Curso prevención lavado de activos material.pptx

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LAS NORMAS PARA LA PREVENCIÓN DEL LAVADO DE ACTIVOS Y SU

IMPACTO EN NUESTRA PROFESIÓN

Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Económicas

Sistema Federal de Actualización Profesional

Cr. Gustavo Daniel Abdelnur

San Salvador de Jujuy, Agosto de 2015

CONTENIDOS MÍNIMOS •  Los delitos del lavado de activos y financiación del terrorismo.

•  Acciones para la prevención del lavado en Argentina y en el mundo. Marco normativo.

•  La evasión fiscal como un delito y su relación con el lavado de activos.

•  El delito del lavado de activos y su impacto en las actividades de los profesionales en ciencias económicas.

•  Impacto de las normas para la prevención de lavado de activos en el desarrollo de una auditoría y en las responsabilidades del contador. Secreto profesional.

•  Programas de trabajo para el análisis de rubros.

•  Ejemplos prácticos.

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LOS DELITOS DEL LAVADO DE ACTIVOS (LDA) Y FINANCIACIÓN DEL TERRORISMO (FDT)

EL DELITO DE LAVADO DE ACTIVOS •  Es un delito complejo, de alteración patrimonial.

•  Está previsto en el Código Penal Argentino en los Arts. 277 a 279 (delito de encubrimiento) y Arts. 313 y siguientes (creación de la figura del autolavador).

•  La Resolución Nº 420/11 de la FACPCE lo define como el proceso mediante el cual los activos preferentemente provenientes de los delitos previstos en el Art. 6º de la Ley Nº 25.246 se integran en el sistema económico legal con apariencia de haber sido obtenidos en forma lícita.


•  El delito de LDA tiene como momento específico de perfeccionamiento aquel en que el dinero producto de un delito previo ingresa en el mercado de la legalidad.

•  Es un delito en el cual el sujeto no quiere aumentar su patrimonio, sino la calidad del mismo.

•  Es aquella actividad que toma bienes de origen delictivo y los integra al sistema económico para otorgarles apariencia de ser legítimos.

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Delitos previstos en el Art. 6º de la Ley Nº 25.246 • Delitos relacionados con el tráfico y comercialización ilícita

de estupefacientes.

•  Delito de contrabando de armas y contrabando de estupefacientes.

• Delitos relacionados con las actividades de una asociación ilícita calificada en los términos del Art. 210 bis del Código Penal o una asociación ilícita terrorista en los términos del Art. 213 ter del Código Penal.

• Delitos cometidos por asociaciones ilícitas (Art. 210 del Código Penal) organizadas para cometer delitos por fines políticos o raciales.


Delitos previstos en el Art. 6º de la Ley Nº 25.246 • Delitos de fraude contra la administración pública.

• Delitos contra la administración pública previstos en los capítulos VI, VII, IX y IX bis del Título XI del Libro Segundo del Código Penal, es decir: - Cohecho y tráfico de influencias. - Malversación de caudales públicos. - Exacciones ilegales. - Enriquecimiento ilícito de funcionarios y empleados.

• Delitos de prostitución de menores y pornografía infantil.

• Delitos de financiación del terrorismo.

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Delitos previstos en el Art. 6º de la Ley Nº 25.246 • Extorción.

• Delitos tributarios: evasión simple, evasión agravada, aprovechamiento indebido de subsidios, obtención fraudulenta de beneficios fiscales, retención fraudulenta de tributos, delitos de los recursos de la seguridad social, apropiación indebida, delitos fiscales comunes, insolvencia fiscal fraudulenta, simulación dolosa de pago, alteración dolosa de registros.

•  Trata de personas.

Cómo se lava el dinero

Primera etapa: Colocación

Segunda etapa: Decantación o estratificación

Tercera etapa: Integración

• Transformar el dinero en bienes manejables. • Separar el dinero del delito que lo originó

• Transformar o disfrazar en otro tipo de bienes el dinero proveniente del delito. • Cortar cadena de evidencias.

• Incorporar el dinero al circuito económico legal de la empresa.

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FINANCIACIÓN DEL TERRORISMO •  Es la actividad que tiene como fin la captación y el

procesamiento de fondos para dotar a los terroristas de recursos que les permiten llevar a cabo sus atentados.

•  Puede manifestarse de diferentes maneras, pero por lo general explota las mismas vulnerabilidades de los sistemas financieros que dan lugar a niveles apropiados de anonimato y falta de transparencia en las transacciones financieras.

GRUPO DE ACCIÓN FINANCIERA INTERNACIONAL (G.A.F.I.)

•  Fue creado por el Grupo de los Siete Países más industrializados (G-7) durante la cumbre que tuvo lugar en París en 1989.

•  Los países del G-7 son Alemania, Canadá, EEUU, Francia, Italia, Japón y el Reino Unido.

•  Es un organismo intergubernamental cuyos fines son desarrollar y promover una respuesta internacional para combatir el lavado de activos.

•  En 2001 amplió su espectro de acción incluyendo la lucha contra el financiamiento del terrorismo.

•  Su sitio Web oficial es: www.fatf-gafi.org

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GRUPO DE ACCIÓN FINANCIERA INTERNACIONAL (G.A.F.I.)

Las funciones principales del GAFI con respecto al lavado de activos son: •  Supervisar el progreso de los miembros en la

aplicación de medidas contra el lavado de activos.

•  Analizar y presentar informes sobre las tendencias, técnicas y medidas contra el lavado de activos.

•  Promover la aprobación y aplicación de los estándares anti lavado de activos en todo el mundo.

G.A.F.I.

En la reunión plenaria de París (Febrero de 2012)

Nuevas 40+9 recomendaciones para la prevención del LDA y FDT

http://www.fatf-gafi.org/media/fatf/documents/recommendations/pdfs/FATF-40-Rec-2012-Spanish.pdf

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G.A.F.I. SUD

•  Organización intergubernamental de base regional.

•  Se creó el 8 de diciembre de 2.000 en Cartagena de Indias, Colombia.

•  Integrantes: Argentina, Brasil, Bolivia, Chile, Colombia, Costa Rica, Ecuador, México, Paraná, Paraguay, Perú y Uruguay.

•  Creado a semejanza del G.A.F.I., adhiriéndose a las 40 Recomendaciones como estándar internacional contra el lavado de activos.

•  Página Web: www.gafisud.org

La situación de Argentina frente al Lavado de Activos

A comienzos de la segunda década del siglo XXI, la Argentina se encontraba en una situación crítica respecto de la aplicación de las disposiciones del GAFI. Durante la primera década se sancionó la Ley Nº 25.246 el 13/04/00 y se creó la Unidad de Información Financiera (UIF), sin embargo sólo una causa concluyó con la condena de 3 personas por ese delito. A partir de entonces la UIF dictó una gran cantidad de regulaciones y controles formales sobre el sector privado, con nuevas y mayores obligaciones a ser cumplidas por los “sujetos obligados a informar enumerados en el Art. 20º de la Ley Nº 25.246 (modificada por Ley Nº 26.683).

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Dentro de los sujetos obligados a informar están los profesionales en ciencias económicas que se desempeñen como auditores y síndicos societarios. La Resolución Nº 25/11 (UIF) publicada en el Boletín Oficial del 21/01/11 regulaba la actuación de los profesionales en ciencias económicas imponiendo obligaciones gravosas y colocándolos en una posición perjudicial en relación con el resto de las profesiones liberales. Por tal motivo, el CPCE de Entre Ríos realizó una presentación ante la Justicia de dicha jurisdicción, de la cual se derivó una sentencia haciendo lugar a una medida cautelar y, en consecuencia, dispuso que se suspendieran los efectos de la Resolución Nº 25/11 (UIF).


El lunes 30 de Mayo de 2011 se publicó la Resolución Nº 64/11 (UIF) que derogaba la Resolución Nº 25/11 (UIF) y asimismo se publicó la Resolución Nº 65/11 (UIF) que establecía el nuevo marco normativo de los profesionales en ciencias económicas independientes matriculados, que presten servicios de auditoría externa de estados contables y sindicatura societaria. Dicha Resolución Nº 65/11 (UIF) no contenía diferencias sustanciales con relación a la Resolución Nº 25/11 (UIF).

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La Ley Nº 26.683, que modifica ciertos aspectos sustanciales de la Ley Nº 25.246, fue sancionada como consecuencia de las graves consecuencias que podía tener para el país el informe de la Tercera Evaluación del GAFI/FATF, publicado el 22/10/10. Sintéticamente, el informe señala las deficiencias del sistema argentino, que podrían englobarse en dos cuestiones principales: •  Ineficacia de la herramienta penal, evidenciada por la falta

de condenas durante más de 10 años de vigencia. •  Inadecuado funcionamiento del marco regulatorio de

prevención y control de la órbita de la UIF. Según dicho informe, Argentina era el miembro de más bajo nivel de cumplimiento de las recomendaciones del GAFI.

Unidad de Información Financiera (UIF)

Creada por Ley Nº 25.246 (13/04/00) de Encubrimiento y Lavado de Activos de Origen Delictivo. Funciona con autonomía funcional y autarquía financiera en la jurisdicción del Ministerio de Justicia y Derechos Humanos de la Nación (Art. 5º de la Ley Nº 25.246). Sitio Web Oficial: www.uif.gov.ar Está facultada para: •  Solicitar informes, documentos, antecedentes. •  Solicitar declaraciones juradas. •  Solicitar allanamiento de lugares públicos o privados. •  Disponer la implementación de sistemas de control interno

para los sujetos obligados a informar y todo otro elemento que estime útil a: organismos públicos, personas físicas o jur íd icas, todos los cuales están obl igados a proporcionarlos.

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El marco legal de alcance para los profesionales en ciencias económicas

Ley Nº 25.246 - Prevención del Encubrimiento y Lavado de Activos de Origen Delictivo. Ley Nº 26.683 - Modifica la Ley Nº 25.246. Resolución Nº 65/11 (UIF) - Profesionales matriculados cuyas actividades estén reguladas por los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. Resolución Nº 420/11 (FACPCE) - Normas sobre la actuación del contador público como auditor externo y síndico societario relacionadas con la prevención del lavado de activos de origen delictivo y financiación del terrorismo. Resolución Nº 436/12 (FACPCE) – Modifica la Resolución Nº 420/11.

Impacto de la Ley Nº 25.246 (año 2.000)

• CREA LA FIGURA PENAL DEL LAVADO DE ACTIVOS COMO DELITO DE ENCUBRIMIENTO.

• CREA LA UNIDAD DE INFORMACIÓN FINANCIERA (UIF).

• ESTABLECE LOS SUJETOS OBLIGADOS A INFORMAR (ART. 20).

• ESTABLECE LAS OBLIGACIONES DE LOS SUJETOS OBLIGADOS A INFORMAR (ART. 21).

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Aspectos modificados por la ley 26.683

• EL LAVADO DE ACTIVOS DEJA DE SER ENCUBRIMIENTO Y PASA A SER UN DELITO AUTÓNOMO (DELITO CONTRA EL ORDEN ECONÓMICO Y FINANCIERO).

• AMPLÍA LAS FACULTADES DE LA UIF A TODOS LOS DELITOS PRECEDENTES.

• AMPLÍA LOS SUJETOS OBLIGADOS A INFORMAR.

• ESTABLECE PLAZOS MÁXIMOS PARA REPORTAR LAS OPERACIONES SOSPECHOSAS.

Aspectos modificados por la ley 26.683

• DEROGA EL ART. 278 DEL CODIGO PENAL.

• SUSTITUYE ART. 279 DEL CODIGO PENAL.

•  INCORPORA TITULO XIII “DELITOS CONTRA EL ORDEN ECONOMICO Y FINANCIERO” AL CODIGO PENAL.

• RE ENUMERA LOS ARTS. 303, 304 Y 305 DEL CODIGO PENAL COMO 306, 307 Y 308.

•  •  INCORPORA LOS ARTS. 303, 304 Y 305 AL CAPITULO XIII

ANTES MENCIONADO.

•  INCORPORA UN NUEVO PARRAFO A CONTINUACIÓN DEL 6° PARRAFO EN EL ART. 23 DEL CODIGO PENAL.

•  INTRODUCE MODIFICAC. EN ARTS. DE LA LEY Nº 25.246.

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Art. 277 del Código Penal

Será reprimido con prisión de seis meses a tres años, el que, tras la comisión de un delito ejecutado por otro, en el que no hubiera participado... • Ayudare a eludir las investigaciones. • Ocultare, alterare o hiciere desaparecer rastros, pruebas, dinero o efectos de un delito. •  Adquiriere, recibiere u ocultare dinero, cosas o efectos de un delito. • No denunciare la perpetración del delito. • Ayudare al autor.

Art. 303 del Código Penal Penalidad para el lavador

Será reprimido con prisión de 3 a 10 años y multa de 2 a 10 veces el que convirtiere, transfiriere, administrare, vendiere, gravare, disimulare o de cualquier otro modo pusiere en circulación en el mercado, bienes provenientes de un ilícito penal, con la consecuencia posible de que el origen de los bienes originarios o los subrogantes adquieran la apariencia de un origen licito y siempre que el valor supere los $ 300.000, en un solo acto o reiterados entre sí.

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Impone sanciones a las personas jurídicas “cuando los hechos descriptos en el Art. 303 hubieren sido realizados en nombre o con la intervención, o en beneficio de una persona de existencia ideal”. Las sanciones previstas pueden ser: •  Multa. •  Suspensión de las actividades. •  Suspensión para participar en concursos o licitaciones

estatales. •  Publicación de la condena en medios de difusión.

Art. 304 del Código Penal Sanciones a las personas jurídicas

Art. 20 de la Ley Nº 25.246 SUJETOS OBLIGADOS A INFORMAR

1.  Entidades financieras.

2.  Las casas y agencias de cambio.

3.  Quienes exploten juegos de azar.

4.  Los agentes y sociedades de bolsa, sociedades gerentes de fondos comunes de inversión, agentes de mercado abierto electrónico.

5.  Los agentes intermediarios de futuros y opciones.

6.  Los Registros Públicos de Comercio, los organismos representativos de Fiscalización y Control de Personas Jurídicas, los Registros de la Propiedad Inmueble, los Registros del Automotor y los Registros Prendarios.

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7.  Las personas dedicadas a la compraventa de obras de arte, antigüedades u otros bienes suntuarios, inversión filatélica o numismática, o a la explotación, importación, elaboración o industrialización de joyas o bienes con metales o piedras preciosas.

8.  Las empresas aseguradoras.

9.  Los emisores de cheques de viajero u operadoras de tarjetas de créditos o de compra.

10. Transporte de caudales.

11. Servicios postales que realicen operaciones de giros de divisas o de traslado de dinero.


12. Escribanos públicos.

13. Sociedades que realicen capitalización y ahorro.

14. Los despachantes de aduana.

15. Quiénes ejercen funciones de control: BCRA, AFIP, SSN, CNV, IGJ, INAES y el Tribunal Nacional de Defensa de la Competencia.

16. Productores, asesores y liquidadores de seguros.

17. Los profesionales matriculados cuyas actividades estén reguladas por los Consejos Profesionales en Ciencias Económicas.

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18. Quiénes reciben donaciones o aportes de 3º.

19. Los agentes o corredores inmobiliarios matriculados.

20. Las asociaciones mutuales y cooperativas.

21. Las personas físicas o jurídicas cuya actividad habitual sea la compraventa de automóviles.

22. Los fiduciarios, fiduciantes y personas vinculadas con cuentas de fideicomisos.

23. Las personas jurídicas que cumplen funciones de organización y regulación de los deportes profesionales.

Art. 21 de la Ley Nº 25.246 OBLIGACIONES DE LOS SUJETOS OBLIGADOS A

INFORMAR

1.  Deber de Conocer a su Cliente: Recabar de los clientes toda la documentación necesaria para acreditar o probar fehacientemente su identidad.

2.  Deber de Reportar: Todo hecho u operación sospechosa, independientemente de su monto.

3.  Deber de No Revelar: Al cliente o a 3º las actuaciones que se estén realizando como consecuencia del cumplimiento de la Ley.

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Deber de Conocer a su Cliente

Concepto de cliente Todos aquellos entes con o sin personería jurídica con los que se establece, de manera ocasional o permanente, una relación contractual de carácter profesional. En este sentido, el cliente es quién requiere los servicios profesionales, ocasionalmente o de manera habitual, de los sujetos obligados.


Información a requerir a las personas físicas (Art. 21 bis Ley Nº 25.246) •  Nombres y apellidos completos; •  Fecha y lugar de nacimiento; •  Nacionalidad; •  Sexo; •  Estado civil; •  Número y tipo de documento de identidad que deberá exhibir en

original; •  CUIT/CUIL/CDI; •  Domicilio (calle, número, localidad, provincia y código postal); •  Número de teléfono; y •  Profesión, oficio, industria, comercio, etc. que constituya su actividad

principal. •  DDJJ sobre origen y licitud de los fondos, o la documentación de

respaldo correspondiente, conforme lo fijen las directivas emitidas por la UIF.

Igual tratamiento se dará, en caso de existir, al apoderado, tutor, curador, representante o garante.

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Información a requerir a personas jurídicas (Art. 21 bis Ley Nº 25.246)

•  Denominación social; •  Fecha y número de inscripción registral; •  Número de inscripción tributaria; •  Fecha del contrato o escritura de constitución; •  Copia del estatuto social actualizado, sin perjuicio de la exhibición

del original; •  Domicilio (calle, número, localidad, provincia y código postal); •  Número de teléfono de la sede social y actividad principal realizada; •  Datos de identidad de las autoridades, del representante legal,

apoderados y/o autorizados con uso de firma, que operen con el sujeto obligado en nombre y representación de la persona jurídica;

•  DDJJ sobre origen y licitud de los fondos, o la documentación de respaldo correspondiente, conforme lo fijen las directivas emitidas por la UIF.

Los mismos recaudos serán acreditados en los casos de asociaciones, fundaciones y otras organizaciones con o sin personería jurídica.


Información a requerir a clientes organismos públicos

•  Copia certificada del acto administrativo de designación del funcionario interviniente.

•  N° y tipo de documento de identidad del funcionario que deberá exhibir el original.

•  Domicilio real (calle, número, localidad, provincia y código postal) del funcionario.

•  CUIT, domicilio legal (calle, número, localidad, provincia y código postal) y teléfono de la dependencia en la que el funcionario ejerce funciones.

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El proceso de identificación del cliente deberá reforzarse en los siguientes casos: •  Empresas pantalla/vehículo.

•  Propietario/beneficiario.

•  Fideicomisos.

•  Transacciones a distancia.

•  Operaciones y relaciones profesionales realizadas con personas de países que no aplican o aplican en forma insuficiente las recomendaciones del G.A.F.I.

•  Personas incluidas en el listado de terroristas, cuya nómina está publica por la UIF en su sitio Web.

Deber de Conocer a su Cliente Empresas pantalla/vehículo

Los procedimientos sugeridos por la FACPCE para el proceso de identificación del cliente son: •  Conocer la estructura de la empresa. •  Indagar con la Dirección respecto de los últimos beneficiarios/

propietarios. •  Determinar el origen de sus fondos e identificar a los propietarios,

beneficiarios y aquellos que ejercen el control real de la persona jurídica.

•  Revisar las últimas transferencias/venta de acciones a fin de confirmar la antigüedad como accionista.

•  Solicitar la documentación relacionada con la constitución del ente y los aportes de capital efectuados.

•  Indagar respecto de la existencia de pasivos financieros o comerciales significativos con personas físicas o jurídicas que podrían indicar la existencia de un propietario/beneficiario distinto del que surge de la documentación legal del ente.

•  Indagar respecto de contratos o relaciones comerciales.

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Deber de Conocer a su Cliente Propietario/Beneficiario

•  Indagar con la dirección del ente respecto de los últimos

beneficiarios/propietarios.

•  Solicitar la documentación relacionada con los propietarios/beneficiarios que tengan como mínimo el 20% del capital accionario, como por ejemplo copia de los registros de accionistas, copia de los últimos EECC, nóminas de los miembros de los órganos de dirección y fiscalización, etc.

Deber de Conocer a su Cliente Fideicomisos

•  Identificar a los fiduciarios, fiduciantes, beneficiarios y

fideicomisarios.

•  Efectuar, como mínimo, indagaciones en relación con el origen de los fondos administrados por el fideicomiso, así como su naturaleza y propósito.

•  Analizar la razonabilidad del objeto del fideicomiso, incluyendo la relación fiduciante/beneficiario.

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Deber de Conocer a su Cliente Transacciones a distancia

•  Identificación de las partes entre las que se efectúa la remisión de

los fondos.

•  En caso de duda respecto de la información obtenida, solicitar informes comerciales en el lugar de origen, contactar con terceros en el lugar de origen, etc.


Es necesario hacer un legajo de identificación de cada cliente ALCANZADO.

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Operaciones Inusuales o Sospechosas

Operaciones sospechosas (Resolución Nº 65/11 UIF) Son aquellas operaciones tentadas o realizadas que habiéndose identificado previamente como inusuales, luego del análisis y evaluación realizados por el sujeto obligado, las mismas no guardan relación con las actividades lícitas declaradas por el cliente, ocasionando sospecha de Lavado de Activos o, aún tratándose de operaciones relacionadas con actividades lícitas, exista sospecha de que estén vinculadas o que vayan a ser utilizadas para la Financiación del Terrorismo.

Operaciones inusuales (Resolución Nº 65/11 UIF) Son aquellas operaciones tentadas o realizadas en forma aislada o reiterada, sin justificación económica y/o jurídica, que no guardan relación con el perfil económico financiero del cliente, desviándose de los usos y costumbres en las prácticas de mercado, ya sea por su frecuencia, habitualidad, monto, complejidad, naturaleza y/o características particulares.

NO TODA OPERACIÓN INUSUAL ES SOSPECHOSA….

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Operaciones Inusuales o Sospechosas Ciertos hechos de los que se toma conocimiento en el proceso de identificación del cliente, pueden generar dudas acerca de la realización de posibles actividades ilícitas: •  El cambio de un ejecutivo clave, director o auditor sin razón

aparente. •  El cambio en la titularidad del paquete accionario, sin su respectiva

jurisdicción. •  Un adquisición importante. •  Cambio repentino en el ramo de actividad o en los objetivos del

cliente. •  Entrega con demora de los estados contables. •  Insuficientes o inexistentes controles financieros. •  Desproporcionado crecimiento de ganancias resultantes de

cambios tales como compra de otra empresa o apertura de nuevas bocas de expendio.

•  Disminución o aumento de ventas demasiado rápido sin que exista recesión o crecimiento en el mercado general.

•  Cambios y tendencias adversas en relación con la industria clave. •  Importante y reciente relocalización física de la planta.

Operaciones Inusuales o Sospechosas

Ciertos hechos de los que se toma conocimiento en el proceso de identificación del cliente, pueden generar dudas acerca de la realización de posibles actividades ilícitas: •  Calidad del directorio inconsistente con la envergadura de la

empresa. •  Incidencia de los créditos privilegiados, impuestos y obligaciones

fiscales. •  Importante venta de activos. •  Mayor proporción de cuentas a cobrar por ventas. •  Alto endeudamiento, no sólo financiero sino también operativo. •  Reducción en el capital de trabajo. •  Financiación, por otros bancos, bajo condiciones más onerosas

que las que un banco ofrecería. •  Lentitud en los negocios. •  Aumento extraordinario de descubiertos y utilización de fondos

cobrados. •  Información adversa del mercado de valores. •  Excesivos gastos entre compañías vinculadas.

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Deber de informar o reportar. Secreto Profesional.

El Art. 156 del Código Penal establece que será reprimido el que teniendo noticia, por razón de su estado, oficio, empleo, profesión o arte, de un secreto cuya divulgación pueda causar daño, lo revelare sin justa causa. Además, los códigos de ética profesional prescriben como norma de conducta el secreto profesional. Sin embargo, el Art. 18 de la Ley Nº 25.246 establece que el cumplimiento, de buena fe, de la obligación de informar no generará responsabilidad civil, comercial, laboral, penal, administrativa ni de ninguna otra especie.

Deber de informar a la UIF

De conformidad con el Art. 21 de la Ley Nº 25.246 y la Resolución Nº 65/11 (UIF), los profesionales en ciencias económicas deben: a.  Recabar de sus clientes, requirentes o aportantes,

documentos que prueben fehacientemente su identidad, personería jurídica, domicilio y demás datos, para realizar cualquier tipo de actividad de las que tienen por objeto.

b.  Informar cualquier hecho u operación sospechosa independiente del monto de la misma.

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El servicio de auditoría externa de EECC es un proceso de análisis realizado sobre bases selectivas, en el cual el límite de la significación y los criterios para la selección de las muestras con el objeto de efectuar las pruebas lo fijará el auditor, por lo que existe el riesgo que ciertas operaciones calificadas como sospechosas no sean detectadas. La Resolución Nº 50/11 (UIF) establece que los sujetos obligados a informar deberán registrarse en la página Web: www.uif.gov.ar/sro dentro del día 1 al 30 del mes correspondiente a aquel en que acuerde el servicio de auditoría con su cliente o que acepte el mandato de síndico societario.


Una vez recibida la información acerca de una operación sospechosa, la UIF mantendrá en secreto la identidad de los obligados a informar. Ese secreto cesará una vez que se formule la denuncia al Ministerio Público Fiscal correspondiente, que es el organismo de determinar si corresponde ejercer acciones penales en los casos determinados. El Art. 21, inc. c, de la Ley Nº 25.246 impone al profesional el deber de no informar al cliente o a 3º las actuaciones que está realizando en cumplimiento de ella. El reporte de la operación sospechosa deberá realizarse vía internet en el sitio www.uif.gov.ar/sro (Resolución Nº 51/11 - UIF).

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Art. 24 de la Ley Nº 25.246 - Régimen penal administrativo el profesional en CE que no cumpla el deber de informar

Multas de: a.  1 a 10 veces el valor total de los bienes u operación a los

que se refiera la infracción; o

b.  $10.000 a $100.000, cuando no se pueda establecer el valor real de los bienes.

Estas multas son para la persona física y para la persona jurídica en la que se desempeña.

Profesionales en Ciencias Económicas obligados a informar (Art. 20, inc. 17º, de la Ley Nº 25.246)

Están obligados a informar a la UIF en los términos del Art. 21 de dicha norma “los profesionales matriculados cuyas actividades estén reguladas por los Consejos Profesionales en Ciencias Económicas”: •  Contadores Públicos Nacionales.

•  Licenciados en Administración de Empresas.

•  Licenciados en Economía.

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SIN EMBARGO…..

Profesionales en Ciencias Económicas obligados a informar (Resolución Nº 65/11 – UIF)

Según la Resolución Nº 65/11 (UIF), publicada en el Boletín Oficial Nº 32.159 del lunes 30 de mayo de 2011, son los profesionales en ciencias económicas que prestan los servicios de AUDITORÍA y SINDICATURA SOCIETARIA, cuando dichas actividades se brindan a personas físicas o jurídicas: a)  Que revisten el carácter de sujetos obligados a informar, en

los términos del Art. 20 de la Ley Nº 25.246. b)   Que sin ser sujetos obligados a informar, según sus EECC

auditados: i.  Posean un activo superior a $10.000.000. ii.  Hayan duplicado su activo o sus ventas en el término de

un año. El importe de $10.000.000 fue fijado por la Resolución Nº 1/2014 de la UIF. No prevé actualización automática.

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Profesionales en Ciencias Económicas obligados a informar (Resolución Nº 65/11 – UIF)

Dichas disposiciones alcanzan a los profesionales en ciencias económicas independientes, ya sea que actúen individualmente o bajo la forma de asociaciones de profesionales, según lo establecido en el Art. 6 de la Ley Nº 20.488. En el caso que el profesional esté organizado como una sociedad: •  Cuando se trate del servicio de auditoría, el sujeto obligado

será el profesional matriculado firmante del informe.

•  Cuando se trate del servicio de sindicatura societaria, si fuera unipersonal será el síndico que firme el informe anual, y si fuera colegiada, los síndicos contadores públicos que integren la Comisión Fiscalizadora, con independencia que quién firme el informe anual.

Resolución Nº 420/11 – FACPCE

Normas sobre la actuación del contador público como auditor externo y síndico societario

relacionadas con la prevención del lavado de activos de origen delictivo y financiación del

terrorismo

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Estructura de la Resolución Nº 420/11 (FACPCE)

•  VISTOS •  CONSIDERANDOS •  RESOLUCION •  SEGUNDA PARTE

1.INTRODUCCION 2.CUESTIONES CLAVE 3.NORMAS GENERALES 4.NORMAS PARTICULARES

•  ANEXOS Y MODELOS

•  SE APLICA DESDE EJERCICIOS INICIADOS EL 1 DE ENERO DE 2011.


CONSIDERANDOS •  FIJA EL MARCO PROFESIONAL ANTE LA REGULACION

LEGAL •  APORTA HERRAMIENTAS ÚTILES PARA HACER FRENTE A

LAS OBLIGACIONES IMPUESTAS LA NORMA BRINDA LAS HERRAMIENTAS PARA UNA ADECUADA PLANIFICACIÓN E IMPLEMENTACION DE LA RESOLUCION 65/11 DE LA U.I.F. EN EL MARCO DEL TRABAJO PROFESIONAL

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SEGUNDA PARTE 1.  INTRODUCCION

• PROPÓSITO (PÁRRAFOS 1.1 a 1.3)

• ANTECEDENTES (PÁRRAFO 1.4) a) INTERNACIONALES b) LEYES Y DECRETOS NACIONALES c) RESOLUCIONES U.I.F d) NORMAS PROFESIONALES E INFORMES TÉCNICOS


SEGUNDA PARTE 2. CUESTIONES CLAVE •  OBJETIVO (PÁRRAFO 2.1)

•  DEFINICION DE LAVADO DE DINERO (PÁRRAFO 2.2)

•  CÓMO SE LAVA EL DINERO (PÁRRAFOS 2.3 a 2.17) ETAPAS: 1ª) COLOCACIÓN, 2ª) DECANTACIÓN O ESTRATIFICACION, 3ª) INTEGRACION

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SEGUNDA PARTE 2. CUESTIONES CLAVE •  CONSECUENCIAS DEL LAVADO DE DINERO (PÁRRAFOS

2.18 a 2.19).

•  PROFESIONALES EN C IENCIAS ECONÓMICAS ALCANZADOS (PÁRRAFOS 2.20 a 2.23).

•  DEBER DE INFORMAR CUALQUIER HECHO U OPERACIÓN SOSPECHOSA (PÁRRAFOS 2.24 a 2.28).

•  •  IDENTIFICACION DE CLIENTES. CONCEPTO DE CLIENTES

(PÁRRAFO 2.29).


SEGUNDA PARTE 3. NORMAS GENERALES • POLITICA DE ACEPTACION Y CONOCIMIENTO DEL

CLIENTE (PÁRRAFOS 3.1 a 3.2).

• LEGAJO DE IDENTIFICACION DEL CLIENTE ALCANZADO (PÁRRAFOS 3.3 a 3.11).

• CARTAS ACUERDO DE AUDITORIA O DE ACEPTACION DE SINDICATURA ( PÁRRAFOS 3.12 a 3.13)

• CARTA DE LA DIRECCION (PÁRRAFOS 3.14 a 3.15)

• POLITICAS DE PREVENCION (PÁRRAFOS 3.16 a 3.19)

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SEGUNDA PARTE 3. NORMAS GENERALES • MECANISMO DE PREVENCIÓN (PÁRRAFO 3.20).

• PROGRAMA DE CAPACITACIÓN (PÁRRAFO 3.21).

• BASE DE DATOS (PÁRRAFOS 3.22 a 3.23).

• CONSERVACIÓN DE DOCUMENTACION (PÁRRAFO 3.24). • DEBER DE INFORMAR. REQUISITO BÁSICO (PÁRRAFOS

3.25 a 3.26).


SEGUNDA PARTE 3. NORMAS GENERALES • DEBER DE INFORMAR POR PARTE DEL AUDITOR O

SÍNDICO DE SUJETOS OBLIGADOS (PÁRRAFOS 3.27 a 3.31)

• DEBER DE INFORMAR POR PARTE DEL AUDITOR EXTERNO DE SUJETOS NO OBLIGADOS (PÁRRAFOS 3.32 a 3.34).

• DEBER DE INFORMAR POR PARTE DEL AUDITOR EXTERNO DE SUJETOS NO OBLIGADOS QUE CUENTAN CON POLÍTICAS Y PROCEDIMIENTOS PARA DETECTAR O P E R A C I O N E S I N U S U A L E S Y E N S U C A S O SOSPECHOSAS (PÁRRAFOS 3.35 a 3.37)

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SEGUNDA PARTE 3. NORMAS GENERALES • DEBER DE INFORMAR POR PARTE DEL SÍNDICO.

COMPATIBILIDAD CON LAS FUNCIONES DE AUDITOR EXTERNO (PÁRRAFOS 3.38 a 3.45).

• PAUTAS BÁSICAS PARA LOS INFORMES ESPECIALES A ENVIAR A LA UIF (PÁRRAFOS 3.46 a 3.50).


SEGUNDA PARTE 4. NORMAS PARTICULARES •  PROCEDIMIENTOS A APLICAR EN SUJETOS OBLIGADOS A

INFORMAR (PÁRRAFOS 4.1 a 4.4).

•  PROCEDIMIENTOS A APLICAR EN SUJETOS NO OBLIGADOS A INFORMAR (PÁRRAFOS 4.5 a 4.13).

•  NORMAS GENERALES SOBRE EL CONTENIDO DE LOS INFORMES ESPECIALES (PÁRRAFOS 4.14 a 4.15).

•  I N F O R M E E S P E C I A L S O B R E L A E X I S T E N C I A Y FUNCIONAMIENTO DE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO QUE APLICA EL SUJETO OBLIGADO PARA CUMPLIR CON LAS NORMAS DE LA UIF (PÁRRAFO 4.16)

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SEGUNDA PARTE 4. NORMAS PARTICULARES •  IMPACTO EN LOS INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS

EECC. RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR/SÍNDICO (PÁRRAFOS 4.17 a 4.20).

•  IMPACTO EN LOS INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS EECC. DEBILIDADES EN EL CONTROL INTERNO DE LOS SUJETOS OBLIGADOS A INFORMAR (PÁRRAFOS 4.21 a 4.23).

•  IMPACTO EN LOS INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS EECC. REPORTE DE OPERACIONES SOSPECHOSAS (PÁRRAFOS 4.24 a 4.25).


SEGUNDA PARTE 4. NORMAS PARTICULARES •  IMPACTO EN LOS INFORMES DE SINDICATURA SOBRE LOS

EECC (PÁRRAFO 4.26).

•  IMPACTO EN LOS INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE LOS EECC Y SINDICATURA. INCLUSIÓN DE UNA MANIFESTACIÓN SOBRE LA APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE PREVENCIÓN DE LAVADO DE ACTIVOS Y FINANCIAMIENTO DEL TERRORISMO (PÁRRAFOS 4.27).

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SEGUNDA PARTE ANEXOS •  PROGRAMAS DE TRABAJO. •  ORIENTACIONES DE PARRAFOS EN CARTA ACUERDO

DE AUDITORÍA Y CARTA DE GERENCIA. •  MODELOS DE INFORMES Y PARRAFOS DE ELLOS. •  MODELOS DE IDENTIFICACION DE CLIENTES. •  PROCEDIMIENTOS REFORZADOS.

Sujetos no obligados a informar que dupliquen su activo o ventas en el término de un año

La Resolución Nº 420 del 12/08/11 aprobada por la Junta de Gobierno de la FACPCE, en su párrafo 2.20, expresa que: “Se entenderá que el parámetro b.ii) de la Resolución Nº 65/11 (UIF) se cumple cuando: •  En el caso de los activos o ventas se hayan duplicado o más

que duplicado en el término de un año, y dicho incremento superara el importe de $600.000; y

•  Siempre y cuando la información y demás documentos de respaldo recibidos del cliente no le posibiliten al profesional en CE satisfacerse razonablemente de las justificaciones de dicho incremento”.

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Esta afirmación es válida sólo en aquellas jurisdicciones que adopten la Resolución Nº 420/11. La UIF, mediante Nota Nº 1688/11 del 23/12/11, comunicó a la FACPCE que la Resolución Nº 420/11 se adecua a la normativa de la Resolución Nº 65/11.

Sujetos no obligados a informar que dupliquen su activo o ventas en el término de un año

ESTRUCTURA DE LA RT 37

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ESTRUCTURA DE LA RT 37

Servicios profesionales no alcanzados por la Resolución Nº 65/11 (UIF)

•  Auditorías especiales (RT 37, Capítulo III.B a III.D).

•  Revisiones limitadas de EECC (RT 37).

•  Certificaciones (RT 37).

•  Encargos de aseguramiento distintos de una auditoría o una revisión (RT 37).

•  Otros servicios relacionados (RT 37).

•  Asesoramiento impositivo.

•  Preparación de DDJJ de impuestos.

•  Cualquier otro que no sea una auditoría o una sindicatura societaria.

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Normas para su desarrollo Concepto de Auditoría (RT 37)

Es un encargo de aseguramiento razonable, pues tiene como objetivo la reducción del riesgo a un nivel aceptablemente bajo, en función de las circunstancias del encargo, que sirva de base para la expresión de una opinión en forma positiva. El contador debe reunir los elementos de juicio válidos y suficientes que respalden su opinión relativa a la información presentada en los estados contables objeto de su examen. Para poder emitir su opinión sobre los estados contables de un ente o abstenerse de emitirla, el contador debe desarrollar su tarea siguiendo la metodología detallada por la RT 37. Deberá acordar los términos del encargo (Carta Compromiso).

MODELO DE CARTA COMPROMISO ENCARGO DE AUDITORÍA DE ESTADOS CONTABLES

[Dirigida al representante adecuado de la dirección o a los socios o asociados de la firma ABCD] [Objetivo y alcance de la auditoría] Han solicitado ustedes que auditemos los estados contables de la firma ABCD, que comprenden el estado de situación patrimonial al 31 de diciembre de 20X2, el estado de resultados, el estado de evolución del patrimonio neto y el estado de flujo de efectivo correspondientes al ejercicio económico finalizado en dicha fecha, y un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa. Nos complace confirmarles mediante esta carta que aceptamos el encargo de auditoría y comprendemos su contenido. Realizaremos nuestra auditoría con el objetivo de expresar una opinión sobre los estados contables. [Responsabilidades del auditor] Llevaremos a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas de Auditoría contenidas en la sección III.A de la Resolución Técnica Nº 37 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Económicas. Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable que los estados contables están libres de incorrección material.

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MODELO DE CARTA COMPROMISO ENCARGO DE AUDITORÍA DE ESTADOS CONTABLES (continuación)

Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la información revelada en los estados contables. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoración de los riesgos de incorrección material en los estados contables, debida a fraude o error. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la dirección, así como la evaluación de la presentación global de los estados contables. Debido a las limitaciones inherentes a la auditoría, junto con las limitaciones inherentes al control interno, existe un riesgo inevitable que puedan no detectarse algunas incorrecciones materiales, aún cuando la auditoría se planifique y ejecute adecuadamente de conformidad con las normas antes expresadas. Al efectuar nuestras valoraciones del riesgo, tenemos en cuenta el control interno relevante para la preparación de los estados contables por parte de la entidad con el fin de diseñar procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad. No obstante, les comunicaremos por escrito cualquier deficiencia significativa en el control interno relevante para la auditoría de los estados contables que identifiquemos durante la realización de la auditoría.


[Responsabilidades de la dirección e identificación del marco de información financiera aplicable]. Realizaremos la auditoría partiendo de la premisa que la dirección reconoce y comprende que es responsable de: (a) la preparación y presentación fiel de los estados contables de conformidad con las normas contables profesionales argentinas. (b) el control interno que [la dirección] considere necesario para permitir la preparación de estados contables libres de incorrección material, debida a fraude o error; y (c) proporcionarnos: (i) acceso a toda la información de la que tenga conocimiento [la dirección] y que sea relevante para la preparación de los estados contables, tal como registros, documentación y otro material; (ii) información adicional que podamos solicitar a [la dirección] para los fines de la auditoría; y (iii) acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales consideremos necesario obtener evidencia de auditoría. Como parte de nuestro proceso de auditoría, solicitaremos a la dirección confirmación escrita de las manifestaciones realizadas a nuestra atención en relación con la auditoría. Esperamos contar con la plena colaboración de sus empleados durante nuestra auditoría.

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[Otra información relevante] [Insertar otra información, como acuerdos sobre honorarios, facturación y otras condiciones específicas, según el caso]. [Informes] [Insertar referencia adecuada respecto a la estructura y contenido esperados del informe de auditoría.] Es posible que la estructura y el contenido de nuestro informe tengan que ser modificados en función de los hallazgos de nuestra auditoría. Les rogamos que firmen y devuelvan la copia adjunta de esta carta para indicar que conocen y aceptan los acuerdos relativos a nuestra auditoría de los estados contables, incluidas nuestras respectivas responsabilidades. Cr. XXXXX Socio AAA & Asociados Recibido y conforme, en nombre de la sociedad ABC por (Firmado) ...................... Nombre y cargo: Fecha:

Carta Compromiso de Auditoría Efectos de las Normas de Prevención del LDA y FDT.

En las Cartas Compromiso (o Acuerdo) de auditoría o de aceptación de sindicatura se dejará constancia de: • La realización de las tareas adicionales impuestas por la

Ley Nº 25.246 (y sus modificatorias y complementarias).

• El deber de no informar en caso que se reporte alguna operación sospechosa.

• La responsabilidad de la Dirección del Ente en cuanto al cumplimiento de las disposiciones de la Ley Nº 25.246 y sus modificatorias y complementarias, en caso que el cliente sea un sujeto obligado.

• Ver Anexo D de la Resolución Nº 420/11 – FACPCE.

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Carta Compromiso de Auditoría Efectos de las Normas de Prevención del LDA y FDT

Modelos de párrafos a incorporar en el caso de servicios de auditoría prestados a sujetos no obligados – ANEXO D “De acuerdo con lo establecido por la Ley N° 25.246 y sus modificatorias – artículos 20 y 21- sobre encubrimiento y lavado de activos de origen delictivo, y por la Resolución N° 65/2011 de la Unidad de Información Financiera, con el objeto de colaborar en la prevención del lavado de activos y financiación del terrorismo (delitos tipificados en el Título XIII y en el artículo 213 quáter del Código Penal, respectivamente) ), y como parte de la auditoría de los estados contables, estamos obligados a: a) diseñar e incorporar a nuestros procedimientos de auditoría un programa global de prevención de lavado de activos y financiación del terrorismo que permita detectar operaciones inusuales y en su caso, sospechosas, según se las define en la Resolución N° 65/2011;


Modelos de párrafos a incorporar en el caso de servicios de auditoría prestados a sujetos no obligados – ANEXO D b) evaluar durante la realización de nuestro trabajo de auditoría si existen dichas operaciones, considerando a tal efecto la lista de circunstancias que deben ser especialmente valoradas incluida en el artículo 21 de la mencionada Resolución y las normas profesionales sobre el particular. A tal fin, debemos realizar determinados procedimientos, sobre la base de muestras de operaciones o de aquellos rubros que ofrezcan un mayor riesgo. El límite de la significación y los criterios para la selección de dichas muestras, lo fijaremos en el marco de la auditoría de los estados contables sobre los cuales debemos emitir nuestra opinión;

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Modelos de párrafos a incorporar en el caso de servicios de auditoría prestados a sujetos no obligados – ANEXO D c) informar a la UIF cualquier operación sospechosa que detectemos como consecuencia de nuestro trabajo, absteniéndonos de revelarles a Uds. las actuaciones que se estén realizando en cumplimiento de dichas disposiciones, y no pudiendo invocarse las disposiciones legales referentes al secreto profesional, ni los compromisos de confidencialidad establecidos por ley o por contrato; d) retener copias de la documentación que sustente la tarea realizada según los plazos establecidos en la mencionada Resolución y proporcionar dichas copias a la UIF, a su requerimiento.


Modelos de párrafos a incorporar en el caso de servicios de auditoría prestados a sujetos no obligados – ANEXO D e) dejar constancia en nuestro informe que se llevaron a cabo los procedimientos de prevención de lavado de activos y financiación del terrorismo previstos en las normas profesionales vigentes.”

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Modelos de párrafos a incorporar en el caso de servicios de auditoría prestados a sujetos obligados (Art. 20) – ANEXO D “De acuerdo con lo establecido por la Ley N° 25.246 y sus modificatorias – artículos 20 y 21- sobre encubrimiento y lavado de activos de origen delictivo , y por la Resolución N° 65/2011 de la Unidad de Información Financiera, con el objeto de colaborar en la prevención del lavado de activos y financiación del terrorismo (delitos tipificados en el Título XIII y en el artículo 213 quáter del Código Penal, respectivamente), y como parte de la auditoría de los estados contables, estamos obligados a: a) diseñar e incorporar a nuestros procedimientos de auditoría un programa global de prevención del lavado de activos y financiación del terrorismo que permita detectar operaciones inusuales y en su caso, sospechosas, según se las define en la Resolución N° 65/2011;


Modelos de párrafos a incorporar en el caso de servicios de auditoría prestados a sujetos obligados (Art. 20) – ANEXO D b) revisar el cumplimiento por parte de la Sociedad de las normas dictadas por la UIF para ..................(categoría de obligado), verificando la existencia y funcionamiento de los procedimientos de control interno diseñados a tal fin y emitir un informe anual como consecuencia de esta revisión; c) informar a la UIF cualquier operación sospechosa que detectemos como consecuencia de nuestro trabajo, absteniéndonos de revelarles a Uds. las actuaciones que se estén realizando en cumplimiento de dichas disposiciones, y no pudiendo invocarse las disposiciones legales referentes al secreto profesional, ni los compromisos de confidencialidad establecidos por ley o por contrato;

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Modelos de párrafos a incorporar en el caso de servicios de auditoría prestados a sujetos obligados (Art. 20) – ANEXO D d) retener copias de la documentación que sustente la tarea realizada según los plazos establecidos en la mencionada Resolución y proporcionar dichas copias a la UIF, a su requerimiento, y e) dejar constancia en nuestro informe que se llevaron a cabo los procedimientos de prevención de lavado de activos y financiación del terrorismo previstos en las normas profesionales vigentes.”


Modelos de párrafos a incorporar en la sección de responsabilidades y manifestaciones de la Dirección de sujetos obligados (Art. 20) – ANEXO D “De acuerdo con lo establecido por la Ley N° 25.246 y sus modificatorias – artículos 20 y 21- sobre encubrimiento y lavado de activos de origen delictivo, y por la Resolución N° xxx de la UIF (incluir la resolución que aplica a la categoría de obligado), con el objeto de colaborar en la prevención del lavado de activos y financiación del terrorismo (delitos tipificados en el Titulo XIII y en el articulo 213 quáter del Código Penal, respectivamente), la Dirección está obligada a: a) recabar de sus clientes, requirentes o aportantes, documentos que prueben fehacientemente su identidad, personería jurídica, domicilio y demás datos establecidos en dicha Resolución, y con los alcances que ella establece;

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Modelos de párrafos a incorporar en la sección de responsabilidades y manifestaciones de la Dirección de sujetos obligados (Art. 20) – ANEXO D b) fijar por escrito políticas y procedimientos para prevenir e impedir el lavado de activos y la financiación del terrorismo, y monitorear su cumplimiento; c) conservar toda la documentación relacionada con la identificación del cliente y con las transacciones u operaciones por un periodo mínimo de ......., según dicha Resolución; d) informar a la UIF cualquier operación sospechosa, de acuerdo con las pautas y limites fijados en dicha Resolución; y e) abstenerse de revelar al cliente o a 3º las actuaciones que se están realizando en cumplimiento de dichas disposiciones.

Desarrollo de la auditoría y sindicatura societaria Objetivos del trabajo

En el caso de sujetos obligados a informar (Art. 20 de la Ley Nº

25.246 y su modificatoria Ley Nº 26.683)

R e v i s a r l a e x i s t e n c i a y f u n c i o n a m i e n t o d e l o s procedimientos de control interno para cumplir con las normas dictadas por la UIF.

Aplicar procedimientos anti lavado de activos con el fin de detectar operaciones inusuales o sospechosas

En el caso de sujetos no obligados a informar

Aplicar procedimientos anti lavado de activos con el fin de detectar operaciones inusuales o sospechosas

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Desarrollo de la auditoría y sindicatura societaria Objetivos del trabajo


S i t i e n e n i m p l e m e n t a d o s sistemas de prevención de o p e r a c i o n e s i n u s u a l e s o sospechosas, el auditor deberá aplicar un enfoque similar a aquel que utiliza con los sujetos obligados.

Desarrollo de la auditoría y sindicatura societaria Aspectos a evaluar en sujetos obligados a informar

Los principales componentes de un programa integral de prevención de LDA y FDT a implementar por los sujetos obligados a informar, relacionados con los requerimientos de la UIF, son: •  Organización del programa: Consiste en establecer una

infraestructura con roles y responsabilidades definidas p a r a s o p o r t a r d i c h o p r o g r a m a y u n e l e v a d o involucramiento de la alta dirección.

•  Evaluación de riesgos: Se debe evaluar el riesgo de exposición del ente al LDA y FDT mediante un análisis del ambiente de control general del ente y las características de su mercado, sus productos, servicios y clientes.

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•  Conozca a su cliente: Consiste básicamente en obtener información actualizada y suficiente de los clientes a efectos de poder establecer su perfil y comportamiento esperado.

•  Monitoreo: Debe establecerse un sistema que permita revisar y poder controlar las transacciones de los clientes a efectos de identificar actividades inusuales y en su caso, sospechosas, de acuerdo al perfil predefinido.

•  Investigación: El propósito de esta etapa consiste en que todos los empleados de la entidad comprendan la importancia de la adhesión a las políticas y procedimientos sobre prevención del LDA y FDT, para disminuir el riesgo de mala reputación del ente y garantizar el logro de sus estrategias.


•  Reporte: Los sistemas del ente deben tener la capacidad de capturar la información necesaria para cumplir con los requerimientos regulatorios de información de los distintos organismos, de corresponder, asegurando la integridad de la misma.

•  Vinculación con el sistema de desempeño: Las revisiones de desempeño consideran las responsabilidades de cumplimiento de la prevención del LDA y FDT.

•  Auditorías y pruebas: Debe existir un plan de auditoría interna basado en riesgos para probar el cumplimiento del programa de prevención del LDA y FDT. En caso de no existir la función de auditoría interna, deberían existir los controles internos que permitan a la Dirección satisfacerse del cumplimiento de dicho programa.

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•  Sistemas de información de gestión: Se trata de proporcionar un resumen ejecutivo a la Dirección provistos de la información necesaria para evaluar su propio desempeño y riesgo.

•  Capacitación: Deben establecerse sistemas de capacitación para todo el ente, a efectos de crear conciencia y generar adecuadas conductas de comportamiento en relación con las políticas de prevención del LDA y FDT.

Desarrollo de la auditoría y sindicatura societaria Aspectos a evaluar en sujetos no obligados a

informar pero que poseen políticas y procedimientos de prevención de LDA y FDT

Las políticas y procedimientos de control interno a implementar por dichos sujetos deberían contemplar como mínimo: •  Requerimientos de aceptación de clientes.

•  Organización de cursos de capacitación interna o la participación en cursos externos relacionados con el tema.

•  La designación de un miembro del Directorio del sujeto no obligado con el objeto de efectuar un seguimiento periódico de la aplicación efectiva de las políticas antes enunciadas.

•  Un proceso de identificación de operaciones inusuales o sospechosas.

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Desarrollo de la auditoría y sindicatura societaria Carta de la Dirección

Es un procedimiento de auditoría solicitado por la RT 37 de la FACPCE. El auditor debe obtener representaciones (o declaraciones) escritas del máximo órgano directivo del ente, sobre ciertas indagaciones orales e informaciones recibidas de la entidad durante el curso de la auditoría. El objetivo es corroborar a través de las mismas: a)  La val idez de las premisas, refer idas a las responsabilidades de la dirección, sobre las cuales se conduce una auditoría (representaciones generales); y b)   Otros elementos de juicio de auditoría obtenidos respecto de afirmaciones específicas que contienen los estados contables bajo examen (representaciones específicas).

Normas para su desarrollo Modelo de Carta de Manifestaciones de la Dirección

(Membrete de la entidad) (Al auditor) Esta carta de manifestaciones se proporciona en relación con su auditoría de los estados contables de la firma ABCD correspondiente al ejercicio económico terminado el 31 de diciembre de 20XX, a efectos de expresar una opinión sobre si los citados estados contables están presentados razonablemente, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con las normas contables vigentes. Confirmamos que según nuestro leal saber y entender, tras haber realizado dentro de la entidad las indagaciones que hemos considerado necesarias a los efectos de informarnos adecuadamente:

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Estados contables • Hemos cumplido nuestras responsabilidades, tal como se establecen en los términos del encargo de auditoría de [fecha], con respecto a la preparación de los estados contables de conformidad con las normas contables profesionales argentinas vigentes; en concreto, los estados contables están presentados razonablemente, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con dichas normas. • Las hipótesis significativas que hemos empleado en la realización de estimaciones contables son razonables, incluidas las estimaciones medidas a valor razonable. • Las relaciones y transacciones con partes vinculadas se han contabilizado y revelado de forma adecuada, de conformidad con los requerimientos de las normas contables profesionales argentinas vigentes. • Todos los hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de los estados contables y con respecto a los que las normas contables vigentes exigen un ajuste, o que sean revelados, han sido ajustados o revelados.


•  Los efectos de las incorrecciones no corregidas son inmateriales, tanto individualmente como en forma agregada, para los estados contables en su conjunto. Se adjunta a esta carta de manifestaciones una lista de las incorrecciones no corregidas.

•  (Cualquier otra cuestión que el auditor pueda considerar adecuada). Control interno Reconocemos y comprendemos nuestra responsabilidad por el diseño, la implementación y el mantenimiento de los controles internos relevantes para la preparación y presentación de los estados contables, de manera que estén libres de incorrecciones materiales, debidas a fraude o error, y creemos que el control interno que hemos mantenido es adecuado a tal propósito.

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Información proporcionada Les hemos proporcionado: •  Acceso a toda la información de la que tenemos conocimiento y que es

relevante para la preparación de los estados contables, tal como registros, documentación y otro material.

•  Información adicional que nos han solicitado para los fines de la auditoría.

•  Acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales ustedes consideraron necesario obtener evidencia de auditoría.

•  Todas las transacciones se han registrado en los registros contables y se reflejan en los estados contables.

•  Les hemos revelado los resultados de nuestra valoración del riesgo acerca de si los estados contables pueden contener una incorrección material debida a fraude.


•  Les hemos revelado toda la información relativa al fraude o a indicios de fraude de la que tenemos conocimiento, que afecta a la entidad e implica a: la dirección; los empleados que desempeñan funciones significativas en el control interno; u otros, cuando el fraude pudiera tener un efecto material en los estados contables.

•  Les hemos revelado toda la información relativa a denuncias de fraude o a indicios de fraude que afectan a los estados contables de la entidad, comunicada por empleados actuales, antiguos empleados, analistas, autoridades reguladoras u otros.

•  Les hemos revelado todos los casos conocidos de incumplimiento o sospecha de incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias cuyos efectos deberían considerarse para preparar los estados contables.

•  Les hemos revelado la identidad de las partes vinculadas con la entidad y todas las relaciones y transacciones con partes vinculadas de las que tenemos conocimiento.

•  (Cualquier otra cuestión que el auditor pueda considerar necesaria).

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Lugar y fecha de la aprobación de los estados contables y del informe del auditor. Firma del representante legal (Presidente del Directorio o equivalente).

Desarrollo de la auditoría y sindicatura societaria Carta de la Dirección

En la Carta de la Dirección se deberían incorporar párrafos relacionados con: •  Para los sujetos no obligados: Declaración de no haber

participado en hechos vinculados con el LDA y FDT.

•  Para los sujetos obligados (Art. 20): Además de lo anterior, si cuentan con un control interno adecuado para cumplir con las normas exigidas por la UIF.

Ver Anexo E de la Resolución Nº 420/11 – FACPCE.

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Carta de la Dirección Efecto de las normas de prevención del LDA y FDT

Modelos de párrafos a incluir por los sujetos no obligados a informar – ANEXO E “No tenemos conocimiento que la Sociedad haya participado en hechos u operaciones inusuales y en su caso, sospechosas, vinculados con el lavado de activos y financiación del terrorismo (delitos tipificados en el Título XIII y en el artículo 213 quáter del Código Penal, respectivamente ) y considerando las definiciones incorporadas en el artículo 21 de la Ley N° 25.246 y sus modificatorias y en la Resolución N° 65/2011 emitida por la Unidad de Información Financiera, (en su caso agregar “adicionales a las informadas a Uds.”). Asimismo, no tenemos conocimiento de la existencia de juicios, otros reclamos o investigaciones en los cuales la Sociedad sea parte, vinculados con esas disposiciones. Confirmamos además que les hemos suministrado toda la información que justifica desde el punto de vista económico, comercial, financiero o jurídico, aquellas transacciones sobre las que nos han efectuado consultas o preguntas derivadas de su análisis sobre la existencia de operaciones inusuales y en su caso, sospechosas, vinculadas con el lavado de activos y la financiación del terrorismo. Por lo tanto, consideramos que no existe ningún impacto que deba ser registrado o expuesto en los estados contables, motivado o relacionado con este tema”.


Modelos de párrafos a incluir por los sujetos no obligados a informar y que cuentan con sistemas y procedimientos de detección de operaciones inusuales o sospechosas – ANEXO E

“Confirmamos asimismo, que la Dirección de la Sociedad ha impartido directivas (indicar si son escritas o verbales) a todos los funcionarios acerca de la necesidad de controlar, supervisar y monitorear todas las actividades de manera de evitar la realización de operaciones que pudieran adquirir el carácter de “sospechosas” en los términos de la Ley N° 25.246 y sus modificatorias y la Resolución N° 65/2011 de la Unidad de Información Financiera, y que ha resuelto e instrumentado un plan de entrenamiento al respecto para todo el personal”.

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Modelos de párrafos a incluir por los sujetos obligados a informar (Art. 20) – ANEXO E “Hemos tomado las medidas, implementado controles internos adecuados y cumplido con todos los requerimientos normativos establecidos en la Ley N° 25.246 y sus modificatorias y en la Resolución N° _______ [Resolución emitida para la categoría de obligado en cuestión] emitida por la Unidad de Información Financiera a los efectos de prevenir el lavado de activos y la financiación del terrorismo a través de las operaciones de la Sociedad. No tenemos conocimiento de: a) que la Sociedad o terceros relacionados hayan participado en hechos u operaciones inusuales y en su caso, sospechosas vinculados con el lavado de activos o la financiación del terrorismo (delitos tipificados en el Título XIII y en el artículo 213 quáter del Código Penal, respectivamente) (en su caso, agregar “adicionales a las informadas a Uds. y a la Unidad de información Financiera, de acuerdo con lo establecido en las normas pertinentes”); b) la existencia de juicios, otros reclamos o investigaciones en los cuales la Sociedad sea parte, vinculados con estas disposiciones. Confirmamos además que les hemos suministrado toda la información que justifica desde el punto de vista económico, comercial, financiero o jurídico aquellas transacciones sobre las que nos han efectuado consultas o preguntas derivadas de su análisis sobre la existencia de operaciones inusuales o sospechosas vinculadas con el lavado de activos y la financiación del terrorismo. Por lo tanto, consideramos que no existe ningún impacto que deba ser registrado o expuesto en los estados contables, motivado o relacionado con este tema”.

Otras obligaciones de los profesionales en CE en relación con la prevención del LDA y FDT

•  Implementar en sus estudios profesionales una política escrita de prevención del LDA y FDT.

•  Dicha política debe contener procedimientos a aplicar para la prevención del LDA y FDT cuando se preste el servicio profesional de auditoría de EECC anuales.

•  La misma debe estar firmada por cada integrante del estudio profesional.

•  La misma debe ser conocida por cada integrante del estudio profesional.

•  Debe existir una política de capacitación para los profesionales en ciencias económicas que trabajan en el estudio (asistir a cursos al menos una vez al año).

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Otras obligaciones de los profesionales en CE en relación con la prevención del LDA y FDT

•  Deben existir políticas para el armado de los legajos de los clientes y documentación del resto del trabajo profesional.

•  Las operaciones incluidas en la muestra que serán sometidas a los procedimientos de prevención del LDA y FDT deberán estar debidamente documentadas, indicando al menos el nombre del cliente y los datos de la operación.

En el caso de identificar una operación inusual: 1º) Se debe solicitar al cliente documentación que respalde dicha

operación, tanto legal como económicamente. 2º) En caso de ser la documentación aportada suficiente, se

descarta a la operación como sospechosa y se incorpora al legajo de papeles de trabajo.

3º) En caso de ser la documentación aportada insuficiente, se

deben realizar las averiguaciones adicionales necesarias con personal de la Alta Dirección del ente.

4º) En caso de recibir explicaciones suficientes, se descarta la

operación como sospechosa y se incorpora al legajo de papeles de trabajo.

5º) Caso contrario, se reporta la operación sospechosa a la UIF.

Desarrollo de la auditoría y sindicatura societaria Procedimientos para el caso de detectar una operación inusual

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Plazo para informar

Cuando como consecuencia de la labor efectuada por los sujetos obligados a informar se confirmara que, a su juicio, la operación inusual detectada tiene el carácter de sospechosa:

Operación sospechosa de lavado de activos

Operación sospechosa de financiación del terrorismo

150 días corridos

48 horas

Desarrollo de la auditoría y sindicatura societaria Conservación de los papeles de trabajo

a) Respecto de la identificación del cliente: las copias de los documentos exigidos (Anexo F.I). b) El planeamiento de los procedimientos generales y específicos a aplicar para la detección de operaciones inusuales y, en su caso, sospechosas, y la evaluación del control interno, según corresponda. c) Respecto de las transacciones u operaciones —tanto nacionales como internacionales—: los papeles de trabajo de la labor desarrollada por el profesional actuante que contemplen las características identificativas de las partidas específicas, y en el caso de operaciones sospechosas, las copias de la documentación original

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Desarrollo de la auditoría y sindicatura societaria Conservación de los papeles de trabajo

d) Las conclusiones obtenidas. e) Copias de la información remitida a la UIF, incluyendo las operaciones reportadas. f) El seguimiento de las observaciones detectadas.

Los papeles de trabajo (incluyendo los legajos de identificación de clientes) se deberán conservar por el plazo de 10 años.

Impacto en los informes de auditoría sobre los estados contables y sindicatura. Inclusión de una

manifestación sobre la aplicación de los procedimientos de prevención de LDA y FDT

De acuerdo con lo dispuesto en la R 65/2011 de la UIF, el profesional que emita informes de auditoría o de sindicatura en clientes alcanzados, deberá dejar constancia en dichos informes de haber llevado a cabo procedimientos de prevención de Lavado de Activos y Financiamiento del Terrorismo. Esta manifestación no debe incluirse en los casos en que el profesional emita informes de revisión limitada, informes especiales o certificaciones contables. En el Anexo C.III hay modelos de párrafo a incorporar.

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Modelo de párrafo a incorporar en los informes de auditoría o sindicatura en clientes alcanzados

Informe sobre cumplimiento de disposiciones vigentes “En cumplimiento de disposiciones vigentes, informamos que: a) ……….. b) ……….. c) Hemos aplicado los procedimientos sobre prevención de lavado de activos y financiación del terrorismo previstos en las normas profesionales vigentes. (*) (*) El giro “normas profesionales vigentes” podrá ser reemplazado por “correspondientes normas profesionales emitidas por el Consejo Profesional de Ciencias Económicas de (indicar la jurisdicción que corresponda)” o, “correspondientes normas profesionales emitidas por la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas."

En el caso de sujetos obligados a informar (Art. 20 de la Ley Nº

25.246 y su modificatoria Ley Nº 26.683)

•  Informe especial anual de uso interno para la Dirección del ente, e l cual puede ser requerido por la UIF.

•  R e p o r t e d e o p e r a c i ó n sospechosa en caso que fuera detectada.


•  R e p o r t e d e o p e r a c i ó n sospechosa en caso que fuera detectada.

Informe especial e Informe para el reporte de operación sospechosa

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Reporte de las Operaciones Sospechosas

http://www.uif.gov.ar:8080/sro/

Se debe realizar en el siguiente sitio Web:

En Anexo C.II de la Resolución Nº 420/11 hay un modelo de informe especial para el reporte de operaciones sospechosas a la UIF, el cual está de desuso por cuanto el único medio habilitado para el reporte de las mismas es vía electrónica. En caso que se requiera ratificación por escrito, el profesional en ciencias económicas deberá utilizar el modelo.

Para registrarse como sujeto obligado se debe seguir el manual del usuario que puede descargarse de:

http://www.uif.gov.ar/uif/images/links/SRO_MANUAL_USUARIO_v8.pdf

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Informe especial anual (sujetos obligados Art. 20)

•  Debe prepararse de acuerdo con las normas aplicables a informes especiales previstas en la Resolución Técnica 7, párrafo III. C.44.

•  Debe indicar el alcance de la tarea realizada, indicando que la revisión mencionada se realizó como parte de los procedimientos realizados con el propósito de emitir un informe de auditoría sobre los estados contables anuales del ente.

•  Debe indicar las observaciones resultantes de la revisión mencionada.

•  Debe indicar las sugerencias para la corrección de las debilidades detectadas; y

•  Debe indicar las opiniones de la gerencia sobre los temas tratados.

Modelo de Informe especial anual (sujetos obligados por el Art. 20) – ANEXO C.I

INFORME ESPECIAL SOBRE LA EXISTENCIA Y FUNCIONAMIENTO DE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO QUE APLICA LA SOCIEDAD PARA CUMPLIR CON LAS NORMAS DE LA UNIDAD DE INFORMACIÓN FINANCIERA EN MATERIA DE PREVENCIÓN DEL LAVADO DE ACTIVOS Y FINANCIACIÓN DEL TERRORISMO Señores Directores de …………………………... I. De acuerdo con las normas de auditoría vigentes en la República Argentina, a los auditores externos se les requiere que informen a sus clientes los resultados de la evaluación del sistema de control interno que surjan durante el desarrollo de su auditoría. Asimismo, como parte de la auditoría de los estados contables anuales, la Resolución N° xxx (Normas sobre la actuación del contador público como auditor externo y síndico societario relacionadas con la prevención del lavado de activos de origen delictivo y financiación del terrorismo) de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE) requiere que el auditor externo efectúe verificaciones de la existencia y funcionamiento de los procedimientos de control interno que aplica la sociedad para cumplir con la Resolución N° xxx de la UIF (indicar la reglamentación aplicable a la Sociedad). En consecuencia, en nuestro carácter de auditores externos de ………………….. (en adelante “la Sociedad”), emitimos el presente informe especial sobre los procedimientos de control interno mencionados por el ejercicio económico terminado el .. de ….. de …...

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II. Como auditores externos de la Sociedad, hemos efectuado una auditoría de los estados contables de la Sociedad por el ejercicio económico terminado el xxxx, respecto de los cuales hemos emitido nuestro informe de auditoría sin salvedades, de fecha xxxx (si contiene salvedades, explicarlas sucintamente). Asimismo, (incluir la siguiente frase cuando exista una limitación en el alcance “excepto por lo mencionado en el párrafo xx”), nuestra labor profesional comprendió la realización de procedimientos, mediante pruebas selectivas, sobre la existencia y funcionamiento de los procedimientos de control interno que aplica la Sociedad para cumplir con las normas de la UIF en materia de prevención del lavado de activos y financiación del terrorismo, de acuerdo con las normas establecidas por la Resolución xxxx (Indicar esta norma profesional). III. El alcance del trabajo realizado mencionado en el párrafo anterior, no tuvo por objeto el examen de la eficacia de las políticas establecidas por la Sociedad para la detección de operaciones inusuales o sospechosas en el marco de la Resolución ….. (indicar la norma dictada por la UIF para la categoría de sujeto obligado correspondiente). La tarea realizada no nos permite asegurar que los procedimientos aplicados sean suficientes para el propósito mencionado precedentemente, ni emitir una opinión sobre el adecuado funcionamiento del sistema de control interno considerado en su totalidad.


IV. La Sociedad es responsable de establecer y mantener un sistema de control interno adecuado. El cumplimiento de esta función implica la utilización por parte de la Dirección y la Gerencia de estimaciones y juicio crítico para evaluar los beneficios esperados y los costos que se relacionan con los procedimientos de control. Debido a las limitaciones inherentes a cualquier sistema de control interno, es posible que ocurran errores o irregularidades y que éstos no sean detectados. Además, la proyección de cualquier evaluación del sistema hacia períodos futuros está sujeta al riesgo que los procedimientos se tornen inadecuados debido a cambios en las condiciones, o que el grado de cumplimiento de los procedimientos se deteriore, por lo que deberá prestarse debida atención al mantenimiento de procedimientos actualizados y adecuados a las circunstancias. V. Los procedimientos efectuados, han sido aplicados sobre los registros contables y extracontables, papeles de trabajo y de detalle, y documentación que nos fuera provista por la Sociedad. Nuestra tarea se basó en la revisión de registros y documentación, asumiendo que los mismos son legítimos y libres de fraudes y otros actos ilegales, para lo cual hemos tenido en cuenta su apariencia y estructura formal. VI. Sobre la base de la labor realizada, cuyo alcance se describe en el párrafo II., informamos, en lo que es materia de nuestra competencia, que de los procedimientos efectuados no han surgido observaciones que formular (o “han surgido las observaciones que se detallan en el Anexo adjunto”).

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VII. El presente informe se emite para uso exclusivo de la Sociedad y para su eventual presentación ante la UIF y no debe ser utilizado, distribuido o mencionado a terceros con ningún otro propósito. Lugar y fecha

XYZ y Asociados C.P.C.E.……. T° F°

Firma del profesional

Socio Contador Público (Universidad) C.P.C.E.

……. T° F°


La profesión está resolviendo si dicho informe se encuadra como: •  Otros encargos de aseguramiento (RT 37, Capítulo V).

•  Otros informes especiales (RT 37, Capítulo VII, sección C).

Este informe no debe ser certificado por el CPCE y está dirigido por el auditor a la alta dirección del ente. Es de uso interno, salvo que sea requerido por la UIF.

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CASOS PRÁCTICOS

MUCHAS GRACIAS!!!!

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