1.Introdução

1.1.Objectivos

1.1.1.Geral

1.1.2.Específicos

1.2.Importância do tema

2.3.Delimitacão do tema

2.4. Metodologia

3.Conceito de Imposto sobre Valor Acrescentado (IVA)

Segundo Waty (2007:148) o imposto é um conceito mais restrito pois, pode-se definir

imposto como sendo uma prestação coactiva, patrimonial, positiva, definitiva, sem caracter

sanção, estabelecida por Lei a favor de uma entidade publica ou com funções publicas para a

satisfação de necessidades publicas e redistribuição de riqueza, independente de qualquer

vinculo anterior.

Segundo (Baptista & Alves), o IVA é um imposto geral que, incide sobre a generalidade das

despesas de consumo. E também é um imposto plurifásico, já que é liquidado em todas as

fases do circuito económico e é não cumultativo, na medida em que se permite a dedução do

imposto suportado na aquisição dos bens e serviços indispensáveis à realização da venda.

Resume-se á entrega ao Estado do seu valor através do circuito económico em que intervêm

empresas e o consumidor final, que, em última análise, é o agente económico que suporta

todo o seu valor. Valor este, que é obtido a partir de uma taxa do imposto, fixada no CIVA1,

aprovado pela lei nº 32/2007, de 31 de Dezembro, de 17%.

4.Mecanismo de funcionamento do IVA

Todos os produtos ou serviços estão, em regra, sujeito ao IVA. O IVA é pago sempre que um

produto é vendido ou um serviço é prestado.

Exemplos:

Quando um produto sai da fábrica para o distribuidor;

Quando este o vende ao armazenista;

Quando este o vende ao comerciante;

Quando este o vende ao consumidor final.

Todos os intervenientes neste processo são sujeito passivos de IVA, excepto o consumidor

final que suporta e paga o IVA, ou seja, para este, o IVA é mais um custo que está incluído

no preço pago ao comerciante.

Cada agente económico que que transacciona bens ou serviços tem de liquidar IVA.

IVA sobre o preço de venda dos bens ou dos serviços = IVA

liquidado

Por outro lado, cada agente económico que transacciona bens ou serviços tem direito

a deduzir o IVA suportado nas aquisições de bens e serviços para o seu negócio.

Cada agente económico entrega ao Estado a diferença entre o IVA liquidado e o IVA

dedutível.

É de salientar que o IVA apuramento ou entregue ao estado é assim, calculado em função das

compras, e demais aquisições, das vendas e prestações de serviços. Somente nas condições

descritas abaixo é que se pode concluir se a Empresa deve pagar o IVA ao Estado e vice-

versa.

Esquema resumido do funcionamento do IVA

Factura 1200M Factura 3.600

IVA Liquidado por A- 200Mt IVA Liquidado por B- 600Mt

IVA Dedutível IVA Liquidado IVA Dedutível IVA Liquidado

200 0 200 600

Entrega ao Estado a diferença Entrega ao Estado a diferença

200 – 0 = 200 600 – 200 = 400

\

Valor liquidado> Valor dedutível – IVA a pagar ao Estado

Valor dedutível> Valor liquidado – IVA a receber do Estado

Valor dedutível = Valor liquidado – A empresa não paga nem recebe do Estado

IVA suportado nas aquisições = IVA dedutível

IVA entregue ao Estado = IVA liquidado – IVA dedutível

Empresa A Empresa B

Consumidor

Quem suporta o IVA?

No esquema anterior, é o consumidor que suporta o IVA (600MT);

Não há, para as empresas A e B, ganhos/perdas directamente relacionados com o

IVA: apenas fenómenos patrimoniais qualitativos;

No caso das empresas A e B:

-Em A: o IVA liquidado a B é reembolsado ao estado (ou seja, torna-se uma

obrigação perante o Estado);

-Em B: o IVA pago a A torna-se um direito perante o Estado (IVA dedutível);

-O Iva liquidado aos clientes é obrigação perante ao Estado;

-A empresa B devera entregar ao Estado a diferença entre o IVA liquidado e o IVA

dedutível (no exemplo: 400).

Segundo Borges et all (2010:425), conclui-se então que o IVA é apurado de forma indirecta

através de um método a que se costuma chamar:

Método directo subtractivo ou método da dedução base de base ou ainda método

contabilístico: o imposto é calculado pela aplicação das respectivas taxas ao valor

acrescentado (outputs-inputs), em cada fase do circuito económico. As dificuldades de

obtenção deste método estão directamente relacionadas com a possibilidade da

existência de mais de uma taxa de imposto, tornando-se praticamente inaplicável no

caso de os inputs estarem sujeitos a taxas diferentes dos outputs. Em suma porque esta

ópera por subtracção do IVA pago nas facturas de compra ao IVA recebido nas

vendas.

Método indirecto subtractivo ou método da dedução imposto de imposto ou

método de crédito do imposto ou ainda método das facturas: neste caso é

calculado pela aplicação das respectivas taxas ao valor acumulado em cada fase

(produto das vendas e serviços prestados pela empresa), subtraindo o montante do

imposto suportado na fase imediatamente anterior (compras de bens e serviços pela

empresa). Este método caracteriza-se pela sua simplicidade e pela possibilidade dos

agentes económicos disporem dados objectivos (facturas ou documentos equivalentes)

que lhes permitam um correcto apuramento do imposto a entregar no cofre do Estado.

5.Características do Imposto sobre o Valor Acrescentado

O IVA visa tributar todo o consumo em bens matérias e serviços, abrangendo todas fases do

circuito económico, desde a produção ao retalho, sendo porém a base tributável li mitada ao

valor acrescentado em cada fase. O mesmo quando é aplicado de modo geral e uniforme em

todo o circuito económico, corresponde a uma tributação, por taxa idêntica, efectuada de uma

só vez, na fase retalhista. O IVA é um imposto que se classifica no âmbito dos impostos

indirectos.

Características do IVA:

Imposto Indirecto: Atende à despesa efectuada e não ao rendimento.

Imposto Plurifásico: Recai sobre o valor acrescentado das sucessivas fases do

circuito económico, desde a produção ao retalho.

Imposto Neutro: É liquidado pelos vários operadores económicos nas várias fases do

circuito económico, mas só é efectivamente suportado pelo consumidor final.

Segundo Waty (2007:203), sendo o imposto neutro, o IVA não distorce o valor das

mercadorias em função da extensão ou compressão da cadeia de operadores económicos, não

intervindo na decisão da organização das unidades produtivas.

6.Incidência do Imposto sobre o Valor Acrescentado

Segundo Nabais (2009:269), O IVA incide sobre todas as transmissões de bens e prestações

de serviços que tenham lugar num determinado pais sobre as transmissões de bens e sobre as

operações intracomunitárias. Realizadas em território nacional.

Transmissões de bens

Prestação de serviços

Importação de bens

Operações intracomunitárias

Efectuadas em território nacional

Incidência

6.2.Incidência subjectiva ou Pessoal

São os sujeitos passivos do IVA as pessoas, singulares ou colectivas que:

Realizem uma só operação que esteja sujeita a IRS2 ou IRC3;

Exerçam de modo independente e com caracter de habitualidade actividades de

produção, comércio ou prestação de serviços

Procedam aa importação de bens;

Efectuem operações intracomunitárias.

O Estado e as demais pessoas colectivas de direito são sujeitos passivos do imposto quando

exerçam algumas das seguintes actividades e pelas operações tributárias delas decorrentes,

salvo quando se verifique que as exercem de forma não significativa:

Telecomunicações:

Distribuição de água, gás e electricidade;

Transporte de bens;

Prestação de serviços portuários;

Transporte de pessoas;

Transmissão de bens novos cuja produção se destina a venda;

Operações de organismos agrícolas;

Exploração de feiras e de exposições de carácter comercial;

Armazenagem:

Cantinas;

Radiodifusão e radiotelevisão

6.2.Incidência Real

Esta incidência traduz –se nos factos sujeitos a imposto:

Transmissão de bens ou de uma prestação de serviços;

As importações de bens;

As aquisições intracomunitárias de bens.

Neste tipo de incidência existem algumas operações que não podem considerar-se

transmissões mas são assimiladas porque provocam resultados equivalentes:

Leasing com posterior opção de compra;

Transmissão de bens entre comitente e comissario;

Contrato de venda com reserva de propriedade;

Transmissão de mercadorias aa consignação.

Exemplo:

Ofertas de existências e entrega de amostras a clientes;

Numa empresa que comercializa televisores, o sócio-gerente retira um televisor para o

uso pessoal. Estas afectações, como são consideradas transmissões, são tributáveis.

6.3Regras de territorialidade

Segundo Nabais (2009:271), o IVA é um imposto que é aplicável às transacções ocorridas em

cada um dos estados-membros. Para efeitos das disposições relativas ao IVA, a tabela abaixo

ilustra como estas transacções são aplicadas.

País terceiro País não pertencente á comunidade

Moçambicana (CM)

Território terceiro Alguns territórios dos Estados membros que

serão tratados como países terceiros

Transporte intracomunitário de bens Transporte de bens cujos lugares de partida e

de chegada se situam no território de Estados

membros diferentes

Lugar de partida Lugar onde se inicia efectivamente o

transporte

Lugar de chegada Lugar onde termina efectivamente o

transporte dos bens

Importação Entrada em território nacional de bens

originários ou procedentes de países terceiros

\,Operações intracomunitárias Aquisições e transmissões de bens entre

sujeitos passivos sedeados em países da CM

Isencoes do IVA

Estão isentos do IVA, entre outros, os seguintes produtos e serviços :

Servicos bancários, em geral, incluindo:

-comcessao de credito;

-Prestacao de fianças, avales, causoes, e outras garantias;

-Contas-correntes, pagamentos,