נישומים בתיקי נישומים ביקורת בתיקי ביקורתהכנסה הכנסה מס מס

" לדעת" שרצית "כל לדעת" שרצית כל

" " , ח: ורו ד עו שגיב ארז "מרצה " , ח: ורו ד עו שגיב ארז מרצה

התיקים התיקים בחירת בחירת

שנתית א. עבודה שנתית תוכנית עבודה הנהלת תוכנית של ביצוע בהוראת מפורסמת -רשות המיסים.

לבחירת תיקים (חוק עידוד, פסילת ספרים, ענפים קריטריוניםקריטריונים גואים - לדוג': ענף המתכת).

הפרמיה הפרמיה שיטת ממוחשבות, שיטת ביקורות שדה, (מטה/ החדשה ביקורת בעסק).

התיקים התיקים בחירת בחירת

" ב. החוליה רכז י ע " ניתוב החוליה רכז י ע בדו"ח ניתוב בעיות זיהוי -במהלך ניתוב הדו"ח.

.היכרות מוקדמת עם תיקים ביקורות שדה, (מטה/ החדשה הפרמיה שיטת

ממוחשבות, ביקורת בעסק).

התיקים התיקים בחירת בחירתעיתיים ג. עיתיים נושאים במסגרת נושאים שלא כיעד שסומנו נושאים בד"כ -

הנחיות פסיקה/ בעקבות שהתעוררו נושאים או עבודה תוכנית חדשים.

:2005-2006תחזית לשנת .שנת בחירות- חברות פרסום דחיית 31% ל- 2006בעקבות ירידת שיעור מס החברות בשנת -

הכנסות.

התיקים התיקים בחירת בחירת לפי מניות לרכוש ניתן החדש, החברות חוק של לתוקף כניסתו בעקבות

הקובע כי:308סעיף

, כלשהן" זכויות המניה תקנה לא ממניותיה מניה חברה רכשה ,( - בבעלות( היא הרדומה המניה עוד כל רדומה מניה להלן

החברה".

הכנסה פורסם מס הכנסה חוזר מס ע"י החברה 10/200110/2001חוזר מניות כי רכישת הקובע מבעלי מניות רכישת למעט, הון, רווחי במס החייבת הונית עסקה הינה

המניות באופן שווה (פרורטה) אשר תסווג כחלוקת דיבידנד.

התיקים התיקים בחירת בחירת

א" בעקבות א" ע " 900/01900/01ע " ' ' א ת ש פ נ ואח קלס " רון " ' ' א ת ש פ נ ואח קלס מיסים ,44רון, בו נפסק כי:106,עמ' 9 ה-3יז/

בסעיף" הקבועות התלות , 66חזקות ( לפקודה( דלסתירה הניתנות חזקות אלא חלוטות חזקות אינן

." הנישום ידי על

הכנסה פורסם מס הכנסה חוזר מס הקובע הנחיות לפעולה 10/200410/2004חוזרלצורך הוכחת היעדר תלות במקורות ההכנסה של בני הזוג.

התיקים התיקים בחירת בחירת

' בעקבות מס תקן של ' פרסומו מס תקן של ערך 1515פרסומו בירידת הדן מחייב התקן של נכסים, ערך מירידת בהפסד הכרה

, בר, הסכום על עולה בספרים שערכו עת בכל נכס. שלו ההשבה

הכנסה פורסם מס הכנסה חוזר מס הקובע כללים לצורך 4/20044/2004חוזרמלאי עסקי, מלאי בגין ערך ירידת בשל בניכוי הכרה

מקרקעין אצל סוחר נדל"ן ורכוש קבוע.

התיקים התיקים בחירת בחירתהמיסים ברשות חדשים המיסים פיתוחים ברשות חדשים ביקורת ::פיתוחים תוכניות פיתוח

ספציפיות לענפים/ מקצועות חופשיים/ סוגיות משפטיות.

תוכנת 2005בשנת לגבי ממוחשבת ביקורת תוכנית פותחה "נשר" של המוסכים.

שצפויים נוספים שצפויים פיתוחים נוספים על : פיתוחים ביקורת תוכנית פיתוח הביקורת לשלב בשע"מ יישומים מסעדות, של קופה תוכנות הטכנית (התאמות מע"מ, התאמות שכר, השוואת הון והצלבת

נתונים בהצהרת ההון ועוד).

התיקים התיקים בחירת בחירתתקצור החזריםהחזרים בשלב שנוצרו והחזרים שכירים להחזרי בקשות -

השומה, מועברים לבדיקה ראשונית ע"י מפקח.

פרוצדוראלי פרוצדוראלי טיפול על טיפול דיווח בעקבות שנוצרו החזרים -עסקה למס שבח שהמס בגינה טרם שולם.

שומתי שומתי טיפול טיפול.החזרים שנוצרו בעקבות פס"ד קלס הפקודה הוראות בחו"ל- במקור שנוכה מס בגין החזרים

הכנסה ו מס .26/2002חוזר

התיקים התיקים בחירת בחירת

לרולינג לרולינג בקשות בקשות

בעמ"ה ' 1237/01ביהמ"ש כפר שומה פקיד נ אהוד ' אלוני כפר שומה פקיד נ אהוד אלוני) קובע, כי:128, 5(מיסים יח/ סבאסבא

בבחינת הוא מחייב הרולינג " הסכם ח הדו תיקון וכיכדאיות משיקולי הסכם כביטול כמוהו אילו בנסיבות

. הוא, ביטול לאו אשר העסקה

התיקים התיקים בחירת בחירת

(בש"א 1153/05בעמ"ה 15094/05 ( ' פקיד נ אהוד ' אלוני פקיד נ אהוד אלוני, (טרם פורסם), קובע ביהמ"ש, כי:שומהשומה

, נקבע" אשר ההסדר יישום דרך כי המערער זכאישל כמחייב, הדעת שקול בחינת מסנן דרך תעבור

המשפט ..."בית

התיקים התיקים בחירת בחירת

::בעברבעברשל מחשבה יציר והינו בחקיקה, מוסדר אינו הרולינג הסדר אנשי רשות המיסים, כמענה לצורכי השוק שעה שקיים פיגור

בחקיקה לעומת הנעשה במשק.

::כיוםכיום, הוסדר הנושא בחקיקה. 147במסגרת תיקון

בתיק בתיק הטיפול הטיפול

שומתיים. תיקים שומתיים. א תיקים א

משפטיים. תיקים משפטיים. ב תיקים ב

בתיק בתיק הטיפול הטיפול

שומתיים א. א. שומתיים תיקים תיקים

תיקים שנבחרו לעבודה עפ"י תוכנית העבודה (בחירת מטה) או ע"י הרכז, ללא שזוהתה בהם בעיה ספציפית.

: קבלנים, מסעדות, חקלאים, בתי מרקחת.לדוגמא

בתיק בתיק הטיפול הטיפול

הביקורת הביקורת אופי ::אופי

או לעסק) ספציפי (תמחור כלכלית מחלקה בליווי ביקורת עבודה עפ"י תדריך כלכלי.

.ביקורת בניית הדוחות הכספיים .ביקורות כלליות בסעיפי הדוחות

בתיק בתיק הטיפול הטיפול

כלכלית מחלקה בליווי כלכלית ביקורת מחלקה בליווי ביקורת

תיערך לרוב במקרים הבאים:

, , שווי, הערכת הדורשות סוגיות מרכולים חקלאים מסעדות ) מכירת" עסקת לצורך חברה שווי הערכת כלכלן י ע ) " עסקת), לצורך שווי הערכת מקרקעין שמאי י ע או מניות

.( יעוד" שינוי או ן נדל

בתיק בתיק הטיפול הטיפולהכספיים הדוחות בניית הכספיים ביקורת הדוחות בניית ביקורת

תיערך בכל התיקים.

כוללת כוללת הביקורת :הביקורתעיון נוספות, יומן פקודות בוחן, מאזני כספיים, דוחות קריאת בכרטסת הנה"ח, שינויים בעריכת הדוחות לעומת שנים קודמות,

יישום הסכמי שומות משנים קודמות.

בתיק בתיק הטיפול הטיפול

הדוחות בסעיפי כלליות הדוחות ביקורות בסעיפי כלליות ביקורות

תיערך בכל התיקים..רלוונטי גם לאופן בחירת התיקים לטיפול)(

בתיק בתיק הטיפול הטיפולמאזןמאזן

שוטפים שוטפים נכסים ::נכסים

- לדוג': האם משועבדים לטובת חובות אחרים? מזומניםמזומנים

: : דוגמאדוגמאלקח המניות בעל זו. יתרה לפרוע אפשרות לו ואין חובה יתרת יש המניות לבעל שועבדו הפיקדון כספי בפיקדון. בחברה הכספים את הפקיד מהבנק, הלוואה

לטובת ההלוואה. האם הדבר יחשב כפירעון יתרת החובה?

בתיק בתיק הטיפול הטיפול

ערך ערך ניירות לחוק התיאומים, מסחר סולידי לעומת "עסק" מניירות 6- לדוג': סעיף ניירותערך ולעומת עסקת אקראי.

מראש מראש הכנסות - עיתוי הכרה בהכנסה. הכנסותחייבים חייבים יתרות - בעיקר צדדים קשורים ובעלי מניות. יתרות

א" א" ע ' 9412/039412/03ע נתניה שומה פקיד נ חזן ' עמי נתניה שומה פקיד נ חזן :1409) 1(2005, תק-על עמילקח המניות בעל זו. יתרה לפרוע אפשרות לו ואין חובה יתרת יש המניות לבעל

, ומפקיד את הכספים בחברה. במאזן מופיעה יתרתו על 31.12הלוואה מהבנק ב- הוא מושך את הכסף בחזרה מהחברה ומחזיר את 3.1אפס או כיתרה נמוכה. ב-

הכסף לבנק. האם הדבר יחשב כפירעון יתרת החובה?

בתיק בתיק הטיפול הטיפולמאזןמאזן

קבוע קבוע רכוש רכוש קבוע ברכוש קבוע גידול ברכוש - מקורות מימון, היוון עלויות. גידול" ן נדל "עסקאות ן נדל - האם חייב במס הכנסה או במס שבח. עסקאות במושכר במושכר שיפורים בדיקת שיפורים לצורך לשמש יכול הפחתה, -

המשכיר.תקנות. פחתפחת -

בתיק בתיק הטיפול הטיפולאחר אחר רכוש רכוש

חקיקה, פסיקה ותקנות. מוניטיןמוניטין -

' 7493/987493/98ע"א ע"א הפס"ד המנחה בעניין זה- נ ואחרים שרון ' שלמה נ ואחרים שרון שלמהשומה שומה פקיד .73,עמ' 1, ה-1מיסים יח/, פקיד

שנדונו שנדונו הסוגיות :הסוגיות.הערכת שוויו של המוניטין.(אינה מוניטין) מכירת ידע לחברה בידי מנהל מקצועי.מוניטין המזוהים עם שכירים

בתיק בתיק הטיפול הטיפול.זכות הפצה - זכות חוזית.זכות הפצה - זכות חוזית

. 371/89רע"א . ' אליהו י את א נ . ליבוביץ . ' אליהו י את א נ :309) 2, פ"ד מד(ליבוביץהמוצר של ליצרן המוניטין .שייכים למפיץ ולא

' 442/85ע"א טרבנול מעבודות נ זהר ' משה טרבנול מעבודות נ זהר :661) 3, פ"ד מד(משהכי כמפיץ יתכן מוניטין יהיו . למפיץ המוצר, של מהמוניטין להבדיל

' 7493/98ע"א שומה פקיד נ ואחרים שרון ' שלמה שומה פקיד נ ואחרים שרון ,עמ' 1, ה-1מיסים יח/, שלמה73:

... של" המוניטין לבין המוצר בין שנתקיים הטבעי המשולש הקשר - ... חברת ידי על נותק לא מוצר אותו של היצרן ולבין המוצר

(המפיץ).אינווסט."

שרון" – ראה גם ידעידע ד שרון" פס ד .פס

בתיק בתיק הטיפול הטיפולמאזןמאזן

שוטפות שוטפות התחייבויות ::התחייבויות

בנקים בנקים יתרות - כיצד נוצר הגירעון? מה מימן? (ידון בהרחבה בהוצ' יתרותמימון).

ספקים ספקים יתרות - גיול חובות (מחילות חוב). יתרותלשלם לשלם הוצאות - עקרון ההקבלה. הוצאותמלקוחות מלקוחות מקדמות - עיתוי הכרה בהכנסה. מקדמות

בתיק בתיק הטיפול הטיפול

מאזןמאזן

ארוך לזמן ארוך התחייבויות לזמן ::התחייבויות

והלוואות בנקים והלוואות יתרות בנקים ריבית יתרות נוצר הגירעון? מה מימן? כיצד -ריאלית.בעלים בעלים הלוואות - גיול יתרה, הפסד הון לצורך קיזוז שבח, מחילת הלוואות

חוב לחברה.

בתיק בתיק הטיפול הטיפולמאזןמאזן

עצמי עצמי הון הוןרדומות רדומות מניות - רכישה עצמית, דילול שהוא מכירת מניות. מניות

::דוגמאדוגמאא' ו-ב' מחזיקים בחברה. א' מעוניין לפרוש מהחברה. מקצים לב' מניות המדללות את א' עד לשיעור אפסי וקובעים כי יתרת מניותיו "רדומות" או חסרות זכויות וכן חותם ברווחים, כנגד מתן הלוואה ע"י ב' לחברה. א' מקבל מענק פרישה

שנים נוספות (ליווי).5על הסכם ניהול ל-

בתיק בתיק הטיפול הטיפול

- עודפים חשבונאים לעומת עודפים לצרכי מס, הרצון לחלץ רווחים בשיעור עודפיםעודפיםמס מופחת.

- 10666/03פירוק חברה והקמת חדשה- ע"א ' תא שומה פקיד נ שיטרית -סילבאן ' תא שומה פקיד נ שיטרית סילבאןיפו- יפו- אביב ' 401/02, עמ"ה 44אביב שומה פקיד נ שלמה ' דורפברגר שומה פקיד נ שלמה (טרם פורסם)- דורפברגר

, " של" הפעילות בין מוחלטת זהות יש כאן גם שטרית ד לפס בדומה , , אותה עובדים אותם המקורית בחברה שהייתה לזו החדשה החברה ... , מזו, הישנה הפעילות נותקה לא זהות לקוחות חוזים הסבת הנהלהכלכלי טעם בה שיש חדשה פעילות שנכנסה הוכחה ולא החדשה

"... כלשהו הגיוני

בתיק בתיק הטיפול הטיפול

והפסד רווח והפסד דוח רווח דוח

נמוכות לאורך מכירותמכירות דיווח ברוטו/נטו, הכנסות - התאמות מע"מ, שנים ללא מקורות הכנסה אחרים.

המכר המכר עלות - ניתוח עלויות חריגות. עלותגולמי גולמי רווח - השוואה למקובל בענף ולשנים קודמות. רווח

בתיק בתיק הטיפול הטיפול

והפסד רווח והפסד דוח רווח דוח

וכלליות הנהלה וכלליות הוצאות הנהלה ::הוצאותמשכורת' משכורת' הוצ ו- 102- התאמה לטופס הוצ , שינויים באחוז ההוצאות מתוך סה"כ 126

שינוי משפחותיהם, ובני מניות בעלי במשכורות דרסטיים שינויים הפעילות, במשכורת לאור הטבות מס.

' 382/02עמ"ה חיפה שומה פקיד נ משה ' הופלר חיפה שומה פקיד נ משה (טרם פורסם): הופלרשכרו".. בהיקף המשמעותית להעלאה הדעת את מניח הסבר ניתן משלא ... בגובה משמעותית כה להגדלה מקום היה לא אלו בשנים המערער שלקשורה זו הגדלה כי להניח ויש שבערעור בשנים המערער של שכרו

." הפטור במתן

בתיק בתיק הטיפול הטיפולניהול' דמי ניהול' הוצ דמי - למי משולמים, תמחור, גידול משמעותי. הוצ

' 6743/03ע"א " חיפה שומה פקיד נ מ בע חיפה רוממה רכב שירותי ' תחנת " חיפה שומה פקיד נ מ בע חיפה רוממה רכב שירותי : תחנת

בכוחות " הניהול שירותי את לבצע מנת על המתאימים המנגנונים היו למערערת ." הקשורות החברות של לשירותיהן נזקקה היא מדוע ברור לא כן ועל עצמה

העברת דמי הניהול מהווה עסקה מלאכותית, וניתן לפוסלה בשל כך, בעיקר כשאין טעם ממשי להעברתם זולת הרצון להפחית תשלום מס.

דורש זה נטל הניהול. דמי אמיתות בנטל לעמוד הנישום על לא תפסל, כזו מנת שעסקה על הוכחה במידת שכנוע גבוהה מן הרגיל.

בתיק בתיק הטיפול הטיפולוהפסד רווח והפסד דוח רווח דוח

חריגים בסכומים חריגים הוצאות בסכומים וסבירות הוצאות לפעילות רלוונטיות -הוצאה.

מעורבות והוצאות פרטיות מעורבות הוצאות והוצאות פרטיות – הוכחה לבסיס ההפרדה. הוצאותלספקים מתשלומים במקור לספקים ניכוי מתשלומים במקור שחלה ניכוי הוצאה התרת אי -לגביה חובת ניכוי במקור.

בתיק בתיק הטיפול הטיפול - תביעה, חובות אבודים, ירידת ערך.הפרשותהפרשות

" 1175/99עמ"ה " ' " א ת ש פ נ מ בע והשקעות בניה עופר " גני " ' " א ת ש פ נ מ בע והשקעות בניה עופר ה-1, מיסים יז/11גני10:

תלויים לחובות בהפרשה להכרה תלויים התנאים לחובות בהפרשה להכרה : התנאים;ההפרשה מחויבת עפ"י עקרונות חשבונאיים מקובלים;הפרקטיקה החשבונאית מאפשרת קביעה מוסמכת של סכום החוב יש בסיס ממשי להניח, ברמה של "קרוב לוודאי" כי החוב יהפוך בעתיד לחוב

מוחלט.מן הראוי להדגיש, כי סבירותה של הפרשה לחוב תלוי אמורה להיבחן, ככלל, לא

לפי רגע ביצועה אלא נכון ליום הדיון בה.

בתיק בתיק הטיפול הטיפול" ל לחו "תשלומים ל לחו - סוגיות במיסוי בינלאומי. תשלומים

.זיהוי העסקה והצדדים לה.דיון בשאלת חבות המס בישראל.קיומה של אמנה למניעת כפל מס

-הליך של הסכמה הדדית" 1255/02עמ"ה ' " סבא' כפר ש פ נ מ בע טכנולוגיות טק " ג ' " סבא' כפר ש פ נ מ בע טכנולוגיות טק :ג

סעיף הסכמה הדדית באמנות, מטרתו הכרעה במקרים קונקרטיים וכן מתן פתרון למצבי כפל מס אשר לא טופלו באמנה.

להפעיל" השומה מפקיד לדרוש הזכות לנישום עומדת כי קבע ש ביהמ , לראות יש וכי הדדית הסכמה לנוהל כניסה בדבר סביר דעת שיקול , את למצות ויש השומה מהליך כחלק ההדדית ההסכמה בנוהל

. השומה על ערעור הליך למיצוי קודם ההליך

בתיק בתיק הטיפול הטיפול

והפסד רווח והפסד דוח רווח דוח

מימון מימון עלויות עלויותנבדק ביחס למקורות המימון:

(עו"ש, הלוואות, ני"ע, יתרות בעלי מניות, לקוחות, ספקים)..היוון הוצאות מימון בעסק בהקמה התרת הוצאות מימון בגין הלוואות לעובדים ואי התרתם בהלוואות לבעל

שליטה (ריבית ריאלית). ייחוס הוצאות מימון להשקעה שאינה משמשת בייצור הכנסה או להוצאה

' 23/95פרטית או לחלוקת דיבידנד (עמ"ה " ' נ- מ בע לשיווק חב גז ' פז " ' נ- מ בע לשיווק חב גז פזג" ג"פשמ ).91 ה-4, מיסים טו/פשמ

בתיק בתיק הטיפול הטיפול

מס לצרכי התאמה מס דוח לצרכי התאמה דוח

" הפקודה י עפ " תיאומים הפקודה י עפ תיאומיםותיאום (זיכוי תרומות מס, לצרכי חשבונאי/ פחת מותרות, לא הוצאות עודפות,

הוצאה).

התיאומים חוק הוראות התיאומים יישום חוק הוראות יישוםכניסה/ יציאה מהחוק, קיזוזי הפסדים.

, היה מדד שלילי והיה מי שבחר שלא ליישם את הוראות החוק 2003לדוג': בשנת כלשונן, אלא לפי מדד אפס.

בתיק בתיק הטיפול הטיפול

כלליות כלליות ביקורות ביקורות

" מ משע "נתונים מ משע נתוניםעסקאות נדל"ן, מידע מילולי מעיתונים, מידע מודיעיני, חקירות מע"מ/

מס הכנסה.

ספרים ספרים ניהול ניהולליקויים בביקורות קודמות, שיוך לתוספת.

בתיק בתיק הטיפול הטיפול

נוספות נוספות ביקורות ביקורות.(כולל הצהרת הון) חברות קשורות, בעלי מניות.צדדים שלישיים הקשורים בעסקה עם הנישום.מועד הגשת הדוחות- התיישנות, שלב השומה .עיתוי הכרת תשלומים לבעלי מניות

בתיק בתיק הטיפול הטיפול

משפטיים ב. ב. משפטיים תיקים תיקים

תיקים שנבחרו לעבודה, בד"כ ע"י הרכז, אשר זוהתה בהם סוגיה ספציפית או תכנון מס.

בתיק בתיק הטיפול הטיפול

הביקורת הביקורת אופי ::אופי

.ביקורת בניית הדוחות הכספיים .ביקורות כלליות בסעיפי הדוחות .ניתוח הסוגיה

בתיק בתיק הטיפול הטיפולהסוגיה הסוגיה ניתוח ניתוח

הצדדים (זיהוי הטכנית ברמה עסקאות העסקה/ ניתוח לעסקה, מעבר מזומנים, הזכויות הנסחרות וכו').

?האם הסוגיה חדשה או שנדונה בעבר

.האם קיימת עמדה של הנהלת רשות המיסים בעניין זה

בתיק בתיק הטיפול הטיפול

,דין פסקי (קריאת משפטית מבחינה העסקה ניתוח גורמים עם התייעצות דעת, חוות מאמרים, ידון בהרחבה בהרצאה הרביעית בסדרה, מוסמכים-

לגיטימיות העסקה).

ההקשבה על ההקשבה תודה על תודה