150
ن الرحيم الر بسم ا مقدمــــــةىدخن لعميا نشي تدرت ال ال ااسبت ااف أساس ؤلذا ا هات صص طس ال الدبم سرلبهالوج اا بز و لهنه اشتب ا لطاسب اعابست ا ي الف وبشط لشزعب بأسماسبي اف تكد ؤلذا ا ال حا ،اسب ا وشتا عمشي تدرت الاسبكزرات ا ااس لبك نأساد اذ لعن اه ال. يفا ا و ه بعضاات ه اه جزأ خات وساس اذ ها ت الز، أوااسبب ا لطظزر الطا اخ وف تزس ال ا لمىحاسبساس او وتكدعتا ت أات إساس ا ضى وعت تع الاضه بعض اا ت ف لثا ا التخمص و ،ت الزدا التش ،اسبتز الدفاي اظا طزم ت ب و ال وا عا ،وا ا بضاع ،خزي ا طزم تك ،لثابته اصك ا طزم است ،لثابته اص الهاوم ات غ الشج عاسب ا . م ا نىاا ت ه فكد اع الزاض أوا و: ه الفصن ا: لمىحاسبظزر الطا ا: الت ااد العىمظي ق ،اسبدئ ا وبا ض، فزاسبداف ا أ ع طب. لثا الفصن ا: اسس اا الك: ا طزم وعالت خطا، ااسبت اااع البى ات عىم. الث الفصن الث: ع الفزدشزت اا لعىماسب اعال ا: ،لتجاررام ا باك تعمت اا، العىمالبضاع بك تعمت اا، العىمكدت الاه، العىمات رأس اا عىملثابته اص باك تعمت اات، العىمفاصز ا زادات باك تعمت اا العىم. الفصن الزابع: بت الضزعا لمىشزالي اااد الك إعد: النز از اىد قا، إعدات الفزدعاشز ا نتاوت امشابااد ا إعد. عمعض ادار ا العم قتصاد اج نمافل وع وت كت حك ف ؤلذا ا طس ال الدبم سرلبهال ا وشت. ال تمابعض اف ب ؤلذا ا ي تدع قد ف ؤلذا ا ي واد لف ا وععت ت. زا و ا لعم أ ، ف ؤلذا ا شتخد فع و افع أشأه ا اات حش. د. ي عبد الزحوتح الفا اد الشع العزبىمه ا2013

أساسيات المحاسبة المالية 2013

Embed Size (px)

Citation preview

Page 1: أساسيات المحاسبة المالية 2013

1

بسم اهلل الرمحن الرحيم

مقدمــــــة

تاه ذا املؤلف أساسات احملاسب املال اليت تي تدرشا نىدخن لعمي

احملاسب لطالب املشت األه لهن و بزاوج البهالرس الدبم السط ختصص

احملاسب، حالا يف ذا املؤلف تكدي احملاسب بأسمب وبشط لشزع الفي االستعاب

جلعن ذ املاد نأساس لبك املكزرات احملاسب اليت تي تدرشا عم وشت

مت تاه ذ األساسات و خاله جزأ األه تاه بعضا و املفاي .الربادلني

األساس لمىحاسب املال تزسخ وف اإلطار الظز لطالب احملاسب، أوا اجلز

الثا مت ف تاه بعض املاضع اليت تعترب و ضى األساسات إال أا تعترب وتكدو

عا وا اليت و با طزم تظي الدفاتز احملاسب، التشات اجلزد، التخمص و

األصه الثابت، طزم استالك األصه الثابت، طزم تكي املخز، بضاع األوا،

: أوا واضع اجلز األه فكد مت تاهلا نىا م. احملاسب ع الشجالت غري الهاوم

: اإلطار الظز لمىحاسب: الفصن األه

. طبع أداف احملاسب، فزض وبادئ احملاسب، ظي قد العىمات املال

: الكاس احملاسيب: الفصن الثا

. عىمات جتىع الباات احملاسب، األخطا طزم وعاجلتا

: املعاجل احملاسب لعىمات املشزع الفزد: الفصن الثالث

عىمات رأس املاه، العىمات الكد، العىمات املتعمك بالبضاع، العىمات املتعمك باألرام التجار،

.العىمات املتعمك باإلزادات املصزفات، العىمات املتعمك باألصه الثابت

: إعداد الكاي املال لمىشزعات الضزب: الفصن الزابع

. إعداد احلشابات اخلتاو يف املشزعات الفزد، إعداد قاى املزنز املال

ذا املؤلف يف حككت تافل وع وج نم االقتصاد العم اإلدار املضع عم

قد مت تدعي ذا املؤلف ببعض احلاالت اليت .وشت البهالرس الدبم السط

. تعترب وعا لفي واد ذا املؤلف

شأه اهلل أ فعا فع و شتخد ذا املؤلف خبري، أ جيعم لا يف وزا

.حشاتا

الفاتح األوني عبد الزحي . د

2013 املىمه العزب الشعد

Page 2: أساسيات المحاسبة المالية 2013

2

اإلطار النظري لممحاسبة المالية : الفصل األول: مقدمــــة

عمى ترتكز أف يجب البعض، بعضيا مع متسقة المالية المحاسبة معايير تككف لكيكيعتبر معيف، معنى أعطى أساسي مصطمح بأنو "المفيكـ" تعريؼ كيمكف .أساسية مفاىيـ

ضمنيا أك صريحا تكرارا إليو اإلشارة تتكرر أف الضركرم مف كاف إذا أساسي المصطمح

تعتبر مثبل "األصكؿ" فكممة .تطبيقيا أك تفسيرىا أك المحاسبة معايير كضع عند ، سكاء المنشأة، كبالتالي بأصكؿ تتعمؽ المالية المحاسبة معايير مف كثيرا ألف أساسيا مصطمحا

كعند كعند تفسيرىا المعايير تمؾ كضع عند األصؿ مفيكـ إلى اإلشارة تتكرر أف فبلبد

لكضع البلـز اإلطار الفكرم تكممة في المالية المحاسبة مفاىيـ تحديد أىمية كتتركز .تطبيقيا

المالية معايير المحاسبة تككف أف أجؿ كمف .البعض بعضيا مع كمتسقة مبلئمة معايير

المالية لممحاسبة المنتج النيائي المالية لمقكائـ كاضحة أىداؼ عمى ترتكز أف يجب مبلئمة

ترتكز أف يجب البعض مع بعضيا متسقة المالية المحاسبة معايير تككف أف أجؿ كمف .

لتصكر كفقا المحاسبية الرئيسية المصطمحات تعرؼ المفاىيـ مف متكاممة مجمكعة عمى

معايير إصدار في خطكرة ىناؾ تككف المفاىيـ ىذه كبدكف.المالية لممحاسبة مبلئـ ذىني

.متناقضة

اليادفة لممنشآت المالية لمقكائـ األساسية العناصر ك في ىذا المجاؿ يجب معرفة

في تكافرىا الكاجب كالخصائص العناصر، تمؾ قياس تحكـ أف يجب التي لمربح، كالمفاىيـ. المالية القكائـ عنيا تفصح التي المعمكمات

: ك سكؼ يتـ تناكؿ ىذا الفصؿ مف خبلؿ النقاط اآلتية. الحاجة لئلطار الفكرم لممحاسبة المالية* . نشأة المحاسبة* . تعريؼ المحاسبة* . أىداؼ المحاسبة ك أىداؼ التقارير المالية* . طبيعة المعمكمات التي يمكف إنتاجيا بكاسطة المحاسبة المالية* . محدكدية استخداـ القكائـ المالية* . فركض ك مبادئ المحاسبة المالية* . نظـ قيد العمميات المالية*

: ـ الحاجة لإلطار الفكري للمحاسبة المالة

أدت التطورات المعاصرة ف بئة األعمال وزادة االتجاه نحو إنشاء شركات المساهمة

وتنشط أسواق المال، إلى زادة الحاجة إلى معلومات مالة مفدة مكن االعتماد علها ف اتخاذ

Page 3: أساسيات المحاسبة المالية 2013

3

وال تقتصر الحاجة إلى المعلومات المالة على مالك المنشؤة . القرارات االقتصادة المختلفة

الحالن فقط، وإنما تمتد لتشمل غرهم من المستفدن من المعلومات الت تتضمنها التقارر

المالة؛ إذ تسعى المنشآت المعاصرة إلى اجتذاب أموال جددة بصورة مستمرة من مصادر

وقد تكون هذه األموال ف شكل مساهمات جددة ف رإوس . متعددة داخل الدولة أو خارجها

ومن الطبع أن حتاج مقدمو هذه األموال إلى المعلومات المالة . األموال أو ف شكل قروض

وذلك بعد ،الت تمكنهم من اتخاذ قرارات تتعلق باالستثمار ف المنشآت المعنة أو إقراضها

ومقدار العائد ،تقم ما قد ترتب على هذه القرارات من احتماالت لنجاح أو فشل هذه المنشآت

وبالتال، فإن المستفدن الرئسن من . المتوقع على استثماراتهم فها أو قروضهم لها

المعلومات الت تتضمنها التقارر المالة شملون المستثمرن والمقرضن الحالن والمرتقبن،

وهناك مستفدون آخرون ممن تكون لهم مصالح ف المنشؤة مثل الموردن والعمالء

. والموظفن، وكذلك الجهات الرقابة والبنك المركزي

ولحماة حقوق أصحاب المصالح ف المنشؤة، فإن األمر تطلب ضرورة وجود معار

محاسبة تحدد الطرق الت جب إتباعها لقاس العملات واألحداث والظروف الت تإثر على

وتوصل هذه المعلومات المالئمة ،المركز المال للمنشؤة الهادفة لتحقق الربح ونتائج أعمالها

أي أن المعار المحاسبة تحدد األسس والطرق . الت مكن االعتماد علها إلى المستفدن منها

عرض واإلفصاح عن عناصر التقارر المالة وتؤثر العملات واألحداث القاس ولالسلمة ل

. والظروف على مركزها المال ونتائج أعمالها

ولك تحقق معار المحاسبة الغرض منها، فإنها جب أن تم إعدادها ف ضوء

واضح ومتكامل ربط بن األهداف الت راد تحققها والمفاهم والمبادئ الت تعد فكريإطار

وعتبر هذا اإلطار الفكري بمثابة نظام . على أساسها معار المحاسبة بما حقق هذه األهداف

وهو حدد طبعة ووظفة . متكامل من األهداف والمفاهم تمكن من تحقق االتساق بن المعار

. وحدود المحاسبة والتقارر المالة

ولعل نقطة البداة ف وضع إطار فكري للمحاسبة المالة ه تحدد أهداف المحاسبة

وتهدف المحاسبة المالة أساسا إلى توفر معلومات مفدة لمساعدة المستفدن منها ف . المالة

ونظرا ألن معار المحاسبة تعتبر ه المرشد . اتخاذ قراراتهم االقتصادة المتعلقة بمنشؤة معنة

األساس لقاس العملات واألحداث والظروف الت تإثر ف المركز المال للمنشؤة ونتائج

أعمالها وتوصلها للمستفدن، فإنها جب أن تكون وثقة الصلة بؤهداف المحاسبة المالة

باإلضافة إلى ذلك، فإنه جب توافر االتساق بن .المالئمة للبئة الت تطبق فها هذه المعار

المعار المحاسبة المختلفة وعدم وجود أي تناقض فما بنها؛ إذ إدي عدم االتساق بن

وك تكون المعار متسقة بعضها . ا وقبولها ومن ثم صعوبة تطبقهافهمهالمعار إلى صعوبة

ى على أساس إطار فكري متكامل حدد مفاهم ومبادئ المحاسبة ن فإنها جب أن تب،مع بعض

. المالة باإلضافة إلى أهدافها

Page 4: أساسيات المحاسبة المالية 2013

4

وساعد وجود إطار فكري متكامل من األهداف والمفاهم والمبادئ الجهات المسئولة

بمعنى أن وجود إطار فكري . عن وضع المعار المحاسبة ف وضع معار مفدة وأكثر اتساقا

للمحاسبة المالة إدي إلى وجود مجموعة متكاملة ومتسقة من معار المحاسبة نظرا ألنها

وجود إطار فكري أضا إلى زادة قدرة مستخدم يو إد. تستند إلى نفس األساس الفكري

التقارر المالة على تفهمها والثقة ف ما تحتوه من معلومات، بجانب تحقق إمكانة المقارنة

ومن ناحة أخرى، فإن وجود إطار فكري للمحاسبة .بن التقارر المالة للمنشآت المختلفة

المالة إدي إلى توفر مرجع مكن االستناد إله ف حل المشكالت العملة الت قد تنشؤ ف

. التطبق المحاسب

اىذبعجخ ىغخ األػبه اىظفخ األعبعخ ىيغخ االرظبه، ىزىل ن اىقه ثؤ

اىذبعجخ رق ثز اىظفخ خاله رطو زبئج اىؼيبد اىز بسعب اىششع ألؽشاف

، فبىذبعجخ رؼو ...زؼذدح زػخ ثبه ىزيل األؽشاف اىالك، اىغزثش، اىذائ

: ػي اىغبػذح ف اىزؼشف ػي

ب ظبدس األاه فب ز اعزخذاب؟ -1

أ رن اىقجػبد أمجش اىذفػبد أ اىؼنظ؟ -2

.ؼشفخ اىشطذ اىقذ اىزبح، اىؼجض إ جذ ف بخ اىفزشح -3

ػي رىل فئب ثذبجخ ىيذبعجخ عاء ػي اىغز اىشخظ أ ػي غز اىشآد

. اىششمبد اىؤعغبد اىئبد ػي اخزالف أاػب

: نشأة انمحاسبت

ن اىقه ثؤ اىظس اىذقق ىيذبعجخ ثذأ ثؼذ اىثسح اىظبػخ ف أسثب، دش قجيب

شبمو راج طبدت اىششع ف مبذ اىششػبد فشدخ طغشح اىذج ى رن بك أ

أب ثؼذ قب . ؼشفخ عش شبؽ أل فغ اىز ق ثئداسح اىؼيبد اىخبطخ ثششػ

اىثسح اىظبػخ اصدشد اىظبػخ اصدادد اىؼبالد اىزجبسخ ارغؼذ األشطخ، زا

رزطيت ثؼشسح اىذبه جد ظب ؼنظ زا االصدبس مب ظس اىذبجخ إى اىذبعجخ، أل

. طبدت اىششع ىظ ثبىؼشسح ق ثئداسر ف ثذبجخ ىالؽئب ػي عش أػبى

:تعريف انمحاسبت

: رجذ ػذح فب ىيذبعجخ اىبىخ ب

رؼشف ف ىيذبعجخ؛ ف رغجو رجت ريخض ػشع اىؼيبد اىبىخ -1

. ىغزخذ اىقائ اىبىخ

رؼشف ظف؛ قبط زجخ اىشبؽ اىػغ اىبى ىيششع خاله فزشح صخ -2

.ذذدح

Page 5: أساسيات المحاسبة المالية 2013

5

مب رؼشف ثؤب جػخ اىفشع اىطقخ اىجبدا اىؼيخ اىزؼبسف ػيب -3

. اىز رذن رغجو رجت رذيو اىؼيبد اىبىخ اىزؼيقخ ثبىدذح اىذبعجخ

ػشفب اىجؼغ ثؤب ػيبد ظخ ىيقبط اىزقشش ػ اىؼيبد اىبىخ اىالئخ -4

ىخزيف غزخذ اىذغبثبد، اىز ز ثبىشبؽ االقزظبد ىيدذح اىذبعجخ،

و ىيغزخذ ف اىؼيبد اىز رزجب اىذبعجخ ثطجؼزب بىخ، ثؼ أب رط

. ظطيذبد قذخ

اىذبعجخ ج ىظب زنبو دش شو األعبىت اإلجشاءاد ز اىفب جذ أ

اىز رزجغ ىزجغ اىؼيبد اىذبعجخ ػ اىشبؽ اىز ربسع اىدذح االقزظبدخ، اىشنو سق

خ رىل اىج (1) : أدب ػ

( 1)شكم رقم

منهج انمحاسبت

: أىداف المحاسبة الماليةتجدر اإلشارة إلى أف أىداؼ المحاسبة مف األىداؼ المتطكرة ك المتجددة تبعان لتطكر المجتمع

فمف المؤكد أف أم ىدؼ ال يكضع مف فراغ، لذا فإف أىداؼ . الذم تعمؿ فيو المحاسبةالمحاسبة المالية تتغير حسب الظركؼ االقتصادية ك حاجة مستخدمي المعمكمات، ك يمكف

: بصكرة عامة تجميع أىداؼ المحاسبة المالية فيما يمي. االحتفاظ بنظاـ لمسجبلت ك الدفاتر -1ك يتـ ذلؾ مف خبلؿ المعمكمات التي تقدميا (الرقابة الداخمية)حماية ممتمكات المنشأة -2

:المحاسبة عف

. مبمغ االستثمار األكلي الذم بدأ بو صاحب المنشأة أعمالو - أ .تكضيح قيمة األصكؿ المممككة لممنشأة - ب

. تكضيح االلتزامات التي عمى المشركع- جأم أف المعمكمات التي تقدميا المحاسبة تختص بالتعرؼ عمى مصادر األمكاؿ ك كذلؾ

. استخداماتيا. تحديد أك قياس نتيجة النشاط لممشركع مف ربح أك خسارة -3

7ـ، ص 1992عبد السميع الدسكقي، أساسيات المحاسبة المالية، دار النيضة العربية، -

رذيو اىجببد اىؼشع اىزغجو اىزجت اىزيخض دذس اىؼيخ اىبىخ

Page 6: أساسيات المحاسبة المالية 2013

6

.قياس الكضع المالي لممشركع -4

ألغراض التخطيط ك )تقديـ معمكمات لتسييؿ عممية اتخاذ القرارات مف قبؿ اإلدارة -5 .(الرقابة المالية ك اإلشراؼ

تقديـ معمكمات لممستثمريف ك األطراؼ الخارجية األخرل مثؿ المصالح الحككمية ك نقابة -6 .العماؿ لمساعدتيـ في اتخاذ القرارات

: أىداف التقارير المالية : ـ المستفيدون الرئيسيين واحتياجاتيم 1

عتبر المستثمرون والمقرضون الحالون والمرتقبون، وكذا الموردون والعمالء ممن لهم

ارتباطات حالة أو مقبلة مع المنشؤة، الفئات الرئسة الت تستخدم التقارر المالة ذات الغرض

مثل الجهات الحكومة الموجهة )وبالرغم من استفادة جهات أخرى خارجة . العام خارج المنشؤة

إال أن هذه الجهات لم تم التركز علها عند تحدد ، (لألنظمة أو المخططة لالقتصاد الوطن

أهداف التقارر المالة الخارجة ذات الغرض العام نظرا لقدرة هذه الجهات بما لدها من سلطة

وال عن هذا . على تحدد المعلومات الواجب على المنشؤة تقدمها لدها للوفاء باحتاجاتها

بالطبع أن التقارر المالة المعدة لتف باحتاجات المستفدن الخارجن الرئسن لن تف

كما لم ركز أضا على احتاجات . باحتاجات الجهات األخرى الخارجة ولو بصورة جزئة

إدارة المنشؤة نظرا لقدرتها على الحصول على معظم المعلومات المالة عن المنشؤة الت تحتاج

.إلها ف صورة تقارر أخرى مكن إعدادها خصصا لها

وعتبر اتخاذ القرارات االقتصادة بمثابة االستخدام األساس الذي تشترك فه كافة الفئات

ونطوي اتخاذ القرار على . الخارجة الرئسة الت تستخدم التقارر المالة ذات الغرض العام

االختار بن البدائل، ومن البده أنه ال مجال لالختار إذا لم تكن هناك بدائل، كما أنه ال مجال

ومن المعلوم أن القاعدة المعتادة لالختار ه تقم . التخاذ القرار إذا لم كن هناك اختار معن

ونطوي ذلك على تقدر النتائج المحتملة الت تصاحب كل بدل، ضاف إلى ذلك تقدر . البدائل

والدور الرئس للقوائم المالة . األهمة االقتصادة لتلك النتائج إذا تعلق التقم باتخاذ قرار مال

الفئات - ضمن معلومات أخرى- ذات الغرض العام هو توفر المعلومات المالة الت تمكن

الخارجة الرئسة الت تستخدم تلك التقارر من تقم المحصلة المحتملة لكل بدل وتقدر

وف هذا اإلطار مكن إضاح االحتاجات . النتائج االقتصادة الت تصاحب كالا من هذه البدائل

: المشتركة للمستفدن الخارجن الرئسن كما ل

:المستثمرون الحالون والمرتقبون /2

اذلئية السعودية للمحاسبني القانونيني

Page 7: أساسيات المحاسبة المالية 2013

7

إن االختارات الت تواجه المستثمرن الحالن والمرتقبن فما تعلق بمنشؤة معنة ه بع حق

من حقوق الملكة ف المنشؤة أو االستمرار ف حازته ، أو شراء ، أو عدم شراء حق من هذه

فالمستثمر الحال الذي واجه اختار البع أو الحازة حتاج إلى معلومات تساعده ف . الحقوق

ومن المعتاد أن تتخذ هذه . تقم المحصلة المحتملة لكل بدل والنتائج االقتصادة الت تصاحبه

النتائج صورة تدفقات نقدة للمستثمر الحال، وه التدفقات النقدة الت حصل علها إذا قرر

بع حصته الحالة وإعادة استثمارها، أو التدفقات النقدة الت تإول إله ف المستقبل ف صورة

أرباح، مضافا إلها القمة الت توقع تحققها عند بع حقوق ملكته ف المستقبل إذا قرر

ونبغ أال توقع المستثمر من التقارر المالة للمنشؤة . االحتفاظ بتلك الحقوق ف الوقت الحال

الت متلك فها حقا من حقوق الملكة أن تقدم إله معلومات عن النتائج االقتصادة المباشرة

الت تصاحب بع حصته، إذ أنه البد لذلك من عطاء قدمه شخص راغب ف الشراء، كما

نبغ أال توقع من هذه التقارر أن تقدم إله معلومات عن النتائج االقتصادة الت تصاحب

. استثمار أمواله ف منشؤة أخرى إذ أنه البد من دراسة التقارر المالة لتلك المنشؤة األخرى

وبناء على ذلك فإن الدور الذي تإده التقارر المالة للمنشؤة ف تقم البدائل الت تواجه

المستثمر الحال جب أن رتبط بالنتائج االقتصادة الت تترتب على استمرار حازته؛ أي عدم

ولك تف التقارر المالة بهذا الدور جب أن تقدم . بعه للحقوق الت متلكها ف المنشؤة

ف تقم التدفقات - مع غرها من المعلومات - المعلومات المالة الت تساعد المستثمر الحال

بدورها - وتتوقف هذه التدفقات ، النقدة الت نتظر أن تإول إله من حازته لحقوقه ف المنشؤة

. على مقدرة المنشؤة نفسها على تولد تدفقات نقدة إجابة وعلى مدى كفاة تلك التدفقات-

حتاج المستثمر المرتقب الذي واجه شراء أو عدم شراء حق من حقوق الملكة ف

منشؤة معنة إلى معلومات تساعده على تقم محصلة كل بدل والنتائج االقتصادة الت تصاحب

ذلك البدل، ومن الواضح أنه ال توقع من التقارر المالة لمنشؤة معنة أن تقدم إله معلومات

. عن النتائج االقتصادة الت تترتب على عدم شراء حق من حقوق الملكة ف تلك المنشؤة

فالدور الذي تإده التقارر المالة لمنشؤة معنة ف تقم البدائل الت تواجه المستثمر المرتقب

ومن المعتاد أن . رتبط بالضرورة بتقم النتائج االقتصادة لشراء حق من حقوق الملكة فها

بمعنى آخر أي - تتخذ هذه النتائج صورة تدفقات نقدة تإول مستقبال إلى المستثمر المرتقب

ف )أرباح حصل علها ف المستقبل مضافا إلها القمة الت مكن تحققها عند بع استثماراته

ومن ثم فإن التقارر المالة جب أن تقدم للمستثمر المرتقب المعلومات المالة . (المستقبل أضا

م التدفقات النقدة الت توقع أن وف تق- ضمن أي معلومات أخرى - الت مكن أن تساعده

- بدورها - تإول إله من شراء حق من حقوق الملكة ف منشؤة معنة، وتتوقف هذه التدفقات

.على مقدرة تلك المنشؤة على تولد تدفقات نقدة إجابة وعلى مدى كفاة تلك التدفقات

باإلضافة إلى قرارات االستثمار، تخذ المستثمر الحال قرارا عندما دل بصوته ف

وتشمل هذه القرارات عادة تعن أعضاء مجلس اإلدارة . اجتماع الجمعة العمومة للمساهمن

Page 8: أساسيات المحاسبة المالية 2013

8

والتصدق على األرباح الت تم توزعها خالل السنة، والموافقة على توزع األرباح النهائة،

وتعن المراجع الخارج واعتماد القوائم المالة، باإلضافة إلى مجموعة من الموضوعات

وعتبر إعادة تعن أعضاء مجلس . األخرى الت تختلف من منشؤة إلى أخرى ومن عام آلخر

وللمعلومات الت تقدمها . اإلدارة من أهم الموضوعات الت دل فها المساهمون بؤصواتهم

ونظرا للمسئولات اإلدارة المباشرة المسندة . التقارر المالة قمة جوهرة ف هذا الصدد

لمجلس اإلدارة بموجب نظام الشركات ومسئولة مجلس اإلدارة عن تعن كبار موظف المنشؤة،

فإن األساس الذي تتوقف عله إعادة تعن مجلس اإلدارة هو أداء اإلدارة، ولهذا الغرض تعتبر

ومن المعلوم أن تقم أداء اإلدارة توقف على أهداف من . التقارر المالة مفدة للمساهمن

جري ذلك التقم، وبالنسبة للمساهمن، فإن تقم اإلدارة نعكس عاجال أو آجال ف زادة

التدفق النقدي الذي إول إلهم، فالمساهمون ستثمرون أموالهم ف منشؤة معنة وتوقعون أن

حصلوا مقابل ذلك على عائد نقدي كف لجعل استثماراتهم مجزة، ولذلك جب علهم أن

على تولد تدفقات نقدة إجابة ومدى - عند تقم إدارة تلك المنشؤة بقدرة المنشؤة - هتموا

ومن ثم فإن تقم أداء اإلدارة حتاج إلى معلومات أساسة مماثلة لما تحتاج . كفاة تلك التدفقات

.إله قرارات االستثمار

:المقرضون الحالون والمرتقبون /3

وف هذا . واجه المقرضون الحالون والمرتقبون عددا من االختارات الت تتعلق بالمنشؤة

الصدد تعتبر المعلومات الت تشملها التقارر المالة ذات فائدة، فالمقرضون الحالون طلب

إلهم أحانا تجدد اتفاقات القروض الت عقدوها مع المنشؤة ، كما أن لهم الحق ف تنفذ

نصوص معنة فما تعلق بالشروط الت تقد تصرفات المنشؤة وفقا لما تتضمنه اتفاقات

كما أن المقرضن المرتقبن لهم الخار ف منح القروض أو االمتناع عن منحها، أو . القروض

وقد كون لهم الخار . استثمار أموالهم ف السندات الت تصدرها المنشؤة أو االمتناع عن ذلك

أضا ف تضمن عقود االتفاقات أة شروط تقد تصرفات المنشؤة وتقرر المالمح الرئسة

لتلك العقود مثل حق الحجز على الممتلكات وتحدد الرهون الت تضمن السداد، وتحدد معدالت

وبذلك تقع اختارات المقرضن . العائد على القروض وشروط السداد وتوارخ االستحقاق

:الحالن والمرتقبن ف مجموعتن

أ ـ القرارات األساسة فما تعلق باإلقراض أو عدم اإلقراض وبع

. وتجدد القروض أو عدم تجددها. سنداتهم أو االستمرار ف حازتها

ب ـ القرارات الثانوة الت تنطوي على الترتبات المتعلقة بالضمان ومعدالت

.العائد وشروط السداد وتوارخ االستحقاق. ومن الواضح أن كلتا المجموعتن من االختارات تتطلبان تقم مقدرة المنشؤة على السداد

المقرض ف ذلك، ازدادت حدة الشروط الت تقد تصرفات ساوروكلما ازداد الشك الذي

ومن . المنشؤة، وارتفع معدل العائد الذي طلبه المقرض لتغطة المخاطرة الت تحملها

Page 9: أساسيات المحاسبة المالية 2013

9

إلى قدر كبر من المعلومات عند - بخالف المعلومات المالة - المإكد أن المقرض حتاج

ولكن إلى الحد الذي حتاج فه المقرض إلى المعلومات المالة تعن على التقارر . اتخاذ قراره

باحتاجاته من هذه المعلومات ف صورة مإشرات - بقدر المستطاع - المالة للمنشؤة أن تف

وذلك عن أن المقرضن الحالن والمرتقبن هتمون . على مقدرة المنشؤة على السداد

. اهتماما مباشرا بمقدرة المنشؤة على تولد التدفقات النقدة اإلجابة وبمدى كفاة هذه التدفقات

وتطلب ذلك معلومات أساسة مماثلة لما حتاج إله المستثمرون الحالون والمرتقبون التخاذ

. قراراتهم

:الموردون /4

عتبر الموردون الذن منحون المنشؤة ائتمانا قصر األجل ف وضع مشابه للمقرضن ألجل

فلس من الضروري أن تهتم كلتا المجموعتن اهتماما كبرا بالتدفقات النقدة للمنشؤة . قصر

كما أن . إال ف حدود الشهور القللة الت تستحق خاللها تلك القروض- ومقدرتها على السداد

القرارات الت تتخذها كلتا المجموعتن بمنح القرض القصر األجل أو تقدم االئتمان ال حتمل

إال أن . أن تكون مبنة إلى درجة كبرة على المعلومات الت تحتوي علها التقارر المالة

المورد الذي عقد مع المنشؤة اتفاقة طولة األجل لتورد جانب كبر من منتجاته لسنوات عددة

فنبغ على مثل هذا المورد أن وجه . بجانب اهتماماته كدائن للمنشؤة- كون له اهتمام آخر

. اهتمامه إلى دراسة مستقبل عالقته بالمنشؤة حتى إذا كانت المنشؤة تسدد القمة فورا عند التاسلم

فالمورد الذي تعاقد على تزود المنشؤة باحتاجاتها بصورة دائمة أو مستمرة تخذ قرارات مبنة

وتعتمد هذه القرارات . على ربحة عالقته بالمنشؤة على المدى الطول- ضمن عوامل أخرى -

على االستقرار المال للمنشؤة وتوقعات استمرار نوع وحجم النشاط - ضمن عوامل أخرى -

ومن ثم فإنه ستطع االلتجاء إلى التقارر المالة للمنشؤة . الذي رتبط به التعاقد على التورد

للبحث عما دل على ذلك، كما هتم المورد اهتماما مباشرا بمقدرة المنشؤة على سداد دونه

وعنى المورد أضا بمعرفة مدى - أو بدرجة السر المال الت تتمتع بها - عند استحقاقها

وستدل على ذلك من إجمال مبعات المنتجات . استقرار حجم العملات الت تزاولها المنشؤة

وتعتبر . الت تستخدم تورداته ف إنتاجها ، كما ستدل عل ذلك من ربحة تلك العملات

المعلومات الت حتاج إلها مثل هذا المورد مشابهة إلى حد كبر للمعلومات الت حتاج إلها

. المستثمرون والمقرضون الحالون والمرتقبون

:العمالء والموظفون/5

من الواضح أن اهتمام العمالء ، خصوصا الدائمن منهم، والموظفن بالمنشؤة تبلور ف مقدرة

المنشؤة على االستمرار كمصدر من مصادر احتاجاتهم سواء للمواد أو الخدمات ف حالة

ومن الواضح أضا أن قدرة المنشؤة على االستمرار . العمالء ، أو للدخل ف حالة الموظفن

كمصدر من مصادر احتاجات العمالء والموظفن عتمد أساسا على قدرتها على تولد التدفقات

Page 10: أساسيات المحاسبة المالية 2013

10

وتطلب ذلك معلومات أساسة مماثلة لما حتاج إله . النقدة اإلجابة ومدى كفاة هذه التدفقات

. المستثمرون والمقرضون الحالون والمرتقبون

: أىداف التقارير المالية الخارجية ذات الغرض العام والمعمومات التي يجب أن تحتوي عمييا

بناءن عمى التحميؿ السابؽ لقطاعات المستفيديف كحاجاتيـ المشتركة ، فإنو يجب تحديد : أىداؼ التقارير المالية بما يمي

:تقدم المعلومات المالئمة الحتاجات المستفدن الرئسن /1

عتبر الهدف الرئس للتقارر المالة الخارجة ذات الغرض العام تقدم المعلومات

المالئمة الت تف باحتاجات المستفدن الخارجن الرئسن للمعلومات عند اتخاذ قرارات

وعلى وجه التحدد حتاج المستفدون الخارجن الرئسن إلى معلومات . تتعلق بمنشؤة معنة

بمعنى آخر . تساعدهم على تقم قدرة المنشؤة ف المستقبل على تولد تدفق نقدي إجاب كاف

تدفق نقدي من الممكن للمنشؤة توزعه للوفاء بالتزاماتها المالة عند استحقاقها بما ف ذلك توزع

وتعتمد قدرة المنشؤة على تولد . األرباح على أصحاب رأس المال دون تقلص لحجم أعمالها

مثل هذا التدفق النقدي على قدرتها على تحقق الدخل الكاف ف المستقبل وتحول هذا الدخل

ومن ثم رغب المستفدون الخارجن الرئسن ف الحصول على . إلى تدفق نقدي كاف

. معلومات تمكنهم من تقم قدرة المنشؤة على تحقق الدخل وتحوله إلى تدفق نقدي ف المستقبل

:القاس الدوري لدخل المنشأة /2

من المعروف أن قدرة المنشؤة على تحقق الدخل وتحوله إلى تدفق نقدي ف المستقبل تعتمد

على تغرات كثرة؛ منها الظروف االقتصادة العامة، والطلب على منتجاتها أو خدماتها،

كما تتوقف على قدرة اإلدارة على التنبإ بالفرص . وظروف العرض ف الحاضر والمستقبل

المتوقعة ف المستقبل واالستفادة من تلك الفرص، وقدرتها على التغلب على الظروف غر

ومن المإكد أن . المالئمة باإلضافة إلى االلتزامات الجارة للمنشؤة وما إلى ذلك من العوامل

تقم أثر بعض هذه التغرات على أداء المنشؤة قد حتاج إلى معلومات تخرج عن نطاق القوائم

المالة، ومع ذلك فإن المعلومات الت تتعلق بمقدرة المنشؤة التارخة على تحقق الدخل وتحوله

. إلى تدفق نقدي كاف تفد المستفدن الخارجن الرئسن عند تقم أداء المنشؤة ف المستقبل

وبناء وجدر بالمالحظة أن مثل هذا التقم لن كون مبنا على تقم أداء المنشؤة ف الماض

على ذلك فإن القوائم المالة للمنشؤة جب أن تركز تركزا أساسا على المعلومات الت تتعلق

اذليئة السعودية للمحاسبني القانونيني وىذا ال يعين أنو ميكن التنبؤ بادلستقبل مبجرد استقراء سلسلة من احلقائق عن ادلاضي، إذ يتعني على ادلستفيدين تقييم اآلثار اليت ترتتب

.على ادلتغريات ادلمكنة أو احملتملة ومدى ارتباط ادلاضي بادلستقبل

Page 11: أساسيات المحاسبة المالية 2013

11

أحد المهامبدخل المنشؤة ومدى ارتباطه باحتاجاتها من التدفقات النقدة ، وعلى ذلك فإن

. األساسة للمحاسبة المالة ه القاس الدوري لدخل المنشؤة

:تقدم معلومات تساعد على تقم قدرة المنشأة على تولد التدفق النقدي/3

جب أن كون قاس الدخل وما رتبط به من المعلومات الت تم اإلفصاح عنها ف القوائم

وعتبر . المالة مفدا بالقدر المستطاع للمستفدن ف تقم قدرة المنشؤة على تولد التدفق النقدي

إتباع مبدأ االستحقاق أساسا لقاس الدخل الدوري أكثر فائدة ف تقم التدفقات النقدة من إتباع

األساس النقدي لهذا الغرض ؛ إذ إن المنشؤة ـ ف صورتها النموذجة ـ تمثل تارا مستمرا من

. الدخل ، إال أنه جب تجزئة هذا التار ـ ألغراض إعداد القوائم المالة ـ إلى مدد زمنة مالئمة

وفضال عن ذلك فإن معامالت المنشؤة المعاصرة تإدي ف معظم األحوال إلى عدم تزامن

العملات واألحداث والظروف الت تؤثر بها تار الدخل خالل مدة مالة معنة مع المتحصالت

والمدفوعات النقدة الت ترتبط بتلك العملات واألحداث والظروف ـ وال قتصر اهتمام

المستفدن الخارجن على العملات واألحداث والظروف الت تؤثر بها التدفق النقدي خالل

المدة الحالة فحسب ، وإنما متد اهتمامهم إلى العملات واألحداث والظروف الت تإثر على

التدفق النقدي بعد نهاة تلك المدة المالة أضا ، ومن ثم فإن قاس الدخل على أساس مبدأ

ولك تكون المعلومات الت . االستحقاق عتبر أمرا ضرورا ومفدا ف إعداد القوائم المالة

تفصح عنها القوائم المالة عن الدخل مفدة جب أن تبن مصادر ومكونات دخل المنشؤة ، مع

وال قتصر اهتمام المستفدن على مقدار الدخل . التمز بن المصادر المتكررة وغر المتكررة

الذي حققته المنشؤة ف مدة مالة معنة ، وإنما متد اهتمامهم إلى معرفة مصادر تلك الدخول

وأجزائها واألحداث الت أدت إلى تحققها نظرا ألن هذه المعلومات تساعدهم ف تكون

. توقعاتهم عن المستقبل وعالقته بالماض

:تقدم معلومات عن الموارد االقتصادة للمنشأة ومصادرها /4

سعى المستفدون الخارجن الرئسن عادة إلى مقارنة أداء المنشؤة بغرها من المنشآت،

بمعنى أن . وتجري هذه المقارنات ف معظم األحان على أساس نسب، ولس على أساس مطلق

وبناء على ذلك فإن . الدخل نسب عادة إلى صاف الموارد المتاحة للمنشؤة قبل إجراء المقارنات

هإالء المستفدن هتمون بالمعلومات المتعلقة بالموارد االقتصادة للمنشؤة ومصادر تلك

الموارد ـ أي األصول والخصوم وحقوق أصحاب رأس المال، ومن ثم فإن هذه المعلومات تزود

ومن ثم . المستفدن باألساس الذي ستخدم لتقم دخل المنشؤة ومكوناته خالل فترة زمنة معنة

نبغ أن تحتوي القوائم المالة على معلومات عن أصول المنشؤة وخصومها وحقوق أصحاب

كما جب أن كون قاس أصول المنشؤة وخصومها وحقوق أصحاب رأس مالها . رأس مالها

والمعلومات الت تحتوي علها القوائم المالة ف هذا الشؤن مفدة بقدر المستطاع للمستفدن

ومن المعتاد أن نظر . الخارجن الرئسن عند تقم قدرة المنشؤة على تحقق تدفق نقدي كاف

المستفدون إلى المنشؤة كتار مستمر من العملات واألنشطة تستثمر فها النقود ف أصول غر

Page 12: أساسيات المحاسبة المالية 2013

12

نقدة للحصول على مزد من النقد ، ومن ثم فإن اإلفصاح عن أصول وخصوم المنشؤة وحقوق

أصحاب رأس مالها وقاس كل منها جب أن كون متسقا مع ذلك التصور وتطلب ذلك أخذ ما

: ل ف الحسبان

عند قاس أصول المنشؤة واإلفصاح عن المعلومات المتعلقة بها ف القوائم /أ

المالة جب التمز بن األصول الت تعتبر مصادر مباشرة للنقد واألصول

وتشمل األصول الت تعتبر مصادر مباشرة . الت تعتبر مصادر غر مباشرة

للنقد ـ النقود واألصول األخرى الت تمثل حقوقا للمنشؤة ف الحصول على

أما األصول الت تعتبر مصادر غر مباشرة للنقد فتمثل . مبالغ محددة من النقد

تارات من الخدمات المتجمعة الت تتوقع المنشؤة استخدامها ف عملاتها بحث

لذلك . تسهم ـ بصورة غر مباشرة ـ ف تحقق التدفقات النقدة ف المستقبل

جب ـ بقدر المستطاع ـ أن تحتوي القوائم المالة على معلومات عن األصول

الت تعتبر مصادر مباشرة للنقد توضح قدرة تلك األصول على تولد التدفق

النقدي، كما جب أن تحتوي القوائم المالة على معلومات عن األصول الت

تعتبر مصادر غر مباشرة للنقد توضح قدرة تلك األصول على تقدم الخدمات

. للعملات المقبلة للمنشؤة

حث أن خصوم المنشؤة تعتبر أسبابا مباشرة للمدفوعات النقدة ف معظم /ب

األحان فجب أن تحتوي القوائم المالة على معلومات تبرز التدفقات

. النقدة السالبة الت تترتب على التزامات المنشؤة

:تقدم معلومات عن التدفقات النقدة/5

هتم المستفدون الخارجن الرئسن اهتماما مباشرا بقدرة المنشؤة على سداد

التزاماتها عند استحقاقها وتوزع األرباح على أصحاب رأس المال بدون تقلص نطاق

عملاتها الجارة؛ وعلى ذلك جب أن تحتوي القوائم المالة للمنشؤة على معلومات عن

التدفق النقدي للمنشؤة، وتعتبر المعلومات التالة مفدة عند تقم قدرة المنشؤة على الوفاء

بالتزاماتها وتوزع األرباح على أصحاب رأس المال ، وجب أن تحتوي علها القوائم

: المالة

.أ ـ األموال الناتجة أو المستخدمة ف التشغل

.ب ـ األموال الناتجة من االقتراض أو المستخدمة ف تسدد القروض

ج ـ األموال الناتجة من استثمارات جددة من قبل أصحاب رأس المال أو

.الموزعة على أصحاب رأس المال

.د ـ التدفقات النقدة األخرى

Page 13: أساسيات المحاسبة المالية 2013

13

: طبعة المعلومات الت مكن إنتاجها بواسطة المحاسبة المالة

وهى تعتبر القوائم المالة الخارجة ذات الغرض العام إحدى منتجات المحاسبة المالة ،

أساس التقارر المالة الت تصدر عن المنشآت الهادفة للربح ، ومن ثم فإن أهداف

المالة ومقدرتها على تقدم المعلومات إلى من ستخدمونها ـ من خارج المنشؤة التقارر

وترتبط . ـ تتؤثر بطبعة النتائج الت مكن استخراجها من سجالت المحاسبة المالة

المعلومات الت تشملها مجموعة معنة من القوائم المالة ذات الغرض العام بوحدة

اقتصادة محددة، قد تكون منشؤة فردة، أو شركة قابضة مع شركاتها التابعة ، ومن ثم

فإن نطاق المعلومات الت تشملها القوائم المالة قتصر على وحدة معنة مكن تمزها

. على وجه التحدد

وقتصر التسجل ف الحسابات على األحداث الت وقعت فعال والت مكن قاسها

قاسا نقدا وتؤثر بها المركز المال للمنشؤة ، ومن ثم فإن المعلومات الت تشملها

القوائم المالة تقتصر إلى حد كبر على اآلثار النقدة لألحداث الت وقعت فعال دون

وف المحاسبة المالة تم التعبر عن المركز المال للمنشؤة ف صورة معادلة . غرها

وكل (الخصوم)االلتزامات - األصول = (حقوق الملكة)حقوق المساهمن : مثل

معاملة أو حدث إثر على المركز المال للمنشؤة له تؤثر أضا على اثنن أو أكثر من

وعتبر تبوب تلك اآلثار إلى آثار إرادة وآثار رأسمالة من . أطراف هذه المعادلة

ومن ثم فإن المعلومات الت تشملها القوائم المالة . االهتمامات األساسة للمحاسبة المالة

. ذات الغرض العام تتركز حول رأس المال والدخل

وتم إعداد تقارر تشمل المعلومات الت تتجمع ف حسابات الوحدة المحاسبة، وتقدم

هذه التقارر إلى األطراف والجهات الت تهتم بالمنشؤة ف فترات زمنة منتظمة خالل

. والفترة الزمنة السائدة الت تعد عنها تلك التقارر ه السنة المالة. حاة المنشؤة

وف المحاسبة المالة تقاس اآلثار المالة لألحداث على أساس فرض استمرار المنشؤة

ولهذا . ؛ بمعنى أنه لست هناك نة أو ضرورة لتصفة المنشؤة وتقلص نطاق عملاتها

االفتراض أثر كبر على القوائم المالة ، فالمنشؤة بطبعتها تار مستمر من األنشطة

وإدي تقسم هذا التار إلى أجزاء دورة، تعد عن كل منها مجموعة من القوائم المالة

، إلى تجزئة كثر من العالقات الواقعة وضف على القوائم المالة هالة من الدقة لس

فالقوائم المالة ـ حتى ف أفضل الظروف المواتة ـ تتسم بؤنها لست . لها ما بررها

نهائة ، فاالنطباع الذي تتركه هذه القوائم والقرارات الت تبنى علها قد تتغر جمعها

ف ضوء األحداث المقبلة ، ومن ثم جب دراسة هذه القوائم ف ضوء هذا االحتمال،

. كما جب اتخاذ القرارات على هذا األساس

اذلئية السعودية للمحاسبني القانونيني

Page 14: أساسيات المحاسبة المالية 2013

14

وال تقتصر المعلومات الت تشملها القوائم المالة على المتحصالت والمدفوعات النقدة

وحدها، فقد تم تسجل الدخل الذي نتج عن معاملة معنة أو النفقة الت تطلبها إنجاز

تلك المعاملة، ف فترة زمنة سابقة أو الحقة للتحصل أو اإلنفاق النقدي الذي رتبط بها

، وذلك حتى مكن تحدد الدخل الذي نسب لكل فترة زمنة على حدة، وتحدد أثر ذلك

. الدخل أو النفقة على األصول والخصوم ف نهاة تلك الفترة

وال تختص المحاسبة المالة بالتقم الكم لكثر من المتغرات واألحداث الت قد ال

تكون على جانب كبر من األهمة لمن ستخدمون القوائم المالة خارج المنشؤة عند

اتخاذ قراراتهم المالة، وال تختص بقاس قمة السمعة الحسنة لنوعة منتج أو خدمة ،

كما أنها ال تختص بقاس األثر االجتماع لعملات منشؤة أو أثر األحوال االقتصادة

فه ال تقس سوى األحداث الت إدها الدلل الموضوع . العامة على تلك المنشؤة

والقابل للمراجعة والتحقق ـ إال إذا كان ذلك مطلوبا على وجه التحدد لغرض آخر

تعلق بالقوائم المالة ـ مثل اإلفصاح عن معلومات إضافة تعتبر ضرورة لك تكون

القوائم غر مضللة ، ومن ثم فإن المعلومات الت تشملها القوائم المالة لست سوى نوع

واحد من المعلومات الت تعن أن عتمد علها من ستخدمون القوائم المالة خارج

. المنشؤة عند اتخاذ قراراتهم

ضاف إلى ذلك أن المحاسبة المالة ال تختص بتزود من ستخدمون القوائم المالة خارج

المنشؤة بتقم للنتائج االقتصادة الت تترتب على كل من االختارات أو البدائل الت

واجهونها، فبالرغم من أن توفر المعلومات المالة عن المنشؤة عتبر من وظائف

المحاسبة المالة إال أن التحلل الذي جب أن قوم به المستثمرون والمقرضون الحالون

والمرتقبون فما تعلق بتقم النتائج االقتصادة لكل من االختارات أو البدائل المختلفة

وبالمثل ، فإن المحاسبة المالة تختص . الت واجهونها ال عتبر من وظائف المحاسبة

بتقدم معلومات مفدة لتقم أداء اإلدارة إال أن إجراء هذا التقم لس من وظائف

وبصفة عامة جب التمز بن وظفة تقدم المعلومات المالة واستخدام تلك . المحاسبة

. المعلومات

وتوقف نجاح أو فشل المنشؤة على كثر من العوامل االقتصادة العامة مثل الطلب على

منتجاتها وخدماتها ، ومثل الموارد االقتصادة للمنشؤة وقدرة اإلدارة على االستفادة من

فالواقع أن هناك بعض العوامل . الفرص المتاحة والتغلب على الظروف غر المالئمة

الت تإثر على نجاح أو فشل المنشؤة دون أن كون ف مقدور اإلدارة أن تإثر ف تلك

وال تستطع المحاسبة المالة أن تفصل بن أداء اإلدارة وأداء . العوامل أو تسطر علها

ر عن تقم أداء اإلدارة بمعزل المنشؤة إذ أن المعلومات الت تحتوها القوائم المالة تقص

. عن أداء المنشؤة نفسها

Page 15: أساسيات المحاسبة المالية 2013

15

: محدودة استخدام القوائم المالة الخارجة ذات الغرض العام

تقدم القوائم المالة المعدة وفقا لألسس الت تالءم أهداف التقارر المالة ذات الغرض العام

: معلومات مفدة للمستفدن الخارجن الرئسن إال أن لهذه التقارر محدودة واضحة منها

قد ال تحتوي القوائم المالة الخارجة ذات الغرض العام على معلومات مكن /1

استخدامها بدون تعدل لتحدد التزام المنشؤة من الزكاة أو الضرائب أو لتحدد اإلعانة

ورجع ذلك إلى أن الساسات المتعلقة بالضرائب أو . الحكومة المستحقة للمنشؤة

اإلعانات الحكومة تركز عادة على اعتبارات اجتماعة واقتصادة وساسة ومالة قد

تتطلب معار محاسبة مختلفة عن المعار الت تالئم أهداف القوائم المالة ذات

وعلى الرغم من ذلك تعتبر القوائم المالة ذات الغرض العام مدخال . الغرض العام

. مناسبا بعد التعدل المناسب للوفاء بؤغراض الزكاة أو الضرائب أو اإلعانة الحكومة

ال تختص القوائم المالة ذات الغرض العام بتقدم معلومات عن مدى نجاح المنشؤة /2

ف تحقق األهداف الت ال مكن قاسها قاسا مالا ومن أمثلتها تنمة الموارد البشرة،

كما أنها ال تختص بتقدم معلومات مكن استخدامها بصورة مباشرة ف تقدر التكلفة

. االجتماعة لعملات المنشؤة

ال تختص القوائم المالة ذات الغرض العام بتقدم معلومات مكن استخدامها ـ دون /3

تعدل ـ إلعداد الحسابات القومة إذ إن هذه القوائم ترتبط بمنشؤة معنة وال تحتوي على

. مقاس مباشر للقمة الت تضفها المنشؤة لالقتصاد القوم ككل

ال تختص القوائم المالة ذات الغرض العام بتقدم معلومات مكن استخدامها / 4

ومع ذلك فإن المعلومات الت تشملها . لتقم أداء اإلدارة بمعزل عن أداء المنشؤة نفسها

هذه القوائم عن أداء المنشؤة تعتبر مفدة لتقم مدى وفاء اإلدارة بمسئولاتها تجاه

. أصحاب رأس المال

نظرا لخصائص وطبعة المعلومات الت مكن إنتاجها بواسطة المحاسبة المالة ، /5

فإن القوائم المالة ذات الغرض العام ال تختص بقاس قمة المنشؤة عند التصفة ، كما

. أنها ال تختص بتقدم مقاس مباشر للمخاطرة الت ترتبط بحازة حقوق الملكة

:فروض ومبادئ ومفاهم المحاسبة المالة

: الفروض المرتبطة بالقاس المحاسب

األساسية التي العناصر مف بكؿ المتعمقة القيـ تحديد عمى المحاسبي القياس ينطكم

ترتكز افتراضات معينة المحاسبي القياس مفاىيـ كتحدد معينة لمنشأة المالية القكائـ تشمميا

كتشمؿ .القياس نفسيا عممية بيا تتسـ التي الخصائص تحدد كما القياس، عممية عمييا

اذلئية السعودية للمحاسبني القانونيني

Page 16: أساسيات المحاسبة المالية 2013

16

المنشأة، استمرارافتراض المحاسبية، الكحدة افتراض :يمي ما المحاسبي القياس مفاىيـ

. الدكرية التقارير إعداد افتراض المحاسبي، القياس كحدة افتراض

: المحاسبية الكحدة مفيكـ: أكال

ممف أصحابيا عف كمتميزة منفصمة بذاتيا، قائمة اقتصادية كحدة المنشأة تعتبر لممنشأة كقكائميا المحاسبية السجبلت أف ذلؾ عمى كيترتب تممكيا، التي باألصكؿ يزكدكنيا

الشركاء أك أك المالؾ سجبلت كليست كقكائميا الكحدة تمؾ سجبلت ىي إنما المالية

عمى ذلؾ كيترتب .المنشأة أمر يعنييا التي كالمجمكعات األطراؼ مف غيرىـ أك المساىميف

أك المالؾ أصكؿ كليست المحاسبية الكحدة تمؾ أصكؿ ىي إنما المنشأة أصكؿ فأ أيضا أصكؿ الكحدة عمى التزامات أك حقكقا تمثؿ المنشأة خصكـ إف كما .المساىميف أك الشركاء

كبالمثؿ فاف .أك المساىميف الشركاء أك المالؾ أصكؿ عمى التزامات كليست المحاسبية

كخصكميا كليست المحاسبية الكحدة أصكؿ في تغيرات ىي إنما كمصركفاتيا المنشأة إيرادات

مكاسب المنشأة أف كما المساىميف، أك الشركاء أك المالؾ خصكـ أك أصكؿ في تغيرات

في صافي تغيرات كليست المحاسبية الكحدة أصكؿ صافي في تغيرات ىي إنما كخسائرىا

فيك في .الدخؿ لصافي بالنسبة الحاؿ ككذلؾ .المساىميف أك الشركاء أك المالؾ حقكؽ

أك الشركاء أك المالؾ دخؿ صافي كليس المحاسبية الكحدة دخؿ صافي األكؿ المكاف .الماؿ رأس أصحاب إلى الدخؿ صافي تحكيؿ كقت يحيف أف إلى كذلؾ ، المساىميف

األىمية بالنسبة مف القدر نفس لو المحاسبية الكحدة مفيكـ أف عمى التأكيد كيجب

تتخذ المنشأة لـ إذا كحتى .سكاء حد عمى - الفردية كالمنشأة المساىمة الشركة مف لكؿ

النظامي تكسبيا الحؽ التي المعنكية الشخصية ليا تككف ال بحيث ، لمشركة التنظيمي الشكؿ

كجية نظر كمف - تعتبر األصكؿ ىذه فاف ، لممنشأة المخصصة األصكؿ ممكية في

االعتبارات اإلدارية كتستمـز .نفسيا المحاسبية الكحدة ىذه أصكؿ - المالية المحاسبة

- يمثؿ أساس أنو عمى المنشأة دخؿ إظيار المنشأة في المختمفة األطراؼ حقكؽ كاعتبارات

اتخاذ إلى بعد ذلؾ حاجة ىناؾ تكف لـ إذا حتى المحاسبية، الكحدة دخؿ - المبدأ حيث مف

المنشأة الذيف يممككف األفراد أك الفرد حيازة إلى الدخؿ ىذا لتحكيؿ نظامية إجراءات

قائمة بذاتيا، اقتصادية كحدة - المالية المحاسبة نظر كجية مف - المنشأة كاعتبار

باستثناء- أنو إذ معينة، حاالت في المنشأة حدكد بتعييف المتعمؽ األشكاؿ يزيؿ ال

سكداني كفقا لقانكف الشركات اؿ تأسيسيا يتـ التي المنشأة تعتبر - المشتركة المشركعات تطابؽ ال فقد . تككينيا تاريخ مف اعتبارا منفصمة معنكية كحدة أك معنكية شخصية

ىذه المحاسبية الكحدة مفيكـ ؼ يعر الحاالت إذ كافة في االقتصادية الكحدة المعنكية الكحدة

Page 17: أساسيات المحاسبة المالية 2013

17

بعض في نجد بينما أنشطتيا، عمى كافة كاحدة إدارة تسيطر اقتصادية ككحدة الكحدة

اعتبار يبرر مما كاحدة، سيطرة إدارة تحت بذاتيا متميزة معنكية كحدات عدة الحاالت

أم أف ىذا االفتراض . األساس عمى ىذا كمعاممتيا كاحدة اقتصادية ككحدة المجمكعة شركات (أ)يقكـ عمى أساس االنفصاؿ التاـ بيف المالؾ ك المنشأة؛ ك لتكضيح ذلؾ المفيكـ نفترض أف

جنيو نقدان، ففي ىذه الحالة نقكؿ أف المنشأة 5000قرر تككيف منشأة تجارية باستثمار مبمغ ، ك يبلحظ مف (أ) جنيو لصاحب المشركع 5000 جنيو ك عمييا التزاـ قدره 5000تمتمؾ مبمغ

حقكؽ : ىنا أف قيمة الحقكؽ التي لممنشأة تعادؿ االلتزامات التي عمييا ك عميو يمكف القكؿ بأف ك بفرض أف المنشأة اقترضت (1).............................التزامات المنشأة= المنشأة

13000 = 8000 + 5000 جنيو مف البنؾ نجد أف إجمالي حقكؽ المنشأة تعادؿ 8000مبمغ جنيو لػ 5000 جنيو ك ىذه االلتزامات ىي 13000جنيو ك أف إجمالي التزاماتيا تعادؿ أيضان

جنيو لمبنؾ، ك حتى يتـ التمييز بصكرة أدؽ بيف االلتزامات التي عمى المنشأة 8000ك (أ)لصاحب المشركع ك بيف تمؾ التي لجيات خارجية، فسكؼ نطمؽ عمى التزامات المشركع

أما حقكؽ المنشأة . لصاحبو برأس الماؿ، ك تمؾ لؤلطراؼ الخارجية بااللتزامات أك الخصكـأعبله (1)فسكؼ نطمؽ عمييا األصكؿ أك المكجكدات ك عمى ذلؾ يمكف إعادة صياغة المعادلة

: كما يأتي( 2)...................................رأس الماؿ + الخصكـ = األصكؿ

ك عندما يبدأ المشركع في ممارسة أنشطتو التجارية فإنو يسعى مف كراء ذلؾ إلى تحقيؽ األرباح، : ك قد يحقؽ المشركع خسائر، ك عمكمان يتـ تحديد نتيجة النشاط مف خبلؿ المعادلة اآلتية

( 3)........................الربح أك الخسارة = المصركفات - اإليرادات في حالة تحقيؽ )ك بالتأكيد فإف نتيجة نشاط المشركع سكؼ تؤثر عمى رأس الماؿ إما بالزيادة

( 3)ك عمى ذلؾ يمكف استخداـ نتيجة المعادلة رقـ( في حالة تحقيؽ الخسارة)أك بالنقص (الربح: كما يمي (2)إلعادة صياغة المعادلة رقـ

( 4).......................... المصركفات–اإليرادات + رأس الماؿ + الخصـك = األصكؿ أم أف رأس الماؿ ك اإليرادات مخصكمان منيا المصركفات تمثؿ حقكؽ الممكية، عميو يمكف القكؿ

المصركفات ك عميو يمكف إعادة صياغة –اإليرادات + رأس الماؿ = حقكؽ الممكية : أف : كما يمي (4)المعادلة رقـ ( 5)..............................................حقكؽ الممكية + الخصـك = األصكؿ

ح المفاىيـ الكاردة (5)ك تعرؼ المعادلة رقـ بمعادلة الميزانية، ألنيا متكازنة األطراؼ، ك نكض. (و المصطلحات المستخدمة ف المحاسبة المالة المفاهمفقرة )بيذه المعادلة في

: المحاسبية الكحدة يةاستمرار مفيكـ : ثانيا

Page 18: أساسيات المحاسبة المالية 2013

18

ليس ىناؾ أنو كطالما ، مستمرة محاسبية كحدة المنشأة إف المالية المحاسبة تفترض

األعمار اإلنتاجية مف أطكؿ عمر المحاسبية لمكحدة أف يفترض فانو ذلؾ، عكس عمى دليؿ

إف األصكؿ بينما مستمر عمر ذات المحاسبية الكحدة أف بمعنى تستخدميا التي لؤلصكؿ

المركز المالي قائمة مف كؿ إعداد ذلؾ عمى كيترتب .محدكدة أعمار ذات تستخدميا التي

أك الكحدة المحاسبية لتصفية ضركرة أك نية أك اتجاه ىناؾ ليس أنو بافتراض الدخؿ كقائمة

المحاسبة عمى كبيران تأثيران المحاسبية الكحدة استمرار مفيكـ كيؤثر أعماليا نطاؽ تقميص

يتمثؿ لممنشأة السائد التصكر أف فطالما .المنشآت تعدىا التي المالية كعمى القكائـ المالية

قياس في تتركز المالية المحاسبة ميمة فاف االقتصادم، النشاط مف متكاصؿ في تيار

.كاضح مغزل القياس لذلؾ يككف بحيث ، المنشأة بأنشطة يتصؿ الذم التدفؽ المستمر

نجازاتيا المنشأة جيكد تقسيـ أك تخصيص في بذلؾ يتسـ الذم القياس كيتبمكر أسمكب كا

مف حققتو بما الجيكد ىذه مف كؿ كمضاىاة كالمقبمة، الجارية الفترات بيف المستمرة فيما الحاضر كالمستقبؿ بيف فيما المنشأة لنشاط المتكاصؿ التدفؽ تقسيـ عممية أف غير .إنجازات

مف إضفاء جك إلى تؤدم كما الحقيقية، العبلقات أك الصبلت مف كثير تجزئة إلى تؤدم

في - دقة المعمكمات أف بينما المالية القكائـ تشمميا التي المعمكمات عمى المتناىية الدقة

زمنية فترة عف تعد المالية التي فالقكائـ .المقبمة األحداث مجرل عمى تعتمد - األمر حقيقة

نتائج أف كما .نيائية قكائـ - المكاتية الظركؼ أفضؿ في حتى - اعتبارىا يمكف ال معينة

.التصفية عند إال نيائية متكاممة بصكرة مجمكعيا في تظير أف يمكف ال المنشأة أعماؿ

الضركرم مف يككف قد المالية أساس القكائـ عمى تتخذ التي القرارات فاف ذلؾ، عمى كترتيبا

في الحقيقة ىذه تؤخذ أف أحداث، كينبغي مف المستقبؿ بو يأتي ما ضكء في تعديميا

التي األرقاـ أك كمككناتو الدخؿ ينبغي لصافي ال ثـ كمف .القكائـ تمؾ إعداد عند االعتبار

إف إذ حاسمة نتائج بأنيا تكحي أف مف إفصاح بيا يرتبط كما المالي المركز قائمة تشمميا

.الكاقع عف بعيدان الحقيقة في ىذا

المنشأة لجيكد المتكاصؿ التيار مف جزءا عرض يتـ الدخؿ قائمة طريؽ كعف

نجازاتيا المكارد استخداـ في إدارتيا كفاعمية المنشأة ألداء صكرة تعرض فإنيا ثـ كمف - كا

أجمو، مف تعد الذم بالغرض كافية القائمة ىذه تككف كلكي .معينة زمنية فترة المتاحة خبلؿمف شيئان تغفؿ ال بحيث التقارير مف متصمة سمسمة في الحمقات كإحدل إعدادىا ينبغي

المحيطة الخارجية الظركؼ عمى تترتب التي أك العرضية أك الفرعية كالخسائر المكاسب كبالمثؿ،تقدـ .الدخؿ تيار عمى - الطكيؿ األجؿ في - أثر العناصر ليذه أف إذ بالمنشأة

لممنشأة باألنشطة المقبمة – معقكلة بدرجة - ترتبط التي لؤلصكؿ صكرة المالي المركز قائمة

. معينة لحظة زمنية في حالية التزامات أك حقكؽ مف األصكؿ تمؾ عمى يترتب كما ،

Page 19: أساسيات المحاسبة المالية 2013

19

: أثر افتراض االستمرارية عمى عممية المراجعة إف افتراض االستمرارية مف االفتراضات اليامة في المحاسبة ك يترتب عمييا العديد مف

كيقكـ ىذا االفتراض عمى أساس أف . المبادئ، لعؿ أىميا ك أبرزىا مبدأ التكمفة التاريخيةالمشاىدة أك المبلحظة التي تتـ بشأف طبيعة الكحدة المحاسبية المبلئمة ىي أف معظـ الكحدات

لذلؾ فإنو غالبان ما يقاؿ بأنيا Indefiniteالمحاسبية يتـ تنظيميا لكي تعمؿ ألجؿو غير مسمى خطكة منطقية أف يقر بكجكب النظر إلى الكحدة المحاسبية عمى أنيا مستمرة في ممارسة أعماليا إلى أجؿو غير مسمى في ظؿ الظركؼ االعتيادية ك ليذا يتـ تقكيـ معظـ األصكؿ تطبيقان ليذا

االفتراض عمى أساس التكمفة التاريخية، ك ىذا االفتراض يفسر أسباب استخداـ األساس التاريخي لتقكيـ المكارد بدالن مف استخداـ القيمة الجارية، ككذلؾ اإلجراءات الخاصة باستيبلؾ األصكؿ

الثابتة، كما أف التمييز بيف األصكؿ الثابتة ك المتداكلة ك الخصكـ طكيمة األجؿ ك المتداكلة ىك نتيجة لتطبيؽ افتراض االستمرارية، ك عمى ذلؾ فإف االفتراض يككف غير ذم معنى إذا ما تقرر

ك يمكف بناءن عمى ذلؾ كضع ىذا االفتراض . تصفية المنشأة أم عدـ قدرتيا عمى االستمرارضمف األمكر البلزمة ك ذلؾ بسبب أف التطبيؽ المحاسبي بشكؿو عاـ يقر عمكمان بيذا االفتراض

ك إذا أريد لبلستمرارية أف تككف افتراض مقبكؿ قبكالن عامان كأف . ضمف كامؿ العممية المحاسبيةك كما ىي مطبقة عمكمان . تشكؿ دعمان ضركريان الفتراضات الحقة فيجب أف تعتبر كبدييية بيئية

فإف بدييية االستمرارية تفترض بأف الكحدة المحاسبية سكؼ تستمر في ممارسة عممياتيا لفترة يرل بأنو ما Sterling ك لكف سترلنغ. طكيمة بما فيو الكفاية لكي تنفذ التزاماتيا القائمة

االلتزامات تعكد لفترات مختمفة فإف التزامات جديدة يجب أف تتـ في المستقبؿ ك باستمرار لتنفيذ كافة االلتزامات، ك ىذا في الحقيقة يجعؿ مف االفتراض البدييي لبلستمرارية ك كأنيا تعني حياة غير محددة، ك إذا كاف ىناؾ دليؿ عمى أف الكحدة المحاسبية سكؼ لف تستمر في الكجكد لكقتو طكيؿ بما فيو الكفاية فيجب عدـ تطبيؽ المعايير المحاسبية المقبكلة عمكمان، ك كفقان لسترلنغ فإنو

ك مف ذلؾ نجد أف السبب . تقع عمى المحاسب مسؤكلية إببلغ المستفيديف مف القكائـ المالية بذلؾمف كراء اعتبار االستمرارية كبدييية ىك أف تدعـ بشكؿو عاـ استخداـ التكمفة التاريخية كنقيض

. ك كذلؾ تدعـ نظرية المنفعة في التقكيـ (القيمة الجارية)لقيـ التصفية ك لكف ال يتفؽ معظـ المنظركف عمى التفسير أعبله لبدييية االستمرارية ك العديد منيـ ال

يذكر بأف الكحدة المستمرة ىي تمؾ Chambers يضعيا ضمف البديييات المبلئمة، فتشمبرزالكحدة التي تكيؼ نفسيا عف طريؽ بيع أصكليا مف خبلؿ قياميا بممارسة نشاطاتيا االعتيادية

-M.W.E, Glauter and B..Underdown (Accounting Theory and practice) Pitman Publishing Limited -1

1978, P. 295 2-Chambers, R.J.(Financial Information and the Securities Market) Abacus, September 1965, P 219 -

2

Page 20: أساسيات المحاسبة المالية 2013

20

ك عميو فإف ىذا (المفركضة)أم عف طريؽ التصفية المنتظمة كنقيض لمتصفية اإلجبارية Current cash االفتراض البدييي يدعـ فرضيتو المتعمقة بمبلئمة النقد المكازم

Equivalent .ك مف الناحية الثانية فإف ماتيسشMattessich يقدـ مجمكعة الفرضيات المتعمقة بالعمر المتكقع لمكحدة االقتصادية دكف ضركرة لبلفتراض بأنيا سكؼ تمتد إلى أجؿو غير

بأف مفيكـ االستمرارية ليس افتراض Vatterمسمى، ك ىذا يعني حياة صغيرة ليا، ك يذكر فاتر بدييي ك لكنو شرط أك كاقع حاؿ خاص مبلـز لؤلعماؿ التجارية يمكف التحقؽ منو، ك عميو فإنو

في ك يقكؿ استرلنغ. يعتبر االستمرارية فرضية كاقع الحاؿ أم أنيا مجرد امتداد لعممية القياسمعرض رده عمى اعتبار أف االستمرارية كفرضية كاقع الحاؿ عمى أنيا زائفة ك مضممة ك بدال مف

،باإلضافة إلى أنو (أم أنو متنبأ ليا أف تحدث)اعتبارىا افتراض بدييي فإنو يجب أف تعتبر تنبؤبمجرد افتراضنا بأف الكحدة االقتصادية سكؼ لف تجبر عمى التصفية ال يبرر ذلؾ مطمقان اعتماد

. تقكيمات تستند عمى التكمفة التاريخية حيث أف تقكيمات أخرل قد تككف مبلئمة بشكؿو أكبرإلى أف بدييية االستمرارية يجب أف ال تفسر عمى - حسب ىذه اآلراء– ك نخمص مف ذلؾ

ك ال أف تككف مبرران الستخداـ التكمفة التاريخية أك (كاقع الحاؿ)أنيا افتراض بدييي لمكضع الراىفمفيـك المنفعة عند تقكيـ األصكؿ، ك لكنيا بدييية مبلئمة تؤدم إلى عرض معمكمات تخص

فاالستمرارية تفرض نكع مف الترابط أك . األصكؿ ك االلتزامات ك النشاطات التشغيمية المستقبميةالصمة بيف الماضي ك المستقبؿ، مع أنو ليس بالضركرة أف يككف المستقبؿ صكرة مكررة

لمماضي، ك في حالة عدـ االستمرارية كالتصفية المفركضة عمى المنشأة يجب عدـ استخداـ اإلجراءات المحاسبية االعتيادية ك عمى المحاسب تقع مسؤكلية اإلفصاح عف عدـ قدرة المنشأة

. عمى االستمرارية في النشاط ك يتفؽ الباحث مع بعض اآلراء التي تناكلت افتراض االستمرارية ك التي ترل بأف

االستمرارية تعني أف المنشأة سكؼ تستمر في مزاكلة نشاطيا إلى أجؿو غير محدد طالما لـ يكجد دليؿ لعكس ذلؾ، ك ىذا يتطمب بطبيعة الحاؿ االستناد عمى المبادئ ك المعايير المحاسبية

المتعارؼ عمييا، ىذا مف الناحية المحاسبية، أما مف كجية نظر المراجع فبالتسميـ بالشكؿ العاـ الفتراض االستمرارية، عميو عدـ القنكع ك الخضكع المطمؽ ليذا التسميـ فعميو إذان التعامؿ مع ىذا االفتراض عمى أنو تنبؤ متكقع الحدكث، مما يستمـز منو بالضركرة استخداـ اإلجراءات المختمفة لممراجعة التي تدعـ لو ىذا التنبؤ ك بالتالي تتكفر لو القناعة ك التأكد بخصكص قدرة المنشأة

1 - M.W.E,Glautier and B. underdown, OPCIT, P. 298 2- Ibid, P.312

كلية - جامعة النيلني" قياس فاعلية التحليل ادلايل يف حتسني تقرير ادلراجع اخلارجي"الفاتح األمني عبد الرحيم، رسالة دكتوراه بعنوان - 162م ، ص 2008الدراسات العليا، رسالة غري منشورة ،

Page 21: أساسيات المحاسبة المالية 2013

21

ك السبب األساسي لطرح مكضكع . مكضع المراجعة عمى االستمرارية في مزاكلة نشاطيااالستمرارية في ىذا البحث ينطمؽ مف فمسفة مفادىا أف أم تصرؼ مف شأنو التأثير عمى ىذا االفتراض فيك بالضركرة سيؤثر عمى بقية االفتراضات ك المبادئ المحاسبية المتعارؼ عمييا،

مما ينعكس سمبان عمى تقرير المراجعة الذم يقكـ عمى أساس إبداء الرأم الفني حكؿ مدل صدؽ ك عدالة القكائـ المالية أم مدل التطابؽ في المزاعـ االقتصادية التي أكضحتيا المنشاة في

في )قكائميا المالية مع المعايير المعمنة ك التي تمثميا االفتراضات ك المبادئ المحاسبية، أضؼ لذلؾ تزايد حاالت اإلفبلس في اآلكنة األخيرة المفضية إلى (المشركعات اليادفة لمربح

التصفية ك التي تتعرض ليا المنشآت ك الشركات بعد فترة كجيزة مف مراجعتيا مما أثر عمى ، أضؼ لذلؾ تزايد الطمب عمى -المستفيد-مصداقية عممية المراجعة مف قبؿ الطرؼ الثالث

مسؤكليات المراجع بخصكص قيامو بتقييـ افتراض االستمرارية مع مبلحظة أف ىذه المسؤكلية ال تتـ بمعزؿ عف عممية المراجعة ككؿ، ك بعبارة أخرل أف المراجع ال يكمؼ خصيصان لذلؾ

: ك ىذا المكضكع يقكدنا إلى بعض المفاىيـ التي ليا صمة بافتراض االستمرارية منيا. اإلجراءيعني أف المشركع يحقؽ عائدان يساكم عمى األقؿ أك يزيد عف تكمفة رأس : نجاح المشركع*

. الماؿ، مما يعني نظريان أف القدرة عمى االستمرارية متكفرة لممشركعك ىك عمى نقيض النجاح، ك يعني أف المشركع يحقؽ عائدان غير مناسب أم : فشؿ المشركع*

يقؿ عف تكمفة رأس الماؿ، ك ىنا قد يكاجو المشركع بخطر عدـ القدرة عمى االستمرارية في . النشاط

تعني عدـ مقدرة المشركع عمى مقابمة التزاماتو لدل : ضعؼ المبلءة بالنسبة لممشركع* استحقاقيا عمى الرغـ مف أف مجمكع أصكلو يزيد عف مجمكع التزاماتو ك يعبر عف ىذه الحالة

كيككف المشركع غير ممئ قانكنيان عندما تزيد القيمة الدفترية لمخصكـ عف . عادةن بالعسر الفني. القيمة الدفترية لؤلصكؿ

يحدث ذلؾ عندما يعجز المشركع عف سداد أك دفع ديكنو مما : اإلفبلس أك الفشؿ الحقيقي* . يؤدم إلى تكقؼ المشركع عف مزاكلة نشاطو

ك يبلحظ مف ذلؾ أف كؿ ىذه المفاىيـ تؤثر بشكؿو ما عمى افتراض االستمرارية، مما يتطمب األمر مف المراجع أف يكسع اختباراتو لمتحقؽ مف مدل مبلءمتو لممنشأة مكضع المراجعة، كىذا يستدعي بطبيعة الحاؿ أف عمى المراجع عدـ االكتفاء فقط بمراجعة النكاحي المالية، ك لكف عميو أف يكلي جانب تقييـ األداء حيزان مف كقت المراجعة مستخدمان في ذلؾ كافة أنماط التحميؿ المالي ك أساليبو ك التنبؤ بالمكازنات ك تقييـ أداء مراكز المسؤكلية، ك بعبارة أشمؿ أف يتجو

ك مما ال شؾ فيو أف الغش . المراجع إلى مراجعة الجكدة لممنشأة مف النكاحي المالية ك اإلدارية

Page 22: أساسيات المحاسبة المالية 2013

22

مف شأنو التأثير عمى استمرارية المنشأة - التقارير المالية االحتيالية ك اختبلس األصكؿ–بنكعيو . في النشاط

ك عمكمان يمكف استخبلص أىـ األعراض ك المظاىر لعدـ قدرة المنشآت عمى االستمرارية في : النشاط في اآلتي

. العسر المالي- 1. الفشؿ- 2: العسر المالي- 1

سبؽ أف ذكرنا أف العسر المالي الفني ىك الحالة التي ال تككف فييا المنشأة قادرة عمى سداد التزاماتيا قصيرة األجؿ في مكاعيد استحقاقيا ك يرجع ذلؾ بطبيعة الحاؿ إلى العديد مف األسباب لعؿ مف بينيا ضعؼ السيكلة في األجؿ القصير ، كضعؼ قدرتيا المالية المتمثمة في النقدية ك األصكؿ شبو النقدية عف مقابمة تمؾ االلتزامات، كذلؾ رغـ قدرتيا عمى الحصكؿ عمى أمكاؿ

تزيد القيمة السكقية ألصكليا عف - نقدية كافية لمكفاء بالتزاماتيا، حيث كما سبؽ ك أف ذكرناك مما تجدر اإلشارة إليو أف العسر المالي يثير الشؾ حكؿ مدل قدرة -. إجمالي التزاماتيا

ك أحيانان يتـ استخداـ لفظ . المنشآت عمى االستمرارية في النشاط ك عمى المراجع االنتباه لذلؾالعجز المالي بدالن مف العسر المالي، ك غالبان ما تتمثؿ مؤشراتو في مخالفة شركط اتفاقيات

. الديكف، كتخفيض تكزيعات األرباح، كما أنو قد يؤدم إلى إفبلس المنشأة ك يجب التأكيد عمى أف العسر المالي قد يككف حالة مؤقتة تكاجو المنشأة لعدـ إجراء مقابمة صحيحة بيف التدفقات النقدية الداخمة ك الخارجة، ك بالتالي ال يؤثر عمى قدرتيا في االستمرارية

في النشاط، ك ىذا يتطمب بالضركرة مف المراجع دراسة أثر السيكلة عمى المنشأة في األجؿ حيث ينظر إلى العسر المالي في األجؿ الطكيؿ ك الذم يطمؽ عميو . القصير ك األجؿ الطكيؿ

لذلؾ .العسر المالي الكامؿ أك الحقيقي ك عنده تككف قيمة صافي أصكؿ المنشأة قيمة سالبةعمى المراجع عند إجراء المراجعة، ك لغرض تقييـ مدل مبلئمة افتراض االستمرارية عميو التأكد

: مف الحاالت اآلتيةمشكمة تكاجو المنشأة عند سداد التزاماتيا في المدل القصير، ك مع ذلؾ تستطيع سداد كافة (أ

التزاماتيا عند تصفية التزاماتيا في أم كقت، فيذا يعني أف المنشأة تبدك غير قادرة عمى . االستمرارية في النشاط في المدل القصير ك لكنيا قادرة عمى االستمرارية في األجؿ الطكيؿ

1 - Binches ,G.E.(Essentials of Financial Management), New York: Harper and Row Publishers, 1984,

P.675 2 - Altman, E.I ( Corporate Financial Distress: A complete Guide to Predicting Avoiding and Dealing

with Bankruptcy), New York: John Wiley and Sons 1983, p. 6

Page 23: أساسيات المحاسبة المالية 2013

23

مشكمة تكاجو المنشأة في سداد التزاماتيا في األجؿ الطكيؿ، ك لكنيا ال تكاجو أم مشاكؿ في (بسداد التزاماتيا في األجؿ القصير، ك ىذا يعني أف ليا القدرة عمى االستمرارية في النشاط في

ك في . األجؿ القصير بينما قد تككف غير قادرة عمى االستمرارية في النشاط في األجؿ الطكيؿىذه الحالة عمى المراجع دراسة حالة المنشأة مف حيث مدل قدرة تصرؼ اإلدارة عمى مكاجية

ك نشرة معايير المراجعة (570)مثؿ ىذه المشاكؿ ك التي أكضحيا معيار المراجعة الدكلي رقـ (. 59)األمريكية رقـ

مشكمة تكاجو المنشأة عمى سداد التزاماتيا في األجؿ القصير ك الطكيؿ، كىذا يعني أف (جك يمكف تكضيح ىذه الحاالت كما . المنشأة ال تستطيع االستمرارية في النشاط في كبل األجميف

ح العبلقة بيف السيكلة ك استمرارية المنشأة في النشاط (2)بالشكؿ رقـ . ك الذم يكض ك مف الشكؿ نستنتج أف المشاكؿ المتعمقة بالسيكلة قد تؤثر عمى قدرة

المنشآت عمى االستمرارية في النشاط، ك يتكقؼ ذلؾ عمى طبيعة ىذه المشاكؿ ك ك يمكف لممراجع باستخداـ أساليب التحميؿ المالي التي . المدل الزمني لتأثيرىا

أكضحناىا في الفصكؿ السابقة التأكد مف مدل كفاية السيكلة لمقابمة االلتزامات في األجميف

( 2)شكؿ رقـ العبلقة بيف السيكلة ك استمرارية المنشآت في النشاط

ىؿ تكجد مشكمة في سداد االلتزامات؟

: في المدل القصير

Page 24: أساسيات المحاسبة المالية 2013

24

غير قادرة قادرة غير قادرة

: (الفترة المحاسبية)الدكرية التقارير إعداد مفيكـ: ثالثا

المحاسبية حتى الكحدة حياة خبلؿ منتظمة دكرية فترات عف المالية التقارير تعد

التي يعنييا األطراؼ إلى المنشأة حسابات في تجميعيا تـ التي المعمكمات إببلغ يتسنى

بغية فترات دكرية إلى تقسيميا يتـ المحاسبية الكحدة حياة فاف - أخرل كبعبارة - األمر

مف تمكنيـ - أك مؤشرات – بمعمكمات المعنية األطراؼ لتزكيد تستخدـ التي التقارير إعداد

سنة أك تقكيمية سنة التقارير عف ىذه تعد أف المعتاد كمف .المحاسبية الكحدة أداء تقييـ

مف كبل يخص ما تحديد ىي المالية لممحاسبة المياـ الرئيسية إحدل ثـ تصبح كمف .مالية

.المحاسبية الكحدة تزاكليا التي المستمر لؤلنشطة التيار مف الفترات ىذه

عداد األداء لقياس ككحدة - المحاسبية لمفترة الرئيسي كالبديؿ المشركع ىك - التقارير كا

الفترة أف كمف الكاضح .متباينة زمنية فترات تستغرؽ قد التي الكاممة العممية أك الكامؿ

لمربح اليادفة كلمعظـ األنشطة كالصناعية التجارية لممنشآت مبلئمة أكثر تعتبر المحاسبية

عداد األداء قياس عند االىتماـ الفترات مركز ىذه مف كؿ تعتبر حيث سكدافاؿ في كا

نعـ ال نعـ

ىؿ تكجد مشكمة في سداد االلتزامات؟

نعـ نعـ ال

غير قادرة غير قادرة قادرة

الموقف من :االستمرارية

في المدل :الطكيؿ

الموقف من :االستمرارية

167اىفبرخ األ ، عجق رمش، ص : اىظذس

Page 25: أساسيات المحاسبة المالية 2013

25

- تحديدىا أساس كاف ميما - المنتظمة فالفترات المحاسبية .المحاسبية الكحدة عف التقارير

.لممقارنة النتائج قابمية أنيا تكفؿ عف فضبل بطبيعتيا، متسقة فترات

: المحاسبية القياس كحدة : رابعا

كحقكؽ أصحاب كالخصكـ األصكؿ لقياس عامة كحدة استخداـ المحاسبي القياس يتطمب

العامة النقدية الكحدة الكحدة كتعتبر كالخسائر، كالمكاسب كالمصركفات كاإليرادات الماؿ رأس

الجنيو يعتبر ك الشرائية قكتو في كبيرة تغيرات غياب كفي .المحاسبي القياس عف لمتعبير .المحاسبي لمقياس مستقرةةكحد أك الدينار أك غيره مف العمبلت

تطرأ التي كالتغيرات ، الماؿ رأس أصحاب كحقكؽ كالخصكـ األصكؿ تصكير يعتبركما لمكحدة المحاسبية المالي المركز لقياس مسبقا أكليا شرطا - مكحد بمقياس منيا كؿ عمى

يثير قد القياس المحاسبي ككحدة النقدية الكحدة استخداـ أف غير .الدكرم دخميا كصافي

التضخـ حالة في مف انخفاض الشرائية لمنقكد القكة عمى يطرأ ما بسبب المشاكؿ مف كثيرا

القكة تختمؼ فقد مدار الزمف، عمى - االنكماش حالة في ارتفاع مف عمييا يطرأ كما

إذا المختمفة المالية القكائـ لعناصر القياس المحاسبي عف لمتعبير المستخدـ لمجنيو الشرائية

استمر أك متعددة، سنكات خبلؿ متكاصمة المعتدليف بصكرة االنكماش أك التضخـ استمر

القكة تختمؼ قد المثاؿ سبيؿ فعمى .قصيرة خبلؿ فترات كبير بمقدار االنكماش أك التضخـ

أك لمدينار الشرائية القكة عف المصركفات عف المستخدـ لمتعبير أك الجنيولمدينار الشرائية المستخدـ أك الجنيولمدينار الشرائية القكة كما أف اإليرادات، عف لمتعبير المستخدـالجنيو

المستخدـ أك الجنيولمدينار الشرائية القكة عف تختمؼ قد األصكؿ بعض قيمة عف لمتعبير

لمنقكد الشرائية القكة عمى تطرأ الكبيرة التي التغيرات كتؤدم .أخرل أصكؿ قيمة عف لمتعبير

كما المختمفة السنكات في المحاسبية أداء الكحدة بيف المقارنة صعكبة إلى الزمف مدار عمى

؛ السنة نفس في الكحدات مف كغيرىا الكحدة المحاسبية أداء بيف المقارنة صعكبة إلى تؤدم القكة في التغيرات المعتدلة أف في يتبمكر النقدم القياس كحدة لمفيكـ األساسي األثر كلعؿ

تعكس بحيث المالية تصكير القكائـ إعادة تستمـز عديدة سنكات استمرت إذا لمنقكد الشرائية

حالة في أيضا ذلؾ كينطبؽ. أك الجنيولمدينار الشرائية القكة عمى تطرأ التي التغيرات

. قصيرة لفترة تستمر التي الكبيرة التغيرات :المبادئ المحاسبية

يقصد بالمبادئ المحاسبية مجمكعة القكاعد المحاسبية التي عمى المحاسب اإللماـ بيا ك : االسترشاد بيا عند ممارسة التطبيقات المحاسبية المختمفة، ك فيما يمي أىـ تمؾ المبادئ

: مبدأ التكمفة التاريخية -1

Page 26: أساسيات المحاسبة المالية 2013

26

يقضي بضركرة إثبات العمميات المالية في السجبلت المحاسبية كفقان لتكمفتيا في تاريخ الحصكؿ ـ اشتقاقو مف افتراض االستمرارية، فطالما أف المنشأة ستستمر في مزاكلة عمييا، ك ىذا المبدأ ت

نشاطيا ك ال تتكافر نية لتصفيتيا في األجؿ القريب فإننا لسنا بحاجة لقيـ جارية لتقييـ األصكؿ ك الخصكـ، ذلؾ ألف التصفية تعني بالضركرة تحكيؿ األصكؿ إلى سيكلة لممساىمة في سداد

. التزامات المنشأة: مبدأ تحقؽ اإليرادات -2

ك لحظة البيع ىي المحظة التي يتـ . كفقان ليذا المبدأ فإنو يتـ االعتراؼ باإليرادات في لحظة البيعفييا تسميـ الشيء المباع لممشترم ك يحصؿ البائع عمى الثمف، ك ال يشترط بالضركرة قبض

ك ىذه ىي . البائع لمثمف إذ قد يككف البيع باألجؿ ك في ىذه الحالة ينشأ التزاـ عمى المشترمإال أف ىناؾ بعض االستثناءات عمى ىذه (لحظة البيع)القاعدة العامة لبلعتراؼ باإليرادات

: القاعدة منيا ك في ىذه الحالة ال يتـ استبلـ كامؿ المبمغ Installmentحالة البيع بالتقسيط -أ

لمشيء المباع، إنما يتـ استبلـ قسط مف قيمتو، ك عميو فإنو يتـ االعتراؼ بيذه بفرض أف : اإليرادات عمى حسب األقساط المستممة ك ذلؾ كما بالمثاؿ التالي

جنيو، عمى أف يقـك 150000شركة اليدل لمبيع بالتقسيط باعت ثبلجة بمبمغ دينار ك الباقي عمى أربعة أقساط متساكية، 50000المشترم بدفع مقدـ بمبمغ

فالمشكمة التي يمكف أف تثار ىنا تتعمؽ بالكيفية التي تعترؼ بيا ىذه الشركة ففي ىذه الحالة ال يمكف . جنيو90000بإيراداتيا عممان بأف تكمفة الثبلجة تبمغ

جنيو، كما أننا ال 150000أف نقرر بأف الشركة قد حققت إيرادات قدرىا نستطيع القكؿ بأنيا لـ تحقؽ إيرادات، عمى الرغـ مف أف المشترم قد استمـ

لذلؾ فإنو لتحديد قيمة اإليرادات المتحققة يجب أكالن استبعاد . الشيء المباع :التكمفة التي تحممتيا الشركة ك ذلؾ في كؿ قسط يتـ تحصيمو ك ذلؾ كما يمي

تكمفة الثالجة- سعر البيع الكمي= يجب أكالن تحديد الربح اإلجمالي المتحقؽ = جنيو60000 = 90000 - 150000

المبيعات الكمية /األرباح اإلجمالية=تحديد نسبة الربح اإلجمالي مف المبيعاتأم انو في كؿ قسط يتـ % 40 = 60000/150000=

% 60مف قيمة القسط ك المتبقي % 40تحصيمو ىناؾ إيرادات تعادؿ ك عميو يمكف تحديد اإليرادات التي يتـ . تمثؿ استرداد لمتكمفة

: االعتراؼ بيا كفقان لؤلقساط المحصمة كما يػػػػػػػػمي % 40اإليرادات المتحققة % 60التكمفة المستردة القسط الشير

Page 27: أساسيات المحاسبة المالية 2013

27

20000% = 40×50000 3000% = 60×50000 50000الشير األكؿ

10000% = 40×25000 15000% = 60×25000 25000الشير الثاني

10000% = 40×25000 15000% = 60×25000 25000الشير الثالث

10000% = 40×25000 15000% = 60×25000 25000الشير الرابع

10000% = 40×25000 15000% = 60×25000 25000الشير الخامس

60000 90000 150000اإلجمالي ـ 150000يبلحظ مف المثاؿ السابؽ أف مبمغ اإليرادات الكمي جنيو ت

جنيو 60000 جنيو تكمفة الثبلجة، ك 90000تقسيمو إلى قسميف؛ ك يبلحظ أف كبل المبمغيف لـ يتـ االعتراؼ . اإليرادات الصافية المتحققة

بيما دفعة كاحدة ك إنما عمى حسب األقساط التي تـ تحصيميا ك ذلؾ ك ىذا مف شأنو أف يحقؽ ميزة ضريبية ك ىي تأجيؿ . لمدة خمسة شيكر

المبلحظة األخيرة أنو في حالة . دفع الضريبة ك االستفادة مف مبمغياتحقيؽ خسارة فإنو يتـ إثباتيا بصكرة مباشرة بمجرد حدكثيا، أم أنو ال يتـ

. تجزئتيا كما ىك حادث عند االعتراؼ باإليرادات Recognized of Contract Revenues االعتراؼ بإيرادات شركة المقاكالت -ب

الخاصية الرئيسية التي تتميز بيا شركات المقاكالت تتمثؿ في طكؿ فترة تنفيذ العقد، ك لعميا حالة شبيية بالبيع بالتقسيط، ك يتـ إتباع نفس فمسفة االعتراؼ . بإيراد البيع بالتقسيط ك ىي تجزئة االعتراؼ باإليرادات التي يتـ الحصكؿ عمييا

: ك تكجد طريقتاف لبلعتراؼ بإيرادات شركات المقاكالت

طريقة العقد الكامؿCompleted Contract Method ك ىي تقـك عمى أساس أف يتـ االعتراؼ بإيرادات شركات المقاكالت عند إكماؿ

حيث يتـ حصر التكاليؼ - أم في نياية فترة التنفيذ- عقد المقاكلة .الكمية ك مقابمتيا بإيرادات المقاكلة المتفؽ عمييا ك المستممة

طريقة نسبة اإلنجازPercentage Method ك ىي تقـك عمى أساس ـ إنجازه أف يتـ االعتراؼ سنكيان باإليرادات المتحققة ك ذلؾ كفقان لما تمف المقاكلة، ىذه النسبة ىي التي تمثؿ اإليرادات الكاجب االعتراؼ

:بيا، ك تكجد عدة طرؽ لحساب نسبة اإلنجاز منيا

تكمفة المقاكلة / تكمفة األعماؿ التامة= طريقة التكمفة لمتكمفة - قيمة المقاكلة / قيمة األعماؿ التامة = طريقة قيمة اإليراد -

Page 28: أساسيات المحاسبة المالية 2013

28

= طريقة المبالغ المستممة مف العميؿ - قيمة المقاكلة / المبالغ المستممة مف العميؿ

= طريقة االعتراؼ بجزء مف األرباح -قيمة المقاكلة / المبالغ المستممة × األرباح × 2/3

: مبدأ الحيطة ك الحذر -3يقكـ ىذا المبدأ عمى ضركرة أف يككف المحاسب حذران عند التعامؿ مع اإليرادات بحيث يجب عميو أف ال يضع في االعتبار أم إيرادات متكقعة أك محتممة الحدكث، أم أنو يتعامؿ مع اإليرادات فقط عند تحققيا، ك في نفس الكقت عميو أف يحتاط ألم خسائر متكقعة أك محتممة الحدكث ك يككف ذلؾ بتككيف احتياطيات لمقابمة مثؿ ىذه الخسائر

. المتكقعة الحدكث :أسس القياس المحاسبي

نتناكؿ فيما يمي أىـ األسس المستخدمة في القياس المحاسبي ك التي تتعمؽ بإثبات المعامبلت : المالية التي تتـ بيف المنشأة ك األطراؼ الخارجية أك األطراؼ الداخمية

ك كفقان ليذا األساس فإنو ال يتـ إثبات أم عممية مالية إال بعد القبض : األساس النقدم -1ك عميو ال يتـ إثبات أم . أك الدفع النقدم، أم أف ىذا األساس ال يعترؼ بالتأجيؿ

ك مثؿ ىذا األساس ال يصمح بصكرة مطمقة في . عممية إال بعد إتماـ عممية المبادلة نقدان . المنشآت التجارية في كؿ األحكاؿ ألنو مف شأنو أف يؤدم إلى تعطيؿ األعماؿ

أساس االستحقاؽ، ك ىك عمى عكس األساس النقدم، حيث أنو ال يشترط في إثبات -2العممية المالية بالدفاتر أف يككف ىناؾ تبادؿ نقدم، فبمجرد حدكث العممية المالية فإنو

ـ قبض أك دفع القيمة نقدان؟ أـ ال؟ يتـ إثباتيا بالدفاتر بغض النظر عف ىؿ ت

: المفاىيم المرتبطة باإلثبات و القياس المحاسبي: المحاسبي اإلثبات مفيكـ- أكالن

كيتـ تصنيؼ .كخصكميا المنشأة أصكؿ في التغيرات بقياس المالية المحاسبة تعني

أصحاب رأس يقدميا كاستثمارات كخسائر كمكاسب كمصركفات إيرادات :إلى التغيرات ىذه

كتحدث .المالي المركز عمى تطرأ أخرل كتغيرات الماؿ رأس أصحاب عمى كتكزيعات الماؿ

أف أنو يتعيف إال . الخارجية األحداث بفعؿ أك الداخمية األحداث بفعؿ أما التغيرات ىذه

Page 29: أساسيات المحاسبة المالية 2013

29

عمى كتصنيؼ تأثيرىا قياس قبؿ المحاسبية السجبلت في لئلثبات قابمة األحداث تمؾ تككف

األساسية تحديد القكاعد المحاسبي اإلثبات مفيكـ كيتضمف .المحاسبية لمكحدة المالي المركز

.المنشأة بيا تتأثر التي كالداخمية الخارجية األحداث إلثبات

عمى الخارجية كالداخمية األحداث آلثار المحاسبي اإلثبات يتـ أف يجب عامة ككقاعدة

كفقا تمؾ األحداث، فييا تقع التي الزمنية الفترات في عنيا كاإلببلغ كالخصكـ األصكؿ

.السداد النقدم أك التحصيؿ فييا يتـ التي الفترات في كليس التالية لؤلسس

: الخارجية لؤلحداث المحاسبي اإلثبات - أ

:اآلتي الكجو عمى - تقدـ فيما - الخارجية األحداث تصنيؼ تـ

المحاسبية الكحدة بيف فيما خصكـ أك أصكؿ تحكيؿ عمى تنطكم أحداث أك عمميات - .األخرل كالكحدات

.المنشأة ألصكؿ متكقع غير جبرم انقضاء عمييا يترتب ، ككارث -

مكاتية غير كظركؼ مكاسب، عمى تنطكم المحاسبية الكحدة صالح في مكاتية ظركؼ -

أك المكاسب ىذه تككف كقد خسائر، عمى تنطكم المحاسبية الكحدة صالح في غير

.المستقبؿ في محتممة أك - الحاضر في - الخسائر جارية

كصنفت التحكيبلت .تبادلية غير كتحكيبلت تبادلية تحكيبلت إلى العمميات تصنؼ تـ كما

الكحدة بيف كتحكيبلت فيما كمالكييا، المحاسبية الكحدة بيف فيما تحكيبلت إلى التبادلية غير

- تصنيؼ الظركؼ تـ كبالمثؿ، . المالكيف ىؤالء بخبلؼ أخرل ككحدات المحاسبية

المحاسبية، كظركؼ لمكحدة جارية خسائر أك مكاسب عمى تنطكم ظركؼ إلى - بنكعييا

.المستقبؿ في احتمالية خسائر أك مكاسب عمى تنطكم

: يمي لما كفقا المحاسبي اإلثبات يتـ التصنيؼ ىذا عمى كبناء

السجبلت في كالغير المحاسبية الكحدة بيف فيما التبادلية التحكيبلت إثبات يجب -1عند أك لمغير الخدمات تقديـ عند أك الخصكـ أك األصكؿ تبادؿ إتماـ عند المحاسبية .المحاسبية الكحدة ألصكؿ الغير استخداـ

بصفتيـ مالكيف كمالكييا المحاسبية الكحدة بيف فيما التبادلية غير التحكيبلت إثبات يجب-2

.الخصكـ أك األصكؿ تحكيؿ عند

األخرل كالكحدات المحاسبية الكحدة بيف فيما التبادلية غير التحكيبلت إثبات يجب-3خسائر أم اكتشاؼ عند أك فييا التصرؼ عند أك األصكؿ اقتناء عند المالكيف بخبلؼ التعرؼ أك االلتزامات، تحمؿ عند أك مثبل السرقة حالة في كما األصكؿ بيذه لحقت . المنشأة عمى غرامة فرض حالة في كما عمييا

Page 30: أساسيات المحاسبة المالية 2013

30

الكحدة ألصكؿ المتكقع غير أك المفاجئ االنقضاء حدكث عند الككارث إثبات يجب-4 .ذلؾ اكتشاؼ عند أك المحاسبية

أخرل كحدات بفعؿ المحاسبية الكحدة أصكؿ يصيب الذم التدمير أك التمؼ إثبات يجب-5 .حدكثيما اكتشاؼ عند أك التدمير أك التمؼ ذلؾ حدكث عند

لمجرد لممنشأة (3)جارية مكاسب عمى تنطكم التي المكاتية الظركؼ إثبات يجكز ال -6ذلؾ كيككف تحققيا عند عمييا تترتب التي اآلثار إثبات كيجب . (4) الظركؼ تمؾ تكافرتمؾ تصبح عندما أك المكاسب تمؾ تؤكد التي التحكيبلت أك المتبادلة العمميات حدكث عند

لمتحكيؿ الفكرم قابمة بيا المتعمقة األصكؿ تككف عندما ذلؾ كيككف .لمتحقؽ قابمة المكاسب

كحدات قابمة مف األصكؿ ىذه تتككف عندما عادة ذلؾ كيحدث .محددة نقدية مبالغ إلى

تممؾ ما جميع استيعاب عمى قادرة نشطة سكؽ في محددة أسعار ليا كيككف ، لمتبادؿ .ليا المحددة األسعار عمى جكىريا تأثيرا ذلؾ يحدث أف دكف األصكؿ ىذه مف المنشأة

عندما لممنشأة جارية خسائر عمى تنطكم التي المكاتية غير الظركؼ إثبات يجكز ال -7يتعذر سكؼ أنو بمعنى دائمة خسارة كقكع إلى تشير كانت إذا إال الظركؼ، ىذه تنشأ

.لمكحدة المحاسبية العادم النشاط خبلؿ مف المحاسبية بالسجبلت المثبتة القيمة استرداد

ىذه لكجكد المؤيدة المستقبؿ في األحداث تقع حتى المحتممة المكاسب إثبات يجكز ال-8 (5).المكاسب

المتكقع مف أنو عمى تدؿ المتاحة المعمكمات كانت إذا المحتممة الخسائر إثبات يجب-9الكحدة أف أك التمؼ، أصابو قد األصكؿ أحد أف يؤكد المستقبؿ في أكثر أك حدث كقكع

. (6) معقكؿ أساس عمى الخسارة تقدير إمكاف شريطة التزاما تحممت قد المحاسبي

: الداخمية لؤلحداث المحاسبي اإلثبات -ب

.عمى أصكليا كتؤثر المحاسبية الكحدة داخؿ تحدث التي الكقائع الداخمية باألحداث يقصد

إلى كالمكارد األخرل األصكؿ تحكيؿ إلى تؤدم التي األنشطة كافة األحداث ىذه كتشمؿ

تمؾ األصكؿ تضافر إلى تيدؼ التي كاألنشطة - خدمات أك سمعا كانت سكاء - منتجات

استخدمت إلنتاجيا، التي كالمكارد األصكؿ قيمة عف قيمتيا تزيد خدمات أك سمعا إلنتاج

التي االقتصادية قيمة المنفعة إثبات يجكز كال األصكؿ، لتمؾ االقتصادية المنفعة تزداد كبذلؾ

تبادلية معامبلت نتيجة ىذه القيمة تتأكد حتى الداخمية، األحداث بسبب األصكؿ إلى تضاؼ

، داخمية أحداث عف تنجـ التي تغيرات األصكؿ إثبات يتعيف أنو إال األحداث، لتمؾ تالية األصكؿ ىذه أكضاع تمثؿ بحيث بالسجؿ المحاسبي المثبتة األصكؿ قيـ تجميع بإعادة كذلؾ

.كخدمات منتجات إلى تحكليا بعد

: المحاسبي القياس أساس مفيكـ- ثانيان

Page 31: أساسيات المحاسبة المالية 2013

31

الخارجية لؤلحداث النقدية اآلثار بتحديد المحاسبي القياس أساس مفيكـ يختص يجب تسجيميا التي القيمة أساس المفيكـ ىذا يحدد كما المحاسبي لئلثبات القابمة كالداخمية

ظيارىا بيف يستحيؿ الفصؿ ألنو كنظرا .األحداث تمؾ نتيجة المحاسبية التقارير في كا

تمؾ األصكؿ قياس فاف منيا كؿ عمى تطرأ التي التغيرات كبيف كالخصكـ األصكؿ مفردات

كلذلؾ تمت .المشكمة لنفس كجييف سكل ليس عمييا تطرأ التي التغيرات كقياس كالخصكـ

أف إال .كالخصكـ األصكؿ لقياس قاعدة صكرة في المحاسبي القياس أساس مفيكـ صياغةىذه كانت سكاء - كالخصكـ األصكؿ تغيرات قياس عمى لمتطبيؽ أيضا تصمح القاعدة ىذه

تغيرات أية في تمثمت أك كخسائر كمكاسب كمصركفات، كإيرادات لمتصنيؼ قابمة التغيرات .المحاسبية لمكحدة المالي المركز في أخرل

، ىذا ألغراض ، كالخصكـ األصكؿ كتقسـ طبيعة نقدية ذات كخصكـ أصكؿ إلى المفيـك

في الحؽ أك النقدية في النقدم األصؿ كيتمثؿ .نقدية غير طبيعة ذات كخصكـ كأصكؿ كخدمات معينة سمع بأسعار االرتباط دكف لمتحديد قابؿ أك المقدار محدد نقدم مبمغ استبلـ

أك محدد المقدار نقدم مبمغ بدفع التزاـ في النقدية الطبيعة ذك الخصـ كيتمثؿ .المستقبؿ في .المستقبؿ في معينة خدمات أك سمع بأسعار االرتباط دكف لمتحديد قابؿ

مف كغيرىا القبض كأكراؽ التجارييف كالمدينيف النقد :عمى النقدية األصكؿ كتشتمؿ نقؿ ممكية لتسديدىا النقدية الخصكـ كتتطمب .المحاسبية الكحدة تممكيا التي الديكف سندات

مف سمع كميات تقديـ لتسديدىا تتطمب التي الخصكـ كتعتبر .عادة كالنقد نقدية أصكؿ

األسعار خصكما تغيرات عمى ذلؾ يتكقؼ أف دكف لمتحديد قابمة أك محددة مقاديرىا كخدمات

نقدية يتكقؼ مبالغ دفع لتسديدىا تتطمب التي الخصكـ عمى ذلؾ كينطبؽ نقدية، غير

.المستقبؿ في معينة كخدمات سمع أسعار عمى مقدارىا

لمف يستخدمكف ىاـ مغزل ذات النقدية كغير النقدية كالخصكـ األصكؿ بيف التفرقة كتعتبر

ارتباطا النقدية ترتبط كالخصكـ األصكؿ ألف كذلؾ المحاسبية، الكحدة خارج المالية القكائـ

أما - حدكثيا التدفقات كتكقيت ىذه حجـ حيث مف - المستقبمية النقدية بالتدفقات كثيقا

بحجـ اقؿ بدرجة كما ترتبط مباشر غير بشكؿ تتعمؽ فإنيا النقدية غير كالخصكـ األصكؿ

كالخصكـ األصكؿ قياس أف يتجو يجب كبينما حدكثيا كتكقيت المستقبمية النقدية التدفقات

فاف ، المستقبؿ في النقدية عمى التدفقات المباشرة آثارىا عف مؤشرات إتاحة نحك النقدية

غير آثارىا عف مؤشرات إتاحة يتجو نحك أف يجب النقدية غير كالخصكـ األصكؿ قياس

في كالخصكـ األصكؿ لقياس األساسية يمي القكاعد كفيما .النقدية التدفقات تمؾ عمى المباشرة :النقدية النقدية كغير كالخصكـ األصكؿ بيف التفرقة ضكء

: األصول اقتناء

Page 32: أساسيات المحاسبة المالية 2013

32

األساس – األصؿ اقتناء تكمفة أم - اقتنائو تاريخ في لؤلصؿ العادلة القيمة تعتبرىذه تطبيؽ كيتكقؼ .المحاسبية الكحدة تقتنييا التي لؤلصكؿ األكلى كالتسجيؿ القياس في

: يمي لما كفقا األصؿ، اقتناء عمييا يترتب التي العممية طبيعة عمى القاعدة

أساس المبمغ عمى مقابؿ النقد اقتنائو يتـ الذم األصؿ اقتناء تكمفة كاثبات قياس يجب .1

.المدفكع النقدم

غير اصؿ عف التنازؿ مقابؿ اقتنائو يتـ الذم األصؿ اقتناء تكمفة كاثبات قياس يجب .2 .عنو المتنازؿ النقدم غير لؤلصؿ العادلة القيمة أساس عمى نقدم

عمى أساس التزاـ، تحمؿ مقابؿ اقتنائو يتـ الذم األصؿ اقتناء تكمفة كاثبات قياس يجب.3

.االلتزاـ ذلؾ لسداد دفعيا يجب التي لممبالغ الحالية القيمة

أك حقكؽ أسيـ إصدار مقابؿ اقتنائو يتـ الذم األصؿ اقتناء تكمفة كاثبات قياس يجب.4

القيمة العادلة أساس عمى ، األصؿ ذلؾ عمى تحصؿ التي المحاسبية الكحدة في الممكية

نتيجة االستثمارات الممكية حقكؽ زيادة أك المصدرة األسيـ أف بمعنى 5 لؤلصؿ

العادلة أساس القيمة عمى كتسجيميا قياسيا يتـ الماؿ رأس أصحاب يقدميا التي اإلضافية

.األسيـ ىذه مقابؿ عميو الحصكؿ يتـ الذم لؤلصؿ

لعممية تحكيؿ نتيجة اقتنائو يتـ الذم النقدم غير األصؿ اقتناء تكمفة كاثبات قياس يجب.5

.العادلة قيمتو أساس عمى ، المالكيف غير مع تبادلية غير

: اقتنائو بعد األصؿ قيمة قياس

قيمتو قياس كيفية - عميو الحصكؿ أك اقتنائو كيفية كليست - األصؿ طبيعة تحدد

إلى لطبيعتيا كفقا األصكؿ كتصنؼ .المحاسبية السجبلت في اقتنائو تكمفة بعد إثبات

.نقدية غير كأصكؿ أصكؿ نقدية

:اقتنائيا بعد النقدية األصكؿ قياس -1

ظيارىا المسجمة النقدية األصكؿ قياس ينبغي أساس القيمة عمى المالية القكائـ في كا

قيمتو االسمية، ىك األساس يعتبر لمنقد كبالنسبة .تحصيميا ينتظر التي لممبالغ الحالية

يعتبر األجؿ القصير في نقدا تستحؽ التي كالمطالبات القبض كأكراؽ لمصككؾ كبالنسبة

تحصيميا، كبالنسبة في المشككؾ المبالغ بقيمة تخفيضيا بعد االسمية قيمتيا األساس

التي ينتظر القيمة ىك األساس يعتبر الطكيؿ األجؿ في نقدا تستحؽ التي لممطالبات

تكمفة التمكيؿ أك - الخصـ معدؿ أساس عمى - الجارم التاريخ إلى - مخصكمة تحصيميا

األصكؿ تمؾ حيازة عمييا ترتبت التي العمميات في المحددة

: اقتنائيا بعد النقدية غير األصكؿ قيمة قياس-2

Page 33: أساسيات المحاسبة المالية 2013

33

ظيارىا المسجمة النقدية غير األصكؿ قياس يجب كفقا لتكمفتيا المالية القكائـ في كا

راجعا ذلؾ النقص كاف سكاء - الكامنة طاقتيا في النقص يقابؿ بما تعديميا بعد التاريخية

مف ما لحقيا بسبب أك - مكاتية غير أخرل ظركؼ نتيجة أك األصكؿ ىذه استخداـ إلى

الكحدة تقدير إدارة – األصؿ اقتناء تاريخ في - التاريخية التكمفة كتمثؿ .تدمير أك تمؼ

النقدية تحقيؽ التدفقات في النقدم غير األصؿ بو يسيـ ما لقيمة األدنى لمحد المحاسبية

باإلضافة خصائص أخرل استخداـ كيجكز .المستقبؿ في المحاسبية الكحدة إلى تؤكؿ التي

لتحقيؽ أكثر مبلءمة ذلؾ أف تبيف إذا كالخصكـ األصكؿ قياس في التاريخية التكمفة إلى

تمؾ كمف .مكضكع التفصيمية لكؿ المحاسبة معايير تتطمبو لما كفقا المالية القكائـ أىداؼ

المثاؿ سبيؿ عمى الخصائص

، المتحصبلت الجارية / التاريخية التكمفة أ

، إجبارية غير تصفية خبلؿ لمبيع الجارية القيمة ب

، العادم المنشأة نشاط خبلؿ المتكقع تحققيا القيمة ج

.النقدية لمتدفقات الحالية القيمة د

: فييا التصرؼ يتـ التي األصكؿ قيمة قياس

التصرؼ يتـ التي األصكؿ قيمة كتسجيؿ لقياس إتباعو ينبغي الذم األساس يعتبر كأية تعديبلت اإلطفاء أك االستيبلؾ بقيمة تعديميا بعد األصكؿ ىذه اقتناء تكمفة ىك فييا

يتكقؼ كال . لتمؾ األصكؿ الدفترية القيمة تعادؿ كىذه االقتناء تكمفة عمى إدخاليا تـ أخرل

فإف ثـ كمف في األصؿ، التصرؼ بمكجبيا تـ التي المعاممة طبيعة عمى األساس ىذا تطبيؽ

المسجمة القيـ الدفترية أساس عمى يقاس أف يجب فييا التصرؼ نتيجة األصكؿ في النقص

التخمص أك - األصكؿ في التصرؼ عف ناتجا النقص ذلؾ كاف سكاء - األصكؿ ليذه

الكحدة أك بيف (7) كمالكييا الكحدة بيف تبادلي غير بتحكيؿ أك تبادلية بعممية - منيا

.المالكيف ىؤالء غير أخرل ككحدات

: نشأتيا عند الخصوم قياس

يجب الذم األساس الخصكـ لتسديد دفعيا يجب التي لممبالغ الحالية القيمة تعتبرطبيعة عمى األساس ىذا تطبيؽ كيتكقؼ .نشأتيا عند الخصكـ كتسجيؿ لقياس إتباعو

: يمي مما يتضح لما كفقان الخصـ نشأة إلى تؤدم التي المعاممة

النقدية مبمغ أساس عمى النقد تبادؿ مقابؿ ينشأ الذم الخصـ كتسجيؿ قياس يجب.1 .المحصمة

Page 34: أساسيات المحاسبة المالية 2013

34

القيمة أساس عمى نقدم غير أصؿ تبادؿ مقابؿ ينشأ الذم الخصـ كتسجيؿ قياس يجب .2غير لؤلصؿ العادلة القيمة أساس عمى أك الخصـ لتسديد الدفع الكاجبة لممبالغ الحالية . كضكحا أكثر أييما الكحدة عميو حصمت الذم النقدم

أك كحدات مع تبادلية غير تحكيبلت نتيجة ينشأ الذم الخصـ كتسجيؿ قياس يجب .3

الكحدة عمى تفرض التي كالغرامات الضرائب حالة في كما - المالكيف بخبلؼ أطراؼ أخرل

.السداد الكاجبة المبالغ أسػاس عمى- مثبل

مثؿ المالكيف مع تبادلية غير تحكيبلت نتيجة ينشأ الذم الخصـ كتسجيؿ قياس يجب.4 .تسديدىا يجب التي المبالغ أساس عمى األرباح تكزيعات إعبلف

: نشأتيا بعد الخصكـ قياس

قيمتيا قياس كيفية - بمكجبيا نشأت التي الكيفية كليست - الخصكـ طبيعة تحدد

.نقدية غير كخصكـ نقدية خصكـ إلى لطبيعتيا كفقا الخصكـ كتصنؼ .بعد نشأتيا

: نشأتيا بعد النقدية الخصكـ قياس -1

يتبع لقياس أف ينبغي الذم األساس دفعيا ينتظر التي لممبالغ الحالية القيمة تعتبر

ظيارىا المسجمة النقدية الخصكـ األجؿ الخصـك القصيرة حالة كفي .المالية القكائـ في كا

األجؿ طكيمة حالة الخصكـ في أما المخصكمة غير االسمية قيمتيا في الحالية القيمة تتمثؿ

عمى - الجارم إلى التاريخ – مخصكمة دفعيا ينتظر التي المبالغ في الحالية القيمة تتمثؿ

بمقتضاىا نشأت المعامبلت التي في المحددة - التمكيؿ تكمفة أك - الخصـ معدؿ أساس

.الخصكـ ىذه

: نشأتيا بعد النقدية غير الخصكـ قياس-2

نشأت التي العمميات في المحاسبية الكحدة حددتيا التي األصمية األسعار تعتبرظيارىا لقياسيا يتبع أف ينبغي الذم األساس الخصكـ ىذه بمقتضاىا القكائـ المالية في كا

.سدادىا يتـ حتى

: الخصكـ تسكية أك تسديد قياس-3

تسديد كتسجيؿ لقياس يتبع أف ينبغي الذم األساس لمخصكـ المسجمة المبالغ تعتبر

في تمت التي العممية طبيعة عمى األساس ىذا تطبيؽ يتكقؼ كال .الخصكـ ىذه أك تسكية

المبالغ أساس عمى يقاس أف يجب الخصكـ تسكية أك تسديد فإف ثـ كمف ىذا الشأف،

تبادلية غير بتحكيبلت أك تبادلية بعممية التسكية ىذه تمت سكاء تسكيتيا تمت المسجمة التي

.المالكيف ىؤالء غير أخرل كحدات أك كمالكييا المحاسبية بيف الكحدة

: لألصول المسجمة المبالغ عمى الداخمية األحداث تأثير قياس

Page 35: أساسيات المحاسبة المالية 2013

35

تتمثؿ في منتجات إلى األخرل كالمكارد األصكؿ تحكيؿ إلى الداخمية األحداث تؤدم

نما أنشطة عمى – المعنى بيذا – الداخمية األحداث تقتصر كال خدمات، أك سمع التصنيع كا

بالبضائع أك كاالحتفاظ كالتخزيف النقؿ كعمميات التجارم كالنشاط أخرل أنشطة تشمؿ

.طكيمة أك قصيرة آلجاؿ المممككة األصكؿ كتأجير قيمتيا، تزداد حتى األخرل األصكؿ

تقدميا التي كالخدمات السمع إلى المنفعة إضافة إلى الداخمية األحداث كتيدؼ

كقت الداخمية األحداث عف المتكلدة المنفعة قياس يجكز ال كلكف .لآلخريف الكحدة المحاسبيةنما األحداث تمؾ كقكع أم لؤلصكؿ تسجيميا سبؽ التي المبالغ تخفيض أك تحكيؿ يجب كا جزئيا كنتيجة أك كميا استيمكت التي التاريخية تكمفتيا أك األصكؿ ىذه اقتناء تكمفة

التي كقعت المحاسبية الفترات أك األنشطة أك األصكؿ مجمكعات بيف الداخمية لؤلحداث

جزئيا كميا أك تستيمؾ التي األصكؿ اقتناء تكمفة فإف ثـ كمف .الداخمية األحداث خبلليا

الفترات المنتجات أك تكمفة تعكس بحيث تجميعيا ثـ تحديدىا يتـ الداخمية األحداث خبلؿ

استحداث إلى كتجميع التكمفة تحديد ييدؼ كال .الداخمية األحداث خبلليا كقعت التي الزمنية

نما جديدة، قيـ خمؽ سبيؿ في الذم استنفد الشامؿ المجيكد عف التعبير إلى ييدؼ كا

نتيجة الممتمكة تكمفة األصكؿ كتجميع تحديد فإف أخرل كبعبارة .المستقبؿ في اإليرادات

كعند .المقبمة الفترات اإليرادات في عمى الحصكؿ تكمفة تحديد إلى ييدؼ الداخمية األحداث

ثباتيا اإليرادات تحقيؽ المنفعة قياس يتسنى حتى بيا بالتكمفة المرتبطة مضاىاتيا يتعيف كا

جزءا أف كيبلحظ .التكمفة تمؾ عنيا التي تعبر الداخمية األحداث كقكع نتيجة أضيفت التي

كتحميميا نسبتيا يمكف المباشرة غير المصركفات الصناعية مثؿ - التكمفة ىذه مف آخر

ىذه مف آخر جزءا أف بينما – التكاليػؼ في محاسبة المعركفة لؤلسس كفقا لممنتجات

يجب كبالتالي – لممنتجات تحميميا أك نسبتيا ال يمكف اإلدارية المصركفات مثؿ التكمفة

يتـ التي اإلجمالية باإليرادات مضاىاتيا يتسنى بحيث دكف غيرىا، الزمنية الفترة عمى تحميمياثباتيا محاسبيا تحقيقيا .الفترة تمؾ خبلؿ كا

:مفيـك المقابمة:- ثالثان

عمى المحاسبة في ة المقابؿكتقكـ .عمييا الحصكؿ بتكمفة اإليرادات مقابمة ىاب يقصد

كالمصركفات اإليرادات بيف كالقياس كالمقابمة المحاسبي اإلثبات : ىي مترابطة أبعاد ثبلثة

العممية ىي كالمضاىاة .محددة فترة زمنية عف معينة محاسبية لكحدة كالخسائر كالمكاسب

فترة عف المحاسبية الكحدة لتمؾ صافي الخسارة أك الدخؿ صافي تحديد خبلليا يتـ التي

بأنو المحاسبية لمفترة الخسارة أك صافي الدخؿ صافي تعريؼ كيمكف .معينة محاسبية

مف كالمكاسب باإليرادات جانب مف المصركفات كالخسائر مضاىاة بعد تتبقى التي القيمة

Page 36: أساسيات المحاسبة المالية 2013

36

عمى مقدارىما كقياس كالمكاسب إثبات اإليرادات أساس عمى المضاىاة كتتـ .آخر جانب

المجمكع كيمثؿ .أيضا حدة عمى كقياس مقدارىما كالخسائر المصركفات إثبات ثـ حدة

. صافي الخسارة أك الدخؿ صافي المقداريف ليذيف الجبرم

: لإليرادات المحاسبي اإلثبات

نتيجة خصكميا نقص أك المحاسبية الكحدة إلى األصكؿ تدفؽ اإليرادات تمثؿ

الكحدة أصكؿ باستخداـ لمغير السماح أك الخدمات تقديـ أك لمعمبلء كبيعيا إلنتاج السمع المستمرة لمكحدة الرئيسية العمميات مجمكعيا في تمثؿ أخرل أنشطة بأية القياـ أك المحاسبية

الكحدة فييا مكارد تستخدـ التي األنشطة "الرئيسية العمميات" باصطبلح كيقصد .المحاسبية

العرضية عف العمميات ليا تمييزا كذلؾ معيف منتج كبيع تصنيع أمثمتيا كمف المحاسبية

أك جانبية عمميات – ذلؾ مع – تعد كلكنيا حدكثيا تفادم يمكف ال قد التي الفرعية أك

األصكؿ أحد مف أمثمتيا التخمص كمف المحاسبية لمكحدة الرئيسية لؤلنشطة بالنسبة ثانكية

غير األنشطة بعكس – بأنيا متكررة المحاسبية لمكحدة الرئيسية العمميات كتتميز الثابتة

.فرعية أك عمميات عرضية تعتبر ثـ كمف لماما إال تحدث ال قد التي الرئيسية

.فييا اإليراد يتحقؽ التي الزمنية المحظة باختيار لئليرادات المحاسبي اإلثبات كيعتني

خبلؿ النشاط مستمرة تدريجية بصكرة يكتسب اإليراد أف - عامة بصفة - بو المسمـ كمف

أك بيع السمعة لحظة مثؿ كاحدة زمنية لحظة مجرد عند كليس المحاسبية لمكحدة الشامؿ

- الناحية العممية مف - يمكف ال قد أنو أيضا بو المسمـ كمف .لمعميؿ تسميميا لحظة

تصؿ حتى إلى اكتسابو تؤدم التي العمميات أك العممية خبلؿ المكتسب اإليراد مقدار تحديد

تقديـ أك تسميميا أك بيع السمعة عند المثاؿ سبيؿ فعمى نيايتيا، إلى اإليراد اكتساب عممية

.اكتسابو عممية خبلؿ لحظة معينة في اإليراد إثبات يجب عميو كبناء .لمعميؿ الخدمات

الزمنية المحظة فإف في الخصكـ نقصا أك األصكؿ في زيادة تمثؿ اإليرادات إف كطالما

نقص أك األصكؿ زيادة إثبات يتعيف فييا التي الزمنية المحظة بعينيا ىي اإليرادات إلثبات

: اآلتييف الشرطيف عند تكافر يتحقؽ اإليراد فإف تقدـ ما عمى كتأسيسا .الخصكـ

.تبادؿ عممية حدكث - ب.اإليراد اكتساب -أ ىناؾ فميست .اإليراد إثبات يحسـ عامؿ أىـ يعتبر اإليراد اكتساب إف الكاضح كمف

.فعبل اكتسابيا يتـ أف قبؿ اإليرادات إلثبات كأساس قبكليا يمكف الظركؼ مف مجمكعة أية

ذلؾ كمع مقدما - األحياف بعض في - تحصيميا يتـ المينية األتعاب أف ذلؾ أمثمة كمف أم المطمكبة فعبل، المينية الخدمة بإنجاز اكتسابيا يتـ حتى محققة اإليرادات ىذه تعتبر ال

لحظة تحدد التي لئليراد ىي المحاسبي لئلثبات ثانيا شرطا تعتبر التي التبادلية العممية أف

Page 37: أساسيات المحاسبة المالية 2013

37

تقديـ أك بيع المنتجات عند بالسجبلت اإليراد إثبات يجب فإنو كبالتالي اإليراد، تحقؽ

.الغير قبؿ مف المحاسبية الكحدة أصكؿ استخداـ عند أك الخدمات

:اإليرادات قياس

قيمة أساس عمى أم التبادؿ عممية في المحدد السعر أساس عمى اإليرادات تقاستأدية أك لمعمبلء كتسميميا السمع بيع نتيجة الخصكـ في النقص أك األصكؿ في الزيادة

النقص عف النظر بغض المحاسبية الكحدة أصكؿ بإستخداـ لمغير السماح أك الخدمات مثبل يجب اآلجؿ البيع عمميات ففي .الخصكـ في المتزامنة الزيادة أك األصكؿ في المتزامف

الثمف ىذه الزيادة كتعادؿ التجارييف، المدينيف حسابات في الزيادة بمقدار اإليرادات قياس

في المبيعات نتيجة تمؾ السمعي المخزكف قيمة انخفاض يدخؿ كال .اآلجمة لممبيعات المحدد

تمؾ حدثت سكاء بتمؾ المبيعات ترتبط التي التكاليؼ عمى ذلؾ كينطبؽ اإليرادات تمؾ قياس

.في المستقبؿ كقكعيا ينتظر أك الحاضر في أك الماضي في التكاليؼ

:لممصرفات المحاسبي اإلثبات

خارج التاريخية تكمفتيا أك ،اقتنائيا بتكمفة ممثمة لؤلصكؿ تدفقا المصركفات تمثؿ

استثمرت أما إذا .اإليرادات اكتساب في المستخدمة المكارد الستنفاد نتيجة المحاسبية الكحدة

مف مجمكعة أخرل في األصكؿ مف معينة مجمكعة في تتجسد التي االقتصادية الخدمات

نما الخدمات، لتمؾ استنفادا يعتبر ال ىذا فإف - األصكؿ في كيفية تحكؿ مجرد ىك كا

معيف إنتاج منتج فإف ثـ كمف .المستقبؿ في بيا لبلنتفاع االقتصادية الخدمات تمؾ تخزيف

نما استنفادا لممكارد يعتبر ال اإلنتاجية الخدمات مف ذلؾ كغير كالعمؿ المكاد بإستخداـ ىك كا

.المنتج ذلؾ في تتمثؿ أخرل صكرة إلى المكارد تمؾ تحكيؿ مجرد

. المصركؼ كيحدث المحاسبية لمكحدة منفعتو تنتيي المنتج ىذا يباع كعندما

فييا يتحقؽ التي الزمنية المحظة بتحديد لممصركفات المحاسبي اإلثبات كيعنيالمصركفات بيا ترتبط التي الزمنية الفترات أك اإليرادات بتحديد ذلؾ كيتـ .المصركؼ

ضركرة - نفسو الكقت في- تستمـز لئليرادات المحاسبي اإلثبات فإف ثـ كمف .كثيقان ارتباطان

ذلؾ الكاضحة عمى األمثمة كمف .اإليرادات بتمؾ ترتبط التي لممصركفات المحاسبي اإلثبات

نفس في تتحقؽ محاسبيان المصركفات ىذه أف إذ البيع رجاؿ كعمكلة اعةالمب البضاعة تكمفة

ليا ليست أخرل كىناؾ مصركفات .المبيعات إليرادات المحاسبي اإلثبات فيو تـ الذم الكقت

اإلثبات خبلليا يتـ التي بالفترات الزمنية مباشرة عبلقة ذات كلكنيا باإليرادات مباشرة عبلقة

بيع عممية كؿ مع يستيمؾ ال البيع فيو عمميات تجرم الذم فالمبنى ، لئليرادات المحاسبي

Page 38: أساسيات المحاسبة المالية 2013

38

أجكر أف كما المبيعات خبلليا تتحقؽ التي الفترة الزمنية خبلؿ فعبل يستيمؾ كلكنو ، مفردة

التي الزمنية بالفترات مباشرة ترتبط كلكنيا أيضان، مفردة عممية بيع كؿ مع تتزايد ال المشرفيف

عبلقة ليا ليست التي المصركفات فإف ذلؾ عمى كتأسيسا إيرادات المبيعات، خبلليا تتكلد

تقع - اإليرادات فييا تتحقؽ التي بالفترات مباشرا ارتباطا ترتبط باإليرادات، كلكنيا مباشرة

: اآلتيتيف في الفئتيف

أكثر تستفيد منيا التي األصكؿ اقتناء تكمفة أك التاريخية لمتكمفة تكزيعا تمثؿ مصركفات-1

.كاحدة محاسبية فترة مف

لمحصكؿ معينة فترة خبلؿ المحاسبية الكحدة تتحمميا التي التكاليؼ تمثؿ مصركفات -2 .نفسيا الفترة خبلؿ تستنفد منافع عمى

اإلثبات فإف كاحد أصؿ في الكامنة بالمنافع كاحدة فترة مف أكثر تستفيد كعندمااقتناء تكمفة أك - التاريخية التكمفة تكزيع أساس عمى يتـ أف يجب لممصركفات المحاسبي

االلتجاء إلى األمر يتطمب ما ككثيرا منافعو، مف تستفيد التي الفترات عمى - األصؿ ىذا

التي عمى المنافع الحصكؿ بتكمفة تتعمؽ التي المصركفات أما .التكمفة ىذه لتكزيع التقدير

ذلؾ مف كنخمص .لتمؾ الفترة كمصركفات فكرا إثباتيا يتعيف فإنو الفترة، نفس في تستنفد

أ : اآلتية أحػد األسس أساس عمى يتـ أف يجب لممصركفات المحاسبي اإلثبات أف إلى خبلؿ الفترة محاسبيا إثباتيا أك تحقيقيا تـ التي باإليرادات مباشرة المصركفات ارتباط -

أك الزمنية،

أك المستفيدة، الفترات عمى التكاليؼ تكزيع -ب .الفكرم المحاسبي التحقؽ -ج

: المصروفات قياس

تنجـ التي الخصكـ زيادة أك األصكؿ نقص مقدار أساس عمى المصركفات تقاس

بغض المحاسبية، الكحدة أصكؿ بإستخداـ لمغير السماح أك الخدمات تقديـ أك بيع السمع عف

عمى - اإليرادات تحققت فإذا المصركفات، تمؾ حدكث مع تتزامف التي اإليرادات النظر عف

النقص بمقدار تقاس بيا المرتبطة المصركفات فإف آجمة مبيعات صكرة في - سبيؿ المثاؿ

في الزيادة مقدار ذلؾ إلى يضاؼ .األخرل كاألصكؿ كالنقد السمعي المخزكف كؿ مف في

الزيادة أما ، المبيعات تمؾ عمى ترتبت التي األخرل الخصكـ في كالزيادة األجكر المستحقة

قياس في تدخؿ فبل المبيعات ىذه مع تتزامف التي التجارييف المدينيف في حسابات .المصركفات

Page 39: أساسيات المحاسبة المالية 2013

39

ارتباطيا نتيجة محاسبيا المحققة المصركفات لقياس يتبع أف ينبغي الذم كاألساس اقتناء األصكؿ تكمفة أك التاريخية التكمفة ىك معينة فترة خبلؿ المحققة باإليرادات المباشر

أف ينبغي األساس الذم بينما نفسيا، الفترة خبلؿ نشأ الذم االلتزاـ مقدار أك استنفدت التي

مف استفادت الفترات التي عمى لتكزيعيا كفقا محاسبيا المحققة المصركفات لقياس يتبع

يتبع أف ينبغي كاألساس الذم األصؿ، ذلؾ اقتناء تكمفة أك التاريخية التكمفة ىك معيف أصؿ

المنافع حيازة -أسعار أك - سعر ىك حدكثيا فكر محاسبيا المحققة المصركفات لقياس

عمييا الحصكؿ تـ التي

: والخسائر المكاسب

الناجمة الزيادة بخبلؼ المحاسبية الكحدة أصكؿ صافي في زيادة أية المكاسب تمثؿأك المالككف يقدميا التي اإلضافية االستثمارات عف الناتجة أك الرئيسية عممياتيا عف

مفيكـ“يتضمنيا التي األساسية لمقكاعد كطبقا .المالكيف غير مف الرأسمالية المساىمات

الناتجة عمى المكاسب تقتصر محاسبيا إثباتيا يمكف التي المكاسب فإف ”المحاسبي اإلثبات

اإلثبات أال يتـ يجب كبالتالي .الخصكـ أك لؤلصكؿ تحكيبلت عمى تنطكم أحداث عف

المكاسب كقد تنشأ ىذا . الخصكـ أك لؤلصكؿ تحكيؿ يحدث عندما إال لممكاسب المحاسبي

عمى تترتب التي ذلؾ المكاسب أمثمة كمف تبادلية، عمميات نتيجة المحاسبي لئلثبات القابمة

قيمتيا عف تقؿ بمبالغ سداد الخصكـ أك الدفترية قيمتيا تفكؽ بمبالغ ثابتة أصكؿ مبيعات

- أيضا – المحاسبي لئلثبات المكاسب القابمة تنشأ كقد .المحاسبية الكحدة بسجبلت المثبتة

أمثمة كمف المحاسبية الكحدة بخبلؼ أصحاب أخرل كحدات مع تبادلية غير تحكيبلت نتيجة

المستحقة االلتزامات عف الغير نتيجة تنازؿ المحاسبية الكحدة عميو تحصؿ ما المكاسب ىذه

.ليـ

عف الناتج النقص بخبلؼ - األصكؿ صافي في نقص أم الخسائر كتمثؿ

كطبقا .اإليرادات لتكليد الضركرية العمميات عف الناتج النقص أك عمى المالكيف التكزيعات

لئلثبات القابمة الخسائر فإف "المحاسبي اإلثبات مفيكـ" يتضمنيا التي لمقكاعد األساسية :يأتي مما الناتجة الخسائر عمى تقتصر المحاسبي

العمميات عندما ىذه عف الناتجة لمخسائر المحاسبي اإلثبات كيتعيف :التبادلية العممية -1

.فعبل التبادؿ يتـ

ىذه العمميات عف الناتجة لمخسائر المحاسبي اإلثبات كيتعيف :التبادلية غير التحكيبلت -2

.كقكعيا عند

الخسائر ىذه إثبات كيتعيف :اآلخريف بفعؿ باألصكؿ يمحؽ الذم التمؼ أك السرقة -3 .اكتشافيا فكر محاسبيا

Page 40: أساسيات المحاسبة المالية 2013

40

.اكتشافيا أك حدكثيا عند محاسبيا الخسائر ىذه إثبات كيتعيف :الككارث-4

إذا الخسائر محاسبيا ىذه إثبات كيتعيف :جارية آثار عمييا تترتب التي المكاتية غير الظركؼ-5

.تدىكر مستديـ أصابيا قد لؤلصكؿ المسجمة القيـ أف عمى تدؿ الظركؼ تمؾ كانت عمى المتاحة تدؿ المعمكمات كانت إذا محاسبيا الخسائر ىذه إثبات كيتعيف :المحتممة الخسائر-6

إنشاء أك أصؿ معيف قيمة في تدىكر أك خسارة حدكث يؤكد المستقبؿ في أكثر أك حدث حدكث تكقع

معقكؿ عمى نحك الخسارة ىذه مبمغ تقدير إمكاف بشرط المحاسبية الكحدة عمى التزاـ: المفاهم و المصطلحات المستخدمة ف المحاسبة المالة

:المالة للقوائم األساسة العناصر مفاهم تعتبر يجب التأكيد عمى أف المفيكـ ىك تصكر ذىني يمثؿ الكاقع المحاسبي الذم نعيشو؛ ك

إعدادىا تـ التي الخارجية بالمعمكمات األطراؼ إلببلغ تستخدـ التي الكسيمة المالية القكائـ

نكعيف إلى المعمكمات ىذه كتنقسـ- منتظمة دكرية بصكرة -المالية الحسابات في كتجميعيا

: رئيسييف

.معينة زمنية بمحظة أك ، معيف بتاريخ ترتبط أرصدة - أ

معينة زمنية بفترة ترتبط تدفقات -ب

لممنشأة في المالي بالمركز تتعمؽ التي المعمكمات إلى األرصدة اصطبلح كيشير

.ىذه المعمكمات إلببلغ الرئيسية الكسيمة المالي المركز قائمة كتعتبر .معينة زمنية لحظة

التي تصكر األساسية العناصر الماؿ رأس أصحاب كحقكؽ كالخصكـ تعتبر األصكؿ كما

المعمكماتإلى التدفقات اصطبلح كيشير .معينة زمنية لحظة في لممنشأة المالي المركز

كتشمؿ معينة، فترة زمنية خبلؿ لممنشأة المالي المركز عمى تطرأ التي بالتغيرات تتعمؽ التي

:يأتي ما التغيرات ىذه

قائمة الدخؿ كتعتبر الفترة، ىذه خبلؿ المنشأة أعماؿ بنتائج تتعمؽ التي المعمكمات - أ

كالمصركفات كالمكاسب، اإليرادات تعتبر كما المعمكمات ىذه إلببلغ الرئيسية الكسيمة

أعماؿ تصكر نتائج التي األساسية العناصر الخسارة صافي أك الدخؿ كصافي كالخسائر،

الزمنية الفترة تمؾ خبلؿ المنشأة

فترة خبلؿ المػاؿ رأس أصحاب حقكؽ عمى تطرأ التي بالتغيرات تتعمؽ التي المعمكمات - بىذه إلببلغ الرئيسية الكسيمة الماؿ رأس حقكؽ في التغيرات قائمة كتعتبر .معينة زمنية

الماؿ رأس أصحاب كاستثمارات الخسارة صافي أك الدخؿ صافي يعتبر كما .المعمكماتتمؾ خبلؿ التغيرات ىذه تصكر التي األساسية العناصر الماؿ رأس أصحاب عمى كالتكزيعات

.الزمنية الفترة

Page 41: أساسيات المحاسبة المالية 2013

41

كتعتبر قائمة .معينة زمنية فترة خبلؿ لممنشأة النقدم بالتدفؽ تتعمؽ التي المعمكمات -ج

تطرأ التي القائمة التغيرات ىذه كتبرز المعمكمات، ىذه إلببلغ الرئيسية الكسيمة النقدم التدفؽ

أك النقد عمى إلى التأثير تؤدم كالتي الماؿ رأس أصحاب كحقكؽ كالخصكـ األصكؿ عمى

.األخرل السائمة المكارد

: ىي لممنشأة المالية لمقكائـ األساسية العناصر أف تقدـ مما كيتبيف

.الماؿ رأس أصحاب كحقكؽ كالخصكـ األصكؿ -

، الخسارة صافي أك الدخؿ كصافي الخسائر، المكاسب، المصركفات، اإليرادات، - .الماؿ رأس أصحاب عمى التكزيعات الماؿ، رأس أصحاب استثمارات

: مجمكعتيف في العشرة العناصر ىذه كتقع

.األكلى عناصر الثبلثة كتتضمف المالي المركز عناصر مجمكعة - أ

عناصر الخمسة كتشمؿ المالي المركز في تغيرات تمثؿ التي العناصر مجمكعة - ب

.األخيرة

كحقكؽ كالخصكـ األصكؿ ألف نظرا ، أساسيا ارتباطا المجمكعتيف عناصر كترتبطأف كما . الثانية المجمكعة منيا تتككف التي العناصر بفعؿ تتغير الماؿ رأس أصحاب في مناظرة زيادة أك نقص دكف تحدث أف يمكف ال معيف اصؿ في النقص أك الزيادة

.الماؿ رأس أصحاب حقكؽ في أك الخصكـ أحد في أك آخر أصؿ

القكائـ المالية مف مجمكعة في تتبمكر المالية المحاسبة نتائج أف تقدـ مما كيتبيف

.البيانات نفس عمى كترتكز البعض بعضيا مع تتسؽ التي

:المالية لمقوائم األساسية العناصر تعريف

المالية القكائـ عناصر مف عنصر كؿ تعريؼ يضع أف يجب - العممية الناحية مف تقع خارج التي كالبنكد معيف، عنصر نطاؽ في تقع التي البنكد بيف لمتمييز كاضحان أساسان

كافيان إلرشاد يككف أف يجب "األصؿ" تعريؼ فاف المثاؿ، سبيؿ كعمى .العنصر ذلؾ نطاؽ

– مجمكعة األصكؿ ضمف إدراجو المقترح مف – معيف بند كاف إذا ما تحديد إلى المحاسب

."األصكؿ"اصطبلح عمييا يطمؽ التي البنكد كافة في تتكافر التي الخصائص فيو تتكافر

مف جانب كبير عمى أكلية خطكة المالية لمقكائـ األساسية العناصر تعريؼ يعتبر كبذلؾ

البنكد األساس الستبعاد تضع مفاىيـاؿ ىذه أف إذ المالية، القكائـ محتكيات لتحديد األىمية

األصكؿ كؿ مف بيا تتميز التي الخصائص مف أكثر أك كاحدة خاصية إلى تفتقر التي

القكائـ عناصر مف ذلؾ إلي كما كالخسائر، كالمكاسب كالمصركفات كاإليرادات كالخصكـ

– المالية لعناصر القكائـ المحاسبي التحقؽ أسس تحديد إلى المفاىيـ ىذه تيدؼ كال المالية،

العناصر، مف ىذه كؿ خصائص بيف مف لمقياس إخضاعيا ينبغي التي الخاصية تحديد أك

Page 42: أساسيات المحاسبة المالية 2013

42

مفاىيـيمي كفيما .المحاسبي القياس مفاىيـ نطاؽ في كالخصائص األسس ىذه كتقع

: المالية لمقكائـ األساسية العناصر

: األصكؿ -1

في المستقبؿ، المنافع أك بالخدمات المنشأة تزكيد عمى قدرة لو شيء أم ىك األصؿ

شريطة أف الماضي، في تمت عمميات أك كقعت أحداث نتيجة فيو الحؽ النشأة اكتسبت

مرتبطا بصكرة يككف أال كبشرط الثقة مف مقبكلة بدرجة حاليا المالي لمقياس قاببل يككف

.لمقياس قابؿ غير بالتزاـ مباشرة

بخمس يتميز - شكمو عف النظر بغض - األصؿ أف السابؽ التعريؼ مف كيتبيف

: كآالتي خصائص أساسية يمثؿ األصؿ أف ذلؾ كيعني المنفعة، أك الخدمة تقديـ عمى الكامنة المقدرة - أ

يقدـ أف - األصكؿ مف غيره مع باالشتراؾ أك بمفرده - يستطيع بحيث طاقة متجمعة

تدفقات تحقيؽ عمى مباشر غير أك مباشر بشكؿ تساعد المستقبؿ، في أك منافع خدمات

.نقدية

التي المنافع أك الخدمات عمى تحصؿ أف المنشأة تستطيع ثـ كمف بالمنشأة االرتباط -ب .األصؿ في تتجسد

عمى الحصكؿ في المنشأة حؽ عنيا نتج الماضي في عممية إنجاز أك حدث كقكع - ج

.األصؿ يقدميا التي الخدمات كالمنافع

- الثقة مف مقبكلة بدرجة - النقدم القياس إمكانية بذلؾ كيقصد :القياس قابمية - دبإمكانياتو كاضحا ارتباطا كترتبط األصؿ بيا يتميز التي الخصائص مف أكثر أك لخاصية

.كالمنافع الخدمات تقديـ عمى

األصؿ قياسا عمى الحصكؿ مقابؿ المنشأة تتحمميا التي المباشرة االلتزامات قياس إمكاف -ىػ

كقت في يتعيف تنفيذىا التي العقكد أف بالمبلحظة كجدير ،-الثقة مف مقبكلة بدرجة– نقديا

أف الكاضح المستقبؿ، كمف في كأعباء كالتزامات قيمة ذات حقكؽ عمى عادة تحتكم الحؽ

بدرجة تككف محدكدة أصكليا ضمف الحقكؽ ىذه إدراج مف المنشأة عمى تعكد التي الفائدة

دراجيا تقابميا التي االلتزامات قياس تعذر إذا كبيرة .خصـك المنشأة ضمف كا

: الخصكـ -2

لكحدات خدمات تقديـ أك أصكؿ بتحكيؿ المنشأة عمى حالي التزاـ ىك " الخصـ"

لمقياس قاببل االلتزاـ يككف أف شريطة ماضية، أحداث أك عمميات نتيجة في المستقبؿ أخرل غير قابؿ بحؽ مباشرة بصكرة مرتبطا يككف أال كبشرط الثقة مف مقبكلة بدرجة حاليا المالي

Page 43: أساسيات المحاسبة المالية 2013

43

يتميز - شكمو عف النظر بغض - الخصـ أف التعريؼ ىذا مف كيتبيف لمقياس

: األساسية اآلتية بالخصائص

كحدة أك تجاه قائمة مسئكلية يمثؿ الخصـ أف بمعنى األداء، كاجب حالي التزاـ كجكد - أ

.األخرل الكحدات مف أكثر

يتطمب المسئكلية بتمؾ الكفاء أف ذلؾ كيعني ، المستقبؿ في أصكؿ تحكيؿ أك نقؿ -بفي ذلؾ كاف سكاء المستقبؿ في األصكؿ بعض استخداـ أك ممكية بنقؿ إما االلتزاـ، تسديد .الطمب عند أك معيف، حدث كقكع عند أك لمتحديد، قابؿ أك محدد تاريخ

ما عمييا تؤدم أك بمسئكلياتيا تفي أف يجب المنشأة أف ذلؾ كيعني بالمنشأة، االرتباط - ج

.شرط أك قيد دكف االلتزاـ مف

أدت التي العممية أك الحدث أف ذلؾ كيعني الماضي، في عممية إتماـ أك حدث كقكع - د .فعبل كقعت قد المنشأة عمى االلتزاـ ذلؾ ترتيب إلى

لخاصية–الثقة مف مقبكلة بدرجة – المالي القياس إمكاف بذلؾ كيقصد القياس، قابمية – ىػ

باستخداـ األصكؿ كاضحا ارتباطا كترتبط االلتزاـ، بيا يتميز التي الخصائص مف أكثر أك

.المستقبؿ في الغير إلى ممكيتيا نقؿ أك

المنشأة مباشرة تكسبيا التي لمحقكؽ - الثقة مف مقبكلة بدرجة - المالي القياس إمكاف - ك

ذلؾ كجكد أدت إلى التي العممية أك لمحدث نتيجة المستقبؿ في إلييا تؤكؿ التي المنافع أك

.االلتزاـ أك الخصـ

: الماؿ رأس أصحاب حقكؽ-3

استبعاد بعد المنشأة أصكؿ مف يتبقى ما مقدار الماؿ رأس أصحاب حقكؽ تمثؿ

كليذا ، الخصكـ ناقصا األصكؿ "األصكؿ صافي" دائما تعادؿ أنيا خصكميا بمعنى

حقكؽ مف القيمة ىذه كتنبثؽ الماؿ رأس ألصحاب "المتبقية القيمة" عمييا اصطبلح يطمؽ

لتمؾ تمييزا كمبلؾ بأصحابيا المنشأة تربط التي العبلقة عمى ، كتنطكم الممكية

أك ، مقرضيف أك مكرديػف أك كمكظفيف بالمنشأة تربطيـ قد التي عف العبلقات العبلقة

.الخ … عمبلء

: اإليرادات -4

-معا كمييما أك - الخصكـ نقص أك األصكؿ زيادة مقدار ىي المنشأة إيرادات

األخرل لمكحدات السماح أك ، بيعيا أك السمع إنتاج مف الناتجة معينة زمنية خبلؿ مدة تستيدؼ الربح أخرل أنشطة تأدية أك ، الخدمات تقديـ أك ، تممكيا التي األصكؿ باستخداـ

.لممنشأة المستمرة الرئيسية األعماؿ يشكؿ مما -

Page 44: أساسيات المحاسبة المالية 2013

44

: اآلتية بالخصائص تتميز "اإليرادات" أف التعريؼ ىذا مف يتبيفك

التي األنشطة عف تنشأ اإليرادات تمثؿ التي الخصكـ نقص أك األصكؿ زيادة إف - أ : يأتي عما ليا تمييزا الربح تستيدؼ

الرأسمالية المساىمات أك الماؿ رأس أصحاب استثمارات عمى تترتب التي األصكؿ زيادة - .مشتراة أصكؿ تسمـ - إضافية قركض عمى الحصكؿ أك الماؿ، رأس أصحاب غير مف

تقديـ أك سمع تسميـ غير أخرل بكسائؿ الديكف تسديد عمى يترتب الذم الخصكـ نقص - .المنشأة أصكؿ باستخداـ لمغير السماح أك لمغير، خدمات

العمميػات الرئيسية في اإليرادات إنتاج إلى كتؤدم الربح تستيدؼ التي األنشطة تتمثؿ - ب

الظركؼ أك منشآت أخرل مع الفرعية أك العرضية عممياتيا عف ليا تمييزا لممنشأة المستمرة

مف كغيرىا لممنشأة العمميات الرئيسية بيف التمييز كيتكقؼ بيا تتأثر التي األخرل كاألحداث

إلى – إلييا المشار األحداث كالظركؼ أك أخرل منشآت مع الفرعية أك العرضية العمميات

العمميات تعتبر فقد .األخرل كأكجو نشاطاتيا كعممياتيا، المنشأة، طبيعة عمى – كبير حد

الظركؼ عمى مترتبة أك عرضية المنشآت عمميات مف معيف لنكع المستمرة الرئيسية

جانب عمى أنو إال التقدير عمى يعتمد ىذا التمييز أف كرغـ .أخرل لمنشأة بالنسبة الخارجية

المنشأة بدخؿ تتعمؽ التي المعمكمات تصبح إلى أف أساسا ييدؼ فيك .األىمية مف كبير

يستخدمكف لمف – ممكف حد أبعد إلى – تحقيقو، مفيدة إلى أدت التي كاألحداث كمككناتو

المكاسب كبيف اإليرادات بيف التفرقة عمى ىذا التمييز كيساعد .المنشأة خارج المالية القكائـ

.المنشأة مككنات داخؿ مف آخر نكعا تمثؿ التي

، في نقصا أك األصكؿ في زيادة تمثؿ اإليرادات أف طالما -ج أف يتعيف فانو الخصـك المحددة الخصائص نفس تنقص التي الخصكـ أك تستجد التي األصكؿ مف كؿ في تتكافر

.العناصر سابقا ليذه

.معينة زمنية بفترة الخصكـ في النقص أك األصكؿ في الزيادة ارتباط - د

: المصركفات -5 زمنية معينة فترة خبلؿ - معا كبلىما أك - التزاـ تحمؿ أك أصؿ انقضاء ىك المصركؼ

تأدية المنشأة أك أصكؿ باستخداـ األخرل لمكحدات السماح أك بيعيا، أك السمع إنتاج نتيجة

العمميات الرئيسية كتشكؿ الربح تستيدؼ التي األنشطة مف ذلؾ كغير لمغير خدمات

.لممنشأة المستمرة

: اآلتية بالخصائص يتميز "المصركؼ" أف التعريؼ ىذا مفيتبيف ك

Page 45: أساسيات المحاسبة المالية 2013

45

التي األنشطة عمى تترتب المصركؼ تمثؿ التي الخصكـ كزيادة األصكؿ نقص إف - أ

: يأتي عما ليا تمييزا الربح تيدؼ إلى

حقكقيـ، مف لجزء المالكيف استرداد أك األرباح تكزيعات عمى يترتب الذم األصكؿ نقص - .الديكف تسديد أك األصكؿ، شراء عمى اإلنفاؽ أك

أصكؿ شراء عمى أك إضافية قركض عمى الحصكؿ عمى تترتب التي الخصكـ زيادة -

.جديدة

تحمؿ أك األصكؿ، انقضاء إلى كتؤدم الربح إلى تيدؼ التي األنشطة تتمثؿ -ب أك العمميات الفرعية عف ليا تمييزا لممنشأة، المستمرة الرئيسية العمميات في االلتزامات

.بيا تتأثر التي األخرل كاألحداث الظركؼ أك أخرل منشآت مع العرضية

تتكافر أف فيجب الخصكـ في زيادة أك األصكؿ في نقصا تمثؿ المصركفات أف طالما -ج

الخصكـ أك األصكؿ خصائص نفس تستجد التي الخصكـ أك تنقضي التي في األصكؿ

.اإلشارة إلييا السابؽ

.معينة زمنية بفترة الخصكـ في الزيادة أك األصكؿ في النقص ارتباط -د

:كالخسائر المكاسب -6

مف تنتج األصكؿ صافي الماؿ رأس أصحاب حقكؽ في زيادة ىي المكاسب

األخرل كاألحداث كالظركؼ .الكحدات مف غيرىا مع لممنشأة الفرعية أك العمميات العرضية

تنتج التي األصكؿ صافي في الزيادة بخبلؼ كذلؾ.معينة زمنية فترة خبلؿ بيا التي تتأثر

غير مف الرأسمالية المساىمات أك الماؿ رأس أصحاب استثمارات مف أك مف اإليرادات

.الماؿ أصحاب رأس

مف ينتج األصكؿ صافي الماؿ رأس أصحاب حقكؽ في نقص ىي كالخسائر

كالظركؼ األحداث كمف الكحدات مف غيرىا مع لممنشأة الفرعية أك العمميات العرضية

صافي في النقص بخبلؼ كذلؾ معينة، زمنية فترة خبلؿ المنشأة بيا التي تتأثر األخرل

مف كيتضح الماؿ رأس أصحاب عمى التكزيعات أك المصركفات عمى الذم يترتب األصكؿ

: اآلتية بالخصائص المشتركة تتميز كالخسائر المكاسب مف كبل أف السابقيف التعريفيف

زيادة إلى تؤدم فالمكاسب األصكؿ صافي الماؿ رأس أصحاب حقكؽ عمى التأثير - أ

.نقصيا إلى تؤدم كالخسائر تمؾ الحقكؽ،

المنشآت مف غيرىا مع لممنشأة العرضية أك الفرعية العمميات مف ينشأ منيما كبل أف - ب الرئيسية المستمرة العمميات عف ليا تمييزا بيا، تتأثر التي األخرل كالظركؼ األحداث كمف

الخسائر ناحية، كبيف مف كاإليرادات المكاسب بيف تفرؽ التي ىي الخاصية كىذه لممنشآت،

.أخرل ناحية مف كالمصركفات

Page 46: أساسيات المحاسبة المالية 2013

46

بيف المنشأة تجرم التي التحكيبلت أك المعامبلت عمى تترتب ال كالخسائر المكاسب إف - ج

.رأس الماؿ أصحاب غير مف الرأسمالية المساىمات عمى تترتب ال أنيا كما كمالكييا،

.معينة زمنية بفترة يرتبط الخسائر أك المكاسب ىذه مف كبل إف - د

مف نفس تنتج ال كالخسائر المكاسب كافة فاف ، المشتركة الخصائص ىذه مف الرغـ كعمى

مف المنشأة كغيرىا بيف تبادلية عمميات عف ينتج كالخسائر المكاسب بعض إف إذ األسباب،

ال التي األصكؿ اإلنتاجية بيع مف تنتج التي كالخسائر المكاسب ذلؾ أمثمة كمف الكحدات عمميات نتيجة أك الخسائر المكاسب بعض تنشأ كقد .البيع بغرض عادة المنشأة بيا تحتفظ

.األخرل كالكحدات بيف المنشأة التبادلية غير التحكيبلت بذلؾ كيعني - كاحد جانب مف

بينما عمييا، تحصؿ التشغيؿ التي إعانات مف مكاسب المنشأة تحقؽ المثاؿ سبيؿ فعمى

مكاسب تنشأ قد كما .حككمية معينة ىيئة عمييا تفرضيا التي الغرامات نتيجة خسائر تتحمؿ

الحاؿ ىك كما لمتغير، تتعرض قيمتيا بخصكـ االلتزاـ أك أصكؿ حيازة نتيجة أخرل كخسائر

المنشأة تتحمؿ ذلؾ كالى جانب .األجنبية العمبلت صرؼ أسعار في لمتغيرات بالنسبة

األصكؿ لفقد الحاؿ بالنسبة ىك كما األصكؿ لبعض الجبرم االنقضاء نتيجة أخرل خسائر

.كالفيضاف األخرل الككارث إحدل أك تدميرىا أك لمسرقة نتيجة

: الخسارة صافي / الدخؿ صافي -7

في النقص الزيادة مقدار ىك معينة زمنية مدة عف الخسارة صافي / الدخؿ صافي الخسارة صافي / الدخؿ صافي كينتج - األصكؿ صافي في أم الماؿ رأس أصحاب حقكؽ

كيتضمف الزمنية، الفترة بتمؾ ترتبط التي كالخسائر كالمكاسب كالمصركفات مف اإليرادات مف تنتج التي التغيرات عدا فيما الفترة تمؾ خبلؿ األصكؿ صافي في التغيرات كافة ذلؾ

مصادر مف الرأسمالية المساىمات أك عمييـ التكزيعات أك الماؿ رأس أصحاب استثمارات .الماؿ رأس أصحاب غير أخرل

بالخصائص يتميز الخسارة صافي / الدخؿ صافي أف السابؽ التعريؼ مف كيتضح

: اآلتية

المستمرة لممنشأة الرئيسية العمميات كافة محصمة ىك الخسارة صافي /الدخؿ صافي إف - أ

الظركؼ كاألحداث مف ذلؾ كغير األخرل الكحدات مع العرضية أك الفرعية عممياتيا ككذلؾ

ترتبط التي كالمكاسب كالخسائر كالمصركفات اإليرادات تحقيؽ إلى يؤدم مما بيا، تتأثر التي

.الدخؿ صافي عنيا يقاس التي الزمنية بالفترة

المنشأة بيف تتـ التي التحكيبلت مف ينتج ال الخسارة صافي / الدخؿ صافي إف - ب أصحاب غير مف عمييا تحصؿ التي الرأسمالية المساىمات مف أك - الماؿ رأس كأصحاب

.رأس الماؿ

Page 47: أساسيات المحاسبة المالية 2013

47

غير بصكرة يقاس أنو بمعنى - فائضا يمثؿ الخسارة صافي / الدخؿ صافي إف - -ج

المصركفات كبيف ، جية مف كالمكاسب اإليرادات بيف الفرؽ مقدار يعادؿ فيك -مباشرة

.أخرل جية كالخسائر مف

اإليرادات كالمصركفات ىي الخسارة صافي / الدخؿ لصافي الرئيسية األجزاء أف كيبلحظ

عمى مقاييس لمحصكؿ مختمفة بطرؽ األجزاء تمؾ تجميع كيمكف .كالخسائر كالمكاسب

الدخؿ مجمؿ الربح، المقاييس ىذه أمثمة كمف معينة زمنية فترة خبلؿ المنشأة ألداء كسيطة

حقيقتيا في - المقاييس الكسيطة ىذه كليست .التشغيؿ كدخؿ المستمرة العمميات مف الناتج

. الخسارة صافي /الدخؿ لصافي مرحمية أك جزئية نتائج سكل -

: عمييـ كالتكزيعات الماؿ رأس أصحاب استثمارات -8

نتيجة المنشأة أصكؿ صافي في الزيادة مقدار ىي الماؿ رأس أصحاب استثمارات

كحدات قياـ نتيجة أك المنشأة، تمؾ إلى أخرل كحدات مف خدمات تقديـ أك تحكيؿ أصكؿ

يممككنو ما زيادة أك المنشأة في الممكية حقكؽ عمى الحصكؿ بغية التزاماتيا أخرل بتسديد

.الحقكؽ مف تمؾ

نتيجة المنشأة أصكؿ صافي في النقص مقدار الماؿ رأس أصحاب عمى بالتكزيعات كيقصد تجاه التزامات المنشأة تحمؿ أك الماؿ، رأس أصحاب إلى خدمات تقديـ أك أصكؿ تحكيؿ .الحقكؽ تمؾ إنياء أك ممكيتيـ، حقكؽ تخفيض مقابؿ مالكييا

عمييـ كالتكزيعات الماؿ رأس أصحاب استثمارات إف السابقيف التعريفيف مف يتضح ك

: اآلتية تتميز بالخصائص

مالكيف، كبعبارة باعتبارىـ كأصحابيا، المنشأة بيف كاحد جانب مف معامبلت تمثؿ إنيا - أ

مع تجرييا المنشأة التي التبادلية المعامبلت عف ليا تمييزا تبادلية غير معامبلت أخرل،

.المالكيف ىؤالء

مف خصكـ أك أصكؿ تحكيؿ عمى التكزيعات الماؿ رأس أصحاب استثمارات تنطكم - ب

.سابقا المحددة الشركط كالخصكـ األصكؿ ىذه في تتكافر أف يجب لذا إلى المنشأة، أك أك مكاسب أية عمييـ التكزيعات أك الماؿ رأس أصحاب استثمارات عمى يترتب ال -ج

.خسائر لممنشأة

: والظروف والعمميات األحداث مفيوم

األحداث نتيجة الماؿ رأس أصحاب كحقكؽ كالخصكـ األصكؿ في التغيرات تنشأ األحداث كالعمميات ليذه المحاسبي القياس كيتـ المنشأة بيا تتأثر التي كالظركؼ كالعمميات

:مراحؿ ثبلث في كالظركؼ

Page 48: أساسيات المحاسبة المالية 2013

48

األصكؿ بيا تتأثر التي كالظركؼ كالعمميات لؤلحداث المحاسبي اإلثبات :األكلى المرحمة .كالخصكـ

.كالخصكـ األصكؿ تمؾ في التغيرات قيمة تحديد :الثانية المرحمة

.نقدية بكحدات القيـ تمؾ عف التعبير :الثالثة المرحمة

كحقكؽ كالخصكـ األصكؿ بيا تتأثر التي كالظركؼ كالعمميات األحداث كتعتبر في ىذه كتتمثؿ المحاسبية الكحدة أعماؿ نتائج عناصر أساس الماؿ رأس أصحاب

مركزىا في األخرل كالتغيرات الدخؿ كصافي كالخسائر كالمكاسب اإليرادات كالمصركفات

تحديد أىمية كانت ثـ كمف كالتغيرات النتائج تمؾ بقياس المالية المحاسبة المالي، كتعني

.ذلؾ إلى تؤدم التي كالظركؼ كالعمميات مفيكـ األحداث

: كالظركؼ كالعمميات األحداث تعريؼ

عمى أسس تصنيفيا كيمكف المحاسبية الكحدة عمى نتائجيا ليا كقائع ىي األحداث

.داخمية كخارجية :نكعيف إلى األحداث تنقسـ المالية المحاسبة نظر كجية كمف .متعددة

عمى أك مف الكحدات كغيرىا المحاسبية الكحدة بيف عمميات عمى الخارجية األحداث تنطكم

تحدث كقائع فيي األحداث الداخمية أما .بيا المحيطة كالبيئة المحاسبية الكحدة بيف تفاعؿ

نفسيا الكحدة المحاسبية سكل فييا تسيـ ال كبذلؾ المحاسبية الكحدة داخؿ

: الخارجية األحداث - أ

عمى إما كخصكميا المحاسبية الكحدة أصكؿ بيا تتأثر التي الخارجية األحداث تقع .ظركؼ أك ككارث أك عمميات صكرة

: العمميات

المحاسبية كغيرىا الكحدة بيف فيما التزاـ أك ألصؿ فعمي تحكيؿ عمى العممية تنطكم

األحكاؿ في كافة – أنيا إال كاحد جانب ذات أك جانبيف ذات العممية تككف كقد الكحدات مف

.إلييا أك المحاسبية الكحدة مف الخصكـ أك األصكؿ تحكيؿ عمى تنطكم -

التي العمميات أما التبادلية، العمميات اصطبلح الجانبيف ذات العمميات عمى كيطمؽ

بالعمميات كيقصد ."التبادلية غير التحكيبلت" اصطبلح عمييا فيطمؽ كاحد جانب تتـ مف "األصكؿ بتحكيؿ" كيقصد المحاسبية، الكحدات بيف فيما خصكـ أك أصكؿ تحكيؿ التبادلية

"الخصكـ بتحكيؿ" يقصد كما .أخرل إلى محاسبية كحدة مف معينة أصكؿ ممكية نقؿ

عمى العمميات ىذه مثؿ كتنطكم أخرل، كحدة محاسبية تجاه كحدة عمى ترتيب التزامات

لمكفاء أك ، أصكؿ عمى لمحصكؿ التزامات تحمؿ أك بأصكليا المحاسبية تضحية الكحدة

.بالتزامات أخرل

الخصكـ أك لؤلصكؿ كاحد اتجاه في تحكيبلت التبادلية غير بالتحكيبلت كيقصد

Page 49: أساسيات المحاسبة المالية 2013

49

غير التحكيبلت تحدث كقد - بالعكس أك أخرل كحدات إلى المحاسبية الكحدة مف إما - الكحدة المحاسبية بيف أك مالكيف باعتبارىـ كأصحابيا المحاسبية الكحدة بيف التبادلية

باعتبارىـ الماؿ رأس أصحاب استثمارات كتعتبر ، المالكيف ىؤالء بخبلؼ أخرل ككحدات

ال المحاسبية أف الكحدة إذ كمالكييا المحاسبية الكحدة بيف تبادلية غير تحكيبلت مالكيف مف المالككف ما يقدمو مقابؿ التزامات أية تتحمؿ ال أنيا كما .أصكليا مف بشيء تضحي

المحاسبية أف الكحدة إذ الماؿ، رأس أصحاب عمى التكزيعات عمى ذلؾ كينطبؽ .استثمارات

بيف التبادلية التحكيبلت غير كتعتبر التكزيعات، تمؾ مقابؿ قيمة ذم شيء عمى تحصؿ ال

جانب مف معامبلت- مالكييا أك أصحابيا - بخبلؼ األخرل كالكحدات المحاسبية الكحدة

:اآلتييف األمريف أحد عمى تنطكم كاحد

بأية الكفاء أك أصكؿ أية عمى الحصكؿ دكف االلتزامات تحمؿ أك باألصكؿ التضحية - أ .ذلؾ مقابؿ أخرل التزامات

أية تحمؿ أك أصكؿ بأية التضحية دكف بالتزامات الكفاء أك أصكؿ عمى الحصكؿ - ب .ذلؾ مقابؿ أخرل التزامات

أك الخيرية، الضرائب لممنظمات المحاسبية الكحدة تبرعات األكؿ النكع أمثمة كمف

كمف التي تمتمكيا، األصكؿ بعض عمى تقع التي السرقة أك عمييا تفرض التي الغرامات

غير رأسمالية مف مساىمات عمى حصكليا أك إعانات عمى حصكليا الثاني النكع أمثمة

.مالكييا

: الككارث

الكحدة أصكؿ مف أكثر أك ألصؿ متكقع غير مفاجئ انقضاء ىي الككارث لمحرائؽ كالفيضانات بالنسبة الحاؿ ىك كما أخرل محاسبية كحدة فعؿ عف ينتج ال المحاسبية

.كقدرا قضاء تقع التي األحداث مف كغيرىا

: الظركؼ

الكحدة المحاسبية مف أصكؿ ممكية انتقاؿ عمى الخارجية األحداث بعض تنطكم ال

الكقت األخرل في الكحدات تجاه بالتزامات المحاسبية الكحدة تمؾ تحمؿ أك غيرىا إلى

إلى خمؽ أدت إذا األحداث ىذه بمثؿ تتأثر المحاسبية الكحدة فاف ذلؾ كمع .الحاضر

في المستقبؿ كامف أك الحاضر في جارم تأثير ليا يككف قد مكاتية، غير أك مكاتية ظركؼ

الكحدة جارية عمى آثارا تحدث التي المكاتية غير أك المكاتية الظركؼ كتتمثؿ .عمييا

مكاسب تنطكم عمى التي - القائمة األكضاع مف مجمكعة أك - قائـ كضع في المحاسبية

أك انخفاض ارتفاع إلى تؤدم التي الظركؼ أمثمتيا كمف الكحدة لتمؾ جارية خسائر أك

الكحدة المحاسبية تممكيا التي لؤلصكؿ االقتصادية المنفعة تغير أك السكؽ أسعار

Page 50: أساسيات المحاسبة المالية 2013

50

كامنة لمكحدة آثارا تحمؿ التي المكاتية غير أك المكاتية الظركؼ تعريؼ كيمكف

حالة مف عمى تنطكم - القائمة األكضاع مف مجمكعة أك - قائـ كضع بأنيا المحاسبية

نيائية سكل بصكرة الحالة ىذه يحسـ كال .خسائر ممكنة أك بمكاسب يتعمؽ فيما التأكد عدـ

عمى ذلؾ يترتب كقد األحداث، تمؾ كقكع عدـ أك المستقبؿ، في معينة أحداث أك حدث كقكع

جديد، التزاـ تحمؿ أك تمفو أك اصؿ ضياع أك ، التزاـ تخفيض أك اصؿ، اقتناء تأكيدفيما التأكد عدـ عمى تنطكم التي "القائمة األكضاع" أك "القائـ الكضع" تعريؼ كيمكف ، كعمى»احتمالية ؛مكاسب بأنيا المحاسبية الكحدة إلى تؤكؿ أف يمكف التي بالمكاسب يتعمؽ

بالخسائر تتعمؽ التي – األكضاع مجمكعة أك – الكضع تعريؼ يمكف ذلؾ مف العكس عنيا اقتناء يتمخض قد التي االحتمالية المكاسب أمثمة كمف ”احتمالية خسائر“ بأنيا الممكنة

، أك العقكد االتفاقات فسخ بسبب الغير ضد القضائية المطالبات :مكاسب تحقيؽ أك أصكؿ األسعار المطالبة بتعديؿ أك الغير، مف كقعت أخطاء نتيجة مالية بتعكيضات المطالبة أك

كمف .لؤلسعار المستكل العاـ ارتفاع نتيجة يماثميا كما المقاكالت عقكد في عمييا المتفؽ

تمؼ أك أك خسائر التزامات تحمؿ عنيا يتمخض قد التي االحتمالية الخسائر أمثمة

فرضيا، أك احتماالت فعبل إضافية ضرائب كفرض المتكقعة أك المعمقة القضايا :لؤلصكؿ

الكحدة المحاسبية تحصيؿ إمكاف مف التأكد كعدـ بديكنيـ، الكفاء في الغير كضماف

.الغير قبؿ لمستحقاتيا

: الداخمية األحداث ب

سكل فييا تسيـ ال أحداث أنيا أم المنشأة داخؿ تحدث كقائع ىي الداخمية األحداث

إلى تؤدم التي اإلنتاجية العمميات أك األنشطة كافة الداخمية األحداث كتشمؿ ىذه المنشأة، كتتخذ - خدمات أك سمعا كانت سكاء - منتجات إلى المكارد مف كغيرىا األصكؿ تحكيؿ

نما الصناعية، العمميات عمى تقتصر ال فيي - شتى أشكاال ىذه العمميات عمى - تشمؿ كا

النقؿ كخدمات كالزراعة كاالستكشاؼ التعديف كعمميات التجارية العمميات سبيؿ المثاؿ كافة األنشطة الداخمية األحداث تتضمف كبذلؾ .األخرل الخدمات لتأدية البلزمة كالعمميات

في المكارد المستخدمة تكمفة مف أكبر تبادلية قيمة ليا منتجات إنتاج إلى تيدؼ التي

.إنتاجيا : المحاسبية المعمومات جودة مفاىيم

المحاسبية المفيدة المعمكمات بيا تتسـ التي الخصائص المعمكمات جكدة مفاىيـ تحدد

.المحاسبية المعمكمات نكعية لتقييـ استخداميا الكاجب األساسية القكاعد أك المحاسبية، المعايير كضع عند المسئكليف مساعدة إلى الخصائص ىذه تحديد كيؤدم

تنتج مف التي المحاسبية المعمكمات تقييـ في المالية القكائـ إعداد عند المسئكليف كما تساعد

Page 51: أساسيات المحاسبة المالية 2013

51

يعتبر كماال ضركريا إيضاحا يعتبر ما بيف التمييز كفي بديمة، محاسبية طرؽ تطبيؽ التي يرتكز المالية القكائـ أىداؼ أساس عمى المحاسبية المعمكمات فائدة تقييـ كيجب .كذلؾ

تتعمؽ القرارات التي اتخاذ في الرئيسييف الخارجييف المستفيديف مساعدة عمى االىتماـ فييا

تتجو أف كما يجب المستفيديف ىؤالء إلى اىتماميـ المحاسبكف يكجو أف كيجب .بالمنشآت

.قراراتيـ اتخاذ في تساعدىـ التي المالية القكائـ إعداد إلى عنايتيـ

المعمكمات مصادر مف أساسي كمصدر المالية القكائـ أىمية عمى التركيز كيؤدم بيف كاالختيار مف البديمة المحاسبية الطرؽ لتقييـ عامة قاعدة إلى القرارات التخاذ المفيدة

المحاسبة كأساليب طرؽ بيف لممفاضمة مجاال ىناؾ أف كطالما .لئلفصاح المتاحة األساليب

أعظـ المعمكمات يتيح الذم اإلفصاح أسمكب أك المحاسبة طريقة اختيار يجب فانو اإلفصاح

.قراراتيـ اتخاذ عمى الرئيسييف الخارجييف المستفيديف لمساعدة فائدة

أسمكب اإلفصاح أك المحاسبية المعالجة طريقة باختيار النصح إسداء مجرد يعتبر كال

مسئكلية لمف يتحممكف كافيا إرشادا القرارات اتخاذ في الناتجة المعمكمات منفعة أساس عمى

نما .االختيار ذلؾ في مفيدة ىذه المعمكمات تجعؿ التي الخصائص كتعريؼ تحديد يجب كا

: الخصائص ىذه بياف يمي كفيما ، القرارات اتخاذ .المبلئمة - أ

مكاف المعمكمات أمانة -ب .عمييا االعتماد أك بيا الثقة كا

.المعمكمات حيدة -ج

.لممقارنة المعمكمات قابمية -د

.المبلئـ التكقيت –ىػ

.لمفيـ المعمكمات قابمية - ك

.األمثؿ كاإلفصاح النسبية األىمية - ز

: المالئمة: أوال

المحاسبة المالية مف المستمدة المعمكمات بيف كثيقة عبلقة كجكد بالمبلئمة يقصد

تككف ذات أف يجب مفيدة المعمكمات ىذه تككف كلكي .أجميا مف تعد التي كاألغراض

تمؾ يستخدمكف مف يتخذىا التي القرارات مف أكثر أك قرار باتخاذ كثيقة عبلقة الكجو اآلتي عمى المبلئمة المعمكمات لمفيكـ محدد تعريؼ صياغة يمكف ثـ كمف،المعمكمات

:

تساعد مف كانت إذا ػ معيف بقرار كثيقة عبلقة ذات أك ػ مبلئمة المعمكمات تعتبر

شريطة تكافر ، القرار بيا يتعمؽ التي البدائؿ إحدل محصمة تقييـ عمى القرار ذلؾ يتخذ

.المفيدة المعمكمات بيا تتسـ التي األخرل الخصائص

Page 52: أساسيات المحاسبة المالية 2013

52

ىذه كتتعمؽ بعض .بدائؿ عدة المالية لمقكائـ الرئيسييف الخارجييف المستفيدكف كيكاجو

أف كمف الكاضح .أخرل بكحدات اآلخر بعضيا يتعمؽ بينما معينة محاسبية بكحدة البدائؿ

مبلءمة يقتصر مدل كبالتالي .ذاتيا معينة بكحدة ترتبط المحاسبة مف المستمدة المعمكمات

مف ليس ذلؾ أنو كمعنى .غيرىا دكف الكحدة بتمؾ ترتبط التي البدائؿ عمى المعمكمات ىذه

مف جزءا فييا التى يمتمؾ المحاسبية لمكحدة المالية القكائـ في المستثمر يجد أف مثبل المتكقع

مف فبلبد – تمؾ الكحدة في حصتو بيع محصمة تقييـ عمى تساعده معمكمات الممكية حقكؽ

يجد أف يتكقع ال كما أنو ، البديؿ ىذا محصمة لتقييـ الشراء في راغب شخص يقدمو عطاء

– أخرل كحدات في استثمار أمكالو محصمة تقييـ عمى يساعده ما إلييا المشار القكائـ في

فإف السبب كليذا .البديؿ محصمة ىذا لتقييـ الكحدات لتمؾ المالية القكائـ دراسة مف فبلبد

المالية القكائـ دكر أف مؤداىا نتيجة إلى انتيى قد األردف في المالية المحاسبة أىداؼ بياف

المستفيديف استمرار محصمة بتقييـ كثيقا ارتباطا يرتبط أف معينة يجب محاسبية لكحدة

األساس ىذا كعمى .معيا عبلقة تككيف أك الكحدة تمؾ مع عبلقاتيـ الرئيسييف في الخارجييف

: المبلءمة لمفيكـ تحديدا تعريؼ أكثر صياغة يمكف

كانت إذا – أجمو مف تعد الذم بالغرض كثيقة عبلقة ذات أك – مبلئمة المعمكمات تعتبر"

بعبلقاتيـ تتعمؽ باالحتفاظ التي البدائؿ تقييـ في الرئيسييف الخارجييف المستفيديف تساعد

الخصائص تكافر معيا شريطة جديدة عبلقات تككيف أك ، المحاسبية الكحدة مع الحالية

."المفيدة المعمكمات بيا تتسـ التي األخرل

مكان المعمومات أمانة : ثانيا : عمييا االعتماد أو بيا الثقة وا

ىذه المعمكمات تككف أف المالية المحاسبة مف المستمدة المعمكمات يستخدمكف مف يفضؿ

تمؾ المعمكمات في ثقتيـ تبرر التي ىي الخاصية ىذه أف إذ األمانة، مف عالية درجة عمى

:اآلتيتيف األمينة بالخاصتيف المالية المعمكمات كتتسـ .عمييا االعتماد إمكاف تبرر كما

الكاقع عف تعبر بحيث ، دقيقا تصكيرا تقديمو إلى تيدؼ الذم المضمكف تصكير - أ كليست ىناؾ .الكاقع كبيف المعمكمات تمؾ بيف كثيؽ تكافؽ كجكد مف فبلبد ، صادقا تعبيرا

كبعبارة الخاصية، ىذه أساس عمى القياس أساليب مف معيف أسمكب لتقييـ ةقاعدة عاـأساليب مف معيف ألسمكب كفقا المستخرجة المعمكمات مطابقة مدل تحديد يتعذر :أخرل االعتماد عمى مدل تقديػر قبؿ حالة بكؿ تحيط التي الظركؼ معرفة مف فبلبد لمكاقع، القياس

مكاف أمانة أف يبلحظ كما .بالذات الحالة تمؾ في لمقياس المستخدـ األسمكب المعمكمات كا

مف المحاسبة المستمدة المعمكمات ألف ، ”المطمقة لمدقة“ مرادفة ليست عمييا االعتماد

نما االجتيادية، كالتقديرات التقريب عمى تنطكم المالية تـ الذم أف األسمكب بذلؾ يقصد كا

ظؿ في – تمؾ النتائج عف كاإلفصاح معيف حدث أك معينة عممية نتائج لقياس اختياره

Page 53: أساسيات المحاسبة المالية 2013

53

جكىر معمكمات تصكر إلى يؤدم – الحدث بذلؾ أك العممية بتمؾ أحاطت التي الظركؼ

.الحدث أك العممية تمؾ

: كالتحقيؽ لممراجعة المعمكمات قابمية -ب

معينة أساليب باستخداـ معيف شخص إلييا يتكصؿ التي النتائج أف بذلؾ يقصد

الشخص عف مستقؿ – آخػر شخص إلييا يتكصؿ أف يستطيع كاإلفصاح لمقياس المحاسبي

االعتماد يمكف التي األمينة المعمكمات فاف ، ثـ كمف .األساليب بتطبيؽ نفس – األكؿ

قامة منيا التثبت يمكف بحيث الخاصية ىذه فييا أف تتكافر يجب عمييا عمى الدليؿ كا

بالمكضكعية يتسما أف يمكف ال كاإلفصاح المحاسبي القياس أف أنو يبلحظ غير – صحتيا

.كامبل عمميا قياسا يعتبر ال عنيا اإلفصاح أك المالية قياس المعمكمات ألف الكاممة

تحديدا تحديدىا يمكف ال القياس ليذا تخضع التي المادة أف إلى في ذلؾ السبب كيرجع

العممي لمتحميؿ يخضع ال المنشآت تزاكلو الذم النشاط أف المعمكـ حاسما، فمف مكضكعيا

مف تستمد التي المعمكمات فإف كبالتالي، رياضية لمعادالت كفقا يتـ ال ذلؾ النشاط أف كماقاطعة، بصكرة مكضكعية معمكمات – األحكاؿ كافة في – بأنيا تتصؼ ال المالية المحاسبة

–أخرل بعبارة أك – منفعتيا زيادة إلى تؤدم لمتحقيؽ المعمكمات ىذه قابمية فإف ذلؾ كمع

أف شأنيا مف المعمكمات تمؾ العداد استخدمت التي كاإلفصاح القياس أساليػب كانت إذابأعداد قامكا الذيف األشخاص عف مستقمكف أشخاص منيا التثبت يستطيع نتائج إلى تؤدم .النتائج تمؾ

مكاف بالمعمكمات الثقة خاصية أف ، القكؿ كخبلصة أف تعني عمييا االعتماد كا أساليب مناسبة تعتبر كعرضيا النتائج الستخراج اختيارىا تـ التي كاإلفصاح القياس أساليب

- ألشخاص آخريف تسمح بكيفية تـ قد األساليب ىذه تطبيؽ كأف بيا، تحيط التي لمظركؼ

، النتائج مف تمؾ لمتثبت استخداميا بإعادة - األكلى المرة في بتطبيقيا قامكا عمف مستقميف األحداث لجكىر تصكيرا دقيقا تعتبر تقديميا تـ التي المعمكمات أف الخاصية ىذه تعني كما

إلى يضاؼ .ذات أىمية أخطاء تشكبيا أك تحريؼ يعترييا أف دكف ، عمييا تنطكم التي

مف أك خمكىا المعمكمات حيدة في يتمثؿ ، الخاصية ليذه آخر جانبا ىناؾ أف ذلؾ

.التحيز

: المعمومات حيدة : ثالثا

كتتداخؿ .التحيز عدـ يصؼ مكجب اصطبلح - حيدتيا أك - المعمكمات حيادية

طبيعتيا بحكـ - المتحيزة المعمكمات ألف المعمكمات أمانة مع كاضحا تداخبل ىذه الصفة

التي المالية المحاسبة معمكمات كتكجو .عمييا االعتماد أك بيا الثقة يمكف ال معمكمات- -المنشأة خارج المعمكمات ىذه يستخدمكف لمف المشتركة باالحتياجات لمكفاء بالحيدة تتصؼ

Page 54: أساسيات المحاسبة المالية 2013

54

كتتسـ- المعمكمات تمؾ إلى بالذات معينة مجمكعة أية احتياجات عف مسبقة افتراضات دكف

نتائج محددة أية صكب التحيز مف خالية نزيية معمكمات بأنيا المالية المحاسبة معمكمات

معايير كضع عف المسئكليف عاتؽ عمى كاجبان المعمكمات حيدة خاصية كتضع مسبقا ،المالية القكائـ إعداد عف المسئكليف عاتؽ عمى كاجبا تضع كما .المالية المحاسبة

لمقياس البديمة األساليب بيف مف االختيار بشأف منصفة قرارات باتخاذ يتعمؽ فيما كذلؾذات المعمكمات تقديـ :ىما أساسييف ىدفيف تحقيؽ االختيار ذلؾ يكفؿ بحيث كاإلفصاح تقدـ كيتبيف مما .المعمكمات تمؾ أمانة كتحقيؽ أجميا، مف تعد التي باألىداؼ الكثيقة العبلقة

:يأتي ما تتطمب المحاسبية المعمكمات حيدة خاصية أف

ىذه مف كؿ فاعمية تقييـ عمى كاإلفصاح القياس بدائؿ بيف مف االختيار يرتكز أف - أ .أمانتيا كتحقيؽ - الكثيقة العبلقة ذات - المبلئمة المعمكمات إنتاج في البدائؿ

إلى االلتجاء تتطمب التي القياس أساليب أك اإلفصاح، طرؽ بتطبيؽ يتعمؽ فيما - ب تحقيؽ بغية- بخسيا أك التقديرات ىذه في المغاالة إلى المنشأة إدارة تعمد أال يجب التقدير،

إلييا التكصؿ في - مسبقا - ترغب معينة نتائج : لممقارنة المعمومات قابمية : رابعا

مف المالية المحاسبة معمكمات يستخدمكف مف تمكيف إلى الخاصية ىذه تؤدم المنشآت األخرل كأداء المنشأة أداء بيف كاالختبلؼ لمتشابو الحقيقية األكجو عمى التعرؼ

الزمنية بيف الفترات فيما نفسيا المنشأة أداء مقارنة مف تمكنيـ كما ، معينة زمنية فترة خبلؿ

التي كاألحداث اختبلؼ الظركؼ أك تشابو نتيجة كاالختبلؼ التشابو أكجو كتنشأ .المختمفة

الزمنية الفترات خبلؿ نفس المنشأة بيا تتأثر التي الظركؼ أك المختمفة المنشآت بيا تتأثر

أك تشابو مف تنبع ال الحقيقية أك االختبلؼ التشابو أكجو أف بالمبلحظة كجدير .المتعاقبة

تصبح المالية المحاسبة معمكمات ثـ فاف كمف .اإلفصاح كطرؽ القياس أساليب اختبلؼ

مماثمة طرؽ استخدمت ككمما مماثمة لمقياس أساليب استخدمت كمما أكبر فائدة ذات

المعمكمات قابمية بيف فيما بعض التداخؿ ىناؾ أف كرغـ .المتشابية األحداث عف لئلفصاح

عمى تعتبر األكلى لمخاصية المتعددة فإف الجكانب .كأمانتيا المعمكمات مبلئمة كبيف لممقارنة

يستخدمكف مف منيا يستفيد التي المالية معمكمات المحاسبة إتاحة في األىمية مف كبير قدر

مغزاه منيما لكؿ - جانباف الخاصية كليذه .حدة اعتبارىا عمى يبرر مما المعمكمات ىذه

كىمػا المالية، المحاسبة مف المعمكمات المستمدة بمنفعة يتعمؽ فيما

الثبات"بذلؾ كنعني المحاسبية الكحدة لنفس المختمفة المدد نتائج بيف المقارنة إمكاف - أ

: اآلتية الشركط تكافرت إذا المقارنة ىذه إجراء كيمكف "االستمرارية أك

Page 55: أساسيات المحاسبة المالية 2013

55

تجميعيا التي تـ المتعددة البنكد مقارنة إمكانية بمعنى ػ رقـ كؿ يحتكيو ما مقارنة إمكانية -1

في نفس البنكد تجميع مراعاة مع المالية، القكائـ في النتائج عرض عند كاحد مقدار في

.ألخرل فترة مف أيضا كاحد مقدار

في المستخدمة النقدية الكحدات أف بمعنى ، متجانسة نقدية بكحدة المقارنة إمكانية- 2 تتماثؿ مع أك تتطابؽ أف يجب معينة زمنية لفترة المالية القكائـ مف متناسقة مجمكعة أية

يجب أخرل، كبالتالي زمنية فترة في تعد التي المالية القكائـ في المستخدمة النقدية الكحدات

بصكرة - الشرائية اختمفت القكة إذا السابقة الزمنية لمفترات المالية القكائـ تصكير إعادة

المقارنة إجراء يتسنى حتى كذلؾ تمؾ القكائـ، إعداد في استخدمت التي لمدينار - جكىرية

.مكحد أساس عمى القكائـ ىذه بيف

لتقديـ النماذج نفس استخداـ يشترط أنو بمعنى العرض نماذج مقارنة إمكانية - 3 .ألخرل فترة مف المعمكمات

تككف ىذه أف بمعنى المالية القكائـ عنيا تعد التي الزمنية الفترات مقارنة إمكانية - 4

.متماثمة الفترات

أخرل زمنية فترة إلى زمنية فترة مف اإلفصاح كأساليب القياس طرؽ مقارنة إمكانية- 5ىذه تأثير عف اإلفصاح يتـ تغييرىا حالة في أك كاألساليب الطرؽ ىذه ثبات بمعنى

.التغيرات

األحداث طبيعة في أك المنشأة عمى تؤثر التي الظركؼ في التغييرات عف اإلفصاح- 6 .أخرل زمنية فترة إلى زمنية فترة مف لممنشأة المالي المركز عمى تؤثر التي

األنشطة ذات الكحدات تمؾ كخاصة المختمفة المحاسبية الكحدات بيف المقارنة إمكاف - ب : التالية الشركط تكافرت إذا المقارنة ىذه إجراء كيمكف .المماثمة

.الكحدة المحاسبية لنفس المختمفة المدد نتائج بيف لممقارنة السابقة الستة الشركط.1

.جكىرىا في المماثمة األحداث عف اإلفصاح أك لقياس البديمة الطرؽ إلغاء .2

.المختمفة المحاسبية الكحدات قبؿ مف المتبعة المحاسبية السياسات عف اإلفصاح.3 : المالئم التوقيت : خامسا

إتاحة معمكمات يجب أنو بمعنى حينيا في المعمكمات تقديـ ، المبلئـ بالتكقيت يقصد

تفقد ىذه المعمكمات ألف كذلؾ .إلييا يحتاجكف عندما يستخدمكنيا لمف المالية المحاسبة

فترة تقديميا إذا تراخى أك استخداميا، إلى الحاجة تدعك عندما متاحة تكف لـ إذا منفعتيا

.أساسيا عمى قرارات في اتخذا فعاليتيا تفقد بحيث بيا تتعمؽ التي األحداث كقكع بعد طكيمة

المبلئـ، الكقت في مجرد إتاحتيا مف منفعتيا تستمد ال المعمكمات أف بالمبلحظة كجدير

Page 56: أساسيات المحاسبة المالية 2013

56

إلى يؤدم المعمكمات إتاحة ىذه في التباطؤ أف إال ذلؾ، جانب إلى أخرل عكامؿ فيناؾ

: المبلئـ جانباف كلمتكقيت المنفعة، تمؾ ضياع أك منفعتيا تقميؿ

ىذه فقد تككف .المالية القكائـ عنيا تعد فترة أقصر طكؿ بمعنى المالية القكائـ دكرية - أ

مكاعيد في القكائـ المالية تتضمنيا التي المعمكمات إتاحة يمكف كبالتالي ، نسبيا طكيمة الفترة

في المعمكمات ىذه يمكف إتاحة كبالتالي ، نسبيا قصيرة الفترة ىذه تككف أك متباعدة، دكرية

المعمكمات فإف ممحكظ بشكؿ الزمنية قصيرة الفترة كانت إذا أنو غير .متقاربة دكرية مكاعيد

العشكائية أك المكسمية بالتغيرات -كبيرة درجة إلى - تتأثر قد الدخؿ قائمة تشمميا التي

جديرة غير أك مضممة المعمكمات فيو قد تصبح الذم الحد إلى المنشأة أنشطة بيا تتأثر التي

عمى فإف ممحكظ بشكؿ طكيمة الزمنية كانت الفترة إذا أما .دراستيا تستغرقو الذم بالكقت

قد كحينئذ عمييا، الحصكؿ مف يتمكف أف طكيبل قبؿ ينتظر أف المعمكمات ىذه يستخدـ مف

.تكاجيو التي محصمة البدائؿ تقييـ في منيا االستفادة يتعذر

كبيف تاريخ المالية القكائـ عنيا تعد التي الزمنية الفترة نياية بيف تنقضي التي المدة - ب

تاحتيا التقارير، تمؾ إصدار قمت كمما الزمني طكيبل الفارؽ ذلؾ كاف كمما أنو إذ لمتداكؿ، كا

.القكائـ تمؾ تشمميا التي المالية المعمكمات منفعة

كالحد القكائـ المالية، عنيا تعد التي المثمى الزمنية الفترة تحديد أف تقدـ مما كيتضح

مف يعتبراف المالية إصدار القكائـ كتاريخ الفترة تمؾ بيف تفصؿ التي الزمنية لمفجكة األدنى

بكظيفة يرتبطاف المعياريف ىذيف يتضح أف كما المحاسبية، المعمكمات لمنفعة اليامة المعايير

كقياسيا المالية المحاسبة بتجميع بيانات ارتباطيما مف أكثر المالية القكائـ إعداد

: واالستيعاب لمفيم المعمومات قابمية:سادسا

كتتكقؼ يستخدميا، لمف مفيكمة غير كانت إذا المعمكمات مف االستفادة يمكف ال مف ككيفية عرضيا المالية القكائـ تحتكييا التي البيانات طبيعة عمى المعمكمات فيـ إمكانية

.أخرل ناحية مف كثقافتيـ يستخدمكنيا مف قدرات عمى تتكقؼ كما ناحية،

مف عمى يتعيف كما المحاسبة، معايير يضعكف مف عمى يتعيف فإنو كبالتالي،

القكائـ ىذه يستخدمكف مف مف قدرات بينة عمى يككنكا أف المالية القكائـ يقكمكف بأعداد

التي البيانات إببلغ يكفؿ الذم االتصاؿ تحقيؽ يتسنى حتى كذلؾ القدرات، كحدكد تمؾ

.القكائـ تشمميا تمؾ

مف قدرا متساكيان تمقي أف يجب المفيدة المعمكمات خصائص مف الخاصية ىذه إف

أف عمييـ معايير المحاسبة بكضع يقكمكف مف أف بمعنى ،إلييـ المشار الفريقيف اىتماـ

المالية، القكائـ يقكمكف بإعداد مف لمنفعة تكضع ال المعايير ىذه أف أعينيـ نصب يضعكا

نما ثـ كمف .تكاجييـ التي محصمة البدائؿ لتقييـ القكائـ تمؾ يستخدمكف مف لمنفعة تكضع كا

Page 57: أساسيات المحاسبة المالية 2013

57

- المعايير ىذه كضع عند في االعتبار تؤخذ أف يجب - القدرات ىذه كحدكد - قدراتيـ فإف

يقكمكف مف فإف كبالمثؿ، - ىذا المجاؿ في اليامة العكامؿ باقي حكـ ذلؾ في حكميا

المحاسبيف لمنفعة تعد ال القكائـ ىذه أعينيـ أف نصب يضعكا أف عمييـ المالية القكائـ بإعداد

نما ، اآلخريف لدييـ تككف ال قد ىؤالء كأف ، المنشأة يستخدمكنيا خارج مف لمنفعة تعد كا

المعرفة، ىذه مثؿ إلى تماما يفتقركف كانكا ، كربما المالية بالمحاسبة محدكدة معرفة سكل

صياغة كعند المالية القكائـ نماذج تصميـ عند في االعتبار ذلؾ يؤخذ أف يجب ثـ كمف

.بيا ترفؽ التي اإليضاحات

المالية معمكمات المحاسبة فيـ إمكانية في تسيـ اآلتية اإلجراءات فاف تقدـ ما عمى كبناء

كليس المالية يستخدمكف القكائـ لمف مغزل ذات مجمكعات في البيانات تصنيؼ :كاستيعابيا

المترابطة البيانات كضع .سيمة الفيـ المعنى كاضحة بعناكيف االستعانة ، كحدىـ لممحاسبيف

ىذه يستخدمكف مف يرغب التي عمى المؤشرات الدالة األرقاـ تقديـ البعض، بعضيا مقابؿ

.معرفتيا في - عادة - القكائـ : األمثؿ العاـ كاإلفصاح النسبية األىمية : سابعا

المبلئمة كأمانة بمفيكمي معا يرتبطاف أنيما كما ، ببعضيـ المفيكماف ىذاف يرتبط

أف المعمكمات إلى األمثؿ باإلفصاح النسبية األىمية ارتباط في السبب كيرجع .المعمكمات

-مسبقا- عنيا يفترض اإلفصاح يتـ ال التي المعمكمات أف كما عنيا، اإلفصاح يتعيف اليامة

.ىامة غير إنيا

بمفيـك معا األمثؿ كاإلفصاح النسبية األىمية مفيكمي ارتباط في السبب أما المالية تعتبر القكائـ بأىداؼ كثيقة عبلقة ليا ليست التي المعمكمات أف إلى فيرجع المبلئمة

.اإلفصاح عنيا إلى يدعػك ما ىناؾ ليس كبالتالي ىامة، غير معمكمات - بطبيعتيا -

بمفيـك أمانة معا يرتبطاف األمثؿ كاإلفصاح النسبية األىمية فإف ، كبالمثؿ

مكاف المعمكمات االعتماد التي يمكف المالية القكائـ أف أساس عمى كذلؾ ، عمييا االعتماد كا

المحاسبة تنطكم ككثيرا ما .النسبية األىمية ذات المعمكمات كافة عف تفصح أف يجب عمييا

يصاؿ قياس كسيمة باعتبارىا - المالية عمى كبير حد إلى اجتيادية تعتمد تقديرات عمى - كا

مسألة - المالية في المحاسبة – األىمية مستكل أف بالمبلحظة كجدير .األىمية مستكل تقييـ

كبصفة .معا خميط منيما عمى أك نكعية، كخصائص كمية خصائص عمى تعتمد نسبية

بصكرة عرضو عنو أك اإلفصاح عدـ أك حذفو أدل إذا نسبية أىمية ذا البند يعتبر عامة

مف عمى نحك يؤثر عمى المالية القكائـ تشمميا التي المعمكمات تحريؼ إلى صحيحة غير

.القرارات اتخاذ أك البدائؿ تقييـ عند القكائـ ىذه يستخدمكف

Page 58: أساسيات المحاسبة المالية 2013

58

القكائـ المالية، يستخدمكف مف إلى االىتماـ تكجيو النسبية األىمية خاصية كتستمـز

المستفيديف المحاسبة المالية أىداؼ حددت كقد .المعمكمات مف يحتاجكنو ما عمى كالتعرؼ

.المعمكمات مف المشتركة كاحتياجاتيـ المالية لمقكائـ الرئيسييف

عدـ أك حذفو أدل إذا نسبية أىمية ذا البند يعتبر البحث بذلؾ جاء ما ضكء كفيالقكائـ تشمميا التي المعمكمات تشكيو إلى صحيحة غير بصكرة عرضو أك عنو اإلفصاح تترتب لمنتائج التي الرئيسييف الخارجييف المستفيديف تقييـ عمى التأثير إلى يؤدم مما المالية

تمؾ مع عبلقات جديدة تككيف أك المحاسبية الكحدة مع الحالية بعبلقاتيـ االحتفاظ عمى

البند ذلؾ تؤخذ طبيعة أف يجب معيف لبند النسبية األىمية تحديد يتسنى كلكي .الكحدة

قد أحدىما أف ، غير معا العامميف ىذيف تقييـ يتـ أف المعتاد كمف االعتبار، في كقيمتو

طبيعة بيا تتسـ النكعية التي الخصائص كتتمثؿ معينة، ظركؼ في الحاسـ العامؿ ىك يككف

:يمي فيما البند

كانت سكاء - البند تعكس التي الظركؼ أك الحدث، أك لمعممية، األساسية األىمية - أ .لممنشأة األساسي لمنظاـ مخالفة أك مبلءمة، غير أك ، متكقعة غير أك عادية غير

سكاء المقبمة األحداث تسمكو أف يحتمؿ الذم لممسار كمؤشر لمبند األساسية األىمية - ب

القائمة، أك األنشطة عمى جكىرية تغييرات إدخاؿ أك جديدة، أنشطة صكرة في ذلؾ كاف

.المنشأة تزاكليا التي األعماؿ تأدية أساليب تعديؿ

يمي فيما -مقداره أك البند قيمة أم - البند بيا يتسـ التي الكمية الخصائص كتتمثؿ

:

.العادية التكقعات إلى منسكبا البند مقدار - أ

:الدخؿ بقائمة يتعمؽ فيما ذلؾ أمثمة كمف ، مبلئـ أساس إلى منسكبا البند حجـ -ب

أك لمسنة الجارية، التشغيؿ مف الدخؿ إلى القائمة ىذه تشمميا التي البنكد مف بند كؿ نسبة

فييا بما الخمس الماضية لمسنكات التشغيؿ مف الدخؿ متكسط إلى البنكد ىذه مف كؿ نسبة

ىذه تشمميا التي البنكد بند مف كؿ نسبة :المالي المركز بقائمة يتعمؽ كفيما . الجارية السنة

المجمكعة إجمالي إلى ىذه البنكد مف كؿ نسبة أك الماؿ، رأس أصحاب حقكؽ إلى القائمة

.األجؿ طكيمة الخصكـ أك مجمكعة المتداكلة، األصكؿ كمجمكعة البند ذلؾ فييا يقع التي

فاف كمف ثـ المالية، المحاسبة معمكمات منفعة زيادة في األمثؿ اإلفصاح كيسيـ

كلكف ينبغي مضممة، غير تجعميا التي المعمكمات كافة عف تكشؼ أف يجب المالية القكائـ

كىي خاصة بصكرة إبرازىا يتعيف التي المعمكمات عمى التأكيد في اإلفصاح يتركز أف

. النسبية األىمية ذات المبلئمة المعمكمات

Page 59: أساسيات المحاسبة المالية 2013

59

ضفاء لمبنكد، األمثؿ التجميع :ىما األمثؿ لئلفصاح جانباف كىناؾ عمى األمثؿ الشرح كا يجب أف ، مبلئمة مجمكعات في لممفردات األمثؿ بالتجميع األمر يتعمؽ ما كبقدر البيانات،

بالمعمكمات المطمكبة يستخدمكنيا مف لتزكيد تكفي التي التفاصيؿ عمى المالية القكائـ تشتمؿ

، ، كاإليرادات الماؿ رأس أصحاب كحقكؽ ، كالخصكـ األصكؿ مف المختمفة األنكاع عف عف تزيد التفاصيؿ التي أف غير .النقدم كالتدفؽ ، كالخسائر ، كالمكاسب ، كالمصركفات

كبير قدر دراسة يحتاج إلى أنو إذ القكائـ، ىذه يستخدـ مف إرباؾ إلى تؤدم قد المبلئـ الحد

عف كفضبلن التي يحتاجيا، األساسية المعمكمات منيا يستخمص لكي التفصيمية البيانات مف

في اإلفراط يؤدم ال مستقمة حتى كمفردات اليامة غير البنكد تظير أف ينبغي ال فإنو ذلؾ

.اليامة البيانات إغفاؿ إلى التفاصيؿ سرد

الرئيسية، كالفرعية لمعناكيف تكميمي شرح إضافة يجب لمبيانات، األمثؿ بالشرح يتعمؽ كفيما

كضع يجب تفادم كما منيا، كؿ تكضيح يكفؿ بما القكائـ تشمميا التي المالية كالقيـ

التي كتعتبر اإليضاحات ، ىذا .األىمية الضئيمة التفاصيؿ مف خضـ في اليامة المعمكمات

حدكد لشرح تعتبر ضركرية كما ، اإلدارة نظر كجية لشرح ضركرية المالية بالقكائـ تمحؽ

تتناقض بدرجة أك مقتضبة مطكلة تككف قد البيانات ىذه أف إال ، القكائـ ىذه استخدامات

.المالية القكائـ مف يستخدمكف قدرات عمى - جزئيا - ذلؾ كيتكقؼ األمثؿ، اإلفصاح مع

المحاسبة، معايير كضع عف المسئكليف عمى يتعيف فإنو ، الظركؼ كانت كميما

بيف مف األمثؿ اإلفصػاح يككف أف المالية القكائـ بإعداد المختصيف عمى كما يتعيف

تقديـ نحك ىامة خطكة اإلفصاح ذلؾ أف باعتبار ، تحقيقيا إلى ييدفكف األغراض التي

. المعمكمات المفيدة: نظم قيد العمميات المالية في الدفاتر

تسجيؿ ك " سكؼ نستيؿ ىذه النقطة بالمفيـك الفني لممحاسبة ك الذم ينص عمى أنيا، ك ىذه النقطة تتعمؽ بالجزء "تبكيب ك تمخيص ك عرض المعمكمات المالية ك تقديميا لممستفيديف

األكؿ مف ىذه المفيـك ك التي تتناكؿ جانب التسجيؿ ك الذم يعني القيد أك التدكيف في سجبلت مصممة خصيصان إلثبات العمميات المالية التي تمارسيا المنشأة، ك التي نحف بصدد تسجيؿ

: ك عمكمان تكجد طريقتاف لتسجيؿ العمميات المالية في الدفاتر. عممياتياك ىي تقـك عمى أساس تسجيؿ طرؼ : Single Entry Method طريقة القيد المفرد - أ

كاحد لمعممية المالية التي تنفذىا المنشأة، ىذا الطرؼ ىك الطرؼ الذم ييـ التاجر أك المنشأة، ك ىي طريقة تقميدية إلثبات العمميات المالية في الدفاتر، فعمى سبيؿ المثاؿ

جنيو لمزبكف 20000باع بضاعة عمى الحساب بمبمغ " حساف"أفترض أف التاجر

Page 60: أساسيات المحاسبة المالية 2013

60

ؿ في الدفتر " حساف"فإف التاجر " أحمد" صفحة تحمؿ اسـ أحمد ك (تقميدية)سكؼ يسج جنيو، فما ييـ التاجر ىنا إثبات الديف الذم عمى أحمد 20000يككف مطمكبان منو مبمغ

لذلؾ فإف ىذه الطريقة ال تصمح لمتطبيؽ . دكف االىتماـ بالطرؼ اآلخر لمعممية الماليةفي المنشآت التي تتعامؿ مع عدد كبير مف الجميكر أك العمبلء، باإلضافة إلى أف ىذه الطريقة في اإلثبات تغفؿ الطرؼ اآلخر لمعممية ك الذم ال يقؿ أىمية عف الطرؼ الذم

. يتـ إثباتو، ك ذلؾ ألغراض عممية التحميؿتفترض ىذه الطريقة أف لكؿ عممية : Double Entry Methodطريقة القيد المزدوج - ب

مالية طرفاف، ك مصطمح العممية كما سبؽ أف أكضحنا يقصد بيا العممية التبادلية سكاء إذف تقكـ ىذه .ليذه السمع أك الخدمات (النقدم)لمسمع أك الخدمات ك المقابؿ المادم

الطريقة عمى أساس الثنائية في المحاسبة، ك ىي أف كؿ عممية مالية تحدث تؤثر عمى طرفيف ك بالتساكم، ك لكف التأثير يككف مكجبان في طرؼ ك سالبان في الطرؼ اآلخر

. ك عمى ىذا األساس يمكف تسجيؿ العمميات المالية في الدفاتر المحاسبية. بنفس المقدار :ك يتميز نظاـ القيد المزدكج بما يمي

. يحقؽ الدقة الحسابية في الدفاتر -1يعتبر طريقة سميمة الستخراج نتيجة أعماؿ الكحدة المحاسبية ك تصكير مركزىا -2

.المالي

.يتكافؽ مع الطرؽ المختمفة لتنظيـ الدفاتر المحاسبية -3

: ك تكجد العديد مف الطرؽ التي تفسر تطبيؽ القيد المزدكج في المحاسبة منيا The personification Method طريقة تشخيص الحسابات- 1 The Equation of Balance sheet Methodطريقة معادلة الميزانية - 2 The Transactions Methodطريقة العمميات - 3: طريقة تشخيص الحسابات:أكالن

تقكـ عمى أساس أف كراء كؿ عممية تبادلية شخص أك أشخاص أك طرؼ يأخذ ك آخر : جنيو لمحمد فإف تحميؿ العممية يككف5000يعطي، فمثبلن إذا أعطى أحمد مبمغ

الطرؼ األكؿ الطرؼ الثاني اآلخذ العاطي المديف الدائف محمد أحمد

ك يصعب تطبيؽ ىذه الطريقة في حالة عدـ كجكد أشخاص، كما أنيا صعبة التطبيؽ في الكاقع . العممي خصكصان في محاسبة الشركات الكبيرة

Page 61: أساسيات المحاسبة المالية 2013

61

: طريقة معادلة الميزانية:ثانيان ك ىي تقكـ عمى أساس أف ىناؾ تكازف في طرفي معادلة الميزانية، بمعنى أف كؿ عممية مالية بالضركرة تؤثر عمى طرؼ المعادلة بالزيادة أك بالنقص، كما قد يككف التأثير في طرؼ كاحد ك ىنا يشترط أف يتـ تسجيؿ العممية المالية مرة بالزيادة ك مرة بالنقص، ك المثاؿ التالي

ح طريقة القيد كفقان لمعادلة الميزانية : يكض. جنيو نقدان 100000ـ بدأ إبراىيـ أعمالو التجارية برأس ماؿ قدره 1/1/2008في . جنيو نقدان 10000 منو اشترل أثاث بمبمغ 5في جنيو ك استمـ القيمة بشيؾ أكدعيا 70000 منو قدـ استشارات فنية إلحدل المنشآت بمبمغ 7في . البنؾ. جنيو نقدان 20000 منو اشترل بضاعة بمبمغ 10في . جنيو لمحمكد50000 منو باع بضاعة عمى الحساب بمبمغ 17في . جنيو15000 منو دفع مرتبات العامميف نقدان بمبمغ 20في . جنيو نقدان 30000منو حصؿ مف محمكد مبمغ 25في : منو دفع المصركفات اآلتية نقدان 27في

ج 1500ج، اإليجار 500ج، مصاريؼ تمفكف 1000 مياه ك إنارة . جنيو15000 منو اشترل بضاعة عمى الحساب مف أسعد بمبمغ 30في . جنيو19000 منو باع بضاعة نقدان بمبمغ 31في

. بياف أثر العمميات السابقة عمى معادلة الميزانية (1: المطمكب. ـ31/1/2008إعداد قائمة الكضع المالي كما ىي عميو في (2

: الحل: بيان أثر العمميات المالية عمى معادلة الميزانية (1

ـ الحصكؿ عميو سابقان؛ ك التي كانت عمى الشكؿ بدءان يجب كضع معادلة الميزانية بشكميا الذم ت: اآلتي

حقوق الممكيــــــة + الخصــوم = األصــــــــــــول المصروفات - اإليرادات + رأس المال + الخصوم = أو األصول

إذف مف كافة العمميات السابقة يجب أف نحدد األصؿ ك الخصـ ك رأس الماؿ ك اإليرادات ك ك لمتكضيح بصكرة أكثر تفصيبلن سكؼ نضع ىذه المعادلة في شكؿ الجدكؿ . المصركفات

نة لمعادلة الميزانية، ك يتـ في نياية كؿ يكـ تجميع كافة التالي، بعد تحديد العناصر المكك: العناصر ك ترحيميا لميـك التالي كما يمي

Page 62: أساسيات المحاسبة المالية 2013

62

Page 63: أساسيات المحاسبة المالية 2013

63

: ك بناءن عمى ذلؾ يمكف تحديد نتيجة أعماؿ منشأة إبراىيـ كما يمي: اإليرادات

70000استشارات فنية 69000المبيعات

139000إجمالي اإليرادات : يخصـ المصركفات

( 35000)المشتريات (500)مصاريؼ التمفكف (1000)مصاريؼ المياه ك إنارة (1500)مصاريؼ اإليجار (15000)ركاتب العماؿ ك المكظفيف

(53000)إجمالي المصركفات 86000صافي األرباح

: ـ كما يمي31/1/2008ك يمكف تصكير المركز المالي لمنشأة إبراىيـ كما ىي عميو في الخصـك ك حقكؽ الممكية األصكؿ 100000رأس المال 10000األثاث 86000صافي األرباح + 101000النقدية 186000حقوق الممكية 70000البنك

15000الدائنون 20000 المدينون

Page 64: أساسيات المحاسبة المالية 2013

64

201000 إجمالي الخصوم و حقوق الممكية 201000 إجمالي األصكؿك نجد أف ىذه التقارير يعبر عنيا بالقكائـ المالية ك ىي كسيمة المحاسبة لتكصيؿ المعمكمات

المالية لممستخدميف أك المستفيديف مف الكحدة المحاسبية التي يتـ التقرير عف نتائج أعماليا أك كضعيا المالي، حيث يطمؽ عمى القائمة األكلى قائمة نتيجة األعماؿ أك قائمة الدخؿ، بينما يطمؽ عمى القائمة الثانية قائمة المركز المالي أك الميزانية العمكمية، ك سكؼ نتعرض ليذه

. القكائـ بالتفصيؿ في الفصؿ األخير مف ىذه المؤلؼ إف شاء اهلل: طريقة العمميات:ثالثان

كفقان ليذه الطريقة فإنو يتـ النظر إلى الكحدة المحاسبية ككحدة مستقمة، ك يتحدد أثر العممية المالية عمى أطرافيا حسب تأثيرىا عمى الكحدة المحاسبية، فالعمميات إما تؤدم إلى دخكؿ

منافع إلى الكحدة المحاسبية مف الخارج أك خركج منافع مف الكحدة المحاسبية إلى الخارج، ك ، (منو)عمى ىذا األساس فإف الحسابات التي تمثؿ منافع كاردة إلى الكحدة المحاسبية تككف مدينة

فمف المثاؿ السابؽ .، ك العكس صحيح(لو)ك الحسابات التي كردت منيا تمؾ المنافع تككف دائنة : يككف التحميؿ كما يمي

رقم التاريخ الطرف الدائن الطرف المدين المبمغ العممية

1 1/1/2008رأس الماؿ الخزينة 100000 100000 2 5/1/2008الخزينة األثاث 10000 10000 3 7/1/2008إيراد االستشارات البنؾ 70000 70000 4 10/1/2008الخزينة المشتريات 20000 20000 5 17/1/2008المبيعات المدينكف 50000 50000 6 20/1/2008الخزينة مرتبات العامميف 15000 15000 7 25/1/2008المدينكف الخزينة 30000 30000مصركؼ + مصركؼ المياه ك اإلنارة 3000 3000

اإليجار + التمفكف 8 27/1/208الخزينة

9 30/1/2008الدائنكف المشتريات 15000 15000 10 31/1/2008المبيعات الخزينة 19000 19000

نجد فيو أف الجانب المديف منو يتككف مف أكثر مف طرؼ ك يسمى ىذا (8)الحظ القيد رقـ . النكع مف القيكد بالقيكد المركبة، أم يتعدد فيو الطرؼ المديف أك الدائف

Page 65: أساسيات المحاسبة المالية 2013

65

تطبيقات الفصل األول : األسئمةأدت التطكرات المعاصرة في بيئة األعماؿ ك زيادة االتجاه نحك إنشاء شركات المساىمة -1

ك تنشيط أسكاؽ الماؿ إلى زيادة الحاجة إلى معمكمات مالية مفيدة يمكف االعتماد عمييا . ناقش ذلؾ. في اتخاذ القرارات االقتصادية المختمفة

ك ما ىي األىداؼ التي تسعى إلى تحقيقيا؟. عرؼ المحاسبة -2

أذكر أىداؼ التقارير المالية ذات الغرض العاـ، ك ما ىي حدكد استخداماتيا؟ -3

.تناكؿ بالشرح ك التحميؿ طبيعة المعمكمات التي يمكف إنتاجيا بكاسطة المحاسبة المالية -4

لماذا يفترض المحاسب كجكد الكحدة المحاسبية؟ -5

لماذا يفترض المحاسب االستمرارية لممشركعات؟ -6

يفترض المحاسب ثبات القكة الشرائية لكحدة النقد؛ ىؿ يتسؽ ىذا الفرض مع البيئة -7 االقتصادية التي تعمؿ فييا المحاسبة اآلف؟

ما ىي المبادئ المحاسبية المتعارؼ عمييا؟ ك ما أىميتيا لممحاسبة؟ -8

كيؼ يتـ االعتراؼ باإليرادات عمكمان؟ ك ما ىي االستثناءات عمى القاعدة العامة -9 لبلعتراؼ باإليرادات؟

األصكؿ، الخصكـ، رأس الماؿ، اإليرادات، : ما المقصكد بالمصطمحات التالية-10المصركفات، المكاسب ك الخسائر، صافي الدخؿ أك الخسارة، استثمارات أصحاب رأس

.الماؿ ك التكزيعات عمييـ، األحداث ك العمميات ك الظركؼ

Page 66: أساسيات المحاسبة المالية 2013

66

ح - 11 ماذا يقصد باألىمية النسبية في المحاسبة؟ ك ماذا يقصد باإلفصاح األمثؿ؟ ثـ كضكيؼ ترتبط األىمية النسبية مع اإلفصاح األمثؿ؟

ما المقصكد بقابمية المعمكمات لمفيـ؟ ك قابميتيا لممقارنة؟ - 12: ىات أمثمة لمعمميات التي ليا التأثير التالي عمى العناصر اآلتية- 13

. تزيد في النقدية، ك تنقص في أصؿ آخر - . تنقص في النقدية، ك تزيد في أصؿ آخر - . تزيد أصؿ، ك تزيد خصـ - . تزيد في مصركؼ، ك تزيد خصـ - . تزيد في أصؿ غير النقدية، ك تزيد اإليرادات - . تنقص أصؿ، ك تنقص التزاـ - . تنقص النقدية، ك ينقص رأس الماؿ - . ناقش مفيـك التكمفة التاريخية ك مقارنتو بالتكمفة الجارية- 14

: حاالت تطبيقية 30000ـ قرر الدكتكر أحمد افتتاح مستشفى خاص برأس ماؿ قدره 1/1/2008 في {1

. جنيو نقدان كضعيا في خزينة المستشفى. جنيو3600 منو قاـ بشراء مبنى نقدان بمبمغ 2في . جنيو نقدان 10000 منو قاـ بشراء أجيزة طبية بمبمغ 3في . جنيو عمى الحساب مف محبلت اليدل5000 منو قاـ بشراء أثاث لممستشفى بمبمغ 4في جنيو ك كقع عمى سند إذني 1000 منو قاـ بشراء بعض المستمزمات الطبية بمبمغ 5في

. بقيمتيا لمصمحة صيدلية درر جنيو ك سدد 10000 منو قاـ بشراء سيارة مجيزة لنقؿ المرضى إلى المستشفى قيمتيا 7في

. ـ1/1/2009نصؼ قيمتيا نقدان ك الباقي يستحؽ السداد في منو قاـ بتحرير فكاتير لممرضى عف النصؼ األكؿ مف يناير مقابؿ الخدمات التي 15في

. جنيو، ك الباقي بشيؾ1500 جنيو، حصؿ منيا نقدان 2000أداىا ليـ قيمتيا . جنيو مف الخزينة ك أكدعيا البنؾ باسـ المستشفى2000 منو قاـ بسحب مبمغ 19في . جنيو مف الصندكؽ لمصركفاتو الخاصة500 منو قاـ بسحب مبمغ 25في جنيو 3000 منو قاـ بتحرير فكاتير لممرضى عف النصؼ الثاني مف يناير قيمتيا 30في

. مقابؿ الخدمات التي أداىا ليـ جنيو، فاتكرة تمفكف 300أجكر ك مرتبات : منو قاـ بسداد المصركفات التالية نقدان 31في . جنيو50 جنيو، فاتكرة مياه ك كيرباء 50

Page 67: أساسيات المحاسبة المالية 2013

67

ـ استخدامو 500 منو قاـ بجرد المستمزمات الطبية فكجد أف قيمتيا 31في جنيو، ك الباقي ت. أثناء الشير

. جنيو2500ـ مف قيمة الفكاتير 31/1/2008بمغت المتحصبلت النقدية في . بياف أثر العمميات السابقة عمى معادلة المركز المالي لمستشفى الدكتكر أحمد: المطمكب

: جنيو ممثبلن في100000 افتتح محمد شركة الفتح لؤلدكات الكيربائية برأس ماؿ قدره {2. جنيو أثاث30000 جنيو نقدية بالبنؾ، 20000 جنيو نقدية بالصندكؽ، 50000

: ـ2008 كقد تمت العمميات التالية خبلؿ شير أكتكبر . جنيو نقدان 500دفع إيجار المحؿ عف شير أكتكبر ك قدره - .جنيو20000اشترل أثاث نقدان قيمتو -

. جنيو10000اشترل أثاث عمى الحساب مف محبلت الجميكرية قيمتو -

. جنيو نقدان 30000بمغت قيمة الخدمات المقدمة لمعمبلء -

. جنيو20000بمغت قيمة الخدمات المقدمة لمعمبلء عمى الحساب لمحبلت حسكف مبمغ -

. جنيو1000بمغت قيمة النقدية المسحكبة الستخدامو الشخصي -

. جنيو نقدان 2000بمغت قيمة األجكر ك المرتبات عف الشير -

: المطمكب. تصكير الميزانية العمكمية االفتتاحية لشركة الفتح -1 .بياف أثر العمميات السابقة عمى معادلة الميزانية -2

فيما يمي العناصر المختمفة التي تظير الحالة المالية لشركة الحمد لصيانة السيارات في {3 : (المبالغ بالجنيو)ـ 30/8/2005

40000 األراضي 9000الدائنكف 85000 األجيزة ك المعدات 800المدينكف 32000 أكراؽ الدفع 60000المباني

99400 األرباح 50000رأس الماؿ 400 الميمات ؟؟؟ النقدية

. إيجاد قيمة النقدية: المطمكب جنيو، ك مجمكع حقكؽ الممكية 680000 بمغ مجمكع قيمة األصكؿ في شركة السياـ {4

، كـ تبمغ قيمة االلتزامات؟ 305000: (المبالغ بالجنييات)ـ 31/12/2007فيما يمي الميزانية العمكمية لشركة الرضكاف في { 5

األصكؿ الخصـك ك حقكؽ الممكية

Page 68: أساسيات المحاسبة المالية 2013

68

113400المدينكف أرباح العاـ 78600 206400أكراؽ الدفع النقدية 32700 4200الميمات المباني 14400 81000األراضي رأس الماؿ 120000 19800ضرائب مستحقة السيارات 49500 424800المجمكع المجمكع 424800

: أجب عف ما يميىؿ ىذه الميزانية صحيحة؟ -1 .ـ31/12/2007أعد كتابة الميزانية بصكرة سميمة كما تظير في -2

القياس المحاسبي : الفصل الثاني

: سكؼ يتـ تناكؿ ىذا الفصؿ مف خبلؿ نقطتيف ىما. عمميات تجميع البيانات المحاسبية - .األخطاء المحاسبية ك طرؽ معالجتيا -

: عمميات تجميع البيانات المحاسبيةمنيج نظاـ المحاسبة المالية، ك منو نجد أف المحاسبة المالية ما (1) أكضحنا في الشكؿ رقـ

ىي إال نظاـ، ك يتـ تعريؼ نظاـ المحاسبة المالية بأنو مجمكعة مف المستندات ك السجبلت ك الدفاتر ك التقارير ك الكشكؼ ك اإلجراءات الخاصة بحصر ك تسجيؿ ك تبكيب ك تمخيص

ك (عف نتائج األعماؿ ك عف المركز المالي)المعامبلت المالية بما يمكف مف إعداد التقارير ك يمكف القكؿ بأف نظاـ المحاسبة المالية ما ىي إال نظامان فرعيان مف النظاـ . تفسير ىذه التقارير

ك تسجيميا ك (مدخبلت)المحاسبي ككؿ، فيي تعمؿ عمى تجميع البيانات مف كاقع المستندات ك ذلؾ لمحصكؿ عمى عرض مبلئـ (تشغيؿ)تبكيبيا ك تمخيصيا في دفاتر مخصصة لذلؾ

ك بناءن عمى ذلؾ يمكف إعادة تصكير الشكؿ . يقدـ لممستفيديف في شكؿ تقارير مالية (مخرجات): أدناه (3)كما بالشكؿ رقـ (1)رقـ

( 3)شكؿ رقـ

32م، ص 1986حازم أمحد يس، احملاسبة ادلالية يف ادلنشآت الفردية، دون جهة للناشر، -

Page 69: أساسيات المحاسبة المالية 2013

69

نظاـ المحاسبة المالية

المدخبلت المخرجات (التقارير) جمع البيانات إنتاج المعمكمات

: ك سكؼ نتناكؿ في ىذا الحيز أىـ مككنات أك مقكمات نظاـ المحاسبة المالية ك التي تتمثؿ في

( التقارير المحاسبية ىػ( اآلالت الحاسبة د( المجمكعة الدفترية ج( المجمكعة المستندية ب (أ. دليؿ الحسابات (الكادر البشرم المؤىؿ ك

: المجموعة المستندية- أ ك ىي تمثؿ مدخبلت النظاـ المحاسبي، حيث يرتكز تصميـ النظاـ المحاسبي حكؿ

العمميات المختمفة التي تنفذىا الكحدة االقتصادية ك تسجيؿ عممياتيا مف كاقع المستندات المؤيدة ليا، ك التي تتضمف أدلة اإلثبات المكضكعية التي يمكف الرجكع إلييا لمتحقؽ مف صحة ىذه

ك بالتالي تتكقؼ صحة النتائج المحاسبية عمى مدل دقة المستندات المؤيدة لعمميات . العممياتمستندات حسب المصدر، :ك يتـ تصنيؼ المستندات كفقان ألسس محددة منيا. الكحدة االقتصادية

. مستندات حسب طبيعة العممية، مستندات حسب القيدتقسـ إلى مستندات داخمية ك خارجية، فالمستندات الداخمية ىي : مستندات حسب المصدر- 1/أ

التي تنشأ داخؿ المنشأة، ك قد تتداكؿ داخؿ المنشأة أك خارجيا، ك مثاليا فاتكرة المبيعات، ك الخ، ك يمكف لممنشأة أف تتحكـ في شكؿ ك مضمكف ....أكامر الشراء، ك إذف صرؼ المكاد

أما المستندات الخارجية فيي التي ترد لممنشأة مف الغير ك مثاليا فاتكرة . المستند في ىذه الحالةالخ، ك ىذا النكع مف المستندات ليس ....الشراء، ك كشؼ حساب البنؾ، ك فاتكرة الكيرباء

لممنشأة دكر في تصميمو أك التحكـ في شكمو ك مضمكنو، فيك يصمـ ك ينشأ خارج المنشأة، ك . تعتبر المستندات الخارجية أقكل في اإلثبات مف المستندات الداخمية

تقسـ المستندات في ىذه الحالة إلى مستندات قبض ك : المستندات حسب طبيعة العممية- 2/أمستندات دفع، فمستندات القبض تتعمؽ بعمميات القبض في المنشأة مثؿ إيصاؿ استبلـ النقدية،

أما مستندات الدفع فيي تتعمؽ بعمميات الدفع بأنكاعيا . إيصاؿ إيداع الشيكات أك النقدية بالبنؾ. المختمفة في المنشأة ك مثاليا سندات الصرؼ ك الشيكات

ك يقصد بيا المستندات التي تثبت عمميات ال ترتبط بالمقبكضات : المستندات حسب القيد- 3/أك يشترط في المستندات بصكرة عامة أف تتضمف جميع . أك المدفكعات ك مثاليا أذكنات التسكية

البيانات المطمكبة بطريقة منظمة، كما يجب أف يككف ليا عنكاف كاضح ك أف تحمؿ اسـ المنشأة

تشغيؿ البيانات

تسجيؿ تبكيب تمخيص

Page 70: أساسيات المحاسبة المالية 2013

70

التي تقكـ بإصدارىا، كما يتطمب األمر كجكد نظاـ مبلئـ لحفظ المستندات يراعى فيو إمكانية . الرجكع إلييا ك بسيكلة، ك كذلؾ المحافظة عمييا مف السرقة أك الضياع أك التمؼ

: ك يجب التمييز بيف استخداـ المستندات كما يميؿ ألميف المخزف صرؼ المكاد * مستندات التخاذ قرار مثؿ طمب شراء أصناؼ، إذف صرؼ يخك

. المطمكبة لؤلقساـ الفنيةك التي تبيف كمية المكاد المشتراة ك - مستندات لتسجيؿ قرار اتخذ فعبلن، مثؿ فاتكرة الشراء*

-. قيمتيا ك أصنافيا (:4) ك بناءن عمى ما تقدـ يمكف تكضيح أنكاع المستندات كما بالشكؿ رقـ

( 4)شكل رقمتصنيف المستندات

: الغرض من استخدام المستندات. تسجيؿ العمميات المنفذة ك المتعمقة بأكجو النشاط المختمفة لمكحدة االقتصادية -1تمكف مف نقؿ البيانات أك المعمكمات مف شخص آلخر إما داخؿ الكحدة المحاسبية -2

.نفسيا، أك في كحدة محاسبية خارجية أخرل

تحديد مسؤكلية بدء ك تسجيؿ إتماـ عمميات الكحدة المحاسبية، ك تقميؿ احتماؿ الكقكع -3 .في األخطاء عف طريؽ كضع البيانات المطمكبة في صكرة مكتكبة رقميان ك بالحركؼ

: المجموعة الدفترية- بحيث تحتفظ المنشأة بسجبلت ك دفاتر . ك ىي تمثؿ كحدة تشغيؿ النظاـ المحاسبي

متنكعة تختمؼ باختبلؼ طبيعة نشاطيا ك حجـ أعماليا، ك ما تنص عميو القكانيف ك النظـ في : ك عادةن تتككف ىذه المجمكعة مف. الدكلة التي تعمؿ فييا المنشأة

سجبلت القيد األكلي ك التي تعرؼ بدفاتر اليكمية، ك فييا يتـ تسجيؿ عمميات المنشأة - 1-. أم حسب تكاريخ حدكثيا-بتفصيؿو كاؼو ك بحسب تسمسميا التاريخي

سجبلت القيد النيائي، ك تعرؼ عادةن بدفاتر األستاذ ك تستخدـ لتبكيب العمميات بعد تسجيميا - 2. في دفاتر القيد األكلي، حيث ترحؿ إلى الحسابات المختصة بدفتر األستاذ

ة تجدر اإلشارة إلى أف تنظيـ الدفاتر قد يأخذ عدة أشكاؿ، ك كميا تقكـ عمى أساس نظرية القيد المزدكج، ك ىذه األشكاؿ عرفت بأسماء البمداف التي ابتكرتيا ك استخدمتيا ك تتمثؿ في الطريقة اإليطالية، ك الطريقة اإلنجميزية، ك الطريقة الفرنسية، ك الطريقة األمريكية، ك سكؼ يتـ تناكؿ

حسب القيد حسب طبيعة العملية حسب المصدر

مستندات مستندات داخلية خارجية

مستندات مستندات قبض دفع

ال ترتبط بالقبض أو

أذون التسوية- الدفع

Page 71: أساسيات المحاسبة المالية 2013

71

الطرؽ الثبلثة األخيرة في الجزء الثاني مف ىذا المؤلؼ، عمى أف يككف تركيزنا في ىذا الجزء عمى الطريقة اإليطالية ك ىي الطريقة االبتدائية لقيد العمميات في الدفاتر، كما أف تناكليا يسيؿ

. مف تناكؿ الطرؽ األخرل: اآلالت الحاسبة- ج

إف عمميات التسجيؿ ك التبكيب في الدفاتر المحاسبية ك عمميات تمخيص ىذه البيانات تعتبر عمميات ركتينية، مما جعؿ أمر إعدادىا ك القياـ بيا ال يحتاج إلى ميارات فائقة مف المحاسبيف؛ بؿ في معظـ األحياف كاف المحاسبيف يعيدكا إلى كاتب الحسابات بالقياـ بيذه

ك بظيكر اآلالت الحاسبة عمى اختبلؼ أنكاعيا ك ظيكر الحاسبات . األعماؿ الركتينيةأصبح مف الممكف لممحاسبيف االعتماد عمى ىذه اآلالت في القياـ بيذه (الكمبيكتر)االلكتركنية

، ك (التسجيؿ، ك التبكيب، ك التمخيص )األعماؿ الركتينية طبقان لبرامج معينة تعد ليذه األغراضىذا يتطمب بالضركرة مف المحاسب اإللماـ بالقكاعد األساسية لمرحمة تشغيؿ النظاـ المحاسبي يدكيان ثـ آليان، ذلؾ ألف عممية إعداد البرامج عمى أجيزة الحاسب اآللي تتـ مف كاقع التخطيط

. الذم يعده المحاسب: التقارير المحاسبية- د

يمكف التمييز بيف أربعة أنكاع لمتقارير المحاسبية ك التي يقـك المحاسب بإعدادىا لخدمة : األىداؼ المختمفة، ك ىي

إف مف أحد مياـ النظاـ المحاسبي التقرير : تقارير نتائج األعماؿ ك المركز المالي* عف نتائج أعماؿ المنشأة ك كذلؾ عف مركزىا المالي، ك يقـك المحاسب بإعداد ىذه التقارير ك تسميميا لمراجع الحسابات لمراجعتيا ك إضفاء المزيد مف الثقة ليا؛ حتى

. يمكف تقديميا لؤلفراد ك الجيات التي تحتاج إليياعمى الرغـ مف أف النكع السابؽ مف التقارير يعرض : التقارير اإلدارية لخدمة اإلدارة*

عمى اإلدارة، إال أف اإلدارة تحتاج إلى نكع آخر مف المعمكمات ال يتكفر بتمؾ التقارير مثؿ تقارير عف تكمفة اإلنتاج لمنتج معيف، ك تقديرات عف األرباح المحققة مف كؿ سمعة عمى حدة، ك تقارير عف مقارنة أرقاـ التكاليؼ لمبدائؿ المختمفة، ك تقارير عف المكازنات

. الخ....التخطيطيةنجد أف قكانيف الضرائب تعترؼ ببعض عناصر المصركفات دكف : إقرارات الضرائب*

أف تعترؼ بالبعض اآلخر منيا، ك ىذا يتطمب بالضركرة إعادة إضافة ىذه المصركفات إلى الربح المحقؽ حتى يمكف الكصكؿ إلى الربح الخاضع لمضريبة، كما أف ىناؾ بعض

اإليرادات التي تحصؿ عمييا المنشأة قد تككف معفاة أك غير خاضعة لمضريبة مما

Page 72: أساسيات المحاسبة المالية 2013

72

إف خبلصة ذلؾ أف عمى المحاسب إعداد تقارير محاسبية خاصة . يستكجب استبعادىا. لتقديميا لمصمحة الضرائب

يطمب مف بعض المنشآت أف تقكـ بتقديـ تقارير معينة، مثبلن : تقارير خاصة أخرل* ك عمكمان . تقارير عف إجمالي قيمة األجكر ك الركاتب المدفكعة لمعامميف أك لفئة منيـ

( 5)يمكف تمخيص عممية إعداد التقارير المحاسبية كما تظير بالشكؿ رقـ ( 5)شكل رقم

عممية إعداد التقارير المحاسبية

اإلدارة

اننظام انمحاسبي

رقبسش إداسخ

إقراراث

ضريبيت

تقارير خاصت

تقارير نتائج األعمال

و انمركز انماني

ىجبد االخزظبص

ظيذخ اىؼشائت

شاجغ اىذغبثبد

رقبسش ؼزذح ػ زبئج األػبه اىشمض اىبى

أطذبة اىشؤح قبثبد اىؼبه اىغزثش اىذائ

Page 73: أساسيات المحاسبة المالية 2013

73

: الكادر البشري المؤىل- ىــ منكط بو تنفيذ النظاـ، لذلؾ يجب أف يككف يعتبر مف أىـ المقكمات نظران ألف ىذا المقكعمى درجة مف التأىيؿ العممي ك العممي ك الذم يمكنو مف تأدية األعماؿ التي يتطمبيا

. النظاـ المحاسبي بالدقة ك الكفاءة المطمكبة: دليل الحسابات- و

ىك المرشد لمحسابات المستخدمة ك المثبتة بالدفاتر، ك يعتمد عدد الحسابات في النظاـ المحاسبي عمى المعمكمات التي يحتاجيا مستخدمي المعمكمات المحاسبية، كما

. يعتمد أيضان عمى طبيعة نشاط الكحدة ك أنكاع العمميات التي تقكـ بياك عمى ذلؾ فإف دليؿ الحسابات ما ىك إال كشؼ بأسماء ك أرقاـ الحسابات، ك عادةن يتـ تقسيـ دليؿ الحسابات إلى مجمكعات حيث تخصص فيو مجمكعة لحسابات األصكؿ، ك

، ك مجمكعة لئليرادات ك أخرل مجمكعة لحسابات حقكؽ الممكية، ك أخرل لمخصـكك قد يتـ االعتماد عمى الترميز الرقمي فقط؛ ك قد يمحؽ بو ترقيـ حرفي، . لممصركفات

في حالة االعتماد عمى الترقيـ، ك قد يرمز (1)كأف يرمز لمجمكعة األصكؿ مثبلن بالرقـ في حالة الترقيـ الحرفي ك في ىذه الحالة يتبع بترقيـ عددم، كأف يرمز (أ)ليا بالرمز

ك ىذا يشير إلى أف البند األكؿ في مجمكعة األصكؿ يتعمؽ (1/أ)لمنقدية بالرمز . بالنقدية

: الدورة المحاسبية

قبؿ تناكؿ عممية القيد في دفتر اليكمية، نكد أف نشير إلى أف ىناؾ بعض الخطكات التي يتـ إتباعيا عند تشغيؿ النظاـ المحاسبي لتجميع البيانات المالية، ك يطمؽ عمى ىذه

، ك عمى ذلؾ فإف الدكرة المحاسبية ما ىي إال "الدكرة المحاسبية" الخطكات مصطمح اإلجراءات ك الخطكات التي يتبعيا المحاسب عند القياـ بتنفيذ العمميات المحاسبية، ك

: تتضمف الدكرة المحاسبية ما يأتي. (دفاتر القيد األكلي)قيد العمميات في دفتر اليكمية -1

Page 74: أساسيات المحاسبة المالية 2013

74

ك إجراء عممية (دفاتر القيد النيائي)ترحيؿ القيكد مف دفتر اليكمية إلى دفتر األستاذ -2 .الترصيد

.إعداد ميزاف المراجعة قبؿ التسكيات الجردية -3

.تصحيح األخطاء المحاسبية -4

.إعداد قيكد التسكيات الجردية -5

إعداد ميزاف المراجعة بعد التسكيات الجردية تمييدان إلعداد الحسابات الختامية ك -6 .الميزانية العمكمية

.إقفاؿ الحسابات، ك إعداد القكائـ المالية -7

ك سكؼ يتـ تناكؿ الخطكات األربعة األكلى في ىذا الجزء مف المؤلؼ، أما بقية خطكات

ك في الفقرات التالية سكؼ . الدكرة المحاسبية فسكؼ يتـ تناكليا في الجزء الثاني مف ىذا المؤلؼ: نتناكؿ بعض المفاىيـ العامة المرتبطة بيذه الدكرة كما يمي

: تعريف الحساب

في (بالزيادة أك بالنقص)يعتبر شكؿ أك كسيمة تستخدـ لتسجيؿ التغيرات ، ك رأس الماؿ، ك اإليرادات، ك المصركفات )عناصر المحاسبة األساسية ، (األصكؿ، ك الخصـك

ك يمكف أف يأخذ الحساب . في النظاـ المحاسبي" بدفتر األستاذ"ك يشار إلى مجمكعة الحسابات حيث يمثؿ الجانب األيمف منو Tشكؿ محدد حسب اإلجراءات المتبعة، فقد يأخذ شكؿ الحرؼ

كما قد يككف في شكؿ ثبلثة أعمدة ك ". الطرؼ الدائف"، ك الجانب األيسر منو "الطرؼ المديف"كشؼ حساب "يسمى بالحساب ذك الرصيد المتحرؾ، ك أبسط مثاؿ ليذا النكع مف الحسابات

. أدناه شكؿ الحساب ذك الرصيد المتحرؾ (6)، ك يظير الشكؿ رقـ"البنؾ( 6)شكؿ رقـ

الحساب ذك الرصيد المتحرؾ الرصيد دائن مدين التاريخ بيان

: أنواع الحسابات

Page 75: أساسيات المحاسبة المالية 2013

75

: يتـ تقسيـ الحسابات حسب طبيعتيا إلى حسابات شخصية، ك ىي التي تنتج مف معامبلت الكحدة االقتصادية مع األشخاص (1

سكاء كانكا طبيعييف أك معنكييف، ك تسمى الحسابات في ىذه الحالة بأسماء األشخاص . الذيف يمثمكف العممية، كذلؾ مثؿ حسابات المدينيف ك الدائنيف

حسابات غير شخصية، ك ىي التي ال تتـ مع أشخاص سكاء طبيعييف أك معنكييف، ك (2 :تسمى الحسابات في ىذه الحالة بأسماء تدؿ عمى نكع العممية؛ ك ىي تقسـ إلى قسميف

حسابات حقيقية؛ ك ىي تتعمؽ بأصكؿ المنشأة المادية ، أم أنيا تتعمؽ . أ. بالعمميات التي ليا كجكد مادم مممكس ك محسكس

؛ ك ىي تتعمؽ بإيرادات ك مصركفات الكحدة (كىمية )حسابات اسمية . باالقتصادية، ك ىي حسابات ال تتعمؽ بعمميات مع أشخاص، أك تتعمؽ

.بالعمميات التي ليا كجكد مادم محسكس

ك تجدر اإلشارة إلى أف كؿ عممية كفقان لنظرية القيد المزدكج تحمؿ إلى طرفييا، ك كؿ عممية ـ تسجيؿ العمميات مباشرةن . تؤثر عمى حسابيف عمى األقؿ مف حسابات دفتر األستاذ كما أنو إذا ت

في الحسابات الخاصة بيا فإنو يككف مف الصعب معرفة آثار أم عممية بالنظر إلى الحسابات، . (دفتر اليكمية )لذا يستخدـ ما يسمى بدفتر القيد األكلي

: تسجيل التغيرات في الحساب تسجؿ التغيرات التي تحدث نتيجة كقكع العمميات في الحسابات المخصصة، ك

الحسابات يككف ليا جانبيف كما أكضحنا سابقان، جانب أيمف تسجؿ فيو التغيرات المدينة، ك جانب أيسر تسجؿ فيو التغيرات الدائنة، سكاء كانت حسابات أصكؿ، أك خصكـ، أك رأس ماؿ،

. أك إيرادات، أك مصركفات: تسجيل التغيرات في حسابات األصول و رأس المال و الخصوم

عرفيان يسجؿ المحاسب التغيرات الدائنة في الجانب األيسر مف الحساب، ك التغيرات ك عمى حسب معادلة الميزانية فإف التغيرات بالزيادة في . المدينة في الجانب األيمف مف الحساب

األصكؿ تعتبر مدينة، ك التغيرات بالنقص تعتبر دائنة، أما بالنسبة لمخصكـ ك رأس الماؿ فيما يكجداف أساسان في الجانب األيسر مف معادلة الميزانية؛ ك عميو فإف التغيرات بالزيادة فييما تسجؿ

ك يمكف ". األيمف"، ك التغيرات بالنقص تسجؿ في الطرؼ المديف"األيسر" في الطرؼ الدائف: تكضيح ذلؾ بالمخطط التالي لمجمكعة ىذه الحسابات

رأس الماؿ / الخصـك حػ/ األصكؿ حػ / حػ

دائ ذ دائ ذ دائ ذ

Page 76: أساسيات المحاسبة المالية 2013

76

: تسجيل التغيرات في اإليرادات و المصروفات نبلحظ أف اإليرادات تكجد في الطرؼ األيسر مف معادلة الميزانية، ك عميو فإنو يتـ

معاممتيا كمعاممة الخصكـ ك رأس الماؿ، أم أف التغير بالزيادة فييا يسجؿ في الطرؼ الدائف، ك أما بالنسبة لممصركفات فإننا نجدىا في الطرؼ . التغير بالنقص فييا يسجؿ في الطرؼ المديف

األيسر ك لكنيا مخصكمة مف اإليرادات، ك بعبارة أخرل فإف كضعيا الفعمي ىك في الجانب األيمف مف معادلة الميزانية لذلؾ يتـ معاممتيا مثؿ معاممة األصكؿ، أم أف التغير بالزيادة في

ك . المصركفات يسجؿ في الطرؼ المديف، أما التغير بالنقص فييا يسجؿ في الطرؼ الدائف: المخطط التالي يكضح ذلؾ

المصركفات / اإليرادات حػ / حػ دائ ذ دائ ذ

: و يمكن تمخيص ما تقدم بالقواعد اآلتية يخصص حساب لكؿ مفردة مف المفردات التي تؤثر عمى القكائـ المالية فيفتح حساب لكؿ (1

أصؿ، ك حساب لكؿ خصـ، ك حساب لرأس الماؿ، ك حساب لكؿ نكع مف اإليرادات، ك حساب . لكؿ نكع مف المصركفات

يتككف كؿ حساب مف جانبيف أحدىما مديف ك يظير في الجانب األيمف، ك اآلخر دائف ك (2. يظير في الجانب األيسر

. تجعؿ حسابات األصكؿ مدينة بأية زيادة فييا، ك تجعؿ دائنة بأم نقص فييا (3دائنة بأية زيادة تطرأ عمييا، ( االلتزامات لمغير ك رأس الماؿ)تجعؿ حسابات مصادر األمكاؿ (4

. ك تجعؿ مدينة بأم نقص يطرأ عمييا. تجعؿ حسابات اإليرادات دائنة بالزيادة فييا، ك مدينة بالنقص فييا (5. تجعؿ حسابات المصركفات مدينة بالزيادة فييا، ك دائنة بالنقص فييا (6

: دفــــتر اليـــــوميـــــــة

+ - -

+ -

+

-

+ + -

Page 77: أساسيات المحاسبة المالية 2013

77

سكؼ نتناكؿ فيما يمي بعضان مف العمميات األساسية ك التي ترتبط بمعالجات الحسابات األساسية

فدفاتر القيد األكلي أك دفتر اليكمية ، تسجؿ فيو العمميات المالية . ك التي سبؽ التعرض لياحسب تسمسميا الزمني، مكضحان فييا التغيرات التي تطرأ عمى الجانب المديف ك الدائف

ك ترحؿ القيكد الدائنة ك المدينة أكالن بأكؿ مف .لمحسابات، ك يتضمف تفسيران مكجزان عف كؿ عمميةدفتر اليكمية إلى الحسابات المختصة بدفتر األستاذ، ك ىذه الحسابات تستخدـ كأساس إلعداد

فعممية القيد بدفتر اليكمية يقصد بيا . الحسابات الختامية ك الميزانية العمكمية ك غيرىا مف قكائـتسجيؿ العممية المالية مف كاقع المستندات المؤيدة عمى حدكث العممية المالية، ك كما سبؽ القكؿ

في نظرية القيد المزدكج، يجب ترجمة كؿ عممية ك معرفة أثرىا بالزيادة أك النقص ك تحديد ك عمكمان فإف الشكؿ في أقصى . الطرؼ المديف ك الدائف ك ذلؾ كفقان لمقكاعد السابؽ اإلشارة إلييا

ح التسمسؿ المنطقي لتدفؽ المعمكمات خبلؿ النظاـ المحاسبي . ىذه الصفحة يكض

دذس اىؼيخ اىبىخ

إػذاد غزذاد اىؼيخ اىبىخ

اىزغجو ف دفزش اىخ

رشدو اىقد اىذخ

اىذائخ إى دفزش األعزبر

إػذاد اىقائ اىبىخ

دفزش األعزبر

ر.أ/دـ اىزبجشح/دـ اىزشغو/دـ

اىضاخ اىؼخ

دغبثبد

اىزجخ

ك يجب اإلشارة إلى أف ترتيب دفتر اليكمية كفقان لكؿ ك . عممية، بينما يتـ ترتيب دفتر األستاذ كفقان لكؿ حساب

مف المزايا التي يحققيا دفتر اليكمية بجانب دفتر األستاذ ـ االعتماد فقط عمى دفتر ك التي ال تتحقؽ إذا ما ت

: األستاذ ما يميح كؿ المعمكمات عف العممية - 1 دفتر اليكمية يكض

المعينة في مكاف كاحد ك يكفر شرحان ليذه العممية ففي دفتر اليكمية تسجؿ العممية بطرفييا المديف ك الدائف،

بينما في دفتر األستاذ يسجؿ الطرفاف المديف ك الدائف في . حسابيف مختمفيف

دفتر اليكمية يكفر سجبلن زمنيان لكؿ أحداث الكحدة - 2االقتصادية، مما يسيؿ معو تتبع العمميات بمجرد معرفة

. تاريخ حدكثيامت . دفتر اليكمية يساعد عمى منع األخطاء -3 فإذا سج

العمميات بدفتر األستاذ مباشرةن فسكؼ يككف مف السيكلة الكقكع في األخطاء، مثؿ حذؼ عممية مدينة أك دائنة، أك

تكرار تسجيؿ الطرؼ المديف أك الدائف، ك مثؿ ىذه األخطاء يندر حدكثيا في دفتر اليكمية العامة، ألف

الطرؼ المديف يقابمو الطرؼ الدائف ك يظيراف معان لكؿ . عممية

مف الممكف السيك عف ترحيؿ طرؼ مديف أك دائف - 4

اىقف اىبى

Page 78: أساسيات المحاسبة المالية 2013

78

( 7)شكؿ رقـنمكذج لدفتر اليكمية العامة

رقم صفحة األستاذ التاريخ البيان دائن مدين

. ك نسكؽ المثاؿ التالي لتكضيح كيفية القيد بدفتر اليكمية العامةكافة المبالغ (ـ2005 خبلؿ شير أغسطس ج فيما يمي العمميات التي تمت بشركة ريتا

: (بالجنيو. جنيو نقدان كرأسماؿ لمشركة125000000 منو استثمرت مبمغ 1في . جنيو أكدعتيا خزينة المنشأة50000000 منو اقترضت مف البنؾ مبمغ 2في . جنيو ك دفعت القيمة نقدان 41000000 منو اشترت سيارة بمبمغ 4في جنيو، ك كعد العميؿ الشركة 18000000 منو قدمت استشارات فنية ألحد العمبلء قيمتيا 6في

. بسدادىا فيما بعد. جنيو نقدان مقابؿ خدمات قدمتيا ألحد العمبلء4000000 منو حصمت الشركة مبمغ 10في جنيو مف شركة البدكم ك كعدت بدفع القيمة 1500000 منو اشترت آلة كاتبة بمبمغ 14في . الحقان 7000000 منو دفعت الشركة أجكر العماؿ عف النصؼ األكؿ مف أغسطس ك قدرىا 15في

. جنيو نقدان . جنيو ك دفعت نقدان 1000000 منو كردت فاتكرة الكيرباء بمبمغ 17في . جنيو مقابؿ خدمات لمعمبلء22500000 منو حصمت نقدان مبمغ 25في . منو دفعت الشركة أجكر العماؿ عف النصؼ الثاني مف أغسطس نقدان 31في

مف اليكمية إلى حساب األستاذ، ك لكف مثؿ ىذه الخطاء يمكف اكتشافيا عف طريؽ تتبع القيكد بدفتر . األستاذ مع اليكمية

ك مما تجدر اإلشارة إليو أف معظـ الكحدات االقتصادية تستخدـ أنكاعان مختمفة مف اليكميات كما سبؽ اإلشارة إليو، ك ذكرنا أننا سكؼ نركز في ىذا الجزء مف المؤلؼ عمى الطريقة اإليطالية في تنظيـ أم . السجبلت المحاسبية، عمى أف يتـ تناكؿ بقية الطرؽ بمشيئة اهلل في الجزء الثاني مف ىذا المؤلؼ

ك الشكؿ رقـ . أننا سكؼ ننتيج منيج اليكمية العامة، باإلضافة إلى دفتر األستاذ العاـ ك المساعدح نمكذج لدفتر اليكمية العامة (7) . يكض

Page 79: أساسيات المحاسبة المالية 2013

79

. إعداد قيكد اليكمية لممعامبلت التي تمت بشركة ريتاج عف شير أغسطس: المطمكب: الحـــــل

سكؼ نقـك بتسجيؿ العمميات السابقة بدفتر اليكمية العامة باالستناد إلى نظرية القيد : المزدكج، مستصحبيف القكاعد التالية ك التي سبؽ اإلشارة إلييا

دائنة، (-)مدينة، (+)األصكؿ مدينة، )-( ، (دائنة (+) الخصـك مديف، (-)دائف، (+) رأس الماؿ . مدينة (-)دائنة، (+)اإليرادات (دائنة (-)مدينة، (+)المصركفات

رقم صفحة التاريخ البيان دائن مدين األستاذ

125000000

12500000

0

النقدية / مف حػرأس الماؿ / إلى حػ

استثمار مبمغ نقدم كرأس ماؿ

1/8/2005

50000000 50000000

النقدية / مف حػقرض البنؾ / إلى حػ

اقتراض مبمغ نقدان مف البنؾ ك إيداعو الخزينة

2/8

41000000 41000000

السيارات / مف حػالنقدية / إلى حػ

شراء سيارة نقدان

4/8

18000000 18000000

المدينيف / مف حػإيرادات االستشارات / إلى حػ

تقديـ استشارات فنية عمى الحساب

6/8

4000000 4000000

النقدية / مف حػإيرادات الخدمات / إلى حػ

تقديـ خدمات لمعمبلء نقدان

10/8

1500000 1500000

اآللة الكاتبة / مف حػالدائنكف / إلى حػ

. شراء آلة كاتبة عمى الحساب

14/8

7000000 7000000

أجكر العماؿ / مف حػالنقدية / إلى حػ

15/8

Page 80: أساسيات المحاسبة المالية 2013

80

دفع ركاتب العماؿ عف النصؼ األكؿ مف أغسطس 1000000

1000000 مصاريؼ الكيرباء / مف حػ

النقدية / إلى حػدفع فاتكرة الكيرباء عف أغسطس

17/8

22500000 22500000

النقدية / مف حػإيرادات الخدمات / إلى حػ

تقديـ خدمات لمعمبلء نقدان

25/8

7000000 7000000

أجكر العماؿ / مف حػالنقدية / إلى حػ

31/8

: الترحيل لدفتر األستاذ

بعد إعداد دفتر اليكمية ك قيد العمميات بو كما سبؽ أف أكضحنا في مثاؿ منشأة ريتاج، فإنو يتـ نقؿ المبالغ المدينة ك الدائنة مف دفتر اليكمية إلى الحسابات الخاصة بيا في دفتر

، حيث يرحؿ "ترحيؿ قيكد اليكمية إلى دفتر األستاذ"األستاذ، ك يطمؽ عمى ىذه العممية اصطبلح كؿ مبمغ مدرج بخانة المديف في دفتر اليكمية إلى الجانب المديف مف الحساب بدفتر األستاذ، ك كذلؾ يرحؿ كؿ مبمغ مدرج بخانة الدائف في دفتر اليكمية إلى الجانب الدائف مف الحساب بدفتر

: ك عمكمان فإف الطريقة المنظمة لمترحيؿ يجب أف تككف كفقان لمخطكات اآلتية. األستاذ

. يحدد في دفتر األستاذ اسـ الحساب األكؿ الذم يتضمنو قيد اليكمية العامة -1 .يسجؿ في الجانب المديف مف الحساب بدفتر األستاذ المبمغ المديف المثبت في اليكمية -2

.يثبت تاريخ العممية في الحساب بدفتر األستاذ -3

ـ الترحيؿ منو لممبمغ، في خانة المرجع بالحساب بدفتر -4 يثبت رقـ صفحة اليكمية الذم ت .األستاذ

ـ ترحيؿ الطرؼ المديف مف القيد، ك لتأكيد ىذه الحقيقة -5 كفقان لمخطكة السابقة يككف قد تـ ترحيؿ نعكد إلى دفتر اليكمية ك نثبت فيو رقـ صفحة الحساب بدفتر األستاذ التي ت

.المبمغ إلييا

.تكرر الخطكات الخمس السابقة لترحيؿ الطرؼ الدائف مف اليكمية العامة -6

ىذه الخطكة تتكقؼ عمى طبيعة الحساب بدفتر األستاذ مف حيث تنظيـ الشكؿ ك ىي -7تختص بتجميع الطرؼ المديف ك كذلؾ الطرؼ الدائف، فإذا تعادال فإنو في ىذه الحالة ال يكجد رصيد، أما إذا كاف ىناؾ طرؼ أكبر مف اآلخر فإنو في ىذه الحالة نكجد الفرؽ ك

دفغ أجس اىؼبه ػ اىظف اىثب أغغطظ

Page 81: أساسيات المحاسبة المالية 2013

81

ك . الذم يمثؿ رصيد الحساب في نياية الفترة ك ىذه العممية يقصد بيا ترصيد الحسابكما سبؽ فإف ىذه الخطكة تتكقؼ عمى شكؿ الحساب حيث يتـ إتباعيا في حالة تنظيـ

ـ تنظيـ الحساب كفقان لشكؿ . Tالحساب عمى شكؿ الحرؼ الحساب ذك اليد "أما إذا ت، فإف ىذا الحساب في ىذه الحالة يعطي الرصيد بعد (6)كما بالشكؿ رقـ " المتحرؾ

.نياية كؿ عممية

: ك لتكضيح عممية الترحيؿ سكؼ نعتمد عمى بيانات مثاؿ منشأة ريتاج لتكضيح ذلؾ كما يمي

النقدية / حػدائف مديف

125000000

41000000السيارات / مف حػرأس الماؿ / إلى حػ

7000000أجكر العماؿ / مف حػقرض البنؾ / إلى حػ 50000000 1000000مصاريؼ الكيرباء / مف حػإيراد الخدمات / إلى حػ 4000000 7000000أجكر العماؿ / مف حػإيراد الخدمات / إلى حػ 22500000

145500000 31/8/2008رصيد مرحؿ 20150000

0 20150000

0 14550000

0 1/9/2008رصيد منقكؿ

رأس الماؿ /حػدائف مديف

125000000

125000000النقدية / مف حػ 31/8/2008رصيد مرحؿ

125000000

125000000

125000000ـ 1/9/2008رصيد منقكؿ في قرض البنؾ /حػ

دائف مديف 50000000النقدية / مف حػـ 31/8/2008رصيد مرحؿ 50000000

Page 82: أساسيات المحاسبة المالية 2013

82

50000000 50000000 50000000ـ 1/9/2008رصيد منقكؿ في

السيارات /حػدائف مديف

41000000ـ 31/8/2008رصيد مرحؿ فيالنقدية / إلى حػ 4100000041000000 41000000 ـ 1/9/2008رصيد منقكؿ في 41000000

المدينيف /حػدائف مديف

18000000ـ 31/8/2008رصيد مرحؿ فيإيراد االستشارات /إلى حػ 180000001800000

0 1800000

0 ـ 1/9/2008رصيد منقكؿ في 18000000

إيراد االستشارات /حػدائف مديف

18000000المدينيف / مف حػـ 31/8/2008رصيد مرحؿ في 180000001800000

0 18000000

18000000ـ 1/9/2008رصيد منقكؿ في

إيراد الخدمات / حػدائف مديف

4000000النقدية / مف حػـ 31/8/2008رصيد مرحؿ في 26500000 22500000النقدية / مف حػ

265000001

26500000

26500000ـ 1/9/2008رصيد منقكؿ في

األدكات المكتبية / حػ

Page 83: أساسيات المحاسبة المالية 2013

83

دائف مديف 1500000ـ 31/8/2008رصيد مرحؿ فيالدائنيف / إلى حػ 15000001500000 150000

0 ـ 1/9/2008رصيد منقكؿ في 1500000

الدائنكف /حػدائف مديف

1500000األدكات المكتبية / مف حػـ 31/8/2008رصيد مرحؿ في 15000001500000 1500000

1500000ـ 1/9/2008رصيد منقكؿ في أجكر العماؿ / حػ

دائف مديف 14000000ـ 31/8/2008رصيد مرحؿ فيالنقدية / إلى حػ 7000000 النقدية / إلى حػ 700000014000000 1400000

0 ـ 1/9/2008رصيد منقكؿ في 14000000

مصاريؼ الكيرباء /حػدائف مديف

1000000

1000000ـ 31/8/2008رصيد مرحؿ فيالنقدية / إلى حػ

1000000

1000000

1000000

ـ 1/9/2008رصيد منقكؿ في

Page 84: أساسيات المحاسبة المالية 2013

84

يبلحظ ظيكر نكعيف مف األرصدة أرصدة مرحمة ك ىي التي تنقؿ أك ترحؿ لمفترة التالية، ك ـ نقميا مف الفترة السابقة،كما يبلحظ أيضان أننا أكجدنا رصيد كؿ أرصدة منقكلة ك ىي التي ت

حساب في آخر الشير ك ىذه العممية تعرؼ بالترصيد، ك ىي حاصؿ الفرؽ بيف الطرؼ المديف ك الطرؼ الدائف، فإذا كاف الطرؼ المديف أكبر مف الطرؼ الدائف نكجد المتمـ الحسابي لمطرؼ الدائف ك ىك الرصيد ك في ىذه الحالة يككف رصيدان مدينان، أما إذا كاف الطرؼ الدائف أكبر مف الطرؼ المديف نكجد المتمـ الحسابي لمطرؼ المديف ك ىك الرصيد ك في ىذه الحالة يككف دائف،

: ك عمكمان نجد أف . ذات طبيعة مدينة (المنقكلة )كؿ األصكؿ أرصدتيا النيائية -1 .ذات طبيعة دائنة (المنقكلة)كؿ الخصـك أرصدتيا النيائية -2

. ذات طبيعة دائنة (المنقكلة)أرصدة رأس الماؿ النيائية -3. ذات طبيعة دائنة (المنقكلة)كؿ اإليرادات أرصدتيا النيائية -4. ذات طبيعة مدينة (المنقكلة)كؿ المصركفات أرصدتيا النيائية -5

حو في الفقرة ك ىذه القكاعد تعتبر أساس إلعداد ميزاف المراجعة باألرصدة ك الذم سكؼ نكض. التالية

: ميزان المراجعة يتـ التحقؽ مف الدقة الحسابية لؤلرصدة المدينة ك الدائنة قبؿ استخداميا في إعداد القكائـ

ك يأخذ ميزاف المراجعة شكؿ جدكؿ يتككف .Trail Balanceالمالية بكاسطة ميزاف المراجعة . مف خانة يثبت فييا اسـ الحساب، خانتيف أحداىما لؤلرصدة المدينة، ك اآلخر لؤلرصدة الدائنة

ك عمى ذلؾ يمكف تعريؼ ميزاف المراجعة بأنو كشؼ يتـ إعداده لمتأكد مف الدقة الحسابية ك ليس . الفنية، كتمييد إلعداد القكائـ المالية

ك يكفر ميزاف المراجعة برىانان عمى تكازف الحسابات بدفتر األستاذ، ك يؤكد تكافؽ إجمالي : األرصدة المدينة مع إجمالي األرصدة الدائنة عمى ما يأتي

. أف كؿ العمميات المسجمة تتساكل فييا األطراؼ المدينة مع األطراؼ الدائنة- 1

Page 85: أساسيات المحاسبة المالية 2013

85

ـ تحديده بطريقة صحيحة- 2 . أف الرصيد المديف أك الدائف لكؿ حساب تـ بطريقة سميمة- 3 . أف إثبات أرصدة الحسابات في ميزاف المراجعة ت

ك عمى ذلؾ فإذا حدث عدـ تكافؽ بيف إجماليات األرصدة المدينة ك إجماليات األرصدة الدائنة : ك األخطاء قد تنتج في ىذه الحالة مف. في ميزاف المراجعة؛ فعندئذ يككف ىناؾ خطأ أك أكثر

. ترحيؿ مبمغ مديف إلى خانة الدائف أك العكس (1. أخطاء حسابية غير تحديد أرصدة الحسابات أك عند المجاميع (2. أخطاء كتابية عند نقؿ أرصدة الحسابات إلى ميزاف المراجعة (3. إثبات رصيد مديف في خانة الدائف بميزاف المراجعة أك العكس (4. الخطأ عند جمع ميزاف المراجعة (5

: حدود استخدامات ميزان المراجعة إف إعداد ميزاف المراجعة ال يبرىف عمى صحة تحميؿ ك تسجيؿ العمميات في الحسابات

المناسبة، كما أنو إذا تـ حذؼ عممية بالكامؿ مف دفتر األستاذ فإنو ال يتـ اكتشافيا عند إعداد ك . ميزاف المراجعة، أم ال يمكف االعتماد عمى ميزاف المراجعة الكتشاؼ ىذا النكع مف األخطاء

يمكف القكؿ باختصار أف ميزاف المراجعة ما ىك إال برىاف عمى أف األرصدة المدينة تتساكل مع . األرصدة الدائنة

ك عمى الرغـ مف ىذه الحدكد إال أف ميزاف المراجعة يعتبر أداة مفيدة، فيك ال يكفر فقط . ضمانان عمى تكازف الحسابات بدفتر األستاذ ك لكف يمثؿ محكر أساسي إلعداد القكائـ المالية

: إعداد ميزان المراجعة باألرصدة

يمكف إعداد ميزاف المراجعة مف خبلؿ األرصدة التي يظيرىا دفتر األستاذ، حيث يتـ ثـ إعداد ميزاف المراجعة بناءن عمى ذلؾ، (مديف، أك دائف)تحديد رصيد كؿ حساب ك طبيعتو

، ك يمكف إيضاح ذلؾ مف "ميزاف المراجعة باألرصدة" كيسمى ميزاف المراجعة في ىذه الحالةـ إعداده لمنشأة ريتاج كما يمي : خبلؿ دفتر األستاذ الذم ت

31/8/2008ميزاف المراجعة باألرصدة لمنشأة ريتاج في أرصدة دائنة أرصدة مدينة اسـ الحساب

145500000النقدية 125000000 رأس الماؿ 50000000 قرض البنؾ 41000000السيارات

Page 86: أساسيات المحاسبة المالية 2013

86

18000000المدينيف 18000000 إيراد االستشارات 26500000 إيراد الخدمات

1500000األدكات المكتبية 1500000 الدائنكف

14000000أجكر العماؿ 1000000مصاريؼ الكيرباء

221000000 221000000اإلجمالي : يبلحظ أف

. كؿ األصكؿ أرصدتيا المرحمة مف دفتر األستاذ ذات طبيعة مدينة -1 .كؿ الخصـك أرصدتيا المرحمة مف دفتر األستاذ ذات طبيعة دائنة -2

.رصيد رأس الماؿ ذك رصيد دائف -3

.كؿ بنكد اإليرادات أرصدتيا المرحمة مف دفتر األستاذ ذات طبيعة دائنة -4

.كؿ بنكد المصركفات أرصدتيا المرحمة مف دفتر األستاذ ذات طبيعة مدينة -5

:إعداد ميزان المراجعة بالمجاميع كفقان ليذه الطريقة؛ يتـ تجميع الطرؼ المديف لكؿ حساب ثـ كضعو في خانة الجانب

المديف بميزاف المراجعة، ثـ تكرر نفس العممية لمطرؼ الدائف لمحساب بدفتر األستاذ، ك تكضع ك يطمؽ عمى الميزاف في ىذه الحالة ميزاف المراجعة . في خانة الجانب الدائف بميزاف المراجعة

: ك يمكف تكضيح ذلؾ باالستناد لنفس بيانات منشأة ريتاج كما يأتي. بالمجاميعـ 31/8/2008ميزاف المراجعة بالمجاميع لمنشأة ريتاج في

مجاميع دائنة مجاميع مدينة اسـ الحساب 560000000 201500000النقدية

125000000صفر رأس الماؿ 50000000صفر قرض البنؾ صفر 41000000السيارات صفر 18000000المدينيف

18000000صفر إيراد االستشارات 26500000صفر إيراد الخدمات

صفر 1500000األدكات المكتبية

Page 87: أساسيات المحاسبة المالية 2013

87

1500000صفر الدائنكف صفر 14000000أجكر العماؿ

صفر 1000000مصاريؼ الكيرباء 277000000 277000000اإلجمالي

: األخطاء المحاسبية و طرق معالجتيا

: يمكف تقسيـ األخطاء المحاسبية كفقان ألساسيف كما يمي: عمى أساس عبلقتيا بالكظائؼ أك العمميات المحاسبية، ك ىذه يتـ تبكيبيا في مجمكعتيف: أكالن

أخطاء في تسجيؿ قيمة العممية، ك أخطاء في : أخطاء في التسجيؿ ك تنحصر في -1تسجيؿ اسـ الحساب، ك أخطاء تتعمؽ بالحذؼ، كاألخطاء الفنية ك ىذه مثاليا تسجيؿ

ح ذلؾ في الفقرات التالية . عممية شراء سيارة عمى أنيا مشتريات؛ ك سكؼ نكضخطأ في ترحيؿ قيمة العممية : أخطاء في الترحيؿ إلى حسابات األستاذ، ك تنحصر في -2

المسجمة، ك خطأ نتيجة الترحيؿ إلى الجانب العكسي في الحساب،ك خطأ نتيجة الترحيؿ إلى حساب غير الحساب الصحيح، ك خطأ نتيجةن لعدـ ترحيؿ أحد طرفي القيد، خطأ

.في ترصيد الحساب

: عمى أساس عبلقتيا بتكازف ميزاف المراجعة؛ ك ىذه يتـ تبكيبيا إلى: ثانيان األخطاء الناتجة مف الترحيؿ إلى حساب غير : أخطاء ال يظيرىا الميزاف ك تنحصر في -1

. الحساب الصحيح، ك أخطاء الحذؼ، ك األخطاء المتكافئة، ك األخطاء الفنيةأخطاء يظيرىا ميزاف المراجعة، ك تشمؿ األخطاء التي تؤثر عمى ميزاف المراجعة ك -2

األخطاء الناتجة مف عدـ ترحيؿ أحد طرفي العممية، ك األخطاء الناتجة : تنحصر في .عف الترصيد غير الصحيح لمحسابات

: تحديد األخطاءـ بطريقة دقيقة، فعندئذو قد يككف الخطاء في السجبلت إذا كاف إعداد ميزاف المراجعة قد ت

ك ال تكجد كسيمة محددة . المحاسبية، سكاء في دفتر اليكمية العامة أك الحسابات بدفتر األستاذالكتشاؼ األخطاء، لكف ىناؾ بعض اإلجراءات العامة التي تكفر الكقت ك الجيد في سبيؿ

:- البحث عف أسباب األخطاء، ك تتمثؿ ىذه اإلجراءات فيما يميمراجعة جمع جانبي ميزاف المراجعة مراجعة حسابية لمتأكد مف صحة التجميع؛ ك يمكف -1

. ذلؾ بإعادة الجمع بطريقة مختمفة مثؿ الجمع مف أسفؿ إلى أعمى

Page 88: أساسيات المحاسبة المالية 2013

88

إذا لـ يكف الخطأ ناتج مف جمع خانتي ميزاف المراجعة، يجب تحديد مقدار الفرؽ في -2ك غالبان ما يعتبر الفرؽ مؤشر لمصدر الخطأ؛ فمثبلن إذا كاف الفرؽ يقبؿ القسمة . الميزاف

فعندئذو قد يككف سبب الخطأ إما كتابة مبمغ معيف بطريقة عكسية، أك (9)عمى الرقـ كضع العبلمة العشرية بطريقة غير صحيحة، فعمى سبيؿ المثاؿ إذا كاف مبمغ النقدية

جنيو 210500000في ميزاف المراجعة السابؽ قد كضع بطريقة غير صحيحة بمبمغ أم أف 286000000فإف مجمكع الطرؼ المديف لميزاف المراجعة في ىذه الحالة يككف

أما إذا كاف الفرؽ . (9) جنيو ك ىذا الفرؽ يقبؿ القسمة عمى 9000000ىناؾ فرؽ قدره ـ ترحيؿ مبمغ لمطرؼ غير الصحيح (2)يقبؿ القسمة عمى الرقـ فإف ذلؾ معناه أنو قد ت

(المديف أك الدائف)

مقارنة المبالغ المسجمة في ميزاف المراجعة مع تمؾ المكجكدة بدفتر األستاذ، بحيث -3ـ إدراجو في الخانة الصحيحة بميزاف نضمف أف رصيد كؿ حساب بدفتر األستاذ ت

.المراجعة

.إعادة ترصيد كؿ حساب بدفتر األستاذ -4

تتبع كؿ عمميات الترحيؿ مف دفتر اليكمية إلى دفتر األستاذ ك ذلؾ بكضع عبلمة -5ـ التحقؽ منو في دفترم اليكمية ك األستاذ . عمى كؿ مبمغ ت

: تصحيح األخطاءـ ك كذلؾ قانكف الشركات لسنة 1984 ينص القانكف اإلجراءات المدنية السكداني لسنة

ـ عمى ضركرة خمك دفتر اليكمية مف الكشط أك التغيير، ك بالتالي فإف تصحيح 1925األخطاء يجب أال يتـ عف طريؽ الكشط أك التغيير ك إنما يتـ عف طريؽ قيكد محاسبية لتصحيح الخطأ ك بدكف أم كشط أك تغيير، ك سكؼ نتناكؿ فيما يمي كيفية تصحيح

. األخطاء عمى أساس التبكيب الذم يعتمد عمى ربط األخطاء بميزاف المراجعة: تصحيح األخطاء التي ال يظيرىا ميزان المراجعة: أوالال

خطأ في اسـ الحساب، ك مثؿ ىذا الخطأ يحدث في مرحمة التسجيؿ بدفتر اليكمية، ( أ: ك نكضح ذلؾ بالمثاؿ اآلتي. أك في مرحمة الترحيؿ مف اليكمية إلى دفتر األستاذ

103عبد السميع الدسوقي، مرجع سبق ذكره، ص -

Page 89: أساسيات المحاسبة المالية 2013

89

ك بفرض أف . افترض أف منشأة ريتاج تتعامؿ مع العميميف محمد محمكد، ك محمكد أحمد جنيو ك سجمتيا 10000المنشأة اشترت بضاعة عمى الحساب مف محمد محمكد بمبمغ

: بالقيد اآلتيالمشتريات / مف حػ10000 محمكد أحمد / إلى حػ10000

ثر عمى تكازف ميزاف المراجعة ك الخطأ كاضح في الطرؼ الدائف، ك مثؿ ىذا الخطأ ال يؤ: تتبع إحدل الطريقتيف اآلتيتيفك لتصحيح ىذا الخطأ

:الطريقة المطولة: ك ىي تقـك عمى اإللغاء لمقيد الخطأ ك إثبات القيد الصحيح، ك ذلؾ كما يمي

محمكد أحمد / مف حػ10000: إلغاء القيد الخطأ- 1المشتريات / إلى حػ10000

المشتريات / مف حػ10000إثبات القيد الصحيح - 2محمد محمكد / إلى حػ10000

:الطريقة المختصرة ك ىي تقكـ عمى أساس إثبات الطرؼ الصحيح ك إلغاء الطرؼ الخطأ، ك لما كاف

الطرؼ الخطأ ىك الطرؼ الدائف فإننا سكؼ نقـك بإلغائو ك إثبات الطرؼ الدائف الصحيح كما محمكد أحمد / مف حػ10000: يمي

محمد محمكد / إلى حػ10000 ك يقصد بيذا النكع مف األخطاء السيك أك اإلىماؿ في قيد العممية بكامؿ : أخطاء الحذؼ (ب

ك عند اكتشاؼ الخطأ يتـ إثباتو . أطرافيا، ك في ىذه الحالة ال يتأثر تكازف ميزاف المراجعة. مباشرةن دكف الحاجة إلى إجراء قيد تصحيحي كما في النكع السابؽ مف األخطاء

ك يقصد بيا حدكث خطاء أك أخطاء تتساكل آثارىا عمى أألطراؼ : األخطاء المتكافئة (جبمعنى حدكث أخطاء في القيكد المحاسبية يترتب عمييا زيادة أك نقص في . المدينة ك الدائنة

مجمكع األطراؼ المدينة، تساكل الزيادة أك النقص في األطراؼ الدائنة أك العكس، ك بالتالي ال يتأثر تكازف ميزاف المراجعة ك مف الصعب اكتشاؼ ىذا النكع مف األخطاء عف طريؽ ميزاف

: ك نسكؽ المثاؿ التالي لتكضيح ذلؾ. المراجعة جنيو ك 18000عمى الحساب بمبمغ (لدف)باعت بضاعة لمنشأة (ريتاج)بفرض أف منشأة

مت بطريقة صحيحة في دفتر اليكمية، ك لكنيا رحمت خطأ بمبمغ جنيو في الطرؼ 1800سجمت بمبمغ (لدف)المديف لمنشأة بشراء (ريتاج)كما قامت منشأة . لحساب المبيعات18000ك رح

Page 90: أساسيات المحاسبة المالية 2013

90

ـ تسجيؿ العممية بطريقة 27900عمى الحساب بمبمغ (البيجة)بضاعة مف محبلت جنيو ك تـ ترحيؿ العممية بمبمغ (ريتاج)صحيحة في دفتر يكمية منشأة جنيو في 11700، إال أنو ت

حو 27900ك رحمت بمبمغ (البيجة)الطرؼ الدائف لمحبلت لحساب المشتريات ك ذلؾ كما تكض: مف الحسابات اآلتية

منشأة لدف /حػدائف مديف

1800رصيد مرحؿ المبيعات / إلى حػ 1800

1800 1800

رصيد منقكؿ 1800المبيعات /حػ

دائف مديف 18000منشأة لدف / مف حػرصيد مرحؿ 1800018000 18000

18000رصيد منقكؿ محبلت البيجة /حػ

دائف مديف 11700المشتريات / مف حػالنقدية / إلى حػ 1170011700 11700

11700رصيد منقكؿ

المشتريات /حػدائف مديف

27900ـ 31/8/2008رصيد مرحؿ فيمحبلت البيجة / إلى حػ 2790027900 27900 ـ 1/9/2008رصيد منقكؿ في 27900

: ك نجد أف ميزاف المراجعة في ىذه الحالة يظير كما يميأرصدة دائنة أرصدة مدينة اسـ الحساب

1800منشأة لدف 18000 المبيعات

11700 محبلت البيجة

Page 91: أساسيات المحاسبة المالية 2013

91

27900المشتريات 29700 29700اإلجمالي

جنيو 18000 جنيو إلى حساب منشأة لدف بدالن عف 1800ك يتضح مف المثاؿ أف ترحيؿ مبمغ إلى 11700 جنيو، كما أف ترحيؿ مبمغ 16200أدل إلى نقص في األرصدة المدينة بمبمغ

جنيو، ك 16200 أدل إلى نقص في األرصدة الدائنة بمبمغ 27900محبلت البيجة بدالن عف ك لتصحيح مثؿ . بالتالي لـ يتأثر ميزاف المراجعة بيذا الخطأ لذلؾ يطمؽ عميو الخطأ المتكافئ

جنيو ك زيادة دائنية 16200ىذا الخطأ فإف األمر يتطمب زيادة مديكنية حساب منشاة لدف بمبمغ : جنيو، ك يتـ ذلؾ بقيد يثبت في دفتر اليكمية كما يأتي16200حساب محبلت البيجة بمبمغ

منشأة لدف / مف حػ16200 محبلت البيجة / مف حػ16200 ك تتعمؽ ىذه األخطاء بالمعالجة المحاسبية غير السميمة لمعمميات التجارية : األخطاء الفنية- د

ك لتكضيح . التي يقـك بيا المشركع، ك مثاؿ لذلؾ الخمط بيف المصركؼ الرأسمالي ك اإليرادم: ذلؾ نسكؽ المثاؿ اآلتي

جنيو نقدان، ك بدالن مف أف تحمؿ المنشأة 150000اشترت أثاث بمبمغ (ريتاج)بفرض أف منشأة ىذه القيمة عمى حساب األثاث باعتباره أصؿ مف األصكؿ، إال أنيا حممتو عمى حساب

ـ إثبات ذلؾ كما يمي بدفتر اليكمية : المشتريات ك تالمشتريات / مف حػ150000

النقدية / إلى حػ150000 : ك عند اكتشاؼ ىذا الخطأ فقد يتـ تصحيحو بأحد الكسيمتيف السابؽ اإلشارة إلييما كما يمي

: الطريقة المطولةالنقدية / مف حػ150000: إلغاء القيد الخطأ- 1

المشتريات / إلى حػ150000 األثاث / مف حػ150000: إثبات القيد الصحيح- 2

النقدية / إلى حػ150000 ـ استخداـ التي تقكـ عمى اإللغاء ك اإلثبات في آفو كاحد، في ىذه الطريقة المختصرة أما إذا ت

: الحالة يظير قيد التصحيح كما يمياألثاث / مف حػ150000 المشتريات / إلى حػ150000

Page 92: أساسيات المحاسبة المالية 2013

92

: تصحيح األخطاء التي يظيرىا ميزان المراجعة: ثانياال ينتج ىذا الخطأ عف عدـ ترحيؿ :األخطاء الناتجة عف عدـ ترحيؿ أحد طرفي العممية -1

ك . طرؼ عممية مسجمة بدفتر اليكمية ك ينعكس أثر ىذا الخطأ عمى تكازف ميزاف المراجعة. يصحح ىذا الخطأ عف طريؽ إتماـ عممية الترحيؿ

ك يحدث نتيجةن لعدـ الدقة الحسابية في : األخطاء الناتجة عف الترصيد غير الصحيح -2ترصيد الحسابات ك يترتب عمى ذلؾ بالضركرة خطأ في رصيد الحساب، ك بالتالي عدـ

ك يصحح ىذا الخطأ عف طريؽ تصحيح الخطأ الحسابي سكاء في . تكازف ميزاف المراجعة .جمع أحد جانبي الحساب أك عممية استخراج الرصيد

Suspense Account :الحساب المعمق في حالة تعذر اكتشاؼ الخطأ، ك كاف الفرؽ صغيران ك يراد إعداد القكائـ المالية بسرعة،

ك ىك حساب يفتحو المحاسب ك يجعؿ مدينان أك دائنان بالفرؽ . فإنو يتـ استخداـ الحساب المعمؽفي ميزاف المراجعة ك ذلؾ بيدؼ إيجاد تكازف مؤقت لميزاف المراجعة؛ ك إعداد الحسابات

الختامية ك الميزانية العمكمية، كيظؿ ىذا الحساب مفتكحان حتى يتـ اكتشاؼ الخطأ ثـ يقفؿ عف . طريؽ ترحيؿ قيكد التصحيح إليو

ك يفضؿ دائمان العمؿ عمى اكتشاؼ األخطاء قبؿ إعداد القكائـ المالية، ك عدـ ترحيؿ رصيد الحساب المعمؽ إلى الميزانية، ألف ىذا يعتبر دليبلن عمى عدـ دقة البيانات المحاسبية، ك عدـ كجكد كسائؿ رقابية محاسبية داخمية كافية في النظاـ المحاسبي، كما أنو قد يؤدم إلى عدـ

ك يفتح الحساب المعمؽ دكف المجكء إلى . الجدية في البحث عف األخطاء ك تأجيؿ اكتشافياك يجعؿ الحساب . إجراء قيد باليكمية ك ذلؾ بسبب عدـ معرفة طرفي العممية التي نريد إثباتيا

المعمؽ مدينان بالفرؽ في ميزاف المراجعة إذا كاف مجمكع األرصدة الدائنة يزيد عف مجمكع األرصدة المدينة ك العكس صحيح، ك عند اكتشاؼ األخطاء تعالج بقيكد يكمية يمثؿ الحساب

. ك تنتيي العممية بقفؿ الحساب المعمؽ. المعمؽ أحد طرفيياح كيفية معالجة األخطاء عف طريؽ الحساب المعمؽ بفرض أف مجمكع .ك المثاؿ التالي يكض

جنييان، ك أف مجمكع األرصدة الدائنة كاف 4375000األرصدة المدينة في ميزاف المراجعة كاف جنييان ك ىك نقص األرصدة الدائنة 262500ك كاضح أف ىناؾ فرؽ قدره . جنييان 4112500

عف المدينة، ك لتحقيؽ التكازف يحمؿ الفرؽ إلى الطرؼ الدائف مف الحساب المعمؽ ك يظير : الحساب المعمؽ كما يمي

المعمق /حـ

117ادلرجع نفسو، ص -

Page 93: أساسيات المحاسبة المالية 2013

93

دائن مدين 262500الفرؽ الناتج مف نقص األرصدة الدائنة عف المدينة

: ك بالبحث عف األخطاء التي تسببت في ىذا الفرؽ تبيف ما يأتي. جنييان 87500خطأ في ترحيؿ قيمة عممية مشتريات بأقؿ مما يجب بمبمغ - 1 جنييان، ك قيدت بشكؿ صحيح في دفتر 182875رد العميؿ محمد محمكد بضاعة بمبمغ - 2

اليكمية، ك لكف عند ترحيميا لحساب العميؿ بدفتر األستاذ قيدت بالطرؼ المديف لحساب محمد . محمكد

جنييان ك سجمت بصكرة صحيحة 94500اشترت الشركة بضاعة مف محبلت الصفاء بمبمغ - 3. جنييان 78750في دفتر اليكمية، ك لكنيا رحمت بالخطاء لحساب المشتريات بمبمغ

ك نكضح فيما يمي التصحيح الذم عمى المحاسب إجراؤه إلعادة التكازف لميزاف المراجعة ك لقفؿ . الحساب المعمؽ

: قيكد اليكمية لتصحيح األخطاء (1المشتريات / مف حػ87500

المعمؽ / إلى حػ87500 . معالجة النقص في المشتريات بزيادتيا

المعمؽ / مف حػ365750 محمد محمكد / إلى حػ365750

تصحيح الخطأ في دائنية محمد محمكد المشتريات / مف حػ15750

المعمؽ / إلى حػ15750 تصحيح المبمغ الناقص في حساب المشتريات

: دفتر األستاذ (2المعمق /حـ

دائن مدين 36575

0 262500الفرؽ الناتج مف نقص األرصدة الدائنة عف المدينة محمد محمكد /إلى حػ

87500المشتريات / مف حػ

Page 94: أساسيات المحاسبة المالية 2013

94

15750المشتريات / مف حػ المشتريات /حـ

دائن مدين المعمؽ / مف حػ 87500 المعمؽ / مف حػ 15750

محمد محمود /حـدائن مدين

365750المعمؽ / مف حػ يبلحظ أننا أضفنا ضعؼ مبمغ مردكدات المبيعات في الطرؼ الدائف لمحمد محمكد ك : ممحكظة

: ذلؾ ألف تصحيح الخطأ في العممية الثانية يتـ بالطريقة التاليةالمعمؽ / مف حػ182875 محمد محمكد / إلى حػ182875

إلغاء القيد الخطأ الخاص بمديكنية محمد محمكد

المعمؽ / مف حػ182875 محمد محمكد / إلى حػ182875

إثبات دائنية محمد محمكد بقيمة مردكدات المبيعات

أسئمة و تطبيقات الفصل الثاني ثـ أعد ميزاف Tأثبت العمميات التالية في دفتر اليكمية ك في حسابات عمى شكؿ الحرؼ - 1

. ـ2005 مايك 30المراجعة في ـ تأسيس شركة النكرس برأس ماؿ قدره 10/5 . جنيو نقدان 64000 ت

ـ الحصكؿ عمى قطعة أرض بمبمغ 13/5 . جنيو نقدان 32000 ت

جنيو، 38400 اشترت المنشأة مباني سابقة التجييز مف شركة اليدل تكمفتيا 18/5 . جنيو، ك الباقي يستحؽ السداد الحقان 9600سددت منيا نقدان مبمغ

Page 95: أساسيات المحاسبة المالية 2013

95

جنيو نقدان ك 2050 جنيو سددت منيا 8200 اشترت معدات مكتبية بتكمفة قدرىا 20/5 . يكمان 30تـ االتفاؽ عمى سداد الباقي خبلؿ

. لشركة اليدل3200 تـ سداد مبمغ 30/5

مف المعركؼ أف العمميات تسجؿ أكالن بدفتر اليكمية ثـ ترحؿ لدفتر األستاذ، ك فيما يمي - 2ك المطمكب استنباط قيكد اليكمية التي أدت إلى . مجمكعة مف الحسابات الخاصة بشركة النكر. ظيكر ىذه الحسابات مع شرح لكؿ عممية

النقدية /حـدائن مدين

120000 1/1 12/1 33600 15750 5/2 3120

الدائنون /حـدائن مدين

480 25/1 20/1 3600 3120 5/2

األراضي /حـدائن مدين

96000 12/1

أوراق الدفع /حـدائن مدين

24000 10/2 12/1 116400

المباني /حـدائن مدين

54000 12/1

رأس المال /حـدائن مدين

1/1 120000 10/2 24000

Page 96: أساسيات المحاسبة المالية 2013

96

المعدات المكتبية /حـدائن مدين

3600 20/1 25/1 480

أكتب شرحان مختصران . فيما يمي بعض األخطاء التي نتج عنيا عدـ تكازف ميزاف المراجعة- 3: فيما إذا كاف الخطأ قد تسبب في عدـ تكازف ميزاف المراجعة أـ ال

ـ تسجيؿ ىذه العممية بجعؿ حساب المعدات 540دفع مبمغ جنيو لشراء آلة كاتبة ك ت . جنييان 54 جنييان ك حساب النقدية دائنان بمبمغ 54المكتبية مدينان بمبمغ

جنيو ك 400 جنيو ألحد الدائنيف سجؿ بجعؿ حساب الدائنيف مدينان بمبمغ 400سداد مبمغ . جنييان 40حساب النقدية دائنان بمبمغ

جنيو سدادان لديف، سجمت بجعؿ حساب الدائنيف مدينان بمبمغ 350إصدار شيؾ بمبمغ . جنييان 350 جنييان ك حساب المدينيف دائنان بمبمغ 350

جنيو 200000ـ بدأ التاجر صبلح الديف نشاطو التجارم برأس ماؿ قدره 1/1/2002في - 4 جنيو بضاعة، 70000 جنيو نقدية بالبنؾ، 50000 جنيو نقدية بالصندكؽ، 50000ممثبلن في : ك قد تمت العمميات التالية خبلؿ شير يناير. جنيو أثاث30000

. جنيو عمى الحساب30000 منو باع بضاعة لمحبلت األمانة بمبمغ 1في - . جنيو مف محبلت اإلبراىيمي عمى الحساب50000 منو اشترل بضاعة قيمتيا 5في - . جنيو40000 منو باع بضاعة نقدان لمحبلت الجعفرم بمبمغ 7في - . جنيو عمى الحساب40000 منو اشترل بضاعة مف محبلت السعيد قيمتيا 10في - . جنيو50000 منو باع بضاعة عمى الحساب لمحبلت العادؿ قيمتيا 13في - . منو سدد المستحؽ لمحبلت السعيد بشيؾ15في - . منو حصؿ المستحؽ عمى محبلت العادؿ نقدان 20في - . منو سدد المستحؽ لمحبلت اإلبراىيمي نقدان 25في - . منو حصؿ المستحؽ عمى محبلت الجعفرم نقدان 26في - . جنيو الستخداميا ألغراض المحؿ50000 منو اشترل سيارة نقدان بمبمغ 28في - . منو حصؿ المستحؽ عمى محبلت األمانة نقدان 30في - . جنيو بشيؾ40000 منو باع بضاعة لمحبلت الزىرة بمبمغ 31في -، 2000 منو دفع أجكر ك مصركفات الكيرباء ك المياه ك التميفكف قيميا عمى التكالي 31في -

. جنيو نقدان 500، 200، 500: المطموب

Page 97: أساسيات المحاسبة المالية 2013

97

. إجراء قيكد اليكمية البلزمة إلثبات ما تقدـ -1 .ترحيؿ القيكد مف دفتر اليكمية لمحسابات المختصة بدفتر األستاذ -2

. إعداد ميزاف المراجعة بالمجاميع ك األرصدة -3فيما يمي العمميات التي تمت بمنشأة زىر الديف خبلؿ األسبكع األكؿ مف شير مارس - 5

: ـ المبالغ بالجنييات2008. مف البنؾ أكدعيا صندكؽ المنشأة75000 منو سحب مبمغ 1في - . ك دفع القيمة نقدان 30000 منو اشترل أثاث مكتبي بمبمغ 2في - . مف شركة الركاسي عمى الحساب300000 منو اشترل آالت بمبمغ 3في - . ك دفع القيمة نقدان 45000 منو اشترل بضاعة بمبمغ 4في - . 150000 منو باع بضاعة لمحبلت النمر عمى الحساب بمبمغ 5في - . 18000 منو دفعت المنشأة مصركفات إدارية متنكعة نقدان بمبمغ 6في - . نقدان 18000 منو حصمت مف المدينيف مبمغ 7في -

. إثبات العمميات السابقة بدفتر اليكمية: المطموبالمبالغ )ـ 30/12/2008بتاريخ (لدف)فيما يمي أرصدة الحسابات المستخرجة مف محبلت -6

: (بالجنييات مصاريؼ نقؿ المبيعات، 100000 مصاريؼ نقؿ المشتريات، 100000 اإليجار ، 40000

ديكف معدكمة، 60000 صيانة، 30000 بضاعة أكؿ المدة، 1920000؟؟؟؟ رأس الماؿ، مردكدات 140000 إيراد أكراؽ مالية، 10000 دائنكف، 46600 أكراؽ مالية، 200000

تأميف ضد الحريؽ، 12000 أثاث، 140000 مردكدات المبيعات، 60000المشتريات، خصـ مكتسب، 7000 سيارات، 600000 مشتريات، 2400000 مصاريؼ إدارية، 120000 40000 فاتكرة مستحقة لمكيرباء، 204000 أكراؽ قبض، 120000 أكراؽ دفع، 100000 30000 المبيعات، 4600000 قرض البنؾ، 185000 المدينكف، 700000الصندكؽ،

. خصـ مسمكح بو80000 مسحكبات شخصية، 110000عمكلة ككبلء الشراء، إيجاد قيمة رأس الماؿ - 1: المطمكب

. إعداد ميزاف المراجعة- 2

Page 98: أساسيات المحاسبة المالية 2013

98

المعالجة المحاسبية لعمميات المشروع الفردي : الفصل الثالث : سكؼ يتـ تناكؿ ىذا الفصؿ مف خبلؿ النقاط اآلتية

. عمميات رأس الماؿ -1 .(المرتبطة بالصندكؽ ك البنؾ )العمميات النقدية -2

.العمميات المتعمقة بالبضاعة -3

.العمميات المتعمقة باألكراؽ التجارية -4

.العمميات المتعمقة باإليرادات -5

.العمميات المتعمقة بالمصركفات -6

.العمميات المتعمقة باألصكؿ الثابتة -7

Page 99: أساسيات المحاسبة المالية 2013

99

: العمميات المتعمقة برأس المال- 1تتضمف العمميات المتعمقة برأس الماؿ تقديـ رأس الماؿ ، ك المسحكبات ك سكؼ نتناكؿ

: كمييما بصكرة منفصمة كما يأتيبعد أف يكمؿ صاحب المنشأة إجراءات التأسيس القانكنية التي تفرضيا : تقديـ رأس الماؿ- أ

القكانيف ك المكائح المنظمة لمنظمات األعماؿ في البمد المعني، فإف صاحب المشركع يقكـ ك قد يتخذ رأس الماؿ المقدـ مف قبؿ صاحب . بتخصيص المكارد البلزمة الستثمارىا كرأس ماؿ

: المنشأة أحد األشكاؿ اآلتيةفي صكرة نقدية ك ىنا يخصص المالؾ جزء مف النقكد كرأس ماؿ في خزينة المنشأة، أك : أكالن

جنيو 250000البنؾ، فعمى سبيؿ المثاؿ افترض أف حساـ بدأ أعمالو التجارية برأس ماؿ قدره : قدمو نقدان في ىذه الحالة يككف قيد اليكمية إلثبات تقديمو لرأس الماؿ كما يمي

الخزينة / مف حػ250000 رأس الماؿ / إلى حػ250000

: أما إذا قدمو في شكؿ حساب جارم بالبنؾ فإف قيد اليكمية يككف كما يميالبنؾ / مف حػ250000

رأس الماؿ / إلى حػ250000 يككف رأس الماؿ في شكؿ أصكؿ متعددة، ك ىنا يقكـ صاحب المنشأة بتقديـ أصكؿ : ثانيان

ك . مختمفة كالمباني ك األراضي ك المعدات ك اآلالت ك النقدية كغيرىا مف األصكؿ كرأس ماؿلتكضيح ذلؾ افترض أف حساـ في المثاؿ السابؽ قدـ األصكؿ التالية كرأس ماؿ لمشركعو

13000 نقدية، 50000 بضاعة، 12000 مباني، 75000 أراضي، 100000التجارم؛ : في ىذه الحالة فإف قيد اليكمية يككف كما يمي. أثاث

األراضي / مف حػ100000 المباني / مف حػ75000 البضاعة / مف حػ12000 الخزينة / مف حػ50000 األثاث / مف حػ13000

رأس الماؿ / إلى حػ250000 تقديـ أصكؿ متنكعة كرأس ماؿ

رأس الماؿ يتككف مف أصكؿ ك خصكـ؛ ك في ىذه الحالة فإف صاحب المشركع يبدأ : ثالثان ك لتكضيح ذلؾ افترض أف أحمد بدأ أعمالو التجارية بمشركع قائـ . أعمالو بمشركع قائـ فعبلن

: فعبلن ككانت ميزانيتو في بداية النشاط كما يمي

Page 100: أساسيات المحاسبة المالية 2013

100

رأس الماؿ 800000مباني 200000الدائنكف 150000آالت 150000أكراؽ الدفع 50000سيارات 300000 بضاعة 200000 مدينكف 150000اإلجمالي 1000000اإلجمالي 1000000

: في ىذه الحالة فإف قيد اليكمية يككف كما يميالمباني / مف حػ200000

اآلالت / مف حػ150000 السيارات / مف حػ300000 البضاعة / مف حػ200000 المدينكف / مف حػ150000

الدائنكف / إلى حػ150000 أكراؽ الدفع / إلى حػ50000

رأس الماؿ / إلى حػ800000 تقديـ أصكؿ ك خصـك متنكعة كرأس ماؿ

ىي القيمة التي يسحبيا صاحب المشركع الستخدامو الشخصي، ك قد تككف : المسحكبات- ب. المسحكبات نقدية أك بضاعة أك في شكؿ مصركفات شخصية تدفعيا المنشأة لصاحب المشركع

ك عمكمان يتـ فتح حساب لممسحكبات يجعؿ مدينان بقيمة المسحكبات ك الطرؼ الدائف يككف ـ السحب منو . ك يخفض رصيد رأس الماؿ بقيمة المسحكبات. الطرؼ الذم ت

ك ىناؾ حالة شاذة لمسحكبات البضاعة، فإذا كانت عممية السحب بالتكمفة فإف الطرؼ الدائف يككف حساب المشتريات، أما إذا كاف السحب يتـ بسعر البيع فإف الطرؼ الدائف يككف حساب

: ك لتكضيح حالة عممية المسحكبات نفترض المثاؿ اآلتي. المبيعاتبفرض أف أحمد ىك صاحب منشأة النجاح، قاـ أحمد بعممية السحب التالي الستخداماتو

: الشخصية جنيو، قامت المنشأة بدفع إيجار مسكنو الخاص 10000سحب مبمغ نقدم مف الخزينة بمبمغ

في . جنيو8000 جنيو، سحب بضاعة لبلستخداـ الشخصي بالتكمفة بمبمغ 25000بشيؾ بمبمغ : ىذه الحالة فإف قيكد اليكمية تككف كما يميالمسحكبات / مف حػ10000

الخزينة / إلى حػ10000

Page 101: أساسيات المحاسبة المالية 2013

101

سحب مبمغ نقدان الستخدامو الشخصي المسحكبات / مف حػ10000

البنؾ / إلى حػ10000 سداد مبمغ اإليجار الخاص بصاحب المنشأة

المسحكبات / مف حػ10000المشتريات / إلى حػ10000

سحب بضاعة الستخدامو الشخصي بالتكمفة : أما إذا كانت البضاعة المسحكبة بسعر البيع فإف قيد اليكمية في ىذه الحالة يككف كما يمي

المسحكبات / مف حػ10000المبيعات / إلى حػ10000

سحب بضاعة الستخدامو الشخصي بسعر البيع : العمميات المتعمقة بالنقدية- 2، ك ىنا أكالن يتـ فتح حساب إلثبات كافة العمميات المتعمقة العمميات المتعمقة بالخزينة/ أ

: بحركة النقدية ك التي تتمثؿ في مجمكعة العمميات اآلتيةالمقبكضات النقدية ك ىي الناتجة مف تحصيؿ حقكؽ المنشأة طرؼ الغير أك التحكيبلت -1

النقدية مف البنؾ إلى الخزينة أك إنشاء التزاـ عمى المنشأة لصالح الغير مثؿ رأس الماؿ ك يجعؿ حساب الخزينة في ىذه الحالة مدينان بقيمة المقبكضات ك الطرؼ . ك القركض

. األخر الذم تسبب في ىذه العممية دائنان المدفكعات النقدية، ك ىي الناتجة مف سداد التزامات المنشأة لمغير أك التحكيبلت النقدية -2

مف الخزينة إلى البنؾ، أك سداد المصركفات أك العمميات المتعمقة بشراء البضائع أك األصكؿ الثابتة بصكرة عامة، ك في ىذه الحالة يجعؿ حساب الخزينة دائنان بقيمة

.المدفكعات ك الطرؼ الذم تسبب في عممية المدفكعات مدينان

، إف الشكؿ اآلخر لمتعامبلت النقدية تمؾ المرتبطة بحساب البنؾ، العمميات المتعمقة بالبنؾ/ بحيث تقكـ المنشأة بفتح حساب جارم بأحد البنكؾ ك تتمثؿ العمميات التي تتعمؽ بالحسابات

: الجارية في ىذه الحالة فيك ىنا تقـك المنشاة بإيداع جزء مف النقدية السائمة في البنؾ ك : إيداع مبالغ نقدية بالبنؾ -1

ذلؾ بفتح حساب جارم بأحد البنكؾ، ك يثبت ذلؾ محاسبيان بجعؿ حساب البنؾ مدينان ك جنيو نقدان 4000حساب الخزينة دائنان، فعمى سبيؿ المثاؿ أكدعت محبلت المشتيى مبمغ

: في حسابيا الجارم ببنؾ النيميف، ك في ىذه الحالة يككف قيد اليكمية كما يميالبنؾ / مف حػ4000

Page 102: أساسيات المحاسبة المالية 2013

102

الخزينة / إلى حػ10000إيداع مبمغ نقدم بالحساب الجارم ببنؾ النيميف

؛ قد تحتاج المنشأة لمبالغ نقدية أك لسداد جزء مف مديكنيتيا السحب مف الحساب الجارم- 2دكف المجكء إلى النقدية لمسحب مف الخزينة أك قد ال تتكفر لدييا في خزينة المنشأة؛ لذا فيي تمجأ

إلى السحب مف حسابيا الجارم بالبنؾ، ك في ىذه الحالة يجعؿ حساب البنؾ دائنان ك الطرؼ جنيو سدادان 10000المستفيد مدينان، فبفرض أف منشأة لدف سحبت مف حسابيا الجارم مبمغ

: لديف لمصمحة شركة ريتاج في ىذه الحالة يككف قيد اليكمية كما يميمنشاة ريتاج - الدائنكف/ مف حػ4000البنؾ / إلى حػ10000

سحب مبمغ نقدم مف الحساب الجارم لسداد التزاـ تضطر بعض المنشآت إلى فتح عدد مف الحسابات ليا : التحكيؿ مف حساب جارم آلخر- 3

في أكثر مف بنؾ، أك أكثر مف حساب في نفس البنؾ، ك يتـ تميز ىذه الحسابات في دفتر ؛ أك برقـ الحساب إذا كانت مفتكحة في نفس البنؾ . األستاذ باسـ البنؾ المفتكح بو الحساب لكؿو

ك قد تقكـ المنشأة بتحكيؿ مبمغ مف حساب إلى حساب جارم آخر ك ىنا يجعؿ الحساب ك لتكضيح ذلؾ نفترض المثاؿ التالي؛ لشركة . المسحكب منو دائنان ك الحساب المحكؿ إليو مدينان

، 3000 ببنؾ الخرطـك ك كانت أرصدتيا 106 ، 105، 103الييثـ ثبلثة حسابات أرقاميا إلى (106)قامت المنشأة بتحكيؿ مبمغ الحساب رقـ. جنيو عمى التكالي2000 ، 10000

: فإف قيد اليكمية في ىذه الحالة يككف (103)الحساب رقـ ( 103)الحساب الجارم رقـ / مف حػ2000 ( 106)الحساب الجارم رقـ/ إلى حػ2000

تتمخص المعالجة المحاسبية :تحصيؿ الشيكات الكاردة لممنشأة ك إيداعيا بالحساب الجارم- 4: لمشيكات الكاردة في ثبلثة طرؽ ىي

: تكسيط حساب الصندكؽ: أكالن أم أف الطرؼ المستفيد ال يكدع الشيؾ مباشرةن في البنؾ ك إنما يضعو في خزينة المنشأة

ك . ثـ بعد ذلؾ يرسمو لمبنؾ لمتحصيؿ، ك بعبارة أخرل يعامؿ الشيؾ في ىذه الحالة باعتباره نقدية: لتكضيح ذلؾ نسكؽ المثاؿ اآلتي

15000 جنيو سدد منيا 25000ـ باعت منشأة األمؿ بضاعة ألحمد بمبمغ 1/5/2006في أرسمت المنشأة الشيؾ لمبنؾ لتحصيمو ك 7/5 ك الباقي يسدد الحقان، في يكـ 5/5جنيو بشيؾ في

. إضافتو لمحساب الجارم ك تـ بالفعؿ تحصيؿ الشيؾ ك إضافتو لمحساب الجارم بنفس التاريخ: نجد أف قيكد اليكمية تككف كما يأتي

ببنؾ الخرطكـ103 إلى رقـ 106تحكيؿ الحساب رقـ

Page 103: أساسيات المحاسبة المالية 2013

103

(أحمد)المدينيف / مف حػ25000 المبيعات / إلى حػ25000

الخزينة / مف حػ15000 (أحمد)المدينيف / إلى حػ15000 ( 103)الحساب الجارم رقـ / مف حػ2000البنؾ / إلى حػ15000

الخزينة / إلى حػ15000

: إيداع الشيؾ مباشرةن في البنؾ: ثانيان ك في ىذه الحالة ال يتـ تكسيط حساب الخزينة ك إنما يتـ إيداع الشيؾ مباشرةن في البنؾ

باعتبار أف تحصيمو ال تعترضو أم مشاكؿ، ك لتكضيح ذلؾ نأخذ نفس بيانات مثاؿ منشأة الييثـ : السابؽ ك تككف قيكد اليكمية في ىذه الحالة كما يأتي

(أحمد)المدينيف / مف حػ25000المبيعات / إلى حػ25000

البنؾ / مف حػ15000 (أحمد)المدينيف / إلى حػ15000

الحساب الجارم / مف حػ2000: تكسيط حساب شيكات برسـ التحصيؿ: ثالثان

ىذه الطريقة تعتمد عمى عدـ جعؿ حساب البنؾ مدينان بدفاتر المنشأة إال بعد تحصيؿ قيمة الشيؾ فعبلن ك كركد إشعار إضافة مف البنؾ يفيد بتحصيؿ قيمة الشيؾ ك إضافتو

ك في المثاؿ السابؽ افترض أنو كرد لممنشأة إشعار إضافة بتاريخ . لمحساب الجارم لممنشأة: يفيد تحصيؿ قيمة الشيؾ، فإف قيكد اليكمية في ىذه الحالة تككف عمى النحك التالي20/4

(أحمد)المدينيف / مف حػ25000المبيعات / إلى حػ25000

شيكات برسـ التحصيؿ / مف حػ15000 (أحمد)المدينيف / إلى حػ15000

بيع بضاعة عمى الحساب

تحصيؿ جزء مف قيمة البضاعة بشيؾ ك كضعو بالخزينة

تحصيؿ قيمة الشيؾ ك إضافتو لحسابنا الجارم طرؼ البنؾ

1/5/2006

5/5/2006

7/5/2006

بيع بضاعة عمى الحساب

تحصيؿ جزء مف قيمة البضاعة بشيؾ

1/5/2006

5/5/2006

بيع بضاعة عمى الحساب

تحصيؿ جزء مف قيمة البضاعة بشيؾ ك إرسالو لمبنؾ لمتحصيؿ

1/5/2006

5/5/2006

Page 104: أساسيات المحاسبة المالية 2013

104

البنؾ / مف حػ15000شيكات برسـ التحصيؿ / إلى حػ15000

ك تجدر اإلشارة إلى أف كؿ طريقة تعتبر منفصمة عف األخرل؛ ك كؿ كاحدةو منيما سميمة مف الناحية المحاسبية ك ال ضير في إتباع أم منيما ك يتكقؼ ذلؾ بطبيعة الحاؿ عمى

. السياسة المحاسبية لممنشأة :رفض الشيكات- 5

يقصد برفض الشيؾ عدـ قبكلو ك بالتالي صعكبة صرفو مف قبؿ البنؾ، ك عادةن ترفض : الشيكات لعدة أسباب منيا

صاحب )عدـ صحة التكقيع، إذ أف الشيؾ يجب أف يحمؿ بالضركرة تكقيع الساحب -1ك يقـك البنؾ بمراجعة صحة ذلؾ التكقيع مع نمكذج التكقيعات التي تركيا (الحساب

صاحب الحساب عند فتحو لمحساب الجارم؛ ك عند المقارنة قد ال يتطابؽ التكقيع الذم . عمى الشيؾ مع نمكذج التكقيعات لذلؾ يتـ رفض الشيؾ

التزكير في التكقيع أك في الشيؾ نفسو، ك عادةن يككف ذلؾ بالعديد مف التصرفات التي -2يرتكبيا المستفيد ك التي د تككف بحسف نية أك سؤ نية، فالتعديؿ في تكقيع الساحب، أك في مبمغ الشيؾ سكاء المبمغ بالحركؼ أك باألرقاـ، أك التعديؿ في التاريخ دكف إخطار

.الساحب يعد تزكيران في قيمة الشيؾ

عدـ كجكد الرصيد، ك ىذا السبب مف أىـ األسباب لرفض الشيكات؛ ك ىي الحالة التي -3تككف فييا قيمة الشيؾ المسحكب أكبر مف قيمة الرصيد المتاح لمسحب، أم عدـ كفاية

ك ىي نمكذج أمريكي يختـ بو الشيؾ Non Sufficient Fund( NSF)الرصيد داللة عمى رفضو، أما النمكذج البريطاني فنجد أف الشيؾ يختـ بكممة راجع الساحب ك

.Returned The drawer (RD)تختصر

كجكد مكانع قانكنية تقضي بعدـ التصرؼ في رصيد الساحب، ك مف ىذه المكانع -4ر بو شيؾ معتمد لجية ما، ك القانكنية رىف الحساب لجية، أك أف الرصيد المتاح قد حرالشيؾ المعتمد ىك الشيؾ الذم يتـ حجز قيمتو مف الرصيد حتى إذا لـ يتقدـ المستفيد

.لسحبو

ك لما كاف تعامؿ المنشآت بالشيكات يتـ عمى كجيتيف، األكلى شيكات صادرة مف المنشأة، ك : فسكؼ نقـك بتناكؿ كؿ كجية كما يمي. الثانية شيكات كاردة لممنشأة

كركد إشعار إضافة يفيد تحصيؿ الشيؾ

20/5/2006

Page 105: أساسيات المحاسبة المالية 2013

105

ك يقصد بالشيكات الصادرة تمؾ الشيكات التي تحررىا المنشأة :رفض الشيكات الصادرة- أك يقـك المستفيد برد الشيؾ لممنشأة ك التي تقـك بدكرىا بإجراء قيد . لصالح الغير سدادان اللتزاماتيا

ك لتكضيح ذلؾ نسكؽ المثاؿ .عكسي يجعؿ فيو حساب البنؾ مدينان ك حساب المستفيد دائنان جنيو 30000ـ اشترت منشأة رمزم مف محبلت المؤلؤة بضاعة بمبمغ 1/4/2005في : التالي

ردت منشأة المؤلؤة 12/4 سددت القيمة بشيؾ لمحبلت المؤلؤة، ك في 7/4عمى الحساب؛ ك في : في ىذه الحالة فإف قيكد اليكمية تككف. الشيؾ لممنشأة لكجكد خطأ في التكقيع

التاريخ البياف دائف مديف ـ 1/4/2005المشتريات / مف حػ 30000 محبلت المؤلؤة / إلى حػ 30000 شرا بضاعة باألجؿ

محبلت المؤلؤة / مف حػ 30000البنؾ / إلى حػ

7/4 30000 سداد قيمة المستحؽ لمحبلت المؤلؤة بشيؾ

البنؾ / مف حػ 30000محبلت المؤلؤة / إلى حػ

12/4 30000

رفض الشيؾ الصادر لمحبلت المؤلؤة 30000

ك ىي الشيكات التي ترد لممنشأة مف الغير تحصيبلن لحقكقيا :رفض الشيكات الكاردة- بك تككف المعالجة المحاسبية لمشيكات المرتدة طبقان لممعالجة المحاسبية عند استبلـ . طرفيـ

: الشيكات، ك عمكمان يمكف تكضيح ذلؾ بالمثاؿ التالي طبقان لكؿ حالةـ 2/3/2006 جنيو في 80000باعت منشأة المجد بضاعة ألبي عبد اهلل بمبمغ : المثاؿ

أرسمت منشأة المجد 20/3ك في . قاـ أبك عبد اهلل بسداد القيمة بشيؾ5/3ك في . عمى الحساب. كرد إشعار مف البنؾ يفيد عدـ التحصيؿ21/3ك بتاريخ . الشيؾ لمبنؾ لتحصيمو

ـن بيا معالجة الشيكات الكاردة؛ ك التي في ىذه الحالة فإف قيكد اليكمية تتكقؼ عمى الطريقة التي ت: سنكضحيا كما يمي

: في حالة توسيط حساب الصندوق فإن قيود اليومية تكونالتاريخ البياف دائف مديف 2/3/2006أبك عبد اهلل / مف حػ 80000

Page 106: أساسيات المحاسبة المالية 2013

106

المبيعات / إلى حػ 80000 بيع بضاعة عمى الحساب

الخزينة / مف حػ 80000أبك عبد اهلل / إلى حػ

5/3 80000 . استبلـ شيؾ ك إيداعو صندكؽ المنشأة

البنؾ / مف حػ 80000الخزينة / إلى حػ

20/3 80000 إيداع الشيؾ بالبنؾ لتحصيمو

21/3أبك عبد اهلل / مف حػ 80000 البنؾ / إلى حػ 80000 رد قيمة الشيؾ المرفكض ألبي عبد اهلل

: أما في حالة اإليداع المباشر بالبنك فإن قيود اليومية تكونالتاريخ البياف دائف مديف 2/3/2006أبك عبد اهلل / مف حػ 80000 المبيعات / إلى حػ 80000 بيع بضاعة عمى الحساب

البنؾ / مف حػ 80000أبك عبد اهلل / إلى حػ

5/3 80000 . استبلـ شيؾ ك إيداعو البنؾ

21/3أبك عبد اهلل / مف حػ 80000 البنؾ / إلى حػ 80000 رد قيمة الشيؾ المرفكض ألبي عبد اهلل

:أما في حالة توسيط حساب شيكات برسم التحصيل فإن قيود اليومية تظير كما يميالتاريخ البياف دائف مديف 2/3/2006أبك عبد اهلل / مف حػ 80000 المبيعات / إلى حػ 80000 بيع بضاعة عمى الحساب

شيكات برسـ التحصيؿ / مف حػ 80000أبك عبد اهلل / إلى حػ

5/3 80000

Page 107: أساسيات المحاسبة المالية 2013

107

. استبلـ شيؾ ك إرسالو البنؾ لمتحصيؿ 21/3أبك عبد اهلل / مف حػ 80000 شيكات برسـ التحصيؿ / إلى حػ 80000 رد قيمة الشيؾ المرفكض ألبي عبد اهلل

:السحب عمى المكشوف

ىذه العممية تختمؼ عف عممية االقتراض مف البنؾ، ففي حالة االقتراض تتفؽ المنشأة مع البنؾ عمى مبمغ محدد تسحبو المنشأة دفعة كاحدة ك تدفع عميو فكائد سنكية أك نصؼ سنكية

أما السحب عمى المكشكؼ فيتـ فيو االتفاؽ بيف البنؾ ك المنشأة عمى . عمى إجمالي مبمغ القرضأنو يسمح لممنشأة بسحب مبمغ محدد يتـ االتفاؽ عميو بيف الطرفيف ك ذلؾ في حالة عدـ كفاية

أم أف البنؾ ال يرد الشيكات التي تحررىا المنشأة في ىذه الحالة بسبب عدـ . رصيد المنشأةؿ لممنشأة سحب مبمغ محدد ال يتجاكز المبمغ المتفؽ عميو مع كفاية الرصيد، ك ىذه العممية تخك

أم عندما يككف رصيد المنشأة (في حالة عدـ كفاية الرصيد )البنؾ عمى سحبو عمى المكشكؼأك الساحب كاشفان، ك يحؽ لمساحب حؽ السحب أك االمتناع عف ذلؾ، ك في حالة قيامو

بالسحب عمى المكشكؼ فإنو يدفع فكائد عف المبمغ الذم سحبو فعبلن، أم أنو ال يدفع الفكائد عف ك في ىذه الحالة فإف . كامؿ المبمغ المتفؽ عميو لسحبو عمى المكشكؼ كما في حالة القرض

رصيد البنؾ بدفاتر الساحب أك المنشأة يظير دائنان ك ىي تعبير عمى أف عممية السحب تجاكزت . الرصيد الفعمي لممنشأة أك الساحب

:العمميات المتعمقة بالبضاعة- 3 يعبر اصطبلح البضاعة عمى كؿ شيء عيني تقتنيو المنشأة بيدؼ إعادة بيعو ك تحقيؽ

ك تتمثؿ العمميات المتعمقة بالبضاعة في حركة دخكؿ البضاعة إلى المنشأة .األرباح مف كراء ذلؾك ذلؾ لتمييزىا عف أم عممية شراء أخرل لمقتنيات ال ترغب " المشتريات"ك التي يطمؽ عمييا

المنشأة في بيعيا ؛ كذلؾ تعتبر المردكدات لمبضاعة الخارجة مف المنشأة حركة تمثؿ دخكؿ لمبضاعة ك لتمييزىا عف عممية الدخكؿ السابقة يطمؽ عمييا مردكدات المبيعات،ك كذلؾ فإف مف

، ك "المبيعات"العمميات المتعمقة بالبضاعة حركة خركج البضاعة ك يطمؽ عمييا في ىذه الحالة أيضان قد تخرج البضاعة بشكؿ آخر ممثؿ في مردكدات البضاعة التي تـ شراؤىا ك يطمؽ عمييا

، ك بالطبع فإنو يرتبط بعممية الشراء أك البيع بعض "مردكدات المشتريات"في ىذه الحالة المصركفات ك التي يتـ تمييزىا عمى حسب حركة البضاعة، فإذا كانت المصركفات تتعمؽ

، أما إذا كانت "مصركفات المشتريات"بالمشتريات فإف المصركفات في ىذه الحالة يطمؽ عمييا كما يرتبط بعمميات البضاعة ما ". مصركفات البيع"تتعمؽ بالبيع فإف المصركفات يطمؽ عمييا

Page 108: أساسيات المحاسبة المالية 2013

108

يعرؼ بالخصـ ك ىك المبمغ الذم يتنازؿ عنو البائع لمصمحة المشترم ك قد يككف بغرض تشجيع المشترم عمى زيادة الكمية ك في ىذه الحالة يطمؽ عميو خصـ الكمية، أك يككف خصـ لتشجيع المشترم عمى السداد ك في ىذه الحالة يطمؽ عميو الخصـ النقدم أك خصـ تعجيؿ الدفع؛ ك

كاضح مف ذلؾ أف الخصـ يمنحو البائع لممشترم لذلؾ يتـ تصنيفو مف كجية نظر المشترم عمى ، أما "الخصـ المكتسب"أنو خصـ في صالحو أم أنو يمثؿ إيراد ك يطمؽ عميو في ىذه الحالة

فيك في - ك ىك الطرؼ الذم يتنازؿ عف جزء مف قيمة البضاعة-الخصـ مف كجية نظر البائع ، ك ىناؾ "الخصـ المسمكح بو"غير صالحو أم أنو يمثؿ مصركؼ ك يطمؽ عميو في ىذه الحالة

نكع آخر لمخصـ ك ىك ما يعرؼ بالخصـ التجارم ك ىذا النكع مف الخصـ ال يتـ إثباتو في . الدفاتر

: ك عمكمان سكؼ يتـ تناكؿ العمميات المتعمقة بالبضاعة مف خبلؿ النقاط اآلتية .عممية الشراء -أ

.عممية مردكدات المشتريات -ب

.عممية البيع -ج

.عممية مردكدات المبيعات -د

.العمميات المتعمقة بالخصـ بأنكاعو المختمفة -ق

.العمميات المتعمقة بمصركفات المشتريات -ك

. العمميات المتعمقة بمصركفات المبيعات -ز : (البضاعة الداخمة)عممية الشراء- أ

تتمثؿ في مشتريات المنشأة مف البضائع أك كؿ شيء تنكم المنشأة إعادة بيعو لتحقيؽ األرباح كما سبؽ ذكره، ك تسجؿ في الدفاتر بجعؿ حساب المشتريات مدينان ك حساب الخزينة أك

: يككف قيد اليكمية كما يميالشراء نقداال البنؾ أك الدائنكف بأم ىيئة دائنان، فإذا كاف المشتريات / مف حػالخزينة / إلى حػ

: يككف القيد (عمى الحساب) الشراء باألجلأما إذا كاف المشتريات / مف حػالدائنكف / إلى حػ

ك في ىذه الحالة يتـ إثبات مبمغ العربكف، ك (عربكف) الشراء بدفعة مقدمة كما قد يككف عند إتماـ عممية الشراء يتـ استخداـ مبمغ العربكف في سداد قيمة المشتريات، ك لتكضيح ذلؾ

عمى أف 1/1 جنيو نقدان لمنشأة الجكىرة ك ذلؾ في 10000افترض أف منشأة عصاـ دفعت مبمغ

Page 109: أساسيات المحاسبة المالية 2013

109

تـ شراء بضاعة مف منشأة 5/1 جنيو، ك في 20000تشترم األكلى مف الثانية بضاعة بمبمغ تـ 12/1الجكىرة بالمبمغ المتفؽ عميو عمى أف يتـ السداد بعد أسبكع مف تاريخ الشراء، ك في يـك

: سداد المستحؽ لمنشأة الجكىرة في ىذه الحالة نجد أف قيكد اليكمية تككفمنشأة الجكىرة / مف حػ10000

الخزينة / إلى حػ10000 دفع مبمغ مقدمان لشراء بضاعة

المشتريات / مف حػ20000منشأة الجكىرة / إلى حػ20000

شراء بضاعة عمى الحساب منشأة الجكىرة / مف حػ10000

الخزينة / إلى حػ10000سداد باقي المبمغ المستحؽ لمنشأة الجكىرة

:(البضاعة الخارجة)عممية مردودات المشتريات- ب ىي جزء مف البضاعة التي اشترتيا المنشأة ك قررت ردىا لممكرد الذم اشترتيا منو، ك

ك ذلؾ عندما يقر العرؼ التجارم رد –قد ترد البضاعة المشتراة لكاحد مف األسباب التالية كجكد عيكب فنية بيا، أك زادت عف حاجة المشترم؛ أم أف الكمية المشتراة أكبر مف -: البضاعة

ك إذا . حاجة المنشأة المشترية ليا، أك قد يكجد بيا تمؼ، أك قد تككف غير مطابقة لممكاصفاتتكررت عممية رد البضاعة المشتراة فإف عمى المنشأة في ىذه الحالة فتح حساب خاص

لمردكدات المشتريات، ك تجدر اإلشارة إلى أف عممية الرد مف قبؿ المشترم تككف بنفس طريقة الشراء، مثؿ الشراء النقدم فإف الرد لو يككف نقدان، أما إذا كاف عمى الحساب فيككف ذلؾ بتخفيض

/ مف حػ: ففي حالة رد البضاعة نقدان فينا تعامؿ المردكدات كما لك كانت مبيعات بالقيد. الدائنيفالخزينة

مردكدات المشتريات /إلى حػ: أما إذا كانت عممية الشراء في األساس تمت باألجؿ فإف قيد رد البضاعة يككف

الدائنيف / مف حػمردكدات المشتريات / إلى حػ

. ك في نياية العاـ تظير مردكدات المشتريات مخصكمة مف قيمة المشتريات في قائمة الدخؿ :(البضاعة الخارجة)عممية البيع- ج

تتمثؿ في مبيعات المنشأة مف السمع ك الخدمات، ك تسجؿ في الدفاتر بجعميا دائنة ألنيا : تمثؿ إيرادان لممنشأة ك قد يككف البيع بأحد األشكاؿ اآلتية

1/1

5/1

12/1

Page 110: أساسيات المحاسبة المالية 2013

110

: ك في ىذه الحالة يككف القيدالبيع نقداال الخزينة / مف حػالمبيعات / إلى حػ

: ك في ىذه الحالة يككف القيد (باألجؿ) البيع عمى الحسابكما قد يككف

المدينيف / مف حػالمبيعات / إلى حػ

ك سكؼ نأخذ نفس بيانات المثاؿ (العربكف) باستالم دفعة نقدية مقدماال البيعكما قد يككف ففي ىذه الحالة تككف قيكد اليكمية (محبلت الجكىرة)السابؽ ك لكف مف كجية نظر البائع

الخزينة / مف حػ10000 (منشأة عصاـ)المدينيف / إلى حػ10000

استبلـ مبمغ مقدمان لبيع بضاعة (منشأة عصاـ)المدينيف / مف حػ20000

المبيعات / إلى حػ20000 بيع بضاعة عمى الحساب

الخزينة / مف حػ10000 (منشأة عصاـ)المدينيف/ إلى حػ10000

تحصيؿ باقي المبمغ المستحؽ عمى منشأة عصاـ :(البضاعة الداخمة)مردودات المبيعات -دك ىي البضاعة التي تـ إعادتيا مف قبؿ المشترم لكاحد مف أسباب رد البضاعة التي

ك عمكمان فإف مردكدات المبيعات تعالج بنفس كيفية معالجة مردكدات المشتريات؛ . سبؽ تناكلياغير أف االختبلؼ يكمف في طبيعة كمييما، فإذا كانت مردكدات المشتريات تمثؿ تدفقات نقدية

فإذا كانت . داخمة لممنشأة، فإف مردكدات المبيعات تمثؿ تدفقات نقدية خارجة مف المنشأة: المبيعات نقدان فإف رد البضاعة يجب أف يككف أيضان نقدان ك في ىذه الحالة يككف قيد اليكمية

مردكدات المبيعات / مف حػالخزينة / إلى حػ

: أما إذا كانت عممية البيع تمت عمى الحساب في ىذه الحالة يتـ تخفيض قيمة المدينيف بالقيدمردكدات المبيعات / مف حػ

المدينيف / إلى حػ :العمميات المتعمقة بالخصم بأنواعو المختمفة- ىـ

1/1

5/1

12/1

Page 111: أساسيات المحاسبة المالية 2013

111

كما سبؽ أف ذكرنا تتعدد أنكاع الخصـ بتعدد الغرض منو، كعمكمان يتـ تقسيـ الخصـ : إلى

. خصـ الكمية- ج. الخصـ النقدم-ب. الخصـ التجارم - أ :الخصـ التجارم- أ

ك ىك الخصـ الذم يحصؿ عميو المشترم مف البائع مف السعار األساسية المثبتة بقكائـ ، ك ىذا الخصـ ال يظير بالدفاتر المحاسبية، بمعنى أف قيمة المشتريات أك (الكتمكج)األسعار

فعمى سبيؿ المثاؿ . المبيعات تظير بقيمتيا الصافية بعد استبعاد قيمة الخصـ التجارم منيا جنيو ك بخصـ تجارم 60000اشترت منشأة الركضة نقدان بضاعة مف منشأة الراضية بمبمغ

نجد أف كبل المنشأتيف سكؼ تقكماف بتسجيؿ صافي القيمة بعد استبعاد قيمة الخصـ %. 10ك عميو تظير قيكد . جنيو لكؿو مف المشتريات ك المبيعات54000التجارم أم بقيمة قدرىا

: اليكمية بدفاتر كؿو مف المنشأتيف كما يميالمشتريات / مف حػ54000

الخزينة / إلى حػ54000 % 10شراء بضاعة نقدان بخصـ تجارم

المبيعات / مف حػ54000الخزينة / إلى حػ54000

% 10بيع بضاعة نقدان بخصـ تجارم :الخصـ النقدم- ب ك ىك الخصـ الممنكح لممشترم بقصد تعجيؿ الدفع أم تشجيعو عمى الدفع بسرعة، ك

ك يظير مدينان في الدفاتر، " خصـ مسمكح بو"ىذا الخصـ مف كجية نظر البائع مصركؼ يسمى ك . ك يظير دائنان في الدفاتر المحاسبية" خصـ مكتسب" ك مف كجية نظر المشترل إيراد يسمى

بممغ " ىدل"بضاعة مف منشأة " بيجة" اشترت منشأة 5/2/2005لتكضيح ذلؾ افترض أنو في خصـ نقدم قدره " بيجة" جنيو عمى الحساب ك ذلؾ بشرط أف تمنح األخيرة منشأة 100000

ـ السداد خبلؿ أسبكع مف تاريخ الشراء ك أف فترة االئتماف % 10 10/2ك في . يكمان 30إذا ت. سددت منشأة بيجة المستحؽ عمييا لمنشأة ىدل نقدان

أم أف 30، ص 10/7بدءان تجدر اإلشارة إلى أف الشرط السابؽ يمكف التعبير عنو كما يمي ـ السداد خبلؿ أسبكع، ك أف فترة الديف أك % 10المشترم سيحصؿ عمى خصـ قدره إذا ت

: ك عمى كؿ حاؿ تظير قيكد اليكمية بدفاتر كؿ مف البائع ك المشترم كما يمي. االئتماف شير

شؤح اىشػخ

شؤح اىشاػخ

5/2 المشتري- دفاتر منشأة بيجة

Page 112: أساسيات المحاسبة المالية 2013

112

المشتريات / مف حػ100000الدائنكف / إلى حػ100000

شراء بضاعة عمى الحساب الدائنكف / مف حػ100000الخزينة / إلى حػ90000 الخصـ المكتسب / إلى حػ10000

% 10سداد قيمة المشتريات نقدان ك الحصكؿ عمى خصـ نقدم المدينيف / مف حػالمبيعات / إلى حػ

بيع بضاعة عمى الحساب الخزينة / مف حػ90000

الخصـ المسمكح بو / مف حػ10000 المدينيف /إلى حػ100000

% 10الحصكؿ عمى قيمة البضاعة المباعة بعد خصـ نقدم : خصـ الكمية- ج

ك ىك الخصـ الذم يمنحو البائع لممشترم نظير تشجيعو لزيادة الكمية المشتراة، ك يتـ تصنيفو بنفس طريقة الخصـ النقدم إلى خصـ مكتسب ك خصـ مسمكح بو ك ذلؾ بالنظر إلى الشخص الذم يمنح الخصـ؛ ك الشخص الذم يكتسب الخصـ، كما أنو يعالج محاسبيان بنفس

. طريقة الخصـ النقدم: العمميات المتعمقة بمصروفات المشتريات- و

يتـ عادةن االتفاؽ بيف البائع ك المشترم عمى شركط تسميـ البضاعة المشتراة، ك عادةن ما : تككف ىذه الشركط

ك معنى ذلؾ أف المشترم يستمـ البضاعة مف محؿ البائع ك : التسميـ محؿ البائع - أيككف عمى المشترم في ىذه الحالة أف يتحمؿ المصركفات البلزمة لنقؿ

ك تككف المعالجة المحاسبية في ىذه الحالة فتح . البضاعة حتى تصؿ مخازنو

186عبد السميع الدسوقي، مرجع سبق ذكره، ص -

(البائع) دفاتر منشأة الروضة

10/2

5/ 2

10/2

Page 113: أساسيات المحاسبة المالية 2013

113

حسابات بأنكاع المصركفات التي يتحمميا المشترم ك تككف ىذه الحسابات . مدينة، بينما يككف الطرؼ الذم سددت منو ىذه المصركفات ىك الطرؼ الدائف

ك مثاؿ لمصركفات المشتريات مصركفات النقؿ، مصركفات الجمارؾ، ك محاسبيان تتحدد قيمة .الخ...مصركفات التأميف عمى البضاعة، عمكلة الشراء

المشتريات بثمف الشراء مضافان إليو أم مصركفات أخرل يدفعيا المشترم حتى تصؿ البضاعة إلى مخازنو، أم أف ىذه المصركفات تعتبر جزء مف قيمة

المشتريات، ك يمكف أف تضاؼ ىذه المصركفات في نياية المدة إلى حساب . المشتريات

ك في ىذه الحالة فإف الشراء يتـ بشرط أف تسمـ البضاعة : التسميـ محؿ المشترم - بك بالتالي فإف أم نفقات تصرؼ عمى البضاعة حتى . المشتراة لمحؿ المشترم

ك في حالة قياـ المشترم بسداد أم .يتـ تكصيميا لمخازف المشترم يتحمميا البائعمصركفات فإنو يدفعيا نيابةن عف البائع، ك في ىذه الحالة فإف حساب المكرد يككف مدينان ك حساب الصندكؽ أك البنؾ يككف دائنان، ك عند قياـ المكرد بسداد قيمة ىذه المصركفات فإف المشترم يثبت ذلؾ بجعؿ حساب المكرد دائنان ك

.حساب البنؾ أك الصندكؽ مدينان

: العمميات المتعمقة بمصروفات المبيعات- ز تتمثؿ مصركفات المبيعات في المصركفات التي يدفعيا البائع لنقؿ البضاعة المباعة

إلى العميؿ، ك ذلؾ في حالة يككف شرط البيع تسميـ البضاعة محؿ المشترم، أما في حالة شرط البيع تسميـ البضاعة محؿ البائع فإف البائع ال يتحمؿ أم مصركفات تتعمؽ بنقؿ البضاعة إلى

ك في حالة تحمؿ البائع لمصركفات البيع فإنو يفتح حساب لكؿ نكع مف أنكاع . محؿ المشترمالمصركفات، ك تجعؿ ىذه الحسابات مدينة بقيمة المصركفات التي يتحمميا البائع، ك يجعؿ

. حساب البنؾ أك الصندكؽ دائنان : مثال

(كافة المبالغ بالجنيو)ـ2001 قامت منشأة نكر اليدل بالعمميات التالية خبلؿ شير يناير . نقدان 600000000ك التي بدأت أعماليا في األكؿ مف يناير برأس ماؿ قدره

188ادلرجع نفسو، ص -

Page 114: أساسيات المحاسبة المالية 2013

114

عمى الحساب مف شركة األنكار ك بشرط 160000000 اشترت بضاعة قيمتيا 1/1ك في 30، ص 5/10

. لنقؿ البضاعة المشتراة إلى مخازنيا1600000 منو دفعت مبمغ 2في عمى أف يتـ السداد 64000000 منو باعت بضاعة إلى شركة اليدل اإلسبلمية بمبمغ 4في

، 4/10)إذا تـ السداد خبلؿ عشرة أياـ % 4خبلؿ شيريف مف تاريخو، ك أف تحصؿ عمى خصـ (. 60ص عمى أف يتـ السداد 2400000 منو اشترت أجيزة كمبيكتر مف محبلت سكاكف بمبمغ 6في

. إذا تـ السداد خبلؿ أسبكع% 5خبلؿ شير مف تاريخو ك بشرط الحصكؿ عمى خصـ . منو سددت المنشأة المستحؽ عمييا لشركة األنكار7في . لعدـ مطابقتيا المكاصفات8000000 منو ردت شركة اليدل اإلسبلمية بضاعة قيمتيا 8في . منو سددت شركة اليدل اإلسبلمية المستحؽ عمييا نقدان 9في ك بشرط 240000000 منو اشترت بضاعة عمى الحساب مف مؤسسة الرىد قيمتيا 10في 30، ص 3/3

. منو سددت المنشأة المستحؽ عمييا لمؤسسة الرىد12في . منو سددت المنشأة المستحؽ عمييا لمحبلت سكاكف15في ، ك %10 ك بخصـ تجارم 320000000 منو باعت بضاعة لمحبلت الرحمة قيمتيا 16في

30،ص 5/7بشرط 16000000 منو ردت محبلت الرحمة بضاعة غير مطابقة لممكاصفات قيمتيا 20في . منو سددت محبلت الرحمة المستحؽ عمييا نقدان 25في ، ك %10 ك بخصـ تجارم 5000000 منو اشترت بضاعة مف محبلت األمانة بمبمغ 27في

30، ص 10/3بشرط . منو سددت المستحؽ لمحبلت األمانة نقدان 30في

: المطمكب. إعداد القيكد بدفتر اليكمية لممعامبلت التي تمت في يناير -1 .ترحيؿ القيكد لدفتر األستاذ العاـ ك دفتر األستاذ الفرعي -2

.إعداد ميزاف المراجعة -3

: القيود بدفتر اليومية- 1 رقم صفحة األستاذالتاريخ البياف دائف مديف

ـ 1/1/2001النقدية / مف حػ 600000000

Page 115: أساسيات المحاسبة المالية 2013

115

رأس الماؿ / إلى حػ 600000000 استثمار مبمغ نقدان كرأس ماؿ

المشتريات / مف حػ 160000000 (األنكار)الدائنكف / إلى حػ

. شراء بضاعة باألجؿ

1/1 160000000

مصاريؼ نقؿ المشتريات / مف حػ 1600000النقدية / إلى حػ

دفع مصاريؼ الشراء نقدان

2/1 1600000

(اليدل اإلسبلمية)المدينيف / مف حػ 64000000المبيعات / إلى حػ

بيع بضاعة عمى الحساب

4/1 64000000

أجيزة الكمبيكتر / مف حػ 2400000 (محبلت سكاكف)الدائنكف / إلى حػ

. شراء أجيزة كمبيكتر عمى الحساب

6/1 2400000

(األنكار)الدائنكف / مف حػ 160000000خصـ مكتسب / إلى حػالنقدية / إلى حػ

سداد المستحؽ لشركة األنكار ك الحصكؿ % 5عمى خصـ

7/1 8000000

152000000

مردكدات المبيعات / مف حػ 8000000 (اليدل اإلسبلمية)المدينيف / إلى حػ

رد بضاعة لعدـ مطابقتيا لممكاصفات

8/1 8000000

النقدية / مف حػ 53760000الخصـ المسمكح بو / مف حػ (اليدل اإلسبلمية)المدينيف / إلى حػ

تحصيؿ المستحؽ عمى المدينيف ك منحيـ % 4خصـ

9/1 2240000

56000000

المشتريات / مف حػ 240000000 (مؤسسة الرىد)الدائنكف / إلى حػ

شراء بضاعة باألجؿ

10/1 240000000

(مؤسسة الرىد)الدائنكف / مف حػ 240000000الخصـ المكتسب / إلى حػالنقدية / إلى حػ

سداد المستحؽ لمؤسسة الرىد ك الحصكؿ

12/1 7200000

232800000

Page 116: أساسيات المحاسبة المالية 2013

116

% 3عمى خصـ (محبلت سكاكف)الدائنكف / مف حػ 2400000

النقدية / إلى حػسداد المستحؽ لمحبلت سكاكف

15/1 2400000

(محبلت الرحمة)المدينيف/ مف حػ 288000000المبيعات / إلى حػ

% 10بيع بضاعة باألجؿ ك بخصـ تجارم

16/1 288000000

مردكدات المبيعات / مف حػ 16000000 (محبلت الرحمة)المدينيف / إلى حػ

ردت محبلت الرحمة جزء مف البضاعة لعدـ مطابقتيا لممكاصفات

20/1 16000000

النقدية / مف حػ 258400000الخصـ المسمكح بو / مف حػ

(محبلت الرحمة)المدينيف / إلى حػتحصيؿ المستحؽ عمى المدينيف ك منحيـ

% 5خصـ

25/1 13600000

272000000

المشتريات / مف حػ 4500000 (محبلت األمانة)الدائنيف / إلى حػ

شراء بضاعة باألجؿ

27/1 4500000

(محبلت األمانة)الدائنيف / مف حػ 4500000الخصـ المكتسب / إلى حػالنقدية / إلى حػ

30/1 450000

4050000

:مالحظات عمى قيد العمميات السابقة بدفتر اليومية: المشتريات ك مردكدات المشتريات ك الخصـ عمى المشتريات -1

يبلحظ أف عممية شراء البضاعة ك التي تتاجر فييا المنشأة يتـ إثباتيا حسب السياسة المتبعة مف قبؿ المنشأة في تنظيـ دفاترىا المحاسبية، كفي ىذه الحالة فإف السياسة تتعمؽ بعممية الجرد لمبضاعة، ك عندما تتبع المنشأة سياسة الجرد الدكرم أم الجرد في نياية السنة ك مرة كاحدة

لممخزكف فإنو يتـ فتح حساب لممشتريات يتـ فيو إثبات عممية الشراء لمبضاعة، ك عمكمان سكؼ . يتـ تناكؿ ىذا المكضكع بالتفصيؿ في الجزء الثاني مف ىذا المؤلؼ

أما فيما يختص بالخصـ عمى المشتريات فيقصد بو الخصـ الذم يمنحو البائع لممشترم، أم أنو مف كجية نظر المشترم يمثؿ إيراد ك قد يتـ إثباتو مباشرةن في حساب المشتريات بتخفيض

/ قيمتيا، كما قد يتـ إثباتو بفتح حساب خاص لو ك في ىذه الحالة يعتبر الحساب المبلئـ ىك حػالخصـ المكتسب ك ىذا يعتبر أفضؿ مف الخصـ المباشر مف حساب المشتريات ك ذلؾ لتكضيح

%10عذاد اىغزذق ىيذائ اىذظه ػي خظ

Page 117: أساسيات المحاسبة المالية 2013

117

ك كما سبؽ فإنو يتـ . الفرص الضائعة عمى المنشأة في حالة عدـ االستفادة مف ىذا الخصـتصنيؼ الخصـ إلى ثبلثة أنكاع؛ ىي الخصـ التجارم ك ىك خصـ ال يتـ إثباتو في الدفاتر

. المحاسبية، ك الخصـ النقدم، ك خصـ الكمية أما فيما يختص بمردكدات المشتريات فيقصد بيا الجزء مف البضاعة التي يردىا

ك يتـ فتح حساب . المشترم نتيجةن لعدـ مطابقتيا لممكاصفات أك لكجكد عيكب فنية بيا أك لتمفياخاص لمردكدات المشتريات في حالة تكرر عممية رد المشتريات ك التي يقرىا النظاـ المحاسبي

. لممنشأة: المبيعات ك مردكدات المبيعات ك الخصـ الممنكح مف قبؿ البائع- 2

/ يتـ إثبات العمميات المرتبطة ببيع البضاعة التي تتاجر فييا المنشأة أصبلن في حػ. المبيعات، إشارة إلى أف اإليرادات المتحققة مف البيع ترتبط بمزاكلة النشاط األساسي لممنشأة

أما فيما يختص بالخصـ الممنكح مف قبؿ البائع لممشترم فإنو يتـ تفسير نفس األنكاع السابقة لمخصـ مف كجية نظر البائع، حيث في ىذه الحالة نجد أف البائع يتحمؿ عبء الخصـ ك ذلؾ

حتى يسيؿ لنفسو الحصكؿ عمى سيكلة معقكلة، ك يسمى الخصـ محاسبيان في ىذه الحالة بالخصـ المسمكح بو سكاء لمخصـ النقدم أك خصـ الكمية، أما بخصكص الخصـ التجارم فكما سبؽ ذكره فإنو ال يثبت بالدفاتر المحاسبية أيضان مف كجية نظر البائع تمامان كما مف كجية نظر

. المشترم أما فيما يختص بمردكدات المبيعات فيقصد بيا تمؾ البضاعة التي ارتدت لمبائع لسبب مف األسباب التي ذكرت عند تناكؿ مردكدات المشتريات، ك يفرد ليا حسابان مستقبلن باسـ

. مردكدات المبيعات ك ذلؾ في حالة تكرر عممية رد البضاعة الخارجة مف المنشأةيتـ التمييز بيف شراء األصكؿ الثابتة ك شراء البضاعة بغرض البيع، : شراء األصكؿ الثابتة- 3

ك ذلؾ العتبار أف األكلى يتـ تممكيا ليس بغرض إعادة البيع ك إنما لممساعدة في أداء النشاط ك لذلؾ تثبت األصكؿ دفتريان باسميا أك كفقان لطبيعتيا مثؿ . االنتفاع بيا ألطكؿ فترة زمنية ممكنة

أجيزة الكمبيكتر ك المباني ك األراضي ك اآلالت ك غيرىا مف األصكؿ الثابتة التي تقتنييا ك بما أف األمر يرتبط باستخداـ ىذه األصكؿ فإنو مف . المنشأة بغرض االنتفاع المستقبمي منيا

ك سكؼ نتناكؿ - العدالة احتساب جزء مف قيمة اآللة بمقدار االستخداـ باعتبار أنو مصركؼ-. ذلؾ في الجزء الثاني مف ىذا المؤلؼ إف شاء اهلل عند تناكؿ مكضكع جرد األصكؿ الثابتة

:ترحيل قيود اليومية لدفتر األستاذ- 2ك فيو يتـ ترحيؿ القيكد بصكرة إجمالية مثؿ المدينيف، ك الدائنيف، ك : دفتر األستاذ العاـ-

األصكؿ الثابتة ك ما إلى ذلؾ

Page 118: أساسيات المحاسبة المالية 2013

118

ك فيو يتـ فتح صفحة لكؿ مديف ك لكؿ دائف بأسمائيـ كما مكضح بعد : دفتر األستاذ الفرعي- . دفتر األستاذ العاـ

: دفتر األستاذ العام: أوالال النقدية / حػ

الدائف المديف البياف التاريخ المبمغ البياف التاريخ المبمغ

ـ نقؿ المشتريات / مف حػ 2/1/2001 1600000رأس الماؿ / إلى حػ 1/1/2001 600000000الدائنكف / مف حػ 7/1 152000000المدينيف / إلى حػ 9/1 53760000 الدائنكف/ مف حػ 12/1 232800000المدينيف / إلى حػ 25/1 258400000

الدائنكف/ مف حػ 15/1 2400000

الدائنكف/ مف حػ 30/1 4050000

رصيد مرحؿ 30/1 519310000 91216000

0 912160000

رصيد منقكؿ 1/2/2001 519310000رأس الماؿ / حػ

الدائف المديف البياف التاريخ المبمغ البياف التاريخ المبمغ

رأس الماؿ / إلى حػ 1/1/2001 600000000رصيد مرحؿ 30/1/2001 60000000060000000

0 600000000

رصيد منقكؿ 1/2/2001 المشتريات / حػ

الدائف المديف البياف التاريخ المبمغ البياف التاريخ المبمغ

الدائنكف / إلى حػ 1/1/2001 600000000 الدائنكف / إلى حػ 10/1 53760000 سطذ شدو 30/1 404500000الدائنكف / إلى حػ 27/1 258400000

404500000

404500000

رصيد منقكؿ 1/2/2001 519310000 (اإلجمالي)الدائنكف / حػ

الدائف المديف

Page 119: أساسيات المحاسبة المالية 2013

119

البياف التاريخ المبمغ البياف التاريخ المبمغ المشتريات / مف حػ 1/1/2001 160000000مذككريف / إلى حػ 7/1/2001 160000000أجيزة كمبيكتر / مف حػ 6/1 2400000مذككريف /إلى حػ 12/1 240000000 المشتريات/ مف حػ 10/1 240000000النقدية / إلى حػ 15/1 2400000

المشتريات/ مف حػ 27/1 4500000إلى مذككريف 30/1 4500000

406900000

406900000

مصاريؼ نقؿ المشتريات / حػالدائف المديف

البياف التاريخ المبمغ البياف التاريخ المبمغ رصيد مرحؿ 30/1/2001 1600000النقدية / إلى حػ 2/1/2001 16000001600000 1600000 رصيد منقكؿ 1/2/2001 1600000

(اإلجمالي)المدينكف / حػالدائف المديف

البياف التاريخ المبمغ البياف التاريخ المبمغ مردكدات المبيعات / مف حػ 8/1/2001 8000000المبيعات / إلى حػ 4/1/2001 64000000مف مذككريف 9/1 56000000المبيعات /إلى حػ 16/1 288000000

مردكدات المبيعات/ مف حػ 20/1 16000000

مذككريف/ مف حػ 25/1 272000000

352000000

352000000

المبيعات / حػالدائف المديف

البياف التاريخ المبمغ البياف التاريخ المبمغ المدينيف / مف حػ 4/1/2001 64000000

المدينيف / مف حػ 16/1 288000000رصيد مرحؿ 30/1/2001 35200000035200000

0 352000000

رصيد منقكؿ ـ 1/2/2001 352000000

Page 120: أساسيات المحاسبة المالية 2013

120

أجيزة الكمبيكتر / حػالدائف المديف

البياف التاريخ المبمغ البياف التاريخ المبمغ رصيد مرحؿ 30/1/2001 2400000الدائنيف / إلى حػ 6/1/2001 24000002400000 2400000 رصيد منقكؿ 1/2/2001 2400000

الخصـ المكتسب / حػالدائف المديف

البياف التاريخ المبمغ البياف التاريخ المبمغ الدائنيف / مف حػ 7/1/2001 8000000 الدائنيف / مف حػ 12/1 7200000

الدائنيف /مف حػ 30/1 450000رصيد مرحؿ 30/1/2001 1565000015650000 15650000

رصيد منقكؿ ـ 1/2/2001 15650000 مردكدات المبيعات / حػ

الدائف المديف البياف التاريخ المبمغ البياف التاريخ المبمغ

المدينيف / إلى حػ 8/1/2001 8000000 سطذ شدو 30/1 24000000المدينيف / إلى حػ 20/1 16000000

24000000 24000000

رصيد منقكؿ 1/2/2001 24000000

الخصـ المسمكح بو / حػالدائف المديف

البياف التاريخ المبمغ البياف التاريخ المبمغ المدينيف / إلى حػ 9/1/2001 2240000 سطذ شدو 30/1 15840000المدينيف / إلى حػ 25/1 13600000

15840000 15840000

رصيد منقكؿ 1/2/2001 15840000

Page 121: أساسيات المحاسبة المالية 2013

121

: دفتر األستاذ المساعد: ثانياال

ه مف المدينيف ك الدائنيف بحاجة إلى تفصيؿ لمتعرؼ عمى كمييما بشيء مف نجد أف كؿالتفصيؿ

: صفحة المدينكف ( أشركة اليدل اإلسبلمية / حػ

الدائف المديف البياف التاريخ المبمغ البياف التاريخ المبمغ

مردكدات المبيعات / مف حػ 8/1/2001 8000000المبيعات / إلى حػ 4/1/2001 64000000مف مذككريف 9/1 56000000

64000000 64000000 محبلت الرحمة / حػ

الدائف المديف البياف التاريخ المبمغ البياف التاريخ المبمغ

مردكدات المبيعات/ مف حػ 20/1 16000000المبيعات /إلى حػ 16/1 288000000

مذككريف/ مف حػ 25/1 272000000

288000000

288000000

: صفحة الدائنكف (بشركة األنكار / حػ

الدائف المديف البياف التاريخ المبمغ البياف التاريخ المبمغ

المشتريات / مف حػ 1/1/2001 160000000مذككريف / إلى حػ 7/1/2001 16000000016000000

0 16000000

0

محبلت سكاكف / حػالدائف المديف

البياف التاريخ المبمغ البياف التاريخ المبمغ أجيزة كمبيكتر / مف حػ 6/1 2400000النقدية / إلى حػ 15/1 2400000

Page 122: أساسيات المحاسبة المالية 2013

122

2400000 2400000 مؤسسة الرىد / حػ

الدائف المديف البياف التاريخ المبمغ البياف التاريخ المبمغ

المشتريات/ مف حػ 10/1 240000000مذككريف /إلى حػ 12/1 240000000

240000000

240000000

محبلت األمانة / حػالدائف المديف

البياف التاريخ المبمغ البياف التاريخ المبمغ المشتريات/ مف حػ 27/1 4500000إلى مذككريف 30/1 4500000

4500000 4500000 : م31/1/2008إعداد ميزان المراجعة باألرصدة في - 3

أرصدة دائنة أرصدة مدينة اسـ الحساب 519310000النقدية

600000000 رأس الماؿ 404500000المشتريات

1600000مصاريؼ نقؿ المشتريات 352000000 المبيعات

2400000أجيزة الكمبيكتر 15650000 الخصـ المكتسب 24000000مردكدات المبيعات 15840000الخصـ المسمكح بو

967650000 967650000اإلجمالي : العمميات المتعمقة باألوراق التجارية-4

Page 123: أساسيات المحاسبة المالية 2013

123

ك تعتبر . ظيرت األكراؽ التجارية كنتيجة حتمية لظيكر األجؿ في المعامبلت التجاريةاألكراؽ التجارية الكسيمة التي تستخدـ لمكفاء بالديكف، فالكرقة التجارية ىي عبارة عف صؾ أك

سند يضمف حقكؽ األشخاص، حيث نجد فييا إثبات لمحؽ، ك التاريخ الكاجب السداد فييف ك اسـ ك . ك تتضمف األكراؽ التجارية الشيكات، ك السند اإلذني، ك الكمبياالت. الشخص المستفيد

. سكؼ نتناكؿ مفيكـ كؿو منيما ثـ نركز عمى الكمبياالت :Chequeالشيػػػػػػػؾ -1

يسمى المسحكب " البنؾ"ىك صؾ يتضمف أمران مف شخص يسمى الساحب إلى شخص آخر عميو؛ بأف يدفع إلى شخص آخر أك ألمره أك لحاممو مبمغ محدد مف النقكد بمجرد اإلطبلع ك

: ك بذلؾ فإف الشيؾ يتضمف العناصر اآلتية. يسمى المستفيد. ك ىك تاريخ تحرير الشيؾ أك الصؾ: التاريخ - .ك ىك الشخص الذم تعكد عميو قيمة الصؾ: الشخص المستفيد -

ك ىك الجية التي عمييا تنفيذ أمر الساحب ك في ىذه الحالة يعتبر : المسحكب عميو الشيؾ - .البنؾ ىك الجية المكجو إلييا األمر

ك ىك الشخص الذم يقـك بتحرير الشيؾ إلى المستفيد، ك يككف في ىذه الحالة لو : الساحب - .حساب جارم بالبنؾ المسحكب عميو الشيؾ

ك ىك المبمغ الذم عمى المسحكب عميو دفعو لممستفيد، ك يكتب عادةن باألرقاـ ك : قيمة الشيؾ - .الحركؼ

".المسحكب عميو"ك يقصد بو إمضاء الساحب المعتمد مف قبؿ البنؾ : تكقيع الساحب -

: Promissory Note السند اإلذني -2ىك تعيد كتابي غير معمؽ عمى شرط؛ يتعيد بمكجبو المحرر بأف يدفع مبمغ محدد مف النقكد

ك يبلحظ مف ذلؾ أف . عند الطمب أك في ميعاد محدد إلى شخص معيف أك لحاممو أك ألمرهالسند اإلذني ىك تعيد مف قبؿ المديف بسداد مبمغ معيف مف النقكد في تاريخ محدد أك عند

. الطمب: Bill of Exchangeالكمبيالة -3

ىي أمر كتابي غير معمؽ عمى شرط مكجو مف شخص آلخر ك مكقع عميو مف الشخص المكجو منو؛ يطمب مف الشخص المكجو إليو األمر بأف يدفع مبمغان محددان مف الماؿ إلى شخص

ك يبلحظ مف ذلؾ أف الكمبيالة تختمؼ عف السند . معيف أك ألمره في تاريخ محدد أك عند الطمب: اإلذني في النكاحي التالية

Page 124: أساسيات المحاسبة المالية 2013

124

أف الكمبيالة يحررىا الدائف عمى عكس السند اإلذني الذم يحرره المديف ك بالتالي فيي -. بحاجة إلى قبكؿ مف قبؿ الشخص المسحكبة عميو

أف الكمبيالة ىي أمر مف الدائف عمى عكس السند اإلذني الذم يمثؿ تعيد بالسداد عند -الطمب أك في تاريخ معيف ك بالتالي فإف السند ليس بحاجة إلى قبكؿ مف المديف المسحكب

.عميو

بينما السند . تتضمف الكمبيالة ثبلثة أطراؼ ىي الساحب، ك المسحكب عميو، ك المستفيد - .اإلذني يتضمف طرفيف ىما المستفيد ك المسحكب عميو

: ك عادةن يتـ تصنيؼ األكراؽ التجارية مف كجية نظر المنشأة إلى نكعيف ك في ىذه الحالة فإف قيمة الكرقة سكؼ تحصؿ لصالح Bill Receivable( ؽ.أ)أكراؽ قبض (1

المنشأة ك التي تعتبر في ىذه الحالة الساحب، ك تصنؼ ضمف األصكؿ المتداكلة ك ذلؾ . الرتباطيا بالعمميات التجارية

ك في ىذه الحالة فإف قيمة الكرقة سكؼ تدفعيا المنشأة ك Bill Payable( د.أ)أكراؽ دفع (2التي تعتبر في ىذه الحالة المسحكب عميو لصالح الغير، ك تصنؼ ضمف الخصكـ المتداكلة ك

. ذلؾ الرتباطيا بالعمميات التجارية أم أف كرقة القبض ىي حؽ لممنشأة أف تقبض قيمتيا نتيجةن لسداد التزامات طرؼ الغير

. لصالح المنشأة، ك بالمقابؿ فإف الذم يدفع قيمتيا تككف بالنسبة لو كرقة دفع: المعالجة المحاسبية لألوراق التجارية

: سكؼ يتـ تناكؿ ذلؾ كما يمي. االحتفاظ بالكرقة التجارية ك تحصيميا في ميعاد االستحقاؽ -1 .سداد الكرقة التجارية قبؿ ميعاد االستحقاؽ -2

.خصـ الكرقة التجارية لدل البنؾ -3

.تحكيؿ أك تظيير الكرقة التجارية -4

.تجديد الكرقة التجارية -5

.رفض سداد الكرقة التجارية ك تجديدىا -6

: ك فيما يمي شرح مختصر ليذه المعامبلت المرتبطة باألكراؽ التجارية :االحتفاظ بالكرقة التجارية ك تحصيميا في ميعاد االستحقاؽ -1

تعتبر الكرقة التجارية في دفاتر المستفيد كرقة قبض، ك في دفاتر المسحكب عميو كرقة دفع، ك عادةن يقكـ المسحكب عميو بسداد قيمة الكرقة في تاريخ . ك ىي تنشأ نتيجةن لمبيع اآلجؿ

ك . االستحقاؽ الذم تـ االتفاؽ عميو مع الساحب الذم بمكجبو قاـ بتحرير الكرقة التجارية

Page 125: أساسيات المحاسبة المالية 2013

125

لتكضيح قيكد اليكمية في ىذه الحالة سكؼ نتناكؿ المثاؿ التالي لتكضيح قيكد اليكمية بدفاتر كؿو : مف الساحب ك المسحكب عميو الكمبيالة

ـ ك قبؿ كمبيالة 4/12/2005 جنيو بتاريخ 180000 اشترل التاجر أحمد بضاعة بمبمغ ك في تاريخ . ـ لصالح التاجر خميؿ4/2/2006بالمبمغ المستحؽ عميو، تستحؽ الدفع في

ـ دفع قيمتيا بشيؾ عمى البنؾ نجد أف قيكد اليكمية . االستحقاؽ قدمت الكمبيالة مف المستفيد ك ت: في ىذه الحالة تككف كما يمي

" البائع" دفاتر التاجر خميؿ " المشترم"دفاتر التاجر أحمد /4/12المشتريات / من حـ 180000

2005 /4/12أحمد /من حـ 180000

خميل / إلى حـ 180000 2005شراء بضاعة عمى

الحساب

المبيعات / إلى حـ 180000 بيع بضاعة عمى

الحساب /4/12خميل / من حـ 180000

2005 /4/12القبض . أ/ من حـ 180000

دفع .أ/ إلى حـ 180000 2005قبول كمبيالة بالمبمغ

المستحق

أحمد / إلى حـ 180000 سحب كمبيالة

. بالمستحق/4/2دفع .أ/ من حـ 180000

2006 /4/2البنك / من حـ 180000

البنك / إلى حـ 180000 2006سداد قيمة الورقة

القبض . أ/ إلى حـ 180000 تحصيل قيمة

الورقة التجارية في بعض األحياف تمجأ بعض المنشآت لمبنؾ لتحصيؿ قيمتيا؛ ك في ىذه الحالة يتـ تكسيط

حساب أكراؽ قبض برسـ التحصيؿ، ك ىك إجراء ال يؤثر عمى دفاتر المديف، ك عميو فإف اإلجراءات كميا تتـ في دفاتر البائع أك الدائف، ك تككف قيكد اليكمية في ىذه الحالة كما مكضح

ك في ىذه . بافتراض أف التاجر خميؿ أرسؿ الكمبيالة لمبنؾ لتحصيميا نيابةن عنو. بالصفحة التاليةالحالة فإف البنؾ سكؼ يخصـ مف قيمة الكرقة تكاليؼ أك رسكـ التحصيؿ التي تكبدىا في سبيؿ

جنيو، ك بفرض أنو 1500عممية تحصيؿ الكرقة، ك لنفترض أف مصاريؼ التحصيؿ كانت ـ كرد إشعار إضافة مف البنؾ يفيد تحصيؿ الكرقة التجارية، فإف قيكد اليكمية 5/2/2006بتاريخ

: في ىذه الحالة تككف كما يأتي

" البائع" دفاتر التاجر خميؿ

Page 126: أساسيات المحاسبة المالية 2013

126

/4/12أحمد /من حـ 180000المبيعات / إلى حـ 180000 2005

بيع بضاعة عمى الحساب /4/12القبض . أ/ من حـ 180000

أحمد / إلى حـ 180000 2005. سحب كمبيالة بالمستحق

4/2/2006أوراق قبض برسم التحصيل / من حـ 180000م القبض . أ/ إلى حـ 180000

إرسال الورقة لمبنك لتحصيل قيمتيا 5/2/2006البنك / من حـ 178500

م مصاريف التحصيل / من حـ 1500أوراق قبض برسم التحصيل / إلى حـ 180000

ورود إشعار من البنك يفيد تحصيل الورقة

: سداد الكرقة التجارية قبؿ ميعاد االستحقاؽ -2

قد يتفؽ المديف ك الدائف عمى أف يقكـ المديف بسداد قيمة الكرقة التجارية قبؿ ميعاد االستحقاؽ، عمى أف يمنحو الدائف خصمان معينان، ك في ىذه الحالة فإف المديف يستفيد مف الخصـ ك يعتبر إيرادان لو، بينما يعتبر الخصـ بالنسبة لمدائف مصركفان، ك تظير قيكد اليكمية في دفاتر كؿو مف

: كما يمي (البائع)ك الدائف (المشترم)المديف" البائع" دفاتر التاجر خميؿ " المشترم"دفاتر التاجر أحمد

المدينين /من حـ المشتريات / من حـ الدائنين / إلى حـ

شراء بضاعة عمى الحسابالمبيعات / إلى حـ

بيع بضاعة عمى الحساب القبض . أ/ من حـ الدائنين / من حـ دفع .أ/ إلى حـ

قبول كمبيالة بالمبمغ المستحق المدينين / إلى حـ

. سحب كمبيالة بالمستحقالبنك / من حـ دفع .أ/ من حـ البنك / إلى حـ

الخصم / إلى حـسداد قيمة الورقة و الحصول عمى خصم

الخصم / من حـ أوراق القبض / إلى حـ

تحصيل قيمة الورقة التجارية بعد منح خصم عمى تعجيل السداد

Page 127: أساسيات المحاسبة المالية 2013

127

: خصـ الكرقة التجارية في البنؾ -3يقصد بذلؾ أف يقدـ المستفيد الكرقة لمبنؾ في تاريخ سابؽ لتاريخ استحقاقيا ك يحصؿ عمى قيمتيا مف البنؾ ك ذلؾ نظير عمكلة يحصؿ عمييا البنؾ تتمثؿ في المصاريؼ التي يتحمميا البنؾ ك فكائد التأخير عمى الكمبيالة مف تاريخ خصميا لحيف تاريخ سدادىا، ك تعرؼ ىذه

. العمكلة باألجيك، أم أف المستفيد يحصؿ عمى قيمة الكرقة بعد خصـ األجيكك تككف قيكد اإلثبات كما يمي في دفاتر المستفيد باعتبار أف القيكد األكلية كما ىي عميو، أم

: قيكد سحب الكمبيالة، ك عند إرساليا إلى البنؾ لخصميا يككف القيدالبنؾ / مف حػاألجيك / مف حػأكراؽ القبض / إلى حػ. الفكائد عمى الكمبيالة+ مصاريؼ التحصيؿ = ك األجيك

في دفاتر المستفيد لحيف كركد إشعار " أكراؽ قبض برسـ الخصـ"ك قد يتـ تكسيط حساب باسـ يفيد تحصيؿ الكرقة مف قبؿ البنؾ عندما يحيف تاريخ استحقاقيا، ك في ىذه الحالة يككف قيد

: اليكميةأكراؽ قبض برسـ الخصـ / مف حػ

أكراؽ القبض / إلى حػ. إرساؿ الكرقة لمبنؾ لخصميا

البنؾ / مف حػاألجيك / مف حػأكراؽ القبض برسـ الخصـ / إلى حػ

. كركد إشعار مف البنؾ يفيد تحصيؿ الكرقة مف المديف

: تظيير الكرقة التجارية أك تحكيميا -4يقصد بتظيير الكرقة التجارية تحكيؿ ممكيتيا مف شخص آلخر، ك يتـ ذلؾ بتكقيع المستفيد عمى

ك . ظير الكرقة، ك ىذا التكقيع يعني التنازؿ عف ممكيتيا لمشخص الذم يظير اسمو خمؼ الكرقةىذا يعني أف الكرقة التجارية يمكف أف تقكـ مقاـ النقكد أحيانان لمكفاء بااللتزامات، أم أنيا تعتبر

: ك نسكؽ المثاؿ التالي لتكضيح ذلؾ. مبرئة لمذمة، ك ىذه ىي فائدة األكراؽ التجارية. جنيو عمى الحساب40000 باعت محبلت الشرؽ بضاعة لمحبلت الغرب قيمتيا 20/8في 31/12 قبمت محبلت الغرب كمبيالة لصالح محبلت الشرؽ تستحؽ السداد في 25/8ك في

Page 128: أساسيات المحاسبة المالية 2013

128

جنيو عمى 45000 اشترت محبلت الشرؽ بضاعة مف شركة النكرس بمبمغ 30/10في . الحساب

ظيرت محبلت الشرؽ الكمبيالة المسحكبة عمى محبلت الغرب لصالح شركة النكرس، 2/11في . ك سددت باقي المستحؽ عمييا نقدان

: نجد أف قيكد اليكمية في دفاتر المنشآت الثبلث سكؼ تككف كما مكضح أدناهدفاتر منشأة الشرق

20/8المدينيف / مف حػ 40000المبيعات / إلى حػ 40000

بيع بضاعة عمى الحساب لمحبلت الغرب

25/8القبض . أ/ مف حػ 40000المدينيف / إلى حػ 40000

سحب كمبيالة عمى محبلت الغرب

30/10المشتريات / مف حػ 45000الدائنيف / إلى حػ 45000

شراء بضاعة عمى الحساب مف محبلت النكرس

2/11الدائنيف / مف حػ 45000 أكراؽ القبض / إلى حػ 40000 الخزينة / إلى حػ 5000

تظيير الكمبيالة المسحكبة عمى محبلت الغرب ك سداد . باقي المستحؽ نقدان

دفاتر منشأة الغرب 20/8المشتريات / مف حػ 40000الدائنيف / إلى حػ 40000

شراء بضاعة عمى الحساب مف محبلت الشرؽ

25/8الدائنيف / مف حػ 40000الدفع . أ/ إلى حػ 40000

قبكؿ كمبيالة لمحبلت الشرؽ

Page 129: أساسيات المحاسبة المالية 2013

129

دفاتر شركة النورس 30/10المدينيف / مف حػ 45000المبيعات / إلى حػ 45000

بيع بضاعة عمى الحساب لمحبلت الشرؽ

2/11أكراؽ القبض / مف حػ 40000 الخزينة /مف حػ 5000المدينيف / إلى حػ 45000

تحكيؿ الكمبيالة المسحكبة عمى محبلت الغرب لصالحنا . ك الحصكؿ عمى باقي المستحؽ نقدان

: تجديد الكرقة التجارية -5قد يحدث أف يحيف كقت سداد الكرقة التجارية ك لكف ال يستطيع المديف الكفاء بيا، ك ىنا قد يمجأ المديف لبلتفاؽ مع الدائف عمى سداد جزء مف قيمة الكرقة نقدان أك بشيؾ، ك تحرير كمبيالة جديدة

ك في ىذه الحالة تتبع الخطكات التالية بدفاتر كؿو مف . بالمبمغ المستحؽ مضافان إلييا فكائد تأخير: (الدائف)ك البائع (المديف)المشترم

: إلغاء الورقة التجارية القديمة بالقيد- 1المدينيف / مف حػ: في دفاتر الدائف أكراؽ القبض / إلى حػأكراؽ الدفع / مف حػ: ك في دفاتر المديفالدائنيف / إلى حػ

: إثبات المبمغ المدفوع بالقيد- 2الخزينة / مف حػ: في دفاتر الدائف

المدينيف / إلى حػالدائنيف / مف حػ: ك في دفاتر المديفالخزينة / إلى حػ

: إثبات فوائد التأخير بالقيد- 3المدينيف / مف حػ: في دفاتر الدائف

فكائد التأخير / إلى حػفكائد التأخير /مف حػ: ك في دفاتر المديفالدائنيف / إلى حػ

Page 130: أساسيات المحاسبة المالية 2013

130

: إثبات قيمة الكمبيالة الجديدة بالقيد- 4أكراؽ القبض / مف حػ: في دفاتر الدائف

المدينيف / إلى حػالدائنيف / مف حػ: ك في دفاتر المديفأكراؽ الدفع / إلى حػ

يبلحظ مف ذلؾ أف فكائد التأخير تعتبر لمدائف إيرادان، بينما تعتبر لممديف مصركفان إضافيان، كما أف . فكائد التأخير+ الجزء المسدد منيا –قيمة الكرقة القديمة = قيمة الكرقة الجديدة

: رفض سداد الكرقة التجارية ك تجديدىا -6

يقصد برفض السداد لمكرقة التجارية االمتناع عف سداد قيمتيا، ك ىي حالة تختمؼ عف لذلؾ . النقطة السابقة، في ككف أف المديف يرفض سداد قيمة الكرقة؛ ك ليس عاجزان عف سدادىا

ك . عمى الدائف لمحفاظ عمى حقو اتخاذ اإلجراءات القانكنية التي تكفؿ لو حقكقو طرؼ المديفىذا يتطمب بالضركرة مف الدائف االلتزاـ بدفع بعض النفقات التي تتطمبيا اإلجراءات القانكنية، ك

، أما "بركتستك عدـ الدفع" عمكمان يعرؼ اإلجراء القانكني الذم يقكـ بو الدائف في ىذه الحالة بػ، ك يتـ تحميؿ "مصاريؼ بركتستك عدـ الدفع" المصركفات القانكنية التي يدفعيا الدائف تعرؼ بػ

ك عمى كؿ حاؿ فإنو في حالة . قيمة ىذه المصركفات عمى المديف عند سحب الكرقة الجديدة: رفض سداد قيمة الكرقة التجارية فإنو يتـ إجراء القيكد اآلتية بدفاتر الدائف

. إلغاء قيمة الكرقة التجارية بقيد عكسي كما سبؽ ك أف أكضحنا في الحالة السابقة -1إثبات مصاريؼ بركتستك عدـ الدفع ك تحميميا عمى العميؿ؛ ك يككف ذلؾ بجعؿ -2

ـ تحمؿ عمى حساب المدينيف مصاريؼ البركتستك مدينان ك حساب الصندكؽ دائنان؛ ث بجعؿ حساب المدينيف مدينان، ك حساب مصاريؼ البركتستك دائنان

إثبات قيمة الكرقة الجديدة كما في الحالة السابقة، ك عميو تككف قيمة الكرقة الجديدة في -3 مصاريؼ البركتستك +فكائد التأخير+ قيمة الكرقة القديمة: = ىذه الحالة

ك تجدر اإلشارة إلى ضركرة االنتباه إلى أف قيكد المحاسبية لعممية الرفض يجب أف تككف متناسقة مع طبيعة التصرؼ في األكراؽ التجارية؛ فمثبلن إذا كانت الكرقة مرسمة لمبنؾ لتحصيميا

: ك مقيدة بأكراؽ قبض برسـ التحصيؿ فإف قيد اإللغاء يككفالمدينيف / مف حػ

قبض برسـ التحصيؿ .أ/ إلى حػ..... ك ىكذا

Page 131: أساسيات المحاسبة المالية 2013

131

: أما بدفاتر المديف تككف اإلجراءات كما يمي. الدائنيف دائنان / أكراؽ الدفع مدينان، ك حػ/ قيد عكسي إلثبات عممية الرفض بجعؿ حػ -1/ البركتستك مدينان، ك حػ. ـ/ قيد إلثبات تحمؿ المديف بمصاريؼ البركتستك بجعؿ حػ -2

.الدائنيف دائنان

.الدائنيف دائنان / فكائد التأخير مدينان، ك حػ/قيد إلثبات فكائد التأخير بجعؿ حػ -3

أكراؽ الدفع دائنان بالقيمة / الدائنيف مدينان، ك حػ/ قيد إلثبات قبكؿ الكرقة الجديدة بجعؿ حػ -4: الجديدة ك التي تساكم

البروتستو . م+ فوائد التأخير + قيمة الورقة القديمة = قيمة الورقة الجديدة

: مثـــــال

بنظاـ البيع اآلجؿ، ك فيما يمي الكمبياالت المستحقة (ب)مع منشأة (أ)تتعامؿ المنشأة بضاعة (أ)ـ، ك التي نتجت عف بيع منشأة 1/9/2005بتاريخ (ب)عمى منشأة (أ)لمنشأة ـ قبكليا مف منشأة 90000بمبمغ (ب)لمنشأة (ب) جنيو، عممان بأف جميع ىذه الكمبياالت ت

بياف بالكمبياالت ك قيميا مكاف كجكد الكمبيالة تاريخ االستحقاؽ رقـ الكمبيالة مبمغ الكمبيالة بالجنيو

صندكؽ المنشأة ـ 1/9/2005 152 20000لمتحصيؿ -بنؾ النيميفـ 1/9/2005 153 30000برسـ التحصيؿ ـ 1/9/2005 154 40000 اإلجمالي 90000

إجراءات بركتستك عدـ (أ)رفضت السداد، فاتخذت منشأة (ب)عند تقديـ الكمبياالت لمنشأة ـ االتفاؽ بيف المنشأتيف في . جنيو100الدفع كمفيا ـ عمى تجديد الكرقتيف 1/10/2005فإذا ت

ك مصاريؼ البركتستك، ك قبكؿ كمبيالة جديدة 154، ك دفع نصؼ قيمة الكرقة 153 ك 152 3500ـ عممان بأف فكائد التأخير عمى الكمبياالت بمغت 30/12/2005بالمستحؽ تستحؽ في

. جنيو. أعرض قيكد اليكمية في ىذه الحالة

أرسمتا 154 ، ك رقـ 153 في حيازة المنشأة، بينما الكمبيالتيف رقـ 152نبلحظ أف الكمبيالة رقـ عميو فإف قيكد اإللغاء ليذه الكمبياالت لف تككف كاحدة، كما يظير ذلؾ مف . لمبنؾ لتحصيميا

. (ب)أدناه، بينما الكضع ليس لو تأثير بالنسبة لمنشأة (أ)دفتر اليكمية لمنشأة

Page 132: أساسيات المحاسبة المالية 2013

132

(أ)منشأة 1/9 (ب)منشأة / مف حػ 20000أكراؽ القبض / إلى حػ 20000

152رفض سداد الكرقة رقـ

1/9 (ب)منشأة / مف حػ 70000أكراؽ قبض برسـ التحصيؿ / إلى حػ 70000

154، ك 153رفض سداد الكرقة رقـ

1/9البركتستك . ـ/ مف حػ 100الخزينة / إلى حػ 100

دفع مصاريؼ بركتستك عدـ الدفع

1/9 (ب)منشأة /مف حػ 100البركتستك . ـ/ إلى حػ 100

(ب)تحميؿ مصاريؼ البركتستك عمى منشأة

1/10الخزينة / مف حػ 20100 (ب)منشأة / إلى حػ 20100

ك مصاريؼ البركتستك 154تحصيؿ نصؼ قيمة الكرقة رقـ

1/10 (ب)منشأة / مف حػ 3500فكائد التأخير / إلى حػ 3500

بفكائد التأخير (ب)تحميؿ منشأة

1/10أكراؽ القبض / مف حػ 73500 (ب)منشأة / إلى حػ 73500

(ب)سحب كرقة جديدة بالمبمغ المستحؽ عمى منشأة

(أ)منشأة 1/9أكراؽ القبض / مف حػ 90000 (أ)منشأة / إلى حػ 90000

154، ك153، ك 152رفض سداد األكراؽ رقـ

1/9البركتستك . ـ/ مف حػ 100 (أ)منشأة / إلى حػ 100

تحمؿ مصاريؼ بركتستك عدـ الدفع

Page 133: أساسيات المحاسبة المالية 2013

133

1/10 (أ)منشأة / مف حػ 20100الخزينة / إلى حػ 20100

ك مصاريؼ البركتستك 154سداد نصؼ قيمة الكرقة رقـ

1/10فكائد التأخير / مف حػ 3500 (أ)منشأة / إلى حػ 3500

. (أ)تحمؿ فكائد التأخير لصالح منشأة

1/10 (أ)منشأة / مف حػ 73500أكراؽ الدفع / إلى حػ 73500

(أ)قبكؿ كرقة جديدة بالمبمغ المستحؽ لمنشأة

: العمميات المتعمقة باإليرادات و المصروفات -5

سبؽ أف تناكلنا العمميات المتعمقة بالمبيعات ك أكضحنا أنيا تمثؿ اإليراد األساسي لممنشآت التجارية، ك معمكـ أنو قد تككف ىناؾ إيرادات أخرل تحصؿ عمييا المنشآت التجارية مف مصادر أخرل؛ نذكر منو عمى سبيؿ المثاؿ الفكائد الدائنة، ك أرباح بيع األصكؿ الثابتة، ك أرباح األسيـ في الشركات التي تساىـ فييا المنشأة التجارية، كالديكف المعدكمة المحصمة، ك اإليجارات الدائنة،

ك فيما يتعمؽ بالمعالجة المحاسبية في ىذه الحالة فإنو يتـ فتح . الخ.....ك الخصـ المكتسب،حساب منفرد لكؿ نكع مف أنكاع اإليرادات ك يجعؿ دائنان بقيمة اإليراد الذم تحصؿ عميو المنشأة،

. ك حساب الطرؼ الذم تـ بكاسطتو تحصيؿ قيمة اإليراد مدينان ـ أيضان تناكؿ العمميات المتعمقة بالمشتريات ك ما يرتبط بيا مف مصركفات ك ذكرنا كما ت

أنيا تمثؿ المصركفات الرئيسية لممنشآت التجارية، ك مع ذلؾ فإف ىناؾ مصركفات أخرل بجانب ىذه المصركفات المتعمقة بالمشتريات ك ما يرتبط بيا مف نفقات؛ ك تكجد العديد مف األسس لتصنيؼ أك تقسيـ ىذه المصركفات ك التي مف بينيا التصنيؼ حسب طبيعة المصركؼ، أك حسب النشاط، أك حسب النكع، ك مف أشير أسس تصنيؼ المصركفات في المحاسبة المالية

فبالنسبة لطرؽ التصنيؼ السابقة فإننا نجدىا بكضكح في ظؿ محاسبة . ىي عمى أساس كظيفي : ك عمكمان سكؼ نعتمد األساس الكظيفي في تصنيؼ المصركفات ك ذلؾ كما يمي. التكاليؼك تشمؿ كافة النفقات التي تتكبدىا المنشأة مف أجؿ الحصكؿ : المصركفات اإلدارية -1

عمى الخدمات اإلدارية، ك تتضمف العديد مف البنكد منيا عمى سبيؿ المثاؿ ركاتب العامميف باإلدارة، ك ركاتب المديريف، كاألدكات الكتابية، كاإليجار، كاإلنارة ك

. الخ.....المياه

Page 134: أساسيات المحاسبة المالية 2013

134

ك ىي تتعمؽ بالمصركفات التي تنفقيا المنشأة في : مصركفات البيع ك التسكيؽ -2سبيؿ إتماـ عممية البيع ك تسكيقو، ك تتضمف العديد مف البنكد منيا عمى سبيؿ

المثاؿ مرتبات ك عمكالت رجاؿ البيع، ك مصاريؼ الدعاية ك اإلعبلف، ك مصاريؼ .الخ.....نقؿ المبيعات، ك مصاريؼ المؼ ك الحـز

ك تتضمف تمؾ النفقات التي ترتبط باألنشطة التمكيمية، ك : مصركفات التمكيؿ -3تتضمف العديد مف البنكد منيا عمى سبيؿ المثاؿ الفكائد المدينة، ك فكائد القركض، ك

.الخ.....مصاريؼ الخصـ بأنكاعو المختمفة، ك الديكف المعدكمة

ك يتـ تسجيؿ جميع المصركفات بفتح حساب مستقؿ لكؿ مصركؼ بجعمو مدينان ك يككف الطرؼ . الدائف الطريقة التي تسدد بيا المصركفات

: العمميات المتعمقة باألصول الثابتة- 6 األصكؿ الثابتة ىي مجمكعة األصكؿ التي يتـ اقتنائيا مف قبؿ المنشأة بغرض

استخداميا في األجؿ الطكيؿ ك االستفادة منيا في تقديـ العديد مف الخدمات التي تساىـ في ك ىي تختمؼ عف . تحقيؽ اإليرادات؛ أم أنو يتكقع منيا تقديـ خدمات بعيدة المدل لممنشأة

األصكؿ المتداكلة ك التي يتـ اقتنائيا بغرض استخداميا في األجؿ القصير أك بغرض إعادة . بيعيا

ك عمكمان عند إثبات تكمفة الحصكؿ عمى األصكؿ الثابتة في الدفاتر المحاسبية يجب مراعاة أف ىذه التكمفة تتككف مف كؿ ما تدفعو المنشأة ك مف شأنو الحصكؿ عمى األصؿ الثابت

ك عمكمان يمكف القكؿ بأف تكمفة الحصكؿ عمى . حتى يصبح قاببلن لبلستخداـ مف قبؿ المنشأة: األصكؿ الثابتة تتككف مف

. ثمف الشراء كما بفاتكرة المكرد أك العقد- . مصاريؼ النقؿ ك التأميف- . الرسـك الجمركية في حالة استيراد األصؿ الثابت مف الخارج- . تكمفة تركيب األصؿ الثابت ك تكمفة التشغيؿ التجريبي ك أم إنشاءات تتـ في سبيؿ تجييزه- . األتعاب القانكنية ك اليندسية ك رسـك التسجيؿ لؤلصؿ الثابت-

: أما فيما يتعمؽ بالمعالجة المحاسبية لؤلصكؿ الثابتة فإنو يمكف تناكليا كما يأتي. شراء األصؿ الثابت نقدان أك بشيؾ: أكالن . الحصكؿ عمى األصؿ الثابت عف طريؽ التصنيع الداخمي: ثانيان . الحصكؿ عمى األصؿ الثابت ضمف األصكؿ المقدمة كرأس ماؿ: ثالثان . استيبلؾ األصكؿ الثابتة: رابعان

. االستغناء عف األصكؿ الثابتة: خامسان

Page 135: أساسيات المحاسبة المالية 2013

135

فيما يختص بالنقطتيف األخيرتيف فسكؼ يتـ تناكليما في الجزء الثاني مف ىذا المؤلؼ إف . شاء اهلل

ح فيما يمي القيكد المحاسبية لكؿ حالة ك فيما يختص بالنقاط الثبلثة األكلى فسكؼ نكض: كما يأتي

: شراء األصؿ الثابت نقدان أك بشيؾ: أكالن : في ىذه الحالة يككف قيد اليكمية كما يمي

األصؿ الثابت / مف حػالخزينة أك البنؾ / إلى حػ

: الحصكؿ عمى األصؿ الثابت عف طريؽ التصنيع الداخمي: ثانيان

ك يقصد بيذه الحالة أف المنشأة سكؼ تقـك بتصنيع األصؿ بطريقتيا الخاصة أم أنيا ك في ىذه الحالة فإف كافة التكاليؼ التي تتكبدىا . ال تقكـ بشرائو جاىزان كما في الحالة السابقة

ك لتكضيح ذلؾ افترض أف منشأة ما بصدد . المنشأة سكؼ تككف مف ضمف تكمفة األصؿ الثابت: بناء مبنى خاص بيا ك أنيا تكمفت في سبيؿ ذلؾ النفقات التالية

. جنيو قيمة األرض التي تـ شراؤىا إلقامة المبنى عمييا3000000. جنيو تكمفة المكاد البلزمة لقياـ المبنى4000000 جنيو تكمفة العمالة 3000000 جنيو تكمفة الميندسيف االستشارييف 2000000 جنيو تكمفة ترخيص البناء 500000

: في ىذه الحالة نجد أف قيد اليكمية البلـز إلثبات ما تقدـ يككف عمى النحك اآلتياألراضي / مف حػ3000000المباني / مف حػ9500000

الخزينة أك البنؾ / إلى حػ12500000 إثبات قيمة بناء المبنى الخاص بالمنشأة

يبلحظ أننا فتحنا حسابان مستقبلن لؤلراضي ك تـ فصمو عف حساب المباني ك يرجع ذلؾ بطبيعة الحاؿ إلى اختبلؼ طبيعة األراضي عف المباني، حيث أف األراضي عمرىا غير محدكد، كما

ك عمكمان يجب في حالة تعدد األصكؿ الثابتة التي تستخدميا المنشأة أف يتـ فتح . أنيا ال تستيمؾ. حساب مستقؿ لكؿ أصؿ ثابت

الحصكؿ عمى األصؿ الثابت ضمف األصكؿ المقدمة كرأس ماؿ : ثالثان

Page 136: أساسيات المحاسبة المالية 2013

136

ك فيما يتعمؽ بيذه الحالة فقد سبؽ ك أف تناكلنا ذلؾ عند التعرض لمعالجة العمميات المتعمقة برأس الماؿ؛ ك عمكمان فإف األصؿ الثابت يجعؿ مدينان ك حساب رأس الماؿ يجعؿ دائنان

. بقيمة األصكؿ الثابتة المقدمة كرأس ماؿ

أسئمة و تطبيقات الفصل الثالث

Page 137: أساسيات المحاسبة المالية 2013

137

ح مبدأ المقابمة كأحد المبادئ األساسية لعممية -1 كيؼ يتـ االعتراؼ باإليرادات؟ ك كضالقياس المحاسبي لمدخؿ؟

أشرح أىمية تقسيـ حساب البضاعة إلى عدة حسابات؟ -2

كيؼ تتـ المعالجة المحاسبية لمعمميات المتعمقة برأس الماؿ عمكمان؟ -3

ـ بمجمكعة مف األصكؿ ك 1/7/2006بدأت منشأة الجكىرم أعماليا التجارية في -4 60000 أراضي ك مباني، 100000: الخصكـ التالية عممان بأف كافة المبالغ بالجنييات

البنؾ، 90000 خزينة، 40000 أكراؽ قبض، 30000 بضاعة، 80000سيارات، . دائنكف40000 أكراؽ الدفع، 60000

: ك خبلؿ شير يكليك تمت العمميات اآلتية. جنيو نقدان 2000 منو دفعت المنشأة اإليجار بمبمغ 1في . جنيو ك دفعت القيمة بشيؾ عمى لبنؾ6000 منو اشترت أدكات مكتبية قيمتيا 3في ك % 10 ج بخصـ تجارم 10000 منو اشترت بضاعة مف محبلت الركضة قيمتيا 5في

30، ص 5/7بشرط . ج ك دفعت القيمة نقدان 6000 منو اشترت بضاعة قيمتيا 6في . ج لمحبلت سيؼ اإلسبلـ نقدان 12000 منو باعت بضاعة قيمتيا 7في. ج4000 منو بمغت المبيعات النقدية 8في . منو سددت المستحؽ عمييا لشركة الركضة نقدان 10في . ج1000 منو ردت محبلت سيؼ اإلسبلـ جزءان مف البضاعة قيمتيا 12في ج عمى أف تسدد القيمة بعد 50000 منو اشترت مف محبلت الصفكة بضاعة قيمتيا 15في

. أسبكعيف مف تاريخو. منو ردت جزء مف البضاعة المشتراة مف محبلت الصفكة17في أدكات مكتبية، 2000ج كقكد، 400 منو دفعت نقدان مصركفات مختمفة تفاصيميا 18في

. ج إعبلنات1000. ج مف البنؾ ك أكدعيا صندكؽ المنشأة10000 منو سحب مبمغ 21في . ج مف الخزينة إلصبلح سيارة زكجتو2000منو سحب صاحب المنشأة مبمغ 25في . ج1000 منو بمغت قيمة البضاعة التي سحبيا صاحب المنشأة لبلستخداـ الشخصي 28في

: المطمكب. إثبات العمميات السابقة بدفتر اليكمية -1 .ترحيؿ القيكد مف دفتر اليكمية إلى الحسابات المختصة بدفتر األستاذ -2

.إعداد ميزاف المراجعة باألرصدة ك المجاميع -3

Page 138: أساسيات المحاسبة المالية 2013

138

جنيو، ك ذلؾ بتاريخ 100000قيمتيا (أ)بضاعة عمى الحساب لمنشأة (ك) باعت منشأة -5: خمس كمبياالت فيما يمي بيانيا (أ)ـ، ك قبمت منشأة 1/5/2005

تاريخ االستحقاؽ مبمغ الكمبيالة رقـ الكمبيالة ـ 15/8/2005 20000 1ـ 15/9/2005 30000 2ـ 15/10/2005 20000 3ـ 15/11/2005 10000 4ـ 15/12/2005 20000 5

: و فيما يمي التصرفات التي تمت بخصوص ىذه الكمبياالت. لمبنؾ لمتحصيؿ (5)، ك (1) أرسمت الكمبيالتيف رقـ 11/5في - . جنيو200لدل البنؾ ك بمغ األجيك (2) تـ خصـ الكمبيالة رقـ 15/5في- لت الكمبيالة رقـ 20/5في - سدادان لقيمة البضاعة المشتراة منو عمى ( س)إلى المكرد (3) حك

. الحسابـ االتفاؽ عمى تأجيؿ سداد الكمبيالة لمدة أربعة أشير (4)في تاريخ استحقاؽ الكمبيالة رقـ - ت

%. 10أخرل، ك بمعدؿ فائدة تأخير ، ك بمغت مصاريؼ التحصيؿ (1) كرد إشعار مف البنؾ يفيد تحصيؿ الكمبيالة رقـ 16/8في -

. جنيو100(. أ)مف منشأة (2) كرد إشعار مف البنؾ يفيد تحصيؿ الكرقة رقـ 16/9في - . كرفض المديف السداد (5) كرد إشعار مف البنؾ يفيد بعدـ سداد قيمة الكرقة رقـ26/12في - . المحكلة إليو (3)يفيد بتحصيؿ الكمبيالة رقـ (س) كرد إشعار مف المكرد 16/10في -

: المطمكب. (أ)ك منشأة (ك)قيكد اليكمية البلزمة بمنشأة -1. (أ)ك منشأة (ك)قيكد اليكمية البلزمة بمنشأة -2

إعداد القوائم المالية لممشروعات التجارية :الفصل الرابع

244الفكرة من عبد السميع الدسوقي، مرجع سبق ذركو، ص -

Page 139: أساسيات المحاسبة المالية 2013

139

: سكؼ يتـ تناكؿ ىذا الفصؿ مف خبلؿ النقطتيف اآلتيتيفالحسابات الختامية في المشركعات التجارية : أكالن قائمة المركز المالي : ثانيان

: الحسابات الختامية في المشروعات التجارية: أوالال بدءان يجب التأكيد عمى أف المقصكد بالحسابات الختامية يختمؼ باختبلؼ طبيعة

المشركع، فمثبلن في المشركعات التجارية التي تقكـ بشراء السمع بغرض إعادة بيعيا فإف بينما نجد في . الحسابات الختامية ليا تتمثؿ في حساب المتاجرة، ك حساب األرباح ك الخسائر

المشركعات الصناعية أف الحسابات الختامية تتضمف حساب التشغيؿ، ك حساب المتاجرة، ك أما في المشركعات الزراعية فنجد أف الحسابات الختامية تتمثؿ في . حساب األرباح ك الخسائر

أما في الجمعيات الخيرية ك النكادم ك . حساب االستغبلؿ، ك حساب األرباح ك الخسائر. أصحاب الميف الحرة نجد أف الحسابات الختامية تتمثؿ في حساب اإليرادات ك المصركفات

إف قياس الدخؿ يمثؿ مجاؿ اىتماـ األدبيات المحاسبية، ك يمكف التمييز في المحاسبة : بيف مدخميف أساسييف لقياس الدخؿ ىما

. أم مدخؿ األصكؿ ك الخصكـ( التدفؽ إلى داخؿ المنشأة)مدخؿ انسياب األصكؿ (أ(. مدخؿ اإليرادات ك المصركفات)مدخؿ خمؽ السمع ك الخدمات مف قبؿ المنشأة (ب

ك يعرؼ صافي الدخؿ عمى أساس مدخؿ األصكؿ ك الخصكـ عمى أنو صافي الزيادة أك االنسياب في الثركة، ك عكس ذلؾ صافي الخسارة، أم أف عممية قياس الدخؿ كفقان ليذا

األصكؿ مخصكمان منيا )المدخؿ تركز عمى قياس الزيادة أك النقص في صافي أصكؿ المنشأة تتمثؿ في ( اإليرادات ك المكاسب)، ك كفقان لذلؾ فإف العناصر اإليجابية لصافي الدخؿ (الخصكـ

الزيادة في األصكؿ ك النقص في الخصكـ خبلؿ فترة محاسبية محددة؛ بينما العناصر السمبية تتمثؿ في النقص في األصكؿ ك الزيادة في الخصـك (المصركفات ك الخسائر)لصافي الدخؿ

. خبلؿ فترة محاسبية محددة كما يمكف تعريؼ صافي الدخؿ كفقان لمدخؿ اإليرادات ك المصركفات عمى أنو الفرؽ بيف

اإليرادات ك المصركفات لمعرفة قدرة المنشأة عمى خمؽ تدفقات مكجبو مف السمع ك الخدمات أم أف صافي الدخؿ يتحدد بالمقابمة بيف اإليرادات ك المصركفات؛ ك المقابمة . التي تتعامؿ فييا

344عبد السميع الدسوقي، مرجع سبق ذكره، ص -

Page 140: أساسيات المحاسبة المالية 2013

140

. ىي العممية التي بمكجبيا يتـ تحديد صافي الدخؿ أك الخسارة لممنشأة خبلؿ فترة زمنية محددة: ك تجدر اإلشارة إلى أف عممية المقابمة في حالة المشركع التجارم تتـ عمى مرحمتيف

. إعداد حساب المتاجرة: المرحمة األكلى. المرحمة الثانية إعداد حساب األرباح ك الخسائر

: إعداد حساب المتاجرة: المرحمة األولى مف النشاط األساسي (الخسارة)ك ىك عبارة عف حساب الغرض منو إظيار مجمؿ الربح

ك يتـ إعداد ىذا الحساب لممنشأة خبلؿ فترة . المتاجرة ليا/ لممنشأة التي نحف بصدد إعداد حػزمنية معينة، أم أف ىذا الحساب يتـ إعداده لتصكير أك قياس نشاط المنشأة التجارية خبلؿ : السنة، ك عادةن يتـ إعداده في شكؿ حساب أك قائمة، ك يمكف تكضيح قائمة المتاجرة كما يمي

..... إلى ..... لمفترة من.... قائمة المتاجرة لمنشأة البياف

××× اإليرادات مف المبيعات )×××( يخصـ مردكدات المبيعات

××× صافي المبيعات ××× بضاعة أكؿ المدة

××× المشتريات )×××( يخصـ مردكدات المشتريات

××× مصاريؼ المشتريات ××× صافي تكمفة المشتريات

)×××( يخصـ بضاعة آخر المدة )×××( تكمفة المبيعات ××× (أك الخسارة)مجمؿ الربح

: ك قد يظير في شكؿ حساب كما يمي

..... إلى....لمفترة من.... المتاجرة لمنشأة/ حـ

××× المبيعات /مف حػبضاعة أكؿ المدة /إلى حػ×××

Page 141: أساسيات المحاسبة المالية 2013

141

××× بضاعة آخر المدة /مف حػالمشتريات / إلى حػ××× ××× مردكدات المشتريات /مف حػمردكدات المبيعات / إلى حػ××× مصاريؼ المشتريات / إلى حػ××× ××× (خ.أ/مف حػ)مجمل الخسارة (خ.أ/إلى حػ) مجمل الربح×××

ك لغرض إعداد حساب المتاجرة فإف ذلؾ يتطمب قياـ المحاسب بإجراء قيكد بدفتر اليكمية ك ترحيميا لدفتر األستاذ ك ذلؾ بقصد إقفاؿ الحسابات المتعمقة بكؿو مف المبيعات ك تكمفتيا ك يككف

: ذلؾ بالقيديف اآلتييفالمتاجرة / مف حػبضاعة أكؿ المدة / إلى حػالمشتريات / إلى حػمردكدات المبيعات / إلى حػمصركفات المشتريات / إلى حػ

قيد إقفاؿ الحسابات المدينة في حساب المتاجرة بضاعة آخر المدة / مف حػالمبيعات / مف حػمردكدات المشتريات / مف حػ

المتاجرة / إلى حػ قيد إقفاؿ الحسابات الدائنة بحساب المتاجرة

: المتاجرة في حساب األرباح ك الخسائر بالقيد/ ك بعد ذلؾ يتـ قفؿ حػ: يككف القيدالمتاجرة مجمل ربح / في حالة نتيجة حـ*

المتاجرة / مف حػ خ.أ/ إلى حػ

خ .أ/المتاجرة في حػ/ قفؿ نتيجة حػ :يككف القيدالمتاجرة مجمل خسارة / في حالة نتيجة حـ*

خ .أ/ مف حػ المتاجرة/ إلى حػ

خ .أ/ المتاجرة في حػ/ قفؿ نتيجة حػ: إعداد حساب األرباح و الخسائر: المرحمة الثانية

Page 142: أساسيات المحاسبة المالية 2013

142

في ىذا الحساب تستكمؿ عممية المقابمة التي بدئت في المرحمة السابقة، ك يبلحظ مما ك بنفس الطريقة يتـ إعداد ىذا الحساب لقياس . خ.أ/المتاجرة قد أقفمت في حػ/سبؽ أف نتيجة حػ

ك قد يتـ إعداد ىذا التقرير في شكؿ قائمة أك في . نتيجة نشاط المنشأة النيائية عف السنة المالية. ك فيما يمي بياف لقائمة األرباح ك الخسائر. شكؿ حساب

..... إلى.... لمفترة مف... قائمة األرباح ك الخسائر لمنشأة××× (مرحؿ مف حساب المتاجرة)مجمؿ الربح

: يضاؼ إيرادات أخرل ×××خصـ مكتسب

×××إيراد االستثمارات ×××أرباح األسيـ

×××الخصـ المكتسب ×××عمكالت دائنة ×××إيجارات دائنة

×××ديكف معدكمة محصمة ××× ×××أرباح بيع األصكؿ الثابتة

××× إجمالي اإليرادات : يخصـ المصركفات اإلدارية ك التمكيمية كالتسكيقية المختمفة

×××خصـ مسمكح بو ×××مرتبات ك أجكر

×××عمكلة ككبلء البيع ك مرتباتيـ ×××أدكات كتابية

×××استيبلؾ األصكؿ الثابتة ×××الديكف المعدكمة ( )××× ×××النكر ك المياه ××× (صافي الخسارة )صافي الربح

: كما يمكف أف يتـ إعداد ىذا التقرير في شكؿ حساب كما يمي..... إلى .....لمفترة من..... خ لمنشأة.أ/حـ

(مجمؿ ربح)المتاجرة/ مف حػ ××× (مجمؿ خسارة)المتاجرة/ إلى حػ ×××الخصـ المكتسب /مف حػ ×××استيبلؾ األصكؿ الثابتة / إلى حػ ×××

Page 143: أساسيات المحاسبة المالية 2013

143

الديكف المعدكمة المحصمة /مف حػ ×××اإليجار /إلى حػ ×××اإليجارات الدائنة /مف حػ ×××الديكف المعدكمة /إلى حػ ×××إيراد االستثمارات /مف حػ ×××النكر ك المياه /إلى حػ ×××العمكالت الدائنة /مف حػ ×××الركاتب /إلى حػ ×××أرباح بيع األصكؿ الثابتة /مف حػ ×××مصركفات الصيانة /إلى حػ ××× عمكلة ككبلء البيع /إلى حػ ××× مرتبات رجاؿ البيع /إلى حػ ××× أتعاب المراجعة /إلى حػ ××× فكائد القركض /إلى حػ ××× الخصـ المسمكح بو / إلى حػ××× (صافي الخسارة)رأس الماؿ / مف حػ××× (صافي الربح)رأس الماؿ / إلى حػ×××

ك لغرض إعداد حساب األرباح ك الخسائر فإف ذلؾ يتطمب قياـ المحاسب بإجراء قيكد بدفتر اليكمية ك ترحيميا لدفتر األستاذ ك ذلؾ بقصد إقفاؿ الحسابات المتعمقة بكؿو مف اإليرادات

األخرل ك المصركفات المختمفة بخبلؼ المشتريات ك ما يرتبط بيا مف مصركفات؛ ك يككف ذلؾ : بالقيديف اآلتييف

خ .أ/ مف حػاستيبلؾ األصكؿ الثابتة / إلى حػالخصـ المسمكح بو / إلى حػالديكف المعدكمة / إلى حػالمصركفات اإلدارية المختمفة / إلى حػ/ ......................... إلى حػ

خ .أ/ قيد إقفاؿ الحسابات المدينة في حػ

الخصـ المكتسب /مف حػ

اإليجارات الدائنة / مف حػالعمكلة المكتسبة / مف حػأرباح بيع األصكؿ الثابتة / مف حػ

Page 144: أساسيات المحاسبة المالية 2013

144

الديكف المعدكمة المحصمة / مف حػخ .أ/ إلى حػ

قيد إقفاؿ الحسابات الدائنة بحساب األرباح ك الخسائر : األرباح ك الخسائر في حساب رأس الماؿ بالقيد/ ك بعد ذلؾ يتـ قفؿ حػ

: يككف القيدخ صافي ربح .أ/ في حالة نتيجة حـ* خ .أ/ مف حػ

رأس الماؿ/ إلى حػرأس الماؿ / خ في حػ.أ/ قفؿ نتيجة حػ

:يككف القيدخ صافي خسارة .أ/ في حالة نتيجة حـ* رأس الماؿ / مف حػ

خ .أ/ إلى حػرأس الماؿ / خ في حػ.أ/ قفؿ نتيجة حػ

:إعداد قائمة المركز المالي: ثانياال ح الكضع المالي لممنشأة في لحظة زمنية تعتبر قائمة المركز المالي القائمة التي تكض

ك ىي بذلؾ عكس الحسابات الختامية التي تقيس نتيجة نشاط المنشأة خبلؿ العاـ المالي؛ . معينةحيث نجد أف الميزانية العمكمية تقيس الكضع المالي في لحظة زمنية معينة مف السنة، أم أنيا تيدؼ إلى تقديـ صكرة كاضحة عف المركز المالي لممنشأة، لذلؾ كجب أف تعرض المعمكمات

ك عمكمان . بيذه القائمة بصكرة مبكبة ك مرتبة بحيث يسيؿ فيميا مف قبؿ المستخدـ ليذه القائمة: فإف البنكد بقائمة المركز المالي قد ترتب كفقان لكاحد مف األساسيف التالييف

إلى - أك صعكبة الكفاء بااللتزامات -(األصكؿ)يعتمد عمى صعكبة تحكيؿ البنكد المعنية : األكؿ. ك في ىذه الحالة يتـ ترتيب البنكد كفقان لدرجة صعكبتيا لتتحكؿ إلى نقدية. نقديةيعتمد عمى ترتيب البنكد كفقان لسيكلة تحكيميا إلى نقدية بالنسبة لؤلصكؿ ك سيكلة الكفاء : الثاني

بالنسبة لبللتزامات، ك بذلؾ فإف األصكؿ سريعة التحكؿ إلى نقدية ترتب أكالن ك كذلؾ الخصكـ . سريعة الكفاء بيا

ك عمكمان فإف الميزانية يمكف إعدادىا كفقان لطريقتيف األكلى ىي الطريقة التقميدية ذات : الجانيف، ك الثانية ذات الجنب الكاحد ك فيما يمي تكضيح لكبل الطريقتيف

: (التقميدية )ذات الجانيف: الطريقة األكلى...... كما في..... قائمة المركز المالي لمنشأة

الخصوم وحقوق الممكية األصول راس الماؿ ××× األصول الثابتة

Page 145: أساسيات المحاسبة المالية 2013

145

الخسارة /صافي الربح+/- ××× ××× األراضي ××× المباني ××× :الخصوم المتداولة مخصص االستيبلؾ -)×××( قركض قصيرة األجؿ ××× اآلالت ××× الدائنكف ××× مخصص االستيبلؾ -)×××( السحب عمى المكشكؼ ××× السيارات ×××

أكراؽ الدفع ××× مخصص االستيبلؾ - )×××( ××× : األصول المتداولة

الخصوم طويمة األجل النقدية ××× قركض طكيمة األجؿ ××× البنؾ ××× أكراؽ القبض ××× المدينيف ×××

مخصص الديكف المشككؾ فييا - )×××( ××× بضاعة آخر المدة ××× إجمالي الخصـك ك حقكؽ الممكية ××× إجمالي األصكؿ ×××

: ذات الجانب الكاحد: الطريقة الثانية

ك كفقان ليذه الطريقة ك التي تعرؼ أيضان بالطريقة المطكلة، فإنو يتـ إعداد الميزانية العمكمية بجانب كاحد، حيث يتـ البدء باألصكؿ الثابتة، يمييا األصكؿ المتداكلة ك مجمكعيـ يمثؿ إجمالي األصكؿ، يمي ذلؾ ك في نفس االتجاه الخصكـ المتداكلة، كيمييا الخصكـ طكيمة

. األجؿ، ك أخيران قطاع حقكؽ الممكية ك مجمكع ذلؾ يمثؿ إجمالي الخصكـ ك حقكؽ الممكية: مثــــــال توضيحي إلعداد الحسابات الختامية و الميزانية العمومية

كافة )ـ31/12/2008التجارية في (لدف)فيما يمي األرصدة المستخرجة مف سجبلت منشأة: (المبالغ بالجنييات

مصاريؼ البيع ك التكزيع 5000الصندكؽ 35000الدائنكف 8000البنؾ 60000مردكدات المشتريات 4000المدينيف 31000مصاريؼ نقؿ المشتريات 2000أكراؽ القبض 27000المبيعات 200000بضاعة آخر المدة 40000مردكدات المبيعات 6000المشتريات 80000

Page 146: أساسيات المحاسبة المالية 2013

146

السيارات 20000الخصـ المسمكح بو 2000القرض 6000األثاث 10000بضاعة أكؿ المدة 20000األجكر 9000أكراؽ الدفع 7000المصركفات العمكمية 2000أرباح بيع األصكؿ الثابتة 5000الخصـ المكتسب 3000مسحكبات شخصية 4000المباني 60000سحب عمى المكشكؼ 25000استثمارات قصيرة األجؿ 12000رأس الماؿ ؟؟؟ اآلالت 13000: المطمكب. قيكد اإلقفاؿ البلزمة إلعداد الحسابات الختامية -1 .ـ31/12/2008عف السنة المنتيية في (لدف)إعداد الحسابات الختامية لمنشأة -2

.ـ31/12/2008إعداد الميزانية العمكمية كما في -3

األكلى عف طريؽ معادلة : بدءان يجب تحديد قيمة رأس الماؿ ك يمكف تحديده بإحدل طريقتيف: الميزانية كما يمي

حقكؽ الممكية + الخصـك = األصكؿ ك الطريقة الثانية عف طريؽ إعداد ميزاف المراجعة، ك تعتبر ىذه الطريقة أفضؿ مف سابقتيا نظران

ك . ألف ميزاف المراجعة في ىذه الحالة يساىـ في إعداد الحسابات الختامية ك الميزانية العمكمية: عمى كؿ حاؿ يمكف إعداد ميزاف المراجعة لمنشأة لدف كما يمي

ـ 31/12/2008-ميزاف المراجعة لمنشأة لدف اسـ الحساب أرصدة دائنة أرصدة مدينة الصندكؽ 35000البنؾ 60000المدينيف 31000أكراؽ قبض 27000المشتريات 80000الخصـ المسمكح بو 2000األثاث 10000األجكر 9000مصركفات عمكمية 2000الخصـ المكتسب 3000

Page 147: أساسيات المحاسبة المالية 2013

147

المباني 60000استثمارات قصيرة األجؿ 12000اآلالت 13000مصاريؼ البيع ك التكزيع 5000الدائنكف 8000 مردكدات المشتريات 4000

مصاريؼ نقؿ المشتريات 2000المبيعات 200000

مردكدات المبيعات 6000السيارات 20000القرض 6000

بضاعة أكؿ المدة 20000أكراؽ الدفع 7000 أرباح بيع األصكؿ الثابتة 5000

مسحكبات شخصية 4000السحب عمى المكشكؼ 25000 رأس المال 140000

398000 398000 : و يمكن إعداد قيود اإلقفال الالزمة إلعداد الحسابات الختامية كما يمي

: المتاجرة/ قفؿ الحسابات المدينة ك الدائنة في حػ: أكالن المتاجرة / مف حػ108000

إلى مذككريف مخزكف أكؿ المدة / حػ20000

المشػػػتريات / حػ80000مردكدات المبيعات / حػ6000نقؿ المشتريات .ـ/ حػ2000

المتاجرة / قفؿ الحسابات ذات األرصدة المدينة في حػمف مذككريف

مخزكف آخر المدة / حػ40000

ج 140000 = 258000 – 398000= مت حتديد قيمة رأس ادلال بإجياد الفرق بني رلموع األرصدة ادلدينة و األرصدة الدائنة

Page 148: أساسيات المحاسبة المالية 2013

148

المبيعػػػػػات / حػ200000مردكدات المشتريات / حػ4000المتاجرة / إلى حػ244000

المتاجرة / قفؿ الحسابات ذات األرصدة الدائنة في حػالمتاجرة / مف حػ136000خ .أ/ إلى حػ136000

خ .أ/ المتاجرة في حػ/ قفؿ حػخ .أ/قفؿ الحسابات المدينة ك الدائنة في حػ: ثانيان

خ .أ/ مف حػ18000إلى مذككريف

الخصـ المسمكح بو / حػ2000األجػػػػػكر / حػ9000

مصاريؼ عمكمية / حػ2000البيع ك التكزيع .ـ/ حػ5000

خ .أ/ قفؿ الحسابات ذات األرصدة المدينة في حػخصػػػػـ مكتسب / مف حػ3000

أرباح بيع األصكؿ الثابتة / مف حػ5000خ .أ/ إلى حػ8000

خ .أ/ قفؿ الحسابات ذات األرصدة الدائنة في حػخ .أ/ مف حػ126000رأس الماؿ / إلى حػ126000

رأس الماؿ / خ في حػ.أ/ قفؿ حػ

: خ كما يمي.أ/المتاجرة و حـ/ و يمكن تصوير حــ 31/12/2008المتاجرة لمنشأة لدف لمسنة المنتيية في / حػ

مخزكف آخر المدة 40000مخزكف أكؿ المدة 20000المبيعات 200000المشتريات 80000مردكدات المشتريات 4000مردكدات المبيعات 6000 نقؿ المشتريات .ـ 2000

Page 149: أساسيات المحاسبة المالية 2013

149

(مجمؿ الربح)خ .أ/حػ 136000244000 244000

ـ 31/12/2008خ لمنشأة لدف لمسنة المنتيية في .أ/حػ

(مجمؿ الربح)المتاجرة / حػ 136000خصـ مسمكح بو 2000خصـ مكتسب 3000األجكر 9000أرباح بيع األصكؿ الثابتة 5000مصركفات عمكمية 2000 البيع ك التكزيع . ـ 5000

(صافي الربح)رأس الماؿ /حػ 126000144000 144000

األرباح ك الخسائر صافي أرباح لذلؾ يتـ ترحيمو أك قفمو في حساب رأس / يبلحظ أف نتيجة حػ

الماؿ، ك في بعض الحاالت يتـ فتح حساب خاص ألصحاب المنشأة يثبت فيو األرباح أك ك . الخسائر الصافية المتحققة، كما يثبت فيو أيضان المسحكبات التي تتـ بكاسطة صاحب المنشأة

عمكمان سكؼ ننتيج المنيج األكؿ ك الذم يقكـ عمى أساس قفؿ نتيجة حساب األرباح ك الخسائر ك المسحكبات في حساب رأس الماؿ؛ ك بذلؾ فإف حقكؽ الممكية التي تظير بالميزانية العمكمية

: تظير كما يمي المسحكبات – (أك الخسارة)األرباح الصافية (-أك)+ رأس الماؿ = حقكؽ الممكية

: و عمى كل حال تظير الميزانية العمومية لمنشأة لدن كما يمي

ـ 31/12/2008الميزانية العمكمية لمنشأة لدف كما في الخصـك ك حقكؽ الممكية األصكؿ

حقكؽ الممكية : األصكؿ الثابتة رأس الماؿ 140000 المباني 60000 صافي األرباح 126000 األثاث 10000 المسحكبات ( 4000) اآلالت 13000

262000السيارات 20000 43000 إجمالي األصكؿ الثابتة 103000

: الخصـك المتداكلة : األصكؿ المتداكلة

Page 150: أساسيات المحاسبة المالية 2013

150

الدائنكف 8000 الصندكؽ 35000 أكراؽ الدفع 7000 البنؾ 60000 سحب عمى 25000 أكراؽ القبض 27000

المكشكؼ إجمالي الخصـك المتداكلة 40000استثمارات قصيرة األجؿ 12000 : الخصـك طكيمة األجؿ المدينكف 31000 القرض 6000مخزكف آخر المدة 40000

إجمالي األصكؿ المتداكلة 205000إجمالي الخصـك ك حقكؽ الممكية 308000إجمالي األصكؿ 308000