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Aplicación Práctica

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Prác

tica

Autor : C.P. Luz Hirache Flores

Título : Los Estados Financieros según las NIIF’s y Conasev

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 211 - Segunda Quincena de Julio 2010

Ficha Técnica

Los Estados Financieros según las NIIF’s y Conasev

1. IntroducciónLos estados financieros de las personas jurídicas organizadas de acuerdo a la Ley General de Sociedades (Ley Nº 26887) deberán ser elaborados y presentados de acuerdo con los Principios de Contabili-dad Generalmente Aceptados, según lo dispone el artículo 223º de la mencionada Ley, entendiéndose como tal a las Normas Internacionales de Contabilidad1, oficiali-zadas mediante el Consejo Normativo de Contabilidad.

Asimismo, los estados financieros de-ben ser elaborados utilizando reglas, principios y procedimientos uniformes, de tal manera que permita analizar adecuadamente la situación financiera y los resultados obtenidos por la empresa, permitiendo la comparación de dicha información y sobre todo facilitando una adecuada toma de decisiones por parte de los inversionistas.

Pues bien, para un adecuada elabora-ción de los estados financieros, debemos tener en cuenta las normas dadas por Conasev, en principio saber quién es esta institución; sus siglas significan: Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores, quien es una ins-titución pública del Sector Economía y Finanzas; creada el 28.05.68, se rige por su Ley Orgánica (Decreto Ley Nº 26126 - del 30.12.92), la cual establece como finalidad: “Promover el mercado de valores, velar por el adecuado manejo de las empresas y normar la contabilidad de las mismas”.

Las funciones de Conasev son:

• Estudiar, promover y reglamentar el mercado de valores, controlando a las personas naturales y jurídicas que intervienen en éste.

• Velar por la transparencia de los mercados de valores, la correcta formación de precios en ellos y la información necesaria para tales pro-pósitos.

• Promover el adecuado manejo de las empresas y normar la contabilidad de las mismas.

1 Según lo señala la Resolución Nº 013-98-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad.

• Reglamentar y controlar las activida-des de las empresas administradoras de fondos colectivos, entre otras.

En virtud de estas funciones Conasev emite el Reglamento de Preparación de Información Financiera, mediante Reso-lución CONASEV Nº 236-81-EFC/94.10 del 04.01.82, de la misma forma emite el Manual de Preparación de Información Fi-nanciera, mediante Resolución CONASEV Nº 103-99-EF/94.10. Este último ha sido modificado el 03.03.08, mediante Resolu-ción CONASEV Nº 010-2008-EF/94.01.2,

con la finalidad de considerar los paráme-tros contenidos en las NIIF’s vigentes.

Por ende, nuestra finalidad es mostrar-les los parámetros a considerar en la elaboración de los estados financieros de sus empresas en consideración a las normativas legales.

2. Los Estados Financieros

2.1. Los estados financieros están conformados por:

Para la elaboración de los estados fi-nancieros se deberán aplicar tanto el Marco Conceptual de las NIIF’s, NIC 1 Presentación de Estados Financieros, NIIF 1 Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Contabilidad; así como aquellas Normas relacionadas a operaciones económicas específicas.El objetivo de los estados financieros es suministrar información respecto de

Balance General o Estado de Situación Financiera

Estado de Ganancias y Pérdidas o Estado de Resultado

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

Estado de Flujos de Efectivo

Notas a los EE.FF.

EstadosFinancieros

la situación financiera, desempeño o rendimiento, flujos de efectivo, así como los cambios en la posición financiera de una empresa, presentando información razonable, apoyando así a la gerencia en la planeación, organización, dirección y control del negocio; permite una adecua-da toma de decisiones de los usuarios de acuerdo a su necesidad de información financiera.

Los estados financieros representan una herramienta para evaluar la gestión de la gerencia y la capacidad de la empresa para generar efectivo y equivalentes de efectivo, permitiendo un control sobre las operaciones que realiza la empresa.

Son una base para guiar la política de la gerencia y de los accionistas en materia societaria.

2.2. Clases de estados financierosSegún el Marco Conceptual de las NIIF’s, existen dos tipos de estados financieros:

Inversionistas(Riesgos y beneficios

respecto a sus inversiones)

ProveedoresTrabajadores y Público en

General

Clientes

Usuarios de la Información Financiera

Gobierno y otras Instituciones

Actualidad Empresarial

IVÁrea Contabilidad y Costos

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- EE.FF. de propósito general- EE.FF. de propósito especial

2.2.1. Estados financieros de propósito general:

Está referido a aquellos EE.FF. elaborados con propósito general, que incluye tantos los estados financieros básicos como los consolidados. Y tienen las siguientes características:

- Se preparan y presentan de manera anual.

- Están dirigidas a cubrir necesidades de información de terceros.

- Contiene información adicional en exigencia de los usuarios terceros.

2.2.2. Estados financieros de propósito especial2:

Está referido a aquellos EE.FF. elabo-rados con el propósito de cumplir con requerimientos específicos, dentro los cuales ubicamos a los estados financieros extraordinarios y de liquidación.

2.3. Cualidades de los estados finan-cieros

Son las siguientes:

• Comprensibilidad: la información debe ser clara y entendible por usua-rios con conocimiento razonable sobre negocios y actividades económicas.

• Relevancia: la información debe ser útil, oportuna y de fácil acceso en el proceso de toma de decisiones de los usuarios que no estén en posición de obtener información a la medida de sus necesidades. Se dice que la infor-mación es relevante cuando influye en las decisiones económicas de los usuarios al asistirlos en la evaluación de eventos presentes, pasados o futu-ros o confirmando o corrigiendo sus evaluaciones pasadas.

• Confiabilidad: la información debe ser: a) Fidedigna: representa razonable-

mente los resultados y la situa-ción financiera de la empresa, siendo posible su comprobación mediante demostraciones que la acreditan y confirman.

b) Refleja la sustancia y realidad económica de las transacciones y eventos económicos independien-temente de su forma legal.

c) Neutral u objetiva: libre de error significativo.

d) Prudente: cuando existe incerti-dumbre para estimar los efectos de ciertos eventos y circunstancias, debe optarse por la alternativa que tenga menos probabilidades de sobrestimar los activos y los in-

2 Los estados financieros con propósito especial están fuera del alcance del Marco Conceptual de las NIIF’s.

gresos, y de subestimar los pasivos y los gastos.

e) Completa: informar todo lo que es significativo y necesario para comprender, evaluar e interpretar correctamente la situación finan-ciera de la empresa.

f) Comparabilidad: la información de una empresa es comparable a través del tiempo, lo cual se logra a través de la preparación de los estados financieros sobre bases uniformes.

La preparación y presentación de los esta-dos financieros implica el reconocimiento de las siguientes bases:

a. Empresa en MarchaLos estados financieros deben prepararse asumiendo que la empresa o ente econó-mico continuará funcionando normalmen-te en el futuro, salvo que la gerencia tenga el propósito de liquidarla o de suspender sus operaciones. Si los estados financieros no se han preparado sobre la base de que una empresa es un negocio en marcha, este hecho debe revelarse junto con las bases utilizadas para prepararlos. Asimismo, si hubiera incertidumbre en cuanto a la con-tinuidad de la empresa, ello debe revelarse con los planes de acción de ser el caso.

Para evaluar la continuidad de una empresa debe tenerse en cuenta aspectos que se se-ñalan a continuación, sin limitarse a ellos:

Pérdidas recurrentes, deficiencias de capital de trabajo, flujos de efectivo ne-gativos, posibles dificultades financieras; incumplimiento de obligaciones, proble-mas de acceso al crédito, refinanciaciones, venta de activos importantes; entre otras situaciones internas o externas.

b. Base Contable del Devengado Las transacciones y otros eventos se re-conocen contablemente cuando ocurren independientemente de que hayan sido o no cobrados o pagados, y se incluyen en los resultados económicos que correspon-den al período en que se informa.

Se entiende que una transacción y otros eventos han ocurrido cuando ha surjido lo siguiente:

- Transacciones con terceros; - Transformaciones internas que modi-

fican la estructura de los recursos; - Eventos económicos externos que

afecten a la empresa o a la estructura de sus recursos, cuyo efecto puede cuantificarse razonablemente.

3. Preparación y Contenido de los Estados Financieros

3.1. Balance GeneralEl Balance General de las empresas com-prende las cuentas del activo, pasivo y patrimonio neto.

Las cuentas del activo deben ser presen-tadas en orden decreciente de liquidez y las del pasivo, según la exigibilidad de pago decreciente, reconocidas en forma tal que presenten razonablemente la situación financiera de la empresa a una fecha dada.

El contenido del Balance General es:

Activo: Son los recursos controlados por la empresa, como resultado de transac-ciones y otros eventos pasados, de cuya utilización se espera que fluyan beneficios económicos a la empresa.

Activos

Pasivos y Patrimonio

Activos CorrientesEfectivo y Equivalentes de EfectivoInversiones FinancierasActivos Financieros a Valor Razonable con Cambios en Ganancias y PérdidasActivos Financieros Disponibles para la VentaActivos Financieros Mantenidos hasta el VencimientoActivos por Instrumentos Financieros DerivadosCuentas por Cobrar Comerciales (neto)Otras Cuentas por Cobrar a Partes Relacionadas (neto)Otras Cuentas por Cobrar (neto)Existencias (neto)Activos BiológicosActivos no Corrientes Mantenidos para la VentaGastos Contratados por AnticipadoOtros Activos

Total Activos CorrientesActivos No CorrientesInversiones FinancierasActivos Financieros Disponibles para la VentaActivos Financieros Mantenidos hasta el VencimientoActivos por Instrumentos Financieros DerivadosInversiones al Método de ParticipaciónOtras Inversiones FinancierasCuentas por Cobrar ComercialesOtras Cuentas por Cobrar a Partes RelacionadasOtras Cuentas por CobrarExistencias (neto)Activos BiológicosInversiones InmobiliariasInmuebles, Maquinaria y Equipo (neto)Activos Intangibles (neto)Activos por Impuesto a la Renta y Participaciones DiferidosCrédito MercantilOtros ActivosTotal Activos No Corrientes

Total Activos

Pasivos Corrientes

Sobregiros BancariosObligaciones FinancierasCuentas por Pagar ComercialesOtras Cuentas por Pagar a Partes RelacionadasImpuesto a la Renta y Participaciones CorrientesOtras Cuentas por PagarProvisionesPasivos Mantenidos para la Venta

Total Pasivos Corrientes

Pasivo: Son las obligaciones presentes como resultado de hechos pasados, pre-viéndose que su liquidación produzca para la empresa una salida de recursos.

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Aplicación Práctica

Pasivos y Patrimonio

Pasivos No CorrientesObligaciones FinancierasCuentas por Pagar ComercialesOtras Cuentas por Pagar a Partes RelacionadasPasivos por Impuesto a la Renta y Participaciones DiferidosOtras Cuentas por PagarProvisionesIngresos Diferidos (netos)Total Pasivos No Corrientes

Total Pasivos

Patrimonio Neto

CapitalAcciones de InversiónCapital AdicionalResultados no RealizadosReservas LegalesOtras ReservasResultados AcumuladosDiferencias de ConversiónTotal Patrimonio Neto Atribuible a la MatrizIntereses Minoritarios

Total Patrimonio Neto

Ganancia (Pérdida) por valor razonable de

1. Inmuebles, Maquinaria y Equipo2. Activos Financieros disponibles para la Venta3. Ganancia (Pérdida) por Coberturas de Flujo de

Efectivo y/o Coberturas de Inversión Neta en un Negocio en el Extranjero

4. Ganancia (Pérdida) por Diferencias de Cambio

5. Ingresos (gastos) reconocidos directamente en Patrimonio

6. Transferencias netas de Resultados no Realizados7. Otras Transferencias netas8. Utilidad (Pérdida) Neta del Ejercicio

Total de ingresos y gastos reconocidos

9. Efecto acumulado de Cambios en Políticas Con-tables y Corrección de Errores

10. Distribuciones o Asignaciones a reservas de utilidades efectuadas en el período

11. Dividendos declarados y Participaciones acorda-dos durante el período

12. Nuevos Aportes de accionistas13. Reducción de Capital o redención de Acc. de

Inversión14. Acciones en Tesorería15. Capitalización de partidas patrimoniales17. Incrementos o disminuciones por fusiones o

escisiones18. Conversión a moneda de presentación19. Variación de Intereses Minoritarios20. Otros incrementos o disminuciones de las partidas

patrimoniales

Saldos al ……… de……...de año X

Ingresos Operacionales

Ventas Netas (ingresos operacionales)Otros Ingresos Operacionales

Total de Ingresos Brutos

Costo de Ventas (Operacionales)Otros Costos OperacionalesTotal Costos Operacionales

Utilidad Bruta

Gastos de VentasGastos de AdministraciónGanancia (Pérdida) por Venta de ActivosOtros IngresosOtros Gastos

Utilidad Operativa

Ingresos FinancierosGastos FinancierosParticipación en los Resultados de Partes Relacionadas por el Método de ParticipaciónGanancia (Pérdida) por Instrumentos Financieros DerivadosResultado antes de Participaciones y del Impuesto a la RentaParticipación de los TrabajadoresImpuesto a la Renta

Utilidad (Pérdida) Neta de Actividades Continuas

Ingreso (Gasto) Neto de Operaciones Discontinuadas

Utilidad (Pérdida) Neta del Ejercicio

Patrimonio Neto: Está constituido por las partidas que representan recursos aportados por los socios o accionistas, los excedentes generados por las ope-raciones que realiza la empresa y otras partidas que señalen las disposiciones legales, estatutarias y contractuales, de-biéndose indicar claramente el total de esta cuenta.

3.3. Estado de Cambios en el Patrimo-nio Neto

Muestra las variaciones ocurridas en las distintas cuentas patrimoniales durante un período determinado.

3.2. Estado de Ganancias y PérdidasComprende las cuentas de ingresos, costos y gastos, presentados según el método de función de gasto. En su formulación se debe observar lo siguiente:

Debe incluirse todas las partidas que re-presenten ingresos o ganancias y gastos o pérdidas originados durante el período.

Sólo debe incluirse las partidas que afec-ten la determinación de los resultados netos.

Ingresos: Representan entrada de recur-sos en forma de incrementos del activo o disminuciones del pasivo o una combina-ción de ambos, que generan incrementos en el patrimonio neto, devengados por la venta de bienes, por la prestación de servi-cios o por la ejecución de otras actividades realizadas durante el período, que no provienen de los aportes de capital.

Gastos: Representan flujos de salida de recursos en forma de disminuciones del activo o incrementos del pasivo o una combinación de ambos, que generan dis-minuciones del patrimonio neto, producto del desarrollo de actividades como admi-nistración, comercialización, investigación, financiación y otros realizadas durante el período, que no provienen de los retiros de capital o de utilidades.

3.4. Estado de Flujos en EfectivoMuestra el efecto de los cambios de efectivo y equivalentes de efectivo en un período determinado, generado y utilizado en las actividades de operación, inversión y financiamiento; los mismos que elaboran considerando el método directo o el método indirecto. (Véase NIC 7)

El Estado de Flujos de Efectivo debe mos-trar separadamente los flujos de efectivo y equivalente de efectivo de las siguientes actividades:

a) Actividad de operación: Se derivan fundamentalmente de las principales actividades productoras de ingresos y distribución de bienes o servicios de la empresa.

Los flujos de efectivo de esta actividad son generalmente consecuencia de las transacciones y otros eventos en efectivo que entran en la determina-ción de la utilidad (pérdida) neta del ejercicio.

b) Actividad de inversión: Incluyen el otorgamiento y cobro de préstamos, la adquisición o venta de instru-mentos de deuda o accionarios y la disposición que pueda darse a instrumentos de inversión, inmuebles, maquinaria y equipo y otros activos productivos que son utilizados por la empresa en la producción de bienes y servicios.

c) Actividad de financiamiento: Inclu-yen la obtención de recursos de los accionistas o de terceros y el retorno de los beneficios producidos por los mismos, así como el reembolso de los montos prestados, o la cancelación de obligaciones, obtención y pago de otros recursos de los acreedores y crédito a largo plazo.

3.5. Notas a los estados financierosLas notas son aclaraciones o explicacio-nes de hechos o situaciones, cuantifica-bles o no, que forman parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros, los cuales deben leerse con-juntamente con ellas para una correcta interpretación.

Las notas incluyen descripciones narrati-vas o análisis detallados de los importes mostrados en los estados financieros, cuya revelación es requerida o reco-mendada por las NIC, con la finalidad de alcanzar una presentación razonable. Las notas no constituyen un sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros.