Psak 65-laporan-keuangan-konsolidasian-ifrs-10-consolidated-fs-22012014

PSAK – 65 Laporan Keuangan Konsolidasian

IFRS 10 : Consolidated financial statements

Agenda

Latar Belakang1

Perubahan Ketentuan2

Laporan Keuangan Konsolidasian3

PERUBAHAN PSAK 65 TAHUN 2013

3

Hal PSAK 65 PSAK 4 dan ISAK 7

Ruang Lingkup Tidak meliputi LK tersendiri Diatur

Definisi Diatur dalam lampiran tersendiri Diatur

Pengendalian Defiinisi yang umum meliputi: kekuasaan, ekposure hak dan kemampuan menggunakan kekuasaan

Diatur

Pengendalian tanpa adanya hak suara mayoritas

Memberikan panduan penerapan dalam menaksir pengendalian tanpa hak suara

Diatur

Hak suara potensial Ketentuan lebih detail Diatur

Hubungan Keagenan Terdapat pedoman penerapan hubungan keagenan

Tidak Diatur

PERUBAHAN PSAK 65 TAHUN 2013

4

Hal PSAK 65 PSAK 4 dan ISAK 7

Persyaratan akuntansi LK konsolidasian disusun dengan menggunakna kebijakan yan sama

Diatur

Kepentingan non pengendali Penyajiannya terpisah dari ekuitas pemiliki entitas induk

Diatur

Penentuan apakah entitas adalah entitas investasi

Terdapat definisi Tidak Diatur

Entitas investasi pengecualian terhadap konsolidasi

Tidak dikonsolidasi tetapi mengukur investasinya dengan nilai wajar

Tidak Diatur

PSAK - 4

LK Konsolidasian

ISI

Lampiran Tujuan Lingkup Pengendalian Persyaratan Akutnansi Penentuan apakah entitas

adalah intitas investasi Entitas Investasi –

Pengecualian terhadap Konsolidasi

Lampiran A: Definisi Lampiran B: Pedoman

Penerapan Lampiran C: Tanggak

Efektif dan Ketentuan Transisi

Contoh Ilustrasi (bukan bagian)

Menarik PSAK 4 Menarik ISAK 7 EBK

LK Konsolidasian – definisi Lampiran A

Aktivitas relevan. Untuk tujuan Pernyataan ini, aktivitas relevan adalah aktivitas investee yang secara signifikan mempengaruhi imbal hasil investee.

Entitas induk mempunyai satu atau lebih anak Entitas anak yang dikendalikan oleh entias induk Kelompok usaha entitas induk dan seluruh entitas anaknya Kepentingan non pengendali ekuitas anak yang tidak dapat diatribusikan

(lansung/tidak) pada entitas induk Pengendalian kekuasaan untuk mengatur kebijakan keuangan dan

operasional untuk memperoleh manfaat Hak pencabutan adalah hak untuk mencabut kewenangan pengambilan

keputusan yang dimiliki oleh pengambil keputusan. Hak pencabutan adalah hak untuk mencabut kewenangan pengambilan

keputusan yang dimiliki oleh pengambil keputusan. Hak protektif adalah hak yang didesain untuk melindungi kepentingan

pihak pemegang hak protektif tanpa memberikan kekuasaan kepada pihak tersebut atas entitas dimana hak tersebut terkait.


Entitas investasi adalah entitas yang: (a) memperoleh dana dari satu atau lebih investor dengan tujuan

memberikan investor tersebut jasa manajemen investasi; (b) menyatakan komitmen kepada investor bahwa tujuan bisnisnya

adalah untuk menginvestasikan dana yang semata-mata untuk memperoleh imbal hasil dari kenaikan nilai modal, penghasilan investasi, atau keduanya; dan

(c) mengukur dan mengevaluasi kinerja dari seluruh investasinya yang substansial berdasarkan pada nilai wajar.


Kekuasaan adalah hak yang ada saat ini yang memberikan kemampuan kini untuk mengarahkan aktivitas relevan.

Laporan keuangan konsolidasian adalah laporan keuangan suatu kelompok usaha yang didalamnya aset, liabilitas, ekuitas, penghasilan, beban, dan arus kas entitas induk dan entitas anak disajikan sebagai suatu entitas ekonomi tunggal.

Pengambil keputusan. Entitas dengan hak pengambilan keputusan merupakan prinsipal maupun agen untuk pihak lain.

Pengendalian atas investee. Investor mengendalikan investee ketika investor terekspos atau memiliki hak atas imbal hasil variabel dari keterlibatannya dengan investee dan memiliki kemampuan untuk mempengaruhi imbal hasil tersebut melalui kekuasaannya atas investee.

Tujuan

Pernyataan ini bertujuan untuk menetapkan prinsip penyusunan dan penyajian laporan keuangan konsolidasian ketika entitas mengendalikan satu atau lebih entitas lain.

Untuk mencapai tujuan pada paragraf 01, Pernyataan ini:a. mensyaratkan entitas (entitas induk) yang mengendalikan satu atau

lebih entitas lain (entitas anak) untuk menyajikan laporan keuangan konsolidasian;

b. mendefinisikan prinsip pengendalian dan menetapkan pengendalian sebagai dasar konsolidasi;

c. (menetapkan bagaimana cara menerapkan prinsip pengendalian untuk mengidentifikasi apakah investor mengendalikan investee sehingga investor mengonsolidasi investee;

d. menetapkan persyaratan akuntansi untuk penyusunan laporan keuangan konsolidasian; dan

e. mendefinisikan entitas investasi dan menetapkan pengecualian untuk mengonsolidasi entitas anak tertentu dari entitas investasi.

Ruang Lingkup

Entitas yang merupakan entitas induk menyajikan laporan keuangan konsolidasian.

Pernyataan ini berlaku untuk seluruh entitas, kecuali: program imbalan pascakerja atau program imbalan kerja jangka

panjang lain yang diatur dalam PSAK 24: Imbalan Kerja. entitas investasi tidak perlu menyajikan laporan keuangan

konsolidasian jika entitas investasi disyaratkan untuk mengukur seluruh entitas anaknya pada nilai wajar melalui laba rugi sesuai dengan paragraf 31.

Pengendalian – PSAK 4 lama par 10

2

kekuasaan untuk mengatur kebijakan keuangan dan operasional entitas berdasarkan anggaran dasar atau perjanjian;

3

Kekuasaan menun-juk atau mengganti sebagian besar dewan direksi atau organ pengatur setara dan mengen-dalikan entitas mll dewan atau organ tersebut;

4

kekuasaan untuk memberikan suara mayoritas pada rapat dewan direksi atau organ pengatur setara dan mengendalikan entitas mll direksi atau organ tersebut.

1

kekuasaan melebihi setengah hak suara sesuai perjanjian dengan investor lain;

Pengendalian ada ketika memiliki setengah atau kurang, jika terdapat

Pengendalian – PSAK 65

Investor, terlepas dari sifat keterlibatannya dengan entitas (investee), menentukan apakah investor merupakan entitas induk dengan menaksir apakah investor tersebut mengendalikan investee.

Investor mengendalikan investee ketika investor terekspos atau memiliki hak atas imbal hasil variabel dari keterlibatannya dengan investee dan memiliki kemampuan untuk mempengaruhi imbal hasil tersebut melalui kekuasaannya atas investee.

Investor mengendalikan investee jika dan hanya jika investor memiliki seluruh hal berikut ini:

a. kekuasaan atas investee (lihat paragraf 10–14);b. eksposur atau hak atas imbal hasil variabel dari keterlibatannya dengan

investee (lihat paragraf 15 dan 16); dan c. kemampuan untuk menggunakan kekuasaannya atas investee untuk

mempengaruhi

Kekuasaan

Memiliki kekuaraan kemampuan untuk mengarahkan aktivitas relevan aktivitas yang signifikan mempengarui imbal hasil investee.

Kekuasaan timbul dari hak. Penaksiran kekuasaan mudah ketika berasal dari instrumen ekuitas. Penaksiran kadang kompleks dan mempertimbangkan banyak faktor.

Bukti investor mengarahkan aktivitas relevan dapat membantu menentukan namun bukti tersebut tidak dengan sendirinya meyakinkan.

Investor yang paling mempengaruhi imbal hasil investee yang memiliki kekuasaan.

Imbal hasil

Investor terekspos atas imbal hasil variabel dengan investee, ketika imbal hasil investor dari keterlibatannya tersebut berpotensi untuk bervariasi sebagai akibat dari kinerja investee. Imbal hasil investor dapat hanya positif, hanya negatif atau positif dan negatif.

. Meskipun hanya satu investor yang dapat mengendalikan investee, lebih dari satu pihak dapat berbagi imbal hasil investee. Sebagai contoh, pemilik kepentingan nonpengendali dapat berbagi laba atau distribusi dari investee.

Kekuasaan dan Imbal hasil

Investor mengendalikan investee jika investor tidak hanya memiliki kekuasaan atas investee dan eksposur atau hak atas imbal hasil variabel dari keterlibatannya dengan investee, tetapi juga memiliki kemampuan untuk menggunakan kekuasaannya dalam mempengaruhi imbal hasil investor dari keterlibatannya dengan investee.

Investor dengan hak pengambilan keputusan menentukan apakah investor bertindak sebagai prinsipal atau agen. Investor yang bertindak sebagai agen, sesuai dengan paragraf PP58-PP72, tidak mengendalikan investee ketika investor tersebut melaksanakan hak pengambilan keputusan yang didelegasikan kepada investor tersebut.

Persyaratan Akuntansi

Entitas induk menyusun laporan keuangan konsolidasian dengan menggunakan kebijakan akuntansi yang sama untuk transaksi dan peristiwa lain dalam keadaan yang serupa.

Konsolidasi atas investee dimulai sejak tanggal investor memperoleh pengendalian atas investee dan berakhir ketika investorkehilangan pengendalian atas investee.

Paragraf PP109–PP116 menetapkan pedoman penyusunan laporan keuangan konsolidasian.

Kepentingan nonpengendali

Entitas induk menyajikan kepentingan nonpengendali di ekuitas dalam laporan posisi keuangan konsolidasian, terpisah dari ekuitas pemilik entitas induk.

Perubahan dalam bagian kepemilikan entitas induk pada entitas anak yang tidak mengakibatkan hilangnya pengendalian entitas induk pada entitas anak adalah transaksi ekuitas (yaitu transaksi dengan pemilik dalam kapasitasnya sebagai pemilik).

Paragraf PP117–PP119 menetapkan pedoman akuntansi untuk kepentingan nonpengendali dalam laporan keuangan konsolidasian.

Kehilangan Pengendalian

Jika entitas induk kehilangan pengendalian pada entitas anak, maka entitas induk: menghentikan pengakuan aset dan liabilitas entitas anak terdahulu dari

laporan posisi keuangan konsolidasian; mengakui sisa investasi apapun pada entitas anak terdahulu pada nilai

wajarnya pada tanggal hilangnya pengendalian dan selanjutnya mencatat sisa investasi tersebut dan setiap jumlah terutang oleh atau kepada entitas anak terdahulu sesuai dengan SAK lain yang relevan. Nilai wajar tersebut dianggap sebagai nilai wajar pada saat pengakuan awal aset keuangan sesuai dengan PSAK 55: Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran atau (jika sesuai) biaya perolehan pada saat pengakuan awal investasi pada entitas asosiasi atau ventura bersama;

mengakui keuntungan atau kerugian terkait dengan hilangnya pengendalian yang dapat diatribusikan pada kepentingan pengendali terdahulu.

Kehilangan Pengendalian – PP121

Jika entitas induk kehilangan pengendalian pada entitas anak, maka entitas induk:

a. menghentikan pengakuan:i. aset (termasuk setiap goodwill) dan liabilitas entitas anak pada jumlah

tercatatnya ketika pengendalian hilang; danii. jumlah tercatat setiap kepentingan nonpengendali pada entitas anak

terdahulu pada tanggal hilangnya pengendalian (termasuk setiap komponen penghasilan komprehensif lain

iii. yang diatribusikan pada kepentingan nonpengendali).b. mengakui:

i. nilai wajar pembayaran yang diterima (jika ada) dari transaksi,peristiwa atau keadaan yang mengakibatkan hilangnya pengendalian

ii. jika transaksi, peristiwa atau keadaan yang mengakibatkan hilangnya pengendalian melibatkan distribusi saham entitas anak kepada pemilik dalam kapasitasnya sebagai pemilik;dan

iii. setiap sisa investasi pada entitas anak terdahulu pada nilai wajarnya pada tanggal hilangnya pengendalian.

Kehilangan Pengendalian – PP121

a. reklasifikasi laba rugi, atau mengalihkan secara langsung ke saldo laba jika disyaratkan oleh SAK lain, jumlah yang diakui dalam penghasilan komprehensif lain dalam kaitan dengan entitas anak atas dasar yang dijelaskan dalam paragraf PP122;

b. mengakui perbedaan apapun yang dihasilkan sebagai keuntungan atau kerugian dalam laba rugi yang diatribusikan kepada entitas induk.

Jika mencatat semua jumlah yang diakui sebelumnya dalam penghasilan komprehensif lain dengan dasar yang sama ke laba rugi atau saldo laba.

Hak suara potensi

Instrumen yang dapat dikonversi menjadi saham Keberadaan dan dampak dari hak suara potensial yang saat

ini dapat dilaksanakan atau dikonversi, termasuk hak suara potensial yang dimiliki oleh entitas lain, dipertimbangkan ketika menilai apakah suatu entitas mempunyai kekuasaan untuk mengatur kebijakan keuangan dan operasional entitas lain.

Dipertimbangkan secara individual maupun kombinasi Tidak dikeluarkan organisasi ventura, reksa dana, unit

perwalian Aktivitas tidak sama tetap dikonsolidasi segmen

Kehilangan pengendalian - entitas induk (31)

Mengakui: Nilai wajar pembayaran yang diterima (jika ada) dari transaksi,

peristiwa atau keadaan yang mengakibatkan hilangnya pengendalian; dan

Distribusi saham, jika transaksi yang mengakibatkan hilangnya pengendalian melibatkan distribusi saham entitas anak ke pemilik dalam kapasitasnya sebagai pemilik;

Mengakui setiap sisa investasi pada entitas anak terdahulu pada nilai wajarnya pada tanggal hilangnya pengendalian;

Kehilangan pengendalian - entitas induk (31)

Mereklasifikasi ke laporan laba rugi, atau mengalihkan secara langsung ke saldo laba jika disyaratkan oleh SAK lain, sejumlah yang diidentifikasi dalam paragraf 32; dan

Mengakui setiap perbedaan yang dihasilkan sebagai keuntungan atau kerugian dalam laporan laba rugi yang dapat diatribusikan pada entitas induk.

Keuntungan/ Kerugian dlm LR

Nilai wajar investasi tersisa

Saham / Aset diterima (pembayaran)Nilai investasi

tercatat SELISIH

Reklasifikasi ke Saldo Laba

Penentuan Apakah Entitas adalah Entitas Investasi

Entitas induk menentukan apakah entitas induk adalah entitas investasi. Entitas investasi adalah entitas yang:

a. memperoleh dana dari satu atau lebih investor dengan tujuan memberikan investor tersebut jasa manajemen investasi;

b. menyatakan komitmen kepada investor bahwa tujuan bisnisnya adalah untuk menginvestasikan dana yang semata-mata untuk memperoleh imbal hasil dari kenaikan nilai modal, penghasilan investasi, atau keduanya; dan

c. mengukur dan mengevaluasi kinerja dari seluruh investasinya yang substansial berdasarkan pada nilai wajar.

Paragraf PP86-PP98 memberikan pedoman penerapan yang terkait.

24

Penentuan Apakah Entitas adalah Entitas Investasi

Pertimbangan dalam menaksir apakah entitas memenuhi definisi entitas investasi. Karakteristik khusus entitas investasi:a. memiliki lebih dari satu investasi (lihat paragraf PP100–PP101);b. memiliki lebih dari satu investor (lihat paragraf PP102–PP104);c. memiliki investor yang bukan merupakan pihak-pihak berelasi dari

entitas (lihat paragraf PP105–PP106); dand. memiliki bagian kepemilikan dalam bentuk kepentingan ekuitas atau

kepentingan serupa (lihat paragraf PP107–PP108). Entitas investasi yang tidak memiliki seluruh karakteristik khusus di atas

memberikan pengungkapan tambahan sesuai PSAK 67. Jika terjadi perubahan status mencatat perubahan status secara

prospektif

25

Entitas Investasi – Pengecualian terhadap Konsolidasi

Kecuali sebagaimana dijelaskan dalam paragraf 32, entitas investasi tidak mengonsolidasi entitas anaknya atau menerapkan PSAK 22: Kombinasi Bisnis ketika entitas tersebut memperoleh pengendalian atas entitas lain. Malahan, entitas investasi mengukur investasi dalam entitas anak pada nilai wajar melalui laba rugi sesuai dengan PSAK 55.

Terlepas dari persyaratan dalam paragraf 31, jika entitas investasi memiliki entitas anak yang memberikan jasa terkait dengan aktivitas investasi dari entitas investasi (lihat paragraf PP88–PP90), entitas investasi mengonsolidasi entitas anak tersebut sesuai dengan Pernyataan ini paragraf 19–26 dan menerapkan persyaratan dalam PSAK 22: Kombinasi Bisnis untuk akusisi dari entitas anak tersebut manapun. (par 32)

Entitas induk dari entitas investasi mengonsolidasi seluruh entitas yang dikendalikannya, termasuk entitas yang dikendalikan melalui entitas anak yang merupakan entitas investasi, kecuali entitas induk itu sendiri merupakan entitas investasi.

26

Ketentuan Transisi

Tanggal efektif 1 Januari 2015. Ketentuan transisi

Menerapkan pernyataan ini secara retrospektif sesuai PSAK 25 Referensi untuk “Periode Terdekat Sebelumnya””

PSAK 65 menggantikan PSAK 4 dan PSAK 7

Teknik dan Prosedur Konsolidasi

1

Investasi entitas induk pada anak dengan porsi entitas atas ekuitas anak dieliminasi, (goodwiil muncul)

2

Kepentingan non pengendali diidentifikasi: ekuitas (awal dan perubahan, laba/rugi

3

Saldo transaksi, penghasilan dan beban intra kelompok usaha dieliminasi secara penuh belum direaliasi, dampak pajak penghasilan

Menggabungkan LK entitas induk dan entitas anak menjumlahkan pos-pos sejenis dari aset, kewajiban, ekuitas, penghasilan, dan beban.

Eliminasi

Investasi Akun investasi dieliminasi dengan ekuitas entitas anak Jika kepemilikan pada entitas anak tidak 100% akan muncul

kepentingan non pengendali. Perbedaan nilai wajar dan nilai buku harus diperhitungkan dalam

konsolidasi (nilai wajar yang dikonsolidasi) Goodwiil muncul jika nilai perolehan tidak sama dengan nilai wajar

Akun Utang – piutang yang muncul antara anak dan induk harus dihapuskan

Transaksi Transaksi yang boleh diakui adalah transaksi kepada pihak ketiga,

transaksi anak dan induk harus dieliminasi

Eliminasi transaksi

Persediaan Penjualan dan harga pokok penjualan Jika barang belum terjual maka laba yang belum direalisasi harus

dikurangkan dari nilai inventory dan mempengaruhi laba yang telah diakui.

Aset tetap Pada tahun terjadi transaksi tidak boleh diakui keuntungan/kerugian

dari transaksi tersebut Laba yang ada dalam aset tersebut harus dieliminasi Nilai penyusutan akan disesuaikan

Obligasi Obligasi hanya boleh diakui sebesar obligasi pada pihak eksternal. Pendapatan / beban bunga harus dieliminasi

Laba yang belum direalisasikan

Keuntungan dan kerugian hasil dari transaksi intra kelompok usaha yang diakui dalam aset: persediaan, aset tetap, obligasi harus dieliminasi. Pengaruh ke nilai aset dan kewajiban Mempengaruhi laba/rugi periode berjalan COGS, biaya bunga,

depresiasi Penjualan hulu dari entitas induk, semua laba disesuaikan

mempengaruhi bagian laba induk. Penjualan hilir dari entitas anak, semua laba disesuaikan

mempengaruhi bagian laba /kepentingan non pengendali, karena laba ada di anak perusahaan.

Prosedur – Tanggal

LK yang digunakan untuk menyusun LK konsolidasian disusun dengan tanggal yang sama.

Jika tidak sama menyusun LK dengan tanggal yang sama kecuali tidak praktis

Jika tanggal berbeda, penyesuaian dilakukan atas dampak transaksi / peristiwa yang signifikan (tidak lebih bulan)

Lama periode pelaporan dan perbedaan antar akhir periode, sama dari periode ke periode

Prosedur

LK konsolidasian menggunakan kebijakan akuntansi yang sama untuk transaksi dan peristiwa lain dalam keadaan yang serupa. (jika tidak sama penyesuaian)

Perubahan dalam bagian kepemilikan entitas induk pada entitas anak yang tidak mengakibatkan hilangnya pengendalian dicatat sebagai transaksi ekuitas (dalam hal ini transaksi dengan pemilik dalam kapasitasnya sebagai pemilik). kepantingan non pengendali disesuaikan nilainya jika terpengaruh.

Pengungkapan – LK Konsolidasian 1

Sifat hubungan antara entitas induk dan suatu entitas anak lebih dari setengah kekuasaan

Alasan mengapa kepemilikan (setengah kekuasaan suara tidak diikuti dengan pengendalian;

Akhir periode pelaporan dari laporan keuangan entitas anak jika LK memiliki tanggal / periode berbeda.

Sifat dan luas setiap restriksi signifikan dalam kemampuan entitas anak untuk mentransfer dana ke entitas induk

Pengungkapan – LK Konsolidasian 2

Rincian yang menunjukan dampak setiap perubahan bagian kepemilikan entitas induk pada entitas anak yang tidak mengakibatkan hilangnya pengendalian.

Pengendalian hilang, maka entitas induk mengungkapkan keuntungan atau kerugian (jika ada) yang diakui sesuai dengan paragraf 31, dan: porsi dari keuntungan atau kerugian yang dapat diatribusikan

pada pengakuan sisa investasi pada entitas anak terdahulu dengan nilai wajar

pos keuntungan atau kerugian yang diakui dalam laporan laba rugi komprehensif jika tdk disajikan terpisah.

Pedoman Implementasi – hak suara potensial

Perbedaan pengaruh signifikan, pengendalian bersama dan pengendalian.

Hak suara potensial tidak ada jika tidak punya substansi ekonomi Ilustrasi

Contoh opsi posisi tidak untung (out of the money) Kemungkinan pelaksanaan atau konversi Hak lainnya yang mempunyai potensi untuk meningkatkan hak suara suatu

entitas atau mengurangi hak suara entitas lain Maksud manajemen Kemampuan manajemen

Ilustrasi 1 – hak suara potensial

Issued ordinary shares

Percentage of ordinary shares

Issued share warrants

Potential shares from warrants

Total shares (issued and potential)

Percentage of total shares

Company A $10,000,000 50% $5,000,000 $10,000,000 $20,000,000 62.50%

Other investors

10,000,000 50% 1,000,000 2,000,000 12,000,000 37.50%

Total $20,000,000 100% $6,000,000 $12,000,000 $32,000,000 100.00%

Although Company A owns only 50% of the total issued ordinary shares, its holding of the share warrants gives it de facto control over Company B

Ilustrasi 2

PT. Angelia membeli seluruh kepemilikan saham di PT. Zafira dengan harga CU20,000. Pada tanggal tersebut ekuitas PT. Zafira terdiri dari : Saham CU5,000 Saldo laba CU6,000.

Saham dan saldo laba dielminasi dengan harga perolehan investasi, selisihnya akan dicatata sebagai goodwill.Harga perolehan 20,000Dikurangi :Net aset PT. Zafira saham 5,000

Saldo Laba 6,00011,000

Goodwill 9,000

38

Ilustrasi 3 Penggabungan usaha

PT. Induk mengakuisi 80% saham PT. Anak. Aset yang diserahkan untuk akuisisi 1.200.000. Non pengendali 20%. Nilai buku Ekuitas PT. Anak pada (1/1/20x1): 1.000.000). Dalam akuisisi terdapat perbedaan nilai buku dengan nilai wajar 300.000 untuk tanah 200.000 dan gedung 100.000 (10thn). Laba Anak selama tahun tersebut 200.000, dividen yang dibagikan 100.000

Induk Anak Induk Anak

Aset lancar 3.200.000 500.000 Liabilitas 2.200.000 1.000.000

Aset tidak lancar 5.000.000 1.500.000 Ekuitas 6.000.000 1.000.000

8.200.000 2.000.000 8.200.000 2.000.000

Induk Anak Induk Anak



Investasi di anak 1.200.000

8.200.000 2.000.000 8.200.000 2.000.000


Goodwill = Investasi S – (% P’ownership x fair value asset) Nilai wajar aset = 1.000.000 + 300.000 = 1.300.000 Goodwill = 1.200.000 – 80% * 1.300.000 = 160.000 goodwill untuk parent Goodwill untuk np = 160.000/80% * 20% = 40.000 Jika goodwilll hanya untuk parent = 160.000 Jika untuk parent dan non pengendali = 200.000

Aset menjadi

lebih besar

Induk Anak FV Induk Anak FV



8.200.000 2.300.000 8.200.000 2.300.000

• Aset digabungkan sebesar nilai wajar 1.500.000+300.000 = 1.800.000(total)• PSAK lama yang digabungkan hanya 1.500.000 + 80%*300.000• PSAK lama non controlling interest = 1.000.000 * 20% = 200.000 • PSAK baru non controlling interest = 1.300.000 * 20% = 260.000


41

Induk Anak FV Induk Anak FV



Investasi di anak 1.200.000

8.200.000 2.300.000 8.200.000 2.300.000

Konsolidasi Konsolidasi

Aset lancar 2.500.000 Liabilitas 3.200.000

Aset tidak lancar 6.800.000 Ekuitas 6.000.000

Goodwill 160.000 Non pengendali 260.000

9.460.000 9.460.000

Knsl Knsl

AL 2.500 L 3.200

ATL 6.800 E 6.000

GW 200 NP 300

9.500 9.500

Goowill parent Goowill parent & NCIKnsl Knsl

AL 2.500 L 3.200

ATL 6.740 E 6.000

GW 160 NP 200

9.400 9.400PSAK LAMA

Aset menjadi lebih besar:Fakto r: Jml akuisisi,

Perbedaan BV, FV, HP

Ilustrasi 4 Penggabungan Usaha Bertahap

• Entitas A sebelumnya memiliki entitas B sebesar 20% dengan nilai 320 juta. Nilai buku entitas B total sebesar 1.500 juta.

• Entitas A membeli tambahan saham entitas B sebanyak 60% dengan harga 1.200. Nilai wajar aset B saat akuisisi sebesar 1.800.

• Total kepemilikan baru 20% + 60% = 80%.• Nilai wajar yang baru 60% = 1.200 maka 100% = 2.000• Harga wajar dari aset yang dibeli 1.800 sehingga

• goodwill total 2.000-1.800 = 200, maka goodwill untuk minoritas = 40• Goodwiil parent 1.600 – 80%x1.800 = 1.600 – 1.440 = 160.

• Kepemilikan lama dinilai kembali 20% x 2.000 = 400, sehingga ada keuntungan 400-320 = 80.

• Investasi yang baru sebesar 80% x 2000 = 1.600• Jurnal

• Investasi 1.200• Kas 1.200• Investasi 80• Keuntungan investasi 80

Ilustrasi 5

PT. Melati membeli 60 % saham PT. Dahlia pada 1 Januari 2007 (40% non pengendali) dengan harga CU18.000. Pada tanggal akusisi ekuitas PT. Dahlia : Saham CU5,000 Saldo laba CU15,000.

Laba setelah pajak pada 31 December 2007 sebesar CU10,000 dan saldo laba sebesar CU25,000.

Selisih harga perolehan dengan nilai wajar aset adalah goodwillHarga perolehan 18,000Kepentingan non pengendali (40% × (5,000+15,000)) 8,000Total 26,000Net Aset PT. Dahlia (5,000 + 15,000) (20.000)Goodwill 6,000

Kepentingan non pengendali akhir periode CU12,000 (40% x (CU5,000+CU25,000)). Bagian laba untuk non pengendali CU4,000 (40% x CU10,000). Dalam saldo laba konsolidasi terdapat bagian induk atas peningkatan saldo laba

sebesar CU6,000 ((CU25,000 - CU15,000) x 60%). Saldo laba sebelum akuisisi dieliminasi dengan harga perolehan

43

Ilustrasi 6

PT. P mengakuisisi PT S pada 1/1/2010 dengan nilai akuisisi 6.000.

Pada saat akuisisi, nilai PPE 1000 lebih tinggi dari nilai tercatat.

PPE didepresiasi 5 tahun.

Ilustrasi 6: Konsolidasi 100%

PT. P PT. S Elimination Consolidated Cash 25.000 2.000 27.000 Securities 30.000 3.000 33.000 Loans 255.000 30.000 285.000 PPE 10.000 4.000 1.000 15.000 Investment in S 6.000 (6.000) - Goodwiil 1.000 1.000 326.000 39.000 (4.000) 361..000 Time deposit 250.000 32.000 282.000 Liability 11.000 3.000 14.000 Common stock 20.000 1.000 (1.000) 20.000 Retained Earning 45.000 3.000 (3.000) 45.000 326.000 39.000 (4.000) 361.000

Ilustrasi 7

PT. P mengakuisisi 70% kepemilikan PT S pada 1/1/2010 dengan nilai akuisisi 4.000.

Pada saat akuisisi, nilai PPE 1000 lebih tinggi dari nilai tercatat.

PPE didepresiasi 5 tahun.

Ilustrasi 7 : Konsolidasi – kurang 100%

PT. P PT. S Elimination Consolidated Cash 26.000 2.000 28.000 Securities 30.000 3.000 33.000 Loans 255.000 30.000 285.000 PPE 10.000 4.000 1.000 15.000 Investment in S 4.000 (4.000) - Goodwiil 500 500 325.000 39.000 (2.500) 361.500 Time deposit 250.000 32.000 282.000 Liability 10.000 3.000 13.000 Non controlling int 1.500 1.500 Common stock 20.000 1.000 (1.000) 20.000 Retained Earning 45.000 3.000 (3.000) 45.000 325.000 39.000 (2.500) 361.500

Ilustrasi 8

PT Abimanyu memiliki 60% kepemilikan saham PT Indah. Berikut ini laporan keuangan tersendiri dari kedua perusahaan:PT AbimanyuPiutang usaha CU280,000, termasuk CU50,000 dari PT IndahUtang usaha CU220,000, termasuk CU10,000 dari PT IndahPT IndahPiutang usaha CU125,000, termasuk CU10,000 dari PT AbimanyuUtang usaha CU95,000, termasuk CU50,000 dari PT Abimanyu

Angka-angka berikut ini seharusnya dimasukkan dalam laporan posisi keuangan konsolidasi dari kedua perusahaan.Piutang usaha: CU280,000 - 50.000 + 125.000 - 10.000 = CU345,000Hutang usaha: CU220,000 - 10.000 + 95.000 - 50.000 = CU255,000Saldo utang-piutang harus dihilangkan secara penuh. Piutang usaha dan utang usaha seharusnya hanya memasukkan saldo dari pihak ketiga.

48

Ilustrasi 9

PT Merdeka memiliki 75% kepemilikan atas PT Abadi. Pada akhir periode pelaporan, perusahaan memiliki persedian yang dibeli dari entitas lain seharga CU50,000 ditambah biaya (cost plus) 25%.

Laporan Posisi Keuangan Konsolidasian telah disusun tanpa ada penyesuaian sehubungan dengan kepemilikan persediaan ini.

Penyesuaian perlu dilakukan dalam Laporan Posisi Keuangan konsolidasian untuk persediaan, Kepentingan non-pengendali dan laba ditahan ditetapkan berdasarkan asumsi sebagai berikut:Asumsi 1: PT Merdeka memegang persediaan yang dibeli dari PT AbadiAsumsi 2: PT Abadi memegang persediaan yang dibeli dari PT Merdeka

Berdasarkan kedua asumsi, CU10,000 dari laba harus dikeluarkan dari nilai tercatat persediaan (25/125 x CU50,000 = CU10,000). Jumlah ini harus dihapus dari saldo laba penjual.

Asumsi 1Anak perusahaan (subsidiary) adalah penjual, sehingga bagian dari pengurangan tersebut adalah untuk mengurangi kepentingan non-pengendali. Oleh karena itu, kepentingan non-pengendali ini berkurang sebesar 25% dari CU10,000 = CU2,500 dan saldo laba (berkurang) sebesar 75%, = CU7,500.

Asumsi 2Induk perusahaan adalah penjual sehingga seluruh CU10,000 mengurangi saldo laba.

49

Review 1

Berikut ini istilah yang menggambarkan laporan keuangan perusahaan induk yang investasinya diperhitungkan berdasarkan kepentingan langsung adalah:A. Laporan keuangan tunggalB. Laporan keuangan gabunganC. Laporan keuangan terpisahD. Laporan keuangan konsolidasi.

50

Review 2

• PT Meruya memiliki 75% kepemilikan atas PT Bangka. Berikut laporan keuangan tersendiri dari kedua perusahaan:

• PT Meruya: Piutang usaha CU1,040,000, termasuk CU30,000 dari PT Bangka. PT Bangka: Piutang usaha CU215,000, termasuk CU40,000 dari PT Meruya.

• Berdasarkan IAS 27 Laporan Keuangan Konsolidasian, berapakah yang seharusnya muncul untuk piutang usaha dalam Laporan Posisi Keuangan PT Meruya? A CU1,215,000 B CU1,225,000 C CU1,255,000 D CU1,185,000.

51

Review 3

• PT Angkasa mengakuisisi 60% saham PT Awan ketika ekuitasnya terdiri atas modal saham CU100,000 dan saldo laba ditahan CU150,000.

• Laporan posisi keuangan PT. Awan menunjukkan modal saham CU 100,000, cadangan revaluasi CU75,000 dan saldo laba ditahan CU300,000.

• Berdasarkan IAS 27 Laporan Posisi Keuangan Konsolidasian dan Tersendiri, berapakah angka dari Kepentingan non-pengendali yang seharusnya dimasukkan dalam Laporan Posisi Keuangan Konsolidasian?

A CU150,000B CU160,000C CU190,000.D CU90,000

52

Review 4

• PT Anggrek memiliki 70% kepemilikan atas PT Mawar. Pada akhir tahun berjalan, PT Anggrek memegang persediaan yang dibeli dari PT Mawar seharga CU270,000 ditambah biaya 20%.

• Laporan Posisi Keuangan Konsolidasian telah disusun tanpa penyesuaian sehubungan dengan kepemilikan persediaan ini.

• Berdasarkan IAS 27 Laporan Posisi Keuangan Konsolidasian dan Tersendiri, penyesuaian apa yang seharusnya dilakukan dalam Laporan Posisi Keuangan Konsolidasian untuk Kepentingan non-pengendali dan laba ditahan?Kepentingan non-pengendali Laba Ditahan

A. Tidak ada perubahan Mengurangi CU45,000B. Tidak ada perubahan Mengurangi CU54,000C. Mengurangi CU16,200 Mengurangi CU37,800D. Mengurangi CU13,500 Mengurangi CU31,500

53

Review 5

• PT Kembar memiliki 65% kepemilikan atas PT Anak. Pada hari terakhir periode akuntansi, PT Anak menjual aset tidak lancar ke PT Kembar dengan harga CU200,000. Biaya perolehan aset tersebut adalah CU500,000 dan pada akhir periode pelaporan nilai bukunya adalah CU160,000.

• Laporan Posisi Keuangan Konsolidasian telah disusun tanpa penyesuaian sehubungan dengan aset tidak lancar ini.

• Berdasarkan IAS 27 Laporan Posisi Keuangan Konsolidasian dan Tersendiri, penyesuaian apa yang harus dibuat atas untuk aset tidak lancar dan saldo laba ?

Aset tidak lancar Saldo laba ditahanA. Meningkat CU300,000 Meningkat CU195,000B. Mengurangi CU40,000 Mengurangi CU26,000C. Mengurangi CU40,000 Mengurangi CU40,000D. Meningkat CU300,000 Meningkat CU300,000

54

Review 6

• PT Merapi memiliki 75% kepemilikan atas PT Krakatau. Pada tanggal 31 Desember 20X7, hari terakhir periode akuntansi, PT Krakatau menjual aset tidak lancar ke PT Merapi seharga CU200,000. Biaya perolehan aset tersebut adalah CU500,000 dan pada tanggal 31 Desember 20X7 nilai buku aset tersebut adalah CU160,000.


• Berdasarkan IAS 27 Laporan Posisi Keuangan Konsolidasian dan Tersendiri, penyesuaian apa yang harus dilbuat dalam Laporan Posisi Keuangan Konsolidasian untuk laba ditahan dan Kepentingan non-pengendali?Saldo laba Kepentingan non-pengendaliA. Meningkat CU225,000 Meningkat CU75,000B. Meningkat CU300,000 Tidak ada perubahanC. Mengurangi CU30,000 Mengurangi CU10,000D. Mengurangi CU40,000 Tidak ada perubahan

55

Review 7

• PT Adam memiliki 65% kepemilikan dari PT Hawa. Pada tanggal 31 Desember 20X7, hari terakhir periode akuntansi, PT Adam menjual aset tidak lancar ke PT Hawa seharga CU1,000. Biaya perolehan aset tersebut adalah CU2,500 dan pada tanggal 31 Desember 20X7 nilai tercatat aset adalah CU800.


• Berdasarkan IAS 27 Laporan Keuangan Konsolidasian dan Terpisah, penyesuaian apa yang harus dibuat dalam Laporan Posisi Keuangan Konsolidasian untuk aset tidak lancar dan Kepentingan non-pengendali?

Aset tidak lancar Kepentingan non-pengendaliA. Meningkat CU1,500 Meningkat CU525B. Mengurangi CU200 Tidak ada perubahanC. Mengurangi CU200 Mengurangi CU70D. Meningkat CU1,500 Tidak ada perubahan

56

Review 8

• PT Lilla membeli peralatan pada tanggal 1 Januari 20X4 dengan harga CU800,000, disusutkan lebih dari 8 tahun dengan tidak ada nilai sisa.

• Pada tanggal 1 Januari 20X7 PT Ungu mengakuisisi 100% kepemilikan dari PT Lilla dan nilai wajar peralatan diperkirakan CU460,000, dengan sisa umur manfaat 5 tahun.

• Nilai wajar tersebut tidak dimasukkan ke dalam buku PT Lilla dan beban penyusutan tetap dihitung dengan mempertimbangkan biaya perolehan.

• Berdasarkan IAS 27 Laporan Keuangan Konsolidasian dan Terpisah, penyesuaian apa yang harus dibuat untuk nilai tercatat beban depresiasi dan Laporan Posisi Keuangan untuk menyusun Laporan Keuangan Konsolidasian untuk tahun yang berakhir 31 Desember 20X8?Beban Depresiasi Nilai tercatat

A. Meningkat CU8,000 Meningkat CU24,000B. Meningkat CU8,000 Mengurangi CU24,000C. Mengurangi CU8,000 Meningkat CU24,000D. Mengurangi CU8,000 Mengurangi CU24,000

57

Main References

Intermediate Accounting

Kieso, Weygandt, Walfield, 13th edition, John Wiley

Standar Akuntansi KeuanganDewan Standar Akuntansi Keuangan, IAI

International Financial Reporting Standards – Certificate Learning Material

The Institute of Chartered Accountants, England and Wales

58

TERIMA KASIHDwi MartaniDepartemen Akuntansi [email protected] atau [email protected]://staff.blog.ui.ac.id/martani08161932935 atau 081318227080

59

mailto:[email protected]

mailto:[email protected]

Economy & Finance

Psak 65-laporan-keuangan-konsolidasian-ifrs-10-consolidated-fs-22012014