⎯⎯ Asiento de Apertura ⎯⎯⎯⎯

3.000 2.000

300 570

Mercaderías Caja, euros

a Capital social a Provisión por depreciación de mercaderías

(El asiento se corresponde con el balance de situación del 31 de diciembre y del 1 de enero. Nótese dónde se

sitúa la cuenta 390)

100 390

3.000 2.000

2 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Asientos de gestión ⎯⎯⎯⎯ 1.100 570 Caja, euros

A Ventas de mercaderías

(Por la venta a su precio de venta estimado).

700

1.100


A caja, euros

(Por los gastos de comercialización, o lo que es lo mismo, por el importe de las comisiones que les

correspondan a los agentes mediadores independientes -representantes- por la ventas que

llevaron a cabo)

570

100

4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 3.000 600 Compras de mercaderías1

(2.500 - 300 + 500 + 300 = 3.000) (Véase la norma de valoración 17ª del PGC)

a Caja, euros (según apartado d)

570

3.000 5 ⎯⎯⎯⎯ Asientos de regularización ⎯⎯⎯⎯⎯

2.000 390 Provisión por depreciación de mercaderías A Provisión de existencias aplicada

(Se salda la provisión dotada en el ejercicio anterior)

793

2.000


A Mercaderías

(Se dan de baja las existencias iniciales)

300

3.000

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1 Vea la norma de valoración 17ª del PGC


193

14.200 Suma y sigue 14.200

14.200 Suma anterior 14.200 7 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

3.000 300 Mercaderías A Variación de existencias de mercaderías

(Se dan de alta las mercaderías por su precio de adquisición)

610

3.000

8 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 2.000 693 Dotación a la provisión de existencias

(3.000 - 1.000 = 2.000) A Provisión por depreciación de existencias

(Importe de la provisión = precio adquisición - valor de mercado. El valor de mercado de las mercaderías

según la norma 13ª del PGC, es el valor de realización deducidos los gastos de comercialización,

o sea: 1.150-150= 1.000)

390

2.000


A Servicios de profesionales independientes A Compras de mercaderías

A Dotación a la provisión de existencias (Se saldan todas las cuentas de gastos utilizadas en

este ejercicio)

623 600 693

100

3.000 2.000

10 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 1.100 2.000

700 793

Ventas de mercaderías Provisión de existencias aplicada

a Pérdidas y Ganancias (Saldadas las cuentas de ingresos, se calcula el

resultado, siendo las pérdidas de este ejercicio de: 5.100 - 3.100 = 2.000 u.m.) .

129

3.100

11 ⎯⎯⎯⎯⎯ Asiento de cierre ⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 3.000 2.000

100 390

Capital Social Provisión por depreciación de existencias

a Caja , euros A Mercaderías

(Todas las cuentas están saldadas)

570 300

3.000 2.000

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 32.400 Suma total 32.400


194

Supuesto nº 76. Problemática contable de las existencias en Ebro S.A. La empresa comercial Ebro S.A., dedicada a la comercialización de un único artículo

utiliza como método de valoración del mismo el LIFO (Last Into First Out), presenta el 3 de Marzo el siguiente Balance de saldos:

Concepto Saldo Sd Sa 1 Proveedores 500 2 Clientes 200 3 Capital social ? 4 Caja, euros 1.500 5 Mobiliario 300 6 Mercaderías (10 uds. a 100 u. m. c/ uds.) 1.000 7 Subvenciones oficiales a la explotación 70 8 Material de oficina 5 9 Compras de mercaderías

(5 uds. a 90 u. m. c/ ud.) 450

10 Devolución de compras y operaciones similares (3 uds.)

?

11 Otros tributos 50 12 Beneficios en valores negociables 30 13 Servicios de profesionales independientes 30 14 Provisión por depreciación de mercaderías 50 15 Otros servicios 10 16 Ingresos por comisión 50

La empresa Ebro realiza durante el resto del ejercicio, además, las siguientes operaciones: 1.- Vende a un cliente 6 unidades de su mercadería, en las siguientes condiciones:

a) Precio de venta de cada unidad 150 u. m. b) Si el pago se realiza al contado un descuento de 6 u. m. c) Un descuento comercial en factura de 6 u. m. d) Transportes de las mercaderías, que asciende a 10 u. m. por nuestra cuenta. Al cliente, las condiciones anteriores le parecen muy ventajosas y por tanto realiza el

pago en el momento de la compra y en efectivo. 2.- La empresa realiza un aprovisionamiento de 10 unidades del producto que comercializa

en las siguientes condiciones: a) Precio de compra de cada unidad 97 u. m. b) Un descuento comercial en factura de 20 u. m. c) Transportes de las mercaderías, que asciende a 30 u. m. por su cuenta. d) Pago a los 30 días a contar desde la fecha de entrega.

3.- Por defectos en la calidad del producto, se devuelven 5 unidades. 4.- Se entrega un anticipo de 5 u. m. a uno de los trabajadores de la empresa. 5.- Se pagan los sueldos cuyo desglose es como sigue:


195

― Sueldos brutos: 100 u. m. ― Sueldos netos: 80 u. m. ― Seguridad Social a cargo de la empresa: 50 u. m. ― Seguridad social cuota de los trabajadores. 10 u. m. ― Retenciones para el impuesto de la renta de las personas físicas: 10 u. m. ― Anticipos realizados: 5 u. m.

6.- Al realizar el arqueo de caja, se detecta un error: el efectivo es inferior al saldo de la cuenta 570 en 1 u. m. Analizadas las causas, se observa que hubo buena fe en el cajero y que tal diferencia se debe a ajustes realizados en los cobros y pago, por falta de cambio y que por tanto, entra dentro de lo que consideramos normal.

7.- A final del ejercicio, el valor de mercado de todas las existencias en almacén, según los cálculos realizados, es de 1.045 u. m.

SE PIDE:

1. Codificación y clasificación de las cuentas anteriores. 2. Elaboración de la ficha de inventario por el método LIFO. 3. Presentación del libro diario, incluyendo los asientos de regularización y cierre del

ejercicio.


Codificación y clasificación de las cuentas anteriores. Código Elemento patrimonial Saldos Sd Sa

1 400 Proveedores 500 500 2 430 Clientes 200 200 3 100 Capital social ? 2.575 4 570 Caja, euros 1.500 1.500 5 226 Mobiliario 300 300 6 300 Mercaderías (10 uds. a 100 u. m. c/ ud.) 1.000 1.000 7 740 Subvenciones oficiales a la explotación 70 70 8 328 Material de oficina 5 5 9 600 Compras de mercaderías

(5 uds. a 90 u. m. c/ ud.) 450 450

10 608 Devolución de compras y operaciones similares (3 uds. X 90 u. m c/u.)

? 270

11 631 Otros tributos 50 50 12 766 Beneficios en valores negociables 30 30 13 623 Servicios de profesionales independientes 30 30 14 390 Provisión por depreciación de mercaderías 50 50 15 629 Otros servicios 10 10 16 754 Ingresos por comisión 50 50 SUMAS TOTALES 3.545 3.545


196

Elaboración de la ficha de inventario por el método LIFO

Entrada Salidas Existencias Concepto Cantidad Precio Importe Cantidad Precio Importe Cantidad Precio Importe

Existencias iniciales 10 100 1.000 Compras 5 90 450 10

5 100 90

1.000 450

Devolución de compras 3 90 270 10 2

100 90

1.000 180

Ventas 2 4

90 100

180 400

6

100 600

Compras 10 95 950 6 10

100 95

600 950

Devolución de compras 5 95 475 6 5

100 95

600 475

Existencias finales del producto, aplicando el método LIFO: 6 unidades x 100 u. m. + 5 unidades x 95 u. m. = 1.075 u. m.

Libro diario de Ebro S.A.

3.545 Suma anterior 3.545 1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

888 6

570 665


a Ventas de Mercaderías (6 X 150) - 6 de descuento

(Los descuentos comerciales en factura, son un menor importe de la venta, a excepción de los de pronto pago.

Véase la norma de valoración 18ª del PGC)

700

894

1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 10 624 Transportes


410

10 2 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

950

600

Compras de mercaderías 10 X 97= 970 970 - 20 de descuento = 950 u. m. 950/ 10= 95 u. m. de precio por unidad

a Proveedores (Por las compras a crédito del producto Omega, para su

venta sin transformación. El transporte es un gasto para el proveedor)

400

950

3 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 475 400 Proveedores

a Devolución de compras y operaciones similares

608

475 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

5.874 Suma y sigue 5.874


197

Suma anterior 5.874 4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 460 Anticipos de remuneraciones

a Caja, euros

570

5 5 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 640

642 Sueldos y Salarios

Seguridad Social a cargo de la empresa a Organismos de la Seguridad Social acreedores

(50 cuota empresa + 10 cuota trabajadores) a Hda. Púb. acreedor por retenciones practicadas

a Anticipos de remuneraciones a Caja, euros

476

4751 460 570

60

10 5

75 6 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 669 Otros gastos financieros

a Caja, euros

570

1 7 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 390 Provisión por depreciación de mercaderías

a Provisión de existencias aplicada (Por el importe de la provisión existente a principio de

ejercicio , según consta en el Balance de saldos)

793

50

7 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 693 Dotación a la provisión de existencias

a Provisión por depreciación de mercaderías (Por la diferencia entre el precio de adquisición que según la ficha elaborada es de 1.075 y el valor de

mercado que según el enunciado es de 1.045)

390

30

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 612 Variación de existencias de otros aprovisionamientos

a Material de oficina (Por la adecuación del saldo de la cuenta 328, del cual

no hay existencias finales )

328

5

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 610 Variación de existencias de mercaderías

a Mercaderías (Por la adecuación del saldo de la cuenta 300)

300

1.000

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 300 Mercaderías

a Variación de existencias de mercaderías (Por la adecuación del saldo a las existencias finales,

según la ficha confeccionada en el punto 2)

600

1.075

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 8.190 Suma y sigue 8.190


198

8.190 Suma anterior 8.190 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1.692 129 Pérdidas y Ganancias a Compras de mercaderías

a Otros tributos a Servicios de profesionales independientes

a Otros servicios a Descuentos sobre ventas por pronto pago

a Transportes a Sueldos y Salarios

a Seguridad Social a cargo de la empresa a Otros gastos financieros

a Dotación a la provisión para insolvencias a Variación de existencias de otros aprovis.

600 631 623 629 665 624 640 642 669 693 612

1.400

50 30 10 6

10 100 50 1

30 5

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 70

745 30 50

894 50 75

740 608 766 754 700 793 610

Subvenciones oficiales a la explotación Devolución de compras y op. sim. Beneficios en valores negociables Ingresos por comisión Ventas de mercaderías Provisión de existencias aplicada Variación de existencias de mercaderías

a P y G (Las cuentas de diferencias, a partir de este momento

presentan saldo cero)

129

1.914

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 975

2.575 10 60 10 30

222

400 100 410 390 4751 476 129

Proveedores Capital Social Acreedores por prestación de servicios Organismos de la Seguridad Social, acreedores Hda. Púb. acreedor por retenciones practicadas Provisión por depreciación de existencias Pérdidas y Ganancias

a Clientes a Caja, euros a Mobiliario

a Mercaderías

430 570 226 300

200 2.307

300 1.075

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 15.678 Sumas totales 15.678

Supuesto nº 77. Ejercicio de control. Mago, S.A.

Este supuesto ha sido utilizado como ejercicio de control en la asignatura de Contabilidad en la Escuela de Relaciones Laborales, al inicio del segundo cuatrimestre.


199

Clasifique las cuentas de la empresa ·"Mago SA" del cuadro, en saldos deudores y acreedores.

CUENTA IMPORTE Sd Sa Bancos, ... c/c, u.m. 1.950 Caja 50 Clientes 200 Clientes de dudoso cobro 50 Mercaderías 100 Provisión por dep. de existencias 100 Capital social ????? Fianzas constituidas l/p 100 Trabajos realizados por otras emp. 150 Prestación de servicios 1.350 Fianzas recibidas a c/p 50 Subvenciones a la explotación 150

Totales 4.250

Se compra material de oficina por importe de 110 u.m. Los gastos de transporte ascienden a 10 u.m.. Además se sabe que este material viene embalado en unas cajas especiales que nos comprometemos a devolver, en el plazo de 1 mes. Importe de los embalajes 100 u.m. En la factura aparece un descuento comercial de 10 u.m. Nos informan que si se paga en el plazo de 3 días, nos realizan un descuento por pronto pago de 5 u.m. Se deja todo a deber.

El arqueo de caja arroja un importe de 49, después de investigar, deducimos que se debe a causas normales del manejo del dinero y que no hubo dolo ni negligencia, ni nada de eso.

Se paga con un cheque la cuota bimensual de la prima de seguros que abarca el periodo Diciembre - Enero: Importe: 100 u.m..

SE PIDE: 1 Complete el balance de saldos y realice el libro diario para el ejercicio, sabiendo que

al realizar el inventario se obtienen los siguientes datos: 2 El cliente de dudoso cobro del balance de saldos, es considerado como una pérdida

definitiva. 3 Las existencias finales de material de oficina ascienden a 100 y las de mercaderías a

55 u.m. según las fichas de inventario. Se considera que los gastos de comercialización previstos ascienden a 5u.m. Su precio de mercado se considera de 50 u.m.


Balance de saldos de Mago S.A:

CUENTA IMPORTE Sd Sa


200

572 Bancos, ... c/c, euros 1.950 1.950 570 Caja, euros 50 50 430 Clientes 200 200 435 Clientes de dudoso cobro 50 50 300 Mercaderías 100 100 390 Provisión por dep. de existencias 100 100 100 Capital social (4.250 - 2.600) ????? 950 260 Fianzas constituidas l/p 100 100 607 Trabajos realizados por otras empresas 150 150 705 Prestación de servicios 1.350 1.350 560 Fianzas recibidas a c/p 50 50 740 Subvenciones a la explotación 150 150

Totales 4.250 2.600 2.600

Asientos en el libro diario de Mago S.A: 2.600 Suma anterior 2.600

A ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 110 100

602 406

Compras de otros aprovisionamientos (110+10-10) Envases y Embalajes a devolver a proveedores

A Proveedores

400

210 B ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1 669 Otros gastos financieros a Caja,. Euros

(Saldo del mayor de caja 50 y saldo en efectivo 49, por tanto falta 1 u.m. en efectivo, que damos de baja)

570

1

C ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 50 50

625 480

Prima de seguros Gastos anticipados

a Bancos, ... c/c, euros (Pago y periodificación de la prima)

572

100

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 50 650 Pérdidas de créditos comerciales incobrables

a Clientes de dudoso cobro (Damos de baja a los clientes de dudoso cobro)

435

50

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 100 325 Material de oficina

a Variación de existencias de otros aprovisionamientos (Sólo hay existencias finales del material de oficina, no

hay existencias a 1 de Enero)

612

100

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 3.061 Suma y sigue 3.061

3.061 Suma anterior 3.061 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

100 610 Variación de existencias de Mercaderías a Mercaderías

300

100

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


201

100 390 Provisión por depreciación de existencias a Provisión de existencias aplicada

793

100

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 55 300 Mercaderías

a Variación de existencias de mercaderías (Por el precio de adquisición de las existencias

finales)

610

55

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 10 693 Dotación a la provisión de existencias

A Prov. Por depreciación de existencias Precio adquisición: 55 Valor de mercado: 45 (50-5 gastos comercialización) Provisión: 10 (vea norma de valoración 13ª)

390

10


A Trabajos realizados por otras empresas A Compras de otros aprovisionamientos

A Otros gastos financieros A Prima de seguros

A Pérdidas de créditos comerciales incobrables A Variación de existencias de Mercaderías

A Dotación a la provisión de existencias

607 602 669 625 650 610 693

150 110

1 50 50 45 10

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 1.350

150 100 100

705 740 612 793

Prestación de servicios Subvenciones a la explotación Variación de existencias de otros aprovisionamientos Provisión de existencias aplicada

A Pérdidas y Ganancias

129

1.700 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Cierre ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

10 950

50 210

1.284

390 100 560 400 129

Provisión por dep. de existencias Capital social Fianzas recibidas a c/p Proveedores Pérdidas y Ganancias (1.700-416= 1.284)

A Bancos, ... c/c, euros A Caja, euros

A Clientes A Mercaderías

A Fianzas constituidas l/p A Envases y Embalajes a devolver a proveedores

A Gastos anticipados A Material de oficina

572 570 430 300 260 406 480 325

1.850 49

200 55

100 100 50

100 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

7.946 Sumas totales 7.946


202

Supuesto nº 78. Derechos de cobro y gestión de efectos en VIALSA. La sociedad Vinos de Albariño, S.A. (VIALSA), adquirida el 1/01/00, presenta el siguiente balance de saldos el día 1/01/05:

Saldos Nº P.G.G. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE VIALSA Importe Sd Sa

1 350. Productos terminados 500 2 213. Fondo de Comercio. 1.000 3 201. Gastos de primer establecimiento 100 4 223. Maquinaria. 700 5 224. Utillaje. 290 6 523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo. 1.245 7 174. Efectos a pagar a largo plazo. 665 8 300. Mercaderías 585 9 260. Fianzas constituidas a largo plazo. 10 10 430. Clientes. 200 11 401. Proveedores, efectos comerciales a pagar. 100 12 475 Hacienda Pública, acreedor por conceptos fiscales 100 13 574. Bancos e instituciones de crédito, ctas.ahorro, euros. 2.000 14 465. Remuneraciones pendientes de pago. 170 15 460. Anticipos de remuneraciones. 200 16 171. Deudas a largo plazo. 1.000 17 544. Créditos a corto plazo al personal. 20 18 215. Aplicaciones informáticas. 500 19 180. Fianzas recibidas a largo plazo. 300 20 220. Terrenos y bienes naturales. 5.000 21 170. Deudas a l/p con entidades de crédito. 1.500 22 476. Organismos de la Seguridad Social acreedores. 25 23 100. Capital Social. ¿? Suma total 16.210

Sean los siguientes hechos contables que tuvieron lugar durante el año 2.005: : 1 VIALSA vende vino Albariño elaborado por la empresa a diversos clientes, con el

siguiente desglose: 500 u. m. al contado y 150 u. m. a crédito. 2 Un cliente, cuyo saldo a nuestro favor asciende a 50 u. m., paga en efectivo su deuda,

antes de la fecha acordada. La empresa le concede un descuento por pronto pago de 2 u. m.

3 Dado que la política empresarial consiste en girar letras de cambio a todos los clientes por los importes que se hallen pendientes de cobro, el día 15 de cada mes, se procede a confeccionar los efectos.

4 Llegado el vencimiento de los efectos anteriores, unos cuyos importes ascienden a 225 u. m. son pagados en mano (en las oficinas) y el resto no ha sido atendido por un cliente.

5 El cliente reconoce que tuvo ciertas dificultades financieras y solicita un nuevo aplaza-miento mediante el giro de tres nuevas letras, a lo que respondimos que era necesario incorporarle 15 u. m. por los gastos que ocasionará la gestión de las nuevas letra y los


203

intereses de demora. El cliente acepta las nuevas condiciones y para ello, se compran las letras de cambio, para su giro. Precio: 5 u. m., pagadas en efectivo.

6 Se giran los tres nuevos efectos. que según el acuerdo alcanzado, su cuantía total, es ahora de 90 u. m. el cliente acepta la cuantía y el vencimiento

7 Posteriormente, se llevan al banco para su gestión de cobro. Vencimiento de los títulos: 30, 60 y 90 días.

8 Al vencimiento de la primera letra, ésta es atendida por el cliente. Gastos bancarios ocasionados por la gestión y cobrados por el banco: 3 u. m..

9 Cuando llega el vencimiento de la segunda, ésta no es pagada. El Banco procede a su devolución. Los gastos bancarios ocasionados por la operación 3 u. m.

10 La empresa, una vez analizada la situación decide reclasificar el saldo pendiente de dicho cliente como de difícil realización. Para ello, acude al banco y rescata, antes de su vencimiento la tercera letra. El Banco no cobra ningún importe adicional.

11 Después de las gestiones pertinentes, se decide contabilizar como una pérdida definitiva el derecho de cobro anterior, pues dadas las circunstancias financieras del cliente, no se espera cobrarlo.

12 VIALSA vende a crédito mercaderías (vinos elaborados por otros bodegueros) por un total de 325 u. m..

13 Un cliente devuelve mercaderías por 125 u. m., por lo cual, se realiza la nota de abono pertinente.

14 A final de mes VIALSA gira letras por importe de 150 u. m.. 15 El día del vencimiento de los efectos anteriores, éstos no son atendidos por los librados. 16 La empresa, dada su experiencia, duda sobre la cobrabilidad de la deuda y, por tanto,

procede a reclasificar tales derechos de cobro. 17 Unos días después VIALSA consigue cobrar la deuda calificada como dudosa. 18 Los periodos establecidos por la empresa para llevar a cabo la amortización lineal de los

elementos que componen su inmovilizado, son los recogidos en la tabla siguiente:

Elemento de Inmovilizado Periodo de amortización. Fecha adquisición 201. Gastos de primer establecimiento 5 años 1/01/2000 213. Fondo de comercio 10 años 1/12/1999 215. Aplicaciones informáticas 5 años 15/09/2003 220. Terrenos y bienes naturales El máximo permitido 15/12/1999 223. Maquinaria 7 años 28/07/2002 224. Utillaje 5 años 04/12/2002

19 El inventario permanente arroja las siguientes valoraciones para las existencias:

Tipo de existencia 31 de Diciembre Productos terminados 0

Mercaderías 300

Se pide: ― Clasifique las cuentas del Balance de saldos de VIALSA ― Contabilice en el libro diario de la empresa VIALSA, los asientos de apertura, ges-

tión, regularización y cierre de este ejercicio.


204


Clasificación de las cuentas del Balance de saldos de VIALSA a 1 de Enero de 2.005.

Saldos Nº P.G.G. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE VIALSA Importe Sd Sa

1 350. Productos terminados 500 500 2 213. Fondo de Comercio. 1.000 1.000 3 201. Gastos de primer establecimiento 100 100 4 223. Maquinaria. 700 700 5 224. Utillaje. 290 290 6 523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo. 1.245 1.245 7 174. Efectos a pagar a largo plazo. 665 665 8 300. Mercaderías 585 585 9 260. Fianzas constituidas a largo plazo. 10 10 10 430. Clientes. 200 200 11 401. Proveedores, efectos comerciales a pagar. 100 100 12 475 Hacienda Pública, acreedor por conceptos fiscales 100 100 13 574. Bancos e instituciones de crédito, ctas.ahorro, euros. 2.000 2.000 14 465. Remuneraciones pendientes de pago. 170 170 15 460. Anticipos de remuneraciones. 200 200 16 171. Deudas a largo plazo. 1.000 1.000 17 544. Créditos a corto plazo al personal. 20 20 18 215. Aplicaciones informáticas. 500 500 19 180. Fianzas recibidas a largo plazo. 300 300 20 220. Terrenos y bienes naturales. 5.000 5.000 21 170. Deudas a l/p con entidades de crédito. 1.500 1.500 22 476. Organismos de la Seguridad Social acreedores. 25 25 23 100. Capital Social. (16.210 - 11.105 = 6.000) ¿? 6.000 Suma total 16.210 11.105 11.105

Libro diario de VIALSA Correspondiente al año 2005.

⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Asiento de apertura ⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 500

1.000 100 700 290 585 10

200 2.000

200 20

500 5.000

350 213 201 223 224 300 260 430 574 460 544 215 220

Productos terminados Fondo de Comercio. Gastos de primer establecimiento Maquinaria. Utillaje. Mercaderías Fianzas constituidas a largo plazo. Clientes. Bancos ..., ctas.ahorro, euros. Anticipos de remuneraciones. Créditos a corto plazo al personal. Aplicaciones informáticas. Terrenos y bienes naturales.


205

11.105 Suma y sigue 0

11.105 Suma anterior 0 a Proveedores de inmovilizado a corto plazo

a Efectos a pagar a largo plazo a Proveedores, efectos comerciales a pagar. a Hacienda Púb. acreedor por conc.fiscales a Remuneraciones pendientes de pago. a Deudas a largo plazo a Fianzas recibidas a largo plazo a Deudas a l/p con entidades de crédito a Organismos de la S. Social acreedores a Capital Social.

523 174 401 475 465 171 180 170 476 100.

1.245 665 100 100 170

1.000 300

1.500 25

6.000 1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

500 150

570 4300

Caja, euros Clientes (euros). a Ventas de productos terminados

(Este asiento refleja las ventas y su materialización en cuentas de activo, lo que se cobra al contado es dinero

ingresado en caja y la venta a crédito se entiende que está documentada con una factura y por tanto aumenta el saldo

de la cuenta 4300)

701

650

2 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 48 2

570 665


a Clientes (euros) (Se salda el derecho de cobro por el importe total de la deuda. Dado que se le ha concedido un descuento, se

ingresa en caja una cuantía inferior al saldo de la 4300. Dicha diferencia se refleja en la cuenta 665)

4300

50

3 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 300 4310 Efectos comerciales en cartera.

a Clientes (euros) (Los derechos de cobro pendientes:200 +150-50= 300, ahora pasan a estar documentados en letras de cambio, por tanto, la empresa renuncia a cobrar una factura y adquiere el derecho a cobrar la deuda en la fecha de vencimiento documentado en una letra de cambio; ambos derechos son por el mismo importe. Se trata de otro hecho contable, que ocurre en un

momento distinto al de la venta)

4300

300

4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 225 75

570 4315

Caja Efectos comerciales impagados

a Efectos comerciales en cartera. (Dado que la propia empresa es la tomadora de la letra, al llegar el vencimiento, los efectos en cartera cobrados se

transforman en dinero y los que no han sido cobrados a la fecha de su vencimiento, se trasvasan a la cuenta de

efectos impagados)

4310

300

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 12.405 Suma y sigue 12.405


206

12.405 Suma anterior 12.405 5 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

5 631 Otros tributos. a Caja, euros.

(Por la compra de los documentos, para su posterior utilización, Su valor varía en función de la cuantía de la

deuda. Esta compra es un gasto de tipo financiero)

570

5


a Efectos comerciales impagados a Otros ingresos financieros

(Las nuevas letras se corresponden con las 75 u. m. de la letra impagada, más las15 u. m. por el recargo incorporado,

éstas últimas se consideran un ingreso de tipo financiero para la empresa)

4315 769

75 15

7 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 90 4312 Efectos comerciales en gestión de cobro

a Efectos comerciales en cartera. (Al llevar las letras desde la sede de la empresa al banco para

que éste gestione su cobro, disminuye la cuenta 4310 y aumente la 4312, no cambia el tipo de derecho de cobro, sino

su situación)

4310

90

8 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 30 574 Bancos ..., ctas.ahorro, euros.

a Efectos comerciales en gestión de cobro (Por el cobro de la letra de cambio a través de la cuenta corriente bancaria debido a la gestión realizada por la

entidad financiera)

4312

30

8' ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 3 626 Servicios Bancarios y similares

a Bancos ..., ctas.ahorro, euros. (Cuantía cobrada por la entidad financiera por haber

realizado la gestión de cobro del efecto).

574

3

9 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 30 4315 Efectos comerciales impagados

a Efectos comerciales en gestión de cobro (El banco nos devuelve el efecto, después de gestionar su cobro y sin haber logrado su transformación en liquidez)

4312

30

9' ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 3 626 Servicios Bancarios y similares

a Bancos ..., ctas.ahorro, euros.

(Cuantía cobrada por el banco por el servicio, con independencia del resultado alcanzado).

574

3

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 13.226 Suma y sigue 13.226


207

13.226 Suma anterior 13.226 10 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

60 435 Clientes de dudoso cobro a Efectos comerciales impagados a Efectos comerciales en gestión de cobro

(Por la reclasificación del derecho de cobro. La cuenta 435 se utiliza cuando la empresa considera razonablemente la

existencia de dificultades para su transformación en liquidez)

4315 4312

30 30

11 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 60 650 Pérdidas créditos comerciales incobrables

a Clientes de dudoso cobro

(Por el reconocimiento de la pérdida, que se contabiliza directamente como gasto del ejercicio, utilizando para ello la

cuenta 650)

435

60

12 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 325 4300 Clientes (euros)

a Ventas de mercaderías (Registro de las ventas realizadas íntegramente a crédito)

700

325

13 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 125 708 Devolución de ventas y operaciones similares

a Clientes (euros)

(Para registrar la devolución de mercancías por los clientes, después de habérselas vendido, se utiliza una cuenta

especifica, la 708, como contrapartida se reduce la cuantía de los derechos de cobro, pues los clientes deben un importe

menor a la empresa)

4300

125


a Clientes (euros)

(La empresa gira letras sólo por una parte de la deuda contraída por los clientes, en dicha cuantía disminuyen los derechos de cobro representados en facturas, para aumentar

los documentados en letras de cambio)

4300

150

15 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 150 4315 Efectos comerciales impagados.

a Efectos comerciales en cartera.

(Al no haber logrado el cobro de las letras en el día de su vencimiento, se deben reclasificar. Se trata de las mismas

letras, siguen siendo un elemento patrimonial de Activo de la empresa, pero encuadrado en otra cuenta, pues aún se

espera su futuro cobro)

4310

150

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 14.096 Suma y sigue 14.096



208

16 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

150 435 Clientes de dudoso cobro a Efectos comerciales impagados

(La reclasificación tiene lugar, cuando existen circunstancias que razonablemente permitan la

clasificación del derecho de cobro como dudoso)

4315

150

17 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

150 570 Caja, euros. a Clientes de dudoso cobro

(Aunque los clientes eran considerados como de cobrabilidad dudosa, finalmente la empresa ha

conseguido su transformación en liquidez)

435

150

18 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

100 680 Amortización de gastos de establecimiento a Gastos de primer establecimiento

(Este año se cumplen los cinco años y por tanto debe quedar con saldo cero)

201

100

18 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

200 681 Amortización del inmovilizado inmaterial a Amortización Acumulada del inmovilizado inmat.

(1.000/10=100 corresponden al Fondo de comercio y 500/5=100 corresponden a las aplicaciones

informáticas, dónde, 100+100=200)

281

200

18 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

158 682 Amortización del inmovilizado material a Amortización Acumulada del inmovilizado mat.

(Los terrenos no se amortizan y en cuanto a la maquinaria: 700/7=100 corresponden a la

amortización de este año y 290/5=58 corresponden al utillaje)

500/5=100 corresponden a las aplicaciones informáticas, dónde, 100+100=200)

282

158

19 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

500 712 Variación de existencias de productos terminados a productos terminados

350

500

19 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


300

585

19 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


209

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 300 300 Mercaderías


610

300 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

16.239 Suma y sigue 16.239

16.239 Suma anterior 16.239 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1.356

129 Pérdidas y ganancias a Descuentos s/ ventas por p. p. a Otros tributos

a Servicios Bancarios y similares(3+3=6) a Pérdidas créditos comerciales incobrables

a Devolución de ventas y operaciones similares a Amortización de gastos de establecimiento a Amortización del inmovilizado inmaterial

a Amortización del inmovilizado material a Variación de existencias de P.T.

a V.E. de mercaderías (585-300=285) (Se han saldado todas las cuentas de diferencias

que presentan saldo deudor)

665 631 626 650 708 680 681 682 712 610

2 5 6

60 125 100 200 158 500 285

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

650 15

325

701 769 700

Ventas de productos terminados Otros ingresos financieros Ventas de mercaderías a Pérdidas y Ganancias (Una vez saldadas las cuentas de diferencias que

presentan saldo acreedor se calcula el resultado. Las pérdidas de este ejercicio ascienden a 1.356-990=366)

129

990

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1.245 665 100 100 170

1.000 300

1.500 25

6.000 200 158

523 174 401 475 465 171 180 170 476 100 281 282

Proveedores de inmovilizado a corto plazo Efectos a pagar a largo plazo Proveedores, efectos comerciales a pagar. Hacienda Púb. acreedor por conc.fiscales Remuneraciones pendientes de pago. Deudas a largo plazo Fianzas recibidas a largo plazo Deudas a l/p con entidades de crédito Organismos de la S. Social acreedores Capital Social Amortización Acumulada del inmovilizado inmat Amortización Acumulada del inmovilizado mat

Fondo de Comercio Maquinaria

a Utillaje a Mercaderías

a Fianzas constituidas a largo plazo

213 223 224 300 260

1.000 700 290 300 10


210

a Clientes a Bancos..., c/c vista, euros (2.000+ 30 - 3 - 3)

a Anticipos de remuneraciones a Créditos a corto plazo al personal

a Aplicaciones informáticas a Terrenos y bienes naturales

a Caja (500 + 48 + 225 -5 + 150) a Pérdidas y Ganancias

(Se han saldodado todas la cuentas utilizadas)

430 574 460 544 215 220 570 129

50 2.024

200 20

500 5.000

918 366

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

30.048 TOTALES 30.048 Supuesto nº 79. Derechos de cobro y gestión de efectos en Guadiana.

La empresa Guadiana está regentada por el licenciado en ciencias químicas Gustavo Guadiana, que a su vez es propietario de la misma. La empresa se dedica a la venta al por menor de diversos ambientadores líquidos y eventualmente, a prestar asesoramiento técnico.

Nº P.G.G. ELEMENTO PATRIMONIAL Saldos Sd Sa 1 252 Créditos a largo plazo 500 2 570 Caja, euros. 300 3 572 Bancos, e instituciones de crédito c/c vista, euros 500 4 437 Anticipos de clientes. 300 5 430 Clientes. 300 6 300 Mercaderías. 500 7 223 Maquinaria. 300 8 226 Mobiliario. 150 9 227 Equipos para procesos de la información. 500 10 523 Proveedores de inmovilizado a c/p. 200 11 401 Proveedores, efectos com. a pagar. 100 12 1700 Préstamos a l/p de entidades de crédito. 500 13 475 Hda. Púb. acreedor por conceptos fiscales. 50 14 221 Construcciones 15.000 15 327 Envases 100 16 102 Capital ¿? Suma total 19.300

Durante el presente año económico realiza las siguientes transacciones económicas: 1 Guadiana paga 500 euros por el alquiler del local en el que lleva a cabo su actividad, de

los cuales 450 corresponden al arrendamiento de este año y 50 euros al del año próximo. La forma de pago acordada consiste en enviar un cheque nominativo y barrado al arrendatario del local, por correo postal.

2 Se vende ambientador líquido por un importe de 140 euros a un nuevo cliente. También se le venden envases por importe de 10 euros Forma de pago: una letra de cambio aceptada en el momento de la venta. Vencimiento de la misma 15 días.

3 Antes de la fecha de vencimiento, el cliente anterior, hace efectiva en nuestra oficina la letra de cambio que había aceptado, por lo cual se le concede un descuento por pronto pago de 3 euros.


211

4 Una de las actividades realizadas por la empresa es la de asesoría especializada, por este concepto factura: 900 euros, de las cuales 500 se cobran en efectivo, 100 con un cheque y por el resto se giran letras, una de 250 euros y otra por 50 euros.

5 Se ingresa el cheque anterior en la c/c del Banco de Cádiz. 6 Al vencimiento del primer efecto, el cliente lo hace efectivo en nuestra oficina. 7 En relación con el efecto de 50 euros, no es pagado el día del vencimiento. 8 Posteriormente nos enteramos que el cliente no lo hizo efectivo, por estar en quiebra y por

lo tanto, damos como definitivamente perdido dicho importe. 9 Se consigue cobrar en efectivo, una antigua deuda de un cliente que ya había sido

contabilizado el año pasado como pérdida definitiva. Importe: 15 euros. 10 Se recibe un anticipo en efectivo de un cliente. Importe: 50 euros. 11 Guadiana vende mercaderías por un importe de 150 euros. al cliente anterior. El cual,

como medio de pago endosa unas letras de cambio de su propia empresa por el importe pendiente.

12 Se gestionan en el Banco de Cádiz las letras anteriores. 13 El día del vencimiento son atendidas por los librados. Gastos de la operación. 4 euros. 14 Se venden mercaderías a crédito en 100 euros. Días más tarde se le concede a un cliente

un rappel por importe de 10 euros. Los clientes se personan en nuestras oficinas, para liquidar sus deudas, por lo cual, al anticipar el pago, antes de la fecha de acordada, se les concede un descuento por pronto pago de 3 euros.

15 Se paga al proveedor la deuda documentada mediante un efecto. Se envía en un sobre un cheque nominativo y barrado, para efectuar dicho pago.

16 El inmovilizado se amortiza a razón de un 10 % anual. 17 Las existencias finales de mercaderías es la siguiente:

Existencias a 31/12 Precio adquisición Precio mercado Mercaderías 400 350 Envases 90 95

Se pide: ― Clasifique las cuentas del Balance de saldos de Guadiana ― Contabilice en el libro diario de la empresa Guadiana, los asientos de apertura, ges-

tión, regularización y cierre de este ejercicio.


Clasificación de las cuentas del Balance de saldos de Guadiana. Nº P.G.G. ELEMENTO PATRIMONIAL Saldos Sd Sa

1 252 Créditos a largo plazo 500 500 2 570 Caja, euros. 300 300 3 572 Bancos, e instituciones de crédito c/c vista, euros 500 500 4 437 Anticipos de clientes. 300 300


212

5 430 Clientes. 300 300 6 300 Mercaderías. 500 500 7 223 Maquinaria. 300 300 8 226 Mobiliario. 150 150 9 227 Equipos para procesos de la información. 500 500 10 523 Proveedores de inmovilizado a c/p. 200 200 11 401 Proveedores, efectos com. a pagar. 100 100 12 1700 Préstamos a l/p de entidades de crédito. 500 500 13 475 Hda. Púb. acreedor por conceptos fiscales. 50 50 14 221 Construcciones 15.000 15.000 15 327 Envases 100 100 16 102 Capital (18.150-1.150 =17.000) ¿? 17.000 Suma total 19.300 18.150 18.150 Libro diario de Guadiana

⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Asiento de apertura ⎯⎯⎯⎯⎯

500 300 500 300 500 300 150 500

15.000 100

252 570 572 430 300 223 226 227 221 327

Créditos a largo plazo Caja, euros. Bancos, e instituciones de crédito c/c vista, euros Clientes. Mercaderías. Maquinaria. Mobiliario. Equipos para procesos de la información. Construcciones Envases

Anticipos de clientes. Proveedores de inmovilizado a c/p. Proveedores, efectos com. a pagar.

Préstamos a l/p de entidades de crédito. Hda. Púb. acreedor por conceptos fiscales.

Capital

437 523 401 1700 475 102

300 200 100 500 50

17.000 1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

450 50

621 480

Arrendamientos y cánones Gastos anticipados

a Bancos..., c/c vista, euros (Por el pago y la periodificación del gasto)

572

500

2 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

150 4310 Efectos comerciales en cartera. a Ventas de mercaderías

a Ventas de envases y embalajes

(El cliente acepta en el momento de la venta una letra de cambio que se corresponde con el importe de los

700 704

140 10


213

productos como de los envases) 3 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

147 3

570 665

Caja, euros. Descuentos sobre ventas por pronto pago

a Efectos comerciales en cartera.

4310

150 4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

600 300

570 4310

Caja, euros.(500 +100) Efectos comerciales en cartera.

a Prestación de servicios (Caja aumenta en 600 u. m., 500 en moneda nacional y 100 de un cheque. El cheque, en tanto en cuanto se

encuentre en la sede de la empresa, se considera como mayor importe de caja. En este caso la venta realizada

fue de un servicio)

705

900

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

19.850 Suma y sigue 19.850

19.850 Suma anterior 19.850 5 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

100 572 Bancos..., c/c vista, euros. a Caja, euros

(Aumenta el saldo en la cuenta corriente y disminuye el saldo de caja por el importe del cheque).

570

100

6 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

250 570 Caja, euros. a Efectos comerciales en cartera

(Cobro en efectivo de la letra. El tomador coincide con el librador)

4310

250

7 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

50 4315 Efectos comerciales impagados. a Efectos comerciales en cartera

(Se reclasifica la deuda, ahora la empresa tiene una letra de cambio impagada)

4310

50

8 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

50 650 Pérdidas de créditos comerciales incobrables a Efectos comerciales impagados.

(La empresa reconoce la pérdida, pues considera imposible que el cliente llegue a hacer efectivo el

importe del derecho de cobro)

4315

50


214

9 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

15 570 Caja, euros. a Ingresos y beneficios de ejercicios anteriores

(Por el cobro en efectivo de un ingreso de tipo excepcional, cuyo origen está en una antigua deuda

ya contabilizada en un ejercicio anterior como pérdida y por lo tanto no aparece entre los activos,

por ello se refleja como un ingreso del subgrupo 77)

779

15

10 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

50 570 Caja, euros. a Anticipo de clientes

437

50

11 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

50 100

437 4310

Anticipo de clientes Efectos comerciales en cartera

a Ventas de mercaderías (Se recibe como medio de pagos letras de cambio,

cuyo librador era el propio cliente. Gracias al endoso, el que realizará el cobro, el día de su

vencimiento, serán nuestra empresa)

700

150

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

20.515 Suma y sigue 20.515

20.515 Suma anterior 20.515 12 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

100 4312 Efectos comerciales en gestión de cobro a Efectos comerciales en cartera

(El tratamiento contable de los efectos es análogo al que se realizaría si las letras las hubiera girado la

propia empresa)

4310

100

13 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

100 572 Bancos..., c/c vista, euros a Efectos comerciales en gestión de cobro

(Por el cobro de las letras a través del Banco)

4312

100

14 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


215

4 626 Servicios Bancarios y similares a Bancos..., c/c vista, euros

(Gastos cargados en nuestra cuenta corriente ocasionados por la gestión).1

572

4

15 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

100 4300 Clientes (euros) a Ventas de mercaderías

700

100

15 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

10 709 Rappels sobre ventas a Clientes (euros)

(El "rappel" o descuento por volumen de pedido, al ser concedido al cliente y por tanto registrado

en una nota de abono, minora el saldo de la cuenta 4300, en la cuantía del mismo)

4300

10

15 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 87 3

570 665


a Clientes (euros)

(Aunque la factura inicial fue de 100 u. m., con los descuentos concedidos, hemos ingresado en caja ,

sólo la diferencia. La cuenta de clientes, se salda por el importe pendiente, es decir: 100-10= 90 u. m.)

4310

90

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 20.919 Suma y sigue 20.919


16 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 100 401 Proveedores, efectos com. a pagar

A Bancos..., c/c vista, euros

572

100 17 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

245 682 Amortización del inmovilizado material a Amortización Acumulada del inmovilizado mat.

(Para simplificar, en este ejercicio suponemos que se amortiza todo el inmovilizado a razón del 10 % anual.

Por tanto: 10 % s/ 300+150+500+1500)

282

245

18 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 1 Otra forma de contabilizar el apartado 29, es realizar un solo asiento, tal como sigue:

29 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 96

4 572 626

Bancos..., c/c vista, euros. Servicios Bancarios y similares a Efectos com. en gestión de cobro

(Por el cobro de las letras a través de la entidad financiera y el registro de los gastos de la operación)

4312

100

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


216


300

500

19 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


610

400

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

50 693 Dotación a la provisión de existencias a Provisión por depreciación de existencias (Por la pérdida de valor450-400=50)

390

50

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

100 612 V.E. de otros aprovisionamientos a Envases

327

100

19 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

90 327 Envases a V.E. de otros aprovisionamientos

(No es preciso dotar ninguna provisión, pues el valor de mercado es superior al de adquisición) 327

612

90

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

925 129 Pérdidas y ganancias a Arrendamientos y cánones

a Descuentos s/ ventas por pronto pago (3+3=6) a Pérdidas de créditos comerciales incobrables

a Servicios Bancarios y similares a Rappels sobre ventas

a Amortización del inmovilizado material a V. E. de mercaderías (500-400=100)

a Dotación a la provisión de existencias a V.E. de otros aprovisionamientos (100-90 =10) (Todas las cuentas de los grupos 6 y 7 con saldo

deudor están saldadas)

621 665 650 626 709 682 610 693 612

450

6 50 4

10 245 100 50 10

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 23.329 Suma y sigue 23.329


⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


217

390 10

900 15

700 704 705 779

Ventas de mercaderías (140 + 150 + 100) Ventas de envases y embalajes Descuentos sobre ventas por pronto pago Ingresos y beneficios de ejercicios anteriores

a Pérdidas y ganancias

(Todas las cuentas de los grupos 6 y 7 con saldo acreedor están saldadas. El resultado asciende a

1.135- 925= 390 euros de beneficio)

129

1.315

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

300 200 500 50

17.000 245 50

390

437 523 1700 475

102 282 390 129

Anticipos de clientes. Proveedores de inmovilizado a c/p. Préstamos a l/p de entidades de crédito. Hda. Púb. acreedor por conceptos fiscales. Capital Amortización Acumulada del inmovilizado mat Provisión por depreciación de existencias Pérdidas y ganancias

A Créditos a largo plazo A Caja, euros.

A Bancos, e instituciones de ...c/c vista, euros A Clientes.

A Mercaderías. A Maquinaria. A Mobiliario.

A Equipos para procesos de la información. A Construcciones

A Envases A Gastos anticipados

252 570 572 430 300 223 226 227 221 327 480

500 1.349

96 300 400 300 150 500

15.000 90 50

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

43.379 TOTALES 43.379

Supuesto nº 80.. Descuento de efectos en la Empresa comercial Corre, Corre.

Un grupo de amigos decide fundar una Sociedad dedicada a la comercialización de zapatillas. Deciden denominarla Corre, Corre, S.A: para llevar a cabo su propósito, hacen las siguientes aportaciones:

Dinero en efectivo............................................ 100 Zapatillas por................................................... 300 Deudas pendientes por la compra de zapatillas 50 Un Local valorado en ...................................... 75


218

Durante el primer ejercicio en el que desarrollan su actividad, dejan constancia de las siguientes operaciones: 1.- Venden mercadería por 400 u. m. con las siguientes condiciones: la mitad a crédito; 100

u. m. al contado: y reciben un efecto por el importe pendiente: 100 u. m. 2- Compran mercaderías a crédito por 100 u. m. 3- Negocian la letra anterior en el Banco del Sur el cual les ingresa en cuenta 90 u. m. Les ha

cobrado 2 u. m. por los servicios bancarios y 8 u. m. de intereses . 4- Aceptan una letra del proveedor del apartado 2. 5- Compran un ordenador, financiándolo con una letra de cambio aceptada, el importe de la

compra asciende a 20 u. m.

SE PIDE: A) El asiento de apertura y asientos de gestión. B) La regularizar sabiendo que las existencias finales de zapatillas asciende a 25 u. m. C) Confeccionar el asiento de cierre. D) Confeccione el mayor de la cuenta de caja.


Libro diario de Corre, Corre, S. A. Libro diario: asiento de apertura y asientos de gestión.

⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Asiento de apertura ⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 100 300 75

570 300 221

Caja, euros Mercaderías Construcciones

a Proveedores a Capital Social

(Fundación de la sociedad. Hemos obviado la contabilización de la emisión y suscripción de las

acciones)

400 100

50

425

1 ⎯⎯⎯⎯⎯ Asientos de gestión ⎯⎯⎯⎯⎯ 200 100 100

4300 570

4310

Clientes (euros) Caja, euros Efectos comerciales en cartera

a Venta de mercaderías

(Por el registro de la venta)

700

400

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 875 Suma y sigue 875


219

875 Suma anterior 875

2 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 100 600 Compras de Mercaderías

a Proveedores

(Registro de la compra a crédito)

400

100

3 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 100 4311 Efectos comerciales descontados

a Efectos comerciales en cartera

(Por la negociación de la letra girada al cliente)

4310

100

3’ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 90 2 8

572 626 664

Bancos..., c/c vista, euros Servicios bancarios y similares Intereses por descuento de efectos

a Deudas por efectos descontados

(Por la recepción del liquido de la operación en la cuenta corriente)

5.208

100

4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 100 400 Proveedores


(Trasvase de cuentas para reflejar que la obligación de pago ahora está documentada en un letra)

401

100

5 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 20 227 Equipos para procesos de la información

a Efectos a pagar a corto plazo

(Por la compra a crédito del ordenador. Vea las definiciones de las cuentas 523 y 524 en el PGC)

524

20

⎯⎯⎯⎯ REGULARIZACIÓN ⎯⎯⎯⎯


(Adecuación del saldos de las mercaderías, para ello en primer lugar la dejamos la cuenta 300 con saldo cero)

300

300

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 25 300 Mercaderías

Variación de existencias de mercaderías

(Adecuación del saldos de las mercaderías, para ello, ahora cargamos la cuenta 300 por el valor de las

existencias finales)

610

25

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 1620 Suma y sigue 1.620


220

1620 Suma anterior 1620 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

385 129 Pérdidas ganancias a Compras de Mercaderías

a Servicios bancarios y similares a Intereses por descuento de efectos


(Hemos saldado todas las cuentas de diferencias que presentaban saldo deudor)

600 626 664 610

100

2 8

275

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 400 700 Venta de mercaderías


(Hemos saldado la única cuenta de diferencias que presentaba saldo acreedor. El beneficio obtenido por la

empresa es de 15 u. m.)

129

400

⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Asiento de cierre ⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 50

425 100 100 20 15

400 100

5208 401 524 129

Proveedores Capital Social Deudas por efectos descontados Proveedores, efectos comerciales a pagar Efectos a pagar a corto plazo Pérdidas y Ganancias

Caja, euros Mercaderías

Construcciones Clientes (euros)

Efectos comerciales descontados Bancos..., c/c vista, euros

Equipos para procesos de la información

(Con este asiento quedan saldadas y cerradas todas las cuentas utilizadas en el ejercicio)

570 300 221

4300 4311 572 227

200 25 75

200 100 90 20

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 3.115 Suma total 3.115

Mayor de la cuenta de caja:

Caja, euros (570)

(Asiento de apertura) (Apartado 1)

100 100

200 (Asiento de cierre)

200 200


221

Supuesto nº 81. Efectos activos y pasivos en la Empresa individual Pituca La empresa Pituca, comienza su actividad el 1 de Enero del 2003, contando únicamente, en la fase inicial, con los recursos financieros aportados por el empresario. Así, ese día y con una disponibilidad de 1.000 u. m. ingresadas en la cuenta corriente del Banco Compostelano inicia la actividad comercial de venta de complementos de vestir. Al día siguiente, Pituca adquiere mercaderías por importe de 250 u. m. contra la entrega de un cheque, además, retira 50 u. m. de la cuenta corriente para ingresarlas en la caja del local comercial, que se has arrendado en un centro comercial por encontrarse ya preparado para ser utilizado, pues se halla perfectamente remodelado y amueblado. El contrato de arrendamiento es por un periodo de un año y ha exigido la entrega de una fianza que se corresponde con el importe del arrendamiento de un mes y asciende a 120 u. m., cantidad que ha sido pagada mediante la entrega de un cheque. Además, durante el ejercicio económico Pituca realiza las siguientes operaciones: 1- Se compra una furgoneta por importe de 400 u. m. La financiación de la operación se ha

realizado a través de cuatro letras aceptadas cuyo vencimiento es inferior al año. 2- Se compran mercaderías por un importe de 550 u. m. Condiciones pactadas de pago con

el proveedor: se paga la mitad con un cheque y el resto se deja a deber. 3- Días más tarde, se acepta letra al proveedor por el importe de la deuda pendiente. 4- El día del vencimiento, se paga la letra anterior a través del Banco Compostelano. 5- Se venden mercaderías, cuyo coste ascendió a 650 u. m. El detalle de la operación es

como sigue: 500 u. m. a crédito y 800 u. m. al contado, recibiendo 600 u. m. en efectivo y 200 u.m. en cheques.

6- Se giran letras de cambio a los clientes, por el importe pendiente de cobro al día de la fecha.

7- Se llevan al Banco Compostelano las letras anteriores para su gestión. 8- Llegada la fecha del vencimiento de los efectos, el banco comunica que la mitad del

importe gestionado a través del Banco fue atendido por los clientes a la fecha establecida y que la otra mitad de los efectos resultaron impagados. Además el banco informa que los gastos ocasionados por la gestión de cobro de los efectos y cargados la cuenta corriente ascendieron a 10 u. m.

9- Los efectos impagados, por decisión del empresario, una vez analizadas las causas que concurrieron con el impago, se clasifican como de dudoso cobro.

10- Finalmente, después de numerosas gestiones, se consiguen cobrar la mitad del total del importe de los efectos impagados.

11- Al no conseguir su transformación en liquidez, la empresa considera como definitivamente incobrables el resto de los derechos de cobro no abonados a la fecha de su vencimiento por los clientes.

12- Según se convino en el contrato de arrendamiento, el pago de las cuotas se ha domiciliado en el Banco. Se pagan 120 u. m. de los alquileres del mes.

13- El Banco Compostelano comunica el ingreso en nuestra cuenta corriente de 5 u. m. por los intereses generados por el dinero depositado en el banco. No hubo retención.

14- Pituca compra mercaderías a crédito por importe de 100 u. m.


222

15- Pituca contrata una póliza de seguros. La compañía aseguradora entrega el recibo correspondiente a este ejercicio y que empieza a contar desde la firma del contrato. El importe de la prima asciende a 50 u. m.

SE PIDE: 1- Asiento de apertura en el libro diario. 2- Los asientos en el libro diario, relativos a las operaciones realizadas

durante el ejercicio. 3- Confección del Balance de Comprobación antes de regularizar. 4- Cálculo de las existencias finales de las mercancías. 5- Cálculo del resultado del ejercicio. 6- Asiento de cierre.


Libro diario de la empresa Pituca durante el ejercicio 2003

1 ⎯⎯⎯ Asiento de apertura: 1-1-2003 ⎯⎯ 1.000 572 Bancos..., c/c vista, euros

a Capital (En este supuesto el asiento de apertura coincide con el

de la constitución de la empresa)

102

1.000

2 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Asientos de gestión ⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 250 600 Compra de mercaderías

a Bancos..., c/c vista, euros. (Es la primera operación realizada por la empresa y por

tanto, es el primer asiento de gestión)

572

250

3 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 50 570 Caja, euros.

a Bancos..., c/c vista, euros.

572

50 4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

120 565 Fianzas constituidas a corto plazo a Bancos..., c/c vista, euros.

572

120

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 1.420 Suma y sigue 1.420


223

1.420 Suma anterior 1.420 5 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Apartado 1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

400 228 Elementos de transporte a Efectos a pagar a c/p

524

400

(Las obligaciones de pago contraídas con proveedores de inmovilizado, documentadas en letras de cambio, se

contabilizan en la cuenta 524)

6 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Apartado 2 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 550 600 Compra de mercaderías

a Bancos..., c/c vista, euros . a Proveedores

572 400

275 275

7 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Apartado 3 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 275 400 Proveedores.


401

275 8 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Apartado 4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

275 401 Proveedores, efectos comerciales a pagar a Bancos..., c/c vista, euros.

572

275

9 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Apartado 5 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 500 800

430 570

Clientes Caja, euros.

a Ventas de mercaderías (Los cheques recibidos aumentan el importe de caja.

Aunque el coste de las mercaderías vendidas es de 650, la venta se contabiliza por el precio de venta)

700

1.300

10 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Apartado 6 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 500 4310 Efectos comerciales en cartera

a Clientes (La cantidad pendiente de cobro se obtiene calculando

el saldo del mayor de clientes. Para obtener mayor información hemos utilizado el desglose en cuatro dígitos que aparece en la segunda parte del PGC)

430

500

11 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Apartado 7 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 500 4312 Efectos comerciales gestión de cobro

a Efectos comerciales en cartera (Realizamos el trasvase de cuentas, para conocer la situación en la que se hallan las letras de cambio)

4310

500

12 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Apartado 8 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 250 250

572 4315

Bancos..., c/c vista, euros Efectos comerciales impagados

a Efectos comerciales gestión de cobro (Llegado el vencimiento de los efectos, ya no se hallan en gestión de cobro, por tanto, se cancela dicha cuenta y se refleja contablemente la nueva situación)

4312

500

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 5.720 Suma y sigue 5.720


224

5.720 Suma anterior 5.720 13 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Apartado 8 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

10 626 Servicios Bancarios y similares a Bancos..., c/c vista, euros

(Contabilización de los gastos de la operación)

572

10

14 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Apartado 9 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 250 435 Clientes de dudoso cobro

a Efectos comerciales impagados

(La cuenta 435, recoge los saldos calificados como de dudoso cobro, con independencia de su

instrumentalización en una letra de cambio o en una factura)

4315

250

15 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Apartado 10 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 125 570 Caja, euros.

a Clientes dudoso cobro

(Por el cobro a los clientes clasificados como difíciles)

435

125

16 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Apartado 11 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 125 650 Pérdidas créditos comerciales incobrables

a Clientes dudoso cobro

(Se contabiliza como un gasto del ejercicio el saldo de los derechos de cobro definitivamente incobrables)

435

125

17 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Apartado 12 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 120 621 Arrendamientos y cánones


572

120 18 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Apartado 13 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

5 572 Bancos..., c/c vista, euros a Otros ingresos financieros.

769

5

19 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Apartado 14 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 100 600 Compra de mercaderías

a Proveedores

400

100 20 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Apartado 15 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

50 625 Prima de seguros a Acreedores por prestaciones de servicios

(Se debe y no se periodifica el gasto, por no pedirlo el enunciado del ejercicio)

410

50

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 6.505 Suma y sigue 6.505


225

Balance de Comprobación de la empresa Pituca

Sumas Saldos

Nº CUENTAS Debe Haber deudores acreedores

572 Bancos..., c/c vista, euros. 1.255 1.100 155 - 102 Capital. - 1.000 - 1.000 600 Compras de mercaderías. 900 - 900 - 570 Caja, euros. 975 - 975 - 565 Fianzas constituidas a corto plazo. 120 - 120 - 228 Elementos de transporte. 400 - 400 - 524 Efectos a pagar a corto plazo. - 400 - 400 400 Proveedores. 275 375 - 100 401 Proveedores, efectos comerciales a pagar. 275 275 - - 430 Clientes. 500 500 - - 700 Ventas de mercaderías. - 1.300 - 1.300

4310 Efectos comerciales en cartera. 500 500 - - 4312 Efectos comerciales gestión cobro. 500 500 - - 4315 Efectos comerciales impagados. 250 250 - - 626 Servicios Bancarios y similares. 10 - 10 - 435 Clientes de dudoso cobro. 250 250 - - 650 Pérdidas créditos comerciales incobrables. 125 - 125 - 621 Arrendamientos y cánones. 120 - 120 - 769 Otros ingresos financieros. - 5 - 5 625 Primas de seguros. 50 - 50 - 410 Acreedores por prestación de servicios. 50 50

TOTALES 6.505 6.505 2.855 2.855

Cálculo de las existencias finales (EF) de las mercancías.

E F = EXISTENCIAS INICIALES + ENTRADAS - SALIDAS

Todo valorado con el mismo criterio, el precio de adquisición. Véase la norma de valoración nº 13 del PGC. Las entradas, en este supuesto coinciden con las compras y las salidas, con las ventas.

EF= 0+ (250 + 550 + 100) - 650= 250.

El valor de las mercaderías a 31-12-2003 es de 250 u. m.


226

Regularización: Cálculo del resultado del ejercicio

6.505 Suma anterior 6.505 21 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

250 300 Mercaderías a Variación de existencias de mercaderías.

(Para la adecuación del saldo de mercaderías, se realiza este único asiento, pues las existencias a principio de

ejercicio ascienden a cero u. m.)

610

250


a Compras de mercaderías a Servicios Bancarios y similares a Pérdidas créditos comerciales incobrables a Arrendamientos y cánones a Prima de seguros

(Con este asiento se saldan todas las cuentas de diferencias que presentan saldo deudor)

600 626 650 621 625

900 10

125 120 50

23 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 1.300

5 250

700 769 610

Ventas de Mercaderías Otros ingresos financieros. Variación existencias de mercaderías

a Pérdidas y Ganancias (Además se saldan con Pérdidas y Ganancias todas las

cuentas de diferencias que presentan saldo acreedor. Por diferencia entre ambos asientos se calcula el

beneficio: 1.555-1.205= 350 u.m.)

129

1.555

24 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Asiento de cierre ⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1.000 400 100 50

350

102 524 400 410 129

Capital Efectos a pagar a corto plazo Proveedores Acreedores por prestación de servicios Pérdidas y Ganancias

a Bancos..., c/c vista, euros. a Caja, euros. a Fianzas constituidas a corto plazo a Elementos de transporte a Mercaderías

(Todas las cuentas utilizadas están en este momento saldadas)

572 570 542 228 300

155 975 120 400 250

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


227

11.415 Suma Total 11.415


228

Supuesto nº 82. Efectos activos y pasivos en Tambre, S.A.

La empresa comercial Tambre S.A. presenta a 1 de enero de 200X el siguiente balance de situación, valorado en u. m.:

ACTIVO PASIVO Caja, euros...............................3.500 Prestamos a l/p con E.C........4.000 Banco c/c.............................10.000 Prestamos a c/p con E.C....... 1.000 Mercaderías.........................18.000 Capital ................................ 26.500 Total Activo 31.500 Total Pasivo 31.500

Durante el ejercicio económico correspondiente a 200X, la empresa Tambre, S.A. ha realizado las operaciones que se detallan a continuación: 1- Entrega un cheque de 250 u. m. como pago del alquiler del local que se está utilizando

para el desarrollo de la actividad comercial. 2- Se entablan conversaciones para adquirir un terreno, en el cual se construirá nuestro

futuro local. Finalmente, se firma el acuerdo de compra con las siguientes condiciones. Precio solar: 5.000. Condiciones de pago: 1000 a la firma a través de un cheque bancario, 2000 a los doce meses y 2000 a los dos años.

3- Se compran mercaderías, por 1.000 a crédito. Se pagan por el transporte de las mismas 100 al contado.

4- Se acepta una letra por el importe pendiente de pago al proveedor anterior. 5- Llegado el vencimiento de la letra anterior, el Banco carga en nuestra cuenta corriente el

importe anterior. 6- Se aceptan letras de cambio por los importes y vencimientos correspondientes a la compra

del solar. 7- Operaciones realizadas a través de Banco: Se pagan a los trabajadores de la empresa por

sueldos 1.000 u. m. Además, se paga una indemnización de 500 u. m. por el despido disciplinario de un trabajador. Por la seguridad social a cargo de la empresa, se pagan directamente 100 u. m.

8- Se venden mercaderías por 20.000 u. m., según el siguiente detalle: 10.000 u. m. en moneda de curso legal y 1.000 u. m. en cheques, 5.000 u. m. a crédito y 4.000 u. m. en letras de cambio endosadas y aceptadas. Además, se pagan en metálico 500 u. m. por el transporte correspondiente a dichas ventas.

9- Se ingresa en el banco el cheque recibido de los clientes. 10- Se giran letras a los clientes y se gestionan en el banco todas las letras en cartera. 11- Al vencimiento de las letras, todas son abonadas por los deudores. Gastos de la operación

100. 12- La Xunta de Galicia ingresa en nuestra cuenta corriente 1.000 u. m. en concepto de

subvención concedida a la explotación. 13- En tanto, en cuanto no se inicia la construcción de la nueva nave en el terreno adquirido

en el apartado 2º, la empresa decide alquilarlo. Se firma el contrato de arrendamiento con una cuota anual de 1000. Se cobra la primera anualidad recibiendo un cheque.

14- El inventario de mercaderías arroja un valor de 5.000 u. m.


229

SE PIDE: ― Asientos de apertura y gestión. ― Libro mayor de todo el ejercicio. ― Balance de comprobación de sumas y saldos antes de regularizar. ― Asientos de regularización y cierre. ― Libro mayor, después de finalizar el ejercicio. ― Asiento de apertura del ejercicio siguiente. ― Reparto de los beneficios: 10 % Reserva legal, 10 % Reservas estatutarias, 10 % Reservas voluntarias, 10 % remanente y el resto para los accionistas.


Libro diario de Tambre, S.A.:

⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Asiento de apertura ⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 3.500

10.000 18.000

570 572 300

Caja, euros. Bancos..., c/c vista, euros. Mercaderías

a Préstamos a l/p con E.C. a Préstamos a c/p con E.C. a Capital Social

(Asiento de apertura que se corresponde con el Balance de situación a de Enero de 200X

1700 5200 100

4.000 1.000

26.500

2 ⎯⎯⎯⎯Asientos de gestión⎯ Apartado 1 ⎯⎯⎯

250 621 Arrendamientos y cánones a Bancos..., c/c vista, euros.

572

250

3 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Apartado 2 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 5.000 220 Terrenos y bienes naturales

a Bancos..., c/c vista, euros. a Proveedores de Inmovilizado c/p a Proveedores de Inmovilizado l/p

572 523 173

1.000 2.000 2.000

4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Apartado 3 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 1.000 600 Compra de mercaderías

a Proveedores

400

1.000 5 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Apartado 3 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

100 600 Compra de mercaderías a Caja, euros.

(Los gastos de transportes, se consideran mayor precio de adquisición de las mercaderías. Véase al respecto la norma de valoración 17ª , en la quinta parte del P.G.C.)

570

100

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


230


6 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Apartado 4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 1.000 400 Proveedores.

a Proveedores, efectos comerciales a pagar (La letra de cambio se acepta por el importe de la

deuda contraída).

401

1.000

7 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Apartado 5 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1.000 401 Proveedores, efectos comerciales a pagar a Bancos..., c/c vista, euros.

(En la contabilidad del Banco realizan un cargo, en la nuestra, realizamos un abono)

572

1.000

8 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Apartado 6 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 2.000 2.000

523 173

Proveedores de Inmovilizado a c/p Proveedores de Inmovilizado a l/p

a Efectos a pagar a c/p a Efectos a pagar a l/p

(Ha cambiado el soporte documental de la obligación de pago, por tanto, se realiza el trasvase de cuentas

correspondiente)

524 17 4

2.000 2.000

9 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Apartado 7 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 1.000

500 100

640 641 642

Sueldos y salarios Indemnizaciones Seguridad Soc. a cargo de la empresa


572

1.600 10 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Apartado 8 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

11.000 5.000 4.000

570 430 4310

Caja, euros. Clientes Efectos comerciales en cartera

a Ventas de mercaderías. (Los cheques recibidos aumentan el importe de caja)

700

20.000

11 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Apartado 8 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

500 624 Transportes a Caja, euros

(Los gastos de transportes correspondientes a las ventas se contabilizan en una cuenta separada, Véase la norma de valoración 18ª en la quinta parte del P.G.C.)

570

500

12 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Apartado 9 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 1.000 572 Bancos..., c/c vista, euros.

a Caja, euros

570

1.000 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


231

66.950 Suma y sigue 66.950

66.950 Suma anterior 66.950 13 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Apartado 10

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

5.000 4310 Efectos comerciales en cartera. a Clientes.

(Por el giro de las letras de cambio a los clientes)

430

5.000

14 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Apartado 10 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

9.000 4312 Efectos comerciales en gestión de cobro a Efectos comerciales en cartera

(Por la gestión de todas las letras de cambio: 5.000 + 4.000 = 9.000)

4310

9.000

15 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Apartado 11 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

9.000

572

Bancos..., c/c vista, euros. a Efectos comerciales en gestión de cobro

(Cobro de los efectos, por el banco, a su vencimiento)

4312

9.000

16 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Apartado 11 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

100 626 Servicios Bancarios y similares. a Bancos..., c/c vista, euros.1

(El banco cobra por la gestión realizada)

572

100

17 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Apartado 12 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1.000 572 Bancos..., c/c vista, euros. a Subvenciones oficiales a la explotación

(La empresa obtiene un ingreso (cuenta 740), procedente de una Administración Pública, para subvencionar su actividad. Suponemos que la

concesión y el cobro son simultáneos.)

740

1.000

18 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Apartado 13 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1 El apartado 11 también podría haber sido resuelto con un sólo asiento, tal como sigue:

15 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Apartado 11 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 8.900

100 572 626

Bancos..., c/c vista, euros. Servicios Bancarios y similares

a Efectos comerciales en gestión de cobro

4312

9.000 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


232

1.000 570 Caja, euros. a Ingresos por arrendamientos

752

1.000

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 92.050 Suma y sigue 92.050

Hojas del libro mayor. Situación actual.

Caja ,euros. (570) Banco c/c (572) Mercaderías (300) (1) 3.500 100 (5) (1) 10.000 250 (2) (1) 18.000

(10) 11.000 500 (11) (12) 1.000 1.000 (3) (18) 1.000 1.000 (12) (15) 9.000 1.000 (7) Sd= 18.000

Sd= 13.900 (17) 1.000 1.600 (9) 100 (16) Sd= 17.050

Prestamos a l/p (1700) Prestamos a c/p (5200) Capital Social (100) 4.000 (1) 1.000 (1) 26.500 (1) Sa=4.000 Sa=1.000 Sa=26.500

Arrendamientos y cánones (621)

Terrenos y bienes naturales

(220)

Proveedores inmovilizado

a c/p (523) (2) 250 (3) 5.000 ( 8) 2.000 2.000 (3) Sd=250 Sd=5.000 S0


a l/p (173) Compra de mercaderías

(600) Proveedores, euros. (400)

( 8) 2.000 2.000 (3) (4) 1.000 (6) 1.000 1.000 (4) S0 (5) 100 S0 Sd= 1.100

Proveedores, efectos

comerciales a pagar (401) Efectos a pagar a c/p (524) Efectos a pagar a l/p (174)

(7) 1.000 1.000 (6) 2.000 (8) 2.000 (8) S0 Sa= 2.000 Sa= 2.000

Sueldos y Salarios (640) Indemnizaciones (641) Seguridad Social a cargo

de la empresa (642) (9) 1000 (9) 500 (9) 100 Sd= 1000 Sd= 500 Sd= 100

Clientes (430) Efectos comerciales en

cartera (4310) Ventas de

Mercaderías (700) (10) 5.000 5.000 (13) (10) 4.000 9.000 (14) 20.000 (10) S0 (13) 5.000 Sa= 20.000 S0

Transportes (624) Efectos comerciales en

gestión cobro (4312) Servicios Bancarios y

similares (626) (11) 500 (10) 9.000 9.000 (15) (16) 100


233

Sd= 500 S0 Sd= 100

Subvenciones oficiales a la explotación (740)

Ingresos por arrendamientos (752)

1.000 (12) 1.000 (18) Sa= 1.000 Sa= 1.000 Balance de comprobación de sumas y saldos antes de regularizar Sumas Saldos

Nº CUENTAS Debe Haber Deud. Acre. 570 Caja, euros. 15.500 1.600 13.900 - 572 Bancos..., c/c vista, euros. 21.000 3.950 17.050 - 300 Mercaderías. 18.000 - 18.000

1700 Préstamos a l/p. - 4.000 - 4.000 5200 Préstamos a c/p. - 1.000 - 1.000 100 Capital Social. - 26.500 - 26.500 621 Arrendamientos y cánones. 250 - 250 - 220 Terrenos y bienes naturales. 5.000 - 5.000 523 Proveedores de Inmovilizado a c/p. 2.000 2.000 - - 173 Proveedores de Inmovilizado a l/p. 2.000 2.000 - - 600 Compras mercaderías. 1.100 - 1.100 - 400 Proveedores. 1.000 1.000 - - 401 Proveedores, efectos comerciales a pagar. 1.000 1.000 - - 524 Efectos a pagar a c/p. - 2.000 - 2.000 174 Efectos a pagar a l/p. - 2.000 - 2.000 640 Sueldos y Salarios. 1.000 - 1.000 - 641 Indemnizaciones. 500 - 500 - 642 Seguridad Sociales a cargo de la empresa. 100 - 100 - 430 Clientes. 5.000 5.000 - -

4310 Efectos comerciales cartera. 9.000 9.000 - - 700 Ventas de mercaderías. - 20.000 - 20.000 624 Transportes. 500 - 500 -

4312 Efectos comerciales gestión cobro. 9.000 9.000 - - 626 Servicios Bancarios y similares. 100 - 100 - 740 Subvenciones oficiales a la explotación. - 1.000 - 1.000 752 Ingresos por arrendamientos. - 1.000 - 1.000

TOTALES 92.050 92.050 57.500 57.500

Asientos de regularización y cierre.

92.050 Suma anterior 92.050 19 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


234

18.000 610 Variación de existencias de mercaderías a Mercaderías

(Por la adecuación del saldo de mercaderías, se salda por el valor de las existencias iniciales)

300

18.000

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 110.050 Suma y sigue 110.050


20 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 5.000 300 Mercaderías

a Variación existencias mercaderías

(Por la adecuación del saldo de mercaderías)

610

5.000

21 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 16.550 129 Pérdidas y Ganancias

a Arrendamientos y cánones a Compras mercaderías a Sueldos y Salarios a Indemnizaciones a Seguridad Social cargo de la empresa a Transportes a Servicios Bancarios y similares a Variación existencias de mercaderías

(Se saldan las cuentas de diferencias con saldo deudor)

621 600 640 641 642 624 626 610

250

1.100 1.000

500 100 500 100

13.000

22 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 20.000 1.000 1.000

700 740 752

Ventas de Mercaderías Subvenciones oficiales a la explotación Ingresos por arrendamientos.


(Se saldan las cuentas de diferencias con saldo acreedor)

129

22.000

23 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 4.000 1.000

26.500

1700 5200 100

Préstamos a l/p Préstamos a c/p Capital Social

2.000 2.000 5.450

524 174 129

Efectos a pagar a c/p Efectos a pagar a l/p Pérdidas y Ganancias

a Caja, euros. a Bancos..., c/c vista, euros. a Mercaderías a Terrenos

(Con el último asiento del libro diario, quedan saldadas todas las cuentas utilizadas en el proceso

570 572 300 220

13.900 17.050 5.000 5.000


235

contable) ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

194.550 Totales 194.550


236

Libro mayor, después de finalizar el ejercicio

Caja, euros. (570) Banco c/c (572) Mercaderías (300) (1) 3.500 100 (5) (1) 10.000 250 (2) (1) 18.000 18.000 (19)

(10) 11.000 500 (11) (12) 1.000 1.000 (3) (20) 5.000 5.000 (23) (18) 1.000 1.000 (12) (15) 9.000 1.000 (7) 23.000 23.000

13.900 (23) (17) 1.000 1.600 (9) 15.500 15.500 100 (16) 17.050 (23) 21.000 21.000

Prestamos a l/p (1700) Prestamos a c/p (5200) Capital Social (100) (23) 4.000 4.000 (1) (23) 1.000 1.000 (1) (23) 26.500 26.500 (1) 4.000 4.000 1.000 1.000 26.500 26.500

Arrendamientos y cánones (621)

Terrenos y Bienes naturales (220)

Proveedores inmovilizado a c/p (523)

(2) 250 250 (21) (3) 5.000 5.000 (23) ( 8) 2.000 2.000 (3) 250 250 5.000 5.000 2.000 2.000


a l/p (173) Compra de mercaderías

(600) Proveedores, euros. (400)

( 8) 2.000 2.000 (3) (4) 1.000 1.100 (21) (6) 1.000 1.000 (4) 2.000 2.000 (5) 100 1.000 1.000 1.100 1.100

Proveedores, efectos

comerciales a pagar (401) Efectos a pagar a c/p (524) Efectos a pagar a l/p (174)

(7) 1.000 1.000 (6) (23) 2.000 2.000 (8) (23) 2.000 2.000 (8) 1.000 1.000 2.000 2.000 2.000 2.000

Sueldos y Salarios (640) Indemnizaciones (641) Seguridad Social a cargo empresa (642)

(9) 1.000 1.000 (21) (9) 500 500 (21) (9) 100 100 (21) 1.000 1.000 500 500 100 100

Clientes (430) Efectos comerciales en cartera (4310)

Ventas de Mercaderías (700)

(10) 5.000 5.000 (13) (10) 4.000 9.000 (14) (22) 20.000 20.000 (10) 5.000 5.000 (13) 5.000 20.000 20.0'0 9.000 9.000

Transportes (624) Efectos comerciales en gestión cobro (4312)

Servicios Bancarios y similares (626)

(11) 500 500 (21) (10) 9000 9000 (15) (16) 100 100 (21) 500 500 9000 9000 100 100


237

Subvenciones oficiales a la explotación (740)

Ingresos por arrendamientos (752)

Variación de existencias de mercaderías (610)

(22) 1.000 1.000 (12) (22) 1.000 1.000 (18) (19) 18.000 5.000 (20) 1.000 1.000 1.000 1.000 13.000 (21) 18.000 18.000

Pérdidas y Ganancias (129) (21) 16.550 22.000 (22) (23) 5.450 22.000 22.000

1 ⎯⎯⎯ Asiento de apertura 1-1-200X + 1 ⎯⎯ 13.900 17.050 5.000 5.000

570 572 300 220

Caja, euros. Bancos..., c/c vista, euros. Mercaderías Terrenos

a Préstamos a l/p a Préstamos a c/p

a Capital Social a Efectos a pagar a c/p a Efectos a pagar a l/p


(El asiento de apertura del año siguiente coincide tanto en las cuentas como en los importes, con el de cierre

del año anterior, la diferencia radica en el saldo. En el último asiento del libro diario, se cierran todas las cuentas, mientras en el de apertura se abren y por

tanto se colocan en el lado contrario)

1700 5200 100 524 174 129

4.000 1.000

26.500 2.000 2.000 5.450

2 ⎯⎯⎯⎯ Reparto de los dividendos ⎯⎯⎯

5.450 129 Pérdidas y Ganancias a Reserva Legal

10 % s/ 5.450 = 545 u. m. a Reservas estatutarias 10 % s/ 5.450 = 545 u. m. a Reservas voluntarias 10 % s/ 5.450 = 545 u. m.

a Remanente 10 % s/ 5.450 = 545 u. m.

a Dividendo activo a pagar 60 % s/ 5.450 = 3.270 u. m.

(Se reparten los beneficios obtenidos, de acuerdo con el acuerdo de distribución de resultados)

112

116

117

120

525

545

545

545

545

3.270

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 46.400 Sumas 46.400


238

Supuesto nº 83. Descuento de efectos comerciales y proceso contable en la empresa Pielnosa.

1 Se funda la sociedad Pieles del Noroeste, S.A. (Pielnosa), cuyo objeto social es la

fabricación y comercialización de prendas de piel. Las aportaciones dinerarias y no dinerarias, realizadas por los socios son los siguientes elementos patrimoniales:

Efectivo depositado en una cuenta corriente 5.000 u. m.

Máquinas de coser 1.400 u. m.

Un local situado en las afueras de la ciudad 1.000 u. m.

Pieles de diversos colores y calidades 700 u. m.

Camioneta 800 u. m.

Telas de forro 100 u. m.

Ordenador, impresoras, etc. 250 u. m.

Escudos bordados y diversos adornos metálicos 25 u. m.

Diversas prendas de vestir de piel 2.000 u. m. 2 Pielnosa, mediante la entrega de un cheque abona el importe de los gastos necesarios para

llevar a cabo la constitución de la sociedad, así como su registro, los cuales ascendieron a 100 u. m.

3 Pielnosa compra prendas de vestir ya confeccionadas, para atender a unos pedidos urgentes a Moda, S.L., al contado por 500 u. m. (entrega un cheque) y a crédito por 50 u. m.

4 La compañía de transportes Rapidísimo, S.A. cobra a la entrega de los anteriores productos 5 u. m. Dado que aún no hay efectivo en caja, acepta un cheque por dicho importe.

5 Mediante la presentación de un cheque se retiran 50 u. m., para ingresarlas en la caja de la empresa.

6 Pielnosa compra material de limpieza (lejía, detergentes, amoníaco, etc.) al contado por 25 u. m.

7 Moda, S.L. nos comunica la concesión de un rappel de 5 u. m. 8 Pielnosa vende a crédito por 900 u. m., las prendas compradas a Moda S.L 9 Un cliente hace efectivo el importe de su deuda, por lo cual se le concede un descuento

por pronto pago de 5 u. m. Importe recibido en caja 395 u. m. 10 Pielnosa gira letras de cambio a los clientes, con vencimiento a 90 días. 11 Pielnosa negocia las letras anteriores en el Banco del Sudoeste con un gasto por

descuento de 50 u. m. (40 corresponden a intereses). 12 Llegado el vencimiento de las letras anteriores, son abonadas por los librados en su

totalidad. 13 Pielnosa acepta una letra del proveedor Moda, S.L por el importe pendiente. 14 Llegado la fecha de vencimiento, el Banco carga en nuestra c/c su importe.


239

15 Fabrica prendas de vestir, que son vendidas en su totalidad a crédito por 4.500 u. m.. 16 Gira letras de cambio a los clientes anteriores 17 Lleva al Banco los efectos para su negociación. Líquido abonado en cuenta 4.050 u. m.

Gastos por los servicios de cobro de los efectos 50 18 Al vencimiento de las letras anteriores, la mitad resultan pagados y el resto impagados.

Gastos de la gestión 35 u. m. 19 Por diversas razones objetivas, se da como definitivamente perdido el importe anterior. 20 Desglose de la nomina del mes: Sueldos brutos: 500 u. m.; Sueldos netos, pagados

mediante transferencia bancaria: 425 u. m.; Seguridad social cuota trabajador: 25 u. m.; Seguridad social cuota empresarial: 125 u. m. y Retenciones practicadas por el Impuesto de la Renta de las personas físicas: 50 u. m.

21 Pielnosa liquida, a través de la cuenta corriente bancaria, las deudas pendientes con las Administraciones Públicas.

22 Otros pagos realizados en el período, a través de la cuenta bancaria: Teléfono y fax. 35 u. m., Agua y recogida de basuras 10 u. m., Material de oficina: 20 u. m., Asesoría jurídica y gestoría laboral: 15 u. m. y Prima de seguros: 85 u.m.

23 Existencias finales en almacén de Pielnosa, según el inventario de fin de ejercicio:

Tipo existencias Valor contable Valor mercado Materias primas 500 510 Elementos y conjuntos incorporables 5 5 Mercaderías 2.000 2.050

SE PIDE:

a) Libro diario, correspondiente a todo el ejercicio económico. b) Balance de sumas y saldos antes de regularizar. c) Balance de sumas y saldos después de regularizar.


Libro diario 1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

5.000 1.400 1.000

800 800 250 25

2.000

572 223 221 310 228 227 320 300

Bancos..., c/c vista, euros. Maquinaria Construcciones Materias Primas (700+100) Elementos de transporte Equipos para proceso de la información Elementos y conjuntos incorporables. Mercaderías

a Capital Social (En este supuesto el asiento de apertura coincide con

100

11.275


240

el de la constitución de la empresa) 11.275 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

Suma y sigue 11.275

11.275 Suma anterior 11.275 2 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

100 200 Gastos de constitución a Bancos..., c/c, euros. 572 100 3 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

550 600 Compra de mercaderías a Bancos..., c/c vista, euros. a Proveedores

572 400

500 50

4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 5 565 Compra de mercaderías

a Bancos..., c/c vista, euros. (Véase la norma de valoración nº 17 del PGC).

572

5

5 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 50 570 Caja, euros. a Bancos..., c/c vista, euros. 572 50

6 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 25 602 Compra de otros aprovisionamientos

a Caja, euros. (Los materiales de consumo no incorporables al

producto fabricado son materiales diversos, incluidos en el subgrupo 32 del PGC)

570

25

7 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 5 400 Proveedores. a Rappels por compras 609 5 8 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

900 430 Clientes a Ventas de mercaderías 700 900 9 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

395 5

570 665


a Clientes

430

400 10 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

500 4310 Efectos comerciales en cartera a Clientes (La cantidad pendiente de cobro se obtiene calculando

el saldo del mayor de clientes)

430 500


a Efectos comerciales en cartera (Realizamos el trasvase de cuentas, para conocer la situación en la que se hallan las letras de cambio)

4310

500

11' ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 450 40 10

572 664 626

Bancos..., c/c vista, euros. Intereses por descuento de efectos Servicios Bancarios y similares

a Deudas por efectos descontados (El banco anticipa el importe de los efectos,

descontando los gastos por su servicio y los intereses, adquiriendo la empresa la obligación de pago de los

5208

500


241

mismos, en caso de impago por parte de los clientes) ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

14.810 Suma y sigue 14.810

14.810 Suma anterior 14.810 12 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

500 5208 Deudas por efectos descontados a Efectos comerciales descontados

(Llegado el vencimiento de los efectos, ya no se hallan en descontados. Además ya no se tiene la obligación de pago con el banco. Por tanto se saldan ambas cuen

tas para reflejar contablemente la nueva situación)

4311

500

13 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 45 400 Proveedores.


401

45 14 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

45 401 Proveedores, efectos comerciales a pagar a Bancos..., c/c vista, euros.

572

45

15 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 4.500

430 Clientes

a Ventas de productos terminados

701

4.500 16 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

4.500 4310 Efectos comerciales en cartera a Clientes

(La cantidad pendiente de cobro se obtiene calculando el saldo del mayor de clientes)

430

4.500

17 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 4.500 4311 Efectos comerciales descontados


(Realizamos el trasvase de cuentas)

4310

4.500

17' ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 4.050

400 50

572 664 626



(El banco ingresa en la cuenta corriente el importe líquido de la operación, los otros dos conceptos se registran en cuentas de gastos. Además, Pielnosa

contrae una obligación de pago con el Banco)

5208

4.500

18 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 2.250 5208 Deudas por efectos descontados

a Efectos comerciales descontados (Llegado el vencimiento por el importe de los efectos,

pagados por los clientes)

4311

2.250

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


242

35.650 Suma y sigue 35.650

35.650 Suma anterior 35.650 18' ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

2.250 35

5208 626

Deudas por efectos descontados Servicios Bancarios y similares

a Bancos..., c/c vista, euros. (Al vencimiento de los efectos, por el importe no pagado por los clientes, y que la empresa se ve

obligada a pagar, incluidos los gastos por el regreso de la letra)

572

2.285

18' ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 2.250 4315 Efectos comerciales impagados

a Efectos comerciales descontados (Se refleja contablemente la nueva situación, de los

efectos)

4311

2.250

19 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 2.250 650 Pérdidas créditos comerciales incobrables

a Efectos comerciales impagados (Se contabiliza como un gasto del ejercicio el saldo de

los derechos de cobro definitivamente incobrables)

4315

2.250

20 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 500 125

640 642

Sueldos y salarios Seguridad social a cargo de la empresa

a Organismos de la Seguridad Social, acreedores (125 + 25)

a Hda. Púb., acreedor por retenciones practicadas a Bancos..., c/c vista, euros.

(La cuenta 640 se registra por el importe correspondiente a los sueldos brutos, en cambio la

cuenta 570, por los sueldos netos. Los organismos de la Seguridad Social acreedores, reflejan la deuda

contraída por Pielnosa, tanto por la cuota empresarial como por la cuota de los trabajadores)

476

4751 572

150

50 425

21 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 150 50

476 4751

Organismos de la Seguridad Social, acreedores Hda. Púb., acreedor por retenciones practicadas

a Bancos..., c/c vista, euros. (Las deudas endientes con las administraciones

Públicas, son las reflejadas en las cuentas 476 y 4751)

572

200

22 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 35 10 20 15 85

629 628 602 623 625

Otros servicios Suministros Compras de otros aprovisionamientos Servicios de profesionales independientes Primas de seguros


572

165


243

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 43.425 Suma y sigue 43.425

Balance de comprobación antes de regularizar.

Aunque en la presente solución no se incluyen los mayores, se propone su realización para facilitar la elaboración del balance de comprobación.

Sumas Saldos Nº CUENTAS Debe Haber Deud. Acre. 572 Bancos..., c/c vista, euros. 9.500 3.775 5.725 223 Maquinaria 1.400 1.400 221 Construcciones 1.000 1.000 310 Materias Primas 800 800 228 Elementos de transporte 800 800 227 Equipos para procesos de la información 250 250 320 Elementos y conjuntos incorporables 25 25 300 Mercaderías 2.000 2.000 100 Capital Social 11.275 11.275 200 Gastos de constitución 100 100 600 Compras mercaderías 555 555 400 Proveedores 50 50 570 Caja, euros. 445 25 420 602 Compras de otros aprovisionamientos 45 45 609 Rappels por compras 5 5 430 Clientes 5.400 5.400 700 Ventas de mercaderías 900 900 665 Descuentos sobre ventas por pronto pago 5 5

4310 Efectos comerciales cartera 5.000 5.000 4311 Efectos comerciales descontados 5.000 5.000 664 Intereses por descuento de efectos 440 440 626 Servicios Bancarios y similares 95 95

5208 Deudas por efectos descontados 5.000 5.000 401 Proveedores, efectos comerciales a pagar 45 45 701 Ventas de productos terminados 4.500 4.500

4315 Efectos comerciales impagados 2.250 2.250 650 Pérdidas de créditos comerciales incobrables 2.250 2.250 640 Sueldos y Salarios 500 500 642 Seguridad Sociales a cargo empresa 125 125 476 Organismos de la Seguridad social, acreedor. 150 150

4751 Hda. Púb., acreedor retenciones practicadas 50 50 629 Otros servicios 35 35 628 Suministros 10 10


244

Sumas Saldos 623 Servicios de profesionales independientes 15 15 625 Primas de seguros 85 85

TOTALES 43.425 43.425 16.680 16.680 43.425 Suma anterior 43.425

23 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

800 611 Variación de existencias de materias primas a Materias primas


310

800

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

500 310 Materias primas a Variación de materias primas (Por el inventario final de materias primas)

611 500

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

25 612 Variación de existencias de otros aprovisionamientos a Elementos y conjuntos incorporables (Por el inventario inicial)

326

25

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

5 326 a Elementos y conjuntos incorporables a Variación de existencias de otros aprovis.


612

5

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


(Por el inventario inicial, según el balance de saldos)

300

2.000

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

2.000 300 Mercaderías a Variación de existencias de mercaderías

(Por el inventario final, según señala el enunciado)

610

2.000

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

4.480 129 Pérdidas y Ganancias a Compras de mercaderías a Compras de otros aprovisionamientos a Descuentos s/ventas por pronto pago a Intereses por descuento de efectos a Servicios Bancarios y similares a Pérdidas créditos comerciales incobrables a Sueldos y Salarios a Seguridad Social a cargo de la empresa a Otros servicios a Suministros a Servicios de profesionales independientes a Prima de seguros

600 602 665 664 626 650 640 642 629 628 623 625

555 45 5

440 95

2.250 500 125 35 10 15 85


245

a Variación de existencias de materias primas a Variación de existencias de otros aprovis.


611 612

300 20

23 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

5 900

4.500

609 700 701

Rappels por compras Ventas de Mercaderías Ventas de productos terminados


129

5.405 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

58.640 Suma y sigue 58.640 Balance de comprobación después de regularizar

Sumas Saldos Nº CUENTAS Debe Haber Deud. Acre. 572 Bancos..., c/c vista, euros. 9.500 3.775 5.725 223 Maquinaria 1.400 1.400 221 Construcciones 1.000 1.000 310 Materias Primas 1.300 800 500 228 Elementos de transporte 800 800 227 Equipos para procesos de la información 250 250 320 Elementos y conjuntos incorporables 30 25 5 300 Mercaderías 4.000 2.000 2.000 100 Capital Social 11.275 11.275 200 Gastos de constitución 100 100 600 Compras mercaderías 555 555 400 Proveedores 50 50 570 Caja, euros. 445 25 420 602 Compras de otros aprovisionamientos 45 45 609 Rappels por compras 5 5 430 Clientes 5.400 5.400 700 Ventas de mercaderías 900 900 665 Descuentos sobre ventas por pronto pago 5 5 4310 Efectos comerciales cartera 5.000 5.000 4311 Efectos comerciales descontados 5.000 5.000 664 Intereses por descuento de efectos 440 440 626 Servicios Bancarios y similares 95 95 5208 Deudas por efectos descontados 5.000 5.000 401 Proveedores, efectos comerciales pagar 45 45 701 Ventas de productos terminados 4.500 4.500 4315 Efectos comerciales impagados 2.250 2.250 650 Pérdidas de créditos comerciales incobrables 2.250 2.250 640 Sueldos y Salarios 500 500 642 Seguridad Sociales a cargo empresa 125 125


246

Sumas Saldos 476 Organismos de la Seguridad social, acreedor. 150 150 4751 Hda. Púb., acreedor retenciones practicadas 50 50 629 Otros servicios 35 35 628 Suministros 10 10 623 Servicios de profesionales independientes 15 15 625 Primas de seguros 85 85 611 Variación de existencias de materias primas. 800 800 612 Variación de existencias de otros aprovisio. 25 25 610 Variación de existencias de mercaderías. 2.000 2.000 129 Pérdidas y Ganancias 4.480 5.405 925

TOTALES 58.640 58.640 12.200 12.200 Nótese que una vez finalizada la regularización, solo presentan saldo, bien sea deudor o

acreedor, las cuentas integrales, es decir, las contempladas en los grupos 1 a 5 del P.G. C. Para finalizar el ejercicio, sólo nos resta terminar el libro diario con el asiento de cierre y

con ello saldar todas las cuentas de Balance.

Asiento de cierre

58.640 Suma anterior 58.640 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

11.275 925

100 129

Capital social Pérdidas y Ganancias

a Bancos..., c/c vista, euros. a Maquinaria a Construcciones a Materias Primas a Elementos de transporte a Equipos para procesos de la informac. a Elementos y conjuntos incorporables a Mercaderías a Gastos de Constitución a Caja, euros.

572 223 221 310 228 227 320 300 200 570

5.725 1.400 1.000

500 800 250

5 2.000 100 420

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

70.840 Suma total 70.840

Supuesto nº 84. Envases retornables y no retornables en compras y ventas. Usted recibe la siguiente información:

1 En la empresa se recibe un cheque por importe de 10 u. m. como anticipo de un cliente como entrega a cuenta de suministros futuros. Posteriormente se le sirven a dicho cliente productos de fabricación propia y altamente inflamables. Para cumplir con la legislación vigente el producto se envasa en unos contenedores especiales que son reutilizables. Los productos vendidos suman un total de 1.000 u. m., mientras los envases que le han sido


247

entregados y que por tanto debe devolver, en el plazo de tres meses como máximo, ascienden a 100 u. m. El transporte de las mercancías vendidas son por cuenta del cliente, pero han sido abonados al contado en la propia empresa de transporte con la cual tenemos contratado el servicio. El importe pagado asciende a 20 u. m. y es cargado en la propia factura de venta.

2 El cliente anterior, paga en efectivo su deuda. Además entrega la mitad de los envases en perfecto estado, mientras que el resto de los envases no son devueltos en el plazo prefijado.

3 Ventas del día, correspondientes al producto Alfa, que se vende sin ninguna transformación por parte de nuestra empresa y del producto Beta, que es elaborado en nuestras instalaciones a partir de dos materias primas Omega y Tau:

― 100 u. m. del producto Alfa suministrado en envases no retornables. Importe de los envases 10 u. m. Gastos de transporte de 10 u. m. a pagar en destino y por cuenta del cliente. Operación realizada a crédito

― 100 u. m del producto Alfa suministrado en envases retornables. Importe de los envases 20 u. m. Gastos de transporte de 10 u. m. a pagar en destino y por nuestra cuenta Operación realizada a crédito

― 200 u. m. del producto Beta, envasado en contenedores no reutilizables. Importe de los contenedores 20 u. m. Operación realizada al contado. Transporte por nuestra cuenta, cuyo importe asciende a 10 u. m. A esta compañía de transportes se le hace el pago mensualmente.

― 200 u. m. del producto Beta, envasado en contenedores reutilizables y por tanto más ecológicos, cuyo importe asciende a 30 u. m. El cliente tiene un plazo de un mes para su devolución. Operación realizada al contado, recibiendo un cheque por el total de la transacción.

4 Los envases correspondientes al producto Alfa, han sido devueltos por los clientes pero no en las condiciones pactadas, pues están todos dañados y resultan inservibles para su nueva utilización en el envasado del producto de las características de Alfa, mientras los utilizados para el producto Beta, retornan a nuestro poder en el plazo prefijado y en buenas condiciones.

5 Se le anticipa a un proveedor a cuenta de la entrega en el futuro de disolvente, mediante la entrega de un cheque 50 u. m. Se le compran a dicho proveedor 220 litros de disolvente, suministrados en bidones. El disolvente es utilizado en la elaboración de una laca especial, muy apreciada por los consumidores. En la factura figura la siguiente información: Precio del litro de disolvente 10 u. m. Importe del bidón 25 u. m. (los bidones son utilizados posteriormente por la empresa para su venta, pues el proveedor no los recoge nuevamente), también figura un descuento comercial de 20 u. m. y el descuento del anticipo.

6 Las compras del mes son las siguientes:

― 50 u. m. de diferentes envases de pequeño tamaño, no retornables, destinados a la venta conjuntamente con los productos Alfa y Beta

― 50 u. m. de envases retornables destinados a la venta de los productos Alfa y Beta.

― 300 u. m. del producto Omega, suministrado en envases pequeños y no retornables, con destino a su venta directa, cuyo importe es de 25 u. m. Gastos de transportes de 15 u. m. a cargo del proveedor. Operación a crédito.


248

― 250 u. m. del producto Omega, utilizado para la fabricación de nuestro producto principal. Omega es suministrado en envases retornables cuyo importe asciende a 30 u. m. Transporte a cargo del proveedor y pagados en destino, por un total de 10 u. m. Operación realizada al contado, pues nos concedieron un descuento por pronto pago de 7 u. m.

― 150 u. m. del producto Tau utilizado en el proceso de fabricación, con unos envases reutilizables por importe de 50 u. m. Operación realizada a crédito.

― 200 u. m. del producto Tau, destinado a su venta directa, el cual está envasado en contenedores no retornables pero sí reciclables, cuyo importe asciende a 20 u. m. Operación realizada a crédito El transporte de los mismos, es por nuestra cuente y asciende a 15 u. m., pagadas en efectivo.

— Se devuelven la mitad del producto Tau que venía envasado en contenedores no retornables. Gastos de transporte, por cuenta del proveedor 8 u. m.

7 El proveedor del apartado 6º anterior, notifica los siguientes aspectos:

a) la concesión de un rappel de 20 u. m. y

b) el giro de una letra de cambio por el importe pendiente

8 Se devuelve la letra anterior, al no haber llegado a ningún acuerdo con el proveedor en relación con el suministro de un producto defectuoso que no cumplía con las condiciones estipuladas, pues la concentración del producto era inferior a la especificada en la orden de compra, el proveedor nos convence para que no devolvamos el producto, para ello, concede a la empresa un descuento de 50 u. m. en el volumen total de la adquisición de la mercancía Tau. Se salda la deuda anterior en efectivo.

9 Se devuelven los envases correspondientes al producto Omega y unos días más tarde los usados para el producto Tau

10 Se cobran en mano los derechos de cobro pendientes.

SE PIDE:

Realice los asientos correspondientes a los hechos contables reseñados.


Libro diario

1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 10 570 Caja, euros

a Anticipo de Clientes

437

10 1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


249

1.010 10

430 437

Clientes Anticipo de clientes

a Ventas de productos terminados a Caja, euros

(Por la venta de los productos elaborados por la propia empresas. El cliente nos debe además los portes, que hemos pagado en efectivo. Se le descuenta el anticipo

entregado en su día)

701 570

1.000 20

1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 100 430 Clientes

a Envases y embalajes a devolver por clientes. (Por los envases entregados con facultad de

devolución. Se podría haber hecho la anotación conjuntamente con la del asiento anterior)

436.

100

2 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 50 436 Envases y embalajes a devolver por clientes

a Clientes (Por la devolución de la mitad de los envases)

430

50

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 2 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

50 436 Envases y embalajes a devolver por clientes a Venta envases y embalajes

(Por la no devolución de la otra mitad de los envases. Para la empresa se trata de una venta)

704

50

2 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 1.060 570 Caja, euros

a Clientes

(El cliente salda su deuda consistente en los productos adquiridos en su día y los envases no

devueltos)

430

1.060

3 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 110 430 Clientes

a Venta de mercaderías a Ventas de envases y embalajes

(Por la venta del producto Alfa. El transporte es un gasto para el cliente, a pagar en su sede)

700 704

100 10

3 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 110 10

430 624

Clientes Transportes

a Venta de mercaderías a Envases y embalajes a devolver por clientes

(El transporte es un gasto para nuestra empresa, que pagará el cliente, de ahí que la

deuda del cliente, por la venta de Alfa, se vea minorada en el importe de los portes)

700 436

100 20

3 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


250

220 570 Caja, euros a Ventas de productos terminados

a Ventas de envases y embalajes

(Por el registro de las ventas del producto Beta y de los envases)

701 704

200 20

3 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 10 624 Transportes


(Los portes son un gasto para la empresa, que ha dejado a deber)

410

10

3 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 230 570 Caja, euros

a Ventas de productos terminados a Envases y embalajes a devolver por clientes

(Por el registro de las ventas del producto Beta y de los envases a devolver)

701 436

200 30

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

20 436 Envases y embalajes a devolver por clientes a Ventas de envases y embalajes

(Por los envases correspondientes al producto Alfa)

704

20

4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 30 436 Envases y embalajes a devolver por clientes

a Clientes (Por los envases correspondientes al producto Beta)

430

30

5 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 50 407 Anticipos a Proveedores


572

50 5 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

2.180

25

601

602

Compras de materias primas 220 litros X 10 u .m. / litro = 2.200 2.200 -20 u. m. de descuento comercial = 1.180 Compras de otros aprovisionamientos

a Proveedores a Anticipos a Proveedores

(Por la compra del disolvente y del bidón)

400 407

2.155 50


a Proveedores

(Por la compra de los envases no retornables)

400

50


a Proveedores

400

50


251

(Por la compra de los envases retornables) 6 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

325

600

Compras de mercaderías a Proveedores

(Por las compras a crédito del producto Omega, para su venta sin transformación. Los envases se consideran

mayor precio de la compra. Véanse las normas de valoración. El transporte es un gasto para el proveedor)

400

325

6 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 250 30

601 406

Compras de materias primas Envases y embalajes a devolver a proveedores

a Descuentos sobre compras por pronto pago a Caja, euros

(Por la compra al contado del producto Omega, utilizado como materia prima de Alfa El descuento por pronto pago, se registra en una cuenta aparte (véase la

norma de valoración nº 17 del PGC)

765 570

7 273

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 6 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

10 407 Anticipo a Proveedores a Caja, euros

(El transporte de Omega, no es un gasto, pues el proveedor corre con los mismos y dado que lo hemos

pagado nosotros, consideramos que disminuye el saldo de la deuda con proveedores

570

10

6 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 150 50

601 406

Compras de materias primas Envases y embalajes a devolver a proveedores

a Proveedores (El enunciado señala que Omega y Tau se utilizan para

elaborar el producto Alfa, por tanto se trata de una compra de materia prima Tau)

400

200

6 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 200 20

600 602

Compras de mercaderías Compras de otros aprovisionamientos

a Proveedores (Por las compras a crédito de Tau, para su venta

directa, sin transformación. El transporte es un gasto para el proveedor)

400

220


a Caja, euros (El transporte, es mayor precio de adquisición de la compra. Véase la norma de valoración 17ª del PGC)

570

15

6 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 110 400 Proveedores

a Devolución de compras y operaciones similares

608

110


252

(Por la devolución. Los transportes los ha de contabilizar el proveedor, a nuestra contabilidad no le

afecta) 7a ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

20 400 Proveedores a Rappels por compras

609

20

7b ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 705 400 Proveedores


401

705 8 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

705 401 Proveedores, efectos comerciales a pagar a Proveedores

(Llegado el vencimiento, seguimos manteniendo la obligación de pago, pero no se ha abonado la letra)

400

705

8 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 50 400 Proveedores

a Devolución de compras y operaciones similares (Descuento, formalizado en una factura independiente)

608

50

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 8 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

655 400 Proveedores a Caja, euros

570

655

9 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 30 400 Proveedores

a Envases y embalajes a devolver a proveedores (Por la devolución de los envases de la materia

prima Omega)

406

30

9 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 50 400 Proveedores

a Envases y embalajes a devolver a proveedores (Por la devolución de los envases de la materia

prima Tau)

406

50

10 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 180 570 Caja, euros

a Clientes (Por el cobro de las cantidades pendientes)

430

180

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

Supuesto nº 85. Método individualizado en la provisión para insolvencias Sean los siguientes hechos contables correspondientes a la empresa Cies. 1 Cíes vende mercaderías a crédito en 30.000 u. m. aceptando los clientes letras a su cargo

por dicho importe. 2 Cíes descuenta los efectos anteriores en un banco, el cual abona en la cuenta corriente

27.500 u. m. El banco carga en la cuenta 2.000 u. m. por intereses.


253

3 Llegado el vencimiento de las citadas letras, resultó impagada una cuyo valor nominal asciende a 5.000.u.m. El resto de las letras han sido cobradas. El banco carga en la cuenta 5 u. m. en concepto de gastos ocasionados por la devolución

4 La empresa considera el efecto impagado como de difícil realización y procede a la dotación de la provisión correspondiente.

5 Finalmente, se da como pérdida definitiva el derecho de cobro anterior. 6 Un deudor de tráfico cuya deuda asciende a 100 u. m., es considerado como de dudoso

cobro. Se dota la provisión. 7 Después de numerosas gestiones Cíes logra cobrar en efectivo el saldo dudoso. 8 Cíes vende mercaderías en 1.000 u. m. con el siguiente desglose 500 u. m. al contado; 400

u. m. a crédito y por 100 u. m. los clientes aceptan letras a su cargo por dicho importe. 9 Cíes descuenta los efectos anteriores en un banco, el cual abona en nuestra cuenta 95 u.

m. Los intereses de descuento ascendieron a 4 u. m. Vencimientos: 60 u. m. vencen a los 30 días y 40 u. m. tienen un vencimiento a los 45 días.

10 Al vencimiento de las primeras letras, todas resultaron pagadas por los librados. 11 A los 45 días vencen las otras letras de cambio. Resultaron impagadas. Gastos de regreso

cobrados por el banco:2 u. m. 12 Después de unas negociaciones consigue cobrar el importe anterior. 13 Cíes considera que uno de los clientes, cuyo saldo arroja un total de 200 u. m. como de

dudoso cobro y procede a la dotación de la provisión. 14 Pasado el tiempo, Cíes da como pérdida definitiva el derecho de cobro anterior.

SE PIDE: Contabilice las operaciones anteriores. en el libro diario de Cíes S.A.


Libro diario de Cíes S.A.

1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 30.000 4310 Efectos comerciales en cartera

a Ventas de mercaderías

700

30.000 2 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

30.000 4311 Efectos comerciales descontados a Efectos comerciales en cartera

(Trasvase de cuentas, pues ya no están en cartera al haber sido descontados e n el banco)

4310

30.000

2’ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


254

27.500 2.000

500

572 664 626

Bancos..., c/c vista, euros. Intereses por descuento de efectos Servicios bancarios y similares

a Deudas efectos descontados (Banco c/c aumenta por el líquido de la operación, el descuento genera unos gastos que se reflejan en las

cuentas correspondientes. Además se contrae una deuda con el banco cuya cuantía coincide con el valor nominal

de los títulos)

5.208

30.000

3 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 30.000 5208 Deudas efectos descontados

a Efectos comerciales descontados a Bancos..., c/c vista, euros.

(Al vencimiento, se salda la deuda con Banco, por el importe que no ha sido pagado por los librados, le

corresponde a la empresa hacerse cargo del mismo, de ahí que disminuya el saldo de la cuenta 572)

4311 572

25.000 5.000

3’ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 5 626 Servicios bancarios y similares a Bancos..., c/c vista,

euros. (Gastos ocasionados por la devolución de la letra)

572 5

3” ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 5.000 4315 Efectos comerciales impagados

a Efectos com. descontados (Se reclasifica el derecho de cobro)

4311

5.000

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 5.000 435 Clientes de dudoso cobro.

a Efectos comerciales impagados (Reclasificación de la deuda)

4315

5.000

4’ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 5.000 694 Dotación a la provisión insolvencias de tráfico.

a Provisión insolvencias tráfico (Al seguir el procedimiento de dotación individualizado,

es preciso dotar la provisión en el momento en que se trasvasa el derecho de cobro a la cuenta 435)

490

5.000

5 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 5.000 490

Provisión insolvencias tráfico. a Provisión insolvencias aplicada

(Se aplica la provisión cuando se salda la cuenta 435, bien sea por su cobro como por su pérdida)

794

5.000

5’ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 5.000 650 Pérdidas créditos comerciales incobrables

a Clientes de dudoso cobro (Por el reflejo de la pérdida)

435

5000

6 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


255

100 445 Deudores de dudoso cobro a Deudores (Reclasificación de la deuda)

440 100

6’ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 100 694 Dotación a la provisión insolvencias de tráfico.

a Provisión insolvencias tráfico (Cuando la empresa utiliza el método de estimación de dicha provisión mediante el sistema individualizado, se

procede a realizar anotaciones en la cuenta 490, a medida que aparezca o desaparezca el riesgo a lo largo de todo el

ejercicio)

490

100

7 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 100 570 Caja, euros a Deudores de dudoso cobro 445 100

7’ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 100 490 Provisión insolvencias tráfico.

a Provisión insolvencias aplicada

794

100 8 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

500 400 100

570 430 4310

Caja, euros Clientes. Efectos comerciales en cartera


700

1.000 9 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

100 4311 Efectos comerciales descontados a Efectos comerciales en cartera

4310

100

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

9’ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 95 4 1

572 664 626



5208

100 10 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

60 5208 Deudas por efectos descontados a Efectos comerciales descontados

(Por el cobro, al vencimiento de los efectos)

4311

60

11 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 40 2

5208 626

Deudas por efectos descontados Servicios bancarios y similares

a Bancos..., c/c vista, euros. (Por el impago y por los gastos de devolución, al

vencimiento de los efectos)

572

42

11 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 40 4315 Efectos comerciales impagados

a Efectos comerciales descontados (Por la reclasificación de las cuentas que recogen los

efectos)

4311

40

12 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


256

40 570’ Caja, euros a Efectos comerciales impagados

4315

40

13 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 200 435 Clientes de dudoso cobro a Clientes 430 200

13’ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 200 694 Dotación a la provisión insolvencias de tráfico.

a Provisión insolvencias tráfico

490

200 14 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

200 490 Provisión insolvencias tráfico. a Provisión insolvencias aplicada

794

200

14’ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 200 650 Pérdidas créditos comerciales incobrables


435

200 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

Supuesto nº 86. Método global en la provisión para insolvencias

Sean los siguientes hechos contables correspondientes a la empresa Sálvora: 1 Sálvora presta servicios (actividad principal) por un total de 500 u. m. a crédito aceptando

el cliente letra a su cargo por dicho valor, en el momento de efectuar la operación. 2 Sálvora descuenta la letra anterior en el banco. Gastos de la operación 50 u. m., de las

cuales 2 u. m. corresponden a la comisión de cobro. 3 El efecto resulta impagado a la fecha de su vencimiento. El banco carga en la cuenta

corriente 2 u. m. en concepto de gastos de regreso. 4 El cliente, en pago de su deuda, endosa a la empresa letras de su cartera de efectos por el

valor de la misma, los gastos de devolución y 4 u. m. por intereses de demora. 5 Sálvora gestiona los efectos anteriores, en el Banco. 6 Al vencimiento de los efectos, todos han resultado abonados por los librados, ingresando

el banco en nuestra cuenta corriente el líquido después de descontar 2 u. m. por su gestión de cobro.

7 La empresa gira una letra de cambio a otro cliente por el importe total de su deuda que asciende a 1.000 u. m., más un recargo por intereses debido al aplazamiento otorgado en el pago. Condiciones de pago: Vencimiento a los seis meses desde el día de hoy. Tipo de interés anual 10 %.

8 Sálvora descuenta la letra anterior en el Banco. Intereses 40. Comisión Bancaria 10 u. m. 9 Le notifican a Sálvora que al vencimiento de la letra, ésta ha sido pagada. 10 Sálvora utiliza el método de estimación global para el cálculo de la provisión para

insolvencias de tráfico. Al comienzo del ejercicio Sálvora tiene constituida una provisión para insolvencias de tráfico dotada al cierre de cuentas del año anterior, por 1.000. u. m., cifra estimada, según el siguiente criterio: un 10 % sobre el saldo de derechos de cobro pendientes a fin de ejercicio.

11 Los derechos de cobro por servicios realizadas en el ejercicio precedente ascendían a principio de ejercicio a 10.000 u. m., de ellos 2.000, estaban calificados como de dudoso cobro. Sálvora ha cobrado satisfactoriamente la mitad de los saldos reflejados en la cuenta de clientes y sólo 1.500 de los clientes considerados como de difícil realización. Ambos cobros se han realizado en efectivo


257

12 Se considera como una pérdida definitiva el importe de los clientes de dudoso cobro no realizados.

13 La facturación de Sálvora por prestación de servicios en el presente mes asciende a un total de 90.000 u. m., de las cuales sólo ha cobrado por 80.000 u. m.

14 Son calificados como de dudoso cobro un grupo de clientes que adeudaban a la empresa en total 5.000 u. m.

15 Se produce la insolvencia definitiva de todos lo deudores del apartado anterior. 16 Al cierre de cuentas se estima el riesgo global por fallidos en 500.

SE PIDE: Contabilice las operaciones anteriores. en el libro diario de Sálvora S.A.


Libro diario de Sálvora S.A. 1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

500 4310 Efectos comerciales en cartera.

a Prestación de servicios

705

500



4310

500 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 2’ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

450 48 2

572 664 626



5208

500 3 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

500 2

5208 626

Deudas por efectos descontados Servicios Bancarios y sim. a Bancos..., c/c vista, euros.

572

502

3’ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 500 4315 Efectos comerciales impagados

a Efectos comerciales descontados

4311

500 4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

506 4310 Efectos comerciales en cartera. (500 de valor nominal+2 gastos devolución + 4 intereses)

a Efectos comerciales impagados a Otros ingresos financieros

(El importe de las letras endosadas recibidas, se corresponde con: el importe de la deuda, los gastos ocasionados por la devolución y un recargo por la

demora en el pago)

4315 769

500 6



258

a Efectos comerciales en cartera 4310 506 6 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

504

2

572

626

Bancos..., c/c vista, euros. (Valor nominal - Gastos = 506-2) Servicios Bancarios y similares.


4312

506 7 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1.050 4310 Efectos comerciales en cartera (1000 + 10% s/1000 /2 semestres de intereses)

a Clientes a Otros ingresos .financieros

(El valor nominal del efecto incluye el importe del derecho de cobro y los intereses de demora)

430 769

1.000 50

8 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 1.050 4311 Efectos comerciales descontados


4310

1.050 8’ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1.000 40 10

572 664 626



5208

1.050 9 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1.050 5208 Deudas por efectos descontados a Efectos comerciales descontados

4311

1050

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 10 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Información necesaria, para la realización del asiento

correspondiente a su cancelación al final del ejercicio económico.

11 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 5.500 572 Caja, euros. a Clientes

a Clientes de dudoso cobro (Contabilizamos los cobros, pues las ventas, ya se

registraron en el ejercicio precedente)

430 435

4.000 1.500

12 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 500 650 Pérdidas créditos comerciales incobrables.


435

500 13 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

80.000 10.000

570 430

Caja, euros. Clientes

a Prestación de servicios (importe facturado)

705

90.000 14 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

5.000 435 Clientes de dudoso cobro. a Clientes

(Nótese que al utilizar la provisión para insolvencias de tráfico por el método global, no procede dotar la

provisión, pues solamente se efectúan anotaciones en

430

5.000


259

dicha cuenta al final del ejercicio) 15 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

5.000 650 Pérdidas créditos comerciales incobrables. a Clientes de dudoso cobro

435

5.000

16 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 1.000 490 Provisión insolvencias tráfico.

Provisión insolvencias aplicada (Al utilizar el método de estimación global, al final del ejercicio se salda la provisión dotada en el año anterior)

794

1.000

16 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 500 694 Dotación a la provisión insolvencias de tráfico

a Provisión insolvencias tráfico.

(Al finalizar el ejercicio, si procede, se dota la provisión, por el importe que la empresa haya estimado)

490

500

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

Supuesto nº 87. Clasificación de cuentas, cálculo del beneficio y cierre del ejercicio.

Sea un siguiente Balance de Saldos a 31-12-2005, sin ordenar y antes de regularizar, de la

empresa Autopistas del Centro, S.A.

Concepto Saldos Sd Sa 1 Capital Social ¿? 2 Reservas estatutarias 6 3 Construcciones 90 4 Concesiones administrativas 20 5 Construcciones en curso 5 6 Amortización acumulada del I.M. 15 7 Acreedores por prestación de servicios 4 8 Clientes 210 9 Clientes de dudoso cobro 20 10 Provisión para insolvencias de tráfico 20 11 Remuneraciones pendientes de pago 30 12 Caja, euros. 50 13 Sueldos y salarios 75 14 Seguridad social a cargo de la empresa 15 15 Arrendamientos y cánones 13 16 Reparación y conservación 7 17 Suministros 5 18 Otros servicios: Comunicaciones 19 19 Publicidad, propaganda y relaciones públicas 6


260

20 Amortización del I.M. 5 21 Dotación a la provisión para insolvencias ... 20 22 Prestación de servicios 300 23 Subvenciones a la explotación 25 24 Pérdidas procedentes del I.M. 20

Totales 980

SE PIDE: 1. Clasifique las cuentas según la naturaleza de su saldo en deudoras y acreedoras,

colocando el número asignado a cada una en el P.G.C. 2. Calcule el importe de la cuenta capital social. 3. Calcule el resultado obtenido por la empresa, realizando los asientos necesarios. 4. Confeccione el asiento de cierre.


1 Clasificación de las cuentas según la naturaleza de su saldo, codificando cada una

según el P.G.C. En primer lugar rellenamos los datos que faltan en la tabla anterior.

Concepto Saldos Sd Sa 1 100 Capital Social ¿? ? 2 116 Reservas estatutarias 6 6 3 221 Construcciones 90 90 4 211 Concesiones administrativas 20 20 5 231 Construcciones en curso 5 5 6 282 Amortización acumulada del I.M. 15 15 7 410 Acreedores por prestación de servicios 4 4 8 430 Clientes 210 210 9 435 Clientes de dudoso cobro 20 20 10 490 Provisión para insolvencias de tráfico 20 20 11 465 Remuneraciones pendientes de pago 30 30 12 570 Caja, euros. 50 50 13 640 Sueldos y salarios 75 75 14 642 Seguridad social a cargo de la empresa 15 15 15 621 Arrendamientos y cánones 13 13 16 622 Reparación y conservación 7 7 17 628 Suministros 5 5 18 629 Otros servicios: Comunicaciones 19 19


261

19 627 Publicidad, propaganda y relaciones públicas 6 6 20 682 Amortización del I.M. 5 5 21 694 Dotación a la provisión para insolvencias ... 20 20 22 705 Prestación de servicios 300 300 23 740 Subvenciones a la explotación 25 25 24 671 Pérdidas procedentes del I.M. 20 20

Totales 980 580 400 2. Cálculo del capital social.

Sumadas toda las cuentas que presentan saldo deudor, éstas arrojan un importe de 580 u. m. La misma operación en relación con las cuentas que presentan saldo acreedor arroja una suma de 400 u. m. Como siempre se debe cumplir la identidad:

Suma de saldos deudores = Suma de saldos acreedores

En consecuencia, con una simple operación de resta se puede obtener la cuantía de la cuenta Capital Social. 580 = 400 + Capital Social;

Capital Social = 580 - 400= 180 u. m.

3. Libro diario

580 Suma anterior 580 ⎯⎯⎯⎯⎯ Cálculo del Beneficio ⎯⎯⎯⎯⎯

185 129 Pérdidas y Ganancias a Sueldos y Salarios a Seguridad Social a cargo de la empresa a Arrendamientos y cánones a Reparación y conservación a Suministros a Otros servicios a Publicidad, propaganda y relaciones púb. a Dotación para amortizaciones del I.M. a Dotación a la provisión pª insolvencias traf. a Pérdidas procedentes del I.M.


640 642 621 622 628 629 627 682 694 671

75 15 13 7 5

19 6 5

20 20

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

300 25

705 740

Prestación de servicios Subvenciones a la explotación


129

325


262

(El beneficio del ejercicio es de 325- 185= 140 u. m.) ⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Cierre ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

180 6

15 4

20 30

140

100 116 282 410 490 465 129

Capital social Reservas estatutarias Amortización acumulada del I.M. Acreedores por prestación de servicios Provisión para insolvencias de tráfico Remuneraciones pendientes de pago Pérdidas y Ganancias

a Construcciones a Concesiones administrativas a Construcciones en curso a Clientes a Clientes de dudoso cobro a Caja, euros

221 211 231 430 435 570

90 20 5

210 20 50

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1.485 Suma total 1.485

Supuesto nº 88. Créditos, Póliza de crédito, deudas e intereses. Sean las siguientes transacciones que, en el caso de haber pagos, se realizan a través del

banco: 1 Recibimos de la empresa Montaña S.A un préstamo por importe de 2.000 u. m. a devolver

dentro de 6 meses (poseemos el 90 % de las acciones de Montaña). Tipo de interés: 10 %. El importe del préstamo ha sido ingresado en nuestra c/c.

2 Se solicita al banco Cántabro, del cual se poseen el 25 % de las acciones, un préstamo. Es concedido por un importe de 300 u. m. Vencimiento: 1 año. Tipo de interés 10 % anual, pagaderos por semestres vencidos.

3 Transcurrido el primer semestre, se devengan, aunque se pagarán el día 15, los intereses de las deudas anteriores, contraídas en el apartado 1 y 2.

4 La empresa firma una póliza de crédito con el Banco Cántabro, las condiciones del mismo son las siguientes: ― Importe del crédito 500 u. m. ― Intereses 10 %. ― Duración: 12 meses. ― Gastos de formalización ascendieron a 10 u. m., pagados con cargo a la póliza

5 Se pagan los intereses a la empresas Montaña S.A. Retención 25%. El pago se realiza utilizando la póliza de crédito.

6 Se compra el siguiente inmovilizado: ―Un automóvil por 500 u. m. a Autosol. Se firmaron 5 letras de cambio. ―Un equipo informático a Compusol, con el compromiso de realizar el pago en efectivo,

a final de mes. Importe 200 u. m. ―Varios programas informáticos, necesarios para el funcionamiento del ordenador, con

los últimos avances por un total de 50 u. m. La compra también fue realizada a Compusol, por las ventajosas condiciones de pago ofrecidas. Fecha de pago en la sede de Compusol a 60 días desde la recepción de los productos. .

7 Se paga con cargo a la póliza la primera letra del automóvil


263

8 Se realiza el pago del ordenador, entregando un cheque con cargo a la póliza. 9 La empresa posee efectos comerciales en cartera por importe de 500 u. m., la mitad

corresponden a clientes y la otra mitad a deudores. Descuenta en el banco Cántabro, dichas letras. El banco ingresa en nuestra cuenta 475 u. m. Gastos correspondientes a la gestión bancaria: 5 u. m.

10 Se trasvasan 350 u. m. desde la cuenta corriente a la póliza de crédito. 11 El Banco carga al crédito los intereses por su utilización que ascienden a 10 u. m. Se

cancela la póliza utilizando la liquidez de la c/c. 12 Al llegar el vencimiento de los efectos, los correspondientes a los clientes resultaron

atendidos a su vencimiento, mientras que los efectos correspondientes a los deudores resultaron impagados. Gastos de devolución 5 u. m.

13 Se realiza el pago en efectivo de la segunda letra del automovilr y la totalidad de la deuda contraída por los programas informáticos.

14 Recibimos el día 1 de mayo un préstamo bancario de 120 u. m. Duración 1 año. Interés simple del 10 % prepagables cada 4 meses. Gastos de formalización y demás servicios bancarios 10 u. m. Devolución del principal, a la finalización de la vida del préstamo. Operaciones realizadas a través de la cuenta corriente bancaria.

15 Nuestra empresa concede el 15 de diciembre un préstamo de 120 u. m a 3 meses a uno de los operarios. Interés simple del 10 % anual prepagable. Pago único a la finalización del préstamo. Operaciones realizadas a través de Banco. Contabilice todas las operaciones relativas a la concesión del crédito durante los 3 meses.

16 La empresa recibe un préstamo de una sociedad del grupo, el día 15 de diciembre. Duración 3 meses. Importe 1.200 u. m. ingresado en la cuenta corriente del Banco. Interés simple del 10 % anual prepagable. Amortización financiera: el 14 de marzo. Realice todas las anotaciones contables correspondientes a los tres meses.

17 Una entidad bancaria nos concede un préstamo que previamente habíamos solicitado. Los datos concernientes a la operación, son los siguientes: ―Fecha de la concesión: 1 de mayo ―Duración: 1 año ―Importe: 2.400 u. m. ―Tipo de intereses del 10 % prepagables cada 4 meses.

SE PIDE:

La realización de los asientos correspondientes a los enunciados anteriores, para todo el periodo que duren las transacciones indicadas.


1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

2.000 572 Bancos..., c/c vista, euros. a Deudas a c/p con empresas del grupo

(Por la recepción del préstamo)

510

2.000

2 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 300 572 Bancos..., c/c vista, euros.


264

a Deudas a c/p con entidades de crédito asociadas 513 300 3 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

100

15

6630

6631

Intereses de deudas a c/p con empr. grupo 10%s/2.000/12 meses x6 meses Intereses de deudas a c/p con empr. asociadas 10 % s/ 300/12 meses x 6 meses

a Intereses a c/p de deudas con empr.grupo a Intereses a c/p de deudas con empr.asociadas

(Devengo de los intereses correspondientes a los préstamos. Se reconoce contablemente la deuda

contraída)

516 517

100 15

4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 10 669 Otros gastos financieros

a Deudas c/p por crédito dispuesto

(Por la formalización de la póliza de crédito1)

5201

10

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

5 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 100 516 Intereses a c/p de deudas con empresas grupo

a Deudas c/p por crédito dispuesto a Hda. Púb., acreedor por retenciones practicadas (Pago de los intereses utilizando la póliza y

reconocimiento de la retención practicada. Al utilizar la póliza, aumenta la deuda contraída con el Banco2)

5201 4751

75 25

6 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 500 200 50

228 227 215

Elementos de transporte Equipos para procesos de la información Aplicaciones informáticas

a Efectos a pagar a corto plazo a Proveedores de inmovilizado a c/p

(Por las adquisiciones realizadas a crédito)

524 523

500 250

1 La empresa podría registrar mediante asientos de orden, información adicional relativa a la póliza:

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 500 Crédito disponible

a Póliza de crédito (Por el importe de la concesión del crédito)

500

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯--⎯⎯ 10 Crédito dispuesto

a Crédito disponible (Por la utilización de la póliza. Crédito dispuesto tendrá el mismo

importe que la cuenta 5201y Crédito disponible informará del saldo pendiente de utilizar).

10

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

2 Mediante asientos de orden, también se refleja la utilización de la póliza, de tal manera que el saldo de la cuenta crédito disponible refleja el importe pendiente de utilizar y crédito dispuesto

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 100 Crédito dispuesto

a Crédito disponible

100 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


265

7 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 100 524 Efectos a pagar a corto plazo


5201

100 8 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

200 523 Proveedores de inmovilizado a c/p a Deudas c/p por crédito dispuesto

5201

200

9 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 250 250

4311 4411

Efectos comerciales descontados Deudores, efectos comerciales descontados.

a Efectos comerciales en cartera a Deudores, efectos comerciales en cartera

(Reclasificación de los derechos de cobro)

4310 4410

250 250

9' ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 475

20 5

572 664 626

Bancos..., c/c vista, euros. Intereses por descuento efectos Servicios bancarios y similares


(Por el descuento de los efectos, se contrae una obligación con la entidad financiera)

5208

500

10 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 350 5201 Deudas c/p por crédito dispuesto

a Bancos..., c/c vista, euros. (Disminuye el saldo de la póliza de crédito utilizada, y

con ello los intereses que se calculan por el saldo empleado. Se realiza, si se desea, los asientos de

orden)

572

350

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

11 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 10 663 Intereses de deudas a c/p


(Por el devengo y pago de los intereses ocasionados por la utilización de la póliza de crédito)

5201

10

11' ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 45 5201 Deudas c/p por crédito dispuesto

a Bancos..., c/c vista, euros. (Por la cancelación de la póliza de crédito1)

572

45

12 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 250 5208 Deudas por efectos descontados


4311

250

1 Por la cancelación de las cuentas de orden, según los saldos que registran sus mayores respectivos:

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 500

Póliza de Crédito

a Crédito dispuesto a Crédito disponible

45

455 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


266

(Por los efectos de los clientes, atendidos a su vencimiento, se saldan ambas cuentas)

12' ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 250

5 5208 626

Deudas por efectos descontados Servicios bancarios y similares

a Caja, euros.

570

255 (Por los efectos no atendidos a su vencimiento por

los deudores, le corresponde a la empresa, hacerse cargo de la obligación de pago previamente

contraída en el momento del descuento)

12' ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 250 4415 Deudores, efectos comerciales impagados

a Deudores, efectos comerciales descontados. (Por la reclasificación del derecho de cobro)

4411

250

13 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 100 50

524 523

Efectos a pagar a corto plazo Proveedores de inmovilizado a c/p


572

150 14 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

116 4

572 6632

Bancos..., c/c vista, euros. Intereses de deudas a c/p con entidades financieras (10%s/120 /12 meses) x 4 meses

a Deudas por prestamos a c/p con entidades financieras

(Por la recepción del dinero el día 1 de mayo, una vez descontados los intereses correspondientes al

primer cuatrimestre)

5200

120

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 14 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

10 669 Otros gastos financieros a Bancos..., c/c vista, euros.

(Por el registro de todos los gastos necesarios para la formalización del préstamo)

572

10

14 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 4 6632 Intereses de deudas a c/p con E.F.

1/4 año x 10% s/120 a Bancos..., c/c vista, euros.

(Por los intereses correspondientes al segundo cuatrimestre, pagados el 30 de agosto)

572

4


1/4 año x 10% s/120 a Bancos..., c/c vista, euros.

(Por los intereses correspondientes al tercer cuatrimestre, es decir al periodo de enero-abril del

año próximo, pagados el 30 de diciembre)

572

4


267


a Intereses deudas a c/p con E.F.

(Por la periodificación los intereses, el día 31 de diciembre, por tratarse de un gasto correspondiente

al ejercicio próximo)

6632

4


a Intereses pagados por anticipado

(El día 1 de enero se imputan los intereses a ejercicio correspondiente)

580

4

14 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 120 5200 Préstamos a c/p con E.F.

a Bancos..., c/c vista, euros. (El 30 de abril, ya vencido el año, se procede a la

amortización del principal del préstamo. Los intereses ya han sido pagados por anticipado)

572

120

15 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 120 544 Crédito a c/p al personal a Bancos..., c/c vista, euros.

a Ingreso de créditos a c/p (10 % de 120/12 meses)x 3 meses.

(Por la concesión del préstamo el 15 de diciembre y el cobro de los intereses correspondientes a la duración

del préstamo, es decir 3 meses)

572 763

117 3

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 15 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

2,5 763 Ingreso de créditos a c/p a Intereses cobrados por anticipado

(3 / 6 quincenas) x 5 quincenas (Por la periodificación de los intereses a final del

ejercicio. Los tres meses se pueden considerar como seis quincenas, de las cuales sólo ha

transcurrido la primera, y por lo tanto, el resto generaran ingresos que corresponden al ejercicio

próximo)

585

2,5

15 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 2,5 585 Intereses cobrados por anticipado

a Ingreso de créditos a c/p (El 1 de enero se imputan los ingresos financieros

correspondientes a este ejercicio)

763

2,5

15 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

(Al vencimiento de los tres meses, es decir el 14 de marzo, el préstamo es amortizado y la empresa


268

recibe el principal de la deuda) 16 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1170 30

572 663

Bancos..., c/c vista, euros. Intereses de deudas a c/p (10 % s/1.200)/12 meses x 3 meses

a Deudas a c/p .con empresas del grupo (Recepción del préstamo y pago anticipado de los

intereses correspondientes a los tres meses. La anotación se realiza el 15 de diciembre)

510

1.200


a Intereses de deudas a c/p (30 / 6 quincenas) x 5 quincenas

(Periodificación a final de ejercicio. Hemos adoptado como medida la quincena)

663

25

16 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 25 663 Intereses de deudas a c/p .

a Intereses pagados por anticipado (Por la imputación de los intereses al ejercicio

correspondiente, en el cual son un gasto)

580

25

16 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 1.200 521 Deudas a c/p .con empresas del grupo

a Bancos..., c/c vista, euros. (Por la devolución del principal del préstamo)

572

1.200

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 17 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

2.320

80

572

6632

Bancos..., c/c vista, euros. 2.400 - intereses Intereses = (10 % s/ 2.400)/12 meses x 4 meses Intereses de deudas a corto plazo con Entidades financieras (10 % s/ 2.400)/12 x 4 meses

a Préstamos. a c/p de entidades de crédito

(Por la recepción del préstamo, el 1 de Mayo, con el descuento de los intereses cuatrimestrales prepagables)

5200

2.400

17 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 80 6632 Intereses de deudas a c/p con Ent. Fin.

a Bancos..., c/c vista, euros. (El 30 de agosto, por el pago anticipado de los

intereses correspondientes al segundo cuatrimestre)

572

80


a Bancos..., c/c vista, euros. (El 30 de diciembre, por el pago anticipado de los

572

80


269

intereses correspondientes al tercer y último cuatrimestre del préstamo)


a Intereses de deudas a c/p con Ent. Fin. (Por la periodificación de los intereses a final del

ejercicio, pues son un gasto del ejercicio próximo)

6632

80


a Intereses pagados por anticipado (Por la imputación del gasto al ejercicio en que

realmente se devengan. Anotación realizada el 1 de enero.)

580

80

17 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 2.400 5200 Préstamos a corto plazo

con Entidades de Crédito. a Bancos..., c/c vista, euros.

(El 30 de abril del año siguiente, vence el préstamo, en esa fecha se reintegra el principal. Los

intereses ya han sido pagados por anticipado)

572

2.400

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

Supuesto nº 89. Dinero de plástico. Sean los siguientes hechos contables correspondientes a la empresa La Toja, S.A.: 1 Vende mercancías, con el siguiente desglose: ― 100 u. m. pagadas con tarjetas de compra emitidas por nuestra empresa. ― 150 u. m. pagadas con la tarjeta de crédito. ― 125 u. m. al contado pagadas con la tarjeta de cajero de la Red 6.000

2 Recibe 140 u. m. una vez descontada la comisión bancaria, según la notificación recibida del banco, en concepto de ventas realizadas con las tarjetas de crédito.

3 Envía a final de mes las facturas de las compras realizadas con la tarjeta de compra emitida por nuestra empresa. Cobra a través de las entidades bancarias, todos los recibos, exceptuando uno de 25 u. m., que se espera cobrar próximamente. El Banco carga en cuenta una comisión de 5 u. m.

4 La Toja S.A. compra un billete de avión para un viaje de uno de los directivos a una convención a celebrar en Londres. Importe del viaje 100 u. m., se paga con tarjeta de crédito. Asimismo también se compra una maleta, para rotular con el nombre de La Toja S.A., en el albaránm figura por 25 u. m. Pasado el tiempo se recibe una factura que se paga con tarjeta de compra de la propia empresa vendedora.

5 El banco comunica que ha cargado en nuestra cuenta corriente 10 u. m. en concepto de comisión por posesión de las distintas tarjetas que poseemos. Además nos comunica que ya han sido cargadas en nuestra cuenta todas las compras efectuadas con las tarjetas.

SE PIDE:


270

Contabilice las operaciones anteriores. en el libro diario de La Toja S.A.

Solución al supuesto nº 89. Libro diario de La Toja S.A.

1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

100 150 125

4309 542 572

Clientes, facturas pendientes de formalizar Créditos a corto plazo Bancos..., c/c vista, euros.


(Por las ventas realizadas. Las correspondientes a la tarjeta de la empresa, provocan la facturación en la

fecha predeterminada por la dirección, Las tarjetas de crédito, como indica su nombre se reflejan en la cuenta 542 y las tarjetas de débito, ya cargan automáticamente

el dinero en nuestra cuenta)

700

375

2 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 140 10

572 626

Bancos..., c/c vista, euros. Servicios bancarios y similares

a Créditos a corto plazo

(Cobro de las tarjetas de crédito)

542

150

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 3 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

100 430 Clientes, euros. a Clientes, facturas pendientes de formalizar

(Por la facturación a los clientes)

4309

100

3 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 70 5

572 626


a Clientes

(Por los cobros realizados. No se reclasifica el derecho de cobro no abonado de 25 u. m. pues no se considera

aún como de difícil cobro)

430

75

4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 100 629 Otros servicios

a Deudas a c/p con entidades de crédito

(Por el pago del billete de avión. Se puede utilizar el desglose de la cuenta 520, incluso creando una nueva cuenta, como por ejemplo: Deudas a corto plazo por

tarjetas crédito)

520

100


271


a Acreedores por prestación de servicios, facturas pendientes de recibir o de formalizar

(Consideramos la compra de la maleta como publicidad, pues va rotulada con el nombre de nuestra empresa, si no fuera así, podría considerarse como un

gasto de naturaleza social y registrarlo en la cuenta: "otros gastos sociales")

4109

25

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 25 4109 Acreedores por prestación de servicios, facturas

pendientes de recibir o de formalizar A Acreedores por prestación de servicios

410

25

5 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 10 626 Servicios bancarios y similares


(Gasto ocasionado por la posesión de las diferentes tarjetas en posesión de la empresa)

572

10

5 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 100 25

520 410

Deudas a c/p con entidades de crédito Acreedores por prestación de servicios

a Bancos..., c/c vista, euros. (Por el pago de las deudas contraídas con las distintas

tarjetas)

572

125

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

Supuesto nº 90. Conciliación Bancaria (I) La conciliación bancaria entendida como la confección de dos documentos explicativos de

cada una de las diferencias existentes entre los registros realizadas por el banco y los contabilizados por la empresa, se realiza cada vez que la empresa recibe un extracto con el resumen de las últimas operaciones realizadas con cada una de las Entidades Financieras con las que opera. Por lo habitual de esta operación, realizada con fines de control, estimamos conveniente la inclusión de este tipo de ejercicios para la formación del futuro licenciado.

La cuenta corriente abierta en el Banco de Santiago, presenta el 15-8-0X, un saldo en el extracto de 825 u. m., mientras que el libro auxiliar arroja, el 18 de agosto, fecha en que se recibe el extracto, un saldo de 1.365 u. m. El contable, una vez analizados el extracto y el saldo en los libros, determina que la diferencia obedece a las siguientes causas: 1- Un depósito de 100 u. m. realizado el 16-8-0X 2- Una deducción de un cheque por 50 u. m., que no hemos emitido, es decir, es de otra

empresa. 3- El cheque nº 1110, entregado a un proveedor, figuraba en libros por 75 u. m., siendo su

importe real de 25 u. m., importe que ha sido pagado por el banco. 4- FRIO, S.A. no ha cobrado el cheque nº 1111, entregado el 5 de Agosto, importe 75 u. m.. 5- Intereses cobrados por el banco de 15 u. m. por el descubierto en la c/c en el mes anterior.


272

6- Recibo de la luz del mes de Julio 500 u. m.

SE PIDE:

Realice la conciliación bancaria y los asientos correspondientes en el libro diario.


ESTADO DE CONCILIACION BANCARIA. BANCO DE SANTIAGO. 15-8-0X

SALDO S/ EXTRACTO 825 AUMENTOS:

Depósitos en tránsito Cheque erróneo

100

50

150 DISMINUCIONES:

Cheque nº 1111, pendiente

75.

(75) SALDO EN BANCO CONCILIADO 900 SALDO S/ LIBROS 1.365 AUMENTOS:

Error Contabilización .cheque nº 1110 50 50

DISMINUCIONES: Cargo de intereses. Suministros: Luz Julio

15

500

(515) SALDO EN LIBROS CONCILIADO 900 2.Asientos en el libro diario

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 50 572 Bancos..., c/c vista, euros.

a Proveedores (Por la corrección del error al contabilizar el cheque)

400

50

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 15 669 Otros gastos financieros.

a Bancos..., c/c vista, euros. (Por los intereses cargados por el Banco)

572

15

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 500 628 Suministros.

a Bancos..., c/c vista, euros. (Por la factura pagada y pendiente de contabilizar)

572

500

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


273

Supuesto nº 91. Conciliación Bancaria (II) La empresa Sanabria S.A. presenta a 31 de diciembre de 200X en relación con el Banco

Montalvo un saldo de 8.321 u. m. El estado del Banco, recibido con una periodicidad mensual, arroja a esa fecha un saldo a nuestro favor de 12.191 u. m. en la cuenta corriente. Analizados el libro registro durante el periodo correspondiente a diciembre y el estado bancario del mismo período y banco, se han identificado las siguientes situaciones causantes de la diferencia entre ambos saldos: 1- Cheques emitidos durante el mes de diciembre pero que no han sido cargados en

nuestra cuenta: nº 345.678.690 3.005 u. m. nº 345.678.696 45 u. m. nº 345.678.699 148 u. m. nº 345.678.708 1.003 u. m nº 345.678.715 799 u. m.

2- Una transferencia realizada desde nuestra cuenta corriente a la de un proveedor para saldar su deuda, realizada por 295 u. m. según el estado bancario, cuando realmente la orden firmada por la empresa ascendía a 115 u. m. según consta en los libros y en los justificantes consultados.

3- Un depósito realizado el último día del mes en nuestra cuenta por importe de 600 u. m. Dicho ingreso no ha sido incluido en el extracto bancario.

4- Una letra de cambio gestionada por el banco, ya vencida y pagada por el cliente. El importe del ingreso en la cuenta corriente y que coincide con el valor nominal del efecto comercial, es de 75 u. m., que aún no ha sido registrado en la contabilidad.

5- Unos gastos por diversos servicios bancarios realizados durante el mes de diciembre y que ascienden a 60 u. m., no han sido registrados en los libros contables.

6- El cheque entregado por el cliente Nevada y Cía, como pago de parte de sus deudas para con la empresa Sanabria, por importe de 210 u. m., y que habíamos ingresado en la cuenta corriente el día 15 de diciembre ha resultado sin fondos, con lo cual el banco lo devuelve, minorando así el saldo de la cuenta.

7- De las letras de cambio descontadas y ya vencidas en diciembre, una de ellas por importe de 180 u. m., ha resultado impagada por el cliente Ancares S.L. La empresa conoce la noticia en el momento de recibir el extracto bancario.

8- Los intereses a nuestro favor del último semestre, han ascendido a 25 u. m., según consta en el extracto bancario. El Banco no practicó ningún tipo de retención.

SE PIDE:

Realice la conciliación bancaria con los asientos correspondiente en el libro diario, para el mes de diciembre



274

Se confecciona la hoja de trabajo de la conciliación y a continuación se realizan los asientos correspondientes en el libro diario.

ESTADO DE CONCILIACION BANCARIA. BANCO MONTALVO : 31-12-0X

SALDO S/ EXTRACTO 12.191 AUMENTOS:

Depósitos en tránsito................. Error en importe transferencia.

600

180

780 DISMINUCIONES:

Cheque nº 345.678.690 Cheque nº 345.678.696 Cheque nº 345.678.699 Cheque nº 345.678.708 Cheque nº 345.678.715

3.005 45 148 1.003

799

(5.000) SALDO EN BANCO CONCILIADO 7.971

SALDO S/ LIBROS 8.321 AUMENTOS:

Efecto en gestión de cobro, atendido Intereses a n/favor

75 25

100

DISMINUCIONES: Servicios bancarios Cheques sin fondos de Nevada y Cía Efecto descontado impagado

60

210 180

(450) SALDO EN LIBROS CONCILIADO 7.971 2.Asientos en el libro diario empresa Sanabria S.A

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 75 572 Bancos..., c/c vista, euros.


4312

75 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

25 572 Bancos..., c/c vista, euros. a Otros ingresos financieros

769

25

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 60 626 Servicios bancarios y similares


572

60 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

210 430 Clientes. a Bancos..., c/c vista, euros.

572 210

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 180 5208 Deudas por efectos descontados a Bancos..., c/c

euros. 572 180


275

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 180 4315 Efectos comerciales impagados


4311

180 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

Supuesto nº 92. Conciliación Bancaria (III)

Usted es el Jefe Administrativo y su contable le plantea la siguiente situación. Por favor,

solucione el problema, ya que el contable está en prácticas y acaba de entrar en la empresa y no sabe que hacer con los datos.

La empresa Conta S.A. presenta a 31 de diciembre de 2001 en relación con el Banco Lluvioso un saldo de 7.321 u. m.. El estado del Banco de periodicidad mensual, arroja a esa fecha un saldo a nuestro favor de 11.191 u. m. en la cuenta corriente. Analizados el libro registro y el estado bancario de diciembre, se han identificado las siguientes causas motivantes de la diferencia entre ambos saldos:

1 Un deposito realizado el último día del mes a última hora, en nuestra cuenta por importe

de 500 u. m.. Dicho ingreso no ha sido incluido en el extracto bancario. 2 Un cheques emitido durante el mes de diciembre pero que no han sido cargados en

nuestra cuenta: su n º es 345.678.690 y su importe: 5.000 u. m. 3 Una transferencia realizada desde nuestra cuenta corriente a la asesoría jurídica para

saldar nuestra deuda. En el estado bancario figuran 480 u. m. y en la orden de transferencia: 200. u. m. según consta en los libros y en los justificantes consultados.

4 Una letra de cambio gestionada por el banco, vencida y pagada por el cliente. Importe ingresado en la cuenta corriente 75 u. m. (el valor nominal del efecto comercial: 75 u.m.) y que aún no ha sido registrado en la contabilidad.

5 Unos gastos por diversos servicios bancarios realizados durante el mes de diciembre y que ascienden a 60 u. m., no han sido registrados en los libros contables.

6 De las letras de cambio descontadas y ya vencidas en diciembre, una de 390 u. m., ha resultado impagada por el cliente Primavera S.L.. La empresa conoce la noticia en el momento de recibir el extracto bancario.

Intereses a nuestro favor del semestre: 25 u. m., según consta en el extracto bancario.


ESTADO DE CONCILIACION BANCARIA. BANCO LLUVIOSO : 31-12-0x

SALDO S/ EXTRACTO 11.191 AUMENTOS: Depósitos en tránsito................. Error en importe transferencia.

0 500 280

780 DISMINUCIONES: Cheques entregados (5.000) (5.000) SALDO EN BANCO CONCILIADO 6.971


276

SALDO S/ LIBROS 7.321 AUMENTOS:

Efecto en gestión de cobro, atendido Intereses a n/favor

75 25

100

DISMINUCIONES: Servicios bancarios Efecto descontado impagado

60

390

(450) SALDO EN LIBROS CONCILIADO 6.971

Asientos en el libro diario

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 75 572 Bancos...,c/c

a Efectos com. en gestión de cobro.

4312

75 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

25 572 Bancos...,c/c a Otros ingresos financieros

769

25

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 60 626 Servicios bancarios y similares

a Bancos...,c/c.

572

60 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

390

390

4315

5208

Efectos comerciales impagados a Ef com descontados

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Deudas por efectos descontados

a Bancos...,c/c euros ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯.

4311

572

390

390

Supuesto nº 93. Valor teórico de los derechos de suscripción.

1- Calcule el valor teórico de un derecho de suscripción preferente correspondiente a una acción que no cotiza en bolsa, si su valor teórico es del 4.000 u.m.. La ampliación se realiza a razón de una acción nueva por cada tres antiguas y la emisión se realiza con prima de emisión, es decir al 200 %.

2- Calcule el valor teórico de los derechos de suscripción de 50 acciones, cuya cotización es del 400 % (valor nominal 100), si se amplia el capital a razón de una acción nueva por cada tres antiguas, a la par.

3- Calcule el valor teórico de los derechos de suscripción de 100 acciones, cuya cotización es del 350 % (valor nominal 100), si se amplia el capital a razón de una acción nueva por cada tres antiguas, a la par. El valor de cotización de los títulos incluye un dividendo aún pendiente de repartir de 50 u.m. por acción.

4- Calcule el valor teórico de los derechos de suscripción de 50 acciones, cuya cotización es del 400 % (valor nominal 1.000), si se amplia el capital a razón de una acción nueva por cada dos antiguas, a la par.


277

Se pide: Resuelva los ejercicios anteriores


Solución caso 1: La fórmula a aplicar es la que sigue:

N ( VT - E ) FORMULA CALCULO VTD= ————————— = u.m/derecho

A + N

Siendo: N = número de acciones nuevas VT= Valor teórico de las acciones antes de la emisión. E = Valor emisión A = número de acciones antiguas

Sustituyendo se obtiene: VTD= 1 (4.000- 2.000)= 500 u.m.

1+3 Solución caso 2: En este supuesto, como las acciones cotizan en Bolsa, varia ligeramente la fórmula de

cálculo, aplicándose en este caso la expresión siguiente:

N ( C - E ) FORMULA CALCULO VTD= ————————— = u.m/derecho

A + N Siendo: N= nº acciones nuevas

C= Valor bursátil o de cotización antes emisión (valor de mercado secundario). E= Valor emisión A= nº acciones antiguas

Sustituyendo en la fórmula de cálculo anterior: 1 (400-100) 300 VTD= ———————= —— = 75 u.m/derecho 1 +3 4

Por tanto el valor total de los 50 derechos es de: 50 x 75= 3.750 u.m.

Solución caso 3: Ahora el valor de cotización antes de la ampliación (C) , incluye dividendos pendientes de

reparto, al afectar sólo a las acciones antiguas, es necesario deducirlo del valor de cotización, debiendo utilizar la fórmula que sigue:

N [ ( C – Dividendo ) ⎯ E] FORMULA CALCULO VTD= ——————————— = u.m/derecho A + N


278

Sustituyendo: 1 [ ( 350 – 50 ) ⎯ 100] 200 VTD = ——————————— = ——— = 50u.m/derecho 1 + 3 4

El valor de los 100 derechos de suscripción correspondientes a las 100 aciones será: 100 x 750 = 5.000 u.m.

Solución caso 4: VTD= 50 acciones x 1(4.000-1.000)/ 1+2 = 50.000 u.m.

Supuesto nº 94. Valor teórico de las acciones. Sea el siguiente balance de situación a 31 de diciembre de 200X, correspondiente a la

empresa Gijón, S.L:

Conceptos: Saldos Sd Sa Elementos de transportes 75 Prima emisión acciones 5 Caja, euros 90 Efectos comerciales a pagar 80 Anticipo remuneraciones 20 Organismos S.S. acreedores 70 Construcciones . 120 Prestamos a L/P 100 Gastos de Constitución 15 Capital (Valor Nominal = 10) ????? ¿? I.F.T. acciones con cotización oficial 50 Amortización acumulada. I.M. 25 Materias Primas 10

Totales

Se pide:

— Clasifique el balance de situación anterior y — Calcule el Valor teórico de las acciones de la empresa Gijón S.L a 31 de

diciembre de 200X

Solución al supuesto nº 94. En primer lugar vamos a completar el Balance de situación:

Conceptos: Saldos Sd Sa Elementos de transporte 75 75 Prima emisión acciones 5 5 Caja 90 90 Efectos comerciales a pagar 80 80 Anticipo remuneraciones 20 20 Org. S.S. acreedores 70 70


279

Construcciones . 120 120 Prestamos a L/P 100 100 Gastos de Constitución 15 15 Capital Social (Valor Nominal = 10) ????? ¿? 100 I.F.T. acciones con cot. oficial 50 50 Amortización acumulada. I.M. 25 25 Materias Primas 10 10

Totales 380 380 El Valor teórico se calcula dividiendo los fondos propios entre el numero de acciones en

las que se divide el capital social. Calculemos en primer lugar el importe de los fondos propios o también conocido como

Neto. Disponemos de dos métodos para el cálculo de los fondos propios (FP):

1- Por la diferencia entre el activo real1 (AR) y el pasivo exigible (PE) de la sociedad :

FP = Activo Real - Pasivo AR= 380 - 25 = 355 P = Efectos comerciales a pagar + Org. S.S. acreedores + Prestamos a L/P= P= 80 + 70 + 100 = 250

FP= AR – P = 355 - 250 =105

2- Por la suma de las cuentas que componen el neto patrimonial.

FP= cuentas de neto. FP = Prima emisión acciones + Capital Social = 5 + 100 =105

Calculemos ahora el número de acciones (Núm. Acciones): Capital 100

Núm. Acciones = —————————== ———— = 10 acciones Valor nominal 10 =

Por fin, con los datos anteriores, se puede establecer el valor teórico de las aciones: F P 105 VT= ———————————= ———— = 10,5 u.m. Número de acciones 10

Se puede observar que el valor teórico es superior al valor nominal puesto que el neto está compuesto además de por la cifra de capital por reservas, en este caso representadas por la cuenta deprima de capital.

Supuesto nº 95.Valores mobiliarios (I). Recibimos información de los siguientes hechos contables:

1 El activo real esta compuesto por las cuentas de activo,. Por tanto hemos de restar las cuentas compensadoras

(CC). El activo ficticio no se resta puesto que se trata de un activo necesario para llevar a cabo la actividad empresarial. Véase la consulta efectuada al ICAC y publicada en el BOICAC nº 43 de septiembre de 2000, pág. 128.


280

1 Sea una empresa, Limia, S.A., de la cual se poseen la mayoría de los derechos de voto, concretándose nuestra participación en 2.000 acciones, cuyo valor nominal es de 1 u. m. La adquisición en su día ascendió a 3.480 u. m. Dicha sociedad realiza una ampliación de capital a la par, en la proporción de 2 acciones nuevas por cada 5 acciones antiguas. La cotización antes de la ampliación es al 450. Compramos al contado la mitad de las acciones a las cuales tenemos derecho, como inversión permanente y vendemos el resto de los derechos en 1.500 u. m.

2 A 31 de diciembre la cotización de las acciones de Limia S.A., en el mercado a final del ejercicio es del 115, mientras la cotización media del último trimestre fue del 110 %.

3 Al año siguiente dichas acciones de Limia S.A. cotizan a final del ejercicio al 130, siendo la cotización media del último trimestre del 125 %.

4 Por otra parte, nuestra empresa posee 500 derechos de suscripción, correspondientes a una inversión permanente en una sociedad del grupo. El valor teórico unitario de cada derecho es de 3 u. m. Se decide su enajenación. La venta se realiza a través de Banco por 1.000 u. m.

5 La empresa posee 100 obligaciones cuyo valor nominal asciende a 500 u. m., las cuales fueron adquiridas hace dos años al 98 %, con un cupón del 5 % anual, pagadero por trimestres vencidos. De dichas obligaciones resultan amortizadas en el día de hoy, la mitad de las mismas. Valor de reembolso 110 %

6 Nuestra sociedad acude al mercado de valores para incrementar su cuota de participación en otra sociedad, que actualmente es del 25 %. Para ello desea adquirir 1.000 acciones más de las que, en principio tiene derecho, por eso necesita adquirir los derechos de suscripción correspondientes para ejecutar esta compra, que según las condiciones de la ampliación de capital, se realiza en la proporción de 1 acción nueva por cada 2 acciones antiguas, sobre la par al 110, siendo el valor nominal de cada título de 1 u. m. Los derechos le han costado a nuestra empresa 0,25 u. m. cada uno. Valor de cotización de cada título antes de la ampliación: 170. La inversión tiene carácter permanente.

7 La empresa posee 80 obligaciones de la sociedad FESA, siendo el valor nominal de cada título de 100 u. m., adquiridas en su día al 100 %. Tales obligaciones son canjeadas por acciones de FESA, las cuales son consideradas por nuestra compañía como inversión temporal .Tales acciones no cotizan en Bolsa. Canje 1 acción por 1 obligación.

8 En el activo del balance figuran 50 obligaciones convertibles en acciones de Acero Toledano S.A. (ATOSA), cuyo valor nominal asciende a 250 u. m., adquiridas en su día a la par. Se efectúa, con fecha de hoy, el canje de dos obligaciones por una acción, valorando las obligaciones por su valor nominal y las acciones cuyo valor nominal es de 500 u. m., se valoran al 150%. Desembolso en efectivo del 50 % de la diferencia a pagar. Inversión realizada a corto plazo.

9 Se venden las 10 acciones de ATOSA en 10.000 u. m. 10 A final del ejercicio, se posee la siguiente información de ATOSA. (Balance abreviado.

(Datos en miles de u. m.)

ACTIVO Ej. N PASIVO Ej. N

A) Accionistas por desemb. no ex. 50 A) Fondos propios B) Inmovilizado I. Capital suscrito 1.000

II. Inmovilizaciones materiales 1.000 II. Prima de emisión de acciones 50 C) Gastos a distribuir en varios ej. 100 V. Resultados de ejercicios ant. (100) D) Activo circulante C) Provisiones pª riesgos y gastos 50

III. Deudores 50 D) Acreedores a largo plazo 150


281

VI. Tesorería 50 E) Acreedores a corto plazo 100 Total activo 1.250 Total pasivo 1.250

11 ATOSA exige el desembolso de las cantidades pendientes. 12 El día del vencimiento, se hace efectivo, a través de la cuenta corriente bancaria, el

dividendo pasivo correspondiente a la inversión de ATOSA. 13 Se venden 5 de las acciones en cartera de ATOSA en 2.050 u. m. 14 Al final del ejercicio siguiente, el Balance de situación abreviado de ATOSA con las

cantidades en miles de u. m., es como sigue:


B) Inmovilizado A) Fondos propios II. Inmovilizaciones materiales 1.050 I. Capital suscrito 1.000

C) Gastos a distribuir en varios ej. 50 II. Prima de emisión de acciones 50 D) Activo circulante V. Resultados de ejercicios ant. (50)

II. Existencias 60 C) Provisiones pª riesgos y gastos 60 III. Deudores 50 D) Acreedores a largo plazo 140 VI. Tesorería 40 E) Acreedores a corto plazo 50

Total activo 1.250 Total pasivo 1.250

SE PIDE:

Realice los asientos correspondientes en el libro diario, relativos a los enunciados anteriores.


282


1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 400 240 Participaciones en empresas del grupo

400 acciones por 1 u. m. a Bancos..., c/c vista, euros.

Tenemos derecho a comprar: 2/5 de 2000 = 800 acciones, como sólo se ejercita la compra de la mitad,

son 400 acciones las que se adquieren

572

400

1' ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 1.500 572 Bancos..., c/c vista, euros.

a Participaciones en empresas del grupo 1000 derechos x 1 u. m. c/ derecho = 1.000

Véase la norma de valoración 8ª 1.c del P.G.C. a Bos proc. de participac. en cap. a l/p en emp.gr.

La empresa utilizó 1.000 derechos de suscripción que le dieron la posibilidad de comprar 2/5*1.000= 400 acciones, por tanto le quedan aún los 1.000 derechos

que vende ahora, pues a cada acción antigua le corresponde 1 derecho.

Cálculo del valor teórico de los derechos de suscripción. N ( C - E ) Formula cálculo D= ⎯⎯⎯⎯⎯= u. m/derecho A + N Siendo N= (2 x 2.000)/ 5 = 800 acciones A = 2.000 acciones; C= 450 % s/1= 4,5 u. m. E= 1. Por tanto:

800 ( 4.5 1) D= ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ = 1 2.000 + 800

240

772

1.000

500

2 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 240 696 Dotación a la prov. pª. valores negociables a l/p

2.400 acciones x 1,1 de depreciación=240 a Provisión por depreciación de valores

negociables a l/p de empresas del grupo. Nuestra empresa posee actualmente 2.400 acciones de

Limia, con una inversión de 2.880 u. m., es decir 3.480-1.000 + 400. Por tanto, el precio medio de

adquisición es de: 2.880/2.400= 1, 20 . Dicho precio se compara con el de mercado: 1,15 y 1,10.

Al ser la cotización al 110, significa que cada acción presenta una pérdida potencial, de 0,1 u. m. Véase la norma de valoración 8ª del P.G.C.

293

240

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


283

3 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 240 293 Provisión por depreciación de valores negociables

a l/p de empresas del grupo. a Exceso de prov. pª valores negociables a l/p

El valor de mercado, es superior al precio de adquisición, por ello deja de ser necesaria la

provisión.

796

240

4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 1.000

500 572 672

Bancos..., c/c vista, euros. Pérdidas procedentes de participaciones en capital a l/p en empresas del grupo

a Participaciones a l/p en empresas del grupo 500 derechos x 3 u. m. c/ derecho = 1.500

Véase la norma de valoración 8ª 1.c del P.G.C.

240

1.500

5 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 26.750

750

572

473

Bancos..., c/c vista, euros. (50 títulos x 110 % s/ 500 de V.N) - 25 % s/3.000 Hda. Púb. retenciones y pagos a cuenta 25 % s/ 3.000 a Valores de renta fija

1/2 (98 % s/500 u. m x 100 obligac. ) a Ingresos de valores de renta fija

251

761

24.500

3.000 6 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1.600 241 Participaciones en empresas asociadas 1000 acciones x 110 % s/ 1= 1.100 u. m. 2.000 derechos x 0,25 c/u = 500 u. m. Precio adquisición = 1.100 + 500= 1.600

a Bancos..., c/c vista, euros. Para comprar 1 acción necesitamos 2 derechos, por tanto, para comprar 1.000 acciones son necesarios

2.000 derechos, que han costado 500 u. m. El valor teórico lo calcula la empresa vendedora.

572

1.600

7 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 8.000 540 Inversiones financieras temporales en capital

a Valores renta fija a c/p. 80 obligaciones x 100 u. m.=8.000

(Por el canje de las obligaciones por acciones)

541

8.000

8 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 18.750 540 Inversiones financieras temporales en capital

25 acciones x 150% s/500 u. m. a Valores renta fija a c/p. 50 obligaciones x 250 u. m.=12.500

a Bancos..., c/c vista, euros. 50 % s/ (18.750-12.500) = 3.125

a Desembolsos pendientes sobre acciones a c/p 50 % s/ (18.750-12.500) = 3.125

(Por el canje, el desembolso en efectivo y el reconocimiento de la cuantía pendiente de desembolso)

541

572

549

12.500

3.125

3.125

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


284

9 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 8.750 1.250

572 549

Bancos..., c/c vista, euros. Desembolsos pendientes sobre acciones a c/p 10 acciones x 3.125/25 acciones = 1.250 u. m.

a Inversiones financieras temporales en capital 10 acciones x 750 u. m.=7.500

a Beneficios en valores negociables

540

766

7.500

2.500 10 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

4.125 698 Dot. a la prov. pª. valores negociables a c/p 15 acciones (750 u. m.- 475 u. m. de V.T)=4.125 u.m.

a Provis. depreciación de valores negociab. c/p

Cálculo del valor teórico, valor contable o valor en libros de las acciones de ATOSA:

VT = Fondos Propios = F P .

Número de acciones en circulación N

Siendo1: I) FP= Activo Real (AR) - Pasivo (P) AR=(Total Activo )=1.250.000 P= Prov. riesgos y gastos + Acreed. l/p + Acr.c/p =

= 50.000+150.000+100.000=300.000 F P= 1.250.000-300.000= 950.000 u. m.

II) FP= Cuentas de neto = =(Capital susc. + Prima E.+ Resultados ej.anter.) = =(1.000.000+50.000-100.000) = 950.000

F P= 950.000 u. m. Nºacciones=1.000.000 (capital)/500 V N = 2.000 acc.

VT= F P = 950.000 = 475 u. m. / acción

Nº acc. 2.000

597

4.125

11 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 1.875 549

Desembolsos pendientes sobre acciones a c/p. 15 acciones x 125 u. m./acción = 1.875 u. m.

a Desembolsos exigidos sobre acciones (Reclasificación de las cuentas, por el importe del

saldo pendiente, que coincide con el dividendo pasivo)

556

1.875

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1 Obsérvese que en el Balance de situación de ATOSA las cantidades se encuentran expresadas en miles de

unidades monetarias. A la hora de realizar los cálculos hemos utilizado u. m


285

12 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 1.875 556 Desembolsos exigidos sobre acciones


572

1.875 13 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

2.050 1.625

75

572 597

666

Bancos..., c/c vista, euros. Provis. depreciación de valores negociables c/p 5 acciones x 325 u. m. = 1.625 u. m. Pérdidas en valores negociables

a Inversiones financieras temporales en capital 5 acciones a 750 u. m .= 3.750 u. m.

540

3.750

14 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 250 597 Provis. depreciación de valores negociab. c/p

Precio adquisición = 750 u. m./acción Valor teórico este ejercicio = 500 u. m./acción Valor teórico al final ej. anterior = 475 u. m./acción. El exceso de provisión por acción es de 25 u. m. 25 u. m. x 10 acciones = 250 u. m.

a Exceso de provisión pª valores negociables a c/p

Cálculo del valor teórico, valor contable o valor en libros de las acciones de ATOSA:

VT = Fondos Propios = F P .. Número de acciones en circulación N

Siendo :

I) F P= Activo Real (AR) - Pasivo (P) AR= Total Activo =1.250.000 u.m

P= Prov. riesgos y gastos + Acreed. l/p+ Acr.c/p= = 60.000+140.000+50.000=250.000

FP= 1.250.000-250.000= 1.000.000 u. m .

II) FP= Cuentas de neto

F P= Capital susc. +Prima E.+ Resultados ej. Anter.=

= 1.000.000+50.000-50.000= 1.000.000 u. m.

FP= 1.000.000 u. m. .

Nºacciones=1.000.000 (capital)/500 VN= 2.000 acc.

VT= F P = 1.000.000 = 500 u. m./ acción

Nº acc. 2.000

798

250

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


286

Supuesto nº 96. Valores mobiliarios (II). Sean los siguientes hechos contables.

1 El consejo de Administración de nuestra empresa decide realizar una nueva inversión. Para ello, opta por la compra del 30 % del capital de la sociedad Baños Termales S.A. (compuesto por 1.666 acciones), para lo cual adquiere en bolsa 500 acciones, con los siguientes datos:

⎯ Valor nominal (VN) = 10 u. m. ⎯ Valor de cotización (V.C) =150 ⎯ Comisión del agente de bolsa del 2 % del valor de la adquisición. ⎯ Los impuestos ascienden a 50 u. m. ⎯ Desembolso exigido: 50 % del V.C. y el 100 % de todos los gastos.

Operación realizada a través del Banco. 2 Exigen el desembolso de la cantidad que quedó pendiente en el apartado anterior. 3 Se cobra la rentabilidad de las acciones de Baños Termales S.A, siendo el neto ingresado

en el Banco de 375 u. m., mientras que la rentabilidad bruta ascendió a 500 u. m. La retención sobre los rendimientos del capital mobiliario es del 25 %.

4 La empresa decide adquirir otras 500 acciones más del capital de la sociedad Baños Termales S.A, con el fin de hacerse con el control de la misma. Los datos de la operación son:

⎯ Valor nominal (VN) = 10 u. m. ⎯ Valor de cotización (V.C) =140 ⎯ Comisión del agente de bolsa del 2 % del valor de la compra ⎯ Los impuestos ascienden a 45 u. m. ⎯ Desembolso exigido: 50 % del VC y el 100 % de los gastos.

Operación realizada a través del Banco. 5 Exigen el desembolso de los dividendos pasivos, es decir el pago de las cuantías que han

quedado pendientes en las inversiones financieras realizadas, según consta en los apartados anteriores. Llegado el vencimiento y a través de la cuenta corriente bancaria, se realizan los desembolsos correspondientes.

6 Nos comunican la concesión de un nuevo dividendo activo, si bien el cobro, se verá aplazado durante algún tiempo. La rentabilidad de las acciones de Baños Termales S.A, asciende a 1.000 u. m.

7 Ingresan en la cuenta corriente bancaria el importe de los dividendos señalados en el apartado anterior, una vez, una vez deducidas las retenciones practicadas.

8 De la primera compra realizada, se venden 83 acciones, lo que viene a representar el 5 % de nuestra participación en el capital social de la empresa Baños Termales S.A, en 1.300 u. m.

9 Se vende otro 5 % de la participación en el capital de Baños Termales S.A, que viene a representar 83 acciones. Importe de la venta 1.200 u. m.

10 Dadas las expectativas del mercado, la empresa decide dotar a final del ejercicio una provisión por depreciación de los anteriores valores mobiliarios, por un importe de 834 u. m.


287

11 Al año siguiente, nuestra empresa decide vender 166 acciones, de decir, aproximadamente un 10 % de su participación en el capital de Baños Termales S.A. La venta ocasionó el ingreso en la cuenta bancaria de 2.400 u. m.

12 Posteriormente se venden las restantes acciones Baños Termales S.A en posesión de la empresa por 9.000 u. m.

13 Se compran 100 obligaciones de Baños de Molgás S.A. (poseemos el 21 % de su capital), fueron emitidas hace 1 año, V.N: 50 u. m., precio de compra al 95. Cupón anual 10%, pagadero a 31 de Diciembre. Plazo de amortización del empréstito 5 años. Comisión del agente mediador: 5 u. m.

14 Se devengan y cobran los intereses correspondientes a las obligaciones del apartado anterior.

15 Al año siguiente, nos comunican el devengo de los intereses correspondientes a las obligaciones, si bien, el pago de los mismos será realizado días más tarde.

16 Se cobran los intereses anteriormente devengados. 17 A 31 de diciembre, tenemos la siguiente información relativa a otras inversiones

financieras, en posesión de la empresa: ⎯ Precio histórico de las 100 acciones en cartera (cta. 5400), valoradas según el

precio medio ponderado, es de 100 u. m. ⎯ La cotización de las acciones a 31 de diciembre es del 95. ⎯ La cotización media del último trimestre del 94, para las acciones que tienen

un valor nominal de 1 u. m. 18 Asimismo, a 31 de diciembre, tenemos la siguiente información relativa a otras

inversiones financieras, realizadas en su día: ⎯ Precio histórico de las 100 acciones en cartera (cta. 5400), valoradas según el

precio medio ponderado, es de 100 u. m. ⎯ La cotización del conjunto de las acciones el 31 de diciembre es de 150 u. m. y

la del último trimestre a 140 u. m. para las acciones que tienen un valor nominal de 1 u. m.

19 También a 31 de diciembre, poseemos información relativa a otras inversiones financieras, realizadas por la empresa:

⎯ Precio histórico de las 100 acciones en cartera (cuenta 5400), valoradas según el precio medio ponderado, es de 100 u. m.

⎯ La cotización de las acciones el 31 de diciembre es del 95. ⎯ La cotización media del último trimestre del 94. ⎯ Además existe una provisión dotada en el ejercicio anterior de 26 u. m.

20 Los mismos datos del apartado 17, pero además la empresa tiene dotada una provisión por depreciación de 4 u. m.

SE PIDE:

La realización de los asientos correspondiente en el libro diario, relativos a las operaciones señaladas.


288


1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

7.700 241 Participaciones empresas asociadas 500 acc. x 150% s/10 VN= 7.500 u. m. Comisión 2 % s/ 7.500 = 150 Impuestos = 50 u. m. Precio adquisición = 7.500+150+50=7.700 u. m. Véase la norma de valoración 8ª. Precio adquisición/acción = 7.700/500 = 15,4

a Bancos..., c/c vista, euros. (50 % s/ 7500) +150 +50 = 3.950 u. m.

a Desembolsos pendientes sobre acciones de empresas asociadas

50 % s/ 7.500 = 3.750 u. m.

(Con esta inversión Baños Termales S.A. se convierte en empresa asociada)

572 249

3.950

3.750

2 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

3.750 249 Desembolsos pendientes s/acciones de empresas asociadas

a Desembolso exigidos sobre acciones (Por la reclasificación de la obligación de pago)

556

3.750

3 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

375 125

572 473

Bancos..., c/c vista, euros. Hda. Púb. retenciones y pagos a cuenta.

a Ingresos de participaciones en capital de empresas asociadas.

(Por el devengo y cobro de los dividendos)

7601

500

4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

7.185 240 Participaciones empresas del grupo 500 acc. x 140% s/10 VN= 7.000 u. m. Comisión 2 % s/ 7.000 = 140 Impuestos = 45 u. m. Precio adquisición = 7.000+140+45=7.185 u. m. Precio medio o coste medio ponderado/acción = =(7.700 + 7.185) / (500 + 500)= 14,885 u. m.

a Bancos..., c/c vista, euros. (50 % s/ 7.000) +140 +45 = 3.685 u. m.

a Desembolsos pendientes sobre acciones de empresas del grupo

50 % s/ 7.000 = 3.500 u. m.

572

248

3.685 3.500


289

(Con esta inversión, al poseer la mayoría, Baños Termales S.A se convierte en empresa del grupo)

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

4' ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

7.700 240 Participaciones empresas del grupo a Participaciones empresas asociadas

(Reclasificación de la inversión inicial, pues al tener la mayoría del capital, deja de ser una empresa

asociada para convertirse en una empresa del grupo)

241

7.700

5 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

3.500 248 Desembolsos pendientes sobre acciones de emp. gr. a Desembolsos exigidos sobre acciones.

(Por el desembolso exigido y aún no pagado de la cuantía pendiente en la segunda adquisición)

556

3.500

5' ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

7.250 556 Desembolso exigidos sobre acciones a Bancos..., c/c vista, euros.

(3.750 + 3.500 = 7.250)

572

7.250

6 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1.000 545 Dividendo a cobrar a Ingresos de participaciones en capital de em. gr.

(Por el devengo de los dividendos)

7600

1.000 7 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

750 250

572 473

Bancos..., c/c vista, euros. Hda. Púb. retenciones y pagos a cuenta.

a Dividendo a cobrar.

(Cobro de dividendos, deducida la retención)

545

1.000

8 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1.300 572 Bancos..., c/c vista, euros. a Participaciones en empresas del grupo

(83 acciones x 14,885 u. m. = 1.235,455) a Beneficios procedentes de participaciones en

capital a largo plazo en empresas del grupo (La diferencia entre el precio medio de adquisición

y el precio de venta, se recoge en una cuenta específica. Véase la norma de valoración 8ª)

240

772

1.235,5

64,5

9 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1.200 572 Bancos..., c/c vista, euros.


290

35,5 672 Pas procedentes de participaciones en capital a l/p ... a Participaciones en empresas del grupo

240

1.235,5

10 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

834 696 Dotac. a la provis. pª valores negociables a l/p a Prov. por deprec. de val. neg.a l/p en emp. gr.

(Se poseen 834 acciones, por tanto, a cada acción le corresponde 1 u. m. del importe de la provisión)

293

834

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

11 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

2.400 166

572 293

Bancos..., c/c vista, euros. Prov. por deprec. de val. neg.a l/p en emp. gr. 166 acciones x 1 u.m.= 166 u.m.

a Participaciones en empresas del grupo 166 acciones x 14,885 u. m. = 2.471 u. m.

a Bos proced.de participac.en capital a l/p en emp. gr. (Se dan de baja las acciones por su precio medio de

adquisición y se minora la proporción de la provisión correspondiente. Finalmente la operación

se salda con beneficio, gracias a la provisión)

240

772

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

9.943 241 Participaciones en empresas asociadas a Participaciones en empresas del grupo

(Reclasificación: la participación es ahora del 40 %)

240

9.943

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

668 293 Provis. por depreciac. de VN a l/p emp. gr. a Provisión por depreciación de valores

negociables a l/p empresas asociadas (Reclasificación de la provisión)

294

668

12 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

9.000 668

275

572 294

673

Bancos..., c/c vista, euros. Provisión por depreciación de valores negociables a l/p empresas asociadas 668 acciones x 1= 668 Pérdidas procedentes de participaciones en capital a l7p en empresas asociadas

a Participaciones en empresas del grupo 668 acciones x 14,885 u. m .= 9.943 u. m.

(Ahora la cuenta 241 y 294, quedan con saldo cero, pues ya no se posee ninguna participación)

241

9.943

13 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


291

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 4.755 243 Valores renta fija empresas asociadas

(100 x 95 % s/ 50 u. m.) + 5 de comisión a Bancos..., c/c vista, euros.

(La cuota de participación del 21 % indica que es una empresa asociada)

572

4.755

14 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

375 125

572 473

Bancos..., c/c vista, euros. (75 % s/ 500 u. m.) Hda. Púb. retenciones y pagos a cuenta. (25 % s/ 500) a Ingresos valores de renta .fija

de empresas asociadas Cupón = 10 % s/5000 (V.N. empréstito)=500

(Siempre retienen en origen, en el momento del pago, el impuesto por el rendimiento del capital mobiliario)

7611

500

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

15 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

500 537

Intereses a c/p de I.F. en empresas asociadas a Ingresos V.R.F de empresas asociadas

(Registramos solamente el devengo)

7611

500

16 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

375 125

572 473

Bancos..., c/c vista, euros ( 75 % s/ 500 u. m.) Hda. Púb. retenciones y pagos a cuenta.(25 % s/ 500

a Intereses a c/p de I.F. en empresas asociadas (Por el cobro de los dividendos, ya devengados y

contabilizados)

537

500

17 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

6 698 Dotación a la provisión pª.valores negoc. a c/p a Provisión por .depreciación de valor.neg.a c/p

Se compara el precio histórico.....................100 u. m. Con el menor de los dos siguientes: Cotización ultimo día (95 % s/1).x 100 = 95 Cotización media trimestre (94 % s/1) x 100 = 94 Se dota la provisión por la diferencia entre 100 y 94

597

6

18 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

Se compara el precio histórico...................100 u. m. Con el menor de los dos siguientes: Cotización último día 150 u. m. Cotización media trimestre 140 u. m.

Al ser el precio de mercado mayor, hay un beneficio potencial y por el principio de prudencia no debe ser

registrado


292

19 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

20 597 Provisión por .depreciación de valor.neg. a c/p a Exceso de provisión pª valores negoc.c/p

Se compara el precio histórico.....................100 u. m. Con el menor de los dos siguientes: Cotización ultimo día (95 % s/1).x 100 = 95 Cotización media trimestre (94 % s/1) x 100 = 94

La provisión necesaria asciende a 6 u. m. y dado que existe una provisión de 26 u. m., el exceso en el importe total de la provisión asciende a 20 u. m..

798

20

20 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

2 698 Dotación a la provisión pª.valores negoc. a c/p a Provisión por .depreciación de valor.neg.a c/p

Se compara el precio histórico.....................100 u. m. Con el menor de los dos siguientes: Cotización ultimo día (95 % s/1).x 100 = 95 Cotización media trimestre (94 % s/1) x 100 = 94

Es necesaria una provisión por 6 u. m. y dado que ya existe dotada por 4 u. m., se debe incrementar su

importe por la diferencia, es decir 2 u. m.

597

2

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

Supuesto nº 97. Diferencias de cambios en moneda extranjera.

Una empresa posee documentación acreditativa de las siguientes transacciones: 1 Ha comprado mercaderías a un proveedor extranjero por importe de 100 $. Precio del

dólar 100 u. m./$. La compra se realiza con la cláusula CIF (cost, insurance and freight). Los transportes, desde el aeropuerto hasta la sede de la empresa son a cargo de nuestra empresa y provocan el desembolso de 10 u. m. Se compran 100 $ a 100 u. m. el dólar, a través del Banco, para el pago, ese mismo día al proveedor.

2 Compra materias primas a un proveedor coreano, por importe de 200 $. Bajo la cláusula FAS (free alongside ship). —Los gastos de transporte ascendieron a 25 u. m., el seguro de los materiales a 10 u. m. y

los aranceles aduaneros a 15 u. m., todos ellos pagados en efectivo en nuestro país a la agencia que se ha encargado de las gestiones.

—El tipo de cambio en el momento de efectuar la compra era de 90 u. m./$. —Hubo un cambio en la cotización y en el momento de adquirir la moneda extranjera, el

tipo de cambio fue de 100 u. m./$. El importe correspondiente de dinero fue transferido a la cuenta corriente en Corea del proveedor. Gastos de la transferencia 10 u. m. Toda la operación monetaria fue realizada a través de nuestro banco.

3. Compra unos envases especiales a un proveedor chino por importe de 100 $, bajo la cláusula EXWORKS, por tanto nuestra empresa se hace cargo de todos los gastos desde la propia factoría del proveedor. Datos referidos a la operación:


293

—Los gastos de transporte, seguros, fletes, licencias de exportación, aduana china, etc. pagados en efectivo por nuestro corresponsal en China supusieron para nuestra empresa el desembolso de 25 u. m.

—Los aranceles en la aduana española, pagados en efectivo fueron de 5 u. m. —El tipo de cambio al efectuar la compra de la mercancía fue de 110 u. m./$. —Se realiza la transferencia bancaria, después de haber cambiado la moneda sabiendo

que el tipo de cambio al efectuar la compra del dólar fue de 100 u. m./$. —El 31 de diciembre, aún están en el almacén de la empresa las referidas mercancías

siendo el valor de mercado de las mismas de 98 $. —El cambio del dólar el 31 de diciembre es de 100 u. m./ $. —En el balance de sumas y saldos de la empresa a 31 de diciembre no aparece ninguna

provisión del grupo de existencias. 4 La empresa posee en el 31 de diciembre en su caja 100 $ comprados en su día a 90 u.

m/$. A final de año, la cotización es de 100 u. m. el dólar. 5 En la caja de la empresa se poseen 100 Yenes comprados a 100 u. m./Yen. El 31 de

diciembre la cotización del Yen es de 90 u. m./£ 6 Se venden mercaderías a un cliente marroquí por importe de 100 $, siendo la cotización el

día de la venta de 90 u. m./$. El 31 de diciembre la cotización del dólar es de 100 u. m./ $. El 5 de enero, día del pago, ingresa el importe de su deuda en nuestra cuenta corriente en moneda extranjera. Cotización ese día: 80 u. m./$.

7 Se realiza una venta a un cliente de venezolano, por importe de 300 $. La venta se realiza el 30 de noviembre, siendo la cotización del dólar ese día de 100 u. m. El 31 de diciembre el dólar cotiza a 95 u. m./$ y el día del pago la cotización es de 90 u. m./$. Operación realizada a través del Banco.

8 Compra una máquina de características muy especiales en EEUU precio de la inversión 1.000 $. Tipo de cambio 10 u. m/$. Al final del ejercicio ese mismo año la cotización del dólar es de 11 u. m./$. El consejo de administración se congratula por la fecha en que se realizó la compra, pues supuso para la empresa un ahorro sustancial. Pago realizado a través de la cuenta corriente.

9 Compran un conjunto de máquinas de características muy especificas, para el montaje de una instalación técnica, la adquisición se realiza en Japón, el proveedor concede un aplazamiento del pago de 18 meses Precio de la inversión 1.000 $. Tipo de cambio 30 u. m/$. Al final del ejercicio ese mismo año la cotización del dólar es de 31 u. m./$. El periodo de instalación del complejo, según las previsiones, es de 18 meses. El precio de mercado en España de dicho complejo, supera en todo caso las 50.000 u. m.

10 La empresa compra 10 valores de renta fija de una empresa que cotiza en la bolsa de Nueva York. Los datos referidos a la adquisición, en el momento de su contabilización son los siguientes: —Precio de adquisición de los títulos: 100 $. —Tipo de cambio el día de la compra 100 u. m./$.

Los datos referidos a los títulos en los años sucesivos y que se le solicita que refleje en el libro diario, son los siguientes:

—Al finalizar el primer año, la cotización se mantiene pero el tipo de cambio descendió a 95 u. m./$.

—Al finalizar el segundo año la cotización sigue igual pero el cambio es de 97 u. m./$.


294

—Al finalizar el tercer año, la cotización del conjunto de títulos desciende a 99 $ y la cotización del dólar es pasa a ser de 96 u. m. /$.

11 La cotización de los títulos adquiridos en el apartado anterior, siguió descendiendo, hasta alcanzar a 31 de diciembre del cuarto año el valor de mercado de 90 $. El tipo de cambio ese día fue de 95 u. m./$.

SE PIDE:

Realice todas las anotaciones que estime oportunas.


1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 10.000 600 Compras de mercaderías (100$ x 100 u. m.=10.000)

a Proveedores, moneda extranjera (Por la compra de las mercaderías a un proveedor

extranjero. La propiedad de los bienes se adquiere en el puerto de destino, en este caso el aeropuerto)

4004

10.000


a Caja, euros (Los transportes, son un mayor importe de la

compra. Véase la norma de valoración 17ª del PGC)

570

10

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

10.000 573 Bancos..., c/c vista, moneda extranjera 100$ x 100 u. m.=10.000


(Por la compra de la moneda extranjera, para efectuar el pago al proveedor extranjero)

572

10.000

1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 10.000 4004 Proveedores, moneda extranjera

a Bancos..., c/c vista, moneda extranjera (Por el pago al proveedor, hemos supuesto que primero

comprábamos la mercancía y después se pagaba)

573

10.000

2 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 18.000 601 Compras de materias primas

200$ x 90 u. m.=18.000 a Proveedores, moneda extranjera

(Por la compra de las materias primas en el extranjero. La propiedad se transmite cuando están situadas al lado del barco y por tanto deben figurar desde ese

momento en la contabilidad empresarial)

4004

18.000

2 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


295

50 601 Compras de materias primas 25 + 10 + 15 = 50 u. m. a Caja, euros

(Los transportes, el seguro, y los aranceles son mayor importe de la compra. Véase la norma 17ª )

570

50

2 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 20.000 573 Bancos..., c/c vista, moneda extranjera

200$ x 100 u. m.=20.000 a Bancos..., c/c vista, euros.

(Por la compra de la moneda extranjera)

572

20.000

2 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 18.000 2.000

4004 668

Proveedores, moneda extranjera Diferencias negativas de cambio

a Bancos..., c/c vista, moneda extranjera (Por el pago al proveedor)

573

20.000


a Bancos..., c/c vista, euros. (Por los gastos de la transferencia. Nunca se

incorporan como mayor precio de adquisición de las compras de existencias)

572

10

3 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 11.000 602 Compras de otros aprovisionamientos

100$ x 110 u. m.=11.000 a Proveedores, moneda extranjera

(Por la compra de los envases. La propiedad de los envases se adquiere desde la firma del contrato de compra, aunque aún no se encuentren en la sede de

la empresa)

4004

11.000

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 3 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

25 602 Compras de otros aprovisionamientos a Bancos..., c/c vista, moneda extranjera

(Por los transportes, el seguro, licencias, y otros gastos pagados en China , todos ellos necesarios

para realizar la adquisición, por tanto son un mayor importe de la compra)

573

25


a Caja, euros (Los aranceles pagados en España se consideran

también, un mayor precio de adquisición)

570 5

3 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 10.000 573 Bancos..., c/c vista, moneda extranjera

100$ x 100 u. m.=10.000 a Bancos..., c/c vista, euros.

(Por la compra de la moneda extranjera)

572

10.000

3 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 11.000

4004

Proveedores, moneda extranjera

a Bancos..., c/c vista, moneda extranjera a Diferencias positivas de cambio

573 768

10.000 1.000


296

(Por el pago al proveedor chino) 3 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1.200 693 Dotación a la provisión de existencias (100$ x 110 u. m.) - (98 $ x 100 u. m.)

a Provisión por depreciación de otros aprovisionamientos

(Existe una pérdida potencial en el valor de los envases, pues su precio de mercado ha disminuido.

Véanse las normas de valoración 13 ª y 14ª.)

392

1.200

4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 1.000 571 Caja, moneda extranjera

Precio adquisición:100$ x 90 u. m.= 9.000 Cotización : 100$ x100 u. m. = 10.000 Diferencia Positiva: 10.000 - 9.000 = 1.000

a Diferencia positiva de cambio (Véase la norma de valoración 14ª del PGC)

768

1.000

5 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 1.000 668 Diferencias negativas de cambio

Precio adquisición = 100£ x 100= 10.000 Cotización = 100 £ x 90 = 9.000 Diferencia negativa = 1.000

a Caja, moneda extranjera

4304

1.000 (Por las diferencias de cambio en la cotización del Yen) 6 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

9.000 4304 Clientes, moneda extranjera 90$ x 100 u. m./$= 9.000

a Ventas de mercaderías (Por la venta al cliente marroquí)

700

9.000

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 6 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1.000 4304 Clientes, moneda extranjera 100$ x 90 u. m./$ = 9.000 100$ x 100 u. m./$= 10.000 Diferencia positiva: 1.000 u. m.

a Diferencia positiva en moneda extranjera (Por el ajuste a fecha de cierre. Norma 14ª)

136

1.000

6 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 8.000 2.000

573 668

Bancos..., c/c vista, mon.extr.(100$ x 80 u. m. = 8.000) Diferencias negativas de cambio

a Clientes, moneda extranjera (Por el cobro al cliente, al tipo de cambio vigente el día 5 de enero. Se produce una diferencia negativa)

4304

10.000

6 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 1.000 136 Diferencia positiva en moneda extranjera

a Diferencia positiva de cambio (Por la imputación al ejercicio del ingreso diferido)

768

1.000

7 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 30.000 4304 Clientes, moneda extranjera

300$ x 100 u. m./$= 30.000 a Ventas de mercaderías

(Venta al cliente venezolano, el 30 de noviembre)

700

30.000


297


300$ x 100 u. m./$ = 30.000 300$ x 95 u. m./$= 28.500 Diferencia negativa: 1.500 u. m.

a Clientes, moneda extranjera (Por el ajuste a fecha de cierre. Norma 14ª)

136

1.500

7 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 27.000

1.500

573

668

Bancos..., c/c vista, moneda extranjera 300$ x 90 u. m. = 27.000 Diferencias negativas de cambio

a Clientes, moneda extranjera (Por el cobro al cliente y el reflejo de las diferencias

habidas en el cambio de la moneda extranjera)

4304

28.500

8 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 10.000 223 Maquinaria (1.000 x 10 = 10.000)

a Bancos..., c/c vista, moneda extranjera (Véase la norma de valoración 14ª )

573

10.00

9 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 30.000 222 Instalaciones técnicas

1.000 $ x 30 u. m./$ a Proveedores de inmov. a l/p (Por la adquisición del conjunto de máquinas)

173

30.000


1.000 $x31 u.m./$=31.000-1.000$x30 u.m./$= 30.000 a Proveedores de inmovilizado a l/p

(Por las diferencias de cambio a fecha de cierre)

173

1.000

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 9 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1.000 222 Instalaciones técnicas a Incorporación al activo de gastos financieros

(Activación de las diferencias negativas, al cumplirse los requisitos. Véase la norma de valoración 14ª.6)

738

1.000

10 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 10.000 251 Valores de renta fija

100 $ x 100 u. m. = 10.000 a Bancos..., c/c vista, moneda extranjera

(Por la adquisición de los títulos. Utilizamos la cuenta 573, pues se ha pagado en el extranjero y no en

nuestro país con nuestra moneda)

573

10.000

10 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 500 668 Diferencias negativas de cambio

(100$ x 100) - (100 $ x 95 u. m.) a Valores de renta fija

(Por la diferencia de cambio, al finalizar el primer año)

251

500

10 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 200 251 Valores de renta fija

(100 $ x 95) - (100 $ x 97 u. m.) a Diferencia positiva de cambio

(Diferencia positiva de cambio, al finalizar el segundo

768

200


298

año. Véase la norma de valoración 14ª.5 del PGC) 10 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

100 668 Diferencias negativas de cambio (100$ x 97)- (100 $ x 96 u. m.) a Valores de renta fija

(En este asiento se refleja solamente la diferencia negativa de cambio, al finalizar el tercer año)

251

100

10 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 96 696 Dota. a la provisión de valores negociables a l/p

Precio de adquisición:100 $ x 96 u. m. Cotización a fecha de cierre: 99 $ x 96 u. m. Pérdida de valor: 9600 - 9504 = 96 u. m.

a Provees. por depreciación valores negociables a l/p (Contabilización de la corrección valorativa

ocasionada por la pérdida reversible de valor de los títulos)

297

96

11 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 100 668 Diferencias negativas de cambio

(100$ x 96)- (100 $ x 95u. m.) a Valores de renta fija

(Por la diferencia de cambio, al finalizar el cuarto año)

251

100

11 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 854 696 Dotación a la provisión de valores negociables a l/p

Valor neto contable: 9.500 - 96 de provisión Cotización a fecha de cierre: 90 $ x 95 u. m. Pérdida de valor: 9.404 - 8.550 = 854 u. m.

a Provisor depreciación de valores negociables a l/p (Aumenta la pérdida reversible de los títulos)

297

854

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Supuesto nº 98. Fianzas, depósitos y otras cuentas no bancarias.

Los siguientes enunciados se corresponden con transacciones de diversas empresas: 1 La empresa Gredos, solicita una fianza a un nuevo proveedor, como garantía de

cumplimiento de los compromisos contraídos por el plazo de un año. La fianza recibida mediante un cheque asciende a 50 u. m.

2 Finalizado el contrato y habiendo cumplido con todos los compromisos pactados, Gredos entrega en efectivo las 50 u. m. recibidas en su día.

3 Candelario, S.L. recibe en efectivo 125 u. m. como depósito irregular por 3 meses. Pasados los tres meses la empresa procede a su devolución, también en efectivo.

4 A nuestra empresa, le es solicitada por un cliente una fianza de 50 u. m., como medio para garantizar el suministro de nuestros productos durante la campaña que dura 9 meses. La fianza es entregada mediante el envío de una transferencia.

5 Por incumplimiento de las condiciones pactadas de suministro de nuestros productos, el cliente se queda con la fianza alegando incumplimiento del contrato.

6 Entregamos en efectivo 225 u. m. en concepto de depósito irregular por cinco meses. Pasado dicho tiempo, recibimos el importe entregado.

7 Recibimos un cheque de 100 u. m. de un deudor, por una serie de compromisos contraídos por él, en relación con una nave que le hemos arrendado.


299

8 Finalizado el contrato de alquiler, una inspección ocular del lugar, demuestra que no han cuidado con la diligencia adecuada el local, por tanto y dado que así figuraba en el documento, nos quedamos con la fianza.

9 El 1 de junio, exigimos el último dividendo pasivo, es decir el desembolso por nuestros accionistas de 200 u. m. Fecha y fórmula de pago: 30 de junio, mediante el ingreso en la cuenta corriente. En su día todos los socios satisfacen su parte.

10 La empresa Moncayo distribuye entre sus accionistas un dividendo activo a cuenta de 150 u. m. En junio, al aprobar las cuentas anuales, también se aprueba el acuerdo de distribución de resultados, en donde consta el reparto de otro dividendo adicional de 150 u. m. Se pagan dichos dividendos a través del Banco. Retención del 25 %.

11 El Sr. Pérez, es propietario de una farmacia y realiza las siguientes transacciones: a) Paga de su bolsillo: 20 u. m. por el recibo del suministro eléctrico de la asesoría y 10

u. m. de la factura correspondiente a su domicilio familiar. b) Posteriormente, D. Juan, retira 500 u. m. de la caja de su empresa, para comprar unos

muebles nuevos para el salón de su casa. c) Traslada unos sillones de su casa, cuyo precio de compra ascendió a 150 u. m., a la

sala de espera de su oficina. d) Compra a crédito un coche para uso familiar. Importe 900 u. m. e) Al finalizar el ejercicio, pérdidas y ganancias arroja un saldo acreedor de 1.000 u. m.,

el Sr. Pérez adopta las siguientes decisiones: a) Cobrar en efectivo la mitad de los beneficios. b) Capitalizar el otro 50 % de los resultados y c) Saldar la cuenta Titular de la Explotación.

12 Hoy un directivo, encarga un ramo de flores para un regalo particular. En el momento de la entrega el director había salido a realizar unas gestiones. El cajero recibe el ramo y lo paga con el dinero de la caja de la empresa. Importe 25 u. m.

13 De regreso a la oficina, el director paga a la caja de la empresa la deuda pendiente. 14 En el arqueo realizado en caja aparecen 40 u. m. de procedencia desconocida. 15 Analizadas las causas de la diferencia en el arqueo de caja se descubre que el contable

omitió registrar el cobro, mediante un cheque de 40 u. m., a un cliente. 16 A petición de uno de los socios de la empresa Guadarrama, S.L. se atiende en efectivo, el

pago de un gasto personal ajeno a la sociedad. Importe satisfecho: 50 u. m. 17 El socio de Guadarrama cancela su deuda, mediante la entrega de efectivo. 18 Al realizar la conciliación bancaria en la empresa Teide, S.L. se detectan 195 u. m. a

favor de la empresa, cuya procedencia se desconoce. 19 El Banco confirma que las 195 u. m. que figuraban en la cuenta corriente, fueron anotadas

por error del banco. El Banco rectifica el saldo de la cuenta de Teide. 20 La empresa Aracena ha realizado una inversión permanente en la sociedad Limia S.A., de

la cual quedan por desembolsar ciertas cantidades. En el día de hoy Limia exigen el segundo dividendo pasivo. Importe del dividendo 100 u. m.

21 A través de la cuenta corriente Aracena hace efectivo el dividendo pasivo. 22. Dadas las expectativas favorables que presentan las cifras contables de Leyre, S.L. el

consejo de administración decidió la distribución entre los socios de un dividendo a cuenta de 60 u. m. Se paga a través de la cuenta corriente bancaria. Retención rendimientos: 25 %.

23 Reparto de beneficios: I) 140 u. m. de las reservas de libre disposición del Balance, que se adjunta a continuación, con destino a los accionistas, además del dividendo ya entregado


300

a cuenta en su día. II) Los beneficios del ejercicio anterior, serán repartidos como sigue: a) el 50 % para los accionistas; b) el 10 % para la Reserva legal; c) el 20 % para las Reservas estatutarias y d) el resto a remanente.

ACTIVO Ej. N PASIVO Ej. N B) Inmovilizado A) Fondos propios

II. Inmovilizaciones materiales I. Capital suscrito 8.500 3. Otras instalaciones, utillaje ... 3.750 IV. Reservas. 5. Otro inmovilizado 2.500 Reserva legal 1.000

D) Activo circulante Reservas estatutarias 500 II Existencias Reservas voluntarias 200 1. Comerciales 1.000 VI. Pérdidas y Ganancias 2.000 III. Deudores B)Ingresos a distribuir en varios ej: 1.Clientes por ventas y prestación ... 3.500 1. Subvenciones en capital 100 5. Personal 500 D) Acreedores a largo plazo 6 Administración Públicas 300 II. Deudas con entidades de crédito 1.000

VI Tesorería 1.600 E) Acreedores a corto plazo VII. Ajustes por periodificación 400 IV Acreedores comerciales 250


24 Se paga el dividendo anterior a los accionistas, los cuales solicitan conocer el dato del valor teórico de las acciones calculado sobre el balance anterior. El valor nominal de cada título es de 10 u. m.

SE PIDE:

Realice los asientos pertinentes en los libros diarios correspondientes.


1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 50 572 Caja, euros

a Fianzas recibidas a corto plazo (Recepción del cheque correspondiente a la fianza)

560

50

2 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 50 560 Fianzas recibidas a corto plazo

a Caja, euros (A la finalización del contrato y habiendo cumplido

con los compromisos, se procede a devolver la fianza)

570

50

3 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 125 570 Caja, euros

a Depósitos recibidos a corto plazo

561

50 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

125 561 3' Depósitos recibidos corto plazo a Caja, euros 570 125 4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

50 565 Fianzas constituidas a corto plazo a Bancos..., c/c vista, euros.

(Por la entrega de la fianza)

572

50

5 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


301

50 678 Gastos extraordinarios a Fianzas constituidas a corto plazo

(Para la empresa es una pérdida, pues no le reintegran el importe de dinero entregado en su día)

565

50

6 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 225 566 Depósitos constituidas a corto plazo

a Caja, euros

570

225 6' ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

225 570 Caja, euros a Depósitos constituidas a corto plazo

566

225

7 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 100 570 Caja, euros

a Fianzas recibidas a corto plazo

560

100 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

100 560 8 Fianzas recibidas a corto plazo a Ingresos extraordinarios

(Al no devolver la fianza por incumplimiento de la obligación afianzada, se registra un ingreso para la

empresa)

778

100

9 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 200 558 Accionistas por desembolsos exigidos

a Accionistas por desembolsos no exigidos (El día 1 de junio, se reclasifican las cuentas)

190

200

9' ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 200 558 Bancos..., c/c vista, euros.

a Accionistas por desembolsos exigidos (Por el cobro el día 30 de junio)

558

200

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 10 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

150 557 Dividendo activo a cuenta a Dividendo activo a pagar

(Por el reconocimiento del dividendo activo a cuenta)

525

150

10' ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 150 525 Dividendo activo a pagar

a Bancos..., c/c vista, euros. a Hda. Púb., acreedor por retenciones practicadas

(Por el pago del dividendo activo a cuenta y por la retención del 25 % practicada sobre el mismo)

572 4751

112.5 37.5

10' ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 300 129 Pérdidas y Ganancias

a Dividendo activo a pagar a Dividendo activo a cuenta

(El acuerdo de distribución de resultados contempla, generalmente más partidas que las

señaladas en el enunciado, sin embargo, en este asiento registramos solamente los datos que

conocemos, es decir, saldamos la cuenta 557 y se reconoce la deuda contraída con los accionistas)

525 557

150 150

10' ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


302

150 525 Dividendo activo a pagar a Bancos..., c/c vista, euros.

a Hda. Púb., acreedor por retenciones practicadas (Por el pago del dividendo y la retención del 25 %

practicada sobre el rendimiento del capital)

572 4751

112.5 37.5

11a ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 20 628 Suministros

a Titular de la explotación (En la contabilidad de la empresa se refleja el gasto

correspondiente al suministro eléctrico de la asesoría, el gasto particular, no se registra en el

libro diario. El dinero no ha salido ni de la caja, ni del Banco, sino del dinero particular del

empresario, de ahí que utilicemos la cuenta 550)

550

20

11b ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 500 550 Titular de la explotación a Caja, euros

(Por el retiro de liquidez de la empresa con destino al patrimonio particular del empresario)

570 500

11c ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 150 226 Mobiliario

a Titular explotación (Por el traspaso de bienes, en este caso sillones,

desde el patrimonio personal del titular al patrimonio de la empresa)

550

150

11d ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ No se realiza ningún asiento en el diario, pues se trata

de un hecho contable que afecta exclusivamente al patrimonio personal del titular

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 11e ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1.000 129 Pérdidas y ganancias a Titular de la explotación a Capital

(Por los beneficios que va a retirar utilizamos la cuenta titular de la explotación, mientras que para los

resultados positivos que van a ser capitalizados, se utiliza directamente la cuenta de capital)

550 102

500 500

11e ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 500 550 Titular de la explotación

a Caja, euros (Por el retiro de los beneficios, en efectivo, con

destino al patrimonio particular del empresario. Este asiento, sólo se debe realizar si existe liquidez

suficiente y si no va a perjudicar al futuro desarrollo de la actividad empresarial)

570

500

11e ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 330 102 Capital a Titular de la explotación

(A final del ejercicio se debe saldar la cuenta titular de la explotación con la cuenta de Capital)

550 330

12 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


303

25 553 Cuenta corriente con socios y administradores a Caja, euros.

(Por un pago en efectivo, ajeno a la actividad empresarial, que da origen a la apertura de una cuenta

corriente con del director general de la empresa)

570

25

13 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 25 570 Caja, euros

a Cuenta corriente con socios y administradores (Por la cancelación de la cuenta abierta con el director

al realizar la entrega de efectivo)

553

25

14 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 40 570 Caja, euros

a Partidas pendientes de aplicación (Por el excedente en la caja cuyo origen, en principio es desconocido, en tanto no se aclare su procedencia)

555

40

15 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 40 555 Partidas pendientes de aplicación

a Clientes (La procedencia del dinero es el cobro a un cliente, que se habían olvidado de registrar contablemente)

430

40

16 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 50 553 Cuenta corriente con socios y administradores

a Caja, euros (Pago en efectivo, ajeno a la empresa, que da origen a

la apertura de una cuenta corriente con un socio)

570

50

17 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 50 570 Caja, euros

a Cuenta corriente con socios y administradores (Por la cancelación de la cuenta abierta con el socio a

la entrega de efectivo por su parte)

553

50

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 18 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

195 572 Bancos..., c/c vista, euros. a Partidas pendientes de aplicación

(Por la suma de dinero recibido en la cuenta corriente cuyo origen, en principio es desconocido, en tanto no

se aclare su procedencia)

555

495

19 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 195 555 Partidas pendientes de aplicación

a Bancos..., c/c vista, euros. (Una vez aclarado que fue un error del banco, se da de

baja el importe de origen desconocido)

572

195

20 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 100 259 Desembolso pendientes sobre acciones

a Desembolsos exigidos s/ acciones (Reclasificación de la obligación de pago)

556

100

21 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 100 556 Desembolsos exigidos s/ acciones


572

572 22 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

60 557 Dividendo activo a cuenta


304

a Dividendo activo a pagar (Reconocimiento del dividendo activo)

525 60

22' ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 60 525 Dividendo activo a pagar


(Siempre se retiene en origen el 25 % por los rendimientos del capital mobiliario)

572 4751

45 15

23 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 2.000

140 129 117

Perdidas y ganancias Reservas voluntarias

a Dividendo activo a cuenta a Dividendo activo a pagar

(50 % s/ 2.000 + 140) a Reserva legal

a Reservas estatutarias a Remanente

(Por el acuerdo de distribución de los resultados. De la lectura del Balance, se desprende que las únicas

reservas de libre disposición son las reservas voluntarias)

556 525

112 116 120

60 1.140

200 400 340

24 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 1140 525 Dividendo activo a pagar


(Por la retención y el pago del dividendo)

572 4751

855 285

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

24. Cálculo del valor teórico, valor contable o valor en libros de las acciones: Recordemos la fórmula de cálculo:

VT = Fondos propios = F P .

Número de acciones en circulación Nº acc

Calculemos los fondos propios por cada uno de los dos métodos: I) F P = Activo Real (AR) - Pasivo e (P)

AR= 13.550 u. m. P = Acreedores a l/p + Acreedores a .c/p = 1.000 +250 = 1.250 u. m.


305

F P = 13.550 - 1.250 = 12.300 u. m.

II) F P = Cuentas de neto

F P= Capital suscrito + Reservas + P y G + Ingresos a distribuir en varios ejercicios = = 8.500 +1.700 + 2.000 + 100 =12.300 u. m.

F P = 12.300 - 0 = 12.300 u. m.

Número de acciones

Capital 8.500 Nº acc =—————————————— = ————= 850 acciones

Valor nominal de cada acción 10

Sustituyendo los valores calculados: VT= F P = 12.300 = 14,47 u. m. por acción

Nº acc. 850 El valor teórico de cada acción es de 14,47 u. m.


306

Supuesto nº 99. Inmovilizado material: adquisiciones, ampliaciones, mejoras, permutas, enajenaciones y donaciones.

En nuestra asesoría "Bayona, S.L:" se recibe la siguiente documentación relativa a las

siguientes transacciones:

1 Una factura de compra de un ordenador por 2.000 u. m., con fecha del 2 de enero. Las condiciones de pago pactadas son las siguientes: a) El pago de la factura se realizará mediante dos cuotas anuales, con unos intereses por

aplazamiento de la deuda de 200 u. m. b) Nos comprometemos a pagar al finalizar el primer año, mediante la entrega de un

cheque, la primera cuota de 1.100 u. m. c) Ahora Bayona acepta una letra a pagar dentro de dos años por importe de 1.100 u. m.

2 Por necesidades de espacio en las instalaciones actuales la empresa "Picos de Europa, S L." lleva a cabo la siguiente operación de permuta. Las características más importantes son:

— La permuta de un local comercial situado en la calle Principal propiedad de Picos de Europa por una Nave de Úbeda, S.L. en el Polígono Industrial.

— El local comercial fue adquirido en su día por 1.000 u. m., figura en los libros de Picos de Europa con una amortización, calculada hasta el momento actual, de 500 u. m. y una provisión por 200 u. m.

— El valor de mercado del local, en el día de hoy, se sitúa en las 600 u. m. — La nave situada en el Polígono fue adquirida por Úbeda, S.L. en 1.500 u. m., y en su

contabilidad figura una amortización contable de 600 u. m. — El valor de mercado de la nave se sitúa en 1.000 u. m.

a) Para este ejercicio, realice las anotaciones contables pertinentes en los libros diarios de ambas empresas.

b) Contabilice la misma la transacción en ambas contabilidades, pero esta vez suponiendo que los valores de mercado de ambas construcciones son diferentes, para ello considere que el local en el mercado tiene un valor de 1.000 u. m. y la nave de 200 u. m.

3 La empresa Cazorla decide cambiar un coche adquirido en 1.000 u. m. y amortizado en 500 u. m. por una furgoneta cuyo valor de mercado es de 1.800, para ello es necesario realizar un pago en efectivo de 1.100 u. m., además de todos los gastos necesarios para su puesta en circulación, los cuales ascienden a 45 u. m. Además, Cazorla contrata el seguro obligatorio para la furgoneta, contra el pago de una prima anual de 100 u. m. Todos los pagos los ha realizado Cazorla mediante la entrega de cheques.

4 Suponga los mismos datos del apartado anterior, a excepción del valor de mercado de la furgoneta que consideramos ahora que es de 1.500 u. m.

5 La empresa "Clínica La esperanza" realiza una donación de una ambulancia a la Cruz Roja Española. Los datos que figuran en la contabilidad relativos al vehículo son los siguientes:

— Precio de adquisición: 1.200 u. m — La amortización en libros asciende a 600 u. m.


307

— El valor de mercado de la ambulancia es de 450 u. m. a) Contabilice la transacción en el libro diario de la Clínica La Esperanza. b) Refleje la recepción de la donación en la contabilidad de la Cruz Roja.

6 La empresa Porriño, S.L. recibe la factura correspondiente a la instalación de un montacargas en su nave. Hasta el momento la edificación carecía de dicho componente. Importe facturado por el instalador 1.500 u. m. Se cumplen todos los requisitos para poder considerarlo como una mejora.

7 Es necesario ampliar las instalaciones de la asesoría. Recibimos distintos presupuestos, y optamos por rechazarlos todos y llevar a cabo las obras, con nuestros propios medios. Al finalizar la obra, el departamento de costes facilita al departamento de contabilidad financiera la relación de los gastos incurridos por la empresa a lo largo del periodo correspondientes a la realización de la construcción:

— 3.000 u. m. de materiales, — 2.000 u. m. de sueldos, — 800 u. m. correspondientes a seguridad social, — 200 u. m. de suministros varios y — 100 u. m. del seguro contratado para la obra.

8 La empresa Porriño, S.L. recibe la factura correspondiente a la reparación del montacargas, por un importe de 100 u. m.. Trae la factura a la asesoría para que se la gestionemos. Puestos en contacto con el instalador, nos comunica que la avería se debió al mal funcionamiento de la maquinaria del elevador, a lo que replicamos que la garantía del mismo es por seis meses, período de tiempo que aún no había finalizado. Después de una larga charla el suministrador se hace cargo de la factura de reparación por entrar dentro de las condiciones señaladas en la garantía.

9 Seis meses más tarde se vuelve a averiar el ascenso de Porriño, puesto que ya finalizó la garantía del mismo, la empresa contacta con un electricista que repara el desperfecto y pasa una factura de 50 u. m. Porriño liquida la deuda en metálico, entregando un cheque.

10 Las oficinas de Bayona necesitan una mano de pintura, para lograr un adecuado mantenimiento y la motivación del equipo humano al trabajar en un entorno más agradable. Con la decoración de las paredes se pretende aumentar la productividad del personal y sobre todo, la vida útil del activo. Se piden presupuestos a distintos pintores. Se acepta uno cuyo importe asciende a 150 u. m. Una vez finalizado el trabajo, entregamos un cheque por el total facturado, que como cabría esperar coincide con lo presupuestado.

11 Nigrán S.A: vende un terreno no edificado, figura en los libros por 3.000 u. m. y con una pérdida de valor reversible de 1.500 u. m. La operación se efectúa el 30 de diciembre, por un total de 2.000 u. m. a crédito, con el pago de dos cuotas iguales, con vencimiento a los 6 meses y a los 14 meses a contar desde la fecha de venta. Los gastos financieros del aplazamiento son de 20 y 40 u. m. respectivamente, que corren por cuenta del comprador.

SE PIDE:

Contabilice las operaciones anteriores.


308


1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

2.000 100 100

227 272 663

Equipos para procesos de la información Gastos por intereses diferidos Intereses de deudas a corto plazo

a Proveedores de inmovilizado a l/p a Proveedores de inmovilizado a c/p

(Los intereses incorporados al nominal de las deudas, se deben registrar en una cuenta separada.


173 523

1.100 1.100

1' ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1.100 173 Proveedores de inmovilizado a l/p a Efectos a pagar a largo plazo

(Al aceptar la letra, se realiza un trasvase de cuentas. Al final del ejercicio, se reclasificará la deuda

pendiente y en el ejercicio siguiente, cuando se realice el pago, se imputarán al ejercicio los intereses

reflejados en la cuenta 271)

174

1.100

2a ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

Empresa poseedora del local comercial

500

500 200

221

282 292

Construcciones (Precio adquisición - amortización local cedido) Amortización acumulada Inmovilizado mat. Provisión por depreciación del Inmovilizado mat.

A Construcciones (Precio de adquisición del local cedido)

a Exceso de Provisión de inmovilizado material (Véase la resolución del ICAC de 30 de julio de

1991)

221

792

1.000

200

2a ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

600

600 300

221

282 671

Empresa poseedora de la Nave en el Polígono

Construcciones (Local comercial recibido) (Límite: el valor de mercado) Amortización acumulada Inmovilizado mat. Pérdidas procedentes del Inmovilizado material


309

a Construcciones (Precio de adquisición de la Nave cedida)

221 1.500

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

2b ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

Empresa poseedora del local comercial 200 500 200 100

221

282 292 671

Construcciones (Límite: Valor de mercado de la nave recibida) Amortización acumulada Inmovilizado mat. Provisión por depreciación del Inmovilizado mat. Pérdidas procedentes del Inmovilizado material

a Construcciones (Precio de adquisición del local cedido)

221

1.000

2b ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

900

600

221

282

Empresa poseedora de la Nave en el Polígono

Construcciones (Local comercial recibido, valorado al valor neto contable del bien entregado) Amortización acumulada Inmovilizado mat.

A Construcciones (Precio de adquisición de la nave cedida)

221

1.500

3 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1.600

500

228

282

Elementos de transporte (Furgoneta recibida valorada al valor neto contable del bien entregado más la diferencia monetaria pagada) Amortización acumulada del Inmovilizado Mat.

A Elementos de transporte (Precio de adquisición del coche entregado)

a Bancos..., c/c vista, euros. (Por la adquisición del elemento de transporte

entregando otro inmovilizado como pago parcial. Véa-se la resolución del ICAC de 30 de julio de 1991)

228

572

1.000

1.100

3' ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

45 228 Elementos de transporte a Bancos..., c/c vista, euros.

(Por el pago de todos los gastos necesarios para la adquisición de la furgoneta. Se podría haber

registrado con el asiento anterior)

572

45


310

3' ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

100 625 Prima de seguros a Bancos..., c/c vista, euros.

(El seguro del vehículo es un gasto del ejercicio y por tanto, no debe ser considerado como mayor

precio de adquisición.)

572

100

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1.500

500 145

228

282 671

Elementos de transporte (Valor de mercado de la furgoneta recibida)

Amortización acumulada del Inmovilizado Mat. Pérdidas procedentes del Inmovilizado material

a Elementos de transporte (Coche entregado a cambio del nuevo)

a Bancos..., c/c vista, euros. (Diferencial monetario entregado=1100+45)

(Véase la resolución del ICAC de 30 de julio de 1991)

228

572

1.000

1.145

4' ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

100 625 Prima de seguros a Bancos..., c/c vista, euros.

572

100

5 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

600 600

282 676

Empresa donante

Amortización acumulada del inmovilizado material Donaciones del inmovilizado material

a Elementos de transporte

(Véase la resolución del ICAC de 30 de julio de 1991)

228

1.200

5 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

450

228

Empresa receptora de la donación Elementos de transporte

a Donaciones recibidas de inmovilizado material (Como valor venal utilizamos el valor de mercado)

132

450

6 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1.500 221 Construcciones a Proveedores de inmovilizado a c/p

(Por la realización de la mejora)

523

1.500


311

7 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

6.100 221 Construcciones (3.000 + 2.000 + 800 + 200 + 100)

a Trabajos realizados para el Inmovilizado Material

(Contabilización de la ampliación. Los gastos incurri-dos durante el ejercicio fueron contabilizados en el grupo 6. Véase la norma de valoración 3ª del PGC)

732

6.100

8 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

No procede realizar ninguna anotación en el libro diario, pues la operación realizada no afecta al

patrimonio de la empresa, al cubrir los gastos ocasionados la garantía concedida por el instalador.

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

9 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

50 622 Reparación y conservación Bancos..., c/c vista, euros.

(Este enunciado no significa que la empresa halla llevado a cabo una ampliación o una mejora del inmovilizado, sólo se trata de una reparación del

bien averiado)

572

50

10 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

150 622 Reparación y conservación Bancos..., c/c vista, euros.

(Se trata de conservar la construcción)

572

150

11 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1.500 1.040

1.020

292 253

543

Prov. por depreciación del Inmovilizado material Créditos a l/p por enajenación de inmovilizado 1.000 + 40 = 1.040 u. m. Créditos a c/p por enajenación de inmovilizado 1.000 + 20 = 1.020 u. m.

a Terrenos y bienes naturales a Exceso de provisiones de inmovilizado mat.

a Intereses a l/p de créditos a Intereses a c/p de créditos

(Por la venta a crédito del terreno)

220 792 257 547

3.000 500 40 20

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


312

Supuesto nº 100. Inmovilizado inmaterial.

Sean los siguientes hechos contables: 1 Encargamos a una empresa especializada en Investigación y desarrollo (I + D) el

desarrollo de un nuevo producto. Según las condiciones del contrato firmado con dicha empresa procedemos a realizar una primera entrega en efectivo, a cuenta del resultado final por un importe de 50 u. m. Pasado el plazo de tiempo previsto, el proyecto queda ultimado, y nuestra empresa paga en efectivo otras 50 u. m. Dado que el proyecto cumple los requisitos exigidos para su capitalización, la empresa decide activar dichos importes.

2 Reunidos los directivos, unos días más tarde deciden registrar la propiedad del producto anterior. Importe pagado en efectivo por los gastos de registro: 5 u. m.

3 El 31 de diciembre, nuestro departamento de I+D logra finalizar, los trabajos tendentes a obtener un nuevo producto. De los gastos totales de la empresa, son imputables al proyecto los siguientes:

— Sueldos y salarios: 100 u. m. — Seguridad Social a cargo de la empresa: 50 u. m. — Indemnizaciones al personal: 10 u. m. — Materiales diversos: 300 u. m. y — Electricidad: 40 u. m.

Suponga los siguientes casos: a) El resultado final del proyecto no es favorable, y por tanto no es viable para ser

explotado comercialmente. b) El resultado del proyecto es positivo y se espera obtener un gran éxito comercial,

además se cumplen los requisitos legales para su activación. c) El resultado de la investigación fue favorable, la empresa activó en su día la

inversión y al finalizar el quinto año, después de su obtención, realiza la venta del activo a un tercero, al contado en 300 u. m.

d) El resultado de la investigación fue favorable, la empresa activó en su día la inversión. Al iniciarse el segundo año y por un cambio inesperado en la normativa legal, ya no es posible explotar con éxito dicha inversión.

4 La Unión Europea prohibe la utilización de un determinado elemento usado como materia prima en la elaboración de nuestro producto. La propiedad industrial de dicho producto había sido adquirida por la empresa hace justamente 2 años y en la factura figuraba un importe de 105 u. m. Nuestra empresa no tiene más alternativas que abandonar la fabricación de dicho producto.

5 El 1 de julio, una empresa ganadera obtiene, el derecho de pasto por 20 años de un monte contra el pago en efectivo de 1.000 u. m. Contabilice además, si procede, las operaciones siguientes y en las fechas indicadas, como si fuesen independientes entre sí: a) La anotación contable que realizaría el 31 de diciembre de ese mismo año. b) La finalización de la concesión una vez transcurridos los 20 años. c) Si una vez transcurridos 10 años desde que se obtuvo la concesión, por diversas

razones la empresa ganadera pierde la concesión. d) Si transcurridos 10 años, la empresa ganadera transmite la concesión por 750 u. m. al

contado.


313

6 Nuestra empresa está interesada en adquirir una determinada sociedad cuyo Balance de situación, es el que sigue:

Activo Pasivo Inmovilizado Mat. 40.000 Capital 40.000 Existencias 8.000 Acreedores a l/p 5.000 Deudores 2.000 Acreedores a c/p 5.000

TOTAL ACTIVO 50.000 TOTAL PASIVO 50.000 Contabilice la transacción en los siguientes supuestos:

a) El 1 de enero, llegamos al acuerdo de adquirir dicha empresa, mediante el pago a través del Banco de 50.000 u. m.

b) Una vez adquirida dicha empresa por la cantidad anterior y después de un año de actividad, se decide que se va a amortizar el fondo de comercio en 5 años.

c) Debido a la mala gestión realizada por los directivos, se calcula que el Fondo de Comercio a 31 de diciembre perdió todo su valor.

d) Después de duras negociaciones, logramos adquirir la empresa anterior por 40.000 u. m., realizando el pago a través de la cuenta corriente. Después de dos años de actividad y gracias a las acertadas gestiones llevadas a cabo por nuestro gerente, el fondo de comercio tiene un valor de mercado de 60.000 u. m.

e) Puestos en contacto con los propietarios de la empresa cuyo balance se detalla, logramos adquirir dicha empresa por un precio de 30.000 u. m., principalmente por dos motivos: I) Adquirimos el compromiso de realizar unas indemnizaciones a terceros por

importe de 5.000 u. m., debido a la contaminación realizada en las inmediaciones de la empresa.

II) Calculamos que reparar el entorno medioambiental deteriorado ascenderá a unas 5.000 u. m. tarea que nos comprometemos a realizar en un período de 4 años.

7 El 15 de julio, firmamos un contrato de traspaso por el que pagamos al antiguo arrendador de un local sito en la Plaza Mayor 5.000 u. m. por los derechos de arrendamiento de dicho local. Precio mensual del alquiler 900 u. m., que deberemos hacer efectivo a primeros de cada mes, ingresando dicho importe en la cuenta corriente del propietario del local. Además de registrar dicha transacción se solicita: a) El cálculo y registro de la amortización a final del primer ejercicio económico y b) El registro del pago mensual del alquiler.

8 Después de contactar con varios suministradores de productos informáticos, decidimos comprar un programa para la gestión integral de la información al proveedor que nos ofrece mejores condiciones. Precio al contado de 300 u. m. Además se tiene la información siguiente (operaciones efectuadas, todas ellas, al contado): a) Los gastos adicionales en los que incurrimos para lograr la formación del personal que

lo utilizará, según la factura recibida asciende a 100 u. m. b) La factura entregada en nuestra oficina por el mantenimiento de la aplicación

informática que inexplicablemente dejó de funcionar y que nuevamente está en funcionamiento, arroja un importe de 25 u. m.

c) Después de la experiencia anterior, y dado que es imposible desarrollar la actividad empresarial cotidiana sin el apoyo del sistema informático, nuestra empresa toma la


314

decisión de realizar un contrato anual de mantenimiento de la aplicación con la misma compañía suministradora del programa. Precio pactado: 45 u. m/año.

d) Tres años más tarde la misma compañía nos ofrece un programa más actualizado y más fácil de manejar. El precio de mercado del paquete informático es de 500 u. m., si bien nos lo ofertan por tan sólo 350 u. m., por considerarnos clientes preferentes. Decidimos adquirir la nueva aplicación y en consecuencia dejamos de utilizar el programa anterior.

SE PIDE:

Realice las anotaciones pertinentes en el libro diario.


1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

50 620 Gastos de investigación y desarrollo del ejercicio. a Caja, euros

(Primer pago efectuado, por la investigación contratada a otra empresa)

570

50

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

50 620 Gastos de investigación y desarrollo del ejercicio. a Caja, euros

(Por el segundo y último pago)

570

50

1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

100 210 Gastos de investigación. y desarrollo a Trabajos realizados para el inmovilizado I.

(Activación de los gastos de I+D, pues se cumplen to-dos los requisitos para poder realizar este asiento.

Véase la resolución del ICAC del 21 / Enero / 1992)

731

100

2 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

105 212 Propiedad industrial a Gastos de investigación y desarrollo

a Caja, euros

(Por el trasvase de cuentas, una vez registrado el producto, incluyendo los gastos ocasionados por el proceso. Véase la norma de valoración 5ª del PGC)

210 570

100

5

3a ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

El resultado de la investigación ha sido desfavorable y por tanto no procede realizar ninguna anotación con-

table, pues los gastos ya han sido contabilizados como


315

tales en su día, a medida en que se devengaban. 3b ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

500 210 Gastos de investigación. y desarrollo 100 + 50 + 10 + 300 + 40 = 500

a Trabajos realizados para el inmovilizado I.

(Activación de los gastos imputados al proyecto, al cumplirse con los requisitos legales)

731

500

3c ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

100 681 Amortización del inmovilizado inmaterial a Amortización acumulada del I. I

(Asiento que se realizará cada uno de los cinco años, tiempo máximo permitido para su amortización)

281

100

3c ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 500

300

281

570

Amortización acumulada del I.I 100 u. m. x 5 años = 500 Caja, euros

a Gastos de investigación y desarrollo a Beneficios procedente del I. I.

(Al vender el activo, debemos saldar la cuenta 210 y su correspondiente amortización)

210 770

500 300

3d ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 100 400

281 670

Amortización acumulada del I.I (100. x 1 año) Pérdidas procedentes del I. I.

a Gastos de investigación y desarrollo

(Al dejar de cumplir las condiciones legales se da de baja la cuenta 210 y su correspondiente amortización)

210

500

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

42

63

281

670

Amortización Acumulada del I. I. (105/5 años) X 2 años=42 Pérdidas procedentes del I. I.

a Propiedad industrial (Se da de baja definitiva del inventario, pues la pérdi-

da sufrida tiene carácter irreversible)

212

105

5 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 1.000 211 Concesiones Administrativas

a Caja, euros (Por la obtención de la concesión)

570

1.000

5a ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

25 681 Amortización del inmovilizado inmaterial 1.000/20 años = 50 u. m. al año Por medio año = 50/2= 25 u. m.

a Amortización acumulada del I. I (La amortización se registra sólo por la parte que le corresponde a este ejercicio, es decir medio año.)

281

25

5b ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


316

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 1.000 281 Amortización acumulada del I. I

50 u. m./año X 20 años = 1.000 a Concesiones Administrativas

(Al finalizar el período de concesión, se da de baja la cuenta 211 y su correspondiente amortización)

211

1.000

5c ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

500

500

281

670

Amortización acumulada del I. I 50 u. m./año X 10 años = 500 Pérdidas procedentes del I. I.

a Concesiones Administrativas (Al registrar la pérdida irreversible, damos de baja

tanto al activo como a su amortización)

211

1.000

5d ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 750 500

570 281

Caja, euros Amortización acumulada del I. I 50 u. m./año X 10 años = 500

a Concesiones Administrativas a Beneficios procedente del I. I.

(Por la transmisión de la concesión administrativa)

211 770

1.000 250

6a ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

40.000 8.000 2.000

10.000

2XX 3XX 4XX 213

Inmovilizado Existencias Deudores Fondo de Comercio a Bancos..., c/c vista, euros.

a Acreedores a l/p a Acreedores a c/p

(Al comprar la empresa y al resultar el precio pagado superior al valor que tiene la empresa adquirida, surge: el fondo de comercio. No hemos puesto números a las

partidas del balance por tratarse de agregados de cuentas)

572 1XX 5XX

50.000 5.000 5.000

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

6b ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

2.000 681 Amortización del inmovilizado inmaterial 1.0000/5 años = 2.000 u. m. al año

a Amortización acumulada del I.I (Asiento que refleja la amortización del Fondo de co-mercio al finalizar el primer año, después de haber ad-quirido la empresa. Véase al Resolución del ICAC))

281

2.000

6c ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

8.000 2.000

670 281

Pérdida procedente del Inmovilizado Inmaterial Amortización acumulada del I. I.

a Fondo de Comercio (Por la pérdida de valor del fondo de comercio, deduciendo la amortización correspondiente)

213

10.000

6d ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


317

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 40.000 8.000 2.000

2XX 3XX 4XX

Inmovilizado Existencias Deudores a Bancos..., c/c vista, euros.

a Acreedores a l/p a Acreedores a c/p

(En este caso, el importe pagado coincide con el valor contable de la empresa adquirida, por tanto no

surge la cuenta fondo de comercio)

572

40.000 5.000 5.000

6e ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

No se realiza ninguna anotación contable por el aumento de valor del Fondo de comercio. Véase la norma de valoración 5ª del PGC

6d ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

40.000 8.000 2.000

Inmovilizado Existencias Deudores a Bancos..., c/c vista, euros.

a Provisión para responsabilidades a Acreedores a l/p a Acreedores a c/p

(El importe pagado por la empresa adquirida, es inferior a su valor contable, debido a las

responsabilidades contraídas. Véase la resolución del ICAC de 20 de julio de 1991)

572 142 1XX 5XX

30.000 10.000 5.000 5.000

7 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

5.000 214 Derechos de traspaso a Bancos..., c/c vista, euros.

(Por la adquisición al antiguo arrendatario del derecho de arrendamiento del local)

572

5.000

7a ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

458 681 Amortización del inmovilizado inmaterial 5.000/ 5 años = 1.000 u. m. al año. 1.000/24 quincenas = 41,66 u. m. por quincena 41,66 X11 quincenas = 458 u. m.

a Amortización acumulada del I. I (Por la parte correspondiente a la amortización de

este ejercicio)

281

458

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

7b ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

900 621 Arrendamientos y Cánones a Bancos..., c/c vista, euros.

(Por el pago al arrendador, del alquiler mensual del local alquilado)

572

900

8 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

300 215 Aplicaciones informáticas


318

a Caja, euros (Por la adquisición del programa de gestión)

570 300

8a ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

100 649 Otros gastos sociales a Caja, euros

(Los gastos de formación, no se consideran mayor precio de adquisición del programa.

Véase la resolución del ICAC)

570

100

8b ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

25 622 Reparación y conservación a Caja, euros

(Por la reparación efectuada al programa)

570

25

8c ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

45 Servicios de profesionales independientes a Caja, euros

(Por el pago efectuado, a la firma del contrato de mantenimiento de la aplicación)

570

45

8d ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

180

470

281

215

Amortización acumulada del I. I 300/5 años = 60 u. m. cada año 60 por tres años = 180 u. m.

Aplicaciones informáticas (nuevo programa de software)

a Aplicaciones informáticas (vieja aplicación que se da de baja)

a Caja, euros (Se da de baja el programa que ya no se utiliza, y

su amortización correspondiente, considerando que se aplica el periodo máximo de cinco años

permitido para su amortización. Se da de alta la nueva aplicación al VNC de la vieja más el

diferencial monetario, puesto que da un valor inferior al de mercado de la nueva. Se registra el

pago. Véase la resolución del ICAC)

215

570

300

350

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

Supuesto nº 102. Arrendamiento financiero.

Al departamento de contabilidad de una determinada empresa, le suministran la siguiente información: 1 La empresa lleva a cabo el arrendamiento financiero de un camión, cuyo precio de

contado actual es de 10.000 u.m. El periodo de arrendamiento son los próximos 5 años, pagando una cuota anual de 2.523 u. m. sin embargo, no tiene la intención de realizar la compra del vehículo, pues su política es renovar su flota cada cinco años. Si bien los


319

directivos son conscientes del elevado coste que tal política supone, defienden dicha situación alegando que los resultados que obtiene la empresa son muy buenos y mejores, en todo caso, que los de sus competidores directos. Los datos más relevantes de este contrato se incluyen en la tabla siguiente:

2 El 1 de enero, se solicita información para llevar a cabo un arrendamiento financiero de un camión, durante los próximos 5 años. En el contrato presentado por la empresa de leasing figuran los datos de la operación que son los siguientes: a) Valor actual de mercado del camión: 10.000 u. m. b) Deuda total contraída con la empresa de leasing: 12.615 u. m. c) La deuda incluye la opción de compra. d) La vida útil del camión se estima en 10 años. e) El valor residual del camión se estima en 0 u. m. f) La opción de compra del vehículo se pacta en 700.u.m. g) El tipo de interés aplicado a la operación es del 10 %, y h) El detalle de las cinco cuotas anuales es como se detalla en la siguiente tabla:

La empresa firma el contrato con una cuota anual de arrendamiento: 2.523 u. m. y con una opción de compra de 700 u. m., si bien en este momento, no tiene claro, si finalmente ejercitará la opción de compra. a) Registre las anotaciones contables correspondientes a la firma del contrato y todas las

relacionadas con el primer año de duración del mismo. b) Contabilice las operaciones del quinto año, en el caso en que la empresa decida ejercitar

la opción de compra. c) En el caso en que la empresa ejercite la opción de compra, anote en el libro diario la

amortización correspondiente al sexto año de vida del camión. Considere que todos los pagos se realizan a través de la cuenta corriente bancaria.


320

SE PIDE:

Confeccione los asientos correspondientes en el libro diario, aplicando los criterios recogidos en el PGC y en las resoluciones del ICAC.


1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

2.523 621 Arrendamientos y Cánones a Bancos..., c/c , euros.

(Por el pago de la cuota de leasing, se trata de un arrendamiento puro, pues la empresa no ejercerá la

opción de compra)

572 2.523

2a ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

10.000 3.315

217 272

Derechos s/ bienes en rég.de arrendamiento finan. Gastos por intereses diferidos

a Acreedores por arrendamiento financiero a l/p (2.523 x 4 plazos + 700 de la opción)

a Acreedores por arrendamiento financiero a c/p

(A la firma del contrato se han utilizado cuentas que no figuran en el cuadro de cuentas del PGC, no obstante son necesarias para el adecuado reflejo de

la transacción)

178

528

10.792

2.523

2a ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

2.523 528 Acreedores por arrendamiento financiero a c/p a Bancos..., c/c vista, euros.

(Pago de la primera cuota al final del primer año)

572

2.523

2a ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

847

153

662

663

Intereses de deudas a largo plazo 10 % s / 8.477 = 847

Intereses de deudas a corto plazo 10 % s / 1.523 = 153

Gastos por intereses diferidos (Por la imputación a los resultados de los intereses correspondientes al primer período del contrato)

272

1.000

2a ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

2.523 178 Acreedores por arrendamiento financiero a l/p a Acreedores por arrendamiento financiero a c/p

(Al final del primer año, se reclasifica la deuda)

528

2.523

2a ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1.000 681 Amortización del inmovilizado inmaterial 10.000/ 10 años = 1.000 u. m. al año.

a Amortización acumulada del I. I 281 1.000


321

(Por la parte correspondiente de la amortización al primer ejercicio)

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

2b ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


(Quinto año: por el pago de la última cuota al finalizar el periodo de leasing)

572

2.523

2b ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

700 528 Acreedores por arrendamiento financiero a c/p a Bancos..., c/c vista, euros.

(Por el ejercicio de la opción de compra)

572

700

2b ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

293 663 Intereses de deudas a corto plazo 10 % s / 2.930 = 293

a Gastos por intereses diferidos (Por la imputación de los intereses del período)

272

293

2b ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1.000 681 Amortización del inmovilizado inmaterial 10.000/ 10 años = 1.000 u. m. al año.

a Amortización acumulada del I. I (Por la amortización correspondiente al quinto año)

281

1.000

2b ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

10.000

228

Elementos de transporte a Derechos sobre bienes en régimen de

arrendamiento financiero (Por el trasvase de cuentas, a la finalización del con-

trato de leasing, en el quinto año)

217

10.000

2b ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

5.000 281 Amortización acumulada del I. I a Amortización acumulada del I. M

(Trasvase de cuentas)

282

5.000 2c ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1.000 682 Amortización del inmovilizado material 10.000/ 10 años = 1.000 u. m. al año.

a Amortización acumulada del I. M (Por la parte correspondiente de la amortización del

sexto ejercicio)

282

1.000

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


322

Supuesto nº 103. Los empréstitos: financiación ajena e inversión financiera.

A una asesoría contable, sus clientes le facilitan diversa documentación relativa a las transacciones que se detallan a continuación: 1 Uno de nuestros clientes emite un empréstito y nos entrega la documentación del mismo,

en donde constan los siguientes datos: — Duración: 12 meses. — Número de títulos: 1.000. — Valor nominal de cada título: 50 u. m. — Tipo de interés: 10 % — Pago del cupón: entrega única al vencimiento del empréstito. — Prima de reembolso: 4 %. — Gastos de emisión del empréstito: 1.000 u. m. — Tipo de retención sobre el capital mobiliario: 25 %. — Se suscribieron y desembolsaron a través de banco todos los títulos.

2 Una de las empresas, de nuestra cartera de clientes posee en el activo del Balance unas obligaciones a largo plazo (cuenta 251). Cobra la rentabilidad de las mismas que ascienden a 100 u. m. y que se corresponden con el cupón trimestral, según acredita la documentación facilitada por nuestro cliente. El total ingresado en la cuenta corriente del poseedor de los títulos es de 75 u. m.

3 Otra empresa, nos facilita la documentación relativa a sus inversiones financieras, (valores de renta fija a corto plazo), las cuales devengan unos intereses de 100 u. m. correspondientes al último semestre del año, sin embargo la fecha prevista del ingreso en la cuenta corriente del cliente al que le llevamos su contabilidad, es el próximo 5 de enero.

4 Otro de nuestros clientes, la sociedad Central Agrícola del Oeste S.A. (CAOSA) emite un empréstito el 1 de octubre con las siguientes condiciones: — Número de títulos: 100. — Valor nominal de cada título: 100. — Tipo de interés 10 % (cupón semestral postpagable). — Valor emisión: 95 % — Valor Reembolso 105 % — Tipo de retención sobre el rendimiento del capital mobiliario 25 % — El empréstito ha sido totalmente suscrito y desembolsado, en el mismo día que estaba

previsto, esto es el 1 de octubre. — Las operaciones se realizan a través del Banco. — Gastos correspondientes a la emisión del empréstito y que la empresa desea activar:

160 u. m. — Gastos incurridos por la mediación del Banco en la colocación de los títulos: 25 u. m. — Amortización del empréstito: Por sorteo, La mitad al final del primer año y el resto al

finalizar el segundo año. — Todas las operaciones se realizan a través de la cuenta corriente bancaria.

5 Uno de nuestros clientes compra 10 obligaciones de una determinada empresa el 4 de abril. Es el último año del empréstito. Siendo los datos más relevantes del mismo, los siguientes: — El cupón es semestral y prepagable, los días 30 de marzo y 30 de septiembre, con una

rentabilidad del 10 % anual.


323

— El empréstito fue emitido el 1 de octubre de hace dos años al 90 %, con un valor de reembolso del 105 %.

— La adquisición se realiza a la par, siendo el valor nominal de los títulos de 100 u. m. Operación realizada a través de Banco.

6 Al finalizar el empréstito el 30 de septiembre de ese mismo año, los títulos anteriores resultaron amortizados como ya sabíamos y no se cobra ningún cupón, pues ya habían corrido cuando se compraron los títulos y la permanencia en cartera de los títulos no superó en ningún caso los seis meses.

SE PIDE: La realización de los asientos correspondientes, relativos a todas las

operaciones indicadas y durante el periodo de tiempo que se señale en cada caso. en los libros diarios


1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 50.000

2.000

661

Obligaciones emitidas 1.000 obligaciones x 50 V N Intereses de obligaciones y bonos Prima de reembolso = 4 % s/ 50.000=2.000

a Obligaciones y bonos a corto plazo Valor de reembolso: 1000 ob. x 104 %s/50

(Por la emisión del empréstito con el reflejo correspondiente de la prima emisión. Para un mejor reflejo de la información relativa al empréstito, se han

utilizado cuentas que no están incluidas en el desarrollo del cuadro de cuentas del P.G.C.)

550

52.000

1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 1.000 669 Otros gastos financieros


(Gastos ocasionados por la emisión del empréstito)

572

1.000

1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 50.000 Obligacionistas

a Obligaciones emitidas (Por la suscripción de todas las obligaciones emitidas)

50.000

1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 50.000 572 Bancos..., c/c vista, euros.

a Obligacionistas (Por el desembolso realizado por los obligacionistas)

50.000

1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


324

5.000 661 Intereses de obligaciones y bonos 10 % s/ 50.000

a Intereses de empréstitos y otras emisiones análogas

(Por el devengo del cupón, es decir por el vencimiento de los intereses)

506

5.000

1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 5.000 506 Intereses de empréstitos y otras

emisiones análogas a Bancos..., c/c vista, euros.

a Hda. Pública, acreedor por retenciones practic.

(Por el pago del cupón, al final del empréstito con la retención practicada del 25 % sobre el rendimiento

del capital mobiliario)

572 4751

3.750 1.250

1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 52.000 500 Obligaciones y bonos a corto plazo

a Obligaciones y bonos amortizados (Por la amortización de los títulos)

5090

52.000

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

52.000 5090 Obligaciones y bonos amortizados (5090) a Bancos..., c/c vista, euros.

50.000 + 75 % s/ 2.000 = 51.500 a Hda. Pública, acreedor por retenciones ...

25 % s/ 2.000 = 500 (Por el reembolso de las obligaciones, o lo que es lo

mismo, la devolución a los inversores del efectivo, así como la retención sobre los intereses implícitos, es

decir la prima de reembolso)

572

4751

51.500

500

2 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 75 25

572 473

Bancos..., c/c vista, euros. Hda. Púb. retenciones y pagos a cuenta

a Ingresos. de valores de renta fija 100 (Cobro de los intereses deducidas las retenciones)

761

100

3 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 100 546 Intereses a c/p de valores de renta fija

a Ingresos de valores de renta fija (Contabilización de los intereses devengados y no

cobrados)

761

100

3 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 75 25

572 473

Bancos..., c/c vista, euros. Hda. Púb. retenciones y pagos a cuenta

a Intereses a corto plazo de valores de renta fija (Por el cobro de los intereses, el día 5 de enero y ya

contabilizados en el ejercicio anterior)

546

100

4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


325

9.500

1.000

271

Obligaciones emitidas Valor de emisión = 100 títulos x (95 % s/ 100) Prima de emisión = 10.000 - 9.500= 500 Gastos por intereses diferidos de valores negociables. 10.500 - 9.500 = Importe primas de emisión y reembolso

a Obligaciones y bonos 100 obligaciones x (105 % s/100)

Prima de reembolso = 10.500-9.500= 500 (Por la emisión del empréstito, el día 1 de Octubre)

150

10.500

4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 9.500 Obligacionistas

a Obligaciones emitidas (Por la suscripción de todas las obligaciones)

9.500


a Obligacionistas (Por el desembolso realizado por los obligacionistas de

todas las obligaciones suscritas)

9.500

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

160 270 Gastos de formalización de deudas a Bancos..., c/c vista, euros.

(Por los gastos con origen en la emisión del empréstito que se activan con este asiento)

572

160


a Bancos..., c/c vista, euros. (Por los gastos ocasionados por la mediación bancaria

en la colocación de los títulos)

572

25


(10 % s/ 10.000)/ 12 meses x 3 meses a Intereses de empréstitos y otras emisiones análogas

(Por la periodificación, el 31 de diciembre de los intereses devengados por la deuda y aún no vencidos)

506

250


(1.000/24 meses) x 3 meses transcurridos a Gastos por intereses diferidos de

valores negociables (Por la periodificación el 31/12, de las primas de

emisión y de reembolso, dado que una parte de las mismas, se debe imputar como gasto de este ejercicio)

271

125

4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


326

20 669 Otros gastos financieros (160/24 meses) x 3 meses

a Gastos de formalización de deudas (Por la periodificación a final del ejercicio, de los

gastos correspondientes a la emisión del empréstito)

270

20

4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 5.250 150 Obligaciones y bonos

50 títulos x 105 % s/ 100 a Obligaciones y bonos a corto plazo

(Por la reclasificación, a final de ejercicio, de los títulos que pasan a tener vencimiento a corto plazo.

Las obligaciones se valoran por el importe a reembolsar)

500

5.250

4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 250

250

661

506

Intereses de obligaciones y bonos (10 % s/10.000 /12) x 3 meses de este ejercicio Intereses de empréstitos y otras...

a Bancos..., c/c vista, euros .(75 % s/ 500= 375 u. m.) a Hda. Pub. acreedor por retenciones practicadas

25 % s/ 500= 125 (Por el pago del primer cupón, una vez finalizado el

primer semestre, es decir el día 31 de marzo. Una parte de los intereses se devengaron en el año

anterior y sólo los correspondientes a los tres meses trans curridos de este periodo, son un gasto del

ejercicio)

572

4751

375

125

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

500 661 Intereses de obligaciones y bonos (10 % s/ 10.000)/ 12 meses x 6 meses

a Intereses de empréstitos y otras emisiones an. (Devengo, el día 30/09, del cupón correspondiente al

segundo semestre del primer año del empréstito)

506

500

4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 500 506 Intereses de empréstitos y otras...

a Bancos..., c/c vista, euros (75 % s/ 500= 375 u. m.) a Hda.Pub.acreedor por retenciones practicadas

25 % s/ 500= 125 (Por el pago del cupón)

572

4751

375

125


50 títulos x 105 % s/ 100 a Obligaciones y bonos amortizados

(Por la amortización de la mitad del empréstito)

5090

5250

4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


327

5.250 5090 Obligaciones y bonos amortizados (5090) a Bancos..., c/c vista, euros.

50 títulos x 95 V. emisión + 75 % s/ 500 = 5.125 a Hda. Pública, retenciones. practicadas

25 % s/ 500 = 125 (Por el reembolso de las obligaciones, o lo que es lo

mismo, la devolución a los inversores del efectivo, así como la retención sobre los intereses implícitos que ascienden a 500 u. m. y que se corresponden con la

prima de emisión y reembolso)

572

4751

5.125

125


(10 % s/ 5.000)/ 12 meses x 3 meses a Intereses de empréstitos y otras emisiones ...

(Por la periodificación a 31 de diciembre de los intereses devengados, no vencidos y por tanto no

pagados, por el período transcurrido de tres meses por los 50 títulos vivos x 50 u. m. de valor nominal)

506

125


(1.000 / 24 meses) x 12 meses a Gastos por intereses diferidos de valores ...

(Por la periodificación el 31 de diciembre, de las primas, dado que la parte correspondiente a este ejercicio se debe imputar como gasto del mismo)

271

500


(160/24 meses) x 12 meses a Gastos de formalización de deudas

(Por la periodificación el 31 de diciembre, de los gastos de emisión del empréstito)

270

80

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

5.250 150 Obligaciones y bonos 50 títulos x 105 % s/ 100

a Obligaciones y bonos a corto plazo (Por la reclasificación, a final de ejercicio, de los 50 títulos vivos que pasan a tener vencimiento a c/p.)

500

5.250

4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


328

125

125

661

506

Intereses de obligaciones y bonos (10 % s/5.000 /12) x 3 meses del nuevo ejercicio Intereses de empréstitos y otras... a Bancos..., c/c vista, euros (75 % s/ 250= 187,5 u. m.)

a Hda.Pub.acreedor por retenciones practicadas 25 % s/ 250= 62,5 u. m.

(Por el pago del primer cupón, una vez finalizado el tercer semestre, es decir el 31 de marzo del año X+1.

por los 50 títulos vivos a 1 u. m. de valor nominal. Una parte de los intereses se devengaron en el año

anterior y sólo los correspondientes a tres meses, son un gasto de este período)

572

4751

187,5

62,5


(10 % s/ 5.000)/ 12 meses x 6 meses a Intereses de empréstitos y otras emisiones ...

(Devengo, el día 30/09, del cupón correspondiente al segundo semestre del segundo año del empréstito).

506

250

4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 250 506 Intereses de empréstitos y otras...

a Bancos..., c/c vista, euros. 75 % s/ 250= 187,5 u. m.

a Hda.Pub. acreedor por retenciones practicadas 25 % s/ 250= 62,5 u. m.

(Por el pago del cupón)

572

4751

187,5

62,5


50 títulos x 105 % s/ 100 a Obligaciones y bonos amortizados

(Por la amortización de la última mitad del empréstito)

5090

5250

4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 5.250 5090 Obligaciones y bonos amortizados (5090)

a Bancos..., c/c vista, euros. 50 títulos x 95 V. emisión + 75 % s/ 500 = 5.125

a Hda. Pública, retenciones. practicadas 25 % s/ 500 = 125

(Por el reembolso de las obligaciones, o lo que es lo mismo, la devolución a los inversores del efectivo, así como la retención sobre los intereses implícitos que ascienden a 500 u. m. y que se corresponden con la

prima de emisión y reembolso)

572

4751

5.125

125

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


329

375 661 Intereses de obligaciones y bonos (1.000 /24 meses) x 9 meses transcurridos

a Gastos por intereses diferidos de valores negociables

(Al terminar de amortizar el empréstito, los gastos a distribuir en varias ejercicios, correspondientes en este

caso a las primas, se deben imputar definitivamente como gasto de este ejercicio)

271

375


(160/24 meses) x 9 meses a Gastos de formalización de deudas

(Por la imputación a los resultados del ejercicio de los gastos de emisión del empréstito. Con este asiento

queda saldada la cuenta 270)

270

60

5 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 1.000 541 Valores de renta fija a corto plazo

10 títulos x 100 % s/ 100 a Bancos..., c/c vista, euros.

(Por la compra, reflejada al precio de adquisición de las obligaciones. El cupón ya ha sido pagado y por

tanto no está englobado en el precio pagado, en consecuencia, no es preciso su desglose. Véase la

norma de valoración 8ª)

572

1.000

6 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 1037,5

12,5

572

473

Bancos..., c/c vista, euros. 10 títulos x 100 % s/ 100 + 75 % s/ 50 Hda. Pub. retenciones y pagos a cuenta 25 % s/ 50 de intereses implícitos

a Valores de renta fija a corto plazo a Ingresos de valores de renta fija

(Por la amortización de los títulos en cartera y el cobro de los intereses implícitos, con el reflejo de la

retención correspondiente )

541 761

1.000 50

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

Supuesto nº 104. Provisiones para riesgos y gastos.

La empresa VERDELORO S.A. es la concesionaria de un mini Zoo en el centro de la localidad. Además de la diversión que ofrece a la ciudad, proporciona asesoramiento sobre el cuidado de los animales a las personas que lo solicitan, vende comida para animales, etc. Actualmente, entre sus atracciones se incluye un de tren circular en monorraíl que requiere la renovación total de algunos componentes cada tres años. Tanto las instalaciones como los animales revierten al ayuntamiento a los veinte años. En el presente ejercicio, se cumplen los cinco años desde que se obtuvo la concesión.

VERDELORO, en diciembre del 5º año presenta el siguiente balance de saldos:


330

Elementos patrimoniales Saldos Sd Sa 1 Acreedores por prestación de servicios. 300 2 Amortización acumulada del I. M. 2.400 3 Anticipos a proveedores. 50 4 Bancos..., c/c vista, euros. 7.000 5 Caja, euros. 3.000 6 Clientes. 500 7 Construcciones . 5.000 8 Cuenta corriente con socios y administradores. 100 9 Dotación a provisión para insolv. de tráfico. 35 10 Maquinaría: tren. 2.000 11 Fondo de reversión . 2.400 12 Gastos de investigación y desarrollo del ejerc.. 100 13 I.F.T. en capital1. 300 14 Ingresos por comisiones. 30 15 Mercaderías. 1.200 16 Otro inmovilizado: Animales. 5.000 17 Pérdidas de créditos comerciales incobrables. 125 18 Prestación de servicios. 1.500 19 Provisión para grandes reparaciones 50 20 Provisión para insolvencias de tráfico aplicada. 35 21 Provisión para pensiones y obligaciones sim. 300 22 Provisión para responsabilidades. 100 23 Rappels sobre compras. 25 24 Ventas de mercaderías. 7.000 25 Capital social ¿?

Durante el ejercicio realiza además las siguientes operaciones: 1 Lleva a cabo la revisión y reparación planificada y provisionadas del tren monorraíl.

Importe facturado y pagado a través de Banco: 45 u. m. 2 Se procede al pintado de todas las jaulas y rejas de protección. Importe pagado con un

cheque 25 u. m. 3 El rendimiento de las IFT para este periodo, asciende a 100 u. m., dicho importe ha sido

cobrado mediante la cuenta corriente y pasa a engrosar el plan de pensiones. La empresa decidió su materialización en una imposición a corto plazo.

4 El juzgado a resuelto el litigio pendiente por los daños ocasionados por uno de los animales a uno de los visitantes del Zoo. Pagamos en efectivo el importe de la indemnización que ascendió a 124 u. m. La empresa había provisionado dicha contingencia.

5 Hemos sido inspeccionados por Hacienda, estamos pendientes de recibir el acta de inspección, pues el funcionario nos informó que no teníamos en vigor todas las licencias requeridas para el ejercicio de nuestra actividad. Estimamos que el importe a pagar oscilará entre las 100 y las 110 u. m.

6 Uno de los monos se ha escapado de su jaula ocasionando destrozos en una vivienda cercana. Estimamos que la reparación de los daños rondará las 50 u. m., no obstante el

1 Reflejan la materialización del fondo de pensiones.


331

propietario de la vivienda exige el pago de 250 u. m. En tanto no se resuelve el litigio, la empresa decide dotar la provisión correspondiente.

7 Uno de los colaboradores del Zoo ha sufrido un accidente de tráfico, no sobreviviendo al mismo. Su esposa tiene derecho a cobrar la cuantía correspondiente del plan de pensiones, que en este momento es de 25 u. m. Le entregamos un cheque por dicho importe. Retiramos dicha parte de la imposición realizada por la empresa a corto plazo.

8 La pérdida de valor del inmovilizado se estima en un 5 % anual. Se dotan las amortizaciones y el fondo de reversión correspondientes al periodo.

9 No quedan en el almacén existencias de ningún tipo.

SE PIDE: — Clasifique el balance de saldos. — Contabilice las operaciones pendientes de registro correspondientes del quinto año.


Clasificación del balance de saldos:

Elementos patrimoniales Saldos Sd Sa 1 Acreedores por prestación de servicios. 300 300 2 Amortización acumulada del I. M. 2.400 2.400 3 Anticipos a proveedores. 50 50 4 Bancos..., c/c vista, euros. 7.000 7.000 5 Caja, euros. 3.000 3.000 6 Clientes. 500 500 7 Construcciones . 5.000 5.000 8 Cuenta corriente con socios y administradores. 100 100 9 Dotación a provisión para insolv. de tráfico. 35 35 10 Maquinaría: tren. 2.000 2.000 11 Fondo de reversión. 2.400 2.400 12 Gastos de investigación y desarrollo del ejerc... 100 100 13 I.F.T. en capital. 300 300 14 Ingresos por comisiones. 30 30 15 Mercaderías. 1.200 1.200 16 Otro inmovilizado: Animales. 5.000 5.000 17 Pérdidas de créditos comerciales incobrables. 125 125 18 Prestación de servicios. 1.500 1.500 19 Provisión para grandes reparaciones 50 50 20 Provisión para insolvencias de tráfico aplicada. 35 35 21 Provisión para pensiones y obligaciones sim. 300 300 22 Provisión para responsabilidades. 100 100 23 Rappels sobre compras. 25 25 24 Ventas de mercaderías. 7.000 7.000 25 Capital social ¿? 10.270 TOTALES 24.410 24.410


332

24.410 Suma anterior 24.410 1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

50 143 Provisión para grandes reparaciones a Bancos..., c/c vista, euros.

a Exceso de provisiones para riesgos y gastos (Al realizar la reparación se aplica la provisión por la parte que corresponda, como es excesiva

se abona la cuenta 790

572 790

45 5

2 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

25 622 Reparación y conservación a Bancos..., c/c vista, euros.

(Por el mantenimiento normal de las instalaciones, se trata de un gasto del ejercicio)

572

25

3 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

75 25

572 473

Bancos..., c/c vista, euros. Hda. Púb. retenciones y pagos a cuenta 25 % s / 100 = 25

a Ingresos de participaciones en capital (Por el cobro de los rendimientos, deduciendo las

retenciones para hacienda)

760

100

3 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

100 662 Intereses de deudas a l/p a Provisión para pensiones y

obligaciones similares (Por la aportación al plan de pensiones)

140

100

3 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

100 548 Imposiciones a corto plazo a Bancos..., c/c vista, euros.

(Por la materialización del fondo)

572

100

4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

100 24

142 678

Provisión para responsabilidades. Gastos extraordinarios

a Bancos..., c/c vista, euros. (Al resolverse el litigio, se salda la cuenta 142 y al

haber resultado insuficiente, la diferencia se contabiliza como gasto adicional)

572

124

5 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

100 631 Otros tributos a Provisión para impuestos (Como ambos importes parecen igualmente

probables, se escoge el más bajo)

141 100

6 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


333

50 678 Gastos extraordinarios a Provisión para responsabilidades

(La dotación se realiza por el importe estimado por la empresa)

142

50

7 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

25 572 Bancos..., c/c vista, euros. a Imposiciones a corto plazo

(Por la disminución del fondo)

548

25

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

25.084 25.084 25.084 7 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 25.084

25 140 Provisión para pensiones y obligaciones ... a Bancos..., c/c vista, euros.

(Por la aplicación de la provisión)

572

25

8 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

600 682 Amortización del Inmovilizado material a Amortización acumulada del I.M.

5 % s / (5.000 + 2.000 + 5.000) (El inmovilizado está compuesto por las

construcciones, los animales y el tren. Se estimó la vida útil de todos ellos en 20 años)

282

600

8 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

600 690 Dotación al Fondo de reversión (5.000 + 2.000 + 5.000) / 20 = 600

a Fondo de reversión

(Provisión para hacer frente a la pérdida que se ocasionará, cuando reviertan los activos)

144

600

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


(Adecuación del saldo de la cuenta 300)

300

1.200

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

2.959 129 Pérdidas y Ganancias a Dotación a provisión pª insolvencias de tráfico

a Gastos de I + D del ejercicio a Pérdidas de créditos comerciales incobrables

a Reparación y conservación a Intereses de deudas a l/p

694 620 650 622 662

35

100 125 25

100


334

a Gastos extraordinarios a Otros tributos

a Amortización del Inmovilizado material a Dotación al Fondo de reversión

a Variación de existencias de mercaderías (Las cuentas de diferencias de saldo deudor ya

están saldadas)

678 631 682 690 610

74 100 600 600

1.200

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

30 1.500

35 25

7.000 5

100

754 705 794 609 700 790 760

Ingresos por comisiones Prestación de servicios Provisión para insolvencias de tráfico aplicada Rappels sobre compras Ventas de mercaderías. Exceso de provisiones para riesgos y gastos Ingresos de participaciones en capital


(Todas las cuentas de diferencias se han saldado)

129

8.695

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

39.163 Suma y sigue 39.163

39.163 Suma anterior 39.163 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

300 410 Acreedores por prestación de servicios. 3.000 282 Amortización acumulada del I. M. 3.000 144 Fondo de reversión.

375 140 Provisión para pensiones y obligaciones similares 50 142 Provisión para responsabilidades.

10.270 100 Capital social 100 141 Provisión para impuestos

5.736 129 Pérdidas y ganancias a Anticipos a proveedores 407 50 a Bancos..., c/c vista, euros. 572 6.781 a Caja, euros. 570 3.000 a Clientes. 430 500 a Construcciones. 221 5.000 a Cuenta corriente con socios y administradores. 553 100 a Maquinaría: tren. 223 2.000 a I.F.T. en capital. 540 300 a Otro inmovilizado: Animales. 229 5.000 a Hda. Púb. retenciones y pagos a cuenta. 473 25 a Imposiciones a corto plazo. 548 75 (Asiento de cierre) ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

61.994 Suma total 61.994

Supuesto nº 105. U n ejercicio económico en una empresa industrial.


335

La empresa Mobiliario del Oeste S.A (MOSA) tiene por objeto la elaboración de muebles de oficina. A 31 de Diciembre del año 2001 posee los siguientes elementos patrimoniales:

Elementos patrimoniales Saldos Sd Sa

1 Clientes. 100 2 Caja, euros. 3.000 3 Bancos..., c/c vista, euros. 23.500 4 Gastos de formalización de deudas. 100 5 Reservas legales. 145 6 Accionistas por desembolsos no exigidos. 100 7 I.F.T. en capital (100 acciones). 100 8 Provisión depreciación de valores negoc. c/ p. 25 9 Resultados negativos de ej anteriores.2000 255 10 Resultados negativos de ej. anteriores:2001. 200 11 Obligaciones y bonos. 1.350 12 Productos terminados. 900 13 Capital Social. ?? 14 Materias Primas. 1.200 15 Construcciones. 3.050 16 Fianzas recibidas a l/p. 175

Continúa


17 Maquinaria. 400 18 Amortización acumulada de construcciones. 50 19 Créditos a c/p. 100 20 Provisión por depreciación de productos term. 25 21 Anticipos a Proveedores. 25 22 Prima de emisión de acciones. 360 23 Gastos anticipados. 60 24 Provisión para responsabilidades. 100 25 Obligaciones y bonos a corto plazo. 350

TOTALES

Durante el ano 2002 la empresa MOSA realiza las siguientes operaciones: 1 Adquiere un terreno de 100 m2 a 9 euros. el m2, con el fin de ampliar instalaciones.

Financiación a 6 años, con las siguientes cuotas: a finales de este primer año 100 euros. y cinco años a 160 euros. Las obras de movimiento de tierra saneamiento y drenaje del mismo, ya han sido realizadas y han costado a la empresa 100 euros. Se entregan un cheque para saldar la deuda pendiente. Por último se levanta un cierre a toda la finca. Importe del presupuesto de la obra: 100 euros. Mediante transferencia bancaria se le paga al constructor del cierre. Importe total cobrado por el banco al realizar la transferencia 110 euros.

2 Se contacta con un arquitecto para la confección de los planos de ampliación del edificio. Con el proyecto también presenta una factura de 500 euros. por el trabajo realizado que resulta de conformidad y por tanto se les paga en mano.


336

3 Para llevar a cabo la construcción del edificio se contacta con diversos constructores y se les solicita presupuesto. De todos los presupuestos recibidos, se aceptó el de 2.400 euros. Duración de la obra: 8 meses. Financiación: tres plazos, el primero al terminar la cimentación, el segundo al acabar la estructura y la última a la finalización de la obra. Una vez finalizada la primera fase, se liquida la certificación de obra a través de una transferencia bancaria. Los gastos bancarios ascendieron a 50 euros., según se pudo comprobar en el comprobante enviado por el banco.

4 Finalizada la estructura de la construcción, se paga la segunda certificación mediante la entrega de un cheque. A la terminación de la obra, recibimos la última certificación, que por ser de conformidad pagamos entregando otro cheque.

5 Adquirimos nueva maquinaria para la obtención de una novedosa línea de productos. Importe facturado por el vendedor 80 euros. Se paga por el transporte de la máquina hasta nuestra sede 10 euros. Los gastos de instalación para su puesta en condiciones de funcionamiento ascendieron a 10. Todas las deudas son pagadas con efectivo.

6 Las pruebas de producción realizadas, con objeto de cerciorarnos del buen funcionamiento de la nueva maquinaria, han supuesto varias semanas de trabajo hasta lograr la calidad deseada de los productos obtenidos. Todo el proceso de prueba de la ampliación de la capacidad productiva, ha supuesto para la empresa, según señaló el departamento de producción, unos gastos de 150 euros. Dada su importancia cuantitativa, el consejo de Administración decide capitalizarlos.

7 El pago de la nomina de la empresa MOSA se ha efectuado en efectivo. No se había concedido ningún anticipo. Su desglose, según detalla el departamento de personal, es el siguiente:

Concepto Importe Cantidad a percibir por los trabaj adores 400 Seguridad Social cuota de los trabajadores 24 Organismos de la Seguridad Social acreedores 124 Organismos de la Seguridad Social deudores 20 Retenciones para el impuesto de la renta. 40

8 Efectuado el arqueo periódico de caja, se le comunica al director financiero que el efectivo no coincide con el saldo de la cuenta 570, con una diferencia negativa de 400 euros. Pasados unos días encontramos la causa de tal diferencia. Se trata de una póliza de seguros y su correspondiente factura que se hallaba sin registrar. El seguro tiene por objeto salvaguardar a la empresa de riesgos tales como: responsabilidad civil, incendios, robos, entre otros, por un importe máximo de 10.000 euros. durante el periodo comprendido entre el 1-4-2002 hasta el 31-3-2.003, contra el pago de una prima anual de 400 euros. El aumento sustancial de la prima (el año pasado el mismo periodo había costado sólo 240 euros.), se debe a la contratación de un aumento en la cobertura de los riesgos.

9 Las ventas del ejercicio han ascendido a 2.000 euros. De las cuales el 20% fueron cobradas al contado, mientras que 1.100 euros. aún no han sido abonadas. Por la diferencia se han recibido como forma de pago letras de cambio aceptadas. Nos han informado asimismo que el importe correspondiente a los transportes de las mercancías vendidas, cuyo pago corría a cargo de los respectivos compradores, ascendió a un total de 400 euros. Dicho importe se halla pendiente de liquidación.


337

10 Un cliente, cuya deuda con la empresa es de 50 euros. ha sido declarado por el juez en suspensión de pagos.

11.Pasado el tiempo, se considera como definitivamente incobrable el importe correspondiente al cliente anterior.

12 Las letras de cambio en cartera son llevadas al banco. La mitad se entregan para su gestión y el resto se descuentan. Importe ingresado en cuenta corriente 230. El banco, en esta operación, no carga en cuenta ningún importe por sus servicios.

13 Vencieron todas las letras enviadas en gestión de cobro. Resultó impagado un efecto de 70 euros. de valor nominal. Las comisiones bancarias fueron de 20 euros. y los gastos de protesto cargados en la c/c sumaban 20 euros.

14 Tras una charla telefónica, se llega a un acuerdo con el cliente que impago el efecto de 70 euros, emitiremos una nueva letra incrementado su importe en 15 euros

15 A su vencimiento, han sido abonados por los respectivos librados, todos los efectos descontados en el banco.

16 Se reciben en el almacén las materias primas compradas. Importe 515 u .m. Sin embargo no se adjuntaba al envío la factura correspondiente. Los portes, a cuenta del proveedor, ascendieron a 15 euros. que hemos pagado en efectivo. Quince días más tarde se recibe la factura del proveedor y se paga mediante el envío de un cheque.

17 Se vende el 31 de agosto de este año una máquina comprada el 31 de diciembre del año anterior. Precio compra: 75 euros. Precio de venta: 65 euros. Dicha máquina no se había comenzado aún a amortizar, si bien en su día se había estimado una vida útil de 10 años y un valor residual nulo. Los gastos del transporte, ascendieron a 10 y son pagados en el momento de la recepción por el destinatario.

18 Al llegar el vencimiento del crédito concedido a un tercero y que figura en el Balance, se le otorga al deudor una prorroga por un año más, manteniendo el tipo de interés en el 10 %. El deudor asegura que abonará el importe de los intereses a la mayor brevedad, en cuanto resuelva sus problemas de tesorería. Dada la confianza que nos merece, concedemos el aplazamiento. Quince días más tarde se cobran en efectivo los intereses correspondientes al préstamo concedido.

19 Se paga, mediante cheque, la primera cuota correspondiente a la compra del terreno. 20 La empresa compra 10.000 dólares al cambio de 1,50 euros. cada dólar, pues según el

presupuesto de tesorería necesitará esa cantidad para realizar una compra programada para los próximos días. Operación realizada a través de nuestro banco.

21 Se exige el último dividendo pasivo a nuestros accionistas. 22 En la fecha prevista, todos los accionistas desembolsan las cantidades pendientes

realizando el ingreso correspondiente en nuestra cuenta corriente. 23 La empresa tiene en vigor dos empréstitos emitidos ambos a la par, sin ningún tipo de

prima y con un cupón del 10 % pagadero a final de año. Del primero quedan por amortizar 200 euros. y el segundo fue emitido el 1 de enero de 2.001 por un total de 1.650 euros., con una vida de 11 años. Se procede a pagar los intereses correspondientes a ambas deudas y a amortizar la parte pendiente del primer empréstito y la décima parte del segundo que provocó en su día la activación de los gastos de emisión que ascendieron en ese momento a 110 euros.

24 La política de la empresa en relación con los clientes, es utilizar el sistema individualizado de seguimiento de saldos, a la hora de estimar el riesgo de fallidos existente en el saldo de los derechos de cobro.

25 Realizado el inventario de final de ejercicio, se obtienen los siguientes datos:


338

Elemento patrimonial Precio de adquisición Precio de mercado

Dólares 1,50 euros. /$ 1,60 euros. /$ I.F.T. 100 % 200% Construcciones 5.950 euros. 5.900 euros. Terreno 9 euros /m2 9,5 euros / m2 Productos terminados 1000 euros. 1.050 euros. Materias Primas 800 euros. 800 euros.

Elemento Patrimonial Vencimientos

Fianza recibida a l/p 15-7-2.004 Obligaciones y bonos 31-12- 2.008

SE PIDE: A Clasificación de las cuentas en saldos deudores y acreedores, asignación de su código

y elaboración del balance inicial, ordenando el activo por el grado de liquidez y el pasivo por el grado de exigibilidad, según el modelo señalado en el PGC.

B Cálculo del valor teórico de las acciones a 31 de diciembre de 2001, sabiendo que el valor nominal de cada acción de 10 euros.

C El libro diario de MOSA D Calcule el capital circulante a 1 de Enero y a 31 de Diciembre de 2002.

Solución al supuesto nº 105. A1) Clasificación de las cuentas en saldos deudores y acreedores, con la asignación de su código según el PGC.


1 430 Clientes. 100 100

2 570 Caja, euros. 3.000 3.000

3 572 Bancos..., c/c vista, euros. 23.500 23.500

4 270 Gastos de formalización de deudas. 100 100

5 112 Reservas legales. 145 145

6 190 Accionistas por desembolsos no exigidos. 100 100

7 540 I.F.T. en capital (100 acciones). 100 100

8 597 Provisión depreciación de valores negoc. c/ p. 25 25

9 1210 Resultados negativos de ej anteriores.2000 255 255

10 1211 Resultados negativos de ej. anteriores:2001. 200 200

11 150 Obligaciones y bonos. 1.350 1.350


339

12 350 Productos terminados. 900 900

13 100 Capital Social. ?? 30.510

14 310 Materias Primas. 1.200 1.200

15 221 Construcciones. 3.050 3.050

16 180 Fianzas recibidas a l/p. 175 175

17 223 Maquinaria. 400 400

18 2821 Amortización acumulada de construcciones. 50 50

19 542 Créditos a c/p. 100 100

20 395 Provisión por depreciación de productos term. 25 25

21 407 Anticipos a Proveedores. 25 25

22 110 Prima de emisión de acciones. 360 360

23 480 Gastos anticipados. 60 60

24 142 Provisión para responsabilidades. 100 100

25 500 Obligaciones y bonos a corto plazo. 350 350

TOTALES 35.610 33.090 33.090


340

A2) Balance de situación de MOSA a 31 de diciembre de 2.0011 que coincide con el balance a 1 de enero de 2.002, elaborado según el modelo del PGC.


A) Accionistas desemb. no ex. 100 A) Fondos propios 30.560 B) Inmovilizado 3.400 I. Capital suscrito 30.510 II. Inmovilizaciones materiales 3.400 II. Prima de emisión de acciones 360

1. Terrenos y construcciones 3.050 IV Reservas 145 2. Instalac. T y maquinaria 400 1.Reserva legal 145 7. Amortizaciones (50) V. Resultados de ejercicios ant. (455)

C)Gastos a distribuir varios ej. 100 Resultado negativo ej. 1998 (255) D) Activo circulante 28.935 Resultado negativo ej. 1997 (200) II Existencias 2.100 C)Provisiones pª riesgos y gastos 100

2.Materias primas 1200 3. Otras provisiones 100 4.Productos terminados 900 D) Acreedores a largo plazo 1.525 6. Anticipos 25 1. Emisión de obligaciones y otr.... 1.350 8. Provisiones (25) 1. Obligaciones no convertibles 1.350

III. Deudores 100 IV Otros acreedores 175 1.Clientes por ventas y prestac.... 100 3. Fianzas y depósitos recib. a l/p 175

IV. I.F.T. 175 E) Acreedores a corto plazo 350 5. Cartera de valores a c/p 100 1. Emisión de obligaciones y otr.... 350 6.Otros créditos 100 1. Obligaciones no convertibles 350 8. Provisiones (25)

VI. Tesorería 26.500 VII. Ajustes por periodificación 60


B) Cálculo del valor teórico de las acciones de MOSA a 31 de diciembre de 2001. Método I

Fondos Propios = Activo Real - Pasivo Activo real = Activo contable = 32.535 euros. Pasivo = Provisiones para riesgos y gastos + Acreedores a largo plazo + Acreedores a

corto plazo = 100 +1.525 +350 =1.975 u. m. F P = 32.535 -1.975 = 30.560 u. m.

Método II Fondos Propios = cuentas de neto = 30.560

Cálculo del número de acciones = Capital Social / Valor Nominal = 30.510 / 10 = 3.051 1 Los datos del final de un ejercicio coinciden con los datos del principio del ejercicio siguiente. Las cuentas

anuales, se refieren al final del ejercicio, que en general coincide con el 31 de diciembre.


341

Calculamos el valor teórico de cada acción

Valor teórico = Fondos propios / número de aciones = 30.560 / 3.051 = 10,02 euros C Libro diario de MOSA durante el ejercicio 2.002

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

100 3.000

23.500 100 100 100 255 200 900

1.200 3.050

400 100 25 60

430 570 572 270 190 540

1210 1211 350 310 221 223 542 407 480

Clientes Caja, euros Bancos..., c/c vista, euros. Gastos de formalización de deudas Accionistas por desembolsos no exigidos I.F.T. en capital Resultados negativos de ejercicios anteriores.1998 Resultados negativos de ejercicios anteriores.1997 Productos terminados Materias Primas Construcciones Maquinaria Créditos a corto plazo Anticipos a Proveedores Gastos anticipados

a Reservas legales a Provisión depreciac. de valores negociables a c/ p.

a Obligaciones y bonos a Capital social

a Fianzas recibidas a L/P a Amortización acumulada de construcciones

a Provisión depreciación de productos terminados a Prima de emisión de acciones

a Provisión para responsabilidades a Obligaciones y bonos a corto plazo

(Asiento de apertura a 1 de enero de 1.999)

112 597 150 100 180 282 395 110 142 500

145 25

1.350 30.510

175 50 25

360 100 350

1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

900 220 Terrenos y bienes naturales. a Proveedores inmovilizado a c/p a Proveedores inmovilizado a l/p

.(Adquisición del terreno. 100 m2 x 9 u. m./ m2)

523 173

100 800

1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

100 220 Terrenos y bienes naturales. a Bancos..., c/c vista, euros.

(Los gastos de acondicionamientos son un mayor importe del terreno. Véanse las normas particulares de

572

100


342

valoración sobre el inmovilizado material) ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

100 10

220 626

Terrenos y bienes naturales. Servicios bancarios y similares 110-100= 10 gastos de transferencia

a Bancos..., c/c vista, euros. (El cierre es mayor precio de adquisición del solar.


572

110

2 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

500 231 Construcciones en curso a Caja, euros

(Véase la norma de valoración 3ª del PGC)

570

500

3 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

800 50

231 626

Construcciones en curso Servicios bancarios y similares

a Bancos..., c/c vista, euros. (Por el pago de la primera certificación de obra)

572

850

4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

800 231 Construcciones en curso a Bancos..., c/c vista, euros.

(Por el pago de la segunda certificación de obra)

572

800

4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

800 231 Construcciones en curso a Bancos..., c/c vista, euros.

(Por el pago de la tercera certificación de obra, a la terminación de la construcción)

572

800

4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

2.900 221 Construcciones a Construcciones en curso

(A la terminación de las obras se procede a cancelar la cuenta 231 y trasladar su saldo a la 221)

231

2.900

5 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

100 223 Maquinaria (80 + 10 + 10)

a Caja, euros (Véase la norma de valoración 2ª del PGC)

570

100

6 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

150 201 Gastos de primer establecimiento a Incorporación al activo de

gastos de establecimiento

730

150


343

(Por la activación de los gastos ocasionados por la ampliación de la capacidad productiva de la empresa).

7 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

444 100 20

640 642 471

Sueldos y Salarios Seguridad Social a cargo empresa Organismos de la Seg. Soc. deudores

a Organismos de la Seguridad Social, acreed. a Hda.Púb. acreedor por retenciones prac.

a Caja, euros

476 4751 570

124 40

400 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


8 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

400 555 Partidas pendientes de aplicación a Caja, euros

(Por la realización del arqueo del dinero en caja)

570

400

8 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

300

100

625

480

Primas de Seguros Por los nueve meses de este ejercicio (400 / 12 meses) x 9= 300 Gastos anticipados Por los tres meses del ejercicio próximo

a Partidas pendientes de aplicación

(Contabilización y periodificación del gasto)

570

400

8 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

60 625 Primas de Seguros a Gastos anticipados

(Por el registro de la parte de la prima correspondiente al primer trimestre de este ejercicio y que ha sido

abonada en el precedente. Dato obtenido del asiento de apertura y del enunciado)

480

60

9 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

400 1.100

570 430

Caja, euros (20% s/2.000) Clientes

500 4310 Efectos comerciales en cartera

a Ventas de Productos terminados (Los transportes son un gasto para los clientes , por

ello, no debemos realizar ninguna anotación)

701

2.000

10 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

50 435 Clientes de dudoso cobro a Clientes

(Por la reclasificación del derecho de cobro)

430

50

10 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


344

50 694 Dotación a la prov. insolvencias de tráfico a Provisión para insolvencias de tráfico

(El enunciado en el apartado 24º informa que la empresa utiliza el método individualizado de

seguimiento del saldo de los clientes, por tanto se procede a dotar ahora la provisión)

490

50

11 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

50 650 Pérdidas de créditos comerciales incobrables a Clientes de dudoso cobro

(Damos de baja el derecho de cobro)

430

50

11 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

50 490 Provisión para insolvencias de tráfico a Provisión para insolvencias de tráfico aplicada

(Simultáneamente con el asiento anterior, se da de baja la correspondiente provisión)

794

50

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


12 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

250 4312 Efectos comerciales en gestión de cobro a Efectos comerciales en cartera

(Por las letras entregas en gestión de cobro)

4310

250

12 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

250 4311 Efectos comerciales descontados a Efectos comerciales en cartera

(Por los efectos descontados)

431

250

12 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

230 20

572 664

Bancos..., c/c vista, euros. Intereses por descuento de efectos

a Deudas efectos descontados (Por la recepción del dinero en la c/c)

5128

250

13 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

70 20 20

140

4315 626 623 572

Efectos comerciales impagados Servicios bancarios y similares Servicios de profesionales independientes Bancos..., c/c vista, euros.

a Efectos comerciales en gestión cobro (Al vencimiento de los efectos en gestión de cobro)

4311

250

14 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

85 4310 Efectos comerciales en cartera (70 + 15)


4315

70


345

a Otros ingresos financieros (Por el giro del nuevo efecto)

769 15

15 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

250 5128 Deudas efectos descontados a Efectos comerciales descontados

(Al vencimiento de los efectos descontados)

4312

250

16 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

515 15

601 407

Compras de materias primas Anticipos a proveedores

a Caja, euros a Proveedores, facturas. pendientes de recibir....

(Por la compra de las existencias y por el pago de los portes, que no son un gasto para la empresa)

570 4009

15 515

16 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

515 4009 Proveedores facturas pendientes de recibir.... a Proveedores, euros

(Por la recepción de la factura del proveedor)

4000

515

16 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

515 4000 Proveedores, euros a Bancos..., c/c vista, euros.

a Anticipos a proveedores (Por el pago al proveedor, descontando el anticipo)

572 407

500 15

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


17 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

5 682 Amortización del I.M. a Amortización acumulada I.M. a = (75 P adquisición- 0 VR)/10 años anualidad = 7,5 u. m. 8 meses = 7,5 x 8 /12 meses = 5 u. m.

(Por el cálculo de la amortización correspondiente a la máquina vendida)

282

5

17 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

65 5 5

543 282 671

Créditos c/p enajenación inmovilizado Amortización acumulada I.M. Pérdidas procedentes del I.M.

a Maquinaria (Al realizar la venta de la máquina, se da de baja el

inmovilizado y la amortización acumulada)

223

75

18 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

10 547 Intereses a c/p de créditos a Ingresos de créditos a c/p

763

10


346

(Por el registro del devengo de los intereses. Intereses = 10 % s / 100 = 10 u. m.)

18 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

10 570 Caja, euros. a Intereses a c/p de créditos

(Por el cobro de los intereses anteriores)

547

10

19 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

100 523 Proveedores de inmovilizado a c/p a Bancos..., c/c vista, euros.

(Por el primer pago de la deuda contraída por la compra del terreno)

572

100

20 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

15.000 573 Bancos..., c/c vista, moneda extranjera 10.000 $X 1,50 euros/$ = 15.000 euros.

a Bancos..., c/c vista, euros. (Por la adquisición de la moneda extranjera)

572

15.000

21 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

100 558 Accionistas por desembolsos exigidos a Accionistas por desembolsos no exigidos

(Al exigir el último dividendo pasivo, se salda la cuenta 190)

190

100

22 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

100 572 Bancos..., c/c vista, euros. Accionistas por desembolsos exigidos

(Por el cobro del dividendo pasivo)

558

100

23 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

20 661 Intereses obligaciones y bonos. a c/p (10 % s / 200 ) a Intereses de empréstitos y otras ...

(Por el devengo, es decir por el vencimiento de los intereses del primer empréstito)

506

20

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


23 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 20 506 Intereses de empréstitos y otras ... a Bancos..., c/c ...

a Hda. Púb., acreedor por retenciones practicadas (Por el pago del cupón, con la retención practicada del

25 % sobre el rendimiento del capital mobiliario)

572 4751

15 5

23 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

200 500 Obligaciones y bonos a corto plazo a Obligaciones y bonos amortizados

(Por la amortización de los títulos)

5090

200

23 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 200 5090 Obligaciones y bonos amortizados a Bancos..., c/c. 572 200


347

(Reembolso de las obligaciones del primer empréstito) 23 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

150 661 Intereses obligaciones y bonos. a c/p 10 % s / (1.350 a l/p + 150 a c/p)

a Intereses de empréstitos y otras ... (Devengo de los intereses del segundo empréstito)

506

150

23 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 150 506 Intereses de empréstitos y otras ...


(Pago del cupón correspondiente al otro empréstito)

572

4751

112,5 37,5

23 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

150 500 Obligaciones y bonos a corto plazo 1.500 títulos vivos/10 = 150 u. m.

a Obligaciones y bonos amortizados (Por la amortización de la décima parte del segundo

empréstito, calculada sobre los títulos vivos)

5090

150

23 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 150 5090 Obligaciones y bonos amortizados a Bancos..., c/c

(Por el reembolso de los títulos) 572

150

23 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

10 669 Otros gastos financieros (100/10= 10 euros) a Gastos de formalización de deudas

(Se imputa al ejercicio la décima parte del saldo de los gastos activados en la cuenta 270, según datos del

enunciado y del balance)

270

10

24 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

Información necesaria para solucionar el apartado 10º 25 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Ajustes

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1.000 573 Bancos..., c/c vista, moneda extranjera (100 x 160) - (100 x 150)

a Diferencias positivas de cambio

768

1.000 25 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

25 597 Provisión depreciación de valores negociables a c/p a Exceso de prov. Pa. valores negociables a c/p

(Las IFT aumentan de valor, por tanto procede eliminar la provisión dotada en el ejercicio anterior).

798

25

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


25 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

Valor neto contable=Precio adquisición -Amortizac.= VNC del edificio= 5.950 - 50 = 5.900

(Coincide el valor neto contable con el valor de mercado, por tanto, al no disminuir el valor del

edificio no procede el reflejo de ninguna provisión.


348

Véase el principio de prudencia) 25 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

El valor del terreno ha aumentado, por tanto no procede realizar ninguna anotación en el libro diario.

25 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

900 712 V.E.de Productos Terminados a Productos terminados (Por el importe de las existencias iniciales)

350 900

25 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1.000 350 Productos terminados a Variación existencias de P.T. (Por el importe de las existencias finales)

712 1.000

25 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

25 395 Provisión deprec.de P.T. a Provis. de existenc. aplicada (Por la dotación efectuada en el ejercicio anterior)

793 25

25 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1.200 612 Variación existencias otros aprovisionamientos a Materias primas

(Importe de las existencias al inicio del ejercicio)

310

1.200

25 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

800 310 Materias primas a V.E. otros aprovisionamientos (Importe de las existencias al inicio del ejercicio).

612 800

25 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

150 150 Obligaciones y bonos a Obligaciones y bonos a c/p (Reclasificación:1.650/11 años = 150 u. m. c/año)

500 150

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

160 173 Proveedores de inmovilizado a l/p a Proveedores de inmovilizado a c/p

(Por la parte que vence a c/p. Véase el apartado 1º)

523

160

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

2.229 129 Pérdidas y ganancias a Servicios bancarios y simil. a Sueldos y salarios

a Seguridad Social a cargo de la empresa a Primas de seguros

a Dotación a la provisión para insolvencias a Pérdidas de créditos comerciales incobrables

a Intereses por descuento de efectos a Servicios de profesionales independientes

a Compras de materias primas a Dotación a la amortización del I.M.

a Pérdidas procedentes del inmovilizado M. Intereses de obligaciones y bonos a c/p

a Otros gastos financieros a Variación de existencias de otros aprov.

626 640 642 625 694 650 664 623 601 682 671 661 669 612

80 444 100 360 50 50 20 20

515 5 5

170 10

400 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


349

70.758 Suma y sigue 70.758 70.758 Suma y sigue 70.758

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 150

2.000 50 15 10

1.000 100 25 25

730 701 794 769 763 768 712 793 798

Incorporación al activo de gastos de establec. Ventas de Productos terminados Provisión para insolvencias de tráfico aplicada Otros ingresos financieros Ingresos de créditos a corto plazo Diferencias positivas de cambio Variación de existencias de productos terminados Provisión de existencias aplicada Exceso de provisión para valores negociables c/p


129

3.375 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 145

1.200 30.510

175 50

360 100 150 160 640 124

82,5 1.146

112 150 100 180 282 110 142 500 523 173 476

4751 129

Reservas legales Obligaciones y bonos Capital social Fianzas recibidas a l/p Amortización acumulada de construcciones Prima de emisión de acciones Provisión para responsabilidades Obligaciones y bonos a corto plazo Proveedores de inmovilizado a c/p Proveedores de inmovilizado a l/p Organismos de la Seguridad Social, acreedores Hda. Púb. acreedor por retenciones prac. Pérdidas y ganancias

a Clientes a Caja, euros

a Bancos..., c/c vista, euros. a Gastos de formalización de deudas

a IFT en capital a Resultados negativos de ejercicios anteriores.1998 a Resultados negativos de ejercicios anteriores.1997

a Productos terminados a Materias Primas a Construcciones

a Maquinaria a Créditos a corto plazo

a Anticipos a Proveedores a Terrenos y bienes naturales

a Gastos de primer establecimiento a Organismos de la Seguridad Social deudores

a Gastos anticipados a Efectos comerciales en cartera

a Créditos a c/p por enajenación de inmovilizado a Bancos..., c/c vista, moneda extranjera

(Asiento de cierre)

430 570 572 270 540

1210 1211 350 310 221 223 542 407 220 201 471 480

4310 543 573

1.150 1.995

5.232,5 90

100 255 200

1.000 800

5.950 425 100 25

1.100 150 20

100 85 65

16.000

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 108.976 Suma total 108.976


350

D1) Calculo del capital circulante a 1 de Enero de 2.002 por los dos métodos:.

Capital Circulante = CC = Activo circulante – Pasivo circulante.

El balance de situación a 31 de diciembre de 2001 coincide con el de apertura a 1 de Enero de 2002, por tanto, tomamos directamente los datos del Balance realizado en el apartado A2: Activo circulante = 28. 935 Pasivo circulante = Acreedores a corto plazo = 350 euros

CC= 28. 935 – 350 = 28. 585 euros

Capital Circulante = CC = Pasivo fijo – Activo fijo.

Pasivo fijo = Fondos propios + Provisiones para riesgos y gastos + Acreedores a l/p = Pasivo fijo = 30.560 + 100 + 1.525 = 32.185 euros Activo fijo = Accionistas por desembolsos no exigidos + Inmovilizado + Gastos a distribuir

en varios ejercicios = Activo fijo = 100 + 3.400 + 100 = 3.600 euros CC= 32.185 – 3.600 = 28.585 euros

El Capital circulante a 1 de Enero de 2.002 de MOSA es de 28.585 u. m.

D2) Calculo del capital circulante a 31 de Diciembre de 1999.

Capital Circulante = CC = Activo circulante – Pasivo circulante. Activo circulante = Clientes + Caja, euros + Bancos..., c/c vista, euros. + IFT en capital +

Productos terminados + Materias Primas + Créditos a corto plazo + Anticipos a proveedores + Organismos de la Seguridad Social deudores + Gastos anticipados + Efectos comerciales en cartera + Créditos a c/p por enajenación de inmovilizado + Bancos..., c/c vista, moneda extranjera = = 1.150 + 1.995 + 5.232,5 + 100 + 1.000 + 800 + 100 + 25 + 20 + 100 + 85 + 65+ 16.000 = 26.672,5 euros

Pasivo circulante = Obligaciones y bonos a c/p + Proveedores de inmovilizado a c/p + Organismos de la Seguridad Social, acreedores + Hda. Púb. acreedor por retenciones practicadas = 150 + 160 +124 + 82,5 = 516,5 euros

CC= 26.672,5 - 516,5 =26. 156 euros

Capital Circulante = CC = Pasivo fijo – Activo fijo. Pasivo fijo = Reservas legales + Obligaciones y bonos + Capital social + Fianzas recibidas a

l/p + Prima de emisión de acciones + Provisión para responsabilidades + Proveedores de inmovilizado a l/p +Pérdidas y ganancias – Resultados negativos de ejercicios anteriores.1998 – Resultados negativos de ejercicios anteriores.1997 = 145 + 1.200 + 30.510 + 175 + 360 + 100 + 640 + 1.146 – 255 –200 = 33.821 euros

Activo fijo = Gastos de formalización de deudas + Construcciones - Amortización acumulada de construcciones + Maquinaria + Terrenos y bs. naturales + Gastos de primer establecimiento = 90 + 5.950 – 50 + 425 +1.100 + 150 = 7.665 euros

CC= 33.821 – 7.665 = 26.156 euros El Capital circulante a 31 de Diciembre de 2.002 de MOSA es de 26. euros


351

Supuesto nº 106. Impuesto sobre beneficios (I). La sociedad Alfa obtuvo un resultado contable, antes de impuestos de 100 u. m. Tipo

impositivo aplicable a los beneficios obtenidos es del 35 %:

SE PIDE: A) Calcule el gasto devengado por impuesto sobre beneficios. B) Confeccione la liquidación del impuesto C) Contabilice las operaciones anteriores.


A) Cálculo del impuesto sobre beneficios devengado.

Resultado contable antes de impuestos 100 Más o Menos diferencias permanentes del ejercicio

Diferencias permanentes de carácter contable Desgravaciones y deducciones en la base. = Resultado contable ajustado 100 Multiplicado por tipo impositivo (35%) 0,35 = Impuesto bruto 35 Menos deducciones y bonificaciones en la cuota = Impuesto sobre beneficios devengado (cuenta 630) 35

B) Liquidación del impuesto.

Resultado contable 100 +/- Diferencia permanente +/- Diferencia temporal Resultado fiscal =Base imponible 100 Tipo de gravamen (35%) 0,35 Cuota íntegra 35 - Deducciones y bonificaciones Cuota liquida1 35

C) Contabilización del impuesto

1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 35 630 Impuesto sobre beneficios

a Hda. Púb, acreedor por impuesto sobre sociedades (Por el gasto devengado en el ejercicio)

4752

35

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1 En este apartado, la cuota líquida coincide con el líquido a ingresar.


352

Supuesto nº 107. Impuesto sobre beneficios (II).

La sociedad Beta obtuvo un resultado contable negativo antes de impuestos de 100 u. m. Sin embargo, pese a la pérdida y dadas las expectativas favorables de sus predicciones, espera obtener beneficios el año próximo. Tipo impositivo aplicable: 35 %:

SE PIDE:

A) Calcule el gasto devengado por impuesto sobre beneficios. B) Confeccione la liquidación del impuesto C) Contabilice las operaciones anteriores.



Resultado contable antes de impuestos (100) Más o Menos diferencias permanentes del ejercicio

Diferencias permanentes de carácter contable Desgravaciones y deducciones en la base. = Resultado contable ajustado (100) Multiplicado por tipo impositivo (35%) 0,35 = Impuesto bruto (35) Menos deducciones y bonificaciones en la cuota = Impuesto sobre beneficios devengado (cuenta 630) (35)


Resultado contable (100) +/- Diferencia permanente +/- Diferencia temporal Resultado fiscal =Base imponible (100) Tipo de gravamen (35%) 0,35 Cuota íntegra (35) - Deducciones y bonificaciones Cuota liquida (35)


2 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 35 4.745 Créditos por pérdidas a compensar del ejercicio...

a Impuesto sobre beneficios (Por el devengo del impuesto)

630

35

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


353

Supuesto nº 108. Impuesto sobre beneficios (III).

La sociedad Blanco obtuvo un resultado contable positivo antes de impuestos de 100 u. m. A lo largo del ejercicio realizó pagos a cuenta del mismo por importe de 20 u. m. y le retuvieron en diversas transacciones financieras 5 u. m.. Tipo impositivo aplicable: 35 %:

SE PIDE:





Diferencias permanentes de carácter contable Desgravaciones y deducciones en la base. = Resultado contable ajustado 100 Multiplicado por tipo impositivo (35%) 0,35 = Impuesto bruto 35 Menos deducciones y bonificaciones en la cuota = Impuesto sobre beneficios devengado (cuenta 630) 35


Resultado contable 100 +/- Diferencia permanente +/- Diferencia temporal Resultado fiscal =Base imponible 100 Tipo de gravamen (35%) 0,35 Cuota íntegra 35 - Deducciones y bonificaciones Cuota liquida 35 - Retenciones y pagos a cuenta (25) Líquido a ingresar 10


3 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 35 630 Impuesto sobre beneficios

a Hda. Púb, acreedor por impuesto sobre sociedades a Hda. Púb. retenciones y pagos a cuenta

4752 473

10 25

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


354

Supuesto nº 109. Impuesto sobre beneficios (IV).

La sociedad Gris obtuvo un resultado contable positivo antes de impuestos de 1.000 u. m. A lo largo del ejercicio realizó pagos a cuenta del mismo por importe de 300 u. m. y le retuvieron en diversas transacciones financieras 95 u. m. La empresa incurrió en gastos contables no deducibles fiscalmente por importe de 100 u. m. Tipo impositivo aplicable: 35 %:

SE PIDE: ― Calcule el gasto devengado por el impuesto sobre beneficios y su liquidación . ― Contabilice las operaciones anteriores.



Resultado contable antes de impuestos 1.000 Más o Menos diferencias permanentes del ejercicio

Diferencias permanentes de carácter contable1 100 Desgravaciones y deducciones en la base. = Resultado contable ajustado 1.100 x Multiplicado por tipo impositivo (35%) 0,35 = Impuesto bruto 385 Menos deducciones y bonificaciones en la cuota = Impuesto sobre beneficios devengado (cuenta 630) 385


Resultado contable 1.000 + Diferencia permanente 100 +/- Diferencia temporal Resultado fiscal =Base imponible 1.100 Tipo de gravamen (35%) 0,35 Cuota íntegra 385 - Deducciones y bonificaciones Cuota liquida 385 - Retenciones y pagos a cuenta (395) Líquido a devolver (10)


4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 385 10

630 4709

Impuesto sobre beneficios Hda. Púb, deudor por devolución de impuestos

a Hda. Púb. retenciones y pagos a cuenta

473

395

1 El resultado contable se calcula por diferencia entre los ingresos del periodo menos los gastos del mismo. Contablemente ha imputado 100 u. m., que desde el punto de vista fiscal no es considerado como gasto, por ello es necesario incrementar la cifra obtenida en la cuenta 129. De tal forma que si Resultado contable = 1.000 = Ingresos del período - (Gastos del periodo incluyendo 100 u. m. no deducibles), el Resultado fiscal será calculado como sigue: Resultado contable + 100 u. m. no deducibles = Ingresos del periodo- Gastos del periodo excepto las 100 u. m.


355

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Supuesto nº 110. Impuesto sobre beneficios (V).

La sociedad Negro obtuvo un resultado contable negativo antes de impuestos de 75 u. m. A lo largo del ejercicio realizó pagos a cuenta del mismo por importe de 25 u. m. y le retuvieron en diversas transacciones financieras 5 u. m. Debido a la política económica de creación de empleo seguida por el gobierno, a la empresa le corresponde una deducción en la base de 25 u. m. Por diversas circunstancias, que no se prevén para el año próximo, la empresa obtuvo pérdidas en este período, no obstante las previsiones para el ejercicio siguiente son muy halagüeñas. Tipo impositivo aplicable: 35 %:

SE PIDE: A) Calcule el gasto devengado por impuesto sobre beneficios. B) Confeccione la liquidación del impuesto y su contabilización.

Solución al supuesto nº 110. A) Cálculo del impuesto sobre beneficios devengado.

Resultado contable antes de impuestos (75) Más o Menos diferencias permanentes del ejercicio

Diferencias permanentes de carácter contable Desgravaciones y deducciones en la base. (25) = Resultado contable ajustado (100) Multiplicado por tipo impositivo (35%) 0,35 = Impuesto bruto (35) Menos deducciones y bonificaciones en la cuota = Impuesto sobre beneficios devengado (cuenta 630) (35)


Resultado contable (75) - Diferencia permanente (deducción en la base) (25) +/- Diferencia temporal Resultado fiscal =Base imponible (100) Tipo de gravamen (35%) 0,35 Cuota íntegra (35) - Deducciones y bonificaciones Cuota liquida (a compensar en ejercicios futuros) (35) - Retenciones y pagos a cuenta (25 + 5 ) (30) Líquido a devolver1 (30)


5 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 35 4745 Créditos por pérdidas a compensar del ejercicio ...

a Impuesto sobre beneficios

630

35 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

30 4709 Hda. Púb, deudor por devolución de impuestos a Hda. Púb. retenciones y pagos a cuenta

473

30

1 La cantidad que la Hacienda Pública devuelve, no supera en ningún caso, lo pagado previamente a cuenta, a lo

largo del período impositivo.


356

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Supuesto nº 111. Impuesto sobre beneficios (VI).

La sociedad Negro obtuvo al año siguiente un beneficio contable de 100 u. m. En este ejercicio no realizo ningún pago a cuenta, ni tiene derecho a ningún tipo de deducción o desgravación. Tipo impositivo aplicable: 35 %:

SE PIDE: A) Calcule el gasto devengado por impuesto sobre beneficios. B) Confeccione la liquidación del impuesto C) Contabilice las operaciones anteriores.




Diferencias permanentes de carácter contable Desgravaciones y deducciones en la base. 0 = Resultado contable ajustado 100 Multiplicado por tipo impositivo (35%) 0,35 = Impuesto bruto 35 Menos deducciones y bonificaciones en la cuota = Impuesto sobre beneficios devengado (cuenta 630) 35


Resultado contable 100 +/- Diferencia permanente +/- Diferencia temporal Resultado fiscal 100

- Compensación de bases imponibles negativas de ejercicios ant. (100) Base imponible 0 Tipo de gravamen (35%) 0,35 Cuota íntegra 0 - Deducciones y bonificaciones Cuota liquida 0


6 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 35

4745

Impuesto sobre beneficios

a Créditos por pérdidas a compensar del ejercicio...

4745

35 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


357

Supuesto nº 112. Impuesto sobre beneficios (VII).

La contabilidad de la sociedad Norte refleja en la cuenta de pérdidas y ganancias un saldo acreedor de 1.000 u. m. En sus libros reflejó un gasto de 100 u. m. La normativa fiscal señala que para que ese tipo de gasto contable sea considerado como gasto fiscal se deben cumplir una serie de requisitos. La empresa conoce dicha normativa, no obstante aunque en este periodo no cumple con la misma y si cumplirá con los requisitos en el ejercicio próximo, consideró necesario su inclusión en los resultados del presente ejercicio para el logro de la imagen fiel de los estados contables. Los pagos a cuenta realizados a lo largo del presente año han sido por un total de 300 u. m. Tipo impositivo aplicable: 35 %:

SE PIDE:




Resultado contable antes de impuestos 1.000 Más o Menos diferencias permanentes del ejercicio Diferencias permanentes de carácter contable Desgravaciones y deducciones en la base. = Resultado contable ajustado 1.000 Multiplicado por tipo impositivo (35%) 0,35 = Impuesto bruto 350 Menos deducciones y bonificaciones en la cuota = Impuesto sobre beneficios devengado (cuenta 630) 350


Resultado contable 1.000 +/- Diferencia permanente + Diferencia temporal 100 Resultado fiscal =Base imponible 1.100 Tipo de gravamen (35%) 0,35 Cuota íntegra 385 - Deducciones y bonificaciones Cuota liquida 385 - Retenciones y pagos a cuenta (300) Líquido a ingresar 85


7 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 350 35

630 4740

Impuesto sobre beneficios Impuesto sobre beneficio anticipado


358

a Hda. Púb, acreedor por impuestos sobre sociedades a Hda. Púb. retenciones y pagos a cuenta

(El resultado contable es inferior al resultado fiscal)

4752 473

85 300

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Supuesto nº 113. Impuesto sobre beneficios (VIII).

La sociedad Norte al año siguiente obtiene un beneficio de 1.100 u. m. En este momento cumple con los requisitos legales para considerar el gasto contable imputado en el ejercicio anterior por un importe de 100 u. m., como gasto fiscal del presente ejercicio. Las retenciones y pagos a cuenta del impuesto sobre sociedades del ejercicio ascendieron a 300 u. m. También tiene derecho a una desgravación en la base imponible de 100 u. m. y a una deducción en la cuota de 10 u. m. Suponga un tipo impositivo aplicable del 35 %.

SE PIDE:

El gasto devengado por impuesto sobre beneficios, su liquidación y contabilización de las operaciones anteriores.




Diferencias permanentes de carácter contable Desgravaciones y deducciones en la base. (100) = Resultado contable ajustado 1.000 Multiplicado por tipo impositivo (35%) 0,35 = Impuesto bruto 350 Menos deducciones y bonificaciones en la cuota (10) = Impuesto sobre beneficios devengado (cuenta 630) 340


Resultado contable 1.100 - Diferencia permanente (100) - Diferencia temporal (100) Resultado fiscal =Base imponible 900 Tipo de gravamen (35%) 0,35 Cuota íntegra 315 - Deducciones y bonificaciones (10) Cuota liquida 305 - Retenciones y pagos a cuenta (300) Líquido a ingresar 5


8 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 340

630


a Impuesto sobre beneficio anticipado a Hda. Púb, acreedor por impuestos sobre sociedades

4740 4752

35 5


359

a Hda. Púb. retenciones y pagos a cuenta (El resultado contable ajustado es superior, en este

ejercicio, al resultado fiscal)

473 300

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Supuesto nº 114. Impuesto sobre beneficios (IX).

La sociedad Sur, obtuvo un beneficio contable antes de impuesto de 1.000 u. m. A lo largo del ejercicio ha realizado pagos a cuenta del impuesto de beneficios por 10 u. m. y le han practicado retenciones en sus ingresos por un total de 15 u. m. tiene derecho a una bonificación en la cuota de 50 u. m. Además, contabilizó un gasto por una sanción impuesta de 100 u. m., dicho gasto no es deducible fiscalmente. Analizada la normativa fiscal, puede deducir un gasto cuya cuantía asciende a 200 u. m., si bien la contabilidad de la empresa no registrará dicho gasto, hasta el ejercicio próximo. Suponga un tipo impositivo aplicable del 35 %.

SE PIDE: ― Calcule el gasto devengado y la liquidación del impuesto sobre beneficios. ― Contabilice las operaciones anteriores.

Solución al supuesto nº 114. A) Cálculo del impuesto sobre beneficios devengado.


Diferencias permanentes de carácter contable 100 Desgravaciones y deducciones en la base. = Resultado contable ajustado 1.100 Multiplicado por tipo impositivo (35%) 0,35 = Impuesto bruto 385 Menos deducciones y bonificaciones en la cuota (50) = Impuesto sobre beneficios devengado (cuenta 630) 335


Resultado contable 1.000 + Diferencia permanente 100 - Diferencia temporal (200) Resultado fiscal =Base imponible 900 Tipo de gravamen (35%) 0,35 Cuota íntegra 315 - Deducciones y bonificaciones (50) Cuota liquida 265 - Retenciones y pagos a cuenta (25) Líquido a ingresar 240


9 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 335

630


a Impuesto sobre beneficio diferido

479

70


360


(El resultado contable es mayor que el resultado fiscal)

4752 473

240 25

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


361

Supuesto nº 115. Impuesto sobre beneficios (X).

La sociedad Sur del ejercicio anterior, obtuvo en el ejercicio siguiente, un beneficio de 2.000 u. m. apareciendo reflejado en la misma, el gasto de 200 u. m. que se había deducido en la liquidación del impuesto del año anterior. En este ejercicio no se han producido otras diferencias temporales, ni permanentes. Los pagos realizados a cuenta ascendieron a 50 u. m., las retenciones a 35 u. m. y las bonificaciones y deducciones en la cuota por un total de 15 u. m. Suponga un tipo impositivo aplicable del 35 %.

SE PIDE:




Resultado contable antes de impuestos 2.000 Más o Menos diferencias permanentes del ejercicio Diferencias permanentes de carácter contable Desgravaciones y deducciones en la base. = Resultado contable ajustado 2.000 x Multiplicado por tipo impositivo (35%) 0,35 = Impuesto bruto 700 Menos deducciones y bonificaciones en la cuota (15) = Impuesto sobre beneficios devengado (cuenta 630) 685


Resultado contable 2.000 +/- Diferencia permanente + Diferencia temporal 200 Resultado fiscal =Base imponible 2.200 Tipo de gravamen (35%) 0,35 Cuota íntegra 770 - Deducciones y bonificaciones (15) Cuota liquida 755 - Retenciones y pagos a cuenta (85) Líquido a ingresar 670


10 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 685 70

630 479

Impuesto sobre beneficios Impuesto sobre beneficio diferido1


(El resultado contable es menor que el resultado fiscal)

4752 473

670 85

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1 En este ejercicio se salda la cuenta 479, surgida en el ejercicio anterior.


362

Supuesto nº 116. Impuesto sobre beneficios (XI).

La sociedad Oeste adquirió el 1 de Enero del año 1 una maquina para el envasado y etiquetado de sus productos por importe de 300 u.m. a amortizar contablemente en 3 años y decide amortizar fiscalmente dicha maquina en el año 1 (tiene libertad de amortización).

Suponga un tipo impositivo aplicable del 35 %. Los datos más relevantes referidos a este año son:

Años BAI

Gasto contable (pero no fiscal)

Deducciones y bonificación en la cuota

Retenciones y pagos a cuenta

1 900 100 10 15

SE PIDE:



Sociedad Oeste: AÑO 1 A) Cálculo del impuesto sobre beneficios devengado.

Resultado contable antes de impuestos 900 Más o Menos diferencias permanentes del ejercicio 100 Diferencias permanentes de carácter contable Desgravaciones y deducciones en la base. = Resultado contable ajustado 1.000 x Multiplicado por tipo impositivo (35%) 0,35 = Impuesto bruto 350 Menos deducciones y bonificaciones en la cuota (10) = Impuesto sobre beneficios devengado (cuenta 630) 340


Resultado contable 900 +/- Diferencia permanente 100 + Diferencia temporal (200) Resultado fiscal =Base imponible 800 Tipo de gravamen (35%) 0,35 Cuota íntegra 280 - Deducciones y bonificaciones (10) Cuota liquida 270 - Retenciones y pagos a cuenta (15) Líquido a ingresar 255


363


11 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 340

630


a Impuesto sobre beneficio diferido a Hda. Púb, acreedor por impuestos sobre sociedades

a Hda. Púb. retenciones y pagos a cuenta

479

4752 473

70

255 15

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

Supuesto nº 117. Impuesto sobre beneficios (XII).

La sociedad Oeste, adquirió el 1 de Enero del año 1, tal como se describe en el ejercicio anterior, una maquina para el envasado y etiquetado de sus productos por importe de 300 u.m. a amortizar contablemente en 3 años y decide amortizar fiscalmente dicha maquina en el año 1 (tiene libertad de amortización). Suponga un tipo impositivo aplicable del 35 %.

Los datos más relevantes referidos a los años 1 y 2 son:

Años BAI




1 900 100 10 15 2 1.000 ⎯ 20 50

SE PIDE: A) Calcule el gasto devengado por impuesto sobre beneficios para el año 2. B) Confeccione la liquidación del impuesto del año 2 C) Contabilice las operaciones anteriores.


Sociedad Oeste: AÑO 2

A) Cálculo del impuesto sobre beneficios devengado para el año 2.



364

B) Liquidación del impuesto del año 2.

Resultado contable 1.000 +/- Diferencia permanente + Diferencia temporal 100 Resultado fiscal =Base imponible 1.100 Tipo de gravamen (35%) 0,35 Cuota íntegra 385 - Deducciones y bonificaciones (20) Cuota liquida 365 - Retenciones y pagos a cuenta (50) Líquido a ingresar 315


11 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 330 35

630 479

Impuesto sobre beneficios Impuesto sobre beneficio diferido


4752 473

315 50

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

Supuesto nº 118. Impuesto sobre beneficios (XIII).

La sociedad Oeste, adquirió el 1 de Enero del año 1, tal como se describe en el ejercicio anterior, una maquina para el envasado y etiquetado de sus productos por importe de 300 u.m. a amortizar contablemente en 3 años y decide amortizar fiscalmente dicha maquina en el año 1 (tiene libertad de amortización). Suponga un tipo impositivo aplicable del 35 %.

Los datos más relevantes referidos a los años 1, 2 y 3 son:

Años BAI




1 900 100 10 15 2 1.000 ⎯ 20 50 3 (1.050) 50 5

SE PIDE: A) Calcule el gasto devengado por impuesto sobre beneficios para los tres años. B) Confeccione la liquidación del impuesto durante los tres primeros años. C) Contabilice las operaciones anteriores.

Solución al supuesto nº 118. La solución correspondiente a lo años 1 y 2 puede verse en los dos ejercicios anteriores.


365

Sociedad Oeste: AÑO 3


Resultado contable antes de impuestos (1.050) Más o Menos diferencias permanentes del ejercicio Diferencias permanentes de carácter contable 50 Desgravaciones y deducciones en la base. = Resultado contable ajustado (1.000) x Multiplicado por tipo impositivo (35%) 0,35 = Impuesto bruto (350) Menos deducciones y bonificaciones en la cuota = Impuesto sobre beneficios devengado (cuenta 630) (350)


Resultado contable (1.050) +/- Diferencia permanente 50 + Diferencia temporal 100 Resultado fiscal =Base imponible (900) Tipo de gravamen (35%) 0,35 Cuota íntegra (315) - Deducciones y bonificaciones Cuota liquida (a compensar en ejercicios futuros) (315) - Retenciones y pagos a cuenta (5) Liquido a devolver (5)


11 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 315

5 35

4745 4709 479

Créditos por pérdidas a compensar del ejercicio ... Hda. Púb, deudor por devolución de impuestos...

Impuesto sobre beneficio diferido a Impuesto sobre beneficios

a Hda. Púb. retenciones y pagos a cuenta (Con este asiento queda saldada la cuenta 479)

630 473

350 5

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

Supuesto nº 119. Impuesto sobre beneficios (XIV).

La sociedad Oeste, adquirió el 1 de Enero del año 1, tal como se describe en el ejercicio

anterior, una maquina para el envasado y etiquetado de sus productos por importe de 300 u.m. a amortizar contablemente en 3 años y decide amortizar fiscalmente dicha maquina en el año 1 (tiene libertad de amortización). Suponga un tipo impositivo aplicable del 35 %.

Los datos más relevantes referidos a los años 1,2,3 y 4 son los recogidos en la tabla siguiente:


366

Años BAI Gasto contable (pero no fiscal)



1 900 100 10 15 2 1.000 ⎯ 20 50 3 (1.050) 50 5 4 1.000 5

SE PIDE: ― Calcule el gasto devengado y la liquidación del impuesto para el años 4. ― Contabilice las operaciones del cuarto año.


Sociedad Oeste: AÑO 4. A) Cálculo del impuesto sobre beneficios devengado.



Resultado contable 1.000 +/- Diferencia permanente + Diferencia temporal Resultado fiscal = 1.000 - Compensación de bases imponibles negativas de ejercicios ant. (900) Base imponible 100 Tipo de gravamen (35%) 0,35 Cuota íntegra 35 - Deducciones y bonificaciones (5) Cuota liquida 30 - Retenciones y pagos a cuenta Líquido a ingresar 30

C) Contabilización del impuesto 10 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

345

630

Impuesto sobre beneficios a Hda. Púb, acreedor por impuestos sobre sociedades

a Créditos por pérdidas a compensar del ejercicio ...

4752 4745

30

315 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


367

Supuesto nº 120. Proceso contable de una empresa comercial y la contabilización del IVA.

La empresa Porcelanas del Oeste S.A. (POROSA) tiene como actividades principales la

importación y exportación de porcelanas. A 15 de noviembre, presenta el siguiente balance de saldos:

Elementos patrimoniales Saldo Sd Sa 1 Ventas de mercaderías. 20.000 2 Valores de renta fija. 1.500 3 Terrenos y bienes naturales. 1.000 4 Subvención de capital. 200 5 Reservas estatutarias. 800 6 Provisión para responsabilidades. 2.000 7 Provisión para insolvencias de tráfico. ?? 8 Otras subvenciones a la explotación. 50 9 Obligaciones y bonos. 500 10 Mercaderías A. 400 11 Inversiones financieras temporales en capital. 500 12 Ingresos extraordinarios. 200 13 Imposiciones a corto plazo. 100 14 Hda. Púb. deudor por devolución de impuestos. 1.000 15 Hda. Púb. acreedor por retenciones practicadas. 2.000 16 Gastos de constitución. 50 17 Gastos de I+D. 1.000 18 Gastos anticipados. 30 19 Envases y embalajes a devolver por clientes. 100 20 Diferencias positivas en moneda extranjera. 50 21 Construcciones. 6.100 22 Compras de mercaderías. 6.100 23 Clientes de dudoso cobro. 100 24 Clientes (moneda extranjera). 75 25 Capital social. ?? 26 Caja, euros 4.200 27 Bancos...,c/c vista, euros. 12.000 28 Amortización acumulada del I.M. 500 29 Amortización acumulada del I. I. ??

Información complementaria:

1 Los valores de renta fija vencen dentro de dos años. Han sido emitidos con cupón cero. 2 La subvención recibida fue concedida el 1 de enero del año pasado para la realización del

proyecto de investigación y desarrollo, que ya se haya activado. El tiempo en el cual se permanecerá en el balance será el máximo permitido.


368

3 La provisión para responsabilidades obedece a un litigio que tenemos pendiente. 4 Se utiliza el método individualizado para la el seguimiento de los saldos de clientes. 5 La amortización acumulada del inmovilizado inmaterial se refiere exclusivamente a los

gastos de I+D. Tales gastos fueron activados el 1 de enero del año anterior. La amortización se realizará a lo largo de los cinco años a contar desde su inclusión en el grupo 2.

6 El edificio ha sufrido ampliaciones y mejoras en los últimos años, pero en todo caso la empresa ha estimado la vida útil del mismo en 50 años.

7 La deuda de los clientes en moneda extranjera, asciende a 25 libras, que en el día de la venta realizada en el año anterior, cotizaba a 1 u. m. cada libra. Sin embargo a final del año pasado la cotización había variado notablemente, llegando a alcanzar las cotas más altas de cambio, siendo en ese momento de 3 u. m. cada 1 libra.

8 La empresa utiliza el método FIFO para valorar sus existencias. Las existencias al inicio de este ejercicio eran las siguientes: 100 unidades a 4 u. m. / cada producto A.

9 La compras de mercaderías, se refieren a las siguientes adquisiciones con sus respectivos precios y fechas:

Fecha Producto Cantidad Precio unitario 3 de enero A 100 5

2 de Febrero B 500 10 6 de Agosto A 100 6

10 Las ventas de mercaderías, se refieren a las enajenaciones de los siguientes productos en las fechas y cantidades indicadas en la tabla siguiente:

Fecha Producto Cantidad

18 de enero A 150 2 de Junio B 400

16 de agosto A 25

11 El presente ejercicio es el quinto desde que se han activado los gastos de constitución. 12 Los gastos anticipados se corresponden a una póliza de seguros que hemos suscrito hace

algunos años, y que en el presente ejercicio no hemos renovado. Cubría el período desde el 7 de agosto del año pasado hasta el 6 de agosto del presente ejercicio.

13 Las inversiones financieras temporales en capital se refieren a 10 títulos adquiridos a 50 u. m. cada uno, siendo su valor nominal de 10 u. m.

14 El plazo de devolución de los envases termina el próximo 5 de enero. 15 El tipo de IVA a aplicar en las operaciones sujetas es del 10 %1

Operaciones del ejercicio pendientes de contabilizar: 1 Compramos al contado, porcelana (producto C) en China, con la cláusula EXQ (sobre el

muelle). Datos de la operación: unidades adquiridas: 100 unidades. Precio unitario 3 $

1 El porcentaje aplicable según la normativa fiscal no es el indicado en el supuesto. Hemos optado por utilizar

una cifra supuesta, por dos motivos: Para facilitar el proceso de cálculo y porque se trata de un porcentaje que ha cambiado en los últimos años varias veces, y el objetivo que perseguimos es reflejar su contabilización haciendo, en lo posible, abstracción de una normativa que sobrepasa tanto los conocimientos del estudiante como los límites propuestos para esta obra introductoria.


369

(cotización del dólar en ese día) 1 u. m./$. En la aduana no nos cobran ningún arancel ni gasto de importación, salvo el IVA correspondiente. Importe satisfecho al transportista, por los transportes en nuestro país 220 u. m. Todas las operaciones se han efectuado a través de Banco, realizando los trasvases de cuentas necesarios.

2 Vendemos todas las unidades compradas en el apartado anterior, del producto C. Precio de venta de cada unidad: 20 u. m. En la factura se incluye un descuento por volumen de pedido de 120 u. m.. Al realizar el cliente el pago en efectivo, en el momento de la transacción, se le concede un descuento por pronto pago de 30 u. m.

3 El cliente anterior nos comunica su decisión de devolvernos 5 unidades, por hallarse defectuosas. Después de una larga conversación, le convencemos para que no nos envíe los productos a cambio de un descuento de 50 u. m. Le enviamos un cheque por el importe correspondiente.

4 El 2 de diciembre, se compran 100 unidades de producto B a un proveedor de Valencia. Precio de cada unidad 12. en la factura aparecen diversos descuentos comerciales, cuyo importe total es de 100 u. m.

5 Una vez revisada la mercancía recibida, el día 15 de diciembre, el jefe de compras decide que por los defectos de calidad apreciados y por incumplimiento de los plazos de entrega acordados, devolvamos íntegramente el pedido anterior. Se envían mediante una agencia de transportes a portes debidos.

6 Se pagan en efectivo los distintos gastos del período cuyo importe neto y desglose es como sigue:

Concepto Importe Electricidad 25 u. m Material de oficina 35 u. m. Teléfono 40 u. m.

7 La empresa obtiene unos ingresos por una actividad que poco tienen que ver con su actividad comercial. Le entregan un cheque de 55 u. m. por exponer sus productos en una feria, durante la última semana de diciembre y la primera de enero.

8 Se giran y descuentas letras a los clientes del balance de saldos. El Banco cobra el IVA correspondiente, los intereses que ascienden a 5 u. m. y los gastos de gestión que suman 10 u. m.. El banco justifica la elevada suma del servicio bancario, señalando que la gestión se debe realizar en un país extranjero La cotización de la libra se mantiene igual que al 31 de diciembre del año pasado.

9 Al vencimiento, resultaron cobrados todos los efectos descontados. 10 Se compra un ordenador, el precio de tarifa es de 100 u. m. No nos hacen ningún tipo de

descuento, por ello nos conceden un aplazamiento en el pago. 11 Se pagan a través de la cuenta corriente bancaria, los intereses del empréstito el mismo

día de su devengo. El cupón es anual y postpagable. Tipo de interés 10 %. 12 Al final del presente ejercicio las inversiones financieras en cartera cotizan en el mercado

el día de cierre al 600 %, habiendo sido la cotización media del último trimestre del 550. 13 Se realiza la liquidación del IVA. 14 Sólo quedan existencias en el almacén de los productos A y B, pues las demás

adquisiciones se han consumido durante el ejercicio.


370

15 El tipo impositivo del impuesto sobre los beneficios es del 35 %. La empresa tiene derecho a una deducción en la base de 50 u. m. y a una bonificación en la cuota de 15 u. m.

SE PIDE: ― Clasifique el Balance de saldos, calculando las cifras que faltan. ― Confeccione las fichas de inventario permanente de los artículos A y B. ― Formule las anotaciones correspondientes en el libro diario y realice los

cálculos que estime necesarios. ― Calcule el valor teórico de las acciones al final de ejercicio, suponiendo que el

valor nominal de cada título es de 5 u. m.


Análisis de la información complementaria:

1 Dicha información nos comunica que durante el ejercicio no deberemos realizar ninguna anotación contable relacionada con los valores de renta fija puesto que no se cobrarán intereses durante este periodo.

2 Las subvenciones no reintegrables se imputarán a los resultados del ejercicio en la misma proporción que la depreciación experimentada durante el período por los activos financiados con dichas inversiones. En este caso cinco años.

Por tanto, cuando realicemos la regularización, sabremos que si ya se ha imputado una parte en el ejercicio precedente, quedan por imputar a pérdidas y ganancias cuatro partes de la subvención en sus ejercicios correspondientes, cuyo cálculo es 200 / 4 = 50. Significa que a cada año le corresponde traspasar a los resultados del ejercicio 50 u. m.

3 Dado que en el enunciado no nos comunican la resolución del litigio, no debemos realizar ninguna anotación contable.

4 La empresa utiliza el método individualizado, por tanto el importe de la provisión para insolvencias de trafico del balance de saldos coincidirá con el de los clientes de dudoso cobro, en este caso 100 u. m.

5 Los gastos de investigación y desarrollo ascienden a 1.000 u. m., dado que se amortizan en cinco años, le corresponden 1/5 de 1.000 u. m., es decir 200 u. m. a cada ejercicio. Al situarnos en el mes de noviembre, la única amortización registrada en la contabilidad, es la correspondiente al año pasado, pues la de este ejercicio se registrará el 31 de diciembre y por la parte correspondiente.

6 Es un dato necesario para calcular la amortización del edificio a final del período. Por tanto, el importe a registrar será el 2 % calculado sobre el monto total de la cuenta 221 Construcciones.

7 Gracias a esta explicación conocemos la procedencia de las diferencias positivas en moneda extranjera, cuya imputación a los resultados se realizará cuando se efectúe el cobro del derecho.

8 Dato necesario para la confección de la ficha de inventario del producto A. 9 Datos necesarios para la confección de las fichas de inventarios de los productos A y B,

utilizando el método FIFO. 10 Sin estos datos no se podrían confeccionar las fichas de inventario.


371

11 La norma 6ª del PGC establece que los gastos de constitución se amortizarán sistemáticamente en un plazo no superior a cinco años. Al cumplirse el quinto año desde su activación, el importe de la cuenta 200, será imputado íntegramente a los resultados de este período.

12 Al indicar la procedencia de los gastos anticipados, nos informan que el 1 de enero han omitido el asiento correspondiente a la imputación de tales gastos al periodo. Dicho asiento debe ser realizado de inmediato, pues hemos detectado un error en la contabilidad.

13 Al conocer el precio de adquisición y la composición de la cartera de títulos de renta variable, podremos a final de ejercicio comparar dicha valoración con la del mercado, para estimar si es procedente la contabilización de una corrección valorativa.

14 Información. No procede realizar ningún asiento en este período. 15 A las operaciones sujetas al IVA, le debemos aplicar el porcentaje señalado del 10 %. 16 La cifra de capital se calcula por simple diferencia, entre la suma de los saldos.

Clasificación de las cuentas en saldos deudores y acreedores.

Nº Elementos patrimoniales Saldo Sd. Sa

1 700 Ventas de mercaderías. 20.000 20.000 2 251 Valores de renta fija. 1.500 1.500 3 220 Terrenos y bienes naturales. 1.000 1.000 4 131 Subvención de capital. 200 200 5 116 Reservas estatutarias. 800 800 6 142 Provisión para responsabilidades 2.000 2.000 7 490 Provisión pª insolvencias tráf.(método individualizado) ?? 100 8 741 Otras subvenciones a la explotación. 50 50 9 150 Obligaciones y bonos. 500 500 10 300 Mercaderías A. 400 400 11 540 Inversiones financieras temporales en capital. 500 500 12 778 Ingresos extraordinarios. 200 200 13 548 Imposiciones a corto plazo. 100 100 14 4709 Hda. Púb. deudor por devolución de impuestos. 1.000 1.000 15 4751 Hda. Púb. acreedor por retenciones practicadas. 2.000 2.000 16 200 Gastos de constitución. 50 50 17 210 Gastos de I+D. 1.000 1.000 18 480 Gastos anticipados. 30 30 19 436 Envases y embalajes a devolver por clientes. 100 100 20 136 Diferencias positivas en moneda extranjera. 50 50 21 221 Construcciones. 6.100 6.100 22 600 Compras de mercaderías. 6.100 6.100 23 435 Clientes de dudoso cobro. 100 100 24 4304 Clientes (moneda extranjera). 75 75 25 100 Capital social. ?? 7.455 26 570 Caja, euros 4.200 4.200 27 572 Bancos...,c/c vista, euros. 12.000 12.000


372

28 282 Amortización acumulada del I.M. 500 500 29 281 Amortización acumulada del I. I. ?? 200 Totales 34.155 34.155

Fichas de inventario de los artículos A y B1.

Artículo A, por método FIFO.


1/1 Exist. iniciales 100 4 400

3/1 Compra 100 5 500 100 100

4 5

400 500

18/1 Venta 100 50

4 5

400 250 50 5 250

6/8 Compra 100 6 600 50 100

5 6

250 600

16/8 Venta 25 5 125 25 100

5 6

125 600

Artículo B, por método FIFO.


1/1 Exist. iniciales 2/2 Compra 500 10 5.000 500 10 5.000 2/6 Venta 400 10 400 100 10 1.000

2/12 Compra 100 11 1.100 100 100

10 11

1.000 1.100

15/12 Dev. compras 100 11 1.100 100 10 1.000

Libro diario

34.155 Suma anterior 34.155 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

30 625 Primas de seguros a Gastos anticipados

(Por la información recibida en el apartado 12 de la información complementaria. Este asiento deberá haber

sido realizado el 1 de enero)

480

30

1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 300 573 Bancos...,c/c vista, moneda extranjera

a Bancos...,c/c vista, euros. (Trasvase del dinero a para realizar el pago en China)

572

300

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 300 600 Compras de mercaderías C

100 unidades x 3 u. m.

1 La elaboración de las fichas de inventario, requiere la lectura detallada de todo el enunciado.


373

a Bancos...,c/c vista, moneda extranjera (Por la factura de compra)

573 300


1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 30 472 Hda. Púb. IVA soportado

a Bancos...,c/c vista, euros. (Pago del IVA, por entrar la mercancía en España)

570

30

1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 200 20

600 472

Compras de mercaderías C (220 / 1,1= 200) Hda. Púb. IVA soportado (10 % s/200)

a Bancos...,c/c vista, euros. (Es necesario desglosar el importe de la factura, en sus dos

componentes, el gasto de transporte y el IVA)

570

220

2 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 2.035

30 570 665

Caja, euros (1.880 + 185 - 30) Descuentos sobre ventas por pronto pago

a Ventas de mercaderías (100 unidades x 20 u. m.= 2.000 - 20 de descuento)

a Hda. Púb. IVA repercutido (10 % s / 1.880-30)

700

477

1.880

185 3 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

50 5

708 477

Devolución de ventas y operaciones similares Hda. Púb. IVA repercutido ( 10 % s/50)

a Bancos...,c/c vista, euros. (Por el descuento, fuera de la factura de venta)

572

55

4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 1.100

110

600

472

Compras de mercaderías B (100 x 12) - 100= 1.100 Precio unitario = 1.100/100= 11 Hda. Púb. IVA soportado ( 10 % s/1.100 = 110)

a Proveedores

400

1.210

(Los descuentos incluidos en factura se consideran menor importe de la adquisición, Además, es necesario desglosar el importe de la factura en sus dos componentes, el gasto en el que realmente se incurrió y el IVA correspondiente)

5 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 1.210 400 Proveedores

a Devolución de compras y operaciones similares a Hda. Púb. IVA soportado

608 472

1.100

110 6 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

25 35 40 10

628 602 629 472

Suministros Compras de otros aprovisionamientos Otros servicios Hda. Púb. IVA soportado (10 % s / [25 + 35 + 40])

a Caja, euros (Los gastos anteriores están sujetos a IVA)

570

110

7 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


374

55 570 Caja, euros a Ingresos por servicios diversos (55/ 1,1 = 50 u. m.)

a Hda. Púb. IVA repercutido( 10 % s / 50)

759 477

50 5

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 39.740 Suma y sigue 39.740


7 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 25 759 Ingresos por servicios diversos

A Ingresos anticipados (Periodificación del ingreso. El IVA no se periodifica)

485

25

8 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 75 4310 Efectos comerciales en cartera

a Clientes (moneda extranjera) (Reclasificación de las cuentas, se podría desglosar la

cuenta 4310 para indicar que la deuda es en una moneda extranjera)

4304

75



4310

75 8 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

59 10 1

5

572 626 472

664

Bancos...,c/c vista, euros. Servicios bancarios y similares Hda. Púb. IVA soportado (10 % s/10) Intereses por descuento de efectos


5208

75 9 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

75 5208 Deudas por efectos descontados Efectos comerciales descontados

4311

75

9 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 50 136 Diferencias positivas en moneda extranjera

a Diferencias positivas de cambio (La diferencias positivas se imputan al resultado en el

momento del vencimiento. Véase la norma de valoración 14ª)

768

50

10 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 100 10

227 472

Equipos para procesos de la información Hda. Púb. IVA soportado

a Proveedores de inmovilizado a c/p

523

110 11 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

50 661 Intereses de obligaciones y bonos 10 s / 500 = 50

a Bancos...,c/c vista, euros. 75 % s / 50 = 37,5

a Hda. Púb, acreedor por retenciones practicadas 25 % s / 50 = 12,5

572

4751

37,5

12,5

12 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Al superar la cotización de mercado al precio de

adquisición no procede realizar ninguna anotación.

13 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


375

185 477 Hda. Púb. IVA repercutido a Hda. Púb. IVA soportado

a Hda. Púb. acreedor por IVA (Al liquidar el IVA se saldan las cuentas 477 y 472)

472

4750

71

114


14 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 400 6100 Variación de existencias de mercaderías A

a Mercadería A (La cuenta 610 la hemos desglosado para informar de las

variaciones en cada tipo de mercadería)

300

400

14 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 725 300 Mercaderías A

a Variación de existencias de mercaderías A (Dato obtenido de la ficha elaborada en el apartado B)

6100

725

14 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 1.000 301 Mercaderías B

a Variación de existencias de mercaderías B (Dato obtenido de la ficha elaborada en el apartado B)

6101

1.000

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 50 131 Subvenciones en capital

a Subvenciones de capital traspasadas al resultado del ej. (Véase el apartado 2 de la información complementaria)

775

50

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 200 681 Amortización del inmovilizado inmaterial

a Amortización acumulada del I. I. (Según el apartado 5 de la información complementaria)

281

200

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 122 682 Amortización del inmovilizado material (2 % s / 6.100)

a Amortización acumulada del I. I. (Véase el apartado 6 de la información complementaria)

282

122

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 50 680 Amortización de gastos de establecimiento

a Gastos de constitución (Según el apartado 11 de la información complementaria)

200

50


a Compras de mercaderías (6.100 + 300+ 200 + 1.100) a Primas de seguros

a Descuentos sobre ventas por pronto pago a Devolución de ventas y operaciones similares

a Suministros a Compras de otros aprovisionamientos

a Otros servicios

600 625 665 708 628 602 629

7.700

30 30 50 25 35 40


376

a Servicios bancarios y similares a Intereses por descuento de efectos a Intereses de obligaciones y bonos

a Amortización del inmovilizado inmaterial a Amortización del inmovilizado material

a Amortización de gastos de establecimiento

626 664 661 681 682 680

10 5

50 200 122 50


⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 21.880

50 200

1.100 25 50

325 1.000

50

700 741 778 608 759 768

6100 6101 775

Ventas de mercaderías. (20.000 + 1.880) Otras subvenciones a la explotación. Ingresos extraordinarios. Devolución de compras y operaciones similares Ingresos por servicios diversos Diferencias positivas de cambio Variación de existencias de mercaderías A Variación de existencias de mercaderías B Subvenciones de capital traspasadas al resultado del ejercicio

a Pérdidas y ganancias (Saldamos las cuentas de diferencias con saldo acreedor)

129

24.680

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 76.034 Suma y sigue 76.034

Cálculo del impuesto sobre beneficios devengado.


Diferencias permanentes de carácter contable Desgravaciones y deducciones en la base. (50) = Resultado contable ajustado 16.283 x Multiplicado por tipo impositivo (35%) 0,35 = Impuesto bruto 5.699 Menos deducciones y bonificaciones en la cuota (15) = Impuesto sobre beneficios devengado (cuenta 630) 5.684

Cálculo de la liquidación del impuesto.

Resultado contable 16.333 +/- Diferencia permanente (50) - Diferencia temporal Base imponible 16.283


377

Tipo de gravamen (35%) 0,35 Cuota íntegra 5.699 - Deducciones y bonificaciones (15) Cuota liquida 5.684 - Retenciones y pagos a cuenta Líquido a ingresar 5.684

Contabilización del impuesto y del asiento de cierre en el libro diario de POROSA

76.034 Suma anterior 76.034 15 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

5.684 630 Impuesto sobre beneficios a Hda. Púb. acreedor por impuesto s/ sociedades

(Por la liquidación del impuesto sobre los beneficios)

4752

5.684


a Impuesto sobre beneficios (Saldamos la cuenta 630)

630

5.684

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 150 131 Subvención de capital. 800 116 Reservas estatutarias.

2.000 142 Provisión para responsabilidades 100 490 Provisión para insolvencias Tráfico 500

2.012,5 150 4751

Obligaciones y bonos. Hda. Púb. acreedor por retenciones practicadas.

100 436 Envases y embalajes a devolver por clientes. 7.455 100 Capital social.

622 282 Amortización acumulada del I.M. 400 281 Amortización acumulada del I. I. 25 485 Ingresos anticipados

110 523 Proveedores de inmovilizado a c/p 114 4750 Hda. Púb. acreedor por IVA

5.684 4752 Hda. Púb. acreedor por impuesto s/ sociedades 10.649 129 Pérdidas y ganancias

a Valores de renta fija. 251 1.500 a Terrenos y bienes naturales. 220 1.000 a Mercaderías A. 300 725 a Mercaderías B 301 1.000 a Inversiones financieras temporales en capital. 540 500 a Imposiciones a corto plazo. 548 100 a Hda. Púb. deudor por devolución de impuestos 4709 1.000 a Gastos de I+D. 210 1.000 a Construcciones. 221 6.100 a Clientes de dudoso cobro. 435 100 a Caja, euros 570 6.180 a Bancos...,c/c vista, euros. 572 11416,5 a Equipos para procesos de la información 227 100 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

118.124 Suma total 118.124


378

Cálculo del valor teórico de las acciones al final del ejercicio, calculado sobre el asiento de cierre.

Método I

Fondos Propios = Activo Real – Pasivo

Activo Real (AR)= Activo contable - Cuentas compensadoras =

Activo contable = la suma de las cuentas de saldo deudor = 30.721,5 u. m. Cuentas compensadoras = Provisión para insolvencias de tráfico + Envases y

embalajes a devolver por clientes + Amortización acumulada del I.M. + Amortización acumulada del I.I.= 100 +100 + 622 + 400 = 1.222 u. m.

AR= 30.721,5 – 1.222 = 29.499,5 u. m

Pasivo = Provisiones para riesgos y gastos + Obligaciones y bonos + Hda. Púb., acreedores por retenciones practicadas + Proveedores de inmovilizado a c/p + Hda. Púb., acreedores por IVA + Hda. Púb., acreedores por impuesto s/sociedades = 2.00 + 500 + 2.010,5 + 110 + 114 + 5.684= 10.420,5 u. m.

Fondos Propios = Activo Real – Pasivo =29.499,5 - 10.420,5 = 19.079 u. m.

Método II

Fondos Propios = Neto patrimonial = Fondos propios + Ingresos no imputados al ejercicio*= Reservas estatutarias + Capital social + Pérdidas y ganancias + Subvenciones en capital + Ingresos anticipados = 800 + 7.455 + 10.649 + 150 + 25 = 19.079 u. m.

Fondos Propios = 19.079 u. m. + 0 = 19.079

Cálculo del número de acciones

Nº de acciones = Capital Social / Valor Nominal de cada título = 7.455/5= 1.491

Cálculo del valor teórico de cada una de las acciones

Valor teórico = Patrimonio neto/ número de acciones.

Valor Teórico de cada acción = 19.079/ 1.491 = 12,79 u. m.

Supuesto nº 121. La prorrata del IVA.

* Los ingresos aún no imputados, son un componente más del resultado de ejercicios próximos, los cuales

tributarán para el impuesto sobre los beneficios en el período correspondiente. Por otra parte, la cuenta de pérdidas y ganancias será distribuida y probablemente no pase a engrosar íntegramente los fondos propios el importe que figura en sus saldo, pues habrá que distribuirlo y retribuir a los accionistas.


379

La empresa PURPURA realiza dos actividades: una sujeta al IVA y la otra no sujeta. Los datos más significativos en relación con el impuesto del valor añadido, son los siguientes**:

Actividad Prorrata

provisional año 1

Ventas al contado

Ventas a crédito

Total facturación del

año 1 Sujeta al IVA 80 % 1.000 500 1.500

No sujeta al IVA 500 500 PURPURA además de las ventas, realiza durante el año 1, las siguientes transacciones

(todas se han pagado en efectivo y los importes señalados no incluyen el IVA correspondiente):

Porcentaje imputable a cada actividad Gastos (tipo impositivo = 10 %) Importe

(sin IVA) A B 227 Equipos pª procesos para la información 150 100 % 0 % 602 Compras de otros aprovisionamientos 300 100 % 0 % 608 Devolución de compras 100 100 % 0 % 622 Reparación y conservación 50 60 % 40 % 629 Otros servicios 200 desconocido desconocido

Al año siguiente, el tipo impositivo no ha variado. PURPURA realiza durante el año las siguientes transacciones, todas ellas al contado: 1 Paga al contado la factura anual de la asesoría fiscal, jurídica y contable por importe de

100 u. m., más el IVA correspondiente. El gasto corresponde en un 50 % a la actividad A y en el mismo porcentaje a la B.

2 Paga la nomina del personal, la cual presenta el siguiente desglose: ― Sueldos brutos: 340 u. m. ― Seguridad social a cargo de la empresa. 65 u. m. ― Seguridad social a cargo de los trabajadores 15 u. m. ― Retenciones practicadas para el IRPF: 34 u. m.

3 La factura pagada al contado, por los servicios telefónicos ascendió a 110 u. m.

4 Las facturas de peaje de la autopista, pagadas en efectivo por viajes realizados por nuestros empleados, en cumplimiento de su trabajo suman 110 u. m. (IVA incluido).

5 Obtiene el 31 de diciembre, un préstamo bancario a corto plazo, por un importe de 500 u. m. El tipo de interés aplicable al mismo es del 5 %. Intereses postpagables semestrales. Dicho importe ha sido ingresado en la cuenta corriente que PURPURA tiene abierta en dicha entidad financiera.

6 Las ventas del período, todas ellas al contado, ascendieron a 1.800 u. m. en la actividad que tiene derecho a deducción y a 200 u. m. en la actividad no sujeta a IVA.

** Este supuesto refleja una parcela de la realidad y no pretende, en ningún caso, ser exhaustivo, sino reflejar

aquellas operaciones que presentan interés para la utilización de la regla de prorrata, de ahí que supongamos sólo la existencia de algunos gastos y que la liquidación del impuesto sea de una periodicidad anual


380

SE PIDE: 1) Prorrata general del IVA en el circulante y prorrata del IVA en los bienes de

inmovilizado. ―Confeccione las anotaciones contables en el libro diario. ―Calcule las prorratas definitivas de cada periodo. ―Realice los ajustes pertinentes de IVA. ―Liquide el impuesto como si se tratara de una declaración anual,

compensando en el segundo año, si procede, la cuantía a devolver del año anterior.

2) Prorrata especial del IVA de circulante y prorrata del IVA de los bienes de inmovilizado: ―Libro diario. ―Liquidación del impuesto.

Solución al supuesto nº 121. 1) Prorrata general del IVA en el circulante y prorrata del IVA en los bienes de

inmovilizado. Registro de las operaciones del año 1:

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 1.100

550 570 430

Caja, euros (1.000 + 10 % 1.000 = 1.100) Clientes, euros ( 500 + (10 % s / 500) = 550)

a Ventas de mercaderías a Hda. Púb. IVA repercutido (10 % s / 1.500 = 150)

(Por las ventas del año 1 sujetas a IVA)

700 477

1.500 150

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 500 430 Clientes, euros

a Ventas de mercaderías (Ventas no sujetas al IVA correspondientes al año 1)

700

500

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 153

12

227

472

Equipos para procesos para la información 150 + 20 % s / (10 % s / 150) = 153 Hda. Púb. IVA soportado 80 % s / (10 % s / 150) = 12

a Caja, euros (150 + 10 % s / 150 = 165) (Por la adquisición del ordenador aplicando la prorrata

provisional del año 1. La parte no deducible del impuesto, forma parte del precio de adquisición)

570

165

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 306

24

602

472

Compras de otros aprovisionamientos 300 + 20 % s / (10 % s / 300) = 306 Hda. Púb. IVA soportado 80 % s / (10 % s / 300) = 24

a Caja, euros (300 + 10 % s / 300 = 330) (Por las compras aplicando la prorrata general)

570

330

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 110 570 Caja, euros (100 + 10 % s / 100 = 110)

Devolución de compras 100 + 20 % s / (10 % s / 100) = 102

Hda. Púb. IVA soportado 80 % s / (10 % s / 100) = 8

608

472

102

8


381

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 51

4

622

472

Reparación y conservación 50 + 20 % s / (10 % s / 50) = 51


a Caja, euros (50 + 10 % s / 50 = 55)

570

55 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

204

16

629

472

Otros servicios 200 + 20 % s / (10 % s / 200) = 204


a Caja, euros (200 + (10 % s /200)= 220)

570

220 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

Cálculo de la prorrata definitiva del año 1:

A 31 de diciembre, se debe calcular la prorrata definitiva del presente año que será la provisional del año siguiente, o lo que es lo mismo la del año 2:

P1= Facturación actividad con derecho a deducción x 100 = 1.500 x 100 = 75 %

Facturación total de todas las actividades 1.500 + 500

Ajuste contable en el IVA soportado en el año 1

El IVA deducido ha sido calculado con la prorrata provisional fue del 80 % del total facturado en cada caso. Al final de ejercicio hemos calculado la prorrata definitiva, que al dar un porcentaje inferior al aplicado, origina una diferencia negativa, por tanto habrá que disminuir el saldo de la cuenta Hacienda Pública IVA soportado.

En las transacciones contabilizadas, se concreta en las siguientes operaciones:

Inmovilizado: Equipos para procesos de la información Deducido : 80 % s / (10 % s /150) = 12 u. m. Deducible: 75 % s / (10 % s /150) = 11,25 u. m

Ajuste a realizar = 12 - 11,25 = 0,75 cantidad en la que habrá que disminuir la cuenta 472:

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 0,75 6342 Ajustes negativos en IVA de inversiones

a Hda. Púb. IVA soportado

472

0,75 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

Circulante: Compras de otros aprovisionamientos, devolución de compras, reparación y conservación y otros servicios:

Deducido : 80 % s / (10 % s / (300 - 100 + 50 + 200 )) = 36 u. m. Deducible: 75 % s / (10 % s /(300 - 100 + 50 + 200 )) = 33,75 u. m

Ajuste a realizar, disminuyendo el saldo de la cuenta Hacienda Pública IVA soportado = = 36 - 33,75 = 2,25. Por tanto, el asiento a realizar será el siguiente:

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


382

2,25 6341 Ajustes negativos en IVA de circulante a Hda. Púb. IVA soportado

472

2,25

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

Liquidación del IVA al final del año 1:

Hda. Púb. IVA soportado Hda. Púb. IVA repercutido 12 8 150 24 0,75 4 2,25 16 Sd = 45 Sa = 150

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 150 477 Hda. Púb. IVA repercutido

a Hda. Púb. IVA soportado a Hda. Púb. , acreedor por IVA

472

4750

45

105 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

Registro de las operaciones del año 2:

1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 102,5

7,5

623

472

Servicios de profesionales independientes1 100 + 25 % s / (10 % s / 100) = 102,5 Hda. Púb. IVA soportado 75 % s / (10 % s / 100) = 7,5

a Caja, euros 100 + 10 % s / 100 = 110

570

110

2 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 340 65

640 642

Sueldos y Salarios Seguridad social a cargo de la empresa

a Organismos de la Seguridad Social acreedores 65 + 15 = 80

a Hda. Púb. acreedor por retenciones practicas a Caja, euros

(Las remuneraciones no están sujetas al IVA, tributan por el IRPF)

476

4751 570

80

34 291

3 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 102,5

7,5

629

472

Otros servicios (110 / 1,1) + 25 % s / (10 % s / 100) = 102,5

Hda. Púb. IVA soportado 75 % s / (10 % s / 100) = 7,5

a Caja, euros (100 + 10 % s / 100 = 110)

570

110 4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1 La prorrata provisional del año 2, es la definitiva del año 1, es decir el 75 % del IVA.


383

110 629 Otros servicios a Caja, euros

(Para los consumidores finales, el IVA no es deducible)

570

110


a Deudas a corto plazo con entidades de crédito (Operación no sujeta a IVA)

5200

1.000

6 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 2.180 570 Caja, euros

a Ventas de mercaderías a Hda. Púb. IVA repercutido

10 % s / 1.800 = 180 (Por las ventas sujetas y no sujetas a IVA)

700 477

2.000

180

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Cálculo de la prorrata definitiva del año 2:

A 31 de diciembre, se debe calcular la prorrata definitiva del presente ejercicio, que será la provisional del año 3:

P2= Facturación actividad con derecho a deducción X 100 = 1.800 x 100 = 90 % Facturación total de todas las actividades 1.800 + 200

Ajuste contable en el IVA soportado en el año 2.

El IVA deducido ha sido calculado con la prorrata provisional del 75 % del total las del impuesto facturado en las operaciones sujetas al IVA. Al final de ejercicio, una vez calculada la prorrata definitiva, observamos que da un porcentaje superior al aplicado durante todo el año 2, lo cual, origina una diferencia positiva. La empresa tiene derecho a deducir una cantidad superior a la inicialmente contabilizada, por tanto habrá que realizar ajustes en el saldo de la cuenta Hacienda Pública IVA soportado. En las transacciones contabilizadas con IVA deducible, se concretan en las siguientes operaciones:

Servicios de profesionales independientes y otros servicios: Deducible: 90 % s / (10 % s /100 + 100) = 18 u. m Deducido : 75 % s / (10 % s /200) = 15 u. m.

Ajuste a realizar = 18 - 15 = 3 cantidad en la que habrá que aumentaran los ingresos y la cuenta 472. Se concreta en el siguiente asiento:

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 3 472 Hda. Púb. IVA soportado

a Ajustes positivos en IVA de circulante

6391

3 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

Por otra parte, la diferencia entre la prorrata definitiva de este ejercicio y la del año de adquisición del ordenador, es superior al 10 %. Es decir: Prorrata definitiva año 1: 75 % Prorrata definitiva año 2: 90 % Diferencia de prorratas 90 % - 75 % = 15 %. ⇒ hay que ajustar el IVA deducible:

Deducido en el año 1 = 75 % s / (10 % s /150) = 11,25 u. m


384

Deducible en el año 2 = 90 % s / (10 % s / 150) ) = 13,5 u. m. Deducción complementaria = (13,5 - 11,25) / 5 años = 0,45 u. m.

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 0,45 472 Hda. Púb. IVA soportado

a Ajustes positivos en IVA de inversiones

6392

0,45 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

Liquidación del IVA al final del año 2: Hda. Púb. IVA soportado Hda. Púb. IVA repercutido 7,5 180 7,5 3 0,45 Sd = 18,45 Sa = 180

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 180 477 Hda. Púb. IVA repercutido

a Hda. Púb. IVA soportado a Hda. Púb. acreedor por IVA

472

4750

18,45

161,55 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

2) Prorrata especial del IVA de circulante y prorrata del IVA de los bienes de inmovilizado


⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 1.100 1.050

570 430

Caja, euros (1.000 + 10 % 1.000 = 1.100) Clientes, euros 500 + (10 % s/ 500) + 500 = 1.050

a Ventas de mercaderías a Hda. Púb. IVA repercutido (10 % s / 1.500 = 150 )

(Ventas del año 1: sujetas y no sujetas a IVA)

700 477

2.000 150

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 150 15

227 472

Equipos para procesos para la información Hda. Púb. IVA soportado1 )10 % s / 150 = 15)

a Caja, euros (Por la compra de los equipos informáticos)

570

165

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 300 30

602 472

Compras de otros aprovisionamientos Hda. Púb. IVA soportado1

10 % s / 300 = 30 a Caja, euros

570

330 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

110 570 Caja, euros (100 + 10 % s / 100 = 110) a Devolución de compras

a Hda. Púb. IVA soportado1 ( 10 % s / 100= 10)

608 472

100 10

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1 Se deduce todo el IVA por tratarse de un bien que está afectado totalmente a la actividad A


385

52

3

622

472

Reparación y conservación 50 + 40 % s / (10 % s / 50) = 52


a Caja, euros (50 + 10 % s / 50 = 55) (Se deduce sólo el porcentaje de IVA imputable a la

actividad A)

570

55

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 204

16

629

472

Otros servicios 200 + 20 % s / (10 % s / 200) = 204


a Caja, euros (200 + (10 % s /200)= 220) (Al desconocer el porcentaje imputable a cada

actividad se aplica el de la prorrata general

570

220


A 31 de diciembre, se calcula la prorrata definitiva del año 1 que será la provisional del año 2, tal como hemos hecho en el apartado 1 de la solución. El resultado obtenido fue para P1 del 75 %

Ajuste contable en el IVA soportado en el año 1

El IVA deducido ha sido calculado con la prorrata provisional que fue del 80 % del total facturado en los casos en los cuales desconocíamos el porcentaje de imputación para cada actividad, como la prorrata definitiva es inferior, habrá que realizar ajustes en la cuenta Hacienda Pública IVA soportado, que en las transacciones contabilizadas, se concreta sólo en lo referente a otros servicios

Deducido : 80 % s / 10 % s / 200 = 16 u. m. Deducible: 75 % s / 10 % s / 200 = 15 u. m

Ajuste a realizar, disminuyendo el saldo de la cuenta Hacienda Pública IVA soportado = 16 - 15 = 1 u. m. Por tanto, el asiento a realizar será el siguiente:

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1 6341 Ajustes negativos en IVA de circulante a Hda. Púb. IVA soportado

472

1

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


Hda. Púb. IVA soportado Hda. Púb. IVA repercutido 15 10 150 30 1 3 16 Sd = 53 Sa = 150

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


386

150 477 Hda. Púb. IVA repercutido a Hda. Púb. IVA soportado

a Hda. Púb., acreedor por IVA

472

4750

53 97

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 105

5

227

472

Servicios de profesionales independientes 100 + 50 % s / (10 % s / 100) = 105


a Caja, euros (100 + 10 % s / 100 = 110)

570

110 2 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

340 65

640 642

Sueldos y Salarios Seguridad social a cargo de la empresa

a Organismos de la S. S. Acreedores (65 + 15) a Hda. Púb. acreedor por retenciones practicas

a Caja, euros

476 4751 570

80 34

291 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 3 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

102,5

7,5

629

472

Otros servicios 100 + 25 % s / (10 % s / 100) = 102,5

Hda. Púb. IVA soportado 75 % s / (10 % s / 100) = 7,5

a Caja, euros (100 + 10 % s / 100 = 110)

570

110 4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1.980 570 Caja, euros a Ventas de mercaderías a Hda. Púb. IVA repercutido (10 % s / 1.800)

(Por las ventas realizadas sujetas a IVA)

700 477

1.800 180

4' ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 200 570 Caja, euros a Ventas de mercaderías

(Por las ventas no sujetas a IVA) 700

200

5 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 110 629 Otros servicios a Caja, euros (100 + 10 % s/100) 570 110


a Deudas a corto plazo con entidades de crédito (Operación no sujeta a IVA)

5200

1.000


A 31 de diciembre, se debe calcular la prorrata definitiva del año 2 que será la provisional del año 3, como ya hemos calculados en el punto 1 de la solución: P2: 90 %

Ajuste contable en el IVA soportado en el año 2.

El IVA deducido fue calculado con la prorrata provisional del 75 %. Al final de ejercicio, al calcular la prorrata definitiva, observamos que da un porcentaje distinto, originando unas diferencias, que se concretan en el registro de la factura de teléfono:

Deducible: 90 % s / (10 % s /100) = 9 u. m


387

Deducido : 75 % s / (10 % s /a00) = 7,5 u. m. Ajuste a realizar = 9 - 7,5 = 1,5 u. m. cantidad en la que habrá que aumentaran los ingresos

y la cuenta 472. Se concreta en el siguiente asiento: ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1,5 472 Hda. Púb. IVA soportado a Ajustes positivos en IVA de circulante

6391

1,5

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

Al haber deducido íntegramente el IVA del ordenador por estar ligado completamente a la actividad A, no procede realizar ningún tipo de ajuste.


⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

180 477 Hda. Púb. IVA repercutido a Hda. Púb. IVA soportado (5+ 7,5 + 1,5)

a Hda. Púb. acreedor por IVA

472

4750

14

166 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

Supuesto nº 122. Examen de Junio de 1998. .La empresa TEATP S.A., que inició su actividad el 1.1.87, presenta el siguiente Balance

de Saldos, sin clasificar a 31.12.95:

Nombre de las cuentas Importe Sdo.Deudor Sdo.Acreedor Anticipos de remuneraciones 100 Ventas de envases y embalajes 50 Construcciones 2.000 Terrenos y bienes naturales 400 Publicidad, Propaganda y relaciones púb. 200 Transportes 25 Gtos.primer establecimiento ?? Trabajos realizados pª el Inm.Material 100 Envases a devolver a proveed 35 Amort.Acum.Inm.Material 250 Ventas de mercaderías 10.000 Provisión por depreciación de mercader. 50 Provisión para impuestos 50 Prestamos a C/P de entidades de crédito 60 Subvenciones explotación 300 Sueldos y salarios 750 Otros tributos 100 Acreedores por prestac.servicios 150 Elementos de transporte 100


388

Compras de mercaderías 7.500 Seguridad Social a cargo de la empresa 250 Mercaderías 750 Partidas pendientes de aplicación (s.d.) 50 Caja, euros. 555 Bancos..., c/c vista, euros. 1.500 Suministros 45 Proveedores (moneda extranjera) (30 $) 30 Organismos de la Seguridad Soc., acreed. 350 Devolución de compras y operaciones sim. 150 Material de oficina 60 Hda.Pub.acreedor por retenciones practic. 60 Rappels sobre ventas 100 Repuestos 100 Fianzas recibidas a c/p 20 Capital social ? ?

De este ejercicio, aún se hallan pendientes de contabilizar las siguientes operaciones:

1.-La empresa considera innecesaria la provisión para riesgos y gastos. 2.-Las existencias finales de mercaderías, valoradas según el precio medio ponderado,

ascienden a 200 u. m. mientras que su valor de mercado es de 150 u. m. 3.-Las existencias de repuestos, cuyo período de almacenamiento es inferior a un año,

ascienden a 100 u. m. según el método FIFO, siendo su valor de mercado de 200 u. m. 4.-Realizando los controles internos antes de regularizar, se descubre una factura sin

contabilizar de REPAR S.A., por una reparación efectuada, que se había pagado en noviembre a través de Banco por 50 u. m.

5.-La empresa que desea diversificar su actividad, ha comenzado a desarrollar dos procesos para la obtención de unas patentes, de las que se espera obtener una alta rentabilidad. Del total de gastos incurridos por la empresa, son imputables a dichos procesos, según información facilitada por el departamento de costes de la empresa:

⎯ personal 50 u. m.; ⎯ energía eléctrica 50 u. m.; ⎯ materiales diversos 30 u. m.; ⎯ seguridad social 10 u. m.,

Todos ellos, ya han sido contabilizados por la empresa. 6.-El valor del edificio, adquirido el 1 de enero del presente año, asciende a 1.700 u. m., y

creemos que esta diferencia de valor es temporal y por lo tanto reversible. Mientras que el del solar, por la demanda que sufre en estos momentos este tipo de inversión, se estima en 500 u. m.

7.-El vehículo de transporte externo se adquirió el pasado 1 de julio, y se pagó con un cheque de nuestro banco, su amortización se realizará en 10 años.

8.-El préstamo se devuelve íntegramente pagando además 10 u. m. en concepto de intereses.


389

9.-La campaña publicitaria que se contrató por primera vez este año, abarca el período desde el 1.12.95 al 31.1.96.

10.-El inmovilizado, excepto el ya especificado, se amortiza en un 20% de su valor. El activo ficticio, que tiene una antigüedad de 5 años, se amortiza también en la misma proporción, teniendo en el día en que se incorporó al patrimonio, un valor de 100 u. m.

11.-El dólar cotiza en el momento del cierre a 0,5 u. m.

SE PIDE: Ordene el balance calculando la cuantía del capital social. Contabilice las operaciones indicadas en el enunciado. Calcule el resultado del ejercicio Confeccione el asiento de cierre.

Solución al supuesto nº 122. Se contesta ordenadamente a cada uno de los apartados. 1. Clasificación del balance de saldos

Nombre de las cuentas Importe Sdo.Deudor Sdo.Acreedor

Anticipos de remuneraciones 100 100 Ventas de envases y embalajes 50 50 Construcciones 2.000 2.000 Terrenos y bienes naturales 400 400 Publicidad, Propaganda y relaciones púb. 200 200 Transportes 25 25 Gtos.primer establecimiento ?? 201 Trabajos realizados pª el Inm.Material 100 100 Envases a devolver a proveed. 35 35 Amortización Acumulada del Inm.Material 250 250 Ventas de mercaderías 10.000 10.000 Provisión por depreciación de mercader. 50 50 Provisión para impuestos 50 50 Prestamos a C/P de entidades de crédito 60 60 Subvenciones explotación 300 300 Sueldos y salarios 750 750 Otros tributos 100 100 Acreedores por prestac.servicios 150 150

1 Saldo inicial hace cinco años de los gastos de primer establecimiento = 100 u. m. (apartado 10). Como se

amortizan 20 u. m. cada año y este es el último ejercicio en que se amortiza, su saldo es de 20 u. m.


390

Elementos de transporte 100 100 Compras de mercaderías 7.500 7.500 Seguridad Social a cargo de la empresa 250 250 Mercaderías 750 750 Partidas pendientes de aplicación (s.d.) 50 50 Caja, euros. 555 555 Bancos..., c/c vista, euros. 1.500 1.500 Suministros 45 45 Proveedores (moneda extranjera) (30 $) 30 30 Organismos de la Seguridad Soc., acreed. 350 350 Devolución de compras y operaciones sim. 150 150 Material de oficina 60 60 Hda.Pub.acreedor por retenciones practic. 60 60 Rappels sobre ventas 100 100 Repuestos 100 100 Fianzas recibidas a c/p 20 20 Capital social ?? 3.020

TOTALES 14.640 14.640 Asientos en el libro diario.

14.640 Suma anterior 14.640 1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

50 140 Provisión para impuestos a Exceso de provisión para riesgos y gastos

(Por la cancelación de la provisión)

790

50

2 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 750 610 Variación de existencias de mercaderías

a Mercaderías

300

750 2’ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


610

200

2’’ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 50 390 Provisión por depreciación de mercader.

a Provisión de existencias aplicada

(al finalizar el ejercicio se salda la provisión dotada en el ejercicio anterior).

793

50

2’’’ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 50 693 Dotación a la provisión de existencias

Provisión por depreciación de mercader.

(por el reconocimiento de la pérdida de valor reversible puesta de manifiesto al realizar el inventario)

390

50

3 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


391

100 612 Variación de existencias de otros aprov. a Repuestos

322

100

3’ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 100 322 Repuestos

a Variación de existencias de otros aprovisionamientos

(Por la adecuación del saldo de la cuenta 322)

612

100

4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 50 622 Reparación y conservación

a Partidas pendientes de aplicación

(La factura correspondiente al gasto, esta pendiente de contabilización, no obstante el pago se realizó en su día a través del banco (operación contabilizada como

partidas pendiente de aplicación)

555

50

5 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ No se puede activar el inmovilizado inmaterial, por no

hallarse claramente establecidos los criterios de imputación a cada proyecto. Véase la resolución del

ICAC de 21 de enero de 1992.


6 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Calculamos el valor neto contable (VNC)del edificio:

VNC=Precio adquisición – amortización (apartado 10) VNC=2.000- 400= 1.600

Como es claramente inferior al valor de mercado, (1.700 u. m.), no es preciso dotar ninguna provisión.

7 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 5 682 Dotación para la amortización del I.Material

a Amortización Acumulada del I. Material Anualidad = 100 u.m./10años= 10 u. m. al año.

El vehículo sólo se ha utilizado 6 meses por ello la amortización del ejercicio es de =10u.m.x 6/12

meses=5)

282

5

8 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 60 10

5200 663

Prestamos a C/P de entidades de crédito Intereses de deudas a C/P

a Bancos..., c/c vista, euros. (Por la cancelación de la deuda)

572

70

9 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 100 480 Gastos anticipados

a Publicidad, Propaganda y relaciones públicas (Periodificación del gasto por publicidad:

200u.m. /2 meses=100 u. m.)

627

100

10 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


392

400 682 Dotación para la amortización del I.Material a Amortización Acumulada del I. Material

Anualidad = 20 % s/ 2.0000= 400 u. m. al año. (Corresponde a la amortización de la construcción)

282

400

10’ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 20 680 Amortización de gastos de establecimiento

a Gastos de primer establecimiento (Saneamiento del activo ficticio)

201

20

11 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 15 4004 Proveedores (moneda extranjera)

a Diferencias positivas en moneda extranjera

136

15

⎯⎯ CALCULO DEL RESULTADO ⎯⎯

60 612 Variación de existencias de otros aprovisionamientos a Material de oficina

(Antes de calcular el resultado, es necesario adecuar los saldos de las cuentas del grupo 3. El enunciado, a diferencia con otras cuentas, no comunica que haya

existencias finales del material de oficina)

328

60

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 16.565 Suma y sigue 16.565


⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 10.015

129 Pérdidas y Ganancias a Publicidad, Propaganda y ...

a Transportes a Sueldos y salarios a Otros tributos a Compras de mercaderías a Seguridad Social a cargo de la emp. a Suministros a Rappels sobre ventas a Variac. de existencias de mercaderías a Dotación a la provisión de existencias a Reparación y conservación a Dotación pª la amortización del I.Mat. a Intereses de deudas a C/P a Amortizac. de gastos establecimiento a Variac. existencias de otros aprovis.

627 624 640 631 600 642 709 609 610 693 622 682 663 680 612

100 25

750 100

7.500 250 45

100 550 50 50

405 10 20 60

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 50

100 10.000

300 150 50 50

704 732 700 740 608 790 793

Ventas de envases y embalajes Trabajos realizados pª el Inm.Material Ventas de mercaderías Subvenciones explotación Devolución de compras y operaciones sim. Exceso de provisión para riesgos y gastos Provisión de existencias aplicada


129

10.700


393

⎯⎯⎯⎯⎯⎯ CIERRE ⎯⎯⎯⎯⎯⎯

655 150 15

350 60 20

3.020 50 15

685

390 136 129

Amortización Acumulada del Inm.Material Acreedores por prestac.servicios Proveedores (moneda extranjera) (30-15) Organismos de la Seguridad Soc., acreed. Hda.Pub.acreedor por retenciones practic. Fianzas recibidas a c/p Capital social Provisión por depreciación de mercader. Diferencias positivas en moneda extranjera Pérdidas y Ganancias

Anticipos de remuneraciones Construcciones

Terrenos y bienes naturales Envases a devolver a proveed

Elementos de transporte Caja, euros.

Bancos..., c/c vista, euros. Mercaderías

Repuestos Gastos anticipados

300 322 480

100 2.000

400 35

100 555

1430 200 100 100

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 42.395 Suma Total 42.395

Supuesto nº 123. Examen de Septiembre de 1998. .

La empresa NONCA S.A. presenta el 1 de Diciembre de 1997, el siguiente balance de saldos sin clasificar:


Anticipo a proveedores 100

Elementos transporte 400

Devolución de ventas y op. sim. 50

Obligaciones y bonos 500

Rappels por compras 50

Transportes 5

Prima de seguros 15

Proveedores, efec.com.a pagar 100

I.F.T. en capital 800

Clientes de dudoso cobro 40

Construcciones en curso 100

Provisión pª insolvencias tráfico 40

Dot.Amortización Inmovil.Mat. 15


394

Prima emisión acciones 50

Amort.Acum.Inm.Mat. 60

Compras de mercaderías 650

Clientes, efectos com.impagados 20

Gastos de constitución 100

Terrenos y bs.naturales 100

Mercaderías 235

Anticipos de clientes 10

Trabajos realizados para el I. M. 50

Subvenciones a la explotación 10

Clientes (euros) 700

Ventas de mercaderías 3000

Caja, euros. 400

Reservas legales 200

Bancos..., c/c vista, euros. 1800

Resultado neg.ejercicios ant. 40

Capital social ?

Están pendientes de contabilizar las siguientes operaciones:

1.-Se termina el edificio en curso. Pagamos con cheque la última certificación de obra que asciende a 200. El terreno sobre el que se construyó, es el que figura en balance y su valor actual es de 400.

2.-Se venden mercancías por 1000. La mitad al contado con un descuento por pronto pago en factura de 10. Con un aplazamiento de quince días se cobrarán a través del Banco 250 u. m. y con fecha de hoy, se giran letras aceptadas por el resto. El transporte es a nuestro cargo y asciende a 20,el cual se paga por caja.

3.-El Fondo de Comercio de nuestra empresa, en este momento tiene un valor de 200 u. m. según puso de manifiesto un estudio realizado por una empresa especializada.

4.-Nos comunican que la letra impagada del balance resulta definitivamente incobrable. 5.-Se gestionan todas las letras a través de nuestro banco. Llegado el vencimiento, el banco

nos comunica que han resultado todas pagadas. Gastos de la operación 25 6.-La nómina del período presenta el siguiente desglose:

⎯ Sueldos y salarios brutos 300 u. m. ⎯ Seguridad social cuota trabajadores 30 u. m. ⎯ Organismos de la Seguridad Social acreedores 100 ⎯ Retenciones I.R.P.F. 40

Además a la Seguridad Social le corresponde abonar una baja por enfermedad común cuyo importe es de 30 u. m.


395

7.-El vehículo que se había comprado el mes anterior, y que por tanto aún no se había comenzado a amortizar, tuvo un accidente, siendo la culpa del conductor. La Compañía de Seguros no se hace cargo de ningún pago. El coche se contabilizó en ese día con la siguiente información: Coste del vehículo con todos sus accesorios 45 u. m., matricularlo costó 5 u. m. y el seguro obligatorio 15 u. m.. Vendemos el coche para chatarra por 5 u. m., que cobramos en efectivo.

8.-Recibimos una fianza por importe de 40 u. m.. Plazo de 6 meses. 9.-Pagamos 50 u. m. en efectivo correspondientes al impuesto de actividades económicas.

SE PIDE:

1 Complete el balance de saldos calculando la cuantía del capital social. 2 Contabilice las operaciones indicadas en el enunciado 3 Contabilice las operaciones indicadas en el enunciado 4 Realice la regularización y el cierre del ejercicio, teniendo en cuenta

que las existencias finales de mercaderías son de 175 u. m


396


Balance de saldos


Anticipo a proveedores 100 100

Elementos transporte 400 400

Devolución de ventas y op. sim. 50 50

Obligaciones y bonos 500 500

Rappels por compras 50 50

Transportes 5 5

Prima de seguros 15 15

Proveedores, efec.com.a pagar 100 100

I.F.T. en capital 800 800

Clientes de dudoso cobro 40 40

Construcciones en curso 100 100

Provisión pª insolvencias tráfico 40 40

Dot.Amortización Inmovil.Mat. 15 15

Prima emisión acciones 50 50

Amort.Acum.Inm.Mat. 60 60

Compras de mercaderías 650 650

Clientes, efectos com.impagados 20 20

Gastos de constitución 100 100

Terrenos y bs.naturales 100 100

Mercaderías 235 235

Anticipos de clientes 10 10

Trabajos realizados para el I. M. 50 50

Subvenciones a la explotación 10 10

Clientes (euros) 700 700

Ventas de mercaderías 3.000 3.000

Caja, euros. 400 400

Reservas legales 200 200

Bancos..., c/c vista, euros. 1.800 1.800

Resultado neg.ejercicios ant. 40 40

Capital social ? 1.500

TOTALES 5.570 5.570


397

Asientos en el libro diario.

5.570 Suma anterior 5.570 1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

300 221 Construcciones a Bancos..., c/c vista, euros. a Construcciones en curso

(por la terminación del edificio)

572 231

200 100

2 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 490 10

250 250

570 665 4300 4310

Caja, euros. Descuentos sobre ventas por pronto pago Clientes (euros) Efectos comerciales en cartera

a Ventas de mercaderías (por la ventas)

700

1.000

2’ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 20 624 Transportes

a Caja. euros. (por los gastos de la operación)

570

20

2’’ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 250 572 Bancos..., c/c vista, euros.

a Clientes (euros) (por el cobro, 15 días después)

4300

250

3 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ No procede realizar ningún asiento.

Véase la Resolución del ICAC del 2/1/92

4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 20 650 Pérdidas de créditos comerciales incobrables

a Clientes, efectos com.impagados (por el reconocimiento de la pérdida)

4315

20


a Efectos comerciales en cartera (por la gestión)

4310

250

5’ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 225 25

572 626


a Efectos comerciales en gestión de cobro (a la fecha del vencimiento)

4312

250

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 7.760 Suma y sigue 7.660


398

7.660 Suma anterior 7.660 6 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

300 70

30

640 642

471

Sueldos y Salarios Seguridad Social a cargo de la empresa (100 de deuda –30 a cargo de los trabajadores=70) Organismos de la Seguridad Social, deudores

a Organismos de la Seguridad Social acreedores a Hda. Púb., acreedor por retenciones practicadas

a Remuneraciones pendientes de pago

(Asiento correspondiente a la nomina del período)

476 4751 465

100 40

260

7 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 45 5

678 570

Gastos extraordinarios Caja, euros.

a Elementos de transporte (calculamos su precio de adquisición: 45+5)

(Debería contabilizarse el gasto por la amortización correspondiente al vehículo y darla de baja al vender el mismo, no realizamos estos asientos por carecer de

los datos necesarios)

228

50

8 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 40 572 Bancos..., c/c vista, euros.

a Fianzas recibidas a C/P

560

40 9 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

50 631 Otros tributos a Caja, euros. 570 50 ⎯⎯⎯⎯ REGULARIZACIÓN ⎯⎯⎯⎯


300

235

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 175 300 Mercaderías


610

175 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ El importe de la provisión para insolvencias coincide

con el de los clientes de dudoso cobro, por tanto suponemos que se sigue el método individualizado

1.335 129 Pérdidas y Ganancias a Devolución de ventas y op. sim. a Transportes (5 +20: 25) a Prima de seguros a Dot.Amortización Inmovil.Mat. a Compras de mercaderías a Descuentos sobre ventas por pronto pago a Pérdidas de créditos com. incobrables

608 624 625 682 600 665 650

50 25 15 15

650 10 20



399

9.945 Suma anterior 9.395 a Servicios bancarios y similares

a Sueldos y Salarios a Seguridad Social a cargo de la empresa a Gastos extraordinarios a Otros tributos a Variación de existencias de mercaderías

626 640 642 678 631 610

25 300 70 45 50 60

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 50 50 10

4.000

609 732 740 700

Rappels por compras Trabajos realizados para el inmovilizado material Subvenciones a la explotación Ventas de mercaderías (3.000 +1.000)


129

4.110 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯ CIERRE ⎯⎯⎯⎯⎯⎯

500 100 40 50 60 10

200 1.500 2.775

100 40

260 40

150 401 490 110 282 437 112 100 129 476 4751 465 560

Obligaciones y bonos Proveedores, efec.com.a pagar Provisión pª insolvencias tráfico Prima de emisión de acciones Amortización Acumulada Inm. Mat. Anticipos de clientes Reservas legales Capital social Pérdidas y ganancias

Organismos de la Seguridad Social acreedores Hda. Púb., acreedor por retenciones practicadas

Remuneraciones pendientes de pago Fianzas recibidas a C/P

a Anticipo a proveedores a Elementos transporte (400 –50= 350)

a I.F.T. en capital a Clientes de dudoso cobro

a Gastos de constitución a Terrenos y bs. naturales

a Mercadería a Clientes (euros)

a Caja, euros. (400+490-20+5-50 Bancos..., c/c vista, euros.( 1.800-200+250+225+40

Resultado neg. ejercicios ant. Construcciones

Organismos de la Seguridad Social, deudores

407 228 540 435 200 220 300 430 570 572 121 221 471

100 350 800 40

100 100 175 700 825

2.115 40

300 30

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 19.730 Suma total 19.730


400

Supuesto nº 124. Examen de Junio de 1999.

La empresa Junio S.A. presenta a 31 de Diciembre de 1998 el siguiente Balance de saldos:

Sdo. Deudor

Sdo. Acreedor

Capital Social ????

Gastos de constitución (ahora cumplen los 5 años) 20

Subvenciones de explotación 150

Obligaciones y bonos a L/P (se amortizaran el 30/7/99) 80

Equipos procesos información (a amortizar en 5 años) 500

Elementos de transporte (están totalmente amortizados) 100

Construcciones (a amortizar en 50 años ) 3000

Amortizac. Ac. I.M. (de todos los elementos del I.M.) 1.150

Compras (agrupa todas las compras realizadas) 130

Prestación de servicios 175

Beneficio procedentes del I.M. 50

Clientes 1000

Mercaderías 50

Provisión depreciación de mercaderías 5

Materias primas 25

Materiales diversos 75

Ventas mercaderías y productos terminados 8.000

Banco c/c 20500

Rappels por ventas 10

Reserva voluntaria 25

Suministros 120

Gastos anticipados 75

Fianzas recibidas a C/P 5

TOTALES


401

Están pendientes de contabilizar los siguientes hechos contables:

1.- La nomina que se pagará el próximo 3 de Enero, presenta el siguiente desglose: ⎯ Sueldos Brutos 200, ⎯ Retención para la Seguridad Social 12, ⎯ Retención por I.R.P.F. 20, ⎯ Seguridad Social cuota patronal 60, ⎯ Ayuda a la familia, bajas, etc. 32

2.- Por incumplimiento de la obligación afianzada, nos quedamos con la fianza. 3.- La última prima anual del seguro abonada mediante un cheque en este ejercicio, asciende

a 200 y está aún pendiente de contabilizar (abarca el período 1-7-98 a 30-6-99), habiendo sido la del año anterior de 150 u. m. (ya contabilizada en el ejercicio precedente)

4.- Datos relativos a la Amortización: ⎯ Inmovilizado Inmaterial y Ficticio: Linealmente y en los plazos establecidos en el

PGC. ⎯ Inmovilizado Material: La empresa estima siempre un valor residual de cero. ● En cuanto al ordenador se amortiza por el método de los números dígitos en

función de los cinco primeros números naturales y de forma creciente; este es el tercer año completo de uso.

● Los elementos de transporte, están totalmente amortizados, siendo incomprensible que aún estén en contabilidad, al estar fuera de uso, por ello se procede a darlo de baja.

● En cuanto a las construcciones se estima una vida útil de 50 años. Método de cálculo lineal y en función de su vida útil.

5.- Las existencias finales de mercaderías son de 250 (valor de mercado 275). 6- Otras existencias finales:

― Materias primas: 100 u. m. siendo el valor de reposición 90 .

SE PIDE:

1 Clasifique el Balance de Saldos, calcule la cifra del capital y la suma de los saldos deudores y acreedores.

2 Contabilice en el libro diarios los hechos contables pendientes de registro.

3 Realice el registro de las operaciones necesarias para llevar a cabo la regularización

4 Confeccione el asiento de cierre del ejercicio


402


1. Clasificación del balance de saldos

Sdo. Deudor

Sdo. Acreedor

Capital Social ???? 15965

Gastos de constitución (ahora cumplen los 5 años) 20 20

Subvenciones de explotación 150 150

Obligaciones y bonos a L/P (se amortizaran el 30/7/99) 80 80

Equipos procesos información (a amortizar en 5 años) 500 500

Elementos de transporte (están totalmente amortizados) 100 100

Construcciones (a amortizar en 50 años ) 3000 3000

Amortizac. Ac. I.M. (de todos los elementos del I.M.) 1.150 1150

Compras (agrupa todas las compras realizadas) 130 130

Prestación de servicios 175 175

Beneficio procedentes del I.M. 50 50

Clientes 1000 1000

Mercaderías 50 50

Provisión depreciación de mercaderías 5 5

Materias primas 25 25

Materiales diversos 75 75

Ventas mercaderías y productos terminados 8.000 8000

Banco c/c 20500 20500

Rappels por ventas 10 10

Reserva voluntaria 25 25

Suministros 120 120

Gastos anticipados 75 75

Fianzas recibidas a C/P 5 5

TOTALES 25605 25605


403

2. Contabilice en el libro diarios los hechos contables pendientes de registro.

14.640 Suma anterior 14.640 1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

200 60 32

640 642 471

Sueldos y salarios Seguridad Social a cargo de la empresa Organismos Seg. Social deudores

a Organismos Seg. Social Acreedores (60 + 12) A Hda. Pub. acreedora por c.f.

a Remuneraciones pdtes de pago

(Por el registro de la nomina)

476 4751 465

72 20

200

2 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 5 Fianzas recibidas

a Ingresos extraordinarios

(Por el incumplimiento de la obligación afianzada)

5

3 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 75 625 Prima de seguros

a Gastos anticipados (Por la periodificación del gasto correspondiente a este ejercicio, que había sido registrado en el año anterior)

480

75

3’ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 100 100

625 480


a Bancos..., c/c vista, euros. (Por la contabilización de la parte del gasto que

corresponde a este ejercicio, así como su periodificación y el pago del mismo)

572

200

4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ No hay inmovilizado inmaterial, por ello no se

amortiza

4’ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 20 680 Amortización de gastos de establecimiento

a Gastos de constitución (Por la amortización de la totalidad del activo

ficticio al cumplirse en este ejercicio los cinco años desde su incorporación al patrimonio, Véanse las

normas de valoración).

200

20

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 15.232 Suma y sigue 15.232


404


4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 100 682 Dotación a la Amortización del I.M.

a Amortización acumulada del I.M. (Por al cuota correspondiente al tercer año [a3] de

amortización de los equipos informáticos: a3= 500 x 3= 10

15

282

100

4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 100 282 Amortización acumulada del I.M

a Elementos de transporte (Damos de baja el vehículo por encontrarse

amortizado y fuera de uso)

228

100

4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 60 682 Dotación a la Amortización del I.M.

a Amortización acumulada del I.M. (Por la cuota lineal correspondiente a la amortización

del edificio a=3.000 u.m./50 años = 60 u. m.)

282

60

5 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 50 610 Variación de existencias de mercaderíasa Mercadería

(Para adecuar el saldo de las existencias, se saldan por el valor de las existencias iniciales)

300

50

5 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 250 300 Mercaderías

a Variación de existencias de mercad. (Damos de alta las mercaderías por el valor de las

existencias finales)

610

250

5 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 5 390 Provisión por depreciación de mercaderías

a Provisión de existencias aplicada (Saldamos la provisión dotada en el ejercicio

anterior, y no se dota ninguna, por ser el precio de mercado superior al de adquisición)

793

5

6 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 25 611 Variación de existencias de M P.

a Materias primas (Por la adecuación del saldo de la cuenta 311)

311

25

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 15.822 Suma y sigue 15.822


405

15.822 Suma anterior 15.822 6 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

100 311 Materias primas a Variación de existencias de M. P

(Por la adecuación del saldo de las Materias Primas al valor de las existencias finales)

611

100

6 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 10 693 Dotación a la provisión de existencias

a Provisión por depreciación de materias prima (Al ser el valor de mercado inferior al de adquisición , dotamos la provisión por dicha diferencia (110-90=10)

391

10

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

75 612 Variación de existencias de otros aprovisionamientos a Materiales diversos

(Si bien el enunciado del ejercicio no nos da ningún dato sobre los materiales diversos, en el Balance de saldos aparece este concepto, por tanto es necesario

adecuar su saldo, dejándolo con un valor nulo de existencias finales)

325

75

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

80 150 Obligaciones y bonos a l/p a Obligaciones y bonos a c/p

(Al estar su vencimiento pactado para dentro de 6 meses, ya no se consideran a largo plazo, por ello hay que reclasificarlas. Los datos se hallan incluidos en el

Balance de saldos)

500

80

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 960 129 Pérdidas Ganancias

a Compras a Rappels por ventas

a Suministros a Sueldos y Salarios

a Seguridad Social a cargo de la empresa a Primas de seguros

a Amortización de gastos de establecimiento

60 709

628 640

642 625

680

130 10

120 200

60 175

20

17.047 Suma y sigue 16.802


406


a Dotación a la Amortización del Inmovilizado Material (100 + 60)

a Dotación a la provisión de existencias a Variación de existencias de otros

aprovisionamientos (Saldamos todas las cuentas de diferencias que

presentan saldo deudor)

682

693 612

160

10 75

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 150 175 50

8000 5

200 5

75

740 705 771 700 778 610 793 611

Subvención a la explotación Prestación de servicios Beneficio procedente del Inmovilizado Material Ventas de mercaderías Ingresos extraordinarios Variación de existencias de mercaderías Provisión por depreciación de mercaderías aplicadas Variación de existencias de Materias Primas

a P y G 8.660 (Con este asiento, quedan saldadas todas las cuentas de

diferencias que presentan saldo acreedor)

129

8.660

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 15965 80 1210

25 72 20

200 10

7.700

100 500 282 117 476 475 465 390 129

Capital Social Obligaciones y bonos a corto plazo Amortización acumulada del I.M. Reserva voluntaria Organismos de la SS. acreedores H. P. acreedora por conceptos fiscales Remuneraciones pendientes de pago Provisión por depreciación de mercaderías P y G

a

a a a a

Equipos para procesos de la información Construcciones Clientes Mercaderías Materias Primas

227 221 430 300 310

500

3.000 1.000

250 100

a a a

Bancos..., c/c vista, euros Gastos anticipados Organismos de la Seguridad Social, Deudores

572 480 471

20.300 100 32

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

50.989 Suma total 50.989


407

Supuesto nº 125. Examen de Septiembre de 1999.

Sea el siguiente Balance de Saldos obtenido el 31 de Diciembre de 1999:

Cuentas ACTIVO PASIVO

572. Bancos e instituciones de crédito, ctas. corriente, euros 875

171. Deudas a largo plazo (Vencen el 31 de julio del año 2.000).

900

523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo. (Fecha vencimiento: 04/01/2000)

1.550

174. Efectos a pagar a largo plazo (Vencen dentro de 40 meses).

515

460. Anticipos de remuneraciones. 220

544. Créditos a corto plazo al personal. . (Fecha vencimiento: 31/12/1999)

25

4310. Efectos comerciales en cartera 500

180. Fianzas recibidas a largo plazo (Vencen el 31 de Marzo del año 2.002).

345

220. Terrenos y bienes naturales (Valor de mercado a 31/12/99: 5.000).

4.975

130. Subvenciones of. en capital. (Concedida hace 5 años pa ra la compra de maquinaria que se amortiza en 5 años)

100

473. Hacienda Pública, Retenciones y pagos a cuenta. 50

150. Obligaciones y Bonos a L/P. (se amortizarán todas el 31 de julio del año 2.001)

2.350

213. Fondo de Comercio. (Fecha de incorporación al patrimonio: 1 de Enero de 1999)

100

211. Concesiones Administrativas (Por 10 años a contar desde el 1 de Enero de 1999)

40

541. Valores de renta fija a corto plazo (Vencen el 4-5-2.000)

255

223. Maquinaria (Valor de mercado 500)

875

270. Gastos de formalización de deudas (Se imputa a medida que se amortiza la deuda a L/P).

65

325. Materiales diversos. 750

565. Fianzas constituidas a corto plazo. (Fecha de vencimiento: 31/12/99)

55

Suma y sigue ¿?


408


Suma anterior ¿?

435. Clientes de dudoso cobro. 270

280. Amortización acumulada del inmovilizado Material (Saldo actualizado al 31-12-1999)

411

281. Amortización acumulada del inmovilizado Inmaterial (Saldo actualizado al 31-12-1999)

24

310. Materias Primas. 450

490. Provisión para insolvencias de tráfico (Método global)

300

100. Capital Social. 3.010

Suma de los saldos

A la fecha del Balance anterior se posee además la siguiente información: 1. En la actualidad el fondo de comercio ha perdido todo su valor. Además nos informan que hemos dejado de cumplir los requisitos necesarios para disfrutar de la concesión administrativa.

2. Se cobran en efectivo los créditos concedidos al personal y 5 u.m. de intereses. 3. Por incumplimiento de la obligación afianzada, nuestra empresa pierde la fianza.

4. Se consideran definitivamente incobrables los clientes de dudoso cobro. 5. Se deja a deber la factura del mes de diciembre del asesor fiscal. Importe a pagar 100 u. m. Ya realizaremos en el ejercicio siguiente una trasferencia bancaria, para su pago.

6. Las letras de cambio en cartera son llevadas al banco. La mitad se entregan para su gestión y el resto se descuentan. Importe ingresado en cuenta corriente 230. El banco, en esta operación, no carga en cuenta ningún importe por sus servicios.

7. Vencieron todas las letras enviadas en gestión de cobro. Resultó impagado un efecto de 70 u. m. de valor nominal. Las comisiones bancarias fueron de 20 u. m. y los gastos de protesto cargados en la c/c sumaban 20 u. m.

8. Se vendió el 31/9/99 una máquina comprada el 1/2/99. Precio compra: 80 u. m. Precio venta: 80 u. m. Dicha máquina se vendió antes de la fecha de registro de la amortización (se había estimado: vida útil de 10 años y valor residual= 5). Los gastos del transporte desde nuestra empresa hasta la del comprador, ascendieron a 10 y son por cuenta del destinatario. Está pendiente de contabilizar, todo lo relativo a las transacciones relacionadas con la venta.

SE PIDE:

La clasificación del Balance de Saldos, el cálculo del capital y de la suma de los saldos del Balance, la contabilización de los hechos contables pendientes de registro, la

regularización y el cierre sabiendo que las existencias finales de Materias primas son de 440 u.m., siendo su valor de mercado actual de 400.


409

Solución al supuesto nº 125. A) Clasificación del Balance de Saldos, cálculo de la cifra del capital social y de la suma

de los saldos del Balance:


572. Bancos e instituciones de crédito, ctas. corriente, euros. 875 875

171. Deudas a largo plazo (Vencen el 31 de julio del año 2.000).

900 900

523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo. (Fecha vencimiento: 04/01/2000)

1.550 1.550

174. Efectos a pagar a largo plazo (Vencen dentro de 40 meses).

515 515

460. Anticipos de remuneraciones. 220 220

544. Créditos a corto plazo al personal. . (Fecha vencimiento: 31/12/1999)

25 25

4310. Efectos comerciales en cartera 500 500

180. Fianzas recibidas a largo plazo (Vencen el 31 de Marzo del año 2.002).

345 345

220. Terrenos y bienes naturales (Valor de mercado a 31/12/99: 5.000).

4.975 4.975

130. Subvenciones of. en capital. (Concedida hace 5 años pa ra la compra de maquinaria que se amortiza en 5 años)

100 100

473. Hacienda Pública, Retenciones y pagos a cuenta. 50 50

150. Obligaciones y Bonos a L/P. (se amortizarán todas el 31 de julio del año 2.001)

2.350 2.350

213. Fondo de Comercio. (Fecha de incorporación al patrimonio: 1 de Enero de 1999)

100 100

211. Concesiones Administrativas (Por 10 años a contar desde el 1 de Enero de 1999)

40 40

541. Valores de renta fija a corto plazo (Vencen el 4-5-2.000)

255 255

223. Maquinaria (Valor de mercado 500)

875 875

270. Gastos de formalización de deudas (Se imputa a medida que se amortiza la deuda a L/P).

65 65

325. Materiales diversos. 750 750

565. Fianzas constituidas a corto plazo. (Fecha de vencimiento: 31/12/99)

55 55

Suma y sigue ¿? 8785 5760


410


Suma anterior ¿? 8785 5760

435. Clientes de dudoso cobro. 270 270

280. Amortización acumulada del inmovilizado Material (Saldo actualizado al 31-12-1999)

411 411

281. Amortización acumulada del inmovilizado Inmaterial (Saldo actualizado al 31-12-1999)

24 24

310. Materias Primas. 450 450

490. Provisión para insolvencias de tráfico (Método global)

300 300

100. Capital Social. 3.010 3.010

Suma de los saldos 9.505 9.505

B) Contabilización en el libro diario de los hechos contables pendientes de registro.

9.505 Suma y sigue 9.505 1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

24 116

281 670

Amortización acumulada del II (100/5 y 40/10) Pérdidas procedentes del inmovilizado inmaterial

a Fondo de comercio a Concesiones administrativas

(Por la pérdida total de valor del fondo de comercio y de la concesión administrativa, damos de baja estos

activos y sus correspondientes amortizaciones. Véanse la normas de valoración) .

213 211

100 40

2 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 30 570 Caja, euros.

a Créditos a corto plazo al personal a Ingresos de créditos a corto plazo

(Por el cobro del crédito y sus intereses)

544 763

25 5

3 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 55 678 Gastos extraordinarios

a Fianzas constituidas a corto plazo

(Por la pérdida de la fianza)

565

55

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 9.730 Suma y sigue 9.730


411


4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 270 650 Pérdidas de créditos comerciales incobrables

a Clientes de dudoso cobro (Se registra la pérdida por los créditos a clientes

considerados incobrables. No aplicamos la provisión, por utilizarse el método global)

435

270


a Acreedores por prestación de servicios (Reflejamos el gasto y la obligación de pago)

410

100


a Efectos comerciales en cartera (Por las letras entregas en gestión de cobro)

4310

250

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 250 4311 Efectos comerciales descontados

a Efectos comerciales en cartera (Por los efectos descontados)

431

250

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 230 20

572 664

Bancos..., c/c vista, euros. Intereses por descuento de efectos

a Deudas por efectos descontados (Por la recepción del dinero en la c/c correspondiente a

los efectos descontados)

5128

250

7 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 70 20 20

140

4315 626 623 572

Efectos comerciales impagados Servicios bancarios y similares Servicios de profesionales independientes Bancos..., c/c vista, euros.

a Efectos comerciales en gestión cobro (Al vencimiento de los efectos en gestión de cobro)

4311

250

8 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 5 682 Amortización del I.M.

a Amortización acumulada I.M. Anualidad = P adquisición – Valor Residual)/10 años Anualidad = 80 - 5=7,5 u. m. Amortización de 8 meses = 7,5 x 8 /12 meses = 5 u. m.

(Registro de la amortización correspondiente al periodo de utilización de la máquina vendida)

282

5

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 80 5

543 282

Créditos c/p enajenación inmovilizado Amortización acumulada I.M.

a Maquinaria a Beneficio procedentes del I.M.

(Al vender la máquina, se da de baja el inmovilizado y su amortización acumulada. Los gastos de transporte,

sólo afectan al patrimonio del comprador)

223 771

80 5

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 11.190 Suma y sigue 11.190


412

C) Regularización del ejercicio 1999.


⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 450 611 Variación de existencias de Materias primas

a Materias primas (Adecuación del saldo de las Materias primas)

310

450

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 440 310 Materias primas

a Variación de existencias de Materias primas (Adecuación del saldo de las Materias primas)

611

440

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 40 693 Dotación a a la provisión de existencias

a Provisión por depreciación de materias primas (Registro de la pérdida de valor de las materias primas)

391

40


a Materiales diversos (Adecuación del saldo del resto de las existencias, que

en este caso deben quedar con saldo cero)

325

750

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 900 171 Deudas a largo plazo

a Deudas a corto plazo (Por la reclasificación de la deuda, que ahora pasa a

tener vencimiento a corto plazo)

521

900

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 100 130 Subvenciones oficiales en capital.

a Subvenciones de capital traspasadas al resultado del ejercicio

(Las subvenciones no reintegrables se imputarán a los resultados del ejercicio en la misma proporción que la depreciación experimentada durante el período por los

activos financiados con dichas inversiones. En este caso cinco años, por ello al haber transcurrido el

tiempo establecido, debe desaparecer del balance el saldo de la cuenta 130)

775

100

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 300 490 Provisión para insolvencias de tráfico (método global)

a Provisión para insolvencias de tráfico aplicada (Al utilizarse el método global al final del ejercicio se

da de baja la provisión dotada en el ejercicio anterior y, si la empresa estimase pérdidas potenciales en el cobro

a sus clientes, se debería dotar la del ejercicio siguiente, pero este no es nuestro caso)

794

300

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 14.170 Suma y sigue 14.170


413

No hace falta dotar la provisión por depreciación del Terreno, al ser superior, en ese momento, el precio de mercado (5.000 u. m.) al de su adquisición (4.975 u.m.), por tanto no existe perdida de valor.

Análogamente, tampoco es necesaria la provisión por depreciación de Maquinaria pues su valor neto contable es inferior al de mercado. Como ya se sabe el valor neto contable (VNC) se obtiene restando al precio de adquisición las cuentas compensadoras correspondientes. En nuestro caso vamos a calcular cada una de ellas:

El precio de adquisición, es el que figura en el Balance de saldos (875 u. m.) y no debemos de olvidarnos de restar las 80 u.m. correspondientes a la máquina vendida que se hallaba pendiente de contabilizar. Por tanto, el precio de adquisición es de 875 – 80 = 795 u.m.

En este caso como cuentas compensadoras, sólo tenemos en el Balance la cuenta 282: Amortización Acumulada del Inmovilizado Material (AAIM), cuyo saldo es conocido (411 u.m)

Por tanto, el VNC de la maquinaria es el siguiente:

VNC= 795-411=384 u. m.

Podemos afirmar, por tanto, que no existe pérdida de valor, en todo caso la empresa tiene valorada su maquinaria a un precio inferior al que le costaría adquirirla en este momento.

14.170 Suma anterior 14.170 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1.406 129 P y G a Pérdidas procedentes del inmovilizado inmaterial

a Gastos extraordinarios a Pérdidas de créditos comerciales incobrables

a Servicios de profesionales independientes (100+20) a Intereses por descuento de efectos

a Servicios bancarios y similares a Amortización del I.M

a Variación de existencias de materias primas a Dotación a a la provisión de existencias

a Variación de existencias de otros aprovisionamientos

670 678 650 623 664 626 682 611 693 612

116 55

270 120 20 20 5

10 40

750 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

5 5

100

300

763 771 775

794

Ingresos de créditos a corto plazo Beneficio procedentes del I.M Subvenciones de capital traspasadas al resultado del ejercicio Provisión para insolvencias de tráfico aplicada

a P y G (Con la realización de los dos últimos asientos, quedan saldadas todas las cuentas de diferencias de los grupos 6 y 7 del PGC. El resultado del período es negativo,

ascendiendo la pérdida del año 1999 a 996 u.m.)

129

410

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


414


⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

900

1.550

515

345

2.350

411

3.010

100

250

40

521

523

174

180

150

280

100

410

5128

391

Deudas a corto plazo Proveedores de inmovilizado a corto plazo

Efectos a pagar a largo plazo

Fianzas recibidas a largo plazo

Obligaciones y Bonos a L/P.

Amortización acumulada del inmovilizado Material

.Capital Social

Acreedores por prestación de servicios

Deudas por efectos descontados

Provisión por depreciación de materias primas

a Bancos e instituciones de crédito, c/c, euros

a Anticipos de remuneraciones

a Terrenos y bienes naturales

a Hacienda Pública, Retenciones y pagos a cuenta

572

460

220

473

1.245

220

4.975

50

a Valores de renta fija a corto plazo

a Maquinaria

a Gastos de formalización de deudas

a Materias Primas.

a Caja, euros.



a Créditos c/p enajenación inmovilizado

a P y G

(El asiento de cierre suma 9.471 u. m.)

541

223

270

310

570

4311

4315

543

129

255

795

65

440

30

250

70

80

996

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

25.457 Suma total 25.457


415

Supuesto nº 126. Examen final en Economía en junio de 2000 Una S.A. presenta a 31-12-00 el siguiente Balance de saldos sin clasificar:

Concepto Saldo Sd Sa Clientes de dudoso cobro 100 Prov.pª insolvencias tráfico (método individualizado.) ? Gastos de primer establecimiento 20 Subvenciones oficiales a la explotación 150 Obligaciones y bonos a L/P 80 Equipos procesos información 600 Amortización acumulada: Equipos proc. info 100 Elementos de transporte 100 Terrenos 3.000 Pérdidas y Ganancias año anterior (beneficios) 1.000 Compras 130 Prestación de servicios 175 Beneficio procedentes del I.M. 50 I.F.T.acciones con cot. of.(adquiridas al 150%) 9 Clientes 1.000 Mercaderías 46 Provisión depreciación de mercaderías 5 Materias primas 25 Seguridad Social a cargo de la empresa 20 Materiales diversos 50 Ventas mercaderías 1.125 Banco c/c 500 Rappels por ventas 10 Prima de emisión de acciones 25 Suministros 120 Gastos anticipados 75 Valores de renta fija a c/p 5 Capital Social ¿? TOTALES Están pendientes de contabilizar los siguientes hechos, todos a 31-12-00: 1.- Un perito nos informa que obtuvo la siguientes valoraciones de nuestro inmovilizado (le habíamos solicitado su opinión para realizar el inventario)

⎯ Equipos para procesos de la información: 550 ⎯ Fondo de Comercio: 100 ⎯ Terrenos : 2.000

2.- El reparto de los beneficios del año pasado, es como sigue: 200 u.m. para los accionistas y el resto a reservas.: Reserva legal: según lo establecido en texto refundido de la Ley de S.A., es decir el 10 % y el resto para la reserva voluntaria

3.- Al realizar el inventario, nos confirman que el cliente de dudoso cobro es definitivamente incobrable.

4.- El inventario también pone de manifiesto que los gastos anticipados del balance, se correspondían con una campaña publicitaria que abarcaba Diciembre de 1999, Enero y febrero. Por tanto, finalizó en febrero de 2.000.


416

5.- La empresa autogestiona un fondo de pensiones, cuya aportación anual asciende a 40. 6.- Las obligaciones del balance vencen dentro de 8 meses. 7.- Las acciones (IFT) cotizan al 200 %. (valor nominal de 1 u.m.) 8.- Según el inventario de fin de ejercicio las existencias finales son:

Existencias finales Valor contable Valor de reposición

Mercaderías 250 275 Materias primas 100 90

SE PIDE: Complete el Balance de Saldos y contabilicen los hechos pendientes, así como la

regularización y el asiento de cierre del ejercicio.

Solución al supuesto 126

Balance de Saldos Concepto Saldo Sd Sa

Clientes de dudoso cobro 100 100 Prov.pª insolvencias tráfico (método individualizado) ? 100 Gastos de primer establecimiento 20 20 Subvenciones oficiales a la explotación 150 150 Obligaciones y bonos a L/P 80 80 Equipos procesos información 600 600 Amortización acumul. Equipos proc. info 100 100 Elementos de transporte 100 100 Terrenos 3.000 3.000 Pérdidas y Ganancias año anterior (beneficios) 1.000 1.000 Compras 130 130 Prestación de servicios 175 175 Beneficio procedentes del I.M. 50 50 I.F.T.acciones con cot.of.(adquiridas al 150%) 9 9 Clientes 1.000 1.000 Mercaderías 46 46 Provisión dep. mercaderías 5 5 Materias primas 25 25 Seguridad Social a cargo de la empresa 20 20 Materiales diversos 50 50 Ventas mercaderías 1.125 1.125 Banco c/c 500 500 Rappels por ventas 10 10 Prima de emisión de acciones 25 25 Suministros 120 120 Gastos anticipados 75 75 Valores de renta fija a c/p 5 5 Capital Social ¿? 3.000 TOTALES 5.810 5.810


417

5.810 Suma y sigue 5.810 1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1.000

692

Equipos para procesos de la información: VNC= 600-100=500 >550 Fondo de Comercio: No hay transmisión honerosa Terrenos, hay pérdida de valor de :3.000- 2.000= 1.000 Dot. Provisión por depreciación del I.M.

a Provisión por depreciación del I.M.: terrenos

292

1.000 2 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1.000 129 P y G a Dividendo activo a pagar a Reserva legal ( 10% s/1000)

a Reserva voluntaria

525 112 117

200 100 700

3 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 100 650 Pérdidas de créditos com. Incobrables

a Clientes de dudoso cobro (Por el reconocimiento de la pérdida)

435

100

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 100 490 Provisión insolvencias de tráfico

a Provisión. insolv. de tráfico aplicada (Por tratarse del método individualizado)

794

100

4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 75 627 Publicidad, prop y rel. pub

a Gastos anticipados (Estaba pendiente de contabilizarse la periodificación)

480

75

5 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 40 643 Aportación a sistemas complementarios de pensiones

a Fondo de pensiones

144

40 6 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

80 150 Obligaciones y bonos a l/p a Obligaciones y bonos a c/p

(Reclasificación de las cuentas)

500

80

7 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ No procede asiento, por el principio de prudencia 8 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

46 610 Variación de existencias de Mercaderías a Mercaderías

300

46

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 250 300 Mercaderías

a Variación de existencias de Mercaderías

610

250 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

5 390 Provisión depreciación Mercaderías a Provisión de existencias aplicada

793

5

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 25 611 Variación de existencias. de Materias primas

a Materias Primas ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

310

25

100 310 Materias primas a Variación de existencias de Mat. primas

611

100

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 8.631 Suma y sigue 8.631


418

8.631 Suma anterior 8.631 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

10 693 Dot Provisión depreciación de Existencias: Mat. Primas a Provisión depreciación mat primas

391

10

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 50 612 Variación de existencias otros aprov a Materiales diversos

(No hay existencias finales de estos bienes) 325 50

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 1.555 129 Pérdidas y ganancias a Compras

a Seguridad Social a cargo de la empresa a Rappels por ventas

a Suministros a Dot. Provisión por depreciación del I.M.

a Pérdidas de créditos com. Incobrables a Publicidad, prop y rel.pub

a Aportación a sistemas comp. de pensiones a Dot Provisión depreciación de Existencias: M.P.

a Variación de existencias otros aprov

600 642 709 628 692 650 627 643 693 612

130 20 10

120 1.000

100 75 40 10 50

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 150 175 50

1.125 100 204

5 75

740 705 771 700 794 610 793 611

Subvenciones de explotación Prestación de servicios Beneficio procedentes del I.M. Ventas mercaderías Provisión. insolv. de tráfico aplicada Variación de existencias de Mercaderías (250-46) Provisión de existencias aplicada Variación de existencias de Mat. Primas

A Pérdidas y ganancias (El beneficio asciende a 329 u.m.)

129

1.884

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 100 25

3.000 1.000

200 100 700 40 80 10

329

2827 110 100 292 525 112 117 144 500 391 129

Amortización acumul. Equipos proc. Info Prima de emisión de acciones Capital Social Provisión por depreciación del I.M.: terrenos Dividendo activo a pagar Reserva legal Reserva voluntaria Fondo de pensiones Obligaciones y bonos a c/p Provisión depreciación mat primas Pérdidas y G A Gastos de primer establecimiento

201

20 A Equipos procesos información

A Elementos de transporte A Terrenos A I. F.T. acciones con cot. oficial A Clientes A Mercaderías A Materias primas A Banco c/c A Valores de renta fija a c/p

227 228 22

540 430 300 311 572 541

600 100

3.000 9

1.000 250 100 500

5 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


419

Supuesto nº 127. Examen final de junio 2001 en la Facultad de Ciencias

Económicas y Empresariales . Modelo A. Con ánimo de cumplir con la normativa vigente, le contratan el 26 de diciembre del 2002

y le proporcionan la siguiente información:

Nº Cuentas Saldo SD SA

1 Mercaderías (Vea el apartado 5) ¿?

2 Construcciones. 10.000

3 Devoluciones de compras y operaciones similares. 100

4 Proveedores. 300

5 Materiales diversos. 500

6 Provisión por depreciación de mercaderías 100

7 Transportes 1.000

8 Anticipos de clientes. 700

9 Trabajos realizados por otras empresas. 200

10 Mobiliario 1.000

11 Elementos de transporte. 750

12 Compras de mercaderías. 1.400

13 Prestación de servicios. 10.050

14 Imposiciones a corto plazo. 300

15 Gastos de ampliación de capital (desde 1/1/99, vea el apartado 2)

100

16 Sueldos y salarios. 950

17 Derechos s/bienes en régimen de arrendamiento financiero (apdo.1)

¿?

18 Gastos por intereses diferidos 107

19 Acreedores por arrendamiento financiero a c/p 1.090

20 Amortización acumulada del I.I.(vea apdo. 1 y 2) ¿?

21 Bancos, ... c/c, euros 3.600

22 Organismos de la Seguridad Social, acreedores. 57

23 Pérdidas y ganancias (Resultado positivo del año 2001) 1.000

24 Compras de otros aprovisionamiento 200

25 Capital Social ¿? TOTALES 33.504


420

Nos facilitan la siguiente información, para realizar los asientos que queden pendientes de contabilizar: 1.-La empresa firmó el 1 de Enero del año 2000 un contrato de leasing de un ordenador,

Ahora, transcurridos los 3 años, paga la última cuota anual y ejercita la opción de compra. Los datos más relevantes son:

Concepto Datos Duración del contrato de arrendamiento financiero 3 años. Precio de compra al contado del ordenador el 1/1/00 2.400. Tipo interés 18 % Cuota anual 1.007. Valor opción de compra 83 Valor de mercado el 31/12/02: 1.200 Período de amortización contable del ordenador 5 años

2 La amortización del inmovilizado se realiza por el método lineal. La empresa facilita, a fecha 31/12/02, la información siguiente:

Elemento de Adquisición Periodo de Valor Valor de Cuota Inmovilizado Fecha Precio amortización. residual Mercado ¿?

202. Gastos ampliación capital 1/1/99 250 5 años 0 0 217. Dchos. s/bienes régimen arrendam. Fin. 1/1/00 2.400 5 años 0 1.200

221. Construcciones 1/1/02 9.000 50 1.000 9.100 226. Mobiliario 7/7/02 1.000 10 0 1.000 228. Elementos de transporte 1/1/02 750 7 50 650

3 Al realizar el inventario, se descubren las siguientes diferencias:

Cuenta Motivo

Proveedores Circularizado (confirmación del saldo a través de una carta) responde que el saldo actual es cero, pues se le pagó en el día señalado en la factura a través del Banco.

Bancos El estado bancario arroja un saldo de 2.210 euros. La diferencia es provocada por el pago al proveedor que no se había contabilizado.

4- El acuerdo de distribución de dividendos, que inexplicablemente está aún pendiente de contabilizar desde junio, fue el siguiente:: 10 % Reserva legal, 20% reserva voluntaria, 20 % Remanente y el resto para dividendos

5.-El inventario parcial de existencias arroja los siguientes datos:

Tipo de 31/XII/01 31/XII/02 existencia Precio adquisición Valor mercado Precio adquisición Valor mercado

Mercaderías 1.300 1.200 1.800 1.600 Materiales didiversos.

500 500 0 0

Combustibles 100 130


421

SE PIDE: 1. Rellene las tablas con los datos que debe calcular. 2.- Confeccione los asientos correspondientes en el libro diario para finalizar el ejercicio, aplicando los criterios recogidos en el PGC y en las resoluciones del ICAC.


Nº Cuentas Saldo SD SA 1 300. Mercaderías (Existencias iniciales a Precio de adquisic.) ¿? 1.300 2 221. Construcciones. 10.000 10.000 3 608. Devoluciones de compras y operaciones similares. 100 100 4 400. Proveedores. 300 300 5 325. Materiales diversos. 500 500 6 390. Provisión por depreciación de mercaderías 100 100 7 624. Transportes 1.000 1.000 8 437. Anticipos de clientes. 700 700 9 607. Trabajos realizados por otras empresas. 200 200 10 226. Mobiliario 1.000 1.000 11 228. Elementos de transporte. 750 750 12 600. Compras de mercaderías. 1.400 1.400 13 705. Prestación de servicios. 10.050 10.050 14 548. Imposiciones a corto plazo. 300 300 15 202 Gastos de ampliación de capital (Año 1999= 250; Año

2000=200; año 2001 = 150; Año 2.002= 100) 100 100

16 640. Sueldos y salarios. 950 950 17 217 Derechos s/bienes en régimen de arrendamiento

financiero (Precio de compra al contado el 1/1/00) ¿? 2.400

18 272 Gastos por intereses diferidos 107 107 19 528 Acreedores por arrendamiento financiero a c/p 1.090 1.090 20 281 Amortización acumulada I.I. (Año 0=480+Año 01 =480)) ¿? 960 21 572. Bancos, ... c/c, euros 3.600 3.600 22 476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores. 57 57 23 129 Pérdidas y ganancias (Resultado positivo del año 2001) 1.000 1.000 24 602 Compras de otros aprovisionamientos 200 200 25 100 Capital Social (SD-SA = 23.807- 14.357= 9.450) ¿? 9.450 TOTALES 33.504 23.807 23.807


422

Libro diario

23.807 Suma y sigue 23.807 1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


(Por el pago de la última cuota al finalizar el periodo de leasing al tercer año)

572

1.007

1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 83 528 Acreedores por arrendamiento financiero a c/p

a Bancos..., c/c vista, euros. (Por el ejercicio de la opción de compra)

572

83

1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 107 663 Intereses de deudas a corto plazo

a Gastos por intereses diferidos (Por la imputación de los intereses del período recogidos

en el balance de saldos)

272

107

1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 480 681 Amortización del inmovilizado inmaterial

2.400/ 5 años = 480 euros al año. a Amortización acumulada del I. I

(Por la amortización correspondiente al tercer año)

281

480

1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 2.400 227 Equipos para procesos de la informac.

a Derechos sobre bienes en régimen ... (Reclasificación de las cuentas)

217

2.400

1.440

281

1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Amortización acumulada del I. I

a Amortización acumulada del I. M (Por el trasvase de cuenta, a la finalización del contrato de

leasing, al tercer año)

282

1.440

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 29.324 Suma y sigue 29.324

Elemento de Adquisición Periodo de Valor Valor de Cuota Inmovilizado Fecha Precio amortización. residual Mercado ¿?

202. Gastos de ampliación de capital 1/1/99 250 El máximo

autorizado 0 0 50

217 Dchos. s/bienes régimen arrendam. Fin. 1/1/00 2.400 5 años 0 1.200 480

221. Construcciones 1/1/02 10.000 50 2.000 9.100 160 226. Mobiliario 1/1/02 1.000 10 0 1.000 100 228. Elementos de transporte 1/1/02 750 7 50 650 100


423



. a Gastos de ampliación de capital

202

50

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ El inmovilizado inmaterial lo hemos amortizado en el

apartado del arrendamiento financiero

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 360 682 Amortización del inmovilizado material

(160 + 100+ 100 = 360) a Amortización acumulada del I. M

(Por la amortización correspondiente a las construcciones, mobiliario y elementos de transporte)

281

360

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 29.734 Suma y sigue 29.734 Veamos si es preciso dotar provisiones por depreciación del inmovilizado

Elemento de Periodo de Valor

Inmovilizado Precio Adq. amortización residual

Cuota Valor

Neto a 31/12/02

Valor Mercado

Provisión ¿?

202. Gastos de ampliación capital

250 Máximo según PGC: 5 años 0 250/5=50 50 0 No existen

221.Construc-ciones 10.000 50 1.000 (10.000-2000)/50

= 160 10000-160=

=9.840 9.100 VNC<VM ⇒ Si

226. Mobiliario 1.000 10 0 1000/10= 100 1.000-100= =900 1.000

900 <1000 ⇒ No

227 Ordenador 2.400 5 años 0 2400/5=480 2400-1440= =960 1.200

960 <1200 ⇒ No

228. Elementos de transporte 750 7 50 (750-50)/7=100 750-100=

= 650 650 650=650 ⇒ No

Es preciso dotar la provisión por depreciación de Construcciones.

29.734 Suma anterior 29.734 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

740 692 Dotación a la provisión por depreciación del I.M. Provisión por depreciación del I.M. (9.840-9.100) 292 740 3 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

300 400 Proveedores a Bancos..., c/c vista, euros

572

300

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 30.774 Suma y sigue 30.774


424

30.774 Suma anterior 30.774 4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1.000 129 Pérdidas y Ganancias A Reserva legal

A Reserva voluntaria A Remanente

A Dividendo activo a pagar (Por la distribución de los beneficios del año anterior)

111 117 120 525

100 200 200 500


A Mercaderías

300

1.300 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1800 300 Mercaderías A Variación de existencias de mercaderías

610

1.800



325

500 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

100 321 Combustibles A Variación de existencias de otros aprovis.

612

100

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 100 390 Provisión por depreciación de mercaderías

A Provisión de existencias aplicada (Se anula la provisión del Balance de saldos)

793

100

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

200 693 Dotación a la Provisión de existencias A Provisión por depreciación de mercaderías

(Hay una pérdida reversible :1800-1600= 200) 200


A Transportes A Trabajos realizados por otras empresas

A Compras de mercaderías A Sueldos y salarios

A Compras de otros aprovisionamientos A Intereses de deudas a corto plazo

A Amortización del inmovilizado inmaterial A Amortización de gastos de establecimiento A Amortización de gastos de establecimiento

A Dotación a la provisión por depreciación del I.M. A Variación de existencias de otros aprovis

A Dotación a la Provisión de existencias

. 624 607 600 640 602 663 681 680 682 692 612 693

1.000

200 1.400

950 200 107 480 50

360 740 400 200

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 41.861 Suma y sigue 41.861


425


⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 100

10.050 500 100

608 705 610 793

Devoluciones de compras y operaciones similares Prestación de servicios Variación de existencias de mercaderías Provisión de existencias aplicada

A Pérdidas y Ganancias (El beneficio es de 10.750 - 6.087 = 4.663 euros.)

129

10.750

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 200 700 57

4.663

9.450 1.800

740 100 200 200 500

390 437 475 129 100 281 292 111 117 120 252

Provisión por depreciación de mercaderías Anticipos de clientes Organismos de la Seguridad Social, acreedores. Pérdidas y ganancias Capital Social Amortización acumulada del I. M (1.440 + 360) Provisión por depreciación del I.M. Reserva legal Reserva voluntaria Remanente Dividendo activo a pagar

A Mercaderías A Construcciones A Mobiliario A Elementos de transporte A Imposiciones a corto plazo A Gastos de ampliación de capital A Bancos, ... c/c, euros A Equipos para procesos de la informac. A Combustibles

300 221 226 228 548 202 572 227 321

1.800 10.000 1.000

750 300 50

2.210 2.400

100 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

71.221 Suma total 71.221


426

Supuesto nº 128. Examen final de junio 2001 en la Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales . Modelo B.

Con ánimo de cumplir con la normativa vigente, le contratan el 15 de diciembre del 2002

y le proporcionan la siguiente información:

Cuentas Saldo SD SA

1 Pérdidas y ganancias (año 2001) 1.000

2 Mercaderías 1.300

3 Construcciones. 9.000

4 Devoluciones de compras y operaciones similares. 100

5 Proveedores. 300

6 Materiales diversos. 500

7 Remuneraciones pendientes de pago 100

8 Transportes 1.000

9 Provisión por depreciación de mercaderías 100

10 Anticipos de clientes. 700

11 Trabajos realizados por otras empresas. 200

12 Mobiliario 1.000

13 Elementos de transporte. 750

14 Compras de mercaderías. 1.600

15 Prestación de servicios. 10.050

16 Imposiciones a corto plazo. 300

17 Gastos de ampliación de capital 100

18 Sueldos y salarios. 950

19 Derechos s/ bienes en régimen de arrendamiento financ. 2.400

20 Gastos por intereses diferidos 107

21 Acreedores por arrendamiento financiero a c/p 1.090

22 Amortización acumulada del I.I. 960

23 Bancos, ... c/c, euros 3.600

24 Organismos de la Seguridad Social, acreedores. 57

25 Valores de renta fija 100

26 Obligaciones y bonos a corto plazo 300

27 Capital Social ¿? TOTALES 37.664


427

Quedan pendientes de contabilizar las siguientes transacciones: La amortización del inmovilizado se realiza por el método lineal. La empresa facilita la

información siguiente: Elemento de Adquisición Periodo de Valor residual Valor Merca Cuota Inmovilizado Fecha Precio amortización. estimado -do 31-12-02 ¿?

202. Gastos de ampliac. De capital

1/1/99 250 5 años 0 0

Dchos. sobre bienes en régimen... 1/1/00 2.400 5 años 0 1.200

221. Construcciones 1/1/02 9.000 50 1.000 9.100

226. Mobiliario 1/07/02 1.000 10 0 1.000

228. Elementos de transporte

1/1/02 750 7 50 650

La empresa firmó el 1-1- 2000 un contrato de arrendamiento financiero de un ordenador, Ahora, transcurridos los 3 años, paga la última cuota anual y ejercita la opción de compra. Con los siguientes datos:

Concepto Datos

Duración del contrato 3 años. Precio de compra al contado 2.400. Tipo interés 18 % Cuota anual 1.007. Valor opción de compra 83 Valor de mercado: 1.200

3 Al realizar el inventario, se descubren las siguientes diferencias:

Cuenta Motivo

Proveedores Saldo cero (se les había pagado en su día a través del Banco)

Bancos El estado bancario arroja un saldo de 2.210 euros,. la diferencia es provocada por el pago efectuado al proveedor anterior.

4 El acuerdo de distribución de beneficios es:

10 % Reserva legal, 20% reserva voluntaria, 20 % Remanente y el resto para dividendos

5 El inventario arroja las valoraciones de existencias siguientes:


428

Tipo de existencia 1-01-02 31–12-02 Valor de mercado el 31-12-02

Mercaderías 1.300 1.700 1.600

Materiales diversos. 500 0 0

Combustibles 100 130

SE PIDE: Complete las columnas del balance de saldos y calcule la cuantía del capital. Confeccione los asientos correspondientes en el libro diario para finalizar el

ejercicio, aplicando los criterios recogidos en el PGC y en las resoluciones del ICAC.

Solución al supuesto nº 128 Balance de saldos y calculo de la cifra de capital:

Cuentas Saldo SD SA 1 Pérdidas y ganancias (año 2001) 1.000 1.000 2 Mercaderías 1.300 1.300 3 Construcciones. 9.000 9.000 4 Devoluciones de compras y operaciones similares. 100 100 5 Proveedores. 300 300 6 Materiales diversos. 500 500 7 Remuneraciones pendientes de pago 100 100 8 Transportes 1.000 1.000 9 Provisión por depreciación de mercaderías 100 100 10 Anticipos de clientes. 700 700 11 Trabajos realizados por otras empresas. 200 200 12 Mobiliario 1.000 1.000 13 Elementos de transporte. 750 750 14 Compras de mercaderías. 1.600 1.600 15 Prestación de servicios. 10.050 10.050 16 Imposiciones a corto plazo. 300 300 17 Gastos de ampliación de capital 100 100 18 Sueldos y salarios. 950 950 19 Derechos s/ bienes en régimen de arrendamiento financ. 2.400 2.400 20 Gastos por intereses diferidos 107 107 21 Acreedores por arrendamiento financiero a c/p 1.090 1.090 22 Amortización acumulada del I.I. 960 960 23 Bancos, ... c/c, euros 3.600 3.600 24 Organismos de la Seguridad Social, acreedores. 57 57 25 Valores de renta fija 100 100 26 Obligaciones y bonos a corto plazo 300 300 27 Capital Social ¿? 8.150 TOTALES 37.664 22.907 14.757


429

Cálculo de la cuota de amortización:

Elemento de Adquisición Periodo de Valor Valor Merca Cuota Inmovilizado Fecha Precio amortización. residual -do 31-12-02 ¿?

202. Gastos de ampliac. De capital 1/1/99 250 5 años 0 0 250/5=50

Dchos. s/ bienes en régimen arrendam. Finan.

1/1/00 2.400 5 años 0 1.200 2.400/5=480

221. Construcciones 1/1/02 9.000 50 1.000 9.100 (9000-1000)/50 = 160

226. Mobiliario 1/07/02 1.000 10 0 1.000 (1.000/10)12/6 meses = 50

228. Elementos de transporte

1/1/02 750 7 50 650 (750-50)/7= 100

Veamos si es preciso dotar provisiones por depreciación del inmovilizado

Elemento de Inmovilizado

Precio Adquis.

Cuota de amortizacion

Valor Neto a 31/12/02

Valor Mercado

¿Provisión?

202. Gastos de ampliación capital 250 250/5=50 50 0 No existen

221.Construc-ciones 9.000 (9000-1000)/50

= 160 9.000-160 =

=8840 9.100 VNC<VM ⇒ No

226. Mobiliario 1.000 1.000/10= 50 2

1.000-50= =950 1.000

VNC<VM 950 <1.000 ⇒

No

227 Ordenador 2.400 2.400/5=480 2.400-1440= =960 1.200 960 <1.200 ⇒

No 228. Elementos de transporte 750 (750-50)/7=100 750-100=

= 650 650 650=650 ⇒ No

No es preciso dotar ninguna provisión.

Libro diario 22.907 Suma anterior 22.907


a Gastos de ampliación de capital (Por la cuota de este cuarto ejercicio)

202

50

1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

480 681 Amortización del inmovilizado inmaterial 2.400/ 5 años = 480 euros al año.

a Amortización acumulada del I. I (Por la amortización correspondiente al tercer año)

281

480

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


430

23.437 Suma y sigue 23.437

23.437 Suma anterior 23.437 1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

310 682 Amortización del inmovilizado material (160 + 50+ 100 = 310)

a Amortización acumulada del I. M (Por la amortización anual correspondiente a las cons-trucciones, al medio año de utilización del mobiliario

y el año completo de los elementos de transporte)

281

310

2 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


(Por el pago de la última cuota al finalizar el periodo de leasing al tercer año)

572

1.007

2 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

83 528 Acreedores por arrendamiento financiero a c/p a Bancos..., c/c vista, euros.

(Por el ejercicio de la opción de compra del ordenador)

572

83

2 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

107 663 Intereses de deudas a corto plazo a Gastos por intereses diferidos

(Por la imputación de los intereses del período recogidos en el balance de saldos)

272

107

2 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

2.400 227 Equipos para procesos de la informac. a Derechos sobre bienes en régimen

de arrendamiento financiero. (Por el traslado de cuentas, para reflejar la propiedad

del ordenador).

217

2.400

1.440

281

2 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ Amortización acumulada del I. I

a Amortización acumulada del I. M (Por el trasvase de las cuentas compensadoras, a la fi-

nalización del contrato de leasing, al tercer año)

282

1.440

3 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 300 400 Proveedores

A Bancos..., c/c vista, euros (Por la adecuación de los saldos del proveedores y de la cuenta de Bancos. Si se realiza el mayor de bancos

se comprueba que el saldo coincide con el saldo

572

300


431

indicado en el enunciado.) ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

29.084 Suma y sigue 29.084

29.084 Suma anterior 29.084 4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1.000 129 Pérdidas y Ganancias A Reserva legal

A Reserva voluntaria A Remanente

A Dividendo activo a pagar (Por el reparto de los beneficios correspondientes al año 2001, este apartado informa que PyG tiene saldo

acreedor en el balance de saldos)

111 117 120 525

100 200 200 500


A Mercaderías

300

1.300 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1.700 300 Mercaderías A Variación existencias de mercaderías

(Por el precio de adquisición de las existencias finales de mercaderías)

610

1.700



325

500 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

100 321 Combustibles A Variación de existencias de otros

aprovisionamientos

612

100

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 100 390 Provisión por depreciación de mercaderías

A Provisión de existencias aplicada (Se anula la provisión que aparece en el Balance de

saldos)

793

100

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 100 693 Dotación a la Provisión de existencias

A Provisión por depreciación de mercaderías (Hay una pérdida reversible :1700-1600= 100)

390 100


A Transportes A Trabajos realizados por otras empresas

A Compras de mercaderías A Sueldos y salarios

A Intereses de deudas a corto plazo A Amortización de gastos de establecimiento A Amortización del inmovilizado inmaterial A Amortización del inmovilizado inmaterial A Variación de existencias de otros aprovis


624 607 600 640 663 680 681 682 612 693

1.000

200 1.600

950 107 50

480 310 400 100


432

(Se saldan las cuentas de diferencias de saldo deudor) ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

39.081 Suma y sigue 39.081

39.081 Suma anterior 39.081 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

100 10.050

400 100

608 705 610 793

Devoluciones de compras y operaciones similares Prestación de servicios Variación de existencias de mercaderías Provisión de existencias aplicada

A Pérdidas y Ganancias (El beneficio es de: 10.650 - 5.197=5.453)

129

10.650

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 100 100 700 57

5.453 8.150 1.750

100 200 200 500 300

465 390 437 475 129 100 281 111 117 120 252 500

Remuneraciones pendientes de pago Provisión por depreciación de mercaderías Anticipos de clientes Organismos de la Seguridad Social, acreedores. Pérdidas y ganancias Capital Social Amortización acumulada del I. M (1.440 + 310) Reserva legal Reserva voluntaria Remanente Dividendo activo a pagar Obligaciones y bonos a corto plazo

A Mercaderías A Construcciones A Mobiliario A Elementos de transporte A Imposiciones a corto plazo A Gastos de ampliación de capital A Bancos, ... c/c, euros A Equipos para procesos de la informac. A Combustibles A Valores de renta fija

(En este momento están saldadas todas la s cuentas utilizadas)

300 221 226 228 548 202 572 227 321 251

1.700 9.000 1.000

750 300 50

2.210 2.400

100 100

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 67.341 Suma total 67.341


433

Supuesto nº 129. Examen final de junio 2001 en la Escuela de Relaciones Laborales. Modelo A.

La empresa Motivación se . dedica al asesoramiento motivacional en cualquier tipo de

actividad Posee el siguiente Balance de Saldos a fecha 30 de diciembre del año 2001:

Cuentas Saldo SD SA 1 Construcciones. 5.000 2 Trabajos realizados por otras empresas. 250 3 Mobiliario. 3.000 4 Suministros. 500 5 Rappels por compras 200 6 Sueldos y salarios. 950 7 Anticipos de clientes. 700 8 Mercaderías 2.000 9 Compras de mercaderías. 600 10 Devoluciones de compras y operaciones similares. 100 11 Bancos, ... c/c, u.m 1.000 12 Prestación de servicios. 10.000 13 Transportes. 500 14 Remuneraciones pendientes de pago 100 15 Organismos de la Seguridad Social, acreedores. 150 16 Proveedores. 370 17 Clientes de dudoso cobro. 400 18 Provisión pa. insolvencias de tráfico (método individualizado) 400 19 Terrenos 10.000 20 Amortización del Inmovilizado material (vea apartado 1) ¿? 21 Capital ¿? Totales 36.220

1.- Amortización: La empresa utiliza el método lineal. Los datos más relevantes se incluyen en el cuadro siguiente.

Elemento de Adquisición Periodo de Valor residual Valor Merca Cuota

Inmovilizado Fecha Precio amortización. estimado -do 31-12-01 ¿?

Terrenos 1/1/1995 10.000 Máximo posible.

9.000 11.000

Construcciones 1/1/2.000 5.000 25. 500 4.900

Mobiliario 1/7/2.001 3.000 10 0 3.000


434

2. Los clientes de dudoso cobro pagan al contado, la totalidad de su deuda 3. Se paga en efectivo la campaña publicitaria que abarca el periodo 1-1-2002 al 15-3-2002.

Importe satisfecho en efectivo 400 u.m. 4. Se venden mercaderías. El desglose es el siguiente: Cliente: El descanso feliz, S.L..

Dirección:. C/ de la cuenta s/n. Villaarriba. Tarragona. 31/12/01

100 unidades de producto a 27,5 u.m. cada unidad. 2.750 u.m. Descuentos comerciales - 50 u.m. Importe de la deuda 2.700 u.m. Descuento del anticipo entregado en su día. - 700 u.m. Descuento opcional de 30 u.m. por pronto pago Importe total de la deuda 2.000

Si el pago se efectúase ese mismo día o el siguiente, se efectuará un descuento por pronto pago de 30 u.m.. El cliente decide dejar a deber el importe.

Los transportes son por cuenta del cliente y a pagar en destino. La empresa de transportes a la que se le encarga el traslado de las mercancías, "Los rápidos del Norte", indican que la factura asciende a 40 u.m. 5. Se giran letras de cambio por 2.000 u.m. a los clientes. Vencimiento 30 días fecha. 6. Se gestionan en el Banco los efectos anteriores. El banco nos informa que los servicios

bancarios a cobrar en la fecha del vencimiento serán de 10 u.m.

7.-El inventario arroja para los elementos de activo, los valores siguientes:

Tipo de existencia 1-01-01 31–12-01 Valor de mercado a 31-12-

01. Construcciones. 5.000 5.000 5.900 Mobiliario 0 3.000 3.000

Mercaderías 2.000 400 300

Bancos 1.800 1.000 1.000

Terrenos 10.000 10.000 11.000

SE PIDE:

1. Complete el balance de saldos, calculando los saldos con interrogantes

2.Confeccione los asientos correspondientes en el libro diario para finalizar el ejercicio, aplicando los criterios recogidos en el PGC y en las resoluciones del ICAC.

3. Presente el asiento de cierre.


435

4.Si desea contabilizar las operaciones anteriores con IVA utilice el 10 %.

Solución al supuesto nº 129 1. Balance de saldos

Nº Cuentas Saldo SD SA 1 221. Construcciones. 5.000 5.000 2 607. Trabajos realizados por otras empresas. 250 250 3 226. Mobiliario. 3.000 3.000 4 628. Suministros. 500 500 5 609. Rappels por compras 200 200 6 640. Sueldos y salarios. 950 950 7 437. Anticipos de clientes. 700 700 8 300. Mercaderías 2.000 2.000 9 600. Compras de mercaderías. 600 600 10 608. Devoluciones de compras y operaciones similares. 100 100 11 572. Bancos, ... c/c, u.m 1.000 1.000 12 705. Prestación de servicios. 10.000 10.000 13 624. Transportes. 500 500 14 465. Remuneraciones pendientes de pago 100 100 15 476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores. 150 150 16 400. Proveedores. 370 370 17 435. Clientes de dudoso cobro. 400 400 18 490 Provisión pa. insolvencias de tráfico (método individualizado) 400 400 19 220 Terrenos 10.000 10.000 20 282 Amortización del Inmovilizado material (vea apartado 1) ¿? 180 21 102 Capital SD-SA = 24.200-12.200 = 12000) ¿? 12.000 Totales 36.220 24.200 12.200

Amortización. El cuadro anterior recoge sólo la amortización acumulada de las

construcciones, correspondiente al asiento realizados en el libro diario del año 2.000.

Elemento de Adquisición Periodo Valor residual Cuota Inmovilizado Fecha Precio de amortización. estimado ¿?

220. Terrenos 1-1-1995 10.000 Máximo posible. 9.000 0

221.Construcciones 1/1/2.000 5.000 25. 500 180

226. Mobiliario 1/7/2.001 3.000 10 0 150


436

Ahora vamos a calcular si es preciso dotar alguna provisión por depreciación del inmovilizado material.

Elemento de Precio Amortización Valor neto Valor Merca Provisión

Inmovilizado Adquisición Acumulada contable -do 31-12-01 Si VNC >VM

220. Terrenos 10.000 0 10.000 11.000 No

221.Construcciones 5.000 360 4.640 4.900 No

226. Mobiliario 3.000 150 2.850 3.000 No Al no ser preciso dotar ninguna provisión, vamos a contabilizar los asientos

correspondientes a la amortización de este ejercicio y el resto de las transacciones.

Libro diario

24.200 Suma anterior 24.200 1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

330 682 Amortización del inmovilizado material (180 + 150= 330)

a Amortización acumulada del I. M (Por la amortización correspondiente a las construc-

ciones y al medio año del mobiliario)

282

330

2 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 400 570 Caja, u.m.

A Clientes de dudoso cobro (Por el cobro a los clientes)

435

400

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 400 480 Provisión para insolvencias de tráfico

A Provisión para insolvencias de tráfico aplicada (Al dar de baja a los Clientes de dudoso cobro, se

debe saldar su cuenta compensadora)

794

400


A Caja, u.m.1

572

400

1 También se podría hacer como se indica a continuación. En este caso hemos registrado la transacción con el

IVA del 10 % ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

364 36

627 472

Publicidad, propaganda y relaciones públicas Hda. Pública IVA soportado (400u.m./1.1)

A Caja, u.m

572

400 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

364 480 Gastos anticipados Publicidad, propaganda y relaciones públicas

627

364

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


437

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 25.730 Suma y sigue 25.730

25.730 Suma anterior 25.730 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

400 480 Gastos anticipados Publicidad, propaganda y relaciones públicas

(Por la periodificación del gasto)

627

400

4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 2.000 430 Clientes

700 437 Anticipos de clientes A Ventas de mercaderías1

(Se cancela el anticipo y se contabiliza la venta por el total = 2.750-50)

700

2.700

5 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 2.000 4.310 Efectos comerciales en cartera

A Clientes

430

2.000 6 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

2.000 4.311 Efectos comerciales en gestión de cobro A Efectos comerciales en cartera

(Se hace el trasvase de cuentas, los gastos de gestión aún no se han devengado)

4.310

2.000

7 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 2.000 610 Variación de Existencias de Mercaderías

A Mercaderías

300

2.000 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

400 300 Mercaderías A Variación de Existencias de Mercaderías

610

400

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 100 693 Dotación a la Provisión de existencias

A Provisión por depreciación de mercaderías

(Hay una pérdida reversible :400-300= 100)

390 100

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1 Este asiento con el IVA del 10 % se contabiliza como sigue:

4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 2.000 430 Clientes

700 437 Anticipos de clientes A Ventas de mercaderías

Hacienda Pública IVA repercutido.

700 477

2.700

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


438

35.330 Suma y sigue 35.330

35.330 Suma anterior 35.330 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

4.830 129 Pérdidas y Ganancias A Trabajos realizados por otras empresas

A Suministros A Sueldos y salarios

A Compras de mercaderías A Transportes

A Amortización del inmovilizado material A Variación de existencias


. 607 628 640 600 624 682 610 693

250 500 950 600 500 330

1.600 100

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 200 100

10.000 400

2.700

609 608 705 794 700

Rappels por compras Devoluciones de compras y operaciones similares Prestación de servicios Provisión para insolvencias de tráfico aplicada Ventas de mercaderías

A Pérdidas y Ganancias

129

13.400 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

100 150 370 510

12.000 100

8.570

465 476 400 282 102 390 129

Remuneraciones pendientes de pago Organismos de la Seguridad Social acreedores Proveedores Amortización Acumulada del I.M. Capital Provisión por depreciación de Mercaderías Pérdidas y Ganancias

A Construcciones A Mobiliario

A Mercaderías A Bancos, u.m.

A Terrenos A Gastos anticipados

A Efectos comerciales en gestión de cobro

(Suma del asiento de cierre: 23.800 u.m.)

221 226 300 572 220 480

4.311

5.000 3.000

400 1.000

10.000 400

2.000

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 75.360

Suma total 75.360


439


440

Supuesto nº 130. Examen final de junio 2001 en la Escuela de Relaciones Laborales. Modelo B.

Sea la empresa que se dedica a distribuir bebidas alcohólicas, de ahí su nombre “distribuidora de vinos y licores, S.A. DISVILISA. fundada el 1 de Enero del 2001, iniciando su actividad ese mismo día. El balance de saldos a día de hoy, 31-12-02, es el siguiente:

Saldos Saldos Nº P.G.G. ELEMENTO PATRIMONIAL

¿Sd oSa? Sd Sa 1 Deudas a l/p con entidades de crédito 400 2 Mercaderías. 1.000 3 Seguridad social a cargo de la empresa 50 4 Gastos anticipados (Prima seguro1/7/01-30/6/02) 50 5 Gastos constitución. 1.000 6 Terrenos 2.000 7 Caja, euros. 575 8 Imposiciones a corto plazo 2000 9 Sueldos y salarios 550 10 Proveedores. 1.000 11 Embalajes. 50 12 Bancos, ... c/c vista, euros. 2.170 13 Reservas voluntarias 1.160 14 Propiedad industrial 1.000 15 Ventas de mercaderías 1.000 16 Prestación de servicios 3.000 17 Compras de otros aprovisionamientos 50 18 I.F.T., en acciones con cotización ... 300 19 Proveedores de inmovilizado a c/p. 1.200 20 Elementos transporte 1.800 21 Amortización acumulada del I.I. ¿? 22 Amortización acumulada del I.M. ¿? 23 Capital social. ¿? Sumas 20.355

Quedan pendientes de contabilizar todavía algunas transacciones llevadas a cabo por la empresa durante este año que esta finalizando

: 1 Los proveedores anunciaron que van a girar una letra por el importe pendiente. 2 Nos comunican el la deuda con el banco vence el día 20 de Noviembre del 2.003


441

3 Se realiza al contado, el pago anual de la prima de seguros. Abarca el periodo de tiempo comprendido entre el 01-07-02 y el 30-06-03. Importe de la prima: 120 euros.

4 La amortización del inmovilizado se realiza por el método lineal. La empresa facilita la información siguiente:

Adquisición Elemento de

Inmovilizado Fecha Precio Periodo de

amortización. Valor residual

estimado Valor de mercado

200. Gastos constitución 1-1-01 1.250 5 años 0 0 220 Terrenos 1-7-01 2.000 Lo habitual 0 2.500 212. Propiedad industrial 1-7-01 1.000 5 años 0 800 228 Elementos transporte 1-1-01 1.800 8 años 200 1.500 Las existencias de DISVILISA el día 31-12-01 son:

Tipo de existencia 1-01-02 31–12-02 Embalajes 50 50

Material de oficina 30 Mercaderías 1.000 900

6 El arqueo de caja arroja un importe de 454 euros.

Se pide: 1 Complete el Balance de saldos de DISVILISA. 2 Contabilice las operaciones necesarias para llevar a cabo la regularización y el

cierre

Solución al supuesto nº 130 1. Balance de saldos

Para completar el balance de saldos, es preciso calcular primero el importe de la amortización completando el cuadro siguiente:

Inmovilizado Material e Inmaterial

Valor amortizable

Periodo amortización.

Fecha adquisi-

ción

Cuota año 2001

Cuota año 2002

212. Propiedad industrial.

1.000 5años 1-7-01 200/2=100 1000/5= 200

220.Terrenos 2.000 - 1-7-01 - 228.Elementos

transporte 1800-

200=1600 8 años 1-1-01 1600/8=

200 1600/8=

200


442

Saldos Saldos Nº P.G.G.

ELEMENTO PATRIMONIAL ¿Sd oSa ? Sd Sa

1 170 Deudas a l/p con entidades de crédito 400 400 2 300 Mercaderías. 1.000 1.000 3 642 Seguridad social a cargo de la empresa 50 50 4 480 Gastos anticipados (prima de seguro) 50 50 5 200 Gastos constitución. 1.000 1.000 6 220 Terrenos * 2.000 2.000 7 570 Caja, euros. 575 575 8 548 Imposiciones a corto plazo 2000 2000 9 640 Sueldos y salarios 550 550 10 400 Proveedores. 1.000 1.000 11 326 Embalajes. 50 50 12 572 Bancos, ... c/c vista, euros. 2.170 2.170 13 117 Reservas voluntarias 1.160 1.160 14 212 Propiedad industrial 1.000 1.000 15 700 Ventas de mercaderías 1.000 1.000 16 705 Prestación de servicios 3.000 3.000 17 602 Compras de otros aprovisionamientos 50 50 18 540 I.F.T., en acciones con cotización ... 300 300 19 523 Proveedores de inmovilizado a c/p. 1.200 1.200 20 228 Elementos transporte 1.800 1.800 21 281 Amortización acumulada del I.I. ¿? 100 22 282 Amortización acumulada del I.M. ¿? 200 23 100 Capital social. (12.595 - 8.060 = 4..535) ¿? 4.535 Sumas 20.355 12.595 12.595

Estamos contabilizando las operaciones propias de la regularización y cierre del ejercicio, por eso el libro diario continua en donde se ha dejado.

Libro diario de DISVILISA

12.595 Suma anterior 12.595 1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1.000 400 Proveedores a Proveedores, efectos com. a pagar (Trasvase de cuentas)

401 1.000

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 12.595 Suma y sigue 12.595


443

12.595 Suma anterior 12.595 2 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

400 170 Deudas a l/p con entidades de crédito A Deudas a c/p con entidades de crédito

(Reclasificación de la deuda, ahora sólo faltan 11 meses para su vencimiento, es c/p)

520

400

3 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 50 625 Prima de seguros

A Gastos anticipados (Por la parte del gasto pagado el año pasado y que

corresponde a este y que aún no se había reclasificado convenientemente)

480

50

3’ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 60 60

625 480


a Caja euros (Contabilización del pago y de la periodificación del seguro, del cual la mitad corresponde a este año (1-

07-02 al 31-12-02) y los otros seis meses al año próximo y que aún no estaba registrado)

570

120


A Gastos constitución (Quedan cuatro años para terminar de sanearlo, por

tanto: 1000/4=250)

200

250

4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 200 681 Amortización del I.I

A Amortización acumulada del I I (Amortización del año 2002,según el importe

calculado al principio del ejercicio)

281

200

4 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 200 682 Amortización del I.M

A Amortización acumulada del IM.

282

200 5 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

50 612 Variación de exist. de. otros aprovisionamientos A Embalajes

326

50

5 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 50 30

326 328

Embalajes Material de oficina

A Variación de existencias de otros aprovisionam.

612

80 5 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1.000 610 Variación de existencias de mercaderías A Mercaderías

300

1.000

5 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 900 300 Mercaderías


610

900 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

15.845 Suma y sigue 15.845


444

15.845 Suma anterior 15.845 6 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1 669 Otros gastos financieros A Caja, euros (455-454 = 1)

(Adecuación del saldo de la cuenta 570 al arqueo, es conveniente hacer el mayor de la cuenta: Caja)

570

1

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ 1.511 129 P y G a Seguridad Social a cargo de la empresa

a Sueldos y salarios a Compras de otros aprovisionamientos

a Primas de seguros a Amortización de gastos de establecimiento

a Amortización del I.I. a Amortización del I.M.

a Variación de existencias de mercaderías a Otros gastos financieros

642 640 602 625 680 681 682 610 669

50 550 50

110 250 200 200 100

1 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1.000 3.000

30

700 705 612

Ventas de mercaderías Prestación de servicios VE de otros aprovisionam.

A Pérdidas y ganancias

129

4.030 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ CIERRE

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

1.160 1.200

300 400

4.535 1.000

400 2.519

117 523 281 282 100 401 520 129

Reservas voluntarias Proveedores de inmovilizado a c/p. Amortización acumulada del I.I. Amortización acumulada del I.M. Capital social Proveedores, efectos com. a pagar Deudas a c/p con entidades de crédito Pérdidas y ganancias

A Mercaderías A Gastos anticipados A Gastos de constitución A Terrenos A Caja, euros a Imposiciones a corto plazo a Embalajes a Bancos ...c/c vista, euros a Propiedad industrial a I.F.T., acciones con cotización ... a Elementos transporte a Material de oficina

300 480 200 220 570 548 326 572 212 540 228 328

900 60

750 2.000

454 2.000

50 2.170 1.000

300 1.800

30 ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

33.901 Suma total 33.901


445

Economy & Finance

130 supuestos resueltos_de_contabilidad