Withholding tax - Thuế nhà thầu

Withholding tax

THUẾ NHÀ THẦU

Nguồn:- Các văn bản pháp luật về thuế- Internet

Cập nhật 27/09/2016 – V0

Tài chính & quản trị 2

Thuế nhà thầu là gì ?

Thuế nhà thầu là loại thuế đánh vào Tổ chức nước ngoài kinh doanh có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không cócơ sở thường trú tại Việt Nam; cá nhân nước ngoài kinh doanh là đối tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không là đốitượng cư trú tại Việt Nam (gọi chung là Nhà thầu nước ngoài) kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinhtại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thoả thuận, hoặc cam kết giữa họ với tổ chức, cá nhân Việt Nam và tổ chức nướcngoài kinh doanh có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam; cá nhân nướcngoài kinh doanh là đối tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không là đối tượng cư trú tại Việt Nam (gọi chung là Nhàthầu phụ nước ngoài) kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thoả thuận,hoặc cam kết giữa họ với Nhà thầu nước ngoài để thực hiện một phần công việc của Hợp đồng nhà thầu (thuế nhàthầu nước ngoài).

Thuế nhà thầu bao gồm các loại:

1. Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài là tổ chức kinh doanh thực hiện nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng(GTGT), thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN).

2. Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài là cá nhân nước ngoài kinh doanh thực hiện nghĩa vụ thuế GTGT ,thuế thu nhập cá nhân (TNCN) theo pháp luật về thuế TNCN.

3. Đối với các loại thuế, phí và lệ phí khác, Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện theo các vănbản pháp luật về thuế, phí và lệ phí khác hiện hành.

http://www.tapchithue.com/c31t15228-thue-nha-thau.htm

http://www.tapchithue.com/c31t15228-thue-nha-thau.htm


Ai nộp thuế nhà thầu

Thông tư 103/2014/TT-BTC, Điều 4. Người nộp thuế

2. Tổ chức được thành lập và hoạt động theo pháp luật Việt Nam, tổchức đăng ký hoạt động theo pháp luật Việt Nam, tổ chức khác và cánhân sản xuất kinh doanh: mua dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hóahoặc trả thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng nhàthầu hoặc hợp đồng nhà thầu phụ; mua hàng hóa theo hình thứcxuất nhập khẩu tại chỗ hoặc theo các điều khoản thương mại quốc tế(Incoterms); thực hiện phân phối hàng hóa, cung cấp dịch vụ thay chotổ chức, cá nhân nước ngoài tại Việt Nam (sau đây gọi chung là BênViệt Nam) bao gồm:

- Các tổ chức kinh doanh được thành lập theo Luật Doanh nghiệp,Luật Đầu tư và Luật Hợp tác xã;

…Người nộp thuế theo hướng dẫn tại khoản 2 Điều 4 Chương I có tráchnhiệm khấu trừ số thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệphướng dẫn tại Mục 3 Chương II trước khi thanh toán cho Nhà thầunước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài.

Người chịu thuế: nhà thầu nước ngoài

Người nộp thuế: Doanh nghiệp tại Việt Nam

“Nhà nước nắm các côngty tại Việt Nam để thuthuế cho chắc ăn”


Cty Môi giơi

Khach hàngĐơn vị sư dung

(XK tại chô)

NƯƠC NGOÀIVIÊT NAM

HĐ môi giới

Chi định giao hàng

Mô

i giớ

i

Gia

o h

àng

1

2

34

Thuế nhà thầu: - VAT: Hoa hồng x 5%- Thuế TNDN: (Hoa hồng – VAT) x 5%- Thanh toán cho công ty môi giới sau khi trư 2 loại thuế

trên và chi phí chuyển tiền

Vi du: hoa hồng $ 1,000- VAT: $1,000 x 5% = $50- Thuế TNDN: (1,000 – 50) x 5% = $47.5- Thanh toán công ty môi giới: 1,000 – 50 – 47.5 = 902.5- Công ty môi giới chịu phí chuyển tiền ra nước ngoài

Hoa hồng môi giơi 1

Văn bản tham chiếu: CV 1642/CT-TTHT


Cty Môi giơi

Khach hàng


HĐ môi giới

Mô

i giớ

i

1

2

3

4

Văn bản tham chiếu: CV 1223/TCT-CS

Thuế nhà thầu: Không tinh thuế- Thanh toán cho công ty môi giới phần Hoa hồng sau

khi trư chi phí chuyển tiền

Lưu y:Nêu hơp đông ơ bươc 2 không phai la hơp đông môigiơi ma la cac loai hơp đông khac (hơp đông laođông, công tac viên…) thi phai theo công văn sô8664/CT-TT&HT ngay 19/08/2015, theo đo thuêTNCN (thuê nhà thầu) la 20%.



Khach hàng


HĐ môi giới

Mô

i giớ

i

1

2

3

4

Văn bản tham chiếu: CV 4036/TCT-TNCN

Thuế nhà thầu: Không tinh thuế- Thanh toán cho công ty môi giới phần Hoa hồng sau

khi trư chi phí chuyển tiền


Ca nhân môi giơi(không cư tru tại VN)

Lưu ý: câu chữ trong 2 công văn:8664/CT-TT&HT4036/TCT-TNCN


Khach hàng


HĐ môi giới

Giao

hàn

g

2

4

Văn bản tham chiếu: đối thoại doanh nghiệp ngày 09/10/2015


Ca nhân hoặcTổ chức

3

HĐ

mu

a b

án

1

Thuế nhà thầu: Co thuế nhà thầu- Thanh toán cho tổ chức, cá nhân môi giới phần hoa hồng

sau khi trư thuế và chi phí chuyển tiền


TÔI LÀ MÔI GIƠI

HĐ

mô

i giớ

i

2

Ca nhân môi giơi

Khach hàng

HĐ mua bán3

Giao hàng4

1

VIÊT NAM hoặc NƯƠC NGOÀI

VIÊT NAM


Văn bản tham chiếu: CV 365/CT-TT&HT

Thuế thu nhập ca nhân- Thuế suất 10% trên thu nhập nếu tổng số tiền môi giới tư

2 triệu đồng trở lên.- Nếu người môi giới là cán bộ công nhân viên của công ty

thì cộng vào thu nhập tư tiền lương, tiền công để tính thuế TNCN

Ghi chú: trường hợp này không phải thuế nhà thầu

nhưng là hoa hồng môi giới nên đưa vào đây cho đầy đủ


Hoa hồng môi giơi



TỔNG CỤC THUẾ CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM

CỤC THUẾ TỈNH BÌNH DƯƠNG Độc lập - Tự do - Hạnh phúc

___________ _________________________

Sô : 8664/CT-TT&HT Binh Dương, ngày 19 tháng 8 năm 2015

V/v chính sach thuê đôi vơi khoan chi hoa

hông cho đôi tac nươc ngoai

Kính gửi: Công ty TNHH Đô dùng gia đinh VN Địa chỉ: KP Binh Phươc B, P. Binh Chuẩn, Thuận An, Bình Dương

Mã sô thuê: 3700531996

Cục Thuê co nhận công văn sô 290715HW/CTBD ngày 29/07/2015 của Công ty đề nghị hương dẫn

về chính sach thuê đôi vơi khoan chi hoa hông va chiêt khấu thương mai cho khach hang nươc ngoai.

Qua nôi dung công văn noi trên, Cục Thuê co ý kiên như sau:

1/ Về thuê nha thầu:

Tai khoan 4, Điều 2 Thông tư sô 103/2014/TT-BTC ngay 06/08/2014 của Bô Tai chính quy định đôi tương không ap dụng thuê nha thầu:

“4. Tổ chức, ca nhân nươc ngoai thực hiện cung cấp dịch vụ dươi đây cho tổ chức, ca nhân Việt Nam ma cac dịch vụ đươc thực hiện ơ nươc ngoai:

- Môi giơi: ban hang hoa, cung cấp dịch vụ ra nươc ngoai;

Ví dụ 7:

Doanh nghiệp Việt Nam ký hơp đông thuê doanh nghiệp ơ Thai Lan thực hiện dịch vụ môi giơi để ban san phẩm của doanh nghiệp Việt Nam tai thị trường Thai Lan hoặc thị trường thê giơi thi dịch vụ môi giơi nay của doanh nghiệp Thai Lan không thuôc đôi tương ap dụng của Thông tư; trường hơp doanh nghiệp Việt Nam ký hơp đông thuê doanh nghiệp ơ Thai Lan thực hiện dịch vụ môi giơi để chuyển nhương bất đông san của doanh nghiệp Việt Nam tai Việt Nam thi dịch vụ môi giơi nay thuôc đôi tương ap dụng của Thông tư...”.

Căn cứ quy định trên, trường hơp Công ký hơp đông vơi tổ chức nươc ngoai va ca nhân nươc ngoai không cư trú tai Việt Nam để lam dịch vụ môi giơi ban hang ơ nươc ngoai, thi thuôc đôi tương không ap

dụng thuê nha thầu.

2/ Về thuê TNCN:

Tai điểm b, khoan 4, Điều 1 Thông tư sô 111/2013/TT-BTC ngay 15/08/2013 của Bô Tai chính quy định về thu nhập chịu thuê của ca nhân người nươc ngoai như sau:

“b) Ca nhân la người không mang quôc tịch Việt Nam nhưng co thu nhập chịu thuê, bao gôm: người nươc ngoai lam việc tai Việt Nam, người nươc ngoai không hiện diện tai Việt Nam nhưng co thu nhập chịu thuê phat sinh tai Việt Nam”.

Tai điểm c khoan 2 điều 2 Thông tư sô 111/2013/TT-BTC ngay 15/8/2013 của Bô Tai Chính quy định về thu nhập từ tiền lương, tiền công như sau:

“c) Tiền thù lao nhận đươc dươi cac hinh thức như: tiền hoa hông đai lý ban hang hoa, tiền hoa hông môi giơi; tiền tham gia cac đề tai nghiên cứu khoa học, kỹ thuật; tiền tham gia cac dự an, đề an; tiền nhuận bút theo quy định của phap luật về chê đô nhuận bút; tiền tham gia cac hoat đông giang day; tiền tham gia biểu diễn văn hoa, nghệ thuật, thể dục, thể thao; tiền dịch vụ quang cao; tiền dịch vụ khac, thù lao khác …”

Tai điều 18 Thông tư sô 111/2013/TT-BTC ngay 15/8/2013 của Bô Tai Chính quy định về thuê thu

nhập ca nhân từ kinh doanh của ca nhân không cư trú như sau:

“Điều 18. Đôi vơi thu nhập từ tiền lương, tiền công

1. Thuê thu nhập ca nhân đôi vơi thu nhập từ tiền lương, tiền công của ca nhân không cư trú đươc xac định bằng thu nhập chịu thuê từ tiền lương, tiền công nhân (×) vơi thuê suất 20% ...”

Căn cứ quy định trên, Trường hơp Công ty ký hơp đông vơi người nươc ngoai la ca nhân không cư

trú tai Việt Nam thực hiện dịch vụ môi giơi ban san phẩm của Công ty ơ nươc ngoai thi thuôc đôi tương chịu thuê thu nhập ca nhân. Khoan hoa hông môi giơi la thu nhập từ tiền lương, tiền công của ca nhân không cư

trú chịu thuê suất 20% tính trên tiền hoa hông chi tra theo quy định tai điều 18 Thông tư sô 111/2013/TT-BTC nêu trên.



3/ Về thuê TNDN:

Tai Điều 4 Thông tư sô 96/2016/TT-BTC ngày 22/06/2015 của Bô Tai chính sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư sô 78/2014/TT-BTC (đã đươc sửa đổi, bổ sung tai Khoan 2 Điều 6 Thông tư sô 119/2014/TT-BTC

va Điều 1 Thông tư sô 151/2014/TT-BTC) như sau:

“Điều 6. Cac khoan chi đươc trừ va không đươc trừ khi xac định thu nhập chịu thuê

1. Trư cac khoan chi không đươc trừ nêu tai Khoan 2 Điều nay, doanh nghiêp đươc trư moi khoan chi nêu đap ưng đu cac điêu kiên sau:

a) Khoan chi thực tê phat sinh liên quan đên hoat đông san xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.

b) Khoan chi co đủ hoa đơn, chứng từ hơp phap theo quy định của phap luật.

c) Khoan chi nêu co hoa đơn mua hang hoa, dịch vụ từng lần co gia trị từ 20 triệu đông trơ lên (gia đã bao gôm thuê GTGT) khi thanh toan phai co chứng từ thanh toan không dùng tiền mặt.

Chứng từ thanh toan không dùng tiền mặt thực hiện theo quy định của cac văn ban phap luật về thuê gia trị gia tăng...

2. Cac khoan chi không đươc trừ khi xac định thu nhập chịu thuê bao gôm:

2.37. Thuê gia trị gia tăng đầu vao đã đươc khấu trừ hoặc hoan thuê; thuê gia trị gia tăng đầu vao của tai san cô định la ô tô từ 9 chỗ ngôi trơ xuông vươt mức quy định đươc khấu trừ theo quy định tai cac văn ban phap luật về thuê gia trị gia tăng; thuê thu nhập doanh nghiệp trừ trường hơp doanh nghiệp nôp thay thuê thu nhập doanh nghiệp của nha thầu nươc ngoai ma theo thoa thuận tai hơp đông nha thầu, nha thầu phụ nươc ngoai, doanh thu nha thầu, nha thầu phụ nươc ngoai nhận đươc không bao gôm thuê thu nhập doanh nghiệp; thuê thu nhập ca nhân trừ trường hơp doanh nghiệp ký hơp đông lao đông quy định tiền lương, tiền công tra cho người lao đông không bao gôm thuê thu nhập ca nhân”.

Căn cứ quy định trên, Công ty đươc tính vao chi phí đươc trừ khi xac định thu nhập chịu thuê TNDN

đôi vơi khoan chi hoa hông môi giơi thực tê phat sinh liên quan đên hoat đông san xuất, kinh doanh của công ty nêu đam bao cac điều kiện quy định tai Điều 4 Thông tư sô 96/2016/TT-BTC nêu trên.

4/ Về chiêt khấu thương mai:

Tai khoan 22, điều 7 Thông tư sô 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bô Tai Chính quy định

về gia tính thuê:

“22. Gia tính thuê đôi vơi cac loai hang hoa, dịch vụ quy định từ khoan 1 đên khoan 21 Điều nay bao gôm ca khoan phụ thu va phí thu thêm ngoai gia hang hoa, dịch vụ ma cơ sơ kinh doanh đươc hương.

Trường hơp cơ sơ kinh doanh ap dụng hinh thức chiêt khấu thương mai danh cho khach hang (nêu co) thi gia tính thuê GTGT la gia ban đã chiêt khấu thương mai danh cho khach hang. Trường hơp việc chiêt khấu thương mai căn cứ vao sô lương, doanh sô hang hoa, dịch vụ thi sô tiền chiêt khấu của hang hoa đã ban đươc tính điều chỉnh trên hoa đơn ban hang hoa, dịch vụ của lần mua cuôi cùng hoặc kỳ tiêp sau. Trường hơp sô tiền chiêt khấu đươc lập khi kêt thúc chương trinh (kỳ) chiêt khấu hang ban thi đươc lập hoa đơn điều chỉnh kèm bang kê cac sô hoa đơn cần điều chỉnh, sô tiền, tiền thuê điều chỉnh.

Căn cứ vao hoa đơn điều chỉnh, bên ban va bên mua kê khai điều chỉnh doanh thu mua, ban, thuê đầu ra, đầu vao…”.

Căn cứ tai khoan 2.5, phụ lục 4 kèm theo Thông tư 39/2014/TT-BTC ngay 31/3/2014 của Bô Tai

chính quy định:

“2.5. Hang hoa, dịch vụ ap dụng hinh thức chiêt khấu thương mai danh cho khach hang thi trên hoa đơn GTGT ghi gia ban đã chiêt khấu thương mai danh cho khach hang, thuê GTGT, tổng gia thanh toan đã co thuê GTGT.

Nêu việc chiêt khấu thương mai căn cứ vao sô lương, doanh sô hang hoa, dịch vụ thi sô tiền chiêt khấu của hang hoa đã ban đươc tính điều chỉnh trên hoa đơn ban hang hoa, dịch vụ của lần mua cuôi cùng hoặc kỳ tiêp sau. Trường hơp sô tiền chiêt khấu đươc lập khi kêt thúc chương trinh (kỳ) chiêt khấu hang ban thi đươc lập hoa đơn điều chỉnh kèm bang kê cac sô hoa đơn cần điều chỉnh, sô tiền, tiền thuê điều chỉnh. Căn cứ vao hoa đơn điều chỉnh, bên ban va bên mua kê khai điều chỉnh doanh sô mua, ban, thuê đầu ra, đầu vao.”

Căn cứ quy định trên, trường hơp Công ty co chương trinh chiêt khấu thương mai cho người mua,

nêu khach hang mua đat doanh sô theo thỏa thuận thi sẽ đươc hương môt khoan tiền chiêt khấu nhất định. Sô tiền chiêt khấu đươc tính vào hoa đơn ban hang hoa của lần mua cuôi cùng hoặc kỳ tiêp sau. Trường

hơp sô tiền chiêt khấu đươc lập khi kêt thúc chương trinh (kỳ) chiêt khấu hang ban thi đươc lập hoa đơn

điều chỉnh kèm bang kê cac sô hoa đơn cần điều chỉnh, sô tiền, tiền thuê điều chỉnh. Căn cứ vao hoa đơn điều chỉnh, Công ty va bên mua kê khai điều chỉnh doanh sô ban, doanh sô mua, thuê đầu ra, đầu vao.

Cục Thuê tra lời cho Công ty biêt để thực hiện./.

Nơi nhận: (Email) - Như trên;

- Lãnh đao cục (b/c); - P. KT1,KT2, KT3, KK&KTT (Email); - P. TTHT; - Lưu HCQT-TV-AC.

(150810/107/68025)

KT.CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG

Đã ký : Nguyễn Minh Tâm

Tiếp theo: Công văn 8664/CT-TT&HT







Tài chính & quản trị 15C

hứ

ng

tư

Fort

fati

ng

3

2

Chuyển chứng tư

1

Ngân hàngVIÊT NAM SINGAPORE

Ngân hàng

Cung cấp dịch vu

Thuế nhà thầu: Co thuế nhà thầu- Đối với tiền lãi: không có thuế VAT- Đối với tiền lãi: có thuế TNDN

Văn bản tham chiếu: CV 1932/TCT-KK

CV 5261/CT-TTHT


Điều 4. Đối tượng không chịu thuế GTGT

8. Các dịch vụ tài chính, ngân hàng, kinh doanh chứng khoán sau đây:a. Dịch vụ cấp tín dụng gồm các hình thức:

Cho vay; Chiết khấu, tái chiết khấu công cụ chuyển nhượng và các

giấy tờ có giá khác; Bảo lãnh ngân hàng; Cho thuê tài chính; Phát hành thẻ tín dụng. Trường hợp tổ chức tín dụng thu các loại phí liên quan

đến phát hành thẻ tín dụng thì các khoản phí thu tưkhách hàng thuộc quy trình dịch vụ cấp tín dụng (phíphát hành thẻ) theo quy chế cho vay của tổ chức tíndụng đối với khách hàng như phí trả nợ trước hạn, phạtchậm trả nợ, cơ cấu lại nợ, quản lý khoản vay và cáckhoản phí khác thuộc quy trình cấp tín dụng thuộc đốitượng không chịu thuế GTGT.

Thông tư 219/2013/TT-BTC

Điều 13: Thuế thu nhập doanh nghiệp2. Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế

SttNgành kinh

doanh

Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên

doanh thu tính thuế

7 Lãi tiền vay 5

Thông tư 103/2014/TT-BTC





TỔNG CỤC THUẾ CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM

CỤC THUẾ TP. HỒ CHÍ MINH Độc lập - Tự do - Hạnh phúc

Số : 5621/CT – TTHT TP. Hồ Chí Minh , ngày 26 tháng 7 năm 2012 V/v thuế nhà thầu

Kính gửi : Chi Nhánh Ngân Hàng TM Chinatrust TP.HCM

Địa chỉ: Số 39 Lê Duẫn, Quận 1, TP.Hồ Chí Minh

(Tầng 9 Kumho Asiana Plaza Sài Gòn)

MST 0302598643

Trả lời văn bản ngày 22/06/2012 của Ngân hàng về thuế nhà thầu đối với lãi

tiền vay, Cục Thuế TP có ý kiến như sau :

- Căn cứ Khoản 8a Điều 4 Thông tư số 06/2012/TT-BTC ngày 11/01/2012 của

Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng (GTGT) quy định đối tượng không

chịu thuế GTGT bao gồm :

“Hoạt động tài chính:

Dịch vụ cấp tín dụng do các tổ chức tín dụng cung ứng gồm các hình thức:

- Cho vay;

- Chiết khấu, tái chiết khấu công cụ chuyển nhượng và các giấy tờ có giá khác;

- Bảo lãnh ngân hàng;

- Cho thuê tài chính;

- Phát hành thẻ tín dụng;

- Bao thanh toán trong nước; bao thanh toán quốc tế đối với các ngân hàng được

phép thực hiện thanh toán quốc tế;

- Các hình thức cấp tín dụng khác theo quy định của pháp luật.

...”

- Căn cứ Thông tư số 60/2012/TT-BTC ngày 12/04/2012 của Bộ Tài chính

hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh

tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam (sau đây gọi tắt là thuế nhà thầu):

+ Tại tiết a, Khoản 2 Điều 13 quy định tỷ lệ (%) thuế thu nhập doanh nghiệp tính

trên doanh thu tính thuế đối với lãi tiền vay là 5%.

+ Tại Khoản 2 Điều 18 quy định :

“ Đối với các Hợp đồng nhà thầu, hợp đồng thầu phụ cung cấp dịch vụ thuộc

đối tượng không chịu thuế GTGT, thuế TNDN hoặc những hợp đồng vay thuộc đối

tượng không chịu thuế TNDN đối với lãi tiền vay theo quy định tại Thông tư số

169/1998/TT-BTC ngày 22/12/1998 của Bộ Tài chính, nay thuộc đối tượng chịu thuế

GTGT, thuế TNDN theo quy định tại Thông tư này thì áp dụng theo quy định tại

Thông tư này kể từ ngày 01/3/2012.

Đối với các Hợp đồng nhà thầu, hợp đồng thầu phụ đang áp dụng tỷ lệ % thuế

TNDN tính trên doanh thu tính thuế theo quy định tại các Thông tư trước đây cao hơn

tỷ lệ tại Thông tư này thì áp dụng tỷ lệ tại Thông tư này kể từ ngày 01/3/2012.

...”

Căn cứ quy định trên, từ ngày 01/03/2012 khi chi trả lãi tiền vay của nhà thầu

nước ngoài Chi nhánh phải tính, kê khai và khấu trừ thuế nhà thầu như sau :

- Về thuế GTGT :

+ Nếu nhà thầu là tổ chức tín dụng: không phải khấu trừ thuế vì thuộc đối tượng

không chịu thuế.

+ Nếu nhà thầu không là tổ chức tín dụng:

Thuế GTGT phải nộp = Doanh thu

tính thuế x

Tỷ lệ GTGT trên

doanh thu tính thuế

(50%)

x

Thuế suất

thuế GTGT

(10%)

- Về thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN):

Thuế TNDN phải nộp = Doanh thu tính thuế x Thuế suất thuế TNDN (5%)

Cục Thuế TP thông báo Chi nhánh ngân hàng biết để thực hiện theo đúng quy

định tại các văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản này.

Nơi Nhận : TUQ.CỤC TRƯỞNG

- Như trên ; TRƯỞNG PHÒNG TUYÊN TRUYỀN

- P.KT2; HỖ TRỢ NGƯỜI NỘP THUẾ - P.PC;

- Web Cục Thuế

- Lưu (HC, TTHT).

1370-156254/12 KhanhAT

Trần Thị Lệ Nga





___________ _________________________

Sô : 3991/CT-TT&HT Binh Dương, ngày 04 tháng 5 năm 2015

V/v Thuê nha thầu

Kính Gửi: Công ty TNHH Cicor Anam

Địa chỉ: Sô 15, đường sô 4, KCN VSIP, Thuận An, Binh Dương

Mã sô thuê: 3700330506

Cục Thuê tỉnh Binh Dương co nhận văn ban sô 23/2015 ngày 17/4/2015 của Công ty đề nghị

hương dẫn về thuê nha thầu nươc ngoai. Qua nôi dung văn ban nêu trên, Cục Thuê co ý kiên như sau:

Tai khoan 1, điều 1 Thông tư sô 103/2014/TT-BTC ngay 06/8/2014 của Bô Tai chính quy định về

đôi tương chịu thuê nha thầu: “1. Tổ chức nươc ngoai kinh doanh co cơ sơ thường trú tai Việt Nam hoặc không co cơ sơ thường

trú tai Việt Nam; ca nhân nươc ngoai kinh doanh la đôi tương cư trú tai Việt Nam hoặc không la đôi tương cư trú tai Việt Nam (sau đây gọi chung la Nha thầu nươc ngoai, Nha thầu phụ nươc ngoai) kinh doanh tai Việt Nam hoặc co thu nhập phat sinh tai Việt Nam trên cơ sơ hơp đông, thỏa thuận, hoặc cam kêt giữa Nha thầu nươc ngoai vơi tổ chức, ca nhân Việt Nam hoặc giữa Nha thầu nươc ngoai vơi Nha thầu phụ nươc ngoai để thực hiện môt phần công việc của Hơp đông nha thầu”.

Tai khoan 3 và khoan 4, điều 2 Thông tư sô 103/2014/TT-BTC ngay 06/8/2014 của Bô Tai chính quy định về đôi tương không ap dụng thuê nha thầu:

“3. Tổ chức, ca nhân nươc ngoai co thu nhập từ dịch vụ đươc cung cấp va tiêu dùng ngoai Việt Nam. … 4. Tổ chức, ca nhân nươc ngoai thực hiện cung cấp dịch vụ dươi đây cho tổ chức, ca nhân Việt Nam ma cac dịch vụ đươc thực hiện ơ nươc ngoai: ... - Quang cao, tiêp thị (trừ quang cao, tiêp thị trên internet); - Xúc tiên đầu tư va thương mai;

- Môi giơi: ban hang hoa, cung cấp dịch vụ ra nươc ngoai; - Đao tao (trừ đao tao trực tuyên);”.

Căn cứ theo cac quy định nêu trên, trường hơp của Công ty co ký hơp đông vơi môt sô Công ty ơ nươc ngoai để cung cấp dịch vụ tư vấn va hỗ trơ trong công tac quan lý va ban hang thi nghĩa vụ thuê của

nha thầu trong từng hơp đông đươc thực hiện như sau: Đôi vơi hơp đông tư vấn trong lĩnh vực quan lý kinh doanh, kiểm soat tai chính kê toan, bao hiểm,

quan lý rủi ro, thuê, hai quan … (Công ty đã nêu trong biên ban thoa thuận phí quan lý sô 01/15/CA ngay 11/1/2015) dù đươc thực hiện ơ trong nươc hay ơ nươc ngoài nhưng đươc tiêu dùng tai Việt Nam nên

không thuôc đôi tương quy định tai điều 2 Thông tư sô 103/2014/TT-BTC. Công ty co trach nhiệm phai kê

khai, nôp thuê thay cho nha thầu nươc ngoai. Đôi vơi hơp đông cung cấp dịch vụ tư vấn trong lĩnh vực tim kiêm khach hang, tiêp thị ban hang

(Công ty đã nêu trong biên ban thoa thuận phí Maketing sô 02/15/CICOR - ANAM ngay 01/4/2015) nêu dịch vụ nay đươc thực hiện tai nươc ngoai va tiêu dùng ngoai Việt Nam thì sẽ thuôc đôi tương không ap

dụng thuê nha thầu. Riêng dịch vụ tư vấn thiêt kê san phẩm mẫu thi san phẩm mẫu sẽ đươc ứng dụng

vào để san xuất san phẩm mơi tai Việt Nam nên đươc coi la tiêu dùng tai Việt Nam va không thuôc đôi tương quy định tai điều 2 Thông tư sô 103/2014/TT-BTC, Công ty co trach nhiệm phai kê khai, nôp thuê

thay cho nha thầu nươc ngoai đôi vơi khoan thu nhập ma nha thầu nươc ngoai nhận đươc tư việc cung cấp dịch vụ nay.

Cục thuê tra lời cho Công ty biêt va thực hiện.

Nơi nhận: KT.CỤC TRƯỞNG

- Như trên; PHÓ CỤC TRƯỞNG - P. KTT1, KTT2, KTT3 (Email);

- LĐ Cục PT (Email); - P.TT & HT;

- Lưu HCQT-TV-AC.

(MHS: 150420/108/34105CVĐ) Đã ký : Nguyễn Minh Tâm





___________ _________________________

Sô: 4762/CT-TT&HT Binh Dương, ngày 20 tháng 5 năm 2015

V/v Thuê nha thầu

Kính Gửi: Công ty TNHH Cicor Anam Địa chỉ: sô 15, đường sô 4, KCN VSIP, Thuận An, Binh Dương

Mã sô thuê: 3700330506

Cục Thuê tỉnh Binh Dương co nhận văn ban sô 27/2015 ngày 11/5/2015 của Công ty đề nghị hương dẫn về thuê nha thầu nươc ngoai.

Qua nôi dung văn ban nêu trên, Cục Thuê co ý kiên như sau: Tai khoan 2, điều 2 Thông tư sô 103/2014/TT-BTC ngay 06/8/2014 của Bô Tai chính quy định về

đôi tương không chịu thuê nha thầu:

“2. Tổ chức, ca nhân nươc ngoai thực hiện cung cấp hang hoa cho tổ chức, ca nhân Việt Nam không kèm theo cac dịch vụ đươc thực hiện tai Việt Nam dươi cac hinh thức:

... - Giao hang tai cửa khẩu Việt Nam: người ban chịu mọi trach nhiệm, chi phí, rủi ro liên quan đên

hang hoa cho đên điểm giao hang tai cửa khẩu Việt Nam; người mua chịu mọi trach nhiệm, chi phí, rủi ro liên quan đên việc nhận hang, chuyên chơ hang từ cửa khẩu Việt Nam (kể ca trường hơp giao hang tai cửa khẩu Việt Nam co kèm điều khoan bao hanh la trach nhiệm va nghĩa vụ của người ban)

Ví dụ 3: Công ty C ơ Việt Nam ký hơp đông nhập khẩu lô hang may xúc, may ủi vơi Công ty D ơ nươc ngoai,

việc giao hang đươc thực hiện tai cửa khẩu Việt Nam. Công ty D chịu mọi trach nhiệm, chi phí liên quan đên lô hang cho đên điểm giao hang tai cửa khẩu Việt Nam; Công ty C chịu trach nhiệm, chi phí liên quan đên việc nhận hang, chuyên chơ hang từ cửa khẩu Việt Nam. Hơp đông co thỏa thuận lô hang trên đươc Công ty D bao hanh trong 1 năm, ngoai ra Công ty D không thực hiện bất kỳ dịch vụ nao khac tai Việt Nam liên quan đên lô hang trên. Trường hơp nay, hoat đông cung cấp hang hoa của Công ty D thuôc đôi tương không ap dụng của Thông tư”.

Tai khoan 2, điều 6 va khoan 2, điều 7 Thông tư sô 103/2014/TT-BTC ngay 06/8/2014 của Bô Tai chính quy định:

“2. Trường hơp hang hoa đươc cung cấp theo hơp đông dươi hinh thức: điểm giao nhận hang hoa nằm trong lãnh thổ Việt Nam (trừ trường hơp quy định tai khoan 5 Điều 2 Chương I); hoặc việc cung cấp hang hoa co kèm theo dịch vụ tiên hanh tai Việt Nam như lắp đặt, chay thử, bao hanh, bao dưỡng, thay thê, cac dịch vụ khac đi kèm vơi việc cung cấp hang hoa (bao gôm ca trường hơp dịch vụ kèm theo miễn phí), kể ca trường hơp việc cung cấp cac dịch vụ nêu trên co hoặc không nằm trong gia trị của hơp đông cung cấp hang hoa thi gia trị hang hoa chỉ phai chịu thuê GTGT khâu nhập khẩu theo quy định, phần gia trị dịch vụ thuôc đôi tương chịu thuê GTGT theo hương dẫn tai Thông tư nay. Trường hơp hơp đông không tach riêng đươc gia trị hang hoa va gia trị dịch vụ đi kèm (bao gôm ca trường hơp dịch vụ kèm theo miễn phí) thi thuê GTGT đươc tính chung cho ca hơp đông”.

… “2. Trường hơp hang hoa đươc cung cấp dươi hinh thức: điểm giao nhận hang hoa nằm trong lãnh

thổ Việt Nam (trừ trường hơp quy định tai khoan 5 Điều 2 Chương I); hoặc việc cung cấp hang hoa co kèm theo môt sô dịch vụ tiên hanh tai Việt Nam như dịch vụ quang cao tiêp thị (marketing), hoat đông xúc tiên thương mai, dịch vụ sau ban hang, dịch vụ lắp đặt, chay thử, bao hanh, bao dưỡng, thay thê va cac dịch vụ khac đi kèm vơi việc cung cấp hang hoa (bao gôm ca trường hơp dịch vụ kèm theo miễn phí), kể ca trường hơp việc cung cấp cac dịch vụ nêu trên co hoặc không nằm trong gia trị của hơp đông cung cấp hang hoa thi thu nhập chịu thuê TNDN của Nha thầu nươc ngoai, Nha thầu phụ nươc ngoai la toan bô gia trị hang hoa, dịch vụ

Ví dụ 10: Công ty A ơ Việt Nam ký hơp đông mua dây chuyền may moc thiêt bị cho Dự an Nha may xi măng

vơi Công ty B ơ nươc ngoai. Tổng gia trị Hơp đông la 100 triệu USD (không bao gôm thuê GTGT), bao gôm gia trị may moc thiêt bị la 80 triệu USD, gia trị dịch vụ hương dẫn lắp đặt, giam sat lắp đặt, bao hanh, bao dưỡng la 20 triệu USD.

Nghĩa vụ thuê TNDN của Công ty B đôi vơi Gia trị hơp đông đươc xac định như sau: - Thuê TNDN đươc tính riêng đôi vơi gia trị dây chuyền may moc thiêt bị nhập khẩu (80 triệu USD)

va tính riêng đôi vơi gia trị dịch vụ (20 triệu USD) theo từng tỷ lệ thuê TNDN theo quy định. - Trường hơp Hơp đông không xac định cụ thể gia trị dây chuyền may moc thiêt bị va gia trị dịch

vụ thi tính thuê TNDN trên tổng gia trị hơp đông (100 triệu USD) vơi tỷ lệ thuê TNDN theo quy định”. Căn cứ theo cac quy định nêu trên, trường hơp của Công ty nhập khẩu may moc thiêt bị, không

kèm theo dịch vụ va hang hoa đươc giao tai cửa khẩu Việt Nam, bên mua chịu mọi trach nhiệm, chi phí, rủi ro liên quan đên việc nhận hang, chuyên chơ hang hoá từ cửa khẩu Việt Nam thi trường hơp nay thuôc

đôi tương không chịu thuê nha thầu. Trường hơp Công ty nhập khẩu may moc thiêt bị co kèm theo cac dịch vụ thi thuôc đôi tương chịu

thuê nha thầu nươc ngoai. Để xac định sô thuê nha thầu phai nôp đề nghị Công ty tham khao mục III,

chương II Thông tư sô 103/2014/TT-BTC ngay 06/8/2014 của Bô Tai chính. Cục thuê tra lời cho Công ty biêt va thực hiện.

Nơi nhận: KT.CỤC TRƯỞNG

- Như trên; PHÓ CỤC TRƯỞNG

- P. KTT1, KTT2, KTT3 (Email); - LĐ Cục PT (Email);

- P.TT & HT; - Lưu HCQT-TV-AC.

(MHS: 150513/108/41012CVĐ) Đã ký : Nguyễn Minh Tâm





Việc thu thuế hay không truy thu thuế nhà thầu tư Formosa cần phải xem xét đầy đủ về căn cứ pháp lý cũng như căn cứ thực tế. Các căn cứ này được phân làm 2nhóm:

Nhóm 1: Trường hợp hàng hoá là máy móc, thiết bị được cung cấp theo hợp đồng dưới hình thức điểm giao nhận hàng hoá nằm trong lãnh thổ Việt Nam; hoặcviệc cung cấp hàng hóa có kèm theo các dịch vụ tiến hành tại Việt Nam như lắp đặt, chạy thử, bảo hành, bảo dưỡng, thay thế, các dịch vụ khác đi kèm với việccung cấp hàng hoá: căn cứ quy định đối với đối tượng chịu thuế GTGT tại Khoản 2, Điều 6, Thông tư số 60/2012/TT-BTC ngày 12 tháng 4 năm 2012 của Bộ Tàichính (hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam) phải chịu thuếnhà thầu đối với các dịch vụ lắp đặt, chạy thử, bảo hành, bảo dưỡng…nhà thầu nước ngoài thực hiện ở Việt Nam.

Nhóm 2: Đối với trường hợp tổ chức, cá nhân nước ngoài thực hiện cung cấp hàng hoá là máy móc, thiết bị cho tổ chức, cá nhân Việt Nam không kèm theo cácdịch vụ được thực hiện giao hàng tại cửa khẩu Việt Nam (người bán chịu mọi trách nhiệm, chi phí, rủi ro liên quan đến hàng hoá cho đến điểm giao hàng tại cửakhẩu Việt Nam; người mua chịu mọi trách nhiệm, chi phí, rủi ro liên quan đến việc nhận hàng, chuyên chở hàng tư cửa khẩu Việt Nam) thì theo Điều 4, Thông tưsố 60/2012/TT-BTC ngày 12 tháng 4 năm 2012 của Bộ Tài chính thuộc đối tượng không áp dụng thu thuế nhà thầu.

Thực tế tư đầu năm 2015, Bộ Tài chính cũng đã chi đạo Tổng cục Thuế, Tổng cục Hải quan thực hiện thanh tra việc chấp hành pháp luật về thuế có liên quan đếnmáy móc, thiết bị nhập khẩu để lắp đặt và thi công công trình của Formosa, trong đó có dịch vụ lắp đặt này, cơ quan Thuế và Hải quan đã thực hiện truy thu baogồm cả thuế nhà thầu và xử phạt, trong tổng số xử lý bao gồm cả khoản không hoàn thuế GTGT là gần 250 tỷ đồng, không chấp nhận việc nâng giá trị công trình4000 tỷ đồng.

Đối với máy móc, thiết bị nhập khẩu mà nhà đầu tư nhập khẩu theo điều kiện chuyển giao quyền sở hữu tại cửa khẩu chi kèm theo nghĩa vụ bảo hành là nghĩa vụcủa người bán, không kèm theo bất cứ dịch vụ gì khác ở Việt Nam thì việc không thu thuế nhà thầu (176 tỷ) đối với đối tượng này là đúng quy định tại Điều 4,phần Quy định chung, Thông tư số 60/2012/TT-BTC ngày 12 tháng 4 năm 2012 của Bộ Tài chính và phù hợp thực tế do không phát sinh dịch vụ lắp đặt của nhàthầu nước ngoài tại Việt Nam.



Gia

o h

àng

2

1

Chuyển hàng tới và gởi kho

3

Kho ngoại quan Nhà xuất khẩu

Giao hàng từ Kho ngoại quanVIÊT NAM NƯƠC NGOÀI

Thuế nhà thầu: Co thuế nhà thầu- Thanh toán cho nhà xuất khẩu tiền hàng sau khi trư phần

thuế nhà thầu nộp thay cho họ cho thu nhập phát sinh tại Việt Nam

Văn bản tham chiếu: CV 5722/TCT-CS


Kho ngoại quan

Điều 4, khoản 10: “Kho ngoại quan là khu vực kho, bãi lưu giữ hàng hoa đã làm thủ tuc hải quan được gưi để chờ xuất khẩu; hàng hoa từ nươc ngoài đưa vào gưi để chờ xuất khẩu ra nươc ngoài hoặc nhập khẩu vào Việt Nam.”

Thủ tục hải quan

1. Hàng hóa tư nước ngoài hoặc tư nội địa, tư khu phi thuế quan đưa vào kho ngoại quan, chủ hàng hoặc người được chủhàng ủy quyền phải làm thủ tục nhập kho ngoại quan tại Chi cục Hải quan quản lý kho ngoại quan.

2. Hàng hóa tư kho ngoại quan đưa ra nước ngoài hoặc đưa vào nội địa hoặc các khu phi thuế quan, chủ hàng hoặc ngườiđược chủ hàng ủy quyền phải kê khai thông tin hàng hóa xuất kho ngoại quan với Chi cục Hải quan quản lý kho ngoạiquan. Trường hợp nhập khẩu vào thị trường Việt Nam thì phải làm thủ tục hải quan như đối với hàng hóa nhập khẩu tưnước ngoài theo loại hình nhập khẩu tương ứng; thời điểm nhập khẩu thực tế hàng hóa là thời điểm cơ quan hải quanxác nhận hàng hóa đưa ra khỏi kho ngoại quan.

3. Hàng hóa gửi kho ngoại quan thuộc diện buộc phải tái xuất theo quyết định của cơ quan quản lý nhà nước có thẩmquyền thì không được phép nhập khẩu trở lại thị trường Việt Nam.

4. Hàng hóa vận chuyển tư cửa khẩu nhập đến kho ngoại quan; hàng hóa tư kho ngoại quan đến cửa khẩu xuất; hàng hóatư nội địa đưa vào kho ngoại quan và ngược lại phải làm thủ tục hải quan như đối với hàng hóa vận chuyển đang chịusự giám sát hải quan, trư trường hợp hàng hóa đã làm thủ tục xuất khẩu tư nội địa hoặc hàng hóa khi làm thủ tục nhậpkhẩu vào nội địa đã mở tờ khai vận chuyển kết hợp.

http://dncustoms.gov.vn/phan-biet-knq-bt-cfs-310.html

Luật Hải Quan: 54/2014/QH13

http://dncustoms.gov.vn/phan-biet-knq-bt-cfs-310.html


Thuận lợi:

1. Hàng hóa của doanhnghiệp Việt Nam nhậpkhẩu tư nước ngoài chờđưa vào thị trường trongnước, chưa phải nộpthuế nhập khẩu;

2. Doanh nghiệp làm dịchvụ kho ngoại quan dễ bốtrí sắp xếp hàng khoa họcqua đó giảm được chi phívà thời gian, doanhnghiệp gửi hàng tại khongoại quan cũng dễ dàngtheo dõi tình trạng hànghóa của mình đang gửitại kho.

Khó khăn:

1. Hàng hóa tư nước ngoài hoặc tư nội địa, tư khu phi thuế quan đưa vào kho ngoại quan, chủhàng hoặc người được chủ hàng ủy quyền phải làm thủ tục nhập kho ngoại quan tại Chi cụcHải quan quản lý kho ngoại quan.

2. Hàng hóa tư kho ngoại quan đưa ra nước ngoài hoặc đưa vào nội địa hoặc các khu phi thuếquan, chủ hàng hoặc người được chủ hàng ủy quyền phải kê khai thông tin hàng hóa xuấtkho ngoại quan với Chi cục Hải quan quản lý kho ngoại quan. Trường hợp nhập khẩu vào thịtrường Việt Nam thì phải làm thủ tục hải quan như đối với hàng hóa nhập khẩu tư nướcngoài theo loại hình nhập khẩu tương ứng; thời điểm nhập khẩu thực tế hàng hóa là thờiđiểm cơ quan hải quan xác nhận hàng hóa đưa ra khỏi kho ngoại quan.

3. Hàng hóa gửi kho ngoại quan thuộc diện buộc phải tái xuất theo quyết định của cơ quanquản lý nhà nước có thẩm quyền thì không được phép nhập khẩu trở lại thị trường ViệtNam.

4. 3. Hàng hóa vận chuyển tư cửa khẩu nhập đến kho ngoại quan; hàng hóa tư kho ngoạiquan đến cửa khẩu xuất; hàng hóa tư nội địa đưa vào kho ngoại quan và ngược lại phải làmthủ tục hải quan như đối với hàng hóa vận chuyển đang chịu sự giám sát hải quan, trưtrường hợp hàng hóa đã làm thủ tục xuất khẩu tư nội địa hoặc hàng hóa khi làm thủ tụcnhập khẩu vào nội địa đã mở tờ khai vận chuyển kết hợp.

Kho ngoại quan


Cac văn bản Thuế Kho ngoại quan


TỔNG CỤC THUẾ

CỤC THUẾ TP. HỒ CHÍ MINH

--------

CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM

Độc lập - Tự do - Hạnh phúc

---------------

Số: 4299/CT-TTHT V/v: Chính sách thuế nhà thầu

TP.HCM, ngày 28 tháng 05 năm 2015

Kính gửi: Công ty TNHH Hamaguchi Denki Việt Nam

Địa chỉ: Đường số 15 KCX Tân Thuận, Q.7, TP.HCM

Mã Số Thuế: 0304132985

Trả lời văn bản số 1504-01/CV-HDVN ngày 20/04/2015 của Công ty về chính sách thuế nhà

thầu; Cục Thuế TP có ý kiến như sau:

Căn cứ Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/08/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện

nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu

nhập phát sinh tại Việt Nam (gọi tắt là thuế nhà thầu) có hiệu lực thi hành từ ngày 01/10/2014:

Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế giá

trị gia tăng (GTGT);

Trường hợp Công ty là doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh trong khu phi thuế quan

(doanh nghiệp chế xuất) mua hàng hoá của tổ chức nước ngoài theo điều kiện giao hàng tại kho

ngoại quan thì tổ chức nước ngoài thuộc đối tượng áp dụng thuế nhà thầu, do đó trước khi

thanh toán tiền cho tổ chức nước ngoài Công ty phải có trách nhiệm khấu trừ thuế nhà thầu

(thuế TNDN) để nộp vào Ngân sách nhà nước theo hướng dẫn nêu trên. Công ty là doanh

nghiệp hoạt động trong khu phi thuế quan nên không phải khấu trừ thuế GTGT.

Cục Thuế TP thông báo Công ty biết để thực hiện theo đúng quy định tại các văn bản quy phạm

pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản này./.

Nơi nhận: - Như trên; - P.Pháp chế;

- P.Kiểm tra số 1;

- Lưu: (HC,TTHT). 1021-3873072/15 vxthắng

KT. CỤC TRƯỞNG

PHÓ CỤC TRƯỞNG

Trần Thị Lệ Nga







Cac văn bản Hiệp hội Kho ngoại quan

Economy & Finance

Withholding tax - Thuế nhà thầu