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SUMÁRIO
Título I - Processo Administrativo Fiscal
Decreto nº 70.235, de 6 de março de 1972, Comentado por Artigos 47
1 Introdução ........................................................................... 47
1.1 Histórico .................................................................. 47
1.2 Jurisdição ................................................................. 50
2 Princípios Fundamentais da Administração Pública .......... 52
2.1 Princípio da Legalidade ............................................ 53
2.2 Princípio da Moralidade ........................................... 63
2.3 Princípio da Impessoalidade .................................... 64
2.4 Princípio da Publicidade .......................................... 64
2.5 Princípio da Eficiência ............................................. 65
2.6 Princípio da Razoabilidade ...................................... 65
2.7 Princípio da Proporcionalidade ................................ 67
2.7.1 Introdução ...................................................... 67
2.7.1.1 Princípio da Adequação ................... 70
2.7.1.2 Princípio da Necessidade ................. 70
2.7.1.3 Princípio da Proporcionalidade em
Sentido Estrito ................................. 70
2.8 Princípio da Supremacia do Interesse Público ......... 71
2.9 Princípio da Autotutela ............................................ 72
2.10 Princípio da Indisponibilidade ................................. 72
HAMILTON FERNANDO CASTARDO 26 SUMÁRIO
2.11 Princípio da Continuidade dos Serviços Públicos ... 732.12 Princípio da Celeridade Processual .......................... 73
3 Princípios do Processo Administrativo ............................... 763.1 Legalidade Objetiva .................................................. 773.2 Oficialidade .............................................................. 773.3 Informalismo ............................................................ 783.4 Verdade Material ou Real ......................................... 783.5 Do Contraditório e da Ampla Defesa ....................... 78
3.5.1 Existência de um rito previsto em lei ............. 793.5.2 Previsão de comunicação dos atos processuais . 793.5.3 Instauração do contraditório .......................... 793.5.4 Limitação na apresentação de provas ............. 793.5.5 Julgamento por julgador imparcial e motivação
da decisão ....................................................... 793.5.6 Recorribilidade das decisões .......................... 80
3.6 Devido Processo Legal ............................................. 813.7 Publicidade .............................................................. 85
4 Processo e Procedimento .................................................... 85
5 Características do Processo Administrativo Fiscal.............. 885.1 Finalidade ................................................................ 885.2 Rito Estabelecido ...................................................... 885.3 Efeitos ...................................................................... 885.4 Relação Triangular ................................................... 885.5 Expressão da Vontade .............................................. 88
6 Processualidade Administrativa .......................................... 88
7 Divisão do Processo Administrativo Fiscal ......................... 927.1 Preventivo ................................................................ 927.2 Voluntário ................................................................ 92
7.2.1 Restituição ...................................................... 927.2.2 Restituição do Pagamento a Maior que o Devido 987.2.3 Restituição do Pagamento Indevido ............... 98
PROCESSO TRIBUTÁRIO ADMINISTRATIVO SUMÁRIO 27
7.2.4 Restituição dos Tributos Indiretos ................. 98
7.2.5 Ressarcimento ................................................ 99
7.2.6 Figura Representativa do Rito Processual de
Restituição, Ressarcimento e Pedido de Isenção 100
7.2.7 Compensação ................................................. 100
7.2.8 Pedido Eletrônico de Restituição ou Ressarci-
mento e da Declaração de Compensação ....... 101
7.2.9 Figura Representativa do Rito Processual de
Declaração de Compensação Não Homologada 102
7.3 Contencioso ............................................................. 102
8 Aplicação do PAF ................................................................ 103
8.1 Rito Processual na Área Aduaneira .......................... 104
8.2 Rito Processual para Suspensão de Imunidade ou
Isenção Tributária .................................................... 104
8.3 Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Con-
tribuições das Microempresas e das Empresas de Pe-
queno Porte (Simples) ............................................. 105
8.4 Simples Nacional - Lei Geral da Microempresa e da
Empresa de Pequeno Porte (Super-Simples) ............ 107
8.5 Lei nº 9.784, de 29 de Janeiro de 1999 - Lei Geral do
Processo Administrativo Federal ............................ 114
8.5.1 Princípios ....................................................... 115
8.5.2 Decisão ........................................................... 116
8.5.3 Recurso .......................................................... 116
8.5.4 Intimação ....................................................... 120
8.5.5 Prazos ............................................................. 122
8.5.6 Dos Deveres do Administrado........................ 124
8.5.7 Prazo Decadencial .......................................... 125
8.5.8 Impedimento e Suspeição .............................. 126
9 Jurisprudência ..................................................................... 127
HAMILTON FERNANDO CASTARDO 28 SUMÁRIO
Capítulo I - Do Processo Fiscal
10 Atos e Termos ...................................................................... 12811 Autenticação de Documentos ............................................. 13012 Espaço em Branco, Entrelinhas, Rasuras e Emendas .......... 13013 Idioma Estrangeiro .............................................................. 13014 Jurisprudência ..................................................................... 13015 Atos Praticados em Local Diverso ....................................... 13116 Prazo para o Servidor .......................................................... 13217 Definição de Prazo .............................................................. 13318 Princípios Aplicáveis aos Prazos ......................................... 13319 Figura Representativa do InÍcio da Contagem do Prazo..... 13520 Figura Representativa do Término da Contagem do Prazo 13521 Figura Representativa do Princípio da Continuidade nos
Prazos .................................................................................. 13622 Prazos Próprios e Impróprios ............................................. 13623 Prazos para Atos e Procedimentos no PAF ......................... 13624 Jurisprudência ..................................................................... 13825 Procedimento Fiscal - Ato Administrativo .......................... 14026 Figura Representativa do Início do Procedimento Fiscal ... 14127 Impedimentos na Instauração do Procedimento ................ 14128 Jurisprudência ..................................................................... 14229 Início do Procedimento Fiscal ............................................ 14230 Tributos e Períodos Fiscalizados - Reexame ....................... 14431 Requisição de Informações sobre a Movimentação Finan-
ceira (RMF) ......................................................................... 14432 Competência para Prática do Ato de Lançamento .............. 14533 Jurisprudência ..................................................................... 14634 Considerações sobre Apreensão de Mercadorias, Docume-
ntos ou Livros ..................................................................... 14735 Legitimidade para Apreensão .............................................. 14736 Jurisprudência ..................................................................... 14837 Mercadoria Importada - Início do Procedimento Fiscal ..... 148
PROCESSO TRIBUTÁRIO ADMINISTRATIVO SUMÁRIO 29
38 Jurisprudência ..................................................................... 149
39 Denúncia Espontânea - Momento....................................... 149
40 Jurisprudência ..................................................................... 150
41 Prazo - Prosseguimento dos Trabalhos de Fiscalização ...... 152
42 Jurisprudência ..................................................................... 152
43 Forma dos Atos de Fiscalização .......................................... 153
44 Jurisprudência ..................................................................... 154
45 Constituição do Crédito Tributário - Formalização ............ 154
46 Processo Decorrente ............................................................ 155
47 Jurisprudência ..................................................................... 156
48 Processo Único - Mesmos Elementos de Prova................... 157
49 Validade dos Procedimentos ............................................... 158
50 Prevenção da Competência ................................................. 158
51 Jurisprudência ..................................................................... 159
52 O Auto de Infração .............................................................. 162
53 Vício Formal ....................................................................... 163
54 Alteração do Lançamento ................................................... 164
55 O Lançamento ..................................................................... 164
55.1 Impugnação do Sujeito Passivo ................................ 171
55.2 Pela Apreciação do Recurso de Ofício ..................... 171
55.3 Revisão de Ofício pela Autoridade Administrativa .. 171
56 Lançamento Suplementar ................................................... 173
57 Tipos de Lançamento .......................................................... 174
57.1 Lançamento Direto ou de Ofício .............................. 174
57.2 Lançamento Misto ou por Declaração ..................... 175
57.3 Lançamento por Homologação ................................ 176
57.4 Auto de Infração como Lançamento ........................ 178
58 Arrolamento de Bens ........................................................... 178
59 Medida Cautelar Fiscal ....................................................... 180
60 Representação Fiscal para Fins Penais ................................ 182
HAMILTON FERNANDO CASTARDO 30 SUMÁRIO
61 O Ministério Público ........................................................... 185
62 Figura Representativa do Lançamento ................................ 188
63 Jurisprudência ..................................................................... 18964 Qualificação do Autuado .................................................... 19065 Local da Lavratura do Auto de Infração .............................. 19266 Jurisprudência ..................................................................... 19267 Descrição do Fato no Auto de Infração .............................. 19368 Jurisprudência ..................................................................... 19469 Subsunção do Caso Concreto à Norma Abstrata ................ 19570 Irretroatividade - Lançamento ............................................ 19571 Jurisprudência ..................................................................... 19572 Momento Processual - Impugnação .................................... 19673 Discordância da Exigência Fiscal ........................................ 19774 Autoridade Competente - Indicação do Cargo ................... 19775 A Notificação de Lançamento ............................................. 19876 Notificação por Processo Eletrônico ................................... 19977 Jurisprudência ..................................................................... 19978 Representação no Caso de Ocorrência de Infração à Legis-
lação Tributária ................................................................... 20079 Definição de Reincidência ................................................... 20180 Jurisprudência ..................................................................... 20381 Contencioso - Fase Litigiosa ............................................... 20382 Direito de Petição ................................................................ 20683 Preclusão Processual ........................................................... 20784 Impugnação Intempestiva ................................................... 20785 Autotutela da Administração .............................................. 20886 Efeitos dos Recursos ........................................................... 20987 Figura Representativa da Suspensão da Exigibilidade do
Crédito ................................................................................ 21288 Impugnação e Manifestação de Inconformidade ................ 21389 Figura Representativa da Primeira Instância na Fase Liti-
giosa .................................................................................... 21590 Jurisprudência ..................................................................... 215
PROCESSO TRIBUTÁRIO ADMINISTRATIVO SUMÁRIO 31
91 Forma Exigida do Documento para Impugnar ................... 21792 Autoridade Preparadora ...................................................... 21793 Encaminhamento da Impugnação ...................................... 21794 Avisos de Cobrança ............................................................. 21895 Vista do Processo ................................................................ 21996 Retirada do Processo da Repartição .................................... 21997 Renúncia às Instâncias Administrativas .............................. 22198 Jurisprudência ..................................................................... 22399 Competência para o Lançamento ....................................... 226100 Mudança de Critério Jurídico do Lançamento.................... 227101 Conteúdo da Impugnação - Noções Gerais ........................ 230102 Autoridade Competente para Julgamento .......................... 231103 Capacidade Processual ........................................................ 231104 Representação no Processo ................................................. 232
104.1 Representação Processual no Código de ProcessoCivil .......................................................................... 232
104.2 O Contador no Processo Administrativo ................. 233104.3 O Advogado no Processo Administrativo ................ 236104.4 Procurador do Sujeito Passivo ................................. 243104.5 Instrumento de Procuração ...................................... 244104.6 Substabelecimento de Procuração ............................ 244104.7 Modelo de Procuração ............................................. 245104.8 Mandato ................................................................... 246104.9 Pleito em Nome de Outrem ..................................... 249
104.10 Os Legitimados na Lei nº 9.784, de 29 de Janeiro de 1999 ........................................................................ 249
104.11 Modificações no Processo de Natureza Subjetiva .... 250105 Jurisprudência ..................................................................... 252106 Questões Preliminares ......................................................... 252107 Exceções .............................................................................. 253108 Alegações e Negação Geral ................................................. 254109 Jurisprudência ..................................................................... 254110 Diligências e Perícias .......................................................... 255
HAMILTON FERNANDO CASTARDO 32 SUMÁRIO
111 Jurisprudência ..................................................................... 257
112 Requisitos Obrigatórios ...................................................... 258
113 Limites às Alegações - Expressões Injuriosas...................... 258
114 Direito Municipal, Estadual ou Estrangeiro ........................ 258
115 Prova - Ônus - Considerações ............................................. 259
116 Provas Obtidas por Meios Ilícitos ....................................... 261
117 Meios de Prova .................................................................... 264
118 Provas Indiretas ................................................................... 265
119 Indícios ............................................................................... 265
120 Presunções .......................................................................... 265
121 Ficção Legal ........................................................................ 266
122 Preclusão para Apresentar Prova Documental .................... 267
123 Jurisprudência ..................................................................... 267
124 Motivo de Força Maior ....................................................... 269
125 Juntada de Documentos Após a Impugnação ..................... 269
126 Efeitos do Silêncio ............................................................... 270
127 Verdade Material nos Julgamentos ...................................... 271
128 Jurisprudência ..................................................................... 271
129 Perícia no Processo Administrativo Fiscal Federal ............. 272
130 Prazo Insuficiente para Diligência ou Perícia - Prorrogação . 273
131 Agravamento da Exigência Fiscal ....................................... 273
132 Jurisprudência ..................................................................... 274
133 Servidor Competente na Secretaria da Receita Federal do Brasil ................................................................................... 275
134 Revelia ................................................................................. 278
135 Figura Representativa da Revelia ........................................ 279
136 Cobrança ............................................................................. 280
137 Jurisprudência ..................................................................... 280
138 Preclusão - Impugnação Parcial .......................................... 281
139 Termo de Revelia - Momento Processual ............................ 282
PROCESSO TRIBUTÁRIO ADMINISTRATIVO SUMÁRIO 33
140 Cobrança Amigável ............................................................. 282
141 Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional ........................... 283
142 Antecedentes Históricos sobre a PGFN .............................. 285143 Créditos TributárioS Inscritos em Dívida Ativa .................. 287144 Lei nº 6.830, de 22 de Setembro de 1980 ........................... 289
144.1 Principais Prazos Contidos na Lei nº 6.830/1980 .... 290145 Figura Representativa do Procedimento na Lei nº 6.830/
1980 .................................................................................... 292146 Moratória ............................................................................ 292147 Programa de Recuperação Fiscal - Lei nº 9.964, de 10 de
Abril de 2000 - Refis ........................................................... 294148 Parcelamento Especial de Débitos junto à Secretaria da
Receita Federal, à Procuradoria-Geral da Fazenda Nacionale ao Instituto Nacional do Seguro Social (PAES) ................ 296
149 Organização Processual ....................................................... 300150 Intimação - Considerações .................................................. 301151 Comparativo - PAF x CPC .................................................. 301152 A Notificação de Lançamento ............................................. 302153 Intimação Válida ................................................................. 302154 Indicação de Endereço para Intimação ............................... 303155 Jurisprudência ..................................................................... 304156 Intimação Pessoal ................................................................ 304157 Jurisprudência ..................................................................... 305158 Domicílio Tributário ........................................................... 306159 Intimação Postal .................................................................. 307160 Intimação Telegráfica .......................................................... 308161 Intimação por Fax ............................................................... 308162 Intimação por Meio Eletrônico ........................................... 308163 E-Processo - Processo Digital ou Eletrônico ....................... 309164 Jurisprudência ..................................................................... 315165 Intimação por Edital ........................................................... 316166 Jurisprudência ..................................................................... 317167 Publicação do Edital ........................................................... 318
HAMILTON FERNANDO CASTARDO 34 SUMÁRIO
168 Pressupostos de Validade .................................................... 319169 Termo inicial ....................................................................... 319170 Início da Contagem - Aviso de Recebimento ...................... 320171 Início da Contagem - Edital ................................................ 322172 Ordem de Preferência ......................................................... 322173 Domicílio Eleito para Intimações ........................................ 322174 Conceito de Competência ................................................... 323175 Delegação de Competência ................................................. 323176 Unidades Locais .................................................................. 323177 Preparo do Processo ............................................................ 323178 Atividades da Autoridade Preparadora ............................... 324179 Instâncias Administrativas .................................................. 325180 Julgador Competente .......................................................... 326181 Atos do Julgador ................................................................. 326182 Delegacias da Receita Federal do Brasil de Julgamento ...... 328183 Constituição e Forma de Procedimento das DRJ ................ 329184 Impedimentos e Suspeições ................................................ 329185 Atividades do Julgador ........................................................ 331186 Jurisprudência ..................................................................... 331187 Histórico ............................................................................. 332
187.1 Histórico dos Conselhos de Contribuintes .............. 332187.1.1 Os Conselhos de Contribuintes do Imposto
de Renda ......................................................... 332187.1.2 O Conselho de Contribuintes para Impostos
de Consumo ................................................... 333187.1.3 Os 1º e 2º Conselhos de Contribuintes e o
Conselho Superior de Tarifa .......................... 334187.1.4 Os 3º e 4º Conselhos de Contribuintes .......... 335187.1.5 Os Conselhos de Contribuintes (Carf) .......... 337187.1.6 O Desenvolvimento do Estudo Tributário ....... 337
188 Recurso Hierárquico ........................................................... 340189 Competência do CARF ....................................................... 340190 Espécies de Recursos .......................................................... 341
PROCESSO TRIBUTÁRIO ADMINISTRATIVO SUMÁRIO 35
191 Competência da Primeira Seção do Carf ............................. 341192 Competência da Segunda Seção do Carf ............................. 342193 Competência da Terceira Seção do Carf .............................. 342194 Recurso Voluntário - Competência no Provimento de Re-
curso de Ofício .................................................................... 344195 Recurso Especial ao ministro .............................................. 345196 Da Câmara Superior de Recursos Fiscais ............................ 345197 Competência da Câmara Superior de Recursos Fiscais ...... 345198 Pleno da Câmara Superior de Recursos Fiscais .................. 346199 Recurso Especial ................................................................. 346200 Recurso Extraordinário - Resolução ................................... 347201 Recurso Especial e Súmulas ................................................ 347202 Recurso Especial - Paradigma ............................................. 348203 Agravo do Despacho que Negar Seguimento do Recurso
Especial ............................................................................... 348204 Recurso Voluntário à Câmara Superior de Recursos Fiscais -
Impossibilidade ................................................................... 349205 Pauta das Sessões de Julgamento ........................................ 349206 Sessões de Julgamento ........................................................ 350207 Embargos de Declaração ..................................................... 351208 Aplicação de Equidade ........................................................ 351209 Súmulas ............................................................................... 353
209.1 Súmulas do Primeiro Conselho ............................... 397209.2 Súmulas do Segundo Conselho ................................ 399209.3 Súmulas do Terceiro Conselho ................................. 400
210 Prioridade no Julgamento dos Processos ............................ 402211 Questão Prejudicial ............................................................. 402212 Jurisprudência ..................................................................... 403213 Valor das Provas .................................................................. 404214 Livre Convicção .................................................................. 404215 Controle de Constitucionalidade ........................................ 405
215.1 Noções Gerais do Controle de Constitucionalidade 405215.2 A Lei nº 9.868/1999 ................................................. 410
HAMILTON FERNANDO CASTARDO 36 SUMÁRIO
215.3 Modo Difuso ............................................................ 410215.4 Modo Concentrado .................................................. 410
215.5 Modo Misto .............................................................. 411
215.6 Interpretação Conforme ........................................... 413
215.7 Interpretação Conforme com Redução do Texto ..... 414
215.8 Interpretação Conforme sem Redução do Texto ...... 414
215.9 Interpretação Conforme sem Redução do Texto ...... 414
215.10 Declaração de Inconstitucionalidade por Tribunal Administrativo ......................................................... 414
215.11 Possibilidade Jurídica de Anulação, Mediante Ação Judicial, de Decisão de Mérito Proferida pelos Con-selhos de Contribuintes ou Carf .............................. 415
216 Laudo .................................................................................. 417
217 Instituto Nacional de Tecnologia ........................................ 418
218 Solicitação de Laudos e Pareceres ....................................... 418
219 Laudo e Parecer de Outro Processo .................................... 419
220 Requisitos da Decisão ......................................................... 420
220.1 Assunto .................................................................... 420
220.2 Ementa ..................................................................... 420
220.3 Relatório ................................................................... 421
220.4 Fundamentos ou Motivação..................................... 421
220.4.1 Estado Democrático de Direito ...................... 421
220.4.2 Argumentos .................................................... 425
220.4.3 Preliminares e Prejudiciais ............................. 425
220.4.4 Atos Sujeitos à Fundamentação ..................... 426
220.4.5 Tipos de Fundamentação ............................... 427
220.4.6 Ausência da Fundamentação ......................... 427
220.4.7 Clareza e Precisão da Motivação .................... 428
220.5 Conclusão ................................................................ 429
220.6 Ordem de Intimação ................................................ 429
220.7 Decisão de Primeira Instância - Composição ........... 429
PROCESSO TRIBUTÁRIO ADMINISTRATIVO SUMÁRIO 37
221 Error in Procedendo e Error in Judicando .............................. 429
222 Decisão Extra, Ultra ou Citra Petita .................................... 430
223 Reformatio in Pejus .............................................................. 430
224 Edição de Atos Administrativos na SRF .............................. 430
225 Jurisprudência ..................................................................... 431
226 Ciência da Decisão .............................................................. 431
227 Jurisprudência ..................................................................... 432
228 Inexatidões e Erros ............................................................. 432
229 Jurisprudência ..................................................................... 433
230 Recurso ............................................................................... 433
230.1 Pressupostos Objetivos ............................................ 434
230.1.1 Cabimento ...................................................... 434
230.1.2 Tempestividade............................................... 434
230.1.3 Regularidade Formal ou Procedimental ......... 434
230.2 Pressupostos Subjetivos ........................................... 434
230.2.1 Interesse Processual ....................................... 434
230.2.2 Legitimidade .................................................. 435
230.3 Figura Representativa do Recurso Voluntário .......... 435
231 Duplo Grau ......................................................................... 435
232 Perempção Processual - Recurso Voluntário ....................... 436
233 Prequestionamento ............................................................. 436
234 Jurisprudência ..................................................................... 436
235 Recurso de Ofício ................................................................ 438
236 Exigência do Depósito Prévio ............................................. 439
237 Arrolamento de Bens ........................................................... 440
238 Objetivo do Recurso de Ofício ............................................ 442
239 Pena de Perdimento ............................................................ 443
240 Falta de Interposição do Recurso de Ofício ........................ 445
241 Perempção ........................................................................... 445
242 Pedido de Reconsideração de Decisão de Primeira Instância 445
243 Regimento Interno do Carf ................................................. 446
HAMILTON FERNANDO CASTARDO 38 SUMÁRIO
244 Espécies de Recursos .......................................................... 446
244.1 Recurso Voluntário .................................................. 446244.2 Recurso de Ofício ..................................................... 447244.3 Recurso Especial ...................................................... 447
245 Embargos de Declaração nos Julgamentos do Carf ............. 449246 Trabalhos do Carf ................................................................ 450
246.1 Pauta ........................................................................ 450246.2 Sessões Ordinárias .................................................... 450246.3 Publicação ................................................................ 451246.4 Recurso Especial ...................................................... 451246.5 Recurso Voluntário para a Câmara Superior de Re-
cursos Fiscais ........................................................... 452246.6 Procuradores da Fazenda Nacional .......................... 452
247 Jurisprudência ..................................................................... 452248 Competência para Apreciar Recurso Especial ..................... 454249 Inadmissibilidade do Pedido de Reconsideração ................ 455250 Competência do Ministro ................................................... 456251 Recurso Especial ................................................................. 456252 Pedido de Reconsideração de Ato do Ministro ................... 457253 Decisão Definitiva e Coisa Julgada ...................................... 457254 Efeitos da Definitividade das Decisões ................................ 459255 Jurisprudência ..................................................................... 460256 Efeitos na Decisão do Recurso Voluntário .......................... 460257 Efeitos do Recurso Especial nas Decisões ........................... 461258 Decisão da Câmara Superior de Recursos Fiscais ............... 461259 Limites de Alçada ................................................................ 462260 Cumprimento da Decisão Definitiva ................................... 462261 Depósito Judicial ................................................................. 462262 Liquidação do Valor Devido ................................................ 463263 Depósito como Garantia - Devolução ................................. 463264 Conversão em Renda .......................................................... 464265 Ação Judicial contra Exigência ........................................... 464266 Pena de Perdimento ............................................................ 465267 Gravames - Exoneração de Ofício ....................................... 467
PROCESSO TRIBUTÁRIO ADMINISTRATIVO SUMÁRIO 39
Capítulo II - Do Processo de Consulta
268 Breve Relato Histórico sobre o Processo de Consulta ......... 468
269 Hierarquia de Órgãos Consultivos ...................................... 470
270 A Solução de Consulta e o Despacho Decisório Como Atos
Administrativos ................................................................... 471
271 A Consulta Tributária como Processo Administrativo ........ 472
272 Fundamento Constitucional da Consulta Tributária .......... 474
273 A Consulta Tributária na Legislação Infraconstitucional .... 474
274 Consulta Tributária e Pedido de Orientação ou Assistência
Técnica ................................................................................ 475
275 Natureza Jurídica do Processo de Consulta ........................ 476
276 Legitimidade para Consultar ............................................... 477
277 Interesse em Formular Consulta ......................................... 480
278 Apresentação da Consulta ................................................... 481
278.1 Petição e Requisitos para a Formulação da Consulta 481
278.2 Importância do Preenchimento dos Requisitos Neces-
sários à Formulação de Consulta ............................. 483
278.3 Providências da Unidade Local no Processo de Con-
sulta .......................................................................... 483
279 Os Efeitos da Consulta ........................................................ 485
279.1 Efeito Vinculante ...................................................... 485
279.2 Recurso de Divergência ............................................ 487
279.3 Interrupção da Fluência de Juros de Mora............... 487
279.4 Proibição de Instauração de Procedimento Fiscal ... 489
279.5 Impedimento de Aplicação de Penalidades .............. 489
280 Jurisprudência ..................................................................... 490
281 A Consulta e a Suspensão de Prazos ................................... 491
HAMILTON FERNANDO CASTARDO 40 SUMÁRIO
282 Suspensão da Exigibilidade do Crédito Tributário na Pendên-cia de Consulta ................................................................... 491
283 Reexame - Implicações ........................................................ 496
284 A extensão a Terceiros dos Efeitos da Consulta Tributária . 496
285 Consulta Formulada em Desacordo com os Artigos 46 e 47 do Decreto nº 70.235, de 1972 ........................................... 497
286 Consulta Formulada por quem For Intimado a Cumprir Obri-gação Relativa a Fato Objeto da Consulta ........................... 498
287 Consulta Formulada por quem Estiver sob Procedimento Fiscal Iniciado para Apurar Fatos que se Relacionem com a Matéria Consultada ............................................................. 498
288 Fato Objeto de Decisão Anterior, Ainda não Modificada, Pro-Ferida em Consulta ou Litígio em que Tenha Sido Parte o Consulente .......................................................................... 498
289 Fato Disciplinado em ato Normativo, Publicado Antes da Apresentação da Consulta ................................................... 499
290 Fato Definido ou Declarado em Disposição Literal de Lei.. 499
291 Fato Definido como Crime ou Contravenção Penal ........... 499
292 Consulta - Descrição Completa e Exata .............................. 500
293 As Consequências da Consulta Ineficaz ............................. 500
294 Competência para Preparo do Processo .............................. 502
295 Competência para Solucionar Consulta .............................. 503
296 Figura Representativa de Consultas Formuladas ao Órgão Central da Secretaria da Receita Federal ............................. 504
297 Figura Representativa de Consultas Formuladas ao Órgão Regional da Secretaria da Receita Federal ........................... 505
298 A desconstituição da Solução de Consulta e o Recurso de Divergência ......................................................................... 506
PROCESSO TRIBUTÁRIO ADMINISTRATIVO SUMÁRIO 41
299 O Término do Processo de Consulta .................................. 509299.1 O Ato Administrativo que Põe Fim ao Processo de
Consulta ................................................................... 509299.2 Controle da Administração ...................................... 511299.3 A Consulta Eficaz e a Solução de Consulta.............. 511
Capítulo III - Das Nulidades
300 Nulidades no Processo Administrativo Fiscal ..................... 513
301 Revisão do Ato Administrativo Tributário .......................... 514
302 Erro de Direito e Mudança de Critério Jurídico .................. 514
303 Atos Administrativos - Considerações ................................ 515303.1 Requisitos do Ato Administrativo ............................ 516303.2 Competência ............................................................ 516303.3 Finalidade ................................................................ 517303.4 Forma ....................................................................... 517303.5 Motivo ...................................................................... 517303.6 Objeto ...................................................................... 517
304 Mérito do Ato Administrativo ............................................. 518
305 Atributos do Ato Administrativo ........................................ 518305.1 Presunção de Legitimidade ...................................... 518305.2 Imperatividade ......................................................... 519305.3 Autoexecutoriedade ................................................. 519305.4 Tipicidade ................................................................. 519
306 Ato Administrativo Vinculado ............................................ 519
307 Ato Discricionário ............................................................... 520
308 Motivação dos Atos Administrativos .................................. 521
309 Teoria dos Motivos Determinantes ..................................... 521
310 Invalidação dos Atos Administrativos................................. 522
HAMILTON FERNANDO CASTARDO 42 SUMÁRIO
311 Revogação do Ato Administrativo ...................................... 523
312 Anulação do Ato Administrativo ........................................ 524
313 Anulação do Ato Administrativo pela Própria Administração 524
314 Anulação pelo Poder Judiciário .......................................... 525
315 Prescrição, Decadência e Preclusão - Atos Administrativos 528315.1 A Prescrição quanto ao Ato Administrativo ............. 529315.2 A Decadência quanto ao Ato Administrativo ........... 529315.3 A Preclusão quanto aos Atos Administrativos ......... 531
316 Atos e Termos Lavrados por Autoridade Incompetente ...... 533
317 Despachos e Decisões Proferidos por Autoridade Incompe-tente .................................................................................... 534
318 Atos Nulos e Derivados ....................................................... 536
319 Nulidade e a Segurança Jurídica ......................................... 536
320 Irregularidades Sanáveis...................................................... 537
321 Competência para Declarar a Nulidade .............................. 538
Capítulo IV - Disposições Finais e Transitórias
322 Medida Judicial e o Procedimento Fiscal ............................ 539323 Suspensão dos Atos Executórios ......................................... 541324 Destinação de Mercadorias ou Bens Apreendidos em Ga-
rantia ................................................................................... 542325 Restituição de Documentos ................................................ 542
Título II - Anexos
326 PROJETO DE LEI DE INSTITUIÇÃO DO PROCESSO TRI-BUTÁRIO ADMINISTRATIVO ........................................... 547
327 Decreto-Lei nº 1.455, de 7 de Abril de 1976 ....................... 563
328 Lei nº 6.830, de 22 de Setembro de 1980 ........................... 577
PROCESSO TRIBUTÁRIO ADMINISTRATIVO SUMÁRIO 43
329 Lei nº 8.397, de 6 de Janeiro de 1992 ................................. 589
330 Lei nº 8.748, de 9 de Dezembro de 1993 ............................ 593
331 Lei nº 9.784, de 29 de Janeiro de 1999 ............................... 598
332 Referências Bibliográficas.................................................... 613
333 Índice Remissivo ................................................................. 621
Codificação do Direito Administrativo ...................................... 639
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