MoscowMoscow2a Mar’Inoy Roshchi 2-ya 2a Mar’Inoy Roshchi 2-ya Street , office 209, Moscow, Street , office 209, Moscow, 129594, Russia129594, Russiatel: +7 (495) 542-36-65 tel: +7 (495) 542-36-65 tel./fax +7 (499) 796-15-36tel./fax +7 (499) 796-15-36

YekaterinburgYekaterinburg9a Kraulya Street, office 410, 9a Kraulya Street, office 410, 412, Yekaterinburg, 620109, 412, Yekaterinburg, 620109, RussiaRussiatel: +7 (343) 278-59-20, 345-tel: +7 (343) 278-59-20, 345-14-7814-78tel./fax: + 7 (343) 278-59-37tel./fax: + 7 (343) 278-59-37

There are a lot of solutions…

…we will find the right one for you!

Семинар: «Изменения в Трудовом и налоговом законодательстве в 2015-2016 гг.»

Лектор: управляющий партнер, аттестованный аудитор

Гарскова Екатерина Васильевна

2

Основные направления налоговой политики на 2016-2018 годы

«Основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, однако этот документ представляет собой основание для подготовки федеральными органами исполнительной власти проектов изменений в законодательство РФ о налогах и сборах и внесения их в Правительство РФ.Помимо решения задач в области бюджетного планирования, Основные направления налоговой политики позволяют экономическим агентам определить свои бизнес-ориентиры с учетом предполагаемых изменений в налоговой сфере на трехлетний период. Это повышает определенность условий ведения экономической деятельности на территории РФ.В течение очередного трехлетнего периода приоритетом Правительства РФ останется недопущение какого-либо увеличения налоговой нагрузки на экономику. Такого рода предложения не будут вноситься Правительством РФ в Государственную Думу, а также не будут поддерживаться в тех случаях, когда они будут поступать от других субъектов права законодательной инициативы. Фактический мораторий на увеличение налоговой нагрузки в текущем 2015 году, а также в ближайшие три года должен обеспечить стабильность налоговой системы и повысить ее привлекательность для инвесторов…».

3

Основные направления налоговой политики РФ на 2016-2018Специальные налоговые режимы. В целях налогового стимулирования развития малого предпринимательства предлагается внести в специальные

налоговые режимы следующие изменения:1) расширить перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться патентная система

налогообложения;2) распространить право на применение 2-летних "налоговых каникул" по УСН и ПСН на деятельность в сфере бытовых

услуг;3) предоставить субъектам РФ право снижать ставки налога для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему

налогообложения с объектом налогообложения в виде «доходов», с 6 до 1 процента в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности.

Налог на прибыль.С целью поддержки организаций в части отвлечения оборотных средств для уплаты авансовых платежей по налогу на

прибыль организаций внутри квартала, а также в целях реального снижения административной нагрузки на бизнес и на налоговые органы предполагается повысить порог по выручке, которая позволяет уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль организаций только по итогам квартала, в 1,2 - 1,5 раза.

В качестве меры поддержки бизнеса с учетом изменившейся стоимости основных средств предполагается: увеличить стоимость амортизируемого имущества вплоть до 80 - 100 тыс. рублей. Указанная мера позволит списывать в затраты стоимость недорогого оборудования единовременно в момент его ввода в эксплуатацию, а не через механизм начисления амортизации.

4

НДС.В настоящее время в налоговую базу по НДС включаются полученные налогоплательщиком авансовые платежи. Такой

подход не только соответствует общемировой практике, но и после вступления в силу изменений в главу 21 НК РФ, принятых в 2008 году, позволяет покупателю получить право на вычет суммы НДС, уплаченного в составе авансового платежа. Очевидно, что отказ от включения в налоговую базу по НДС авансовых платежей предоставит продавцам товаров (работ, услуг) дополнительный финансовый ресурс, поскольку НДС, полученный от покупателей в составе аванса, они должны будут уплатить в бюджет лишь после фактической отгрузки товара, выполнения работы, оказания услуги.

Однако такое решение (отказ от включения в налоговую базу по НДС авансовых платежей) сопровождается ухудшением положения налогоплательщиков-покупателей, поскольку их необходимо вновь лишить права на вычет налога, переданного продавцу в составе уплаченного аванса, как это было до 2009 года. В противном случае в цепочке уплаты НДС и принятия его к вычету возникнет разрыв, который приведет к нарушению нейтральности налога и бюджетным потерям.

Считаем, что вместо отказа от включения в налоговую базу по НДС авансовых платежей необходимо упростить начисление и принятие к вычету налога, уплаченного в составе аванса, а также решить ряд других вопросов, связанных с соотношением НДС, начисленного при получении авансового платежа, и НДС, начисленного при фактической отгрузке товара, выполнении работы, оказании услуги.

В целях сокращения срока возмещения НДС и отвлечения оборотных средств предлагается внести следующие изменения в законодательство о налогах и сборах:

- распространить на операции, облагаемые по ставке в размере 0%, общий порядок применения налоговых вычетов по мере постановки приобретенных товаров (работ, услуг) на учет и получения от поставщиков счетов-фактур.

Для обеспечения единообразного толкования норм НК РФ:- требуется установить порядок определения налоговой базы в отношении исчисления НДС при получении авансов в рамках

договоров, заключенных в иностранной валюте (условных единицах), оплата по которым производится в рублях;- предлагается установить право налоговых агентов принимать к вычету сумму НДС, перечисленную в составе авансового

платежа, по аналогии с налогоплательщиками;- следует уточнить нормы НК РФ, касающиеся вычетов по имущественным правам.В целях противодействия неправомерному возмещению НДС и занижению налоговой базы предлагается:- установить обязанность при реорганизации юридического лица восстанавливать НДС по имуществу, передаваемому

правопреемнику, не являющемуся налогоплательщиком НДС;- уточнить размер НДС, подлежащего восстановлению покупателем в случае перечисления авансовых платежей;- установить обязанность налогоплательщика восстанавливать НДС, принятый к вычету по авансовому платежу, в случае

если поставка не состоялась в течение определенного времени.

НДФЛ.Предполагается уточнение порядка освобождения отдельных видов доходов от обложения налогом на доходы физических

лиц, в том числе при увольнении гражданских служащих, военнослужащих и судей, при получении доходов в иностранной валюте, уточнение отдельных положений по налогообложению выигрышей в лотереи.

5

Институты предварительного налогового контроля.В целях расширения возможностей налогоплательщиков по получению информации о своих контрагентах, а также повышению общего

уровня прозрачности в экономике предлагается рассмотреть вопрос о расширении перечня информации, не относящейся к налоговой тайне.Речь идет, прежде всего, не об информации регистров налогового и бухгалтерского учета или конфиденциальной информации,

характеризующей особенности деятельности налогоплательщика, а о таких показателях, как информация о представленной отчетности, показатели налоговой отчетности, средней численности персонала, средней заработной плате, сумме уплаченных налогов и т.д.

При этом речь идет исключительно о раскрытии информации о налогоплательщиках-организациях и той информации, которая в настоящее время и так публикуется как составная часть бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. Также необходимо исключить бухгалтерскую (финансовую) отчетность организации, представляемую в налоговый орган, из состава налоговой тайны, одновременно исключив обязанность по представлению указанной отчетности повторно в органы статистики.

 

Меры по противодействию злоупотреблению нормами законодательства о налогах и сборах в целях минимизации налоговНаряду с необходимостью создания комфортных условий администрирования для добросовестных налогоплательщиков важной задачей

остается работа по ужесточению мер, направленных на противодействие созданию и использованию недобросовестными налогоплательщиками схем уклонения от уплаты налогов и незаконного возмещения налогов из бюджета.

Передовая практика европейских стран свидетельствует о том, что меры борьбы с агрессивным налоговым планированием, в частности с получением необоснованной налоговой выгоды, закреплены в ряде стран на законодательном уровне.

Законодательство РФ о налогах и сборах не содержит механизма противодействия злоупотреблению правами в целях минимизации налогов и получения необоснованной налоговой выгоды. При установлении фактов злоупотребления налогоплательщиком правами налоговые органы используют Постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». Однако существующая судебная практика не предусматривает все возможные случаи злоупотребления налогоплательщиками своими правами и не позволяет в полной мере использовать налоговым органам все возможности для борьбы с агрессивным налоговым планированием.

Одной из мер по противодействию налоговым злоупотреблениям, направленным на уклонение от уплаты налогов и незаконное возмещение налогов из бюджета, является четкое закрепление на законодательном уровне механизмов, ограничивающих использование налогоплательщиками так называемых фирм-"однодневок", а также налоговых схем с использованием оффшорных компаний.

Необходимо разработать предложения по внесению изменений в НК РФ в части введения правового механизма противодействия налоговым злоупотреблениям в виде использования налогоплательщиками формально правомерных действий с основной целью неуплаты или уплаты налогов в меньшей сумме.

Страховые взносы.На период 2016 - 2018 годов предполагается сохранение тарифа страховых взносов в государственные внебюджетные фонды РФ на

уровне 2015 года.Также в соответствии с уже принятыми решениями о сроках действия льготных ставок тарифа будет происходить постепенный выход

отдельных категорий плательщиков из льготного обложения страховыми взносами на общеустановленный тариф. «В целом следует отметить, что принятым решениям об отмене единого социального налога и возврате к полноценной системе

страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование с передачей администрирования этих платежей органам внебюджетных фондов лишь предстоит доказать свою эффективность...»

6

Раздел 1. Кассовые расчеты. Применение новой контрольно-кассовой техники с 2016 года.

Начиная с 1 июня 2014 года, организации и индивидуальные предприниматели применяют Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства».

Указания о порядке ведения кассовых операций, определяют порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ:

Юридические лица ИП, субъекты малого предпринимательства

Общий порядок ведения кассовых операций

Упрощенный порядок ведения кассовых операций

Самостоятельно определяют лимит остатка наличных денег

Лимит остатка денежных средств в кассе могут не определять

7

Критерии отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства установлены в Федеральном закона №209-ФЗ, который с 30.06.2015 года действует в новой редакции:

1) суммарная доля участия РФ, субъектов РФ в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25 %, а суммарная доля участия иностранных юридических лиц, суммарная доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должны превышать 49 % каждая.

2) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:а) от 101 до 250 человек включительно - для средних предприятий;б) до 100 человек включительно - для малых предприятий; в) до 15 человек – для микропредприятий.

3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость ОС и НМА) за предшествующий календарный год не должна превышать предельных значений (Постановление Правительства РФ от 15.07.2015 года (вступила в силу с 25.07.2015 года) №702): - микропредприятия - 120 млн. рублей;- малые предприятия - 800 млн. рублей;- средние предприятия - 2 млрд. рублей.

Постановление Правительства РФ от 14.07.2014 № 657«О проведении в 2014 - 2015 годах эксперимента по

применению контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с

использованием платежных карт в целях совершенствования порядка ее регистрации и применения»

Сроки проведения эксперимента: с 1 августа 2014 года по 1 февраля 2015 года.

По итогам эксперимента: -количество подключенной ККТ – 3 245 ед.- количество выбитых чеков - 18 724 шт.- сумма денежных средств, прошедших через ККТ – 14 млрд. руб.

Март 2015 года – время подведения итогов!

Описание эксперимента

В рамках инициативы Министерства финансов РФ по совершенствованию порядка применения контрольно-кассовой техники решено провести эксперимент по внедрению технологии применения контрольно-кассовой техники с функцией передачи информации о расчетах в электронном виде в адрес налоговых органов.

Цель эксперимента

1) Определение финансовой эффективности и удобства применения для организаций и ИП технологии передачи информации о расчетах

2) Определение технологических возможностей эксплуатации технологии передачи информации о расчетах.

Участники эксперимента

Москва, Московская область, Республика Татарстан и Калужская область

- ФНС России (территориальные органы или ее подведомственные организации);

- операторы фискальных данных - уполномоченные ФНС России организации, обеспечивающие передачу налоговым органам информации о наличных денежных расчетах и (или) расчетах с использованием платежных карт;

- организации и индивидуальные предприниматели, подтвердившие свое согласие на участие в эксперименте, осуществляющие расчеты, состоящие на учете в налоговом органе на территории субъектов РФ, определенных для проведения эксперимента, в качестве налогоплательщиков.

Схема реализации экспериментаПредлагаемая технология основана на замене информации о расчетах в специализированном устройстве внутри контрольно-кассовой техники на передачу информации в адрес налоговых органов. Передача данных осуществляется через ОФД (оператора фискальных данных) который выполняет роль фискальной памяти для ККТ. Задача оператора принять данные о расчете от ККТ, сохранить и передать обратно код подтверждения принятия информации.

Внимание!

Покупателю выдается кассовый чек с кодом и адресом информационного ресурса, на котором он может проверить правильность переданной информации о расчетах в момент восстановления связи.

Оператор передает сводные данные по всей ККТ налогоплательщика в адрес ФНС России на ежедневной основе.

Полученные данные о расчетах позволяют построить систему контроля для автоматизированного выявления нарушений порядка применения ККТ и исключить проверки добросовестных налогоплательщиков.

Предложено несколько способов модернизации контрольно-кассовой техники:

- Установка дополнительного программного обеспечения, которое взаимодействует с фискальным регистром;

- Установка специальной версии программного обеспечения.

Инновационная ККТ в эксперименте работает на основе обычных смартфонов, планшетных и обычных компьютеров и с помощью установленного программного обеспечения. Касса может работать с обычными принтерами для печати кассовых чеков.

«Новые кассы»Кассовый аппарат теперь программа, а не «железка»Эксперимент с электронными кассами налоговой службы был завершен в марте этого года.

В его рамках около тысячи компаний из четырех регионов в течение полугода передавали данные о выбитых ККТ в режиме онлайн через интернет.

Мы выяснили дальнейшие планы.Как нам сообщили в ФНС России, компании ‑ участники пилота сейчас возвращаются к работе с обычными кассами.

Об итогах эксперимента налоговики отчитались в Правительстве, и онорешило, распространять технологию на всю страну с 1 января 2016 года. ФНС России уже поспешила объявить, что «эксперимент подтвердил успешность новой технологии».Чтобы перевести все компании на электронные кассы, нужно внести поправки в Федеральный закон от 22.05.03 № 54-ФЗ и правила ведения реестра ККТ. С учетом этого в ФНС России полагают, что изменения вступят в силу с 2016 года.

Новые ККТ не позволят скрывать выручку ‑ налоговая сразу узнает о каждом чеке и «скрутить».

А покупатели смогут проверять на сайте consumer.ofd-gnivc.ru, поступил ли полученный ими чек в налоговую.

Но зато интернет-кассы обойдутся, по подсчетам ФНС России,всего в 4 тыс. рублей в год – на 13 тыс. дешевле обычной ККТ.

А зарегистрировать ККТ можно будет без похода в ИФНС!

Документальное оформление выдачи денежных средств под отчет

На основании пункта 6.3 Порядка № 3210-У предусмотрено, что для выдачи наличных денег работнику под отчет на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя, расходный кассовый ордер оформляется согласно письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему запись о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату.

Вопрос: существуют ли риски, в случае выдачи денежных средств работнику под отчет без заявления?

Ответ:

На основании пункта 6.3 Порядка № 3210-У выдача денежных средств под отчет выдается на основании соответствующего заявления.

Существует вероятность того, что налоговые органы в ходе проверки исключат выдачу денежных средств подотчетному лицу без заявления, в связи с чем, у Общества может образоваться превышение лимита денежных средств.

Согласно ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4 тысяч до 5 тысяч рублей;

на юридических лиц - от 40 тысяч до 50 тысяч рублей.

 

Рассмотрение данного вопроса в суде….

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 31.01.2013 № 09АП-34612/2012 по делу № А40-68187/12-17-662

Где суд указал, что, из ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ следует, что законодателем предусмотрена административная ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, при этом за нарушение порядка выдачи денежных средств под отчет административная ответственность не предусмотрена.

Таким образом, выдача денежных средств работнику под отчет должна осуществляться организацией только при наличии соответствующего заявления работника и данный факт является нарушением порядка выдачи денежных средств под отчет, но административная ответственность не предусмотрена.

Продолжение…

Кроме наличия рисков со стороны проверяющих органов, организации и ИП будет достаточно сложно взыскать сумму денежных средств, выданных работнику под отчет при отсутствии заявления, так как нет даты до которой денежные средства выдавались работнику.

Так, с случае отказа работника вернуть денежные средства в кассу организации или ИП действует следующий порядок возврата денежных средств.

В случае если работник своевременно не вернул в кассу остаток неиспользованных средств, следует руководствоваться ст. 137 ТК РФ, которой предусмотрены случаи удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю.

На основании ст. 137 ТК РФ работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания.

Так, в Письме Федеральной налоговой службы по труду и занятости от 09.08.2007 года № 3044-6-0 прокомментирован следующий порядок взыскания с работника:«В частности, удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться для погашения неизрасходованного аванса. При этом работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания.Решения работодатель принимает и оформляет, как правило, в форме приказа или распоряжения.Что касается согласия работника на удержание сумм из заработной платы, следует получить его письменное согласие.

О необходимости получения письменного согласия отмечено в следующем судебном решении…

Постановление Президиума Санкт-Петербургского городского суда от 30.05.2007 № 44г-360

Суть дела: подотчетные суммы, невозвращенные работником, были удержаны Обществом на основании приказа руководителя.

Решение: При отсутствии согласия работника на удержание излишних выплат заработной платы согласно положениям ст. 137 ТК РФ требования работодателя об удержании излишне выплаченной заработной платы в условиях суммированного учета рабочего времени разрешаются только в судебном порядке, а не по приказу работодателя.

 

А если работник не дает согласие на удержание из его заработной платы подотчетных сумм?

Апелляционное Определение Тамбовского областного суда от 30.07.2012 № 33-1711, где суд посчитал, что отказ работника вернуть деньги и дать объяснение не может препятствовать привлечению его к материальной ответственности (удержанию сумм из заработка), если факт отказа или уклонения от предоставления объяснения документально зафиксирован.

Каким образом был зафиксирован факт отказа вернуть подотчетные денежные средства?«…Приказом ОАО "Об удержании задолженности по подотчетным суммам из заработной платы» поручено удержать из заработной платы работника задолженность по подотчетным суммам. Согласно акту от ***, составленному и.о. гендиректора … в присутствии инспектора СБ … и начальника отдела контроля..., работник ознакомлен с приказом об удержании задолженности по подотчетным суммам, расписку дать отказался, отказ не мотивировал…»

Таким образом, зафиксировать отказ работника в удержании из его заработной платы подотчетных сумм необходимо при свидетелях, в частности, сотрудниках других отделов и служб.

 

22

При несогласии работника с наличием задолженности по подотчету, как и при пропуске сроков для принятия решения об удержании, взыскать с работника сумму невозвращенного аванса можно в судебном порядке. В течение года работодатель, в соответствии со ст. ст. 248, 392 ТК РФ, вправе обратиться в суд с требованием о возмещении причиненных работником убытков (возврата долга). Пропущенный по уважительной причине срок на обращение в суд может быть восстановлен.

Какие последствия возникают у организации, в случае невозврата денежных средств после решения суда?Если подотчетные суммы организация не сможет вернуть и после решения суда, то по истечении 3-х летнего срока исковой давности числящаяся дебиторская задолженность признается безнадежной к взысканию и должна быть списана в налоговом и бухгалтерском учете в состав внереализационных расходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности. Кроме того, неизрасходованные и невозвращенные подотчетные суммы, оставшиеся в распоряжении работника, являются его доходом, подлежащим обложению НДФЛ (Постановление Президиум ВАС РФ в от 05.03.2013 № 14376/12)

23

Вопрос: нужно ли удерживать сумму НДФЛ с работника, в случае его несвоевременного возврата подотчетных сумм?

Ответ: Письмо Минфина России от 24.09.2009 № 03-03-06/1/610«…В случае если такое оказалось невозможным в связи, например, с истечением срока исковой давности или если организация приняла решение о прощении долга работника, то датой получения бывшим работником организации дохода в виде невозвращенных сумм денежных средств, выданных под отчет, будет являться дата, с которой такое взыскание стало невозможно, или дата принятия соответствующего решения…»Таким образом, по мнению Минфина России, если подотчетные средства не возвращены в связи с истечением срока исковой давности, то моментом получения бывшим работником дохода признается дата, с которой взыскание соответствующих сумм стало невозможным, ранее этой даты обязанности удержания полученных сумм работником отсутствует.

Постановление ФАС Поволжского округа от 01.04.2013 по делу № А55-15647/2012, где суд указал, что налоговый орган не вправе переквалифицировать денежные средства, выданные под отчет, в доходы работников, поскольку не истек срок исковой давности для взыскания этих сумм в судебном порядке.

 

24

Вопрос: нужно ли удерживать страховые взносы, в случае, если работник не отчитался в срок?

Ответ:

Письмо Минтруда России от 12.12.2014 № 17-3/В-609«Из запроса следует, что работник организации получил под отчет денежные средства на хозяйственные нужды. Отчитаться и сдать неиспользованный остаток денежных средств он должен был не позднее 30 сентября 2014 года. Фактически сдал авансовый отчет и вернул остаток неиспользованных денежных средств 10 ноября 2014 года.Частью 1 статьи 7 и статьи 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ установлено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов (работодателей) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, в том числе в рамках трудовых отношений…В соответствии с пунктом 6.3 Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У для выдачи наличных денег работнику под отчет на расходы оформляется согласно письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему запись о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату.

Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий 3 рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, предъявить авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами.В том случае, когда работодатель принимает решение не удерживать упомянутые суммы, данные суммы рассматриваются как выплаты в пользу работников в рамках трудовых отношений и будут облагаться страховыми взносами в общеустановленном порядке.Исходя из запроса организация, на основании статьи 137 ТК РФ, вправе была удержать сумму денежных средств, выданных работнику организации под отчет, не позднее 30 октября 2014 года.Поскольку организация эти удержания не произвела, данная сумма денежных средств облагается страховыми взносами.Если 10 ноября 2014 года работник представил авансовый отчет с подтверждающими документами (с копиями товарных чеков на приобретение товаров, работ (услуг), счетами, накладными), то в случае, когда организация уже произвела начисление страховых взносов на упомянутую сумму выплат, она вправе произвести перерасчет базы для начисления страховых взносов и сумм начисленных и уплаченных страховых взносов.

Раздел 2. Изменения по НДФЛ 2016 года

Начиная с 2016 года, вычет на ребенка-инвалида до 18 лет или студента-инвалида I и II группы, не достигшего 24 лет планируется увеличить до 12 тыс. руб., а для приемных родителей – до 6 тыс. руб.

На данный момент этот вычет составляет 3 000 руб.

27

Размер вычета на ребенка-инвалидаПунктом 14 Обзора судебной практики Президиума Верховного суда РФ от

21.10.2015 года:Размер стандартного вычета, предоставляемого налогоплательщику, на обеспечении

которого находится ребенок-инвалид, определяется путем сложения сумм, указанных в абз. 8 - 11 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Гражданин обратился в районный суд с заявлением, в котором просил обязать налогового агента возвратить излишне удержанный при выплате заработной платы налог в связи с неполным предоставлением стандартного налогового вычета на детей.

При этом налогоплательщик сослался на то, что положениями пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ предусмотрено предоставление гражданам стандартного налогового вычета на первого и второго ребенка, находящегося на обеспечении родителя (усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя) в размере 1400 рублей, а на третьего и каждого последующего ребенка, а также на каждого ребенка-инвалида - 3000 рублей за каждый месяц.

По мнению гражданина, на обеспечении которого находится ребенок-инвалид, родившийся первым, подлежащий предоставлению ему вычет должен складываться из обеих упомянутых в данной норме сумм и, таким образом, составлять 4 400 рублей за каждый месяц.

Налоговый агент-работодатель предъявленные требования не признал, пояснив, что предоставил налоговый вычет по заявлению налогоплательщика на ребенка-инвалида в размере наибольшей из указанных в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ сумм, что составило 3 000 рублей за каждый месяц.

Суд удовлетворил требования гражданина.

Увеличение «порога» дохода при котором налогоплательщик получает вычет на ребенка с

280 тыс. руб. до 350 тыс. руб. На данный момент, налогоплательщикам предоставляется налоговый вычет:

1 400 – на первого ребенка,

1 400 – на второго ребенка,

3 000 – на третьего и каждого последующего ребенка до достижения дохода работника 280 тыс. руб. С 2016 года этот доход планируется увеличить до 350 тыс. руб.

Сроки сдачи отчетность по НДФЛ и форма отчетности по НДФЛ с 2016 года.

Согласно Федеральному Закону от 02.05.2015 года №113-ФЗ, отчетность по НДФЛ будет предоставлять, начиная с 2016 года – ежеквартально!

На данный момент форма 6-НДФЛ проходит регистрацию в Минюсте, при этом следует учитывать, что форма 6-НДФЛ не отменяет справку 2-НДФЛ.

При численности сотрудников до 25 человек, налоговый агент может отчитаться на бумажном носителе.

Начиная с 2016 года при ликвидации Общества или выходе участника из него, облагаемый НДФЛ

доход можно уменьшить на имущественный вычет.Федеральный закон от 08.06.2015 года №146-ФЗ

Изменения в подпункт 1 п. 1 ст. 220 НК РФ

Текущая редакция Редакция с 1 января 2016 года

При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

1) имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством)

При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

1) Имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества, при уступке права требования по договору участия в долевом строительстве

Вывод: начиная с 1 января 2016 года, предоставляется имущественный вычет при выходе участника из Общества, а также при ликвидации Общества

Начиная с 1 января 2016 года увеличатся штрафные санкции за несвоевременное

предоставление расчета по НДФЛНачиная с 1 января 2016 года, вступает в силу новый пункт 1.2 ст. 126 НК РФ, который предусматривает за нарушение сроков предоставления расчета (6-НДФЛ) штраф в размере 1 000 руб.

«1.2. Непредставление налоговым агентом в установленный срок расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган по месту учета- влечет взыскание штрафа с налогового агента в размере 1 000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления».

С 1 января 2016 года несвоевременное представление расчетов по НДФЛ влечет

приостановление расчетов по расчетному счетуНачиная с 1 января 2016 года, ст. 76 НК РФ дополняется пунктом 3.2 следующего содержания:«Решение налогового органа о приостановлении операций налогового агента по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств также принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления указанным налоговым агентом расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такого расчета».

Недостоверные сведения в форме 6-НДФЛ приведут к штрафным санкциям

Начиная с 1 января 2016 года в Налоговом Кодексе РФ появляется новая статья 126.1 «Представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения»

1. Представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения,- влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения.2. Налоговый агент освобождается от ответственности, в случае, если им самостоятельно выявлены ошибки и представлены налоговому органу уточненные документы до момента, когда налоговый агент узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных им документах сведений.

Сдача отчетности по НДФЛ при наличии обособленного подразделения

осуществляется по месту нахождения ОПС 1 января 2016 года законодательно закреплена норма о сдаче отчетности по НДФЛ при наличии обособленного подразделения по месту нахождения обособленного подразделения. Данная норма установлена абз.4 п. 2 ст. 230 НК РФ.

Сроки уплаты НДФЛ с 2016 года(ст. 226 и ст. 223 НК РФ)

Наименование выплаты Редакция до 1 января 2016 года Редакция с 1 января 2016 годаЗаработная плата День фактического получения дохода

физическим лицом, перечисление денежных средств на карты работников

Удержанный НДФЛ перечисляется в бюджет не позднее дня следующего после выплаты дохода

Пособие по нетрудоспособности

День фактического получения дохода физическим лицом, перечисление денежных средств на карты работников

Удержанный НДФЛ перечисляется непозднее последнего дня месяца, в котором выплачен доход

Ежегодный оплачиваемый отпуск

День фактического получения дохода физическим лицом, перечисление денежных средств на карты работников

Удержанный НДФЛ перечисляется непозднее последнего дня месяца, в котором выплачен доход

Авансовый отчет   

Не урегулирован

Датой фактического получения дохода считается последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возращения работника из командировки

На какую дату необходимо исчислить и удержать НДФЛ с суммы сверхнормативных суточных: в день выплаты дохода или в день утверждения авансового отчета?Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ датой получения дохода в денежной форме признается день выплаты денежных средств, в том числе перечисления на счет налогоплательщика в банке или по его поручению на счета третьих лиц.

У контролирующих органов отсутствует единая позиция, на данный момент нет судебной практики.

Письмо Минфина России от 14.01.2013 № 03-04-06/4-5

«При направлении работника в командировку ему выдаются денежные средства под отчет как для целей компенсации его расходов, связанных с командировкой, таких как проезд, проживание, питание и т.п.Вышеуказанные денежные средства могут быть использованы не в полном объеме (в том числе по причине отмены или сокращения срока командировки), и в этом случае оставшаяся их часть должна быть возвращена работником, так и наоборот, работник может с разрешения руководства организации находиться в командировке более установленного в приказе на командирование срока или израсходовать для нужд организации больше денежных средств, чем это было предусмотрено при его направлении в командировку.

Продолжение…«…С учетом вышеизложенного денежные средства, выданные работнику под отчет при направлении в командировку, не могут рассматриваться в качестве экономической выгоды и, соответственно, дохода до возвращения работника из командировки и утверждения руководителем организации представленного работником в установленном порядке авансового отчета исходя из фактического времени нахождения в командировке и имеющихся оправдательных документов.Таким образом, при направлении работника в командировку определение дохода, подлежащего налогообложению, с учетом положений п. 3 ст. 217 Кодекса производится организацией - налоговым агентом после утверждения авансового отчета работника, а исчисление и удержание сумм налога производятся в соответствии с п. 4 ст. 226 Кодекса на ближайшую дату выплаты работнику дохода в денежной форме».

Иная точка зрения…

Письмо Минфина России от 25.06.2010 N 03-04-06/6-135Письмо Минфина России от 01.02.2008 N 03-04-06-01/27

«В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 Кодекса при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода.Таким образом, дата фактического получения работником подлежащего налогообложению дохода в виде суммы денежных средств, превышающих нормы суточных, установленные п. 3 ст. 217 Кодекса, определяется как дата выплаты суточных».

Срок предоставления сведений о невозможности удержания НДФЛ

Редакция до 1 января 2016 года

Редакция после 1 января 2016 года

До 31 января До 1 марта

Интересные разъяснения контролирующих органов….

Вопрос: необходимо ли начислять НДФЛ на сумму заработной платы и компенсации за неиспользованный отпуск умершего работника, перечисленные его семье?

Ответ:

Письмо Минфина России от 10.06.2015 года №03-04-05/33652«В соответствии со ст. 141 ТК РФ заработная плата, не полученная ко дню смерти работника, выдается членам его семьи или лицу, находившемуся на иждивении умершего на день его смерти.

В силу пп.3 п.3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица – налогоплательщика.

На основании п. 18 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования.

Таким образом, сумма заработной платы, начисленная за отработанное время, и компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемые членам семьи умершего работника организации в связи с наследование этих сумм, не подлежат обложению НДФЛ».

 

Облагается ли НДФЛ оплата Обществом дорожного штрафа за своего работника?

Письмо Министерства Финансов РФ от 08.11.2012 № 03-04-06/10-310:«…в случае отказа работодателя от взыскания с виновного работника причиненного ущерба, у работника возникает доход (экономическая выгода), полученный им в натуральной форме, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц…»Письмо Минфина России от 22.08.2014 N 03-04-06/42105По мнению финансового ведомства, в результате нарушения работником ПДД организации причиняется ущерб в виде затрат по оплате суммы штрафа. В силу положений Трудового кодекса РФ работодатель вправе потребовать от виновного работника возмещения ущерба либо отказаться от его взыскания. В последнем случае у работника возникает доход в натуральной форме, облагаемый НДФЛ.

Противоположная позиция ФНС в Письме ФНС России от 18.04.2013 N ЕД-4-3/7135, где сделан вывод, что «таким образом, в указанном в письме случае сумма уплаченного ООО административного штрафа за административное правонарушение в области дорожного движения не может рассматриваться как доход, полученный налогоплательщиком (физическим лицом - водителем транспортного средства), и, соответственно, быть объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. 41

42

Предоставление работникам абонементов в бассейн, тренажерный зал, сауну

Пунктом 5 Обзора судебной практики Президиума Верховного суда РФ от 21.10.2015 года:

организацией были приобретены и переданы работникам абонементы на посещение бассейна, тренажерного зала и сауны. Перечень работников, получивших абонементы прилагался к акту об оказании услуг, составленному между фитнес-центром и обществом.

Признавая законным решение налогового органа, суды исходили из того, что оплата физкультурно-оздоровительных услуг произведена в интересах работников, а следовательно, облагается налогом как полученный физическими лицами в натуральной форме доход на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 211 Кодекса (по материалам судебной практики Арбитражного суда Волго-Вятского округа).

Такой вывод судов следует признать правильным, поскольку примененный налоговым органом порядок определения не удержанного организацией налога исходя из стоимости абонементов, переданных работникам, соответствует статье 41 НК РФ, по смыслу которой доход подлежит учету в целях налогообложения, если размер экономической выгоды может быть определен применительно к каждому лицу, получившему соответствующее благо.

43 Облагается ли НДФЛ предоставление питания работникам и перевозка их от места проживания до работы?ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 07.09.2015 № 03-04-06/513261.Питание для работников.При приобретении организацией питания (чай, кофе и т.д.) для своих сотрудников указанные лица могут получать доходы в натуральной форме, как это установлено статьей 211 Кодекса, а организация, предоставляющая указанное питание, должна выполнять функции налогового агента, предусмотренные статьей 226 Кодекса.В этих целях организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками.Вместе с тем, если при потреблении сотрудниками питания, приобретенного организацией, отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, не возникает.

44

Продолжение письма…2. Организация доставки работников до работыС учетом указанных положений статьи 211 Кодекса оплата организацией проезда

работников при условии того, что работники имеют возможность добираться до места работы самостоятельно, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

В случае если доставка работников обусловлена удаленностью места нахождения организации от маршрутов общественного транспорта и работники не имеют возможности добираться до места работы и обратно общественным транспортом, суммы оплаты организацией проезда работников в соответствии с договорами, заключенными с транспортной организацией, не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) работников и, соответственно, являться объектом обложения налогом на доходы физических лиц.

Пункт 4 Обзора Судебной практики Президиума Верховного Суда РФ от 21.10.2015 года:

организация оплачивала работникам проезд на городском транспорте общего пользования, такси без подтверждающих документов, предусмотрев в положении об оплате труда для ряда работников надбавку за передвижной характер труда. Налог при выплате надбавки не удерживался и в бюджет не перечислялся.

….При таких обстоятельствах суд пришел к выводу, что спорные выплаты по своему характеру являлись компенсационными и не подлежали налогообложению на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ, несмотря на то, что именовались организацией надбавками к окладу и ошибочно классифицировались в положении об оплате труда в качестве составной части системы оплаты труда.

Статья 211 Кодекса, на которую ссылался налоговый орган, в данном случае применению не подлежит, поскольку оплата проезда за работников осуществлялась в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а не в личных интересах налогоплательщиков.

45

Вопрос: О предоставлении работодателем имущественного вычета по НДФЛ при обращении за его получением не с первого месяца налогового периода. Ответ:ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ от 25 сентября 2015 г. N 03-04-05/55051В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение, в частности, имущественного налогового вычета.Пунктом 8 статьи 220 Кодекса установлено, что имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 данной статьи, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом.В соответствии со статьями 210 и 220 Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 226 Кодекса исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

46

Продолжение…

Таким образом, в случае обращения налогоплательщика к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода данный вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением, применительно ко всей сумме дохода, начисленной налогоплательщику нарастающим итогом с начала налогового периода.Данный подход содержится также в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 13.04.2015 N 307-КГ15-324, в абзаце третьем на странице третьей которого указано, что "общество на основании полученных от работников заявлений и документов, подтверждающих их право на получение имущественного налогового вычета за 2011 год, в соответствии со статьей 220 Налогового кодекса, применило имущественный налоговый вычет ко всем доходам этих работников, полученным ими с начала 2011 года, с учетом порядка исчисления налога нарастающим итогом с начала календарного года".

47

Пункт 15 Обзора судебной практики Президиума Верховного суда РФ от 21.10.2015 года:В случае обращения работника с заявлением о предоставлении имущественного налогового

вычета, налоговый агент (работодатель) возвращает гражданину соответствующую сумму налога, удержанную с начала налогового периода (календарного года), в котором было подано такое заявление.

В середине года работники общества представили налоговому агенту уведомление о применении имущественного налогового вычета, на основании которого организация возвратила налог, излишне удержанный с начала года. С точки зрения налогового органа, возврату работникам подлежали только суммы налога, ошибочно удержанные после получения уведомления.

При определении последствий обращения работника к налоговому агенту с таким заявлением необходимо учитывать, что исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода (года) по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13 процентов), начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Следовательно, при обращении физического лица к работодателю с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета не в первом, а в одном из последующих месяцев календарного года, налог исчисляется за весь истекший с начала года период с применением имущественного налогового вычета.

Разница между суммой налога, исчисленной и удержанной до предоставления имущественного вычета, и суммой налога, определенной по установленным п. 3 ст. 226 НК РФ правилам, в том месяце, в котором от работника поступило заявление о предоставлении вычета, образует сумму налога, перечисленную в бюджет излишне.

Довод налогового органа о возможности возврата налоговым агентом только налога, излишне удержанного по ошибке, противоречит содержанию ст. 231 НК РФ, по смыслу которой налоговый агент возвращает налогоплательщику любые суммы налога, излишне перечисленные в бюджет в результате собственных действий агента.

 

Налогообложение НДФЛ аренды жилого помещения для сотрудника

Обзор судебной практики Президиума Верховного суда РФ от 21.10.2015 года, пункт 3:«Получение физическим лицом благ в виде оплаченных за него товаров (работ, услуг) и имущественных прав не облагается налогом, если предоставление таких благ обусловлено, прежде всего, интересом передающего (оплачивающего) их лица, а не целью преимущественного удовлетворения личных нужд гражданина……организацией в качестве работодателя заключались трудовые договоры с иногородними работниками, по условиям которых работодатель обязался оплачивать проживание привлекаемых к работе граждан в специально арендуемых для них квартирах. Поскольку жилые помещения использовались работниками организации для удовлетворения личных нужд (потребности в жилье), по мнению налогового органа, при оплате проживания у работников возник доход.При решении вопроса о возникновении дохода на основании данной нормы Кодекса необходимо учитывать направленность затрат по оплате за гражданина соответствующих товаров (работ, услуг) или имущественных прав на удовлетворение личных потребностей физического лица, либо на достижение целей, преследуемых плательщиком, например, работодателем, для обеспечения необходимых условий труда, повышения эффективности выполнения трудовой функции т.п.

48

49

Продолжение…

Одно лишь то обстоятельство, что в результате предоставления гражданину оплаченных за него благ в определенной мере удовлетворяются личные потребности физического лица, не является достаточным для вывода о возникновении дохода в натуральной форме, облагаемого налогом.

В данном случае договоры аренды жилых помещений заключались по инициативе работодателя в целях осуществления хозяйственной деятельности организации, а именно, в связи с открытием филиала, расположенного в другом городе, необходимостью привлечения к труду в филиале иногородних работников, имеющих особый опыт и квалификацию, которые в отсутствие такой необходимости самостоятельно не изменили бы место жительства (пребывания).

Предоставленные работникам квартиры обеспечивали комфортное проживание, соответствовали статусу работников, но при этом не относились к категории элитного жилья с элементами роскоши, что могло бы свидетельствовать о том, что при выборе помещений организация преследовала цель удовлетворения индивидуальных потребностей граждан-работников, обусловленных преимущественно избранным ими образом жизни.

Таким образом, затраты на аренду жилья для работников производились организацией прежде всего в своих интересах, что свидетельствует об отсутствии преобладающего интереса физических лиц и, соответственно, об отсутствии личного дохода, подлежащего налогообложению

50

Постановление ФАС Уральского округа от 08.06.2012 N Ф09-3304/12 по делу N А07-9065/2011

Договоры аренды жилых помещений заключены в целях осуществления хозяйственной деятельности общества, а также для возможности найма руководителя для организации деятельности налогоплательщика. Произведенные выплаты по договору аренды жилых помещений не связаны с системой оплаты труда и произведены в интересах самого общества как работодателя.

 

Вопрос: должны ли начисляться пени за неудержание и неперечисление НДФЛ в бюджет налоговым агентом, если налогоплательщик уволился и до какой даты будут рассчитываться пени?

Ответ:Пленум ВАС РФ в пункте 2 Постановления от 30.07.2013 № 57 разъяснил, что с налогового агента, который не удержал НДФЛ, могут быть взысканы пени:

«…Вместе с тем, учитывая компенсационный характер пеней как платежа, направленного на компенсацию потерь государственной казны в результате неуплаты налога в срок, с налогового агента, не удержавшего налог из денежных средств налогоплательщика, могут быть взысканы пени за период с момента, когда налог должен был быть им удержан и перечислен в бюджет, до наступления срока, в который обязанность по уплате налога должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно по итогам соответствующего налогового периода…».

Т.е. пени могут быть начислены с момента неперечисления и до 15 июля.

51

52Стандартные вычеты

Вопрос: О предоставлении матери стандартного вычета по НДФЛ на ребенка в двойном размере, если отец лишен родительских прав. Ответ:МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБАПИСЬМО от 2 сентября 2015 г. N БС-3-11/3340@Согласно абзацу 13 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) стандартный налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

53

Продолжение…Термин «единственный родитель» необходимо понимать исходя из его буквального толкования. Такой родитель для ребенка является единственным, второго родителя у ребенка нет (например ребенок рожден вне брака и отцовство не установлено или по причине смерти родителя, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим). Факт лишения одного из родителей родительских прав не означает отсутствия у ребенка второго родителя, то есть что у ребенка имеется единственный родитель.Согласно статьям 1 и 2 Кодекса законодательство РФ о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах, регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля. На основании статьи 1 Семейного кодекса РФ (далее - СК РФ) семейное законодательство устанавливает условия и порядок вступления в брак, прекращения брака и признания его недействительным, регулирует личные неимущественные и имущественные отношения между членами семьи: супругами, родителями и детьми (усыновителями и усыновленными), а в случаях и в пределах, предусмотренных семейным законодательством, между другими родственниками и иными лицами, а также определяет формы и порядок устройства в семью детей, оставшихся без попечения родителей.

54

Соответственно, СК РФ относится к гражданскому, а не налоговому законодательству.В силу действия нормы статьи 71 СК РФ родители, лишенные родительских прав, теряют все права, основанные на факте родства с ребенком, в отношении которого они были лишены родительских прав, в том числе право на получение от него содержания, а также право на льготы и государственные пособия, установленные для граждан, имеющих детей, но при этом не освобождаются от обязанности содержать своих детей.В пункте 17 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27.05.1998 N 10 (в ред. от 06.02.2007) "О применении судами законодательства при разрешении споров, связанных с воспитанием детей" указано, что при лишении родительских прав одного родителя и передаче ребенка на воспитание другому родителю, опекуну или попечителю либо приемным родителям алименты взыскиваются в пользу этих лиц в соответствии со статьями 81 - 83, пунктом 1 статьи 84 Семейного кодекса.Таким образом, каждый из родителей, включая родителя, лишенного родительских прав, если на его содержании находится ребенок, имеет право на стандартный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц.Кроме того, согласно абзацу 16 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса стандартный налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.При этом отказаться от получения данного налогового вычета налогоплательщик может, только если он имеет на него право, подтвержденное соответствующими документами.

55

Право на получение данного налогового вычета ограничено рядом условий, в частности нахождением ребенка на обеспечении налогоплательщика, наличием у налогоплательщика дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.В случае если у одного из родителей, а именно у супруга, отсутствуют доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13 процентов, передавать свое право на получение стандартного налогового вычета другому родителю он не может.Отец, лишенный родительских прав, при наличии обеспечения ребенка также вправе претендовать на получение указанного вычета. При этом мать может воспользоваться стандартным налоговым вычетом в двойном размере, если отец откажется от получения данного налогового вычета в пользу матери.Поскольку вами не представлены документы, подтверждающие право на стандартный налоговый вычет, в указанном разъяснении изложен общий порядок предоставления стандартного налогового вычета в двойном размере.

56

Вопрос: О получении супругой стандартного вычета по НДФЛ на ребенка супруга от предыдущего брака, на обеспечение которого уплачиваются алименты, если от совместного брака супруги имеют двоих несовершеннолетних детей. Ответ:МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМО от 13 июля 2015 г. N 03-04-05/40096 Из письма следует, что от совместного брака родители имеют двоих несовершеннолетних детей. При этом у супруга от предыдущего брака имеется несовершеннолетний ребенок, содержание которого подтверждается уплатой алиментов по исполнительному листу.В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.При этом налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. 

57

Одним из условий, при которых предоставляется право воспользоваться указанным налоговым вычетом, является факт нахождения ребенка на обеспечении, в частности, родителей, супруга (супруги) родителя.Учитывая, что налоговый вычет производится, в частности, на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей. Очередность детей определяется по датам их рождения, то есть первый ребенок - это наиболее старший по возрасту ребенок.Согласно статье 256 Гражданского кодекса РФ и статье 34 Семейного кодекса Российской Федерации имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.Учитывая, что в рассматриваемом случае обеспечение ребенка производится посредством уплаты алиментов и что к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов, включая часть доходов, которая затем перечисляется в виде алиментов, то оба родителя имеют право на получение стандартного налогового вычета на детей, в том числе супруга на ребенка родителя в порядке, установленном подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса.

Раздел 3. Страховые взносы и расчеты с работниками в 2016 гг.

Ежемесячная сдача отчетности РСВ-1 с 2016 годаПроект закона от 07.05.2015 года предусматривает ежемесячную сдачу отчетности по форме РСВ-1

Грозит ли штраф, если в электронном отчете РСВ-1 была допущена ошибка?Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.01.2015 года №09-АП-51963/2014Суд пояснил, что ст. 46 Федерального закона №212-ФЗ не предусматривает ответственности за сдачу отчета с ошибкой. В связи с чем, если Общество сдало первичный отчет с ошибкой, а впоследствии сдала корректировочный, срок подачи отчетности не нарушен. В связи с чем проверяющие органы не вправе привлечь Общество к ответственности.

Размер МРОТ на 2016 год

Проект Федерального закона (публичные обсуждения завершаются 2 июля 2015 года)

Предполагается, что с 2017 года МРОТ будет зависеть от прожиточного минимума. Например, в 2017 году МРОТ должен составить 65% от величины прожиточного минимума в 1 квартале 2016 года. К 2020 году, законодатель планирует довести МРОТ до 100% прожиточного минимума.

Законопроект предусматривает МРОТ на 2016 год в размере:

- первоначальный вариант – 7 198 руб.,

- последний вариант – 6 204 руб.

Тарифы страховых взносов от несчастных случаев на производстве на 2016 год планируется оставить прежними

Проект Федерального закона (публичное обсуждение завершается 1 июля 2015 года)

В 2015 году, тарифы страховых взносов установлены Федеральным законом №401-ФЗ от 01.12.2014 года «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2015 год и на плановые периоды 2016 и 2017 годов»

ФСС РФ утвердил показатели по видам экономической деятельности для установления

скидок и надбавок на 2016 годПостановление ФСС РФ от 26.05.2015 года №72 «Об утверждении значений основных показателей по видам экономической деятельности на 2016 год»

Установление скидки или надбавки зависит от основных показателей деятельности страхователя за три года, предшествующих текущему.

Новые коды бюджетной классификации для перечисления страховых взносов, которые будут

применяться с 2016 года Приказ Минфина России от 08.06.2015 года №90н «О внесении изменений в Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утв. Приказом министерства Финансов РФ от 01.07.2013 года №65н»

63Предельный размер базы по страховым взносам

на 2016 годПроект предусматривает предельную величину базы для начисления страховых взносов, уплачиваемый:

- в ФСС в размере 723 000 руб.

- в Пенсионный фонд РФ 800 000 руб.

64

Интересная судебная практика по уплате страховых взносов

Предисловие…

Выплаты социального характера, предусмотренные коллективным договором

Постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12

(единовременное пособие в связи с выходом на пенсию; дополнительную материальную помощь в связи со смертью членов семьи; материальную помощь одиноким матерям (отцам), вдовам, воспитывающим детей без мужа (жены); материальную помощь работникам, являющимся многодетными матерями (отцами); материальную помощь работникам, имеющим на иждивении ребенка-инвалида; частичную компенсацию стоимости стоматологических услуг; компенсацию стоимости санаторно-курортных и туристических путевок; возврат сумм, оплаченных за услуги автотранспорта)

65

Определение Верховного суда Российской Федерации от 14.01.2015 года №303-КГ14-6601

«…Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

В связи с изложенным, суд признал, что суммы, выплаченные обществом на возмещение своим работникам затрат по оплате стоимости медицинских услуг, на погашение целевого займа (приобретение жилья), а также выплаты в пользу лица, не связанного с плательщиком страховых взносов трудовыми отношениями (стоимость оплаты обучения ребенка работника), не являлись оплатой труда работников, носили социальный характер, в связи с чем не подлежали включению в базу для исчисления страховых взносов.

Выводы суда соответствуют правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12.

66

Средний заработок по уходу за ребенком-инвалидом….

Определение Верховного суда РФ от 23.01.2015 года №310-КГ14-5712

«…Основанием для принятия фондом решения в обжалуемой части явился вывод о неправомерном не включении обществом в базу при исчислении страховых взносов на обязательное страхование суммы среднего заработка, сохраняемого за работниками в связи с использованием ими дополнительных выходных дней, предоставленных для ухода за детьми-инвалидами. Суды пришли к выводу о том, что спорные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, не являются стимулирующей выплатой, вознаграждением, элементами оплаты труда, и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. Данный вывод не противоречит правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.06.2010 № 1798/10…»

Определение Верховного суда от 04.06.2015 года №308-КГ15-4927

Суть дела: расчетный счет Общества был заблокирован и для перечисления суммы страховых взносов, директор взял из кассы денежные средства и от своего имени, но с наименованием организации и ИНН.

Решение: уплатить страховые взносы наличными денежными средствами можно.

Уплата страховых взносов из кассы предприятия

Компенсация оплаты служебных переговоров не облагается страховыми взносами

Определение Верховного суда от 30.04.2015 года №309-КГ 15-1758

«Признавая правомерным невключение предприятием в базу для исчисления страховых взносов компенсаций за использование мобильных телефонов, суды руководствовались положениями статьей 129, 164, 188 Трудового Кодекса и исходили из того, что спорные расходы носят производственный характер, оплачены оператору сотовой связи за услуги связи на основании выставленных счетов оператора, следовательно, являются общехозяйственными расходами предприятия и не подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов»

Денежные средства потраченные на корпоратив не являются объектом обложения страховыми

взносамиСуть: Основанием для спорных доначислений послужили выводы пенсионного фонда о занижении обществом базы для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций в результате невключения в нее расходов связанных с проведением корпоративных мероприятий, состоявшихся в 2011-2013 гг.Решение: Таким образом, тот факт, что выплата произведена работодателем в пользу работника, сам по себе не свидетельствует о том, что любая выплата производится в рамках трудовых отношений и относится к объекту обложения страховыми взносами.Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 14.05.2013 № 17744/12, выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящими от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд). Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Пособие, выплачиваемое сверх нормы по уходу за ребенком до 3-х лет не облагается страховыми

взносамиОпределение Верховного суда от 29.06.2015 года №304-КГ 15-6486

Верховный суд пояснил, что доплата к пособию не связана с исполнением сотрудником трудовых функций, не зависит от размера его заработка и не является стимулирующей выплатой, в связи с чем не облагается страховыми взносами

Льготируемый вид деятельности должен составлять не менее 70% в общем объеме доходов

Определение Верховного Суда РФ от 29.12.2014 N 306-КГ14-3556 по делу N А12-21975/2013Решение: доля дохода по каждому из двух заявленных льготируемых видов деятельности составляет менее 70% в общем объеме доходов.

Средний заработок сотрудника за дни сдачи крови и ее компонентов облагается страховыми

взносамиОпределение Верховного суда от 23.06.2015 г. № 310-КГ15-1740

При сдачи крови за сотрудником сохраняется его средний заработок, а значит сотрудник за эти дни получает заработную плату, которая не относится к необлагаемым взносами выплатам. При этом Верховный суд сделал ссылку на Постановление Президиума ВАС РФ от 4922/11 и №104/14

Компенсация за задержку выплаты заработной платы.

Постановления ФАС Уральского округа от 21.09.2012 № Ф09-8551/12

(оставлено в силе Определением ВАС РФ от 25.03.2013 № ВАС-608/13)

 Решение: В передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано, поскольку суд сделал правильный вывод о том, что спорные суммы носят компенсационный характер, являются материальной ответственностью работодателя перед работником, производятся в силу закона, независимо от условий трудового и коллективного договоров.

Стоимость санаторно-курортных путевок.Постановление ФАС Поволжского округа от

08.11.2011 по делу № А49-1868/2011

Решение: таким образом, цель предоставления санаторно-курортной путевки – оздоровление, которое не зависит от трудовых успехов работника, не является средством вознаграждения его за труд. Следовательно, указанные суммы не включаются в базу для начисления страховых взносов.

Постановление ФАС Уральского округа от 15.04.2013 N Ф09-2836/13 по делу N А60-36150/2012.

Компенсация работникам стоимости санаторно-курортных путевок подлежит включению в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Суд пришел к выводу, что данные выплаты осуществлены в рамках трудовых отношений, так как предусмотрены приложением к коллективному договору, трудовому договору, при распределении путевок учитывается трудовой стаж, трудовой вклад работника, добросовестный труд (преимуществом обладают лица, работающие с вредными условиями труда, имеющие большой стаж).

Компенсация работникам платы за детский сад ребенка

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.02.2012 г. №А45-13233/2011

 Решение: суды пришли к выводу, что поскольку вышеуказанная компенсация не подпадает под понятие компенсационных выплат, установленных действующим законодательством, а также решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ) и поименованных в п. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ как необлагаемых, то она подлежит включению Обществом в объект для начисления страховых взносов в порядке статьи 7 Закона № 212-ФЗ.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.06.2012 по делу № А32-17790/2011

Решение: Таким образом, основанием для начисления страховых взносов по указанному виду социального страхования являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат, в связи с выполнением работником служебных обязанностей. При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются данному работнику, представляют собой оплату его труда.Компенсация за детский садик и компенсация за туристические путевки – не является объектом обложения страховыми взносами.

Подарки для работников

Постановление ФАС Уральского округа от 23.01.2012 № Ф09-9361/11 по делу № А50-13579/2011

«В удовлетворении требования отказано, поскольку спорные стимулирующие выплаты являются элементами оплаты труда и подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов».

Питание для работников Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.10.2012 по

делу № А45-9799/2012

Решение: в удовлетворении требования отказано, поскольку указанные выплаты являются составной частью заработной платы и подлежат учету в качестве расчетной базы при начислении страховых взносов

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 30.05.2012 № Ф03-1636/2012 (Питание работников в столовой производилось по методу «шведского стола».

При этом страховые взносы на возмещение расходов работников на оплату стоимости питания в столовой общество не исчисляло)

Решение: то обстоятельство, что условие о предоставлении работникам бесплатного питания в 2010 году было предусмотрено только в коллективном договоре, а в трудовых договорах с работниками соответствующая обязанность работодателя не закреплена, не свидетельствует о том, что оплата стоимости питания не подлежала включению в базу при исчислении страховых взносов в 2010 году.Следовательно, приняв на себя обязанность по предоставлению своим работникам бесплатного питания, установленную коллективным договором, надлежало стоимость сумм питания включать в базу при определении страховых взносов за 2010 год.Требование (о признании недействительным решения) удовлетворено, поскольку установлено, что при принятии оспариваемого решения уполномоченный орган ошибочно рассчитал сумму страховых взносов без определения персонифицированного размера дохода, полученного каждым работником при обеспечении бесплатным питанием.

 

Материальная помощь на приобретение жильяМатериальная помощь к пособию по

нетрудоспособностиПостановление ФАС Московского округа от 03.11.2011 по делу №

А41-4684/11

Решение: В удовлетворении требования отказано, поскольку Банк обязан начислять страховые взносы на материальную помощь, выплаченную сотрудникам к пособию по временной нетрудоспособности и на приобретение жилья.

Компенсация морального вреда, уплачиваемая работникам, занятым на вредной работе

Определение ВАС РФ от 17.04.2013 № ВАС-14409/12 по делу № А65-34881/2011

Постановление Президиума ВАС РФ от 04.12.2012 № 10151/12 по делу № А65-18892/2011

Обстоятельства: Пенсионный орган квалифицировал предусмотренные коллективным договором выплаты компенсации морального вреда за работу с вредными и (или) опасными условиями труда как оплату труда работникам, занятым на таких работах.

Решение: В удовлетворении требования отказано, так как компенсация морального вреда, по сути, является компенсационной выплатой в денежной форме за работу с вредными и (или) опасными условиями труда и согласно закону подлежит обложению страховыми взносами.

Компенсация стоимости жилья работнику

Определение ВАС РФ от 26.12.2013 N ВАС-15887/13 по делу N А65-27752/2012 (О пересмотре в порядке надзора судебных актов по делу о признании недействительным решения органа Пенсионного фонда

РФ о доначислении страховых взносов, пеней и штрафа).

«… По результатам проведенной проверки фондом установлено, что в базу для начисления страховых взносов учреждением не включены компенсационные выплаты расходов работников по оплате арендной платы жилых помещений и коммунальных услуг…… Суд кассационной инстанции исходил из того, что спорные выплаты не зависели от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являются стимулирующей или компенсирующей выплатой, вознаграждением, элементами оплаты труда, и не подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.…. Вывод суда кассационной инстанции соответствует правовой позиции Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в Постановлении Президиума от 14.05.2013 N 17744/12».

Компенсация за использование личного имущества работника (транспортного средства), не принадлежащего ему на праве собственности

Определение ВАС РФ от 24.01.2014 № ВАС-4/14 по делу № А76-24083/2012

Работникам общества выплачивались компенсации за использование личного имущества (легкового автомобиля) для служебных поездок. ПФ РФ полагал, что поскольку работники управляли транспортными средствами по доверенности, автомобили их личным имуществом не являются, следовательно, суммы компенсации за использование такого имущества в интересах работодателя подлежат обложению страховыми взносами. Отклоняя довод ПФ РФ о необходимости включения указанных компенсаций в базу для исчисления страховых взносов, суд указал, что переданный по доверенности автомобиль не может восприниматься третьими лицами иначе, как находящийся во владении и пользовании конкретного лица, которому выдана доверенность, поэтому компенсация за его использование для служебных поездок не подлежит включению в базу для исчисления страховых взносов.

Вакцинация работниковОпределение ВАС РФ от 03.04.2013 № ВАС-3338/13 по делу № А14-

10936/2012

Решение: В передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано, поскольку суд сделал правильный вывод о том, что расходы на вакцинацию работников, являющуюся обязанностью работодателя и производящуюся в интересах организации, не являются объектом обложения страховыми взносами. 

Премия к «новому году»Постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 № 215/13 по делу №

А64-1493/2012Обстоятельства: работникам общества на основании приказа от 21.12.2010 N 279 «О премировании» в связи с наступающими новогодними праздниками, в целях поддержки трудового коллектива выплачены разовые премии. Размер премии для каждого работника определялся по усмотрению руководителя общества.

Решение: Удовлетворяя требование общества в части признания незаконным решения фонда о доначислении страховых взносов, начисления пеней и штрафов на разовые премии, суды исходили из того, что спорные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами, так как не предусмотрены ни трудовыми договорами, ни локальными нормативными актами общества и не связаны с исполнением работниками трудовых обязанностей.

Премия работнику за участие в конкурсеПостановление ФАС Волго-Вятского округа от 04.07.2014 по делу №

А43-17136/2013

Выплаченная работнику учреждения по результатам участия в городском конкурсе премия не подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование. Суд исходил из того, что указанная премия выплачена за счет целевых бюджетных средств, зависела не от трудового вклада, а от набранного в конкурсе количества баллов и получена вне рамок трудовых отношений. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда.

Применение максимальной базы по страховым взносам в отношении выплат работников после

реорганизации

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18.09.2013 по делу № А29-10808/2012

Организация, вновь созданная в результате реорганизации в форме преобразования, вправе учитывать выплаты, осуществленные на основании трудовых договоров, заключенных с работниками до этой реорганизации, при определении базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Очередность взыскания страховых взносов при ликвидации Общества

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.03.2013 N А19-14698/2012

В период нахождения организации-страхователя в стадии ликвидации ПФ РФ не вправе осуществлять действия по бесспорному взысканию страховых взносов, пеней и штрафов, поскольку такие действия противоречат ст. ст. 62 - 64 ГК РФ и влекут нарушение порядка и очередности удовлетворения требований остальных кредиторов организации. Суд отклонил довод ПФ РФ о том, что ст. 19 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в ПФ РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» не содержит исключений в отношении организаций, находящихся в стадии ликвидации, к ним применяется общий порядок принудительного взыскания. Суд указал, что, поскольку данный вопрос Федеральным законом N 212-ФЗ не урегулирован, применению подлежат общие нормы права, содержащиеся в Гражданском кодексе РФ. При этом суд признал обоснованными доводы ПФ РФ о неприменении к рассматриваемым правоотношениям ст. 49 НК РФ.

Фиксированный платеж за время нахождения ИП в отпуске по беременности и родам не платится

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18.01.2013 по делу № А11-1002/2012

Установив, что индивидуальный предприниматель в спорный период находился в отпуске по беременности и родам и в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, предпринимательскую деятельность не осуществлял, суд пришел к выводу об отсутствии у предпринимателя обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа за указанный период.

91

Новые подходы к выявлению «серой» заработной платы и способы доначисления налогов

Штраф за серую заработную платуЗаконопроектом  № 717519-6 предлагается усилить налоговую ответственность работодателей за неуплату НДФЛ с «серых» зарплат. Штрафы будут большими — 50% от суммы неначисленного и неудержанного налога, но не менее 200 тыс. руб. по выплатам в пользу каждого работника в налоговом периоде. Отметим, что штрафные санкции коснутся и работников, которые не уплатят НДФЛ в добровольном порядке и не сообщат в налоговую инспекцию о нарушениях, допущенных работодателем. Работникам грозит штраф в размере 40% от суммы неуплаченного налога. По мнению депутатов, эти меры простимулируют компании платить подчиненным официальный заработок. И в первую очередь в этом должны быть заинтересованы сами работники. Ведь помимо НДФЛ работодатели не уплачивают с «серых» зарплат и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, что влияет на размер пенсии работников.

Источник: http://www.tspor.ru/news/

92Ситуация 1. Физическое лицо предоставляет деньги фирме по договору займа.Апелляционное определение Белгородского областного суда от 04.12.2014 года №33-5203/2014 и 33-5096/2014Физическое лицо предоставило организации существенную сумму займа. Налоговые органы пригласили физическое лицо на «собеседование» для установления источников доходов для предоставления займа организации. При отсутствии «внятных» источников доходов, налоговый орган применил расчетный способ (п. 7 ст. 31 НК РФ) исчисления налогов физического лица.Физическому лицу были доначислены НДФЛ, штраф, пени.При этом использована следующая формула для расчеты суммы НДФЛ:

(сумма займа – размер официального дохода) * 13%

93

Ситуация 2. Организация физическому лицу предоставила заем.Определение Московского городского суда от 03.04.2014 года №4г/3-2335/14Проведена налоговая проверка в отношении физического лица по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) НДФЛ.Гражданин был привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения (непредставление декларации о получении доходов) в виде штрафа в размере 4 млн. руб., пени в размере 2 млн. рублей и уплаты недоимки по НДФЛ в размере 22 млн. руб. Организацией были перечислены физическому лицу денежные средства в размере 168 млн. руб. Физическое лицо предоставило в суд договор займа на сумму 17 млн. руб.Однако суд установил следующее:-Организация не осуществляла реальную хозяйственную деятельность,- на представляло в налоговую инспекцию справки 2-НДФЛ

94

Вывод суда: организация была создана для обналичивания денег, фактически полученные физическим лицом денежные средства явились не займом, а доходом налогоплательщика.

95

Ситуация 3. Индивидуальный предприниматель получил денежные средства в долг от гражданина, возникает ли материальная выгода у ИП?

К доходам в виде материальной выгоды относятся доходы (абз.1 пп.1 ст. 212 НК РФ):- материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением отдельных случаев и др. Обзор судебной практики Президиума Верховного суда РФ от 21.10.2015 года б/н.

Согласно п. 1 Обзора ВС РФ:«Индивидуальный предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налоговой инспекции, которым ему был доначислен НДФЛ, не уплаченный при получении денежных средств в долг от другого гражданина.

Принимая оспариваемое решение, налоговый орган исходил из того, что налогоплательщик получил экономическую выгоду в сумме полученных им денежных средств, которая подлежит налогообложению на основании пп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ как прочие доходы, полученные физическим лицом от источников в РФ.

96В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса.

Из вышесказанного следует, что возможность учета экономической выгоды и порядок ее оценки в качестве объекта обложения тем или иным налогом должны регулироваться соответствующими главами НК РФ.

Статьей 208 главы 23 Кодекса к облагаемым налогом доходам граждан отнесены проценты, под которыми в соответствии с п. 3 ст. 43 НК РФ понимается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида.

Упоминание о сумме займа как об облагаемом налогом доходе в главе 23 Кодекса при этом отсутствует, в том числе применительно к освобождению такого дохода от налогообложения.Следовательно, при выяснении вопроса о взимании налога с суммы полученного займа необходимо руководствоваться закрепленным в статье 41 НК РФ общим принципом определения дохода исходя из извлеченной гражданином экономической выгоды.Поскольку денежные средства были предоставлены предпринимателю на условиях возвратности и срочности, полученная в долг сумма не образует выгоды, извлеченной гражданином от предоставления ему займа, а потому, не признается доходом в смысле этого понятия, установленном статьей 41 НК РФ.

97

Ситуация 4. Приобретение дорогостоящего авто – повод для налоговых органов уточнить источник доходов физического лица. Апелляционное определение Белгородского областного суда от 26.02.2015 года №33-983/2015.Из регистрирующего органа налоговый орган получает информацию о совершении физическим лицом дорогостоящей покупки (приобретение авто) Далее сравнивает доходы физического лица и стоимость покупки. Вызывает налогоплательщика на «собеседование» для уточнения источника дохода. При этом налоговый орган не убеждают следующие аргументы налогоплательщика:-Я получил доход от продажи предыдущего автомобиля,- личные сбережения,- деньги получил от третьего лица по договору займа.В случае, если налогоплательщик предоставит неубедительные доказательства источника для совершения покупки, налоговый орган расчетным путем исчисляет сумму «незадекларированного» дохода физического лица и доначисляется НДФЛ, пени, штрафы по следующей формуле:

(Стоимость нового авто – цена продажи старого авто) * 13%

98

Апелляционное определение Белгородского областного суда от 28.08.2014 года по делу №33-3121/2014Налоговый орган, применяя расчетный метод исчисления налога, использовал следующую формулу для доначисления НДФЛ, штрафов и пеней:

(стоимость нового авто – размер официального дохода) * 13%

Апелляционное определение Белгородского областного суда от 13.05.2014 года №33-1902/2014 и от 20.03.2014 №33-1023/2014 годаНДФЛ был взыскан непосредственно со стоимости автомобиля. Физическое лицо не работало официально в течение года.Суд поддержал налоговый орган и пояснил, что физическое лицо получая доходы, не предприняло попыток легализовать их – не представило налоговые декларации, не исчислило сумму налога и не перечислило ее в бюджет. При таких обстоятельствах, суд признал правомерным использование налоговым органом следующей формулы:

Стоимость нового авто * 13%

99

Раздел 4. Изменения для «упрощенцев» на 2016 год

Введение льготных ставок по УСН с 2016 годаФедеральный закон № 232-ФЗ от 13.07.2015 года «О внесении изменений в ст. 12 ч. 1 и 2 НК РФ» предусматривает возможность Законом субъекта РФ установить:

-ставка налога, уплачиваемого при применении УСН с объектом «доходы», в пределах от 1 до 6%.- ставка ЕНВД может быть установлена от 7,5 до 15%.

Право установления пониженных ставок у субъектов РФ появится:-в отношении УСН с 1 января 2016 года, -в отношении ЕНВД с 1 октября 2015 года.

В Брянской области – 3 %

В Амурской области – в размере 1 и 3% для компаний и предпринимателей, которые оказывают социальные услуги,

В томской области – 4,5%

Стоимостная оценка амортизируемого имущества с 2016 года изменяется

Федеральный закон от 08.06.2015 года №150-ФЗИзменения в п. 1 ст. 256 НК РФ

Текущая редакция Редакция с 1 января 2016 года

Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Изменения в п. 1 ст. 257 НК РФ

Под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Вывод: Таким образом, одним из критериев для признания имущества амортизируемым является его стоимость не менее 100 000 руб.

При определении налоговой базы по УСН не учитывается сумма НДС, уплаченная в бюджет с 1 января 2016 года

Изменения в пункт 1 статьи 346.15 НК РФ (Федеральный закон №84-ФЗ от 06.04.2015 года)

Текущая редакция Редакция с 1 января 2016 года

При определении объекта налогообложения учитываются следующие доходы:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п.1 и 2 ст. 248 НК РФ.Примечание.Пунктами 1 и 2 ст. 248 НК РФ установлено:1. К доходам относятся:1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.2) внереализационные доходы.При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 НК РФ.Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 НК РФ.2. Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Вывод: начиная с 1 января 2016 года, налогоплательщики УСНО не должны включать в базу по «упрощенному» налогу начисленную и уплаченную сумму НДС в бюджет.

С 1 января 2016 года в расходах при УСН не учитывается сумма НДС, уплаченная в бюджет

Изменения в подпункт 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

Текущая редакция Редакция с 1 января 2016 года

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:- суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с настоящей главой;

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:- суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением налога, уплаченного в соответствии с настоящей главой, и налога на добавленную стоимость, уплаченного в бюджет в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ.

Вывод: сумма НДС, уплаченная налогоплательщиком УСН не включается в доходы, но и не может уменьшать сумму расходов

Наличие представительства юридического лица, не исключает право применения с 1 января 2016 года упрощенной системы

налогообложенияИзменения в п. 3 ст. 346.12 НК РФ

Текущая редакция Редакция с 1 января 2016 года

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы.

Вывод: начиная с 1 января 2016 года, Общество имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения при наличии представительства.

Статья 55. Представительства и филиалы юридического лицаПредставительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.Представительства и филиалы должны быть указаны в едином государственном реестре юридических лиц.

Если организация создала обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством, она вправе применять УСНО на общих основаниях (Письма Минфина России от 24.07.2013 № 03-11-06/2/29196, от 20.06.2013 № 03-11-06/2/23305).

Лимит доходов для перехода на УСНО в 2016 году

Приказом Минэкономразвития России от 29.10.2014 года №685 «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2015 год» предусмотрено, что коэффициент-дефлятор, необходимый для целей применения упрощенной системы налогообложения составляет 1,147.

Таким образом, перейти на упрощенную систему налогообложения с 2016 года могут организации, чьи доходы за 9 месяцев 2015 года не превысили 51,615 млн. руб.

Приказ Минэкономразвития России от 20.10.2015 № 772 «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2016 год»

Для УСН коэффициент составит 1,329. Значит, налогоплательщик утратит право на применение этого спецрежима, если в следующем году его выручка превысит 79,74 млн руб.

105

Новые подходы налоговых органов при проверке упрощенцев. Что хотят и что находят налоговые

органы?

Основным документом, которым пользуются налоговые органы при проверке налогоплательщиков и с учетом которого осуществляют доначисление налогов, является Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», а именно получение налогоплательщиком необоснованной экономической выгоды:

«Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета».

1061. Создание нескольких компаний с целью применения упрощенной системе

налогообложения («дробление» бизнеса)К обстоятельствам, свидетельствующим о дроблении бизнеса, для налоговых органов и

судов, в частности, относятся следующие признаки (например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.12.2011 по делу № А03-11931/2010):

 - все компании осуществляют одинаковый вид деятельности; - руководство финансово-хозяйственной деятельностью осуществляется одними

лицами; - идентичный состав учредителей и управляющего персонала; - отсутствие у вновь созданных компаний собственных активов для ведения

деятельности, использование материнских помещений, оборудования и т.д. (без разделения между организациями), часто на безвозмездной основе;

 - совместное использование некоторых помещений и технических средств; - один и тот же адрес (юридический и (или) фактический). 

107

Основные аргументы налогового органа для признания формального документооборота и наличия признаков получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды:-между юридическими лицами или юридическими лицами и ИП есть признаки взаимозависимости,

-привлечение персонала взаимозависимой организации,

-контрагент налогоплательщика осуществляет деятельность только в отношении его,

-у контрагентов фирмы отсутствует собственное имущество, транспортные средства, денежные средства по расчетным счетам имеют транзитный характер, регистрация ряда контрагентов в один день, по срокам незадолго до заключения с фирмой договоров, регистрация контрагентов по одним адресам, контрагенты прекратили свою деятельность путем реорганизации в виде присоединения к другим юридическим лицам, впоследствии ликвидированным, расчетные счета нескольких контрагентов открыты в одном банке.

108

2. Применение посреднической схемы работы с целью «не слететь» с лимита по упрощенке.Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.09.2014 №09АП-32846/2014, 09АП-33970/2014

Суть дела: налоговый орган объединил доходы ИП-упрощенца и организации-упрощенца. ИП также являлся директором в организации. Единственным видом деятельности ООО было реализация товаров, принадлежащих ИП на основании договора комиссии. Налоговый орган посчитал, что данная хозяйственная деятельность является схемой, с целью получения необоснованной экономической выгоды – применение специального налогового режима всеми участниками.

Решение: суд признал правомерным вывод налогового органа о формальном разделении бизнеса.

109

Вопрос: ООО комиссионер, реализует товар (оказывает услуги) другого ООО (ИП) по посредническому договору. Комитент находится на упрощенной системе налогообложения. В какой момент возникает обязанность признать доход комитентом – в момент поступления денежных средств на расчетный счет (кассу) комиссионера или по мере фактического поступления денежных средств на расчетный счет (кассу) комитента от комиссионера?

Ответ: В силу п. 1 ст. 346.16 НК РФ объектом налогообложения признаются доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов.В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовым методом).Согласно ст. 990 ГК РФ РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер. Согласно ст. 999 ГК РФ по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.Из положений данной нормы можно сделать вывод о том, что денежные средства, поступившие на счет или в кассу комиссионера от покупателей в оплату реализованного товара (работы, услуги), являются собственностью комитента.

110

Мнения контролирующих органов.По данному вопросу мнения проверяющих и контролирующих органов как всегда неоднозначно. Есть примеры Письме, согласно которым, Министерство Финансов придерживается мнения о том, что доход комитента признается в момент поступления денежных средств на расчетный счет (кассу) непосредственно комитента (Письмо Минфина РФ от 29.11.2007 № 03-11-04/2/290).

В тоже время, у налоговых органов иная позиция по данному вопросу, например, Письмо ФНС России от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1823@:«Таким образом, датой получения доходов для принципала (поставщика товара, работ, услуг) будет являться день оплаты клиентами оказанных им услуг, то есть день поступления платежей от клиентов согласно агентскому договору на счета в банках и (или) в кассу агента или через платежный терминал». Аналогичное мнение высказано в Письме ФНС РФ от 11.10.2010 № ЯК-17-3/1378@.

Мнение судов.Постановление ФАС Уральского округа от 09.09.2010 N Ф09-7027/10-С2 по делу N А50-41528/2009«…средства, не поступившие на счет (в кассу) налогоплательщика, не подлежали признанию в качестве дохода в целях исчисления УСН».

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.07.2013 по делу N А33-17140/2012«…Требование удовлетворено, поскольку датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счет в банке самого налогоплательщика».Вывод: доход должен учитываться при исчислении УСНО по мере фактического поступления денежных средств самого налогоплательщика.

111

Вопрос: учитывается ли в доходах комитента вознаграждение комиссионера, если комиссионер перечисляет денежные средства от реализация товаров (работ, услуг) комитенту за минусом своего вознаграждения?

Ответ:На основании ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы в соответствии со ст. 249 НК РФ.Статьей 249 НК РФ предусмотрено, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. При кассовом методе признания доходов, датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (пункт 3 ст. 273 НК РФ).

Вознаграждение посредник может получать различными способамиОснование 997 ГК РФ 991 ГК РФСпособы получения комиссионного вознаграждения посредником

Комиссионер вправе в соответствии со 410 ГК РФ удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента.

Если Посредник не участвует в расчетах с покупателями, то комитент перечисляет это вознаграждение отдельно, в установленные сроки.

112

Мнение контролирующих и проверяющих органов.В случае, если посредник перечислил доверителю денежные средства за минусом своего вознаграждения, доходом доверителя признается вся выручка, поступившая на счет посредника. (Письмо Минфина России от 28.07.2014 № 03-11-11/36937, Письмо Минфина России от 21.01.2013 № 03-11-06/2/06)

Мнение судебных органов.Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.04.2006 по делу № А28-16053/2005-526/28Решение: Как видно из материалов дела, между ООО (Комитент) и ИП (Комиссионер) заключены договор комиссии, согласно которым Комиссионер принял на себя обязательства по поручению налогоплательщика совершать для Общества и за его счет от своего имени за вознаграждение поиск и размещение рекламных материалов и осуществлять маркетинговые работы. Данными договорами предусмотрено, что Комиссионер удерживает сумму вознаграждения и понесенные издержки из оплаты за оказанные услуги, а оставшуюся сумму перечисляет на расчетный счет Общества (Комитента).При таких условиях, установленных в названных договорах, доходами Комитента в вышеуказанных целях признаются только те денежные средства, которые в соответствии с условиями данного договора поступили ему в отчетном (налоговом) периоде от Комиссионера. При этом независимо от даты получения Комиссионером денежных средств от совершенных им с третьими лицами сделок для Комитента датой получения доходов является день поступления ему денежных средств от Комиссионера.

113

Постановление ФАС Уральского округа от 20.05.2008 № Ф09-9602/07-С3 по делу № А47-11305/06Решение: Материалами дела подтверждается, что между налогоплательщиком и ОАО заключен договор на выполнение функций сбыта и дополнительное соглашения к договору согласно п. 3.1 которого общество (комитент) выплачивает ОАО (комиссионер) комиссионное вознаграждение за выполненные работы (выставление потребителям счетов-фактур, распечатка и разноска платежей). Данным договором предусмотрено, что комиссионер удерживает сумму вознаграждения и понесенные издержки из оплаты за оказанные услуги, а оставшуюся сумму перечисляет на расчетный счет общества (комитента).Таким образом, апелляционный суд, с учетом вышеизложенных положений норм налогового и гражданского законодательства, условий договора и фактических обстоятельств, сделал правильный вывод о том, что налогоплательщик при определении налогооблагаемой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, правомерно не включил в доходы суммы комиссионного вознаграждения, удерживаемые комиссионером.

114

3. Замена части выручки денежным займом.Согласно пп. 10 п. 1.1 ст. 251 НК РФ, ст. 346.15 при определении доходов «упрощенцев» не учитываются суммы займов, следовательно данные суммы не учитываются при определении лимита.Существует значительная вероятность того, что налоговые органы посчитают «исправление» первичных документов (платежных поручений, договоры займов и иные) формальным документооборотом и получение налогоплательщиком необоснованной экономической выгоды.Постановление ФАС Уральского округа от 29.03.2012 № Ф09-1074/12 по делу № А07-11560/2011Суть: Налоговый орган начислил налог по УСН, пени, штрафы, так как налогоплательщиком не учтена в качестве дохода полученная по сделке денежная сумма.

Решение: В удовлетворении требования отказано, поскольку полученные налогоплательщиком от контрагента денежные средства являются не беспроцентным займом, а оплатой по договору купли-продажи бурильного оборудования, доказательств заключения договора займа и возврата суммы задолженности не представлено. Поступления осуществлялись с указанием назначения платежа «оплата за бурильное оборудование согласно договору», надлежащих доказательств их возврата не представлено.

115

4. Замена поступившего аванса (части выручки) задаткомВ соответствии с п. 1 ст. 329 ГК РФ исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.

В случае, если по условиям договора, после его окончания, у стороны возникает обязанность его возврата, то данный платеж рассматривается как задаток и не рассматривается как аванс (нет оснований для признания в доходах по УСН).

В случае, если по условиям договора задаток засчитывается в сумму платежа или не возвращается по условиям договора, то данные суммы рассматриваются как аванс и учитываются при исчислении УСН.

Например, Письмо Минфина России от 22.06.2015 № 03-11-06/2/36071«Таким образом, при получении платежа (задатка) для обеспечения исполнения обязательств (в обеспечение заключения договора) при условии возврата указанных сумм после истечения срока договора аренды у налогоплательщика-арендодателя не возникает доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.В том случае, если сумма обеспечительного платежа (задатка) не будет возвращена, данные суммы признаются доходами, связанными с оплатой за реализованные услуги, которые включаются в состав доходов в целях налогообложения в рамках УСН.Аналогичное мнение высказано в Решении ВАС РФ от 20.01.2006 № 4294/05

116

5. Способы не превышать численность сотрудников для применения УСНО

При подсчете среднесписочной численности сотрудников, согласно Приказу Росстата от 28.10.2013 № 428, не включаются в списочную численность работники:

а) принятые на работу по совместительству,Постановление АС Западно-сибирского округа от 26.03.2015 года №Ф04-17411/2015 по делу №А46-7351/2014, где суд сделал вывод, что привлечение персонала взаимозависимой организации на основании трудовых договоров по совместительству, не противоречит законодательству.

В случае перевода лица на неполный рабочий день, они будут учитываться пропорционально отработанному времени. Необходимо получить письменное согласие лица на переход в режим работы «неполный рабочий день»

б) выполнявшие работу по договорам гражданско-правового характера;Работники могут выполнять работу по договору ГПХ как заключенным с организацией (индивидуальным предпринимателем), так и предоставляться по договору аутсорсинга (аутстаффинга). Начиная с 1 января 2016 года, в силу вступает ст. 56.1 ТК РФ «Запрещение заемного труда», которая содержит следующую норму:«Заемный труд запрещен.Заемный труд - труд, осуществляемый работником по распоряжению работодателя в интересах, под управлением и контролем физического лица или юридического лица, не являющихся работодателем данного работника».

в) привлеченные для работы согласно специальным договорам с государственными организациями на предоставление рабочей силы,

117г) переведенные на работу в другую организацию, если за ними не сохраняется заработная плата, а также направленные на работу за границу;

д) направленные организациями на обучение в образовательные учреждения с отрывом от работы, получающие стипендию за счет средств этих организаций; лица, с которыми заключен ученический договор на профессиональное обучение с выплатой в период ученичества стипендии;

е) подавшие заявление об увольнении и прекратившие работу до истечения срока предупреждения или прекратившие работу без предупреждения администрации. Они исключаются из списочной численности работников с первого дня невыхода на работу;

ж) собственники данной организации, не получающие заработную плату.Исходя из Письма Минфина России от 07.09.2009 года №03-04-08-02/13, в случае, собственник будет продолжать выполнять свои трудовые функции без получения заработной платы, то он не будет учитываться в численности организации.

118

6. Способы не превышения максимальной стоимости основных средств. Согласно пп.16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ организация не сможет применять упрощенку, если остаточная стоимость основных средств превысит 100 млн. руб. Для того, чтобы избежать данного превышения, можно воспользоваться следующими способами:-осуществить переоценку основных средств в сторону уменьшения,для этого необходимо привлечь независимого оценщика, основным минусом является необходимость ежегодной переоценки основных средств,

-провести инвентаризацию, часть имущества признается «безвестно» пропавшей, часть списывается в связи с моральный и физическим износом,Учесть при расчете единого налога «упрощенцы» вправе лишь ограниченный перечень расходов, приведенный в ст. 346.16 НК РФ. При этом недостачи, выявленные в ходе инвентаризации в части основных средств, данной статье не перечислены.

-продажа активов (основных средств),продажа по договору купли/продажи, реорганизация в форме выделения правопреемнику, переоценка и дальнейшая реализация, передать в уставный капитал взаимозависимой организации, внести имущество в простое товарищество,

- перевод основного средства (01) в категорию товары (41),

119

- перевод основного средства (01) в категорию товары (41),Правомерность перевода имущества из состава ОС в категорию товаров можно подтвердить с помощью следующих документов:внутреннего приказа руководителя организации об отсутствии необходимости использования имущества в хозяйственной деятельности, а также о намерении его продать (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.04.2010 № А56-26848/2009);

бизнес-проектов, подтверждающих, что общество готовило имущество для продажи, маркетинговых исследований рынка, соответствующих рекламных мероприятий (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.07.2011 № А56-44394/2010);

предварительного договора купли-продажи, а также переписки с контрагентом по поводу его заключения (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.06.2011 № А70-6665/2010);

иных документов, которые показывают, что налогоплательщик стремился перепродать объект. В частности, осуществлял поиск потенциальных покупателей, а также поддерживал объект в надлежащем состоянии (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14.05.2010 № А82-14122/2008-19).

120

7. Переход с общей системы налогообложения на упрощенную систему налогообложенияНеобходимо ли восстанавливать НДС по основным средствам при передаче имущества правопреемнику?

В налоговом законодательстве есть две нормы:На основании п. 8 ст. 162,1 НК РФ предусмотрено, что «При передаче правопреемнику (правопреемникам) товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе основных средств, при приобретении (ввозе) которых суммы налога были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету, соответствующие суммы налога не подлежат восстановлению и уплате в бюджет реорганизованной (реорганизуемой) организацией». В пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ сказано, что суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, подлежат восстановлению, если они начинают использоваться в не облагаемых НДС операциях. Организации, перешедшие на УСН, не признаются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Мнение чиновников.По мнению чиновников, правопреемник должен восстановить НДС по этому имуществу, ранее принятый к вычету реорганизованной компанией (Письма ФНС России от 14.03.2012 N ЕД-4-3/4270@, Минфина России от 30.07.2010 N 03-07-11/323).

121

Мнение судебных инстанций.Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.03.2014 N А81-2538/2013 рассмотрел ситуацию, когда выделившаяся в результате реорганизации компания-правопреемник, применяющая УСН, получила от реорганизуемой организации основные средства. Налоговики настаивали на восстановлении правопреемником НДС по полученному имуществу. Но суд не нашел для этого никаких оснований. Он указал, что из анализа п. 8 ст. 162.1 НК РФ следует, что в случае реорганизации юридического лица и передачи основных средств, нематериальных активов, иного имущества его правопреемнику НДС по этому имуществу, правомерно принятый к вычету при его приобретении, восстановлению и уплате в бюджет не подлежит. Из абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ следует, что обязанность по восстановлению НДС при переходе на специальный налоговый режим возложена только на налогоплательщиков, которые приняли ранее НДС к вычету при нахождении на общей системе налогообложения. Таким образом, НДС, ранее возмещенный из бюджета правопредшественником по операциям с основными средствами, переданными правопреемнику в процессе реорганизации, может быть восстановлен тем лицом, которому предоставлялось такое возмещение и у которого, таким образом, сформировался источник восстановления НДС при наличии установленных законом оснований. 

122Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.04.2014 N А52-1617/2013. Общество на общей системе налогообложения присоединилась к организации, применяющей УСН, и передала ей основные средства, по которым НДС был принят к вычету. Данное Постановление ФАС Северо-Западного округа налоговики пытались обжаловать в Верховном Суде РФ.

Верховный суд указал следующее… Определение Верховного Суда РФ от 17.10.2014 N 307-КГ14-1534 по делу N А52-1617/2013«Таким образом, вышеуказанные нормы Налогового кодекса предоставляют возможность налогоплательщикам в случае их реорганизации не восстанавливать налог на добавленную стоимость, ранее принятый к вычету данными налогоплательщиками».

123

Вопрос: как «безналогово завести» денежные средства в организацию, применяющую УСН?

Ответ:

Есть три способа оформления поступления денежных средств:

Первый способ. Заключить беспроцентный договор займа

Второй способ. Оформить договор дарения. Тогда полученные деньги можно не учитывать в налогооблагаемых доходах при УСН, только если учредитель владеет более чем 50% уставного капитала (пп. 11 п. 1 ст. 251 и пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ)

Внимание! В случае, если доля собственника менее 50%, то «дареные» деньги необходимо включить в доходы!

Третий способ. Учредитель может оказать финансовую помощь в виде вклада в имущество ООО. При этом нужно оформить решение общего собрания участников общества, тогда все полученные средства можно будет вывести из-под налогообложения. Вы можете выбрать любой способ, оценив предварительно его плюсы и минусы.

Раздел 5. Изменения по НДС в 2015-2016 гг.

Подводим итоги сдачи декларации по НДС за 1 квартал 2015 года…

По информации ФНС:-проверка деклараций на контрольные соотношения уже осуществлена, и тем налогоплательщикам, декларации которых не прошли данный этап, будут направлены Требования о представлении пояснений в самое ближайшее время,

- этап проверки, связанный с нахождением пары счета-фактуры из книги покупок, на сегодня еще не закончен. По предварительной информации на данном этапе проверки расхождения обнаружены в 600 тыс. декларациях (из 1,5 млн. деклараций, представленных в ФНС).

125

При обнаружении налоговыми органами ошибок или недочетов в представленной налоговой декларации по НДС или несоответствие с

данными контрагента налоговый орган отправит Вам требование.

В требовании указана таблица с теми записями из книги продаж, книги покупок или журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, которые налоговики посчитали ошибочными (Письмо ФНС Россииот 7 апреля 2015 г. № ЕД 4 15/5752)Помимо этого в требовании будет код возможной ошибки.

Что означают коды ошибок в требовании:1 — налоговики требуют пояснить, почему в декларации вашейкомпании есть запись по счету- фактуре, а у контрагента аналогичная запись отсутствует.

2 — налоговики требуют пояснить, почему в декларации вашей компании расходятся между собой данные из книги покупок и книги продаж.

3 — налоговики требуют пояснить, почему у компании посредника в журнале учета счетов -фактур данныео полученных счетах- фактурах расходятся с данными о  выставленных  счетах-фактурах.

4 — налоговики требуют пояснить показатель какой -токонкретной графы в книге покупок, книге продаж или журналеучета счетов -фактур. 

Рекомендованный способ исправления ошибки и предоставления уточненной декларации по НДС.

Для исправления ошибок в книге продаж и книге покупок подходит способ, который налоговики на семинарах называют «на дельту». Смысл его в том, что компания включает в уточненку только те данные из книг, которые в первичной декларации были неверными. Например, если в книге покупок ошибка была в какой- то одной строке, то правильные данные из этой строки в уточненке приводят в приложении 1 к разделу 8. А сам раздел 8 второй раз не представляют.

Способ полностью соответствует правилам заполнения книги продаж и книги покупок. Согласно этим правилам, ошибки в книгах нужно исправлять путем составления дополнительных листов (п. 9 Правил ведения книги покупок, п. 11 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). В сами книги исправления по окончании квартала уже не заносятся. Способ «на дельту» предполагает, что на основании дополнительного листа в уточненке формируется приложение 1 к разделам 8 или 9. То есть в уточненку попадает информация только по тем строчкам, которые в исходной декларации были заполнены неверно.

127

Упрощен порядок подтверждения экспортных ставок по НДС с 1 октября 2015 года

На основании п.15 ст. 165 НК РФ Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации товаров (работ, услуг налогоплательщик может представить в налоговый орган:

- реестры таможенных деклараций (полных таможенных деклараций), с указанием в них регистрационных номеров соответствующих деклараций вместо копий указанных деклараций; - реестры таможенных деклараций (полных таможенных деклараций), а также транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов- реестры транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов,-реестр перевозочных, товаросопроводительных или иных документов, предусмотренных пунктом 3.9 настоящей статьи, в электронной форме вместо - реестра указанных документов на бумажном носителе;

Указанные в настоящем пункте реестры представляются в налоговый орган по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборот.Таким образом, с 1 октября 2015 года вместо копий таможенных деклараций, перевозочных, товаросопроводительных и иных документов, подтверждающих право на нулевую ставку НДС, можно сдавать в налоговые инспекции реестры этих документов

Разработан законопроект, предусматривающий, утверждение новых кодов по НДС, который планируется начать применять, начиная с 3

квартала 2015 года

Проект Приказа ФНС России от 11.03.2015 года (в приказе предусмотрено, что данный документ вступает в силу с 1 июля 2015 года)

«…1.1. Название Приказа изложить в следующей редакции:«Об утверждении кодов видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимых для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж»;

1.2. Изложить приложение, утвержденное Приказом, в редакции согласно приложению к настоящему приказу…»

N п/п

Наименование вида операции Код

1 Отгрузка (передача) или приобретение товаров, работ, услуг, имущественных прав, включая операции, перечисленные в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации, операции, облагаемые по налоговой ставке 0 процентов, операции, осуществляемые на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента) или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика в соответствии с пунктом 3.1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением операций, перечисленных по кодам 03,06,10,11,14, 24,27,28,30

01

2 Оплата, частичная оплата (полученная или переданная) в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг, имущественных прав, включая операции, осуществляемые на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента) или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика в соответствии с пунктом 3.1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением операций, перечисленных по коду 06,12,15,29

02

3 Возврат налогоплательщиком-покупателем товаров продавцу или получение продавцом возвращенных налогоплательщиком-покупателем товаров, за исключением операций, перечисленных по коду 16

03

4 Операции, совершаемые налоговыми агентами, перечисленными в статье 161 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением операций, указанных в пунктах 4 и 5 данной статьи

06

5 Получение сумм, указанных в статье 162 Налогового кодекса Российской Федерации 09

6 Отгрузка (передача) товаров (работ, услуг), имущественных прав на безвозмездной основе 10

7 Отгрузка (передача) или приобретение товаров, имущественных прав, перечисленных в пунктах 3, 4, 5.1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации

11

8 Оплата, частичная оплата (полученная или переданная) в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав, перечисленных в пунктах 3, 4, 5.1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации

12

9 Отгрузка (передача) имущественных прав, перечисленных в подпунктах 1 - 4 статьи 155 Налогового кодекса Российской Федерации 14

10 Оплата, частичная оплата, полученная в счет предстоящей передачи имущественных прав, перечисленных в подпунктах 1 - 4 статьи 155 Налогового кодекса Российской Федерации

15

11 Получение продавцом товаров, возвращенных покупателем, не являющимся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, за исключением операций, перечисленных по коду 17

16

12 Получение продавцом товаров, возвращенных покупателем-физическим лицом, оплаченных наличным расчетом 17

13 Составление или получение корректировочного счета-фактуры в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, за исключением операций, перечисленных по коду 19

18

14 Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, с территории государств Евразийского экономического союза

19

15 Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории

20

16 Операции по восстановлению сумм налога, перечисленные в пункте 8 статьи 145, пункте 3 статьи 170, статье 171.1 Налогового кодекса Российской Федерации, а также при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов

21

17 Операции по возврату авансовых платежей в случаях, перечисленных в абзаце втором пункта 5 статьи 171, а также операции, перечисленные в пункте 6 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации

22

18 Приобретение услуг, оформленных бланками строгой, отчетности в случаях, предусмотренных пунктом 7 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации

23

19 Регистрация счетов-фактур в книге покупок в случаях, предусмотренных абзацем вторым пункта 9 статьи 165 и пунктом 10 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации

24

20 Регистрация счетов-фактур в книге покупок в отношении сумм налога, ранее восстановленных при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов

25

21 Составление первичных учетных документов при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанной с исчислением и уплатой налога

26

22 Составление счета-фактуры на основании двух и более счетов-фактур при реализации и (или) приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав в случае, предусмотренном пунктом 3.1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, а также получение указанного счета-фактуры налогоплательщиком

27

23 Составление счета-фактуры на основании двух и более счетов-фактур при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав, в случае, предусмотренном пунктом 3.1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, а также получение указанного счета-фактуры налогоплательщиком

28

131

Правомерно ли принятие НДС к вычету на основании счета-фактуры, подписанного факсимиле?

ВЕРХОВНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИОПРЕДЕЛЕНИЕ от 3 августа 2015 года № 303-КГ15-8444«Основанием для принятия оспариваемых решений послужил вывод инспекции о необоснованном применении налоговых вычетов по НДС по хозяйственным операциям по приобретению металлопродукции в 2011 году у контрагента. Признавая решение инспекции законным и отказывая в удовлетворении требований общества, суды исходили из отсутствия предусмотренных статьями 169, 171, 172 НК РФ оснований для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость.При этом суды указали на несоответствие порядка заполнения счетов-фактур требованиям статьи 169 Кодекса, поскольку подписи руководителя на счетах-фактурах выполнены путем факсимильного воспроизведения.Доводы общества со ссылкой на реальность хозяйственных операций отклонены судами исходя из обстоятельств заключения рассматриваемой сделки.Приведенные доводы о том, что при аналогичных обстоятельствах инспекция предоставила налоговый вычет за 2012 год, сами по себе не подтверждают обоснованность применения вычета в 2011 году».

Вывод: счета-фактуры, подписанные факсимиле НЕ ЯВЛЯЮТСЯ ДОКУМЕНТОМ, НА ОСНОВАНИИ КОТОРОГО ПРИНИМАЕТСЯ НДС К ВЫЧЕТУ

Порядок заполнения строк 10 «Страна происхождения» и 11 «Номер таможенной декларации» при реализации товара, собранного из различных деталей, ввезенных в режиме импорта.

Письмо Минфина России от 26.12.2014 № 03-07-08/67893«Учитывая изложенное, при реализации на территории Российской Федерации товара, являющегося набором, сформированным из товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации из разных государств, в счете-фактуре, при заполнении граф 10 «Страна происхождения» и 11 «Номер таможенной декларации» возможно ставить прочерки.

При этом необходимо иметь в виду, что в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ, ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров, наименования товаров, а также ставку НДС и сумму этого налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога…».

Способы регулирования уплаты суммы НДС в бюджет.

1.Корректировка стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг в большую/меньшую сторону.На основании п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости выполненных работ, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) выполненных работ, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ. На основании данного пункта корректировочные счета-фактуры выставляются продавцами товаров при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров.Письмо ФНС России от 17.06.2015 № ГД-4-3/10451@«При этом нормами НК РФ какие-либо ограничения в отношении периода, за который может быть произведен перерасчет стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и, соответственно, выставлены корректировочные счета-фактуры, не предусмотрены.Согласно положениям п. 13 ст. 171 НК РФ и вышеуказанного п. 10 ст. 172 НК РФ при изменении стоимости, вычетам у покупателя этих работ подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости выполненных работ до и после такого увеличения, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры».

134

2. Принятие НДС к вычету – право, а не обязанность налогоплательщика.

Постановление Пленума ВАС от 30.05.2014 года №33 «О некоторых вопросах возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» пункт 27:

«В силу п. 2 ст. 173 НК РФ положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации до истечения установленного данным пунктом трехлетнего срока.

Поскольку указанной нормой не предусмотрено иное, налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговыхпериодов.

При этом правило п. 2 ст. 173 НК РФ о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию.

3. Принятие НДС к вычету частично по одному счету-фактуре.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах 3 лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав.В то же время необходимо учитывать, что согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, основных средств, оборудования к установке, и (или) НМА производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) НМА.

Письмо Минфина России от 18.05.2015 N 03-07-РЗ/28263«Таким образом, принятие к вычету налога на добавленную стоимость на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг), за исключением основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, нормам Налогового кодекса РФ не противоречит».

Аналогичное мнение было высказано в Письме Минфина от 09.04.2015 №03-07-11/20293.

Стоимостная оценка амортизируемого имущества с 2016 года изменяется

Изменения в п. 1 ст. 256 НК РФ

Текущая редакция Редакция с 1 января 2016 года

Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Изменения в п. 1 ст. 257 НК РФ

Под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Вывод: Таким образом, одним из критериев для признания имущества амортизируемым является его стоимость не менее 100 000 руб.

Раздел 6. Изменения по налогу на прибыль с 2016 года

С 1 января 2016 года изменяется критерий выручки для уплаты квартальных платежей по налогу на

прибыльФедеральный закон от 08.06.2015 года №150-ФЗ

Изменения в абз. 1 п. 3 ст. 286 НК РФ

Текущая редакция Редакция с 1 января 2016 года

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 15 миллионов рублей за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Вывод: увеличен критерий выручки для уплаты квартальных платежей по налогу на прибыль с 10 до 15 млн. рублей.

138

Порядок применения изменений по учету процентов, вступивший в силу с 1 января 2015 года

Порядок учета процентов по долговым обязательствам с 1 января 2015 года.

На основании п. 1 ст. 269 НК РФ по долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки.Вопрос: Распространяется ли новый порядок учета процентов по долговым обязательствам на правоотношения возникшие до 1 января 2015 года или только в отношении заключенных договоров после 01.01.2015 года?Ответ:Письмо Минфина России от 13.01.2015 № 03-03-06/1/69460«Об изменении порядка учета процентов по деловым обязательствам с 2015 года»«…Каких-либо переходных положений Федеральный закон № 420-ФЗ не содержит. В связи с этим считаем, что к долговым обязательствам, возникшим до 2015 года, с 2015 года при учете для целей налогообложения расходов в виде процентов необходимо применять вышеуказанный порядок, установленный Федеральным законом № 420-ФЗ».Таким образом, проценты не нормируются и в отношении долговых обязательств, возникших до 01 января 2015 года.

139

Порядок  признания  процентов  по  долговым  обязательствам,  если  условиями договора предусмотрена выплата процентов в конце действия договора

Письмо Минфина России от 21.01.2015 № 03-03-06/1/1521«Согласно положениям п. 8 ст. 272 НК РФ по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях главы 25 НК РФ расход  признается  осуществленным и  включается  в  состав соответствующих  расходов  на  конец  каждого  месяца  соответствующего  отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором. Учитывая  изложенное,  проценты  по  всем  видам  заимствования признаются  в  составе  внереализационных  расходов  равномерно  в  течение  всего срока действия договора займа вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов - на конец каждого месяца пользования денежными средствами.

Гражданско-правовые договоры с работником

Изменения в Трудовой кодекс РФ, вступившие в силу с 1 января 2014 года

На основании абз. 2 ст. 15 ТК РФ предусмотрено, что заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем, не допускается

Раздел 7. Изменения в трудовом законодательстве с 2016 года

Гарантии, предусмотренные работнику при заключении трудового договора и отсутствующие при заключении гражданско-правового договора: - гарантии при выплате заработной платы (не реже 2 раз в месяц);

- гарантии при использовании отпусков;

- гарантии при направлении в командировку (сохранение места работы, оплата расходов);

- гарантии при расторжении трудового договора (выходное пособие, преимущественное право на оставлении на предприятии);

- гарантии при временной нетрудоспособности (сохранение места работы, оплата больничных листов);

- возмещение расходов при использовании личного имущества.

Статья 19.1 ТК РФ переквалификация гражданско-правовых отношений в трудовые отношения осуществляется:

лицом, использующим личный труд и являющимся заказчиком по указанному договору, на основании письменного заявления физического лица, являющегося исполнителем по указанному договору (работодателем),

судом в случае, если физическое лицо, являющееся исполнителем по указанному договору, обратилось непосредственно в суд, или по материалам (документам), направленным государственной инспекцией труда.

Неустранимые сомнения при рассмотрении судом споров о признании отношений, возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми отношениями толкуются в пользу наличия трудовых отношений.

Статья 5.27 КоАП, начиная с 1 января 2015 года действует в новой редакции, предусматривающей:

Пункт 3 ст. 5.27 КоАП уклонение от оформления или ненадлежащее оформление трудового договора либо заключение гражданско-правового договора, фактически регулирующие трудовые отношения между работником и работодателем административный штраф:

на должностных лиц от 10 000 - 20 000 руб.,

на индивидуальных предпринимателей от 5 000 – 10 000 руб.,

на юридических лиц – от 50 000 – 100 000 руб.

Работник, имеющий ребенка инвалида, может взять отпуск в любое время

Законопроект (принят во втором чтении 30 июня 2015 года)

Проект предусматривает, возможность предоставления ежегодного оплачиваемого отпуска одному из родителей при наличии ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет.

Прекращение срочного трудового договора с беременной женщиной

На основании абз. 2 ст. 261 ТК РФ в случае истечения срочного трудового договора в период беременности женщины работодатель обязан по ее письменному заявлению и при предоставлении медицинской справки, подтверждающей состояние беременности, продлить срок действия трудового договора до окончания беременности.

С 11 июля 2015 года ст. 261 ТК РФ начинает действовать в новой редакции, согласно которой, работодатель обязан продлить срок действия срочного трудового договора до конца отпуска по беременности и родам.

Федеральный закон № от 29.06.2015 №201-ФЗ!

 

146

При несогласии работника с наличием задолженности по подотчету, как и при пропуске сроков для принятия решения об удержании, взыскать с работника сумму невозвращенного аванса можно в судебном порядке. В течение года работодатель, в соответствии со ст. ст. 248, 392 ТК РФ, вправе обратиться в суд с требованием о возмещении причиненных работником убытков (возврата долга). Пропущенный по уважительной причине срок на обращение в суд может быть восстановлен.

Какие последствия возникают у организации, в случае невозврата денежных средств после решения суда?Если подотчетные суммы организация не сможет вернуть и после решения суда, то по истечении 3-х летнего срока исковой давности числящаяся дебиторская задолженность признается безнадежной к взысканию и должна быть списана в налоговом и бухгалтерском учете в состав внереализационных расходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности. Кроме того, неизрасходованные и невозвращенные подотчетные суммы, оставшиеся в распоряжении работника, являются его доходом, подлежащим обложению НДФЛ (Постановление Президиум ВАС РФ в от 05.03.2013 № 14376/12)

147

Вопрос: нужно ли удерживать сумму НДФЛ с работника, в случае его несвоевременного возврата подотчетных сумм?

Ответ: Письмо Минфина России от 24.09.2009 № 03-03-06/1/610«…В случае если такое оказалось невозможным в связи, например, с истечением срока исковой давности или если организация приняла решение о прощении долга работника, то датой получения бывшим работником организации дохода в виде невозвращенных сумм денежных средств, выданных под отчет, будет являться дата, с которой такое взыскание стало невозможно, или дата принятия соответствующего решения…»Таким образом, по мнению Минфина России, если подотчетные средства не возвращены в связи с истечением срока исковой давности, то моментом получения бывшим работником дохода признается дата, с которой взыскание соответствующих сумм стало невозможным, ранее этой даты обязанности удержания полученных сумм работником отсутствует.

Постановление ФАС Поволжского округа от 01.04.2013 по делу № А55-15647/2012, где суд указал, что налоговый орган не вправе переквалифицировать денежные средства, выданные под отчет, в доходы работников, поскольку не истек срок исковой давности для взыскания этих сумм в судебном порядке.

 

148

Вопрос: нужно ли удерживать страховые взносы, в случае, если работник не отчитался в срок?

Ответ:

Письмо Минтруда России от 12.12.2014 № 17-3/В-609«Из запроса следует, что работник организации получил под отчет денежные средства на хозяйственные нужды. Отчитаться и сдать неиспользованный остаток денежных средств он должен был не позднее 30 сентября 2014 года. Фактически сдал авансовый отчет и вернул остаток неиспользованных денежных средств 10 ноября 2014 года.Частью 1 статьи 7 и статьи 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ установлено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов (работодателей) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, в том числе в рамках трудовых отношений…В соответствии с пунктом 6.3 Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У для выдачи наличных денег работнику под отчет на расходы оформляется согласно письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему запись о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату.

Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий 3 рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, предъявить авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами.В том случае, когда работодатель принимает решение не удерживать упомянутые суммы, данные суммы рассматриваются как выплаты в пользу работников в рамках трудовых отношений и будут облагаться страховыми взносами в общеустановленном порядке.Исходя из запроса организация, на основании статьи 137 ТК РФ, вправе была удержать сумму денежных средств, выданных работнику организации под отчет, не позднее 30 октября 2014 года.Поскольку организация эти удержания не произвела, данная сумма денежных средств облагается страховыми взносами.Если 10 ноября 2014 года работник представил авансовый отчет с подтверждающими документами (с копиями товарных чеков на приобретение товаров, работ (услуг), счетами, накладными), то в случае, когда организация уже произвела начисление страховых взносов на упомянутую сумму выплат, она вправе произвести перерасчет базы для начисления страховых взносов и сумм начисленных и уплаченных страховых взносов.

Тарифы страховых взносов от несчастных случаев на производстве на 2016 год планируется оставить прежними

Проект Федерального закона (публичное обсуждение завершается 1 июля 2015 года)

В 2015 году, тарифы страховых взносов установлены Федеральным законом №401-ФЗ от 01.12.2014 года «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2015 год и на плановые периоды 2016 и 2017 годов»

Сотрудник сможет инициировать банкротство в случае задержки (невыплаты) заработной платы (выходного пособия)

Закон №186-ФЗ от 29.06.2015 года! Вступает в силу с 29 сентября 2015 года

Работники, не получившие заработную плату или выходное пособие от работодателя, имеют право обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании работодателя банкротом. Этим правом могут воспользоваться и бывшие сотрудники. Предполагается, что подобное требование работник сможет реализовать по истечении 3х месяцев, когда работодатель должен был выплатить заработную плату (выходное пособие) и не выплатил.

152

Отказ в приеме на работу

Гарантии при заключении трудового договора предусмотрены ст. 64 Трудового Кодекса. Согласно данной статье, запрещается необоснованный отказ в заключении трудового договора.Какое бы то ни было прямое или косвенное ограничение прав или установление прямых или косвенных преимуществ при заключении трудового договора в зависимости от пола, расы, цвета кожи, национальности, языка, происхождения, имущественного, социального и должностного положения, возраста, места жительства (в том числе наличия или отсутствия регистрации по месту жительства или пребывания), а также других обстоятельств, не связанных с деловыми качествами работников, не допускается, за исключением случаев, предусмотренных федеральным закономПо требованию лица, которому отказано в заключении трудового договора, работодатель обязан сообщить причину отказа в письменной форме.Отказ в заключении трудового договора может быть обжалован в суд.

Законопроект о сроке для сообщения причин отказа в принятии на работу сотрудника

Принят Закон № 201-ФЗ от 29.06.2015 года! Изменения вступили в силу с 11 июля 2015 года

Законопроект предусматривает, что работодатель должен в течение 7 дней (с момента получения требования о даче пояснений об отказе в приеме на работу) предоставить письменные объяснения кандидату.

Законопроектом также предусмотрена ответственность в размере 50 тыс. руб. за отказ (непредставление) пояснений.

154

Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 № 2 «О применении судами РФ Трудового кодекса РФ». Изречение:«Между тем при рассмотрении дел данной категории в целях оптимального согласования интересов работодателя и лица, желающего заключить трудовой договор, работодатель в целях эффективной экономической деятельности и рационального управления имуществом самостоятельно, под свою ответственность принимает необходимые кадровые решения (подбор, расстановка, увольнение персонала) и заключение трудового договора с конкретным лицом, ищущим работу, является правом, а не обязанностью работодателя, а также того, что Кодекс не содержит норм, обязывающих работодателя заполнять вакантные должности или работы немедленно по мере их возникновения, необходимо проверить, делалось ли работодателем предложение об имеющихся у него вакансиях (например, сообщение о вакансиях передано в органы службы занятости, помещено в газете, объявлено по радио, оглашено во время выступлений перед выпускниками учебных заведений, размещено на доске объявлений), велись ли переговоры о приеме на работу с данным лицом и по каким основаниям ему было отказано в заключении трудового договора».

155

«Если судом будет установлено, что работодатель отказал в приеме на работу по обстоятельствам, связанным с деловыми качествами данного работника, такой отказ является обоснованным.

Под деловыми качествами работника следует, в частности, понимать способности физического лица выполнять определенную трудовую функцию с учетом имеющихся у него профессионально-квалификационных качеств (например, наличие определенной профессии, специальности, квалификации), личностных качеств работника (например, состояние здоровья, наличие определенного уровня образования, опыт работы по данной специальности, в данной отрасли)»

 

Направление работников в командировку

Статья 166 ТК РФ «Понятие служебной командировки»Служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

Статья 168 ТК РФ «Возмещение расходов, связанных со служебной командировкой»В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:- расходы по проезду;- расходы по найму жилого помещения;- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

156

Возмещаемые работнику расходы по командировке и служебной поездке

Проект Федерального закона (публичное обсуждение завершиться 3 июля 2015 года)Планируется внести изменения в статью 168 ТК РФ.

Данная статья в текущей редакции предусматривает, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:- расходы по проезду;- расходы по найму жилого помещения;- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Законопроект предусматривает, что работодатель будет возмещать расходы связанные исключительно с проездом и проживанием работника в командировке. Иные расходы, произведенные с ведома работодателя, компенсироваться не будут.

НДФЛ при однодневных командировкахПисьмо Минфина России от 07.10.2013 N 03-03-06/1/41508

«Таким образом, если денежные средства, выплачиваемые работнику при направлении в однодневную командировку, не являются суточными, а относятся в соответствии со ст. 168 ТК РФ к иным расходам, связанным со служебной командировкой, произведенным работником с разрешения или ведома работодателя, они могут быть учтены в составе доходов, освобождаемых от налогообложения, в полном объеме при наличии документального подтверждения произведенных за счет указанных денежных средств расходов»

Аналогичное мнение в Письме Минфина России от 26.05.2014 № 03-03-06/1/24916

 

Оформление первичных документов при направлении сотрудника в командировку и возвращение из нее.

Постановлением Правительства РФ от 29.12.2014 года №1595 «О внесении изменений в некоторые акты Правительства РФ» внесены изменения в Постановление Правительство РФ от 13.10.2013 года №749 «Об особенностях направления работников в служебную командировку»

Из  Постановления  №749  исчезли  такие  понятия  как  «командировочное удостоверение» и «служебной записки».

С начиная с 8.01.2015 года направление и пребывание работника в командировке оформляется следующими документами:-Приказ о направлении работника в командировку,- Авансовый отчет при возвращении работника из командировки,- Служебная записка.

159

 

Порядок определения фактического срока пребывания работника в командировке.

Вариант 1. На основании п. 7 Постановления №749 предусмотрено, что фактический срок пребывания работника в месте командирования определяется по проездным документам, представленным работником при возвращении из служебной командировки.

Вариант  2. В случае проезда работника к месту командирования и (или) обратно к месту работы на личном транспорте (легковом автомобиле, мотоцикле) фактический срок пребывания в месте командирования указывается  в  служебной  записке, которая представляется работником по возвращении из служебной командировки работодателю одновременно с оправдательными документами, подтверждающими использование указанного транспорта для проезда к месту командирования и обратно (путевой лист, счета, квитанции, кассовые чеки и др.).

160

Признание по налогу на прибыль расходов на командировку (проезд) в случае, задержки командированного.

Письмо Минфина России от 30.04.2015 года №03-03-06/1/25283

«Расходы на приобретение проездного документа для проезда работника из места командировки к месту постоянной работы могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организации, если дата выбытия работника из места командировки к месту постоянной работы совпадают с датой, на которую приобретен проездной билет, а также если задержка выезда командированного из места командировки (либо более ранний выезд работника к месту назначения) произошел с разрешения руководителя, подтверждающего в соответствии с установленным порядком целесообразность произведенных расходов.

Вопрос: сотрудник направлен в командировку в выходной день (субботу). Необходимо ли начислить средний заработок за дни выезда в командировку, приходящиеся на нерабочий (выходной) день?

Ответ: Оплата дня выезда (возврата) в командировку, приходящегося на нерабочий (выходной день)Средний заработок за период нахождения работника в командировке, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути, сохраняется за все дни работы по графику, установленному в командирующей организации (п. 9 Постановления №749). Таким образом, из Постановления №749 следует, что оплата среднего заработка производится исходя из графика работы предприятия. Чаще всего, это пятидневная рабочая неделя. В тоже время, пунктом 8 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 № 62 «О служебных командировках в пределах СССР» предусмотрено: если работник по распоряжению администрации выезжает в командировку в выходной день, ему по возвращении из командировки предоставляется другой день отдыха в установленном ТК РФ порядке.Статьей 153 ТК РФ предусмотрено, что по желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит. Исходя из коллизии приведенных норм следует, что с одной стороны, оплата по среднему производится исходя из графика работы командирующей организации, с другой стороны, законодательство приравнивает выезд в командировку к рабочему дню, который должен оплачиваться.

 

Данный вопрос был прокомментирован Министерством труда России от 25.12.2013 № 14-2-337, где сделан следующий вывод:

«Поэтому дни отъезда, приезда, а также дни нахождения в пути в период командировки, приходящиеся на выходные или нерабочие праздничные дни, подлежат оплате согласно ст. 153 ТК РФ в не менее чем двойном размере, конкретный порядок исчисления которого зависит от применяемой системы оплаты труда работника, либо по желанию работника оплата за указанные выходные дни командировки осуществляется в одинарном размере и одновременно этому работнику в удобное для него время предоставляется один день отдыха за каждый выходной день без содержания. Данный порядок подтверждается и судебной практикой».

Таким образом, выезд и возвращение работника из командировки в выходной (нерабочий день) приравнивается к рабочему дню и подлежит оплате.

163

 

Кассационное определение Саратовского областного суда от 14.07.2011 по делу № 33-3776/11

Суть: Материалами дела установлено, что И., работающий в ОАО начальником конструкторского бюро, был направлен в командировку с 17 ноября по 21 ноября 2010 года (20 и 21 ноября выходные дни). Командировочное задание И. выполнено в полном объеме.За период нахождения истца в командировке ему за все дни работы по графику, установленному у работодателя, т.е. за 17, 18, 19 ноября 2010 года, был сохранен и выплачен средний заработок.В выплате среднего заработка за 20 и 21 ноября 2010 года И. ответчиком отказано со ссылкой на то обстоятельство, что указанные дни были выходными днями, в связи с чем средний заработок не сохранился.Согласно ст. 106 ТК РФ время отдыха - время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей и которое он может использовать по своему усмотрению.Исходя из буквального смысла приведенной нормы (ст. 106 ТК РФ) дни отъезда, приезда, а также дни нахождения в пути в период командировки, приходящиеся на выходные или нерабочие праздничные дни, не подпадают под понятие дней отдыха, которые работник может использовать по своему усмотрению.Вывод суда: Время поездки по распоряжению работодателя следует считать рабочим временем, в котором работник исполняет свои трудовые обязанности, в том числе связанные с командировкой. С учетом изложенного, судебная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что дни отъезда, приезда, нахождения в пути в период командировки, приходящиеся на выходные или нерабочие праздничные дни, подлежат оплате согласно ст. 153 ТК РФ.

164

 

Вопрос: каким образом произвести оплату в выходной день при отправлении работника в командировку – исходя из двойного оклада или исходя из двойного среднего заработка?

Ответ: как уже было предусмотрено в предыдущем ответе на вопрос, направление работника в командировку признается привлечением его к работе в выходной день.Так, согласно п. 5 Постановления №749 предусмотрено, что оплата труда работника в случае привлечения его к работе в выходные или нерабочие праздничные дни производится в соответствии с трудовым законодательством РФ. На основании ст. 153 ТК РФ (на которую в частности делалась ссылка в Письме Минтруда) предусмотрена оплата в нерабочие (праздничные) дни.Работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:- сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;- работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым тарифным ставкам, - в размере не менее двойной или часовой тарифной ставки;работникам, получающим оклад, - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки.

Таким образом, ТК РФ предусматривает оплату дней привлечения работников в выходной день исходя из двойной ставки, двойного оклада. ТК РФ не предусматривает расчет выходных дней исходя из двойного среднего заработка.

165

 

Письменное согласие сотрудника.В соответствии со ст. 166 ТК РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.Получение согласия работника на направление его в командировку законодательством не предусмотрено, за исключением следующей категории работников (женщин, имеющих детей до 3-х лет, отцов, воспитывающих детей без матери, при наличии детей-инвалидов).В то же время ст. 113 ТК РФ устанавливает, что работа в выходные и праздничные дни запрещена и привлечение работников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни, за исключением указанных в статье случаев, производится с их письменного согласия в случае необходимости выполнения заранее непредвиденных работ, от срочного выполнения которых зависит в дальнейшем нормальная работа организации в целом или ее отдельных структурных подразделений, индивидуального предпринимателя.Таким образом, привлечь работника к работе в выходной день возможно лишь с его согласия и лишь в случае выполнения непредвиденных работ. Необходимо письменное согласие работника на отправление в командировку в выходной день.

166

167

Налоговые проверки в 2015-2016 годаКонтроль за уплатой налогов

Банковский контроль.

Что проверяют Последствия ОснованияБанк проверяет цели деятельности и репутацию клиента. Низкая налоговая нагрузка у организации (менее 1процента от выручки)

Заблокируют счет, откажут в проведении платежных документов

пп. 1.1 п. 1 ст. 7 Федерального закона от 07.08.01 № 115ФЗ).п. 11, 14 ст. 7 закона № 115-ФЗ)

Отсутствие клиента по юридическому адресу

Отказ в открытии счета, выдаче кредита, дистанционном обслуживании, передача информации в Росфинмониторинг

MoscowMoscow2a Mar’Inoy Roshchi 2-ya 2a Mar’Inoy Roshchi 2-ya Street , office 209, Moscow, Street , office 209, Moscow, 129594, Russia129594, Russiatel: +7 (495) 542-36-65 tel: +7 (495) 542-36-65 tel./fax +7 (499) 796-15-36tel./fax +7 (499) 796-15-36

YekaterinburgYekaterinburg9a Kraulya Street, office 410, 9a Kraulya Street, office 410, 412, Yekaterinburg, 620109, 412, Yekaterinburg, 620109, RussiaRussiatel: +7 (343) 278-59-20, 345-tel: +7 (343) 278-59-20, 345-14-7814-78tel./fax: + 7 (343) 278-59-37tel./fax: + 7 (343) 278-59-37

There are a lot of solutions…

…we will find the right one for you!

Спасибо за внимание!