Afa 2016. Idoszaki elszamolasu ugyletek afa szabalyai

Az időszaki elszámolású ügyletek áfa szabályai –

2016

© 2014 Deloitte Magyarország

Teljesítési időpontFőszabályAz ügylet tényállásszerű megvalósulása (55. - 56.§)

Különös szabályok

• Részteljesítés (57.§)

Termék értékesítése, szolgáltatás nyújtása esetében, ha az ügylet tárgya természetben osztható és a részteljesítésnek egyéb akadálya nincs, a részteljesítés is teljesítés. (Szolgáltatásnyújtásokra is alkalmazható.)

• Időszaki elszámolás (58. §)

Amennyiben a felek a termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás során időszakonkénti elszámolásban vagy fizetésben állapodnak meg, vagy a termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás ellenértékét meghatározott időszakra állapítják meg, teljesítés főszabály szerint az elszámolással vagy fizetéssel érintett időszak utolsó napja. De ezen kívül még 3 teljesítési időpont van.

−Részletvételre és zártvégű lízingre nem alkalmazható−Folyamatos teljesítés és határozott időre szóló elszámolás kérdései−Időszaki elszámolás vs. részletfizetés vs. részteljesítés−Időszaki elszámolás vs. gyűjtőszámla

2


A részteljesítéses szabály nem változott

•57. § (1) Termék értékesítése, szolgáltatás nyújtása esetében, ha az ügylet tárgya természetben osztható és a részteljesítésnek egyéb akadálya nincs, a részteljesítés is teljesítés.•Tehát ha osztható szolgáltatásról van szó, ahol a részeknek önálló részeredménye van és a felek a szerződésükben előre részekre is osztják és a részeredményekhez külön ellenértéket kapcsolnak, akkor a részeredmény elkészültekor részteljesítés, részszámla.•Fő különbség az időszaki elszámolás és a részteljesítés között: oRészteljesítés: csak akkor lehet (kell) kiállítani számlát, ha az előre meghatározott részeredmény elkészüloIdőszaki elszámolás: akkor lehet(kell) kiállítani a számlát, ha az időszak eltelikoKivéve előleg (2016. január 1-től az időszaki elszámolásos ügyleteknél is előfordulhat)


4

Határozott időre szóló elszámolás (58.§)

Fogalom:2016. előtt hatályos szabály:• a felek időszaki elszámolásban vagy• részletfizetésben állapodnak meg.

2016-tól hatályos új szabály:• a felek a termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás során időszakonkénti

elszámolásban vagy fizetésben állapodnak meg, vagy• a termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás ellenértékét meghatározott

időszakra állapítják meg.

Három esetkört ölel fel az új szabály:• Időszaki elszámolás• Időszaki fizetés (De önmagában a részletfizetéstől nem tartozik ide!)• Egy meghatározott időszakra megállapított ellenérték (Egyetlen időszak is

lehet!)Az elszámolási időszakot a felek szabadon határozzák meg, nem kell kötődnie a

fizikai időszakhoz


Gyűjtőszámla

Nem teljesítési időpont, hanem számlázási módszer!Csak abban az esetben, ha több teljesítési időpont van.

Tartalma:• A gyűjtőszámlában az összes számlakibocsátásra jogalapot teremtő ügyletet tételesen,

egymástól elkülönítve úgy kell feltüntetni, hogy az egyes ügyletek adóalapjai összesítetten szerepeljenek.

• A számlán az áthárított adót forintban kifejezve abban az esetben is fel kell tüntetni, ha az egyéb adatok külföldi pénznemben kifejezettek

Kibocsátása:Ha az adóalany

• a teljesítés napján egyidejűleg, illetőleg• a rá vonatkozó időszakban

ugyanannak a személynek, szervezetnek több, számlakibocsátásra jogalapot teremtő ügyletet teljesít, számla-kibocsátási kötelezettségéről úgy is gondoskodhat, hogy azokról egy számlát (gyűjtőszámla) bocsát ki.

Feltétele: a gyűjtőszámla alkalmazásáról a felek előzetesen megállapodjanak

5


Határozott időre szóló elszámolás (58.§) – új szabályok

Változás: a teljesítés időpontjában• Főszabály: nem a fizetés esedékessége, hanem az elszámolási időszak utolsó napja fő szabály szerint a teljesítési időpont•Különös szabályoka) a számla vagy a nyugta kibocsátásának időpontja, amennyiben az

elszámolással vagy fizetéssel érintett időszakra vonatkozó ellenérték megtérítésének esedékessége és a számla vagy a nyugta kibocsátása az elszámolással vagy fizetéssel érintett időszak utolsó napját megelőzi,

b) az elszámolással vagy fizetéssel érintett időszakra vonatkozó ellenérték megtérítésének esedékessége, amennyiben az esedékesség az időszak utolsó napja és attól számított 60. nap közé esik.

c) de legfeljebb az elszámolással vagy fizetéssel érintett időszak utolsó napját követő 60. nap, amennyiben az ellenérték megtérítésének esedékessége az elszámolással vagy fizetéssel érintett időszak utolsó napját követő 60. nap utánra esik.

6

Fizetési esedékesség és a számla kiállítása is az időszak utolsó napjára esik

Fizetési esedékesség az időszak utolsó napjára esik, a számla kiállítása ezt megelőzi

Fizetési esedékesség megelőzi, a számla kiállítása és a számla kiegyenlítése pedig követi az időszak utolsó napját

Példák

7

Főszabály alá eső időszakos elszámolású ügyletek

01/Elszámolási időszak Esedékessége Számlakiállítás Teljesítési időpont

2016. július hó 2016. július 31. 2016. július 31. 2016. július 31. (időszak utolsó napja)

02/

Elszámolási időszak Esedékessége Számlakiállítás Teljesítési időpont

2016. július hó 2016. július 31. 2016. július 15. 2016. július 31. (időszak utolsó napja)

03/


2016. július hó2016. július 15.

(fizetés: 2016. augusztus 4.)

2016. augusztus 5. 2016. július 31. (időszak utolsó napja)


8

Határozott időre szóló elszámolás példák (58.§)

•Pl.: augusztusi könyvelési díjnál a főszabály érvényesülése esetén augusztus 31. a teljesítési időpont. Tárgyhónap 15-étől következő hónap 14-ig tartó időszaknál a következő hónap 14-e lenne a teljesítési időpont.•Pl.:Amennyiben az augusztus havi könyvelési díj július 25-én kiállított számla alapján augusztus 10-ig esedékes, akkor július 25-e a teljesítési időpont.•Ha az augusztus havi könyvelési díj szeptember 10-ig esedékes, akkor szeptember 10-e a teljesítés időpontja.•Ha azonban például október 5-ig esedékes, akkor szeptember 30-a a teljesítés időpontja.


9

A főszabály érvényesülése példák (58.§)A főszabály érvényesülése esetében az elszámolási időszak utolsó napja a teljesítési időpont

•Abban az esetben, ha a februári bérleti díj pontosan február 29-én esedékes, akkor február 29, azaz az elszámolási időszak utolsó napja lesz a teljesítési időpont.•Szintén február 29., tehát az elszámolási időszak utolsó napja lesz a teljesítési időpont, ha a díj február 29. előtt esedékes (például február 15-én), de a számlakibocsátó február 29. előtt elmulasztja a számlakiállítást, és azt csak március 5-én pótolja.•Ha azonban a megrendelő február 29. előtt kifizeti a díjat számla nélkül is úgy, hogy az már esedékes is volt 29. előtt (mert a szerződésben előre meg van határozva az időszak utolsó napja előtti esedékességi dátum), akkor március 5-én, amikor a kibocsátó kiállítja a számlát, előleg számlát kell kiállítania, amelyen teljesítési időpontként a díj tényleges befolyásának napját kell szerepeltetni. A nulla adóalappal és február 29. teljesítési időponttal kiállítandó végszámlát akkor mellőzheti, ha az előleg számlán szerepelteti megjegyzésként a február 29. dátumot is teljesítési időpontként.

Fizetési esedékesség és a számla kiállítása is megelőzi az időszak utolsó napját – a számla kelte a teljesítési időpont

Fizetési esedékesség az időszak utolsó napját követő 60 napon belüli – a fizetés esedékessége a teljesítési időpont

Fizetési esedékesség az időszak utolsó napját követő 60 napon túlra esik – a 60. nap a teljesítési időpont

Példák

10

A kivétel szabályok alá eső időszakos elszámolású ügyletek

01/


2016. július hó 2016. július 25. 2016. július 15. 2016. július 15. (számlakiállítás napja)

02/


2016. július hó 2016. augusztus 5. 2016. július 15.2016. augusztus 5.

(esedékesség napja)

03/


2016. július hó 2016. október 5. 2016. július 15./ 2016.október 2.

2016. szeptember 29. (az időszakot köv. 60. nap)


11

Kivétel szabályok alkalmazására példák (58.§)

• Amennyiben a február havi díj január 25-én kiállított számla alapján február 10-ig esedékes, akkor január 25. a teljesítési időpont. Ha a számlát február 5-én állítja ki a számlakibocsátó a februári díjról, de ugyanígy február 29. előtt esedékes a fizetés (például február 25-én) akkor is a számla kelte (jelen esetben február 5.) lesz a teljesítési időpont, ami viszont azt jelenti, hogy nem a januári, hanem a februárról beadott bevallásban kell a szóban forgó tételt szerepeltetni.

• Ha a február havi díj március 10-ig esedékes, akkor március 10-e a teljesítés időpontja, függetlenül attól, hogy mikor állítják ki a számlát.

• Ha azonban például május 5-ig esedékes a februári díj, akkor április 29. (az időszak utolsó napjától számított 60. nap) a teljesítés időpontja.


12

Az előleg

A szerződés értelmében a díj előre fizetendő, minden hónap 5. napjáig – függetlenül attól, hogy az adóalany kiállította-e a számláját.

A magánszemély a szerződés alapján számla hiányában is előre – az elszámolási időszak utolsó napja előtt - megfizeti az esedékes díjat, ami a fenti példában az Áfa törvény szerinti előlegnek minősül, mert a díj a teljesítést megelőzően került számla nélkül megfizetésre! A végteljesítési időpont az időszak utolsó napja, mert egyik kivétel szabály sem alkalmazható.Számlázás: 2013/24. sz. Adózási kérdés – előlegszámla + végszámla / előlegszámla, ha a végteljesítés időpontja ismert (2016. január 31.) és ez szerepel a számlán megjegyzésként.

Példák

13

Előleg kérdésköre I.01/

Elszámolási időszak Esedékessége Fizetés Számlakiállítás Előleg / ügylet

teljesítési időpontja

2016. január hó 2016. január 5. 2016. január 7.

Január hó 31. napjáig nem kerül

sor számla kiállítására az

ügyletről

2016. január 7. (jóváírás napja) /2016. január 31.

(időszak utolsó napja)

A szerződés értelmében a díj előre fizetendő, előző hónap 15. napjáig – függetlenül attól, hogy az adóalany kiállította-e a számláját.

A magánszemély a szerződés alapján számla hiányában is előre – a számla kiállítása előtt - megfizeti az esedékes díjat, ami a fenti példában az Áfa törvény szerinti előlegnek minősül, mert a díj a teljesítést megelőzően került számla nélkül megfizetésre! A végteljesítési időpont a számla kelte, mert az és az esedékesség is megelőzi az időszak utolsó napját.Számlázás: 2013/24. sz. Adózási kérdés – előlegszámla + végszámla / előlegszámla, ha a végteljesítés időpontja ismert (2016.február 5.) és ez szerepel a számlán megjegyzésként.

Példák

14

Előleg kérdésköre II.01/

Elszámolási időszak Esedékessége Fizetés Számlakiállítás Előleg / ügylet teljesítési

időpontja

2016. február hó 2016. január 15. 2016. január 25. 2016. február 5.

2016. január 25. (jóváírás napja) /

2016. február 5.(számla kelte)


Az előlegElőlegszámla tartalmi kellékei•A számlán kötelező jelölni, hogy előleg és, hogy minek az előlege•Teljesítési időpont az előleg átvételének, megszerzésének napja, •Időszaki elszámolásnál a régi szabály szerint nem értelmezhető az előleg, de az új időszaki elszámolásos szabály szerint igen•Az előlegszámla mindig olyan áfa tartalmú, amilyen az alapügylet• Adókulcs-változásokkor különös átmeneti szabály hiányában: eltérő

adókulcs vonatkozik az előleg összegére és a végszámla maradék összegére (Az előleg elszámolásakor közömbös.)

• Árfolyam ugyancsak rögzül a teljesítés időpontjában: tehát eltérő árfolyam vonatkozik az előleg összegére és a végszámla maradék összegére (Devizában az elszámolás helyes, Ft-ban valószínűleg nem.)

15


Az előleg kezelése belföldi fordított adózásnál

• Belföldi fordított adózásnál az előleg nem adózási pont• Ezért az előlegről nem kell számlát kiállítani, csak valamilyen

számviteli bizonylatot (ha mégis kiállítanak számlát, azon jelölni, kell, hogy az alapján nem keletkezik fordított adózással sem adókötelezettség)

• A teljes ellenérték után a végszámla alapján keletkezik fordított adózással adókötelezettség, de azon célszerű jelölni, hogy nem a teljes számla összeg fizetendő, tekintettel a korábban átvett előlegre

• Van-e különbség a minősítésben, ha a teljes ellenérték kerül előlegként folyósításra?

16


Az előleg

Az előleg áfa-beli kezelése az egyes ügylettípusoknál

• Közösségen belüli termékbeszerzés – nem adózási pont• Közösségen belüli termékértékesítés – nem adózási pont• Belföldi fordított adózású ügyletek – nem adózási pont• Nemzetközi fordított adózású, főszabály szerinti szolgáltatás

(140.§) – adózási pont• Nemzetközi fordított adózású, különös szabályok szerinti

szolgáltatás – nem adózási pont

17

18

A képzés teljes anyagahonlapunkon elérhető!

http://systemmedia.huA tudás csak egy kattintás!

Economy & Finance

Afa 2016. Idoszaki elszamolasu ugyletek afa szabalyai