-١-

مصلحة الضرائب املصرية)عامة( قطاع التدريب

برنامج

مبادئ احملاسبة

إعدادد طارق عبد العال محاد.أ

د حممد عبد العزيز خليفة.أد حممد عبد احلافظ عبد العال.أ

جامعة عني مشس–كلية التجارة

-٢-

ألصول ویمكننا تعریف المحاسبة ، بأنھا مجموعة من المبادئ واوالقواعد واألسس والسیاسات والفروض والمفاھیم والمضامین والمصطلحات العلمیة وكوكبھ من األسالیب واإلجراءات والطرق الفنیة ، التي تحكم وتتبع في حصر وقیاس وتحلیل وتسجیل وتبویب وتلخیص العملیات المالیة ، التي تقع في المنشاة ، والتقریر عنھا وفي تحلیل البیانات المالیة التي تقع في المنشاة والتقریر عنھا وفي تحلیل البیانات وفي تفسیر وتوصیل المعلومات التي تتضمنھا القوائم والتقاریر المالیة ، بھدف االحتفاظ بسجالت متكاملة لجمیع عملیات المنشاة ، وقیاس نتیجة أعمالھا

في نھایة من ربح أو خسارة عن كل فترة زمنیھ ، وقیاس مركزھا المالي كل فترة ، وتقییم أدائھا وأداء إدارتھا والعاملین بھا والمحاسبة عن مسئولیاتھم بشكل دوري وحمایة أصولھا وممتلكاتھا من السرقة واالختالس والضیاع والتبذیر وسوء االستعمال وتوفیر المعلومات المالیة

.لقرارات الالزمة لمساعدة إدارتھا واألطراف الخارجیة في عملیة اتخاذ ا

:١-:Transaction

. ھي عبارة عن تبادل شيء ذي منفعة أو قیمة بین طرفین ٢- :Account

ھو جدول أو قائمة تجمع فیھ مفردات العملیات المالیة ذات الطبیعة ..………ألرض أو المباني الواحدة والمتعلقة بشخص أو شيء حقیقي كا

٣- :Assetsھي كل ما تملكھ المنشأة ولھ قیمة نقدیة وتعبر ھذه األصول عن أوجھ االستثمارات المختلفة ألموال المشروع وقد تكون ھذه األصول مملوكة للمنشأة بقصد المساعدة علي اإلنتاج أي بقصد الحصول منھا على

أو . وھي األصول الثابتة . …باني واألراضي خدمات طویلة األجل كالمقد تكون بقصد الحصول علي خدمات قصیرة األجل تساعد علي تحقیق الربح وھي ما یطلق علیھ األصول المتداولة كالبضاعة والنقدیة بالخزینة

.أو البنك

-٣-

٤- :Liabilitiesلتزامات وھي حقوق الغیر تجاه أصحاب المشروع أو بمعني آخر ا

المشروع تجاه الغیر وھذه االلتزامات إما أن تكون مستحقة السداد بعد فترة أو مستحقة السداد فورًا أو خالل فترة . طویلة األجل وتسمى خصوم ثابتة

. قصیرة األجل وتسمى خصوم متداولة ٥- :Capital

صصھا ھو قیمة المبالغ المملوكة لصاحب المشروع والتي خ. لالستثمار في ھذا المشروع

٦- :BalanceSheetعبارة عن كشف مبوب یعد في نھایة فترة معینة وتدرج في أحد جوانبھ مصادر االموال المستثمرة في المشروع سواء كانت مقدمة من

ویدرج في الجانب اآلخر . صاحبھ كرأس المال أو من الغیر كالخصوم أوجھ استثمار ھذه األموال أي األصول المختلفة المملوكة للمشروع في ھذا التاریخ وطبعا البد من تساوي الجانبین أي مصادر األموال مع أوجھ

. استخدامھا ٧- :Revenue

ھي جمیع المبالغ التي یحصل علیھا المشروع مقابل بیع السلعة أو ھا المشروع لعمالئھ وقد یضاف الي ھذا النوع من أداء الخدمة التي یقوم ب

االیرادات أیة ایرادات آخرى غیر متعلقة بالنشاط العادي للمشروع ولكنھا نتیجة سیاسة اداریة كاالیرادات الناتجة عن استثمار جزء من النقدیة في

. استثمارات خارج أعمال المشروع ٨- :Expenses

لتي یتحملھا المشروع في سبیل أداء أوجھ نشاطھ ھي األعباء االمختلفة سواء كان نشاطا متعلقا بوظیفة الشراء أو وظیفة البیع أو وظیفة اإلدارة العامة كمصاریف نفل المشتریات أو مصاریف اللف والحزم

. وعمولة وكالء البیع أو اإلیجار و المرتبات

-٤-

٩- :Incomeلمال المستثمر في المشروع ویحدد عن طریق مقارنة ھو عائد رأس ا

إیرادات المشروع التي حصل علیھا بالمصروفات أو النفقات الدوریة التي . أنفقھا فاذا زادت اإلیرادات علي المصروفات كان ربح والعكس صحیح

١٠- :Finalaccountsالھدف منھا .ة المالیة للمنشأة عبارة عن قوائم تعمل في نھایة الفتر

:ل تلك الفترة وتتكون من قائمتینمعرفة الربح أو الخسارة التي تحققت خالوفیھا نقابل المشتریات وما یتعلق بھا األولى تعرف بحساب المتاجرة-أ

من مصروفات بالمبیعات لمعرفة الربح أو الخسارة الناشئة عن عملیة . ل الربح أو مجمل الخسارة المتاجرة وھو ما یطلق علیھ مجم

وفیھا تقابل األرباح الثانیة فتعرف بحساب األرباح والخسائر-باإلجمالیة التي تحققت من عملیة المتاجرة مضافا الیھا أیة إیرادات آخرى حصل علیھا المشروع بجمیع المصروفات والخسائر اآلخرى

قائمة األولي التي حدثت أثناء الفترة بخالق التي سبق أن دخلت في الوینتج عن ھذه المقابلة معرفة الربح الصافي أو الخسارة الصافیة

.للمشروع خالل تلك الفترة

Accountancy: : ثانياھي العلم الذي یتضمن مجموعة من المباديء العلمیة المتعارف علیھا

مالیة المتعلقة والتي تحكم تسجیل وتبویب وتحلیل العملیات ذات القیم البالمشروع في مجموعة من الدفاتر والسجالت بقصد تحدید نتیجة أعمال المشروع من ربح أو خسارة في خالل مدة معینة وكذلك المركز المالي

.لھذا المشروع في نھایة ھذه المدة

-٥-

السیاسات المحاسبیة

-٦-

لسیاسات المحاسبیة التى تلتزم حددت معاییر المحاسبة االفتراضات وابھا المنشأة عند إعداد القوائم المالیة والتى قد تتفق أو تختلف فى بعض

: األحیان مع نصوص قانون الضریبة على الدخل وتتمثل فیما یلى: االستمراریة-١

تقوم المحاسبة على أساس أن المنشأة مستمرة فى نشاطھا فى األجل القصیر ما لم ترد ظروف غ .التصفیة یعتبر حالة إستثنائیة

إن افتراض االستمراریة یعنى أن المنشأة سوف تستمر فى عملیاتھا

تمر فى تس ة أن . ممارسة أنشطتھا المختلفة لفترة غیر محدودة

١/١- :: إلى فترات مالیة

فى الوقت الذى تعتبر فیھ حیاة المنشأة مستمرة لفترات غیر محدودة

وق . فترات دوریة یحدد فى نھایتھا نتیجة أعمال المنشأة

إجراء الت وضرورة

.باألصول الثابتة٩١٢٠٠٥من القانون ) ١٧(

"المحاسبة المصریة كما یتحدد وعاء ال

". على صافى الربح المشار إلیھ

-٧-

.شھرًا١٢دیسمبر من كل عام أو أى فترة مدتھا ٣١وتنتھى فى وقد ترتب

.فیما یتعلق بتحدید صافى إیراداتھا الخاضعة للضریبةالضریبى وقد خرج المشرع

)٢٩ (. سنوات٥أرباح السنة التالیة أو السنوات التالیة بحد أقصى

.الدیون فیما بعد إیرادًا للسنة التى یتم فیھا التحصیل: اإلنعاكسات المحاسبیة الفتراض االستمراریة-١/٢

-

.القییمقیمتھا االستبدالیة أو على أساس إعادة -

. مطروحًا منھ مخصص الدیون المشكوك فى تحصیلھا-

تمثل المبلغ التى یتم دفعھ ا . الذى یتم الحصول علیھ األن مقابل ظھور ھذا اإللتزام

. عند إجراء الفحص للمجموعة المستندیة والدفتریة بالشركة

-٨-

: الثبـــات-٢

المنشأة ثابتة من فترة مالیة إلى أخرى، األمر الذى یترتب علیھ تجنب سوء

: من مستخدمى القوائم المالیة فعلى سبیل المثالى إلى

.النشاط دون أن یعبر ذلك عن تغییر حقیقى فى رقم أعمال المنشأةلى ع ٢٠٠٥لسنة ٩١من القانون ) ٢٣(من المادة ) ٢(وقد نص البند

""من ھذا القانون) ٢٥(والمنصوص علیھا فى المادة

) ٢٥(وقد حددت المادة

. المحاسبى(م المنصرف من المخزون إختالف طریقة تقیی -

(. الظاھر بالقوائم المالیة ویؤدى إلى نفس النتیجة السابقة

وال یلزم المشرع الضریبى المنشأت بإتباع طریقة معینة الحتساب مدة، وإنما تترك قیمة المنصرف من المخزون وفى تقییم مخزون أخر ال

للمنشأت الحریة فى اختیار الطریقة التى تناسبھا بشرط أن یتم الثبات علیھا وعدم تغییرھا من سنة ألخرى، وذلك حتى ال یتم التالعب فى رقم الربح

. الخاضع للضریبة

-٩-

:حالة عملیة

٤٠٠لغ : فإذا علمت أن٣١/١٢/٢٠٠٧

.ج٤وحدة بسعر ٢٠٠٠مخزون أول المدة - ١:تم شراء األصناف األتیة خالل السنة- ٢

ج ٤٫٤٠وحدة بسعر ٦٠٠٠فى مارس تم شراء ج ٤٫٧٥وحدة بسعر ٢٠٠٠فى نوفمبر تم شراء

. وحدة خالل شھر أغسطس٤٠٠٠تم بیع - ٣د سجلت ا ٢٦٣٤٠وق

. تتبع نظام الجرد الدورى:المطلوب.٢٠٠٧عن عام للضریبة

٤٠٠٠٠صافى الربح المحاسبى من واقع قائمة الدخل یضاف إلیھ

: فروق تقویم المخزونالمخزون وفقًا لطریقة المتوسط -المخزون وفقًا لطریقة الوارد أوًال-

یصرف أوًال ٩٥٠٠= ٤٫٧٥× ٢٠٠٠١٧٦٠٠= ٤٫٤× ٤٠٠٠

للربحاألرباح لذلك یضاف

٢٦٣٤٠

٢٧١٠٠------

٧٦٠

٧٦٠

-١٠-

یخصم منھ

المنصرفة)٤٠٠(

٤٠٣٦٠یضاف إلى الربح

:أثر تغیر سیاسة التسعیر على تكلفة البضاعة المنصرفة تكلفة المنصرف وفقا لسیاسة الوارد أوال یصرف أوال -

=٨٠٠٠= ٤× ٢٠٠٠ =٨٨٠٠= ٤٫٤× ٢٠٠٠

--- --- -١٦٨٠٠

لسیاسة المتوسطتكلفة المنصرف وفقا- =١٧٢٠٠= ٤٫٣× ٤٠٠٠

:حالة عملیة ج والمشتریات خالل ١٥وحدة بسعر ٢٠٠إذا كان مخزون أول المدة

: العام كانت١٤بسعر ١٠٠١٥بسعر ٢٠٠١٤بسعر ٥٠٠١٣بسعر ٣٠٠

-٤٠٠٥٣٠٠إدراجھا فى قوائم ال

. من المخزون بطریقة الوارد أخیرًا یصرف أوًالمر الذى المنشأة قامت بتغییر طریقة تقویم المنصرف من المخزون األ

.على نتیجة النشاط

-١١-

-)

). األسعارالمدة - أول المدة مخز–+ مخزون آخر = ون

المنصرف -٩٠٠= ٤٠٠-١٠٠+ ٢٠٠

=٣٠٠٠= ١٥× ٢٠٠ =١٤٠٠= ١٤× ١٠٠ =١٥٠٠= ١٥× ١٠٠

- --- -- ---٥٩٠٠

ج یتم إضافتھا ٦٠٠= ٥٣٠٠–٥٩٠٠= فرق تقویم المخزونإلى الربح الضریبى

:تحقاق االس-٣

.المتعلقة بھا

. دون النظر إذا كانت ھذه األعباء قد دفعت أم الوالمالحظ أن فرص االستحقاق یلقى قبوًال من جمھور المحاسبین

: ما یلىلأنھ یوفر أساس عادل عند إعداد القوائم المالیة حیث تستفید كل فترة -

.أعباء

-١٢-

-.األساس النقدى الذى یظھر نتیجة األعمال على حقیقتھا

-

. المتعلقة بذات المعاملة فى نفس الوقت

: فى حاالت معینة یاخذ المشروع باألساس النقدى كما فى حالة-

األقساط أو الربح ال یعتبر محققًا فى حالة البیع بالتقسیط فع بد إال .على األقل حلول میعاد استحقاقھا

.التعویضات المحصلة من الغیر-.الدیون المعدومة المحصلة-.اإلعانات التى تحصل علیھا المنشأة بسبب مباشرة أعمالھا-

:حالة عملیة قامت إحدى الشركات ذات المسئولیة المحدودة ببیع آلة بالتقسیط مع

١٠٠٠٠بمبلغ ١/١/٢٠٠٤٨٠٠٠٠٤٠٠٠٠

فوائد ( ً من ) بدون اءا تد إب١/١/٢٠٠٥ .

٢٠٠٧، ٢٠٠٦

. جنیھ٢٥٠٠٠تاریخ االسترداد بمبلغ

-١٣-

٢٠٠٤وقد حملت الشركة قائمة الدخل فى عام ٢٠٠٠٠٢٠٠٥وقدرھا

. جنیھ١٠٠٠٠بخسارة استرداد قدرھا ٢٠٠٦وقد حملت عام . بیان المعالجة الضریبیة معززًا رأیك باألسانید القانونیة: المطلوب

الحــل

ند حلول . میعاد استحقاقھا

: ٢٠٠٤فى عام –أ جنیھ ٢٠٠٠٠= ٨٠٠٠٠–١٠٠٠٠= أرباح العملیة

% ٢٠= ١٠٠٠٠٠÷ ٢٠٠٠٠= نسبة مجمل الربح ٤٠٠٠٠كمقدم ٢٠٠٤المحصل عام

جنیھ ٨٠٠٠% = ٢٠× ٤٠٠٠٠= بأرباح قدرھا ٢٠٠٤الدخل لعام

وحیث أن الشركة ٢٠٠٠٠١٢٠٠٠العملیة

)). المركز المالى

: ٢٠٠٥فى عام -بجنیھ ٢٠٠٠٠= ٣÷ ) ٤٠٠٠٠–١٠٠٠٠= (تم تحصیل قسط

جنیھ ٤٠٠٠% = ٢٠× ٢٠٠٠٠= ألرباح المحققة ا٢٠٠٥

جنیھ٤٠٠٠: ٢٠٠٦فى عام - جـ

: االسترداد على النحو التالى

-١٤-

ترد القیمة السوقیة العادلة لألصل المس٢٥٠٠٠تكلفة البضاعة المستردة

قیمة البضاعة المباعة ١٠٠٠٠٠المسدد حتى تاریخ االسترداد) - (٦٠٠٠٠

)٢٠٠٠٠+٤٠٠٠٠ (ـــــ

قیمة المستحق على العمیل ٤٠٠٠٠أرباح مبیعات تقسیط مؤجلة) - (٨٠٠٠

)٢٠×٤٠٠٠٠ (%٣٢٠٠٠

-- --- ---خسائر االسترداد ٧٠٠٠

١٠٠٠٠٣٠٠٠

. جنیھ٣٠٠٠األمر الذى یتطلب زیادة أرباح الشركة بمبلغ :الحیطة والحذر -٤

. الحذر مبررًا لتكوین إحتیاطیات سریةعلى فكرة اإلحتیاط " الحیطة والحذر "وتقوم سیاسة

. وبناء علیھ ال یجوز إدراج األرباح المحتملة بالقوائم المالیة

-١٥-

فمن ناحیة تحد من مطالبة حملة األسھم والعاملین بالمنشأة بتوزیعات كبیرة . لألرباح، ومن ناحیة أخرى تحافظ على رأس مال المنشأة سلیمًا

: ومن مجاالت تطبیق سیاسة الحیطة والحذر: تقییم المخزون بالتكلفة أو صافى القیمة البیعیة أیھما أقل٤/١

زون فى . اإلنتاج فى الفترات التالیة

.أخرىلحة الضرائب ال ٨١لسنة ١٥٧قبل صدور القانون رقم مص انت ك

بین أرباح السنوات المتتالیة فأى زیادة ف

١٥٧٨١٩١٢٠٠٥لقانون .

كن صدرت ) ٢( ، ول

)١٧.(تكوین مخصصات -٤/٢

: الدیون المشكوك فى تحصیلھا

-١٦-

. والحذریسایر سیاسة الحیطةمن قانون ) ٥٢(

ائب رقم لضر المبالغ ) ٢(٢٠٠٥) ٩١(ا على أن التى تجنب لتكوین أو لتغذیة المخصصات على أختالف أنواعھا ال تعد من

: التكالیف واجبة الخصم، وقد أستثنى من ھذا النص–أ

. من قیمتھا% ٨٠وذلك فى حدود -ب

لسنة ) ١٠(١٩٨١

. التكالیف واجبة الخصم بالكامل :

.

.الواجب توافرھا فى المخصصات:حالة عملیة

٣٠٠٠٠١٠٠٠

. القانونیة

-١٧-

الحــل: المخصصات الفنیة أخر المدة - ١

اجبة ٣٠٠٠٠الخصم بالكامل لذلك یعتبر مبلغ و.الخصم

مخصصات األخرى : - ٢ الالتى تكونھا شركة تأمین ال تعتبر من ) بخالف المخصصات الفنیة (

. التكالیف واجبة الخصم:حالة عملیة

جنیھ ٥٠٠٠٠قام أحد البنوك التجاریة بتحمیل مصروفاتھ بمبلغ . مخصص قروض متعثرة

. ر األسانید القانونیةوضح المعالجة الضریبة مع ذكالحــل

.من قیمتھا% ٨٠٨٠× ٥٠٠٠٠ = %

ج والذى تمثل ١٠٠٠٠ج لذلك یضاف للربح ٤٠٠٠٠. ج٤٠٠٠٠ج والمعتمد وقدره ٥٠٠٠٠وقدره

:الجوھر قبل الشكل القانونى-٥األساس فى المحاسبة عن المعامالت واألحداث وتصویر نتائجھا ھو مراعاة جوھر كل منھا وما یترتب علیھا من آثار مالیة ولیس مجرد

. شكلھا القانونى: من مجاالت تطبیق ھذه السیاسة

٥/١

-١٨-

)١٠ (: یسجل بالدفاتر إذا توافر شرطین ھما

عندما یكون من المحتمل أن یحقق أستخدام األصل منافع اقتصادیة –أ .تقبلیةمس

. عندما یمكن للشركة قیاس تكلفة اقتناء األصل بدرجة عالیة من الدقة-ب

. قائمة الدخل باإلھالك ومصروف الفائدةتعاق ٥/٢ لم ألصول ا (ا

) ١٧المحاسبى الدولى رقم

المستأجر یمتلك المنافع االقت

)). المصرى یلجأ إلى معالجة أخرى

–١٩٩٥٢٤لسنة ٩٥٣٠ .

-١٩-

: سیاسة األھمیة النسبیة لبند النفقة-٦) ١(م

. على تقییم المراكز المالیة وما یترتب علیھا من قرارات

:یتضح مما یلي :الحجم المطلق -أ

إن . أخرى

٥٠٠٠٠منفرد ، فبینما مبلغ . وقد یكون كبیرا جدا أو صغیرا جدا فى حاالت أخرى

:الحجم النسبي -بلة ن لى رقم ) (فى حا إ

١٠% ................. ٥ %ھذه الحالة ، وعادة یؤخذ في األعتبار القواعد التالیة

اذا كان . و

أساس وقد یفضل البعض أستخدام مجمل الربح . الحالیة ك

.رقم صافي الربح

بحسابات قائمة المركز المالي على أساس أي رقم إجمالي

.المال العامل :ة طبیعة البند أو المشكل-ج

-٢٠-

) المخزون –حسابات المدیتین –النقدیة (سیولة )

) .ات المؤجلة االلتزام–الثابتة :الظروف المحیطة -د

.––

.

.أكثر تشددا :عدم التأكد -ھـ

.المستقبلیة :التأثیرات المتجمعة -و

.صافى الربح سوف یكون تأثیرا جوھریا : من مجاالت تطبیق ھذه السیاسة

٦/١فكثیرًا ما تؤثر حجم النفقة فى تفسیر طبیعت

-٢١-

واح.سنوات

وعلى ذلك ال یدخل ضمن التكالیف واجبة . سنوات ٥-٣تتراوح من

. الضریبیة محل الفحصیولى مراجع الحسابات أھمیة خاصة لبعض البنود مثل البنود الشاذة ٦/٢

. متھا عن حد معینالحسابات والبنود التى تزید قی

.ةفحصھا كبیرة كلما زادت أدلة اإلثبات المطلوبة وكبر حجم العین

مفھوم ثبات القوة الشرائیة لوحدة النقد -٧

القوائم، فال یتم التمییز )

(.تكلفة البضاعة المباعة والتى یتم شراؤھا فى ھذا العام

-٢٢-

وھذا یرجع إلى افتراض خطی

. المتتالى

اضع للض الخ الربح : خالل

: المعالجة الضریبیة لألرباح الرأسمالیة٧/١لمادة قضى ا اب الثانى ٢٠٠٥لسنة ٩١من القانون ) ٥١(ت فى الب

"

"

) () ( ...

الخ : األرباح الرأسمالیة الخاضعة للضریبة٧/١/١یخ –أ

. ائبالضرالقیمة الدفتریة لألصل –ثمن البیع = األرباح الخاضعة للضریبة

القیمة الدفتریة لألصل –قیمة التعویض = أو

-٢٣-

األصول التى ٢٠٠٥لسنة ٩١من القانون ) ١٧(وقد حددت المادة : تخضع أرباحھا للضریبة على النحو التالى

.لسفن والطائراتالمبانى والمنشآت والتجھیزات وا–١.األصول المعنویة المشتراة كالشھرة واألسم التجارى-٢٣-

. غیر القابلة بطبیعتھا لإلھالك-ب

.للوصول إلى الربح الخاضع للضریبة نتیجة بیع كل ممتلكات المنشأة

: األرباح الرأسمالیة غیر الخاضعة للضریبة٧/١/٢

: األتیةأرتفاع إعادة تقییم أصول الشركة بھدف إظھار القیمة الحقیقیة لھا نتیج -أ ة

.

.ال تخضع للضریبة نظرًا العتبارھا أرباحًا ورقیة أو دفتریة-ب

: عینیة نظیر اإلسھام فى رأس مال شركة مساھمة بشرط.أن تكون األسھم المقابلة للحصة العینیة أسھمًا أسمیة-١. لمدة خمس سنواتأال یتم التصرف فى ھذه األسھم-٢

-جـ

: من القانون بشرط ) ٥٢(تطبیقًا للمادة ١ -

. وذلك ألغراض الضریبةالقانونى

-٢٤-

٢ -. وفقًا للقواعد المقررة قبل إجراء ھذا التغییر

: ویعد تغییرًا للشكل القانونى على األخص ما یلى.اندماج شركتین مقیمتین أو أكثر- ١. تقسیم شركة مقیمة إلى شركتین مقیمتین أو أكثر- ٢ال إلى تحول شركة أ - ٣ تحول شركة أمو و موال أ لى شركة أ شخاص إ

. شركة أموال أخرى٥٠- ٤ %

.أسھم فى الشركة المشتریة أو المستحوذةمات % ٥٠- ٥

.الشركة المستحوذة.تحول شخص أعتبارى إلى شركة أموال- ٦

: األرباح الرأسمالیة المعفاة من الخضوع للضریبة٧/١/٣

. سوق األوراق المالیة المصریةأما إذا كان ناتج التعامل فى األوراق المالیة خسارة فال یجوز خصم

.ھذه الخسائر من صافى الربح الخاضع للضریبة:حالة عملیة

دمت شر ) (قألف ٢٠٠٥١٥٠

: جنیھ واتضح من الفحص أن اإلیرادات تتضمن

-٢٥-

١٠٠٠٠- ١.لألصول

.ج فوائد البیع بالتقسیط٣٠٠٠٠- ٢. بیع أوراق مالیةج أرباح ٢٠٠٠٠- ٣٣٥٠٠٠٣١/١٢/٢٠٠٥- ٤

بمبلغ ١/١/١٩٩٦ج علمًا بأن الشركة قد أشترتھ فى ٩٥٠٠٠بمبلغ لسمسار ١٠٠٦٠٠٠ لة ا ج وعمو

٤٠٠٠٥.%د صافى الربح الضریبىتحدی: المطـلوب

الحــل: لتحدید صافى الربح الضریبى یتبع ما یلى

١٥٠٠٠٠صافى الربح المحاسبىیضاف إلیھ

األرباح الرأسمالیة الناتجة عن بیع مبنى - ١یعتبر ربحًا خاضعًا للضریبة ویجب على الفاحص الضریبى التأكد من صحة رقم

. األرباح الرأسمالیةالقیمة الدفتریة لًألصل–ثمن البیع =

+ ١٠٠٠٠= (القیمة الدفتریة لًأللھ ١٠× % ٥× ١١٠٠٠٠(- )١٠٠٠٠٠

= ٥٥٠٠٠–١١٠٠٠٠) = سنواتجنیھ ٥٥٠٠٠

= ٥٥٠٠٠–٩٥٠٠٠= الربح الرأسمالى ٤٠٠٠٠

٤٠٠٠٠= ھناك نقص فى األرباح–تضاف٥٠٠٠= ٣٥٠٠٠

٥٠٠٠٥٠٠٠

یخصم منھأرباح إعادة الت - ١

-٢٦-

.سجلتھا كإیراد لذلك تخصم٢ -

.تترك كما ھى٣ -

حمن الرب

)١٠٠٠٠(

-

)٢٠٠٠٠()٣٠٠٠٠(

١٢٥٠٠٠صافى الربح الضریبى

:حساب االستھالكات٧/٢

اإلیرادات على أساس األسعار الجاریة، بینما یكو

. جانب تحمل المنشأة عبء ضریبى أكثر من حقیقتھ

: سیاسة اإلفصاح الكامل-٨

وأسباب ھذا التغییر وآثاره الجوھریة ح

-٢٧-

.اإلضافیة األخرىدارة ال اإل وتعتمد

وتحتوى على نتائج كافة العملیات التى قامت بھا خالل الفترة على أختالف . أنواعھا

وقد

)١ (: اإلفصاح عن

.قائمة المركز المالى-.قائمة الدخل-.قائمة تظھر كافة التغییرات فى حقوق الملكیة-.قائمة التدفقات النقدیة-.السیاسات المحاسبیة المتبعة واإلیضاحات-

-٢٨-

-٢٩-

:

-–،

:اآلتىالشكل

تحدید العملیة المالیة

الیومیةالتسجیل في دفتر

األستاذالترحیل إلى دفتر

المراجعةإعداد میزان

التسویات الجردیة

التسویاتإعداد میزان المراجعة بعد

المالیةإعداد القوائم

-٣٠-

2

المخرجاتالمدخالت

عناصر النظام المحاسبي

المدخالت

حدوث العملیات المالیة 1.

المستندات وما تحملھ من بیانات عن العملیات المالیة 2.التي حدثت

تسجیل بیانات المستندات بدفتر الیومیة 3.

الترحیل من دفتر الیومیة للحسابات المختصة بدفتر 4.األستاذ

.ترصید الحسابات وإعداد موازین المراجعة 5.

.6

.7.تالية

التشغیل

المخرجات

:FinancialDocuments:یلزم التاجر بما یلي

أن یحتفظ بصورة طبق األصل من جمیع المراسالت وكذلك ما یرد .١. الیھ من فواتیر وغیرھا

أن یكون حفظ المستندات بطریقة منظمة تكفل سھولة مراجعة .٢. القیود المحاسبیة المدونة

أن یحتفظ بالمستندات طوال المدة المقررة من قبل القانون التجاري .٣: ب علي ذلك ویترت.

تعتبر المستندات المالیة وثائق كتابیة یتم بموجبھا.٤ تقیید العملیات المالیة في الدفاتر. التحقق من قیمة األرباح والخسائر .

-٣١-

بمثابة أدلة لالثبات في حالة قیام المنازعات أمام القضاء . الوسیلة التي یتسني بھا مراجعة القیود المحاسبیة في الدفاتر

.من صحتھاللتحقق

١- :وھو ) : Purchase Requisition( اقتراح طلب بضاعة ١/١

المستند الذي یقدمھ رئیس القسم الدارة المشتریات ألخذ موافقتھا . بشراء أحد االصناف التي أوشكت علي النفاذ

لذي وھو المستند ا) : Purchase Order( طلب البضاعة ١/٢. یرسل الي المورد متضمنا البیانات الخاصة بالبضاعة المطلوبة

٢- :وھي المستند الذي ) : Bill of Loading( بولیصة الشحن ٢/١

یحرره أمین النقل متضمنًا قیمة النولون المستحق علي نقل . البضاعة

وھو المستند الذي یصحب ) : Delivery Note( إذن اإلستالم ٢/٢البضاعة المرسلة الى العمیل والذي یعتبر توقیع العمیل علیھ

. بمثابة ایصال منھ باستالم البضاعة وھو المستند الذي یتم بموجبھ ) : Advice Note( اذن التسلیم ٢/٣

. تسلیم البضاعة الممنوحة الي العمیل عن طریق أمین النقل

٣- :وھي المستند الذي یتضمن البیانات :Invoiceالفاتورة٣/١

.التفصیلیة الخاصة بالبضاعة المبیعة المرسلة الي العمیل وھو المستند الذي یرسل الي : Credit Noteاإلشعار الدائن ٣/٢

العمیل ویجعل دائنا بموجبھ وھو المستند الذي یرسل الي : Debit Noteاإلشعار المدین ٣/٣

. العمیل ویجعل مدینا بموجبھ وھو المستند الذي :Statement of Accountكشف الحساب ٣/٤

یرسل الي العمیل في نھایة كل فترة دوریة تكون عادة شھر أو أكثر متضمنا البیان التفصیلي لقیم الفواتیر التي ارسلت الیھ

لمدة كما یظھر بكشف الحساب والدفعات التي سددھا خالل ھذه ا. الرصید المدین الذي یطالب بھ العمیل

-٣٢-

وھو المستند : PurchasesAccountكشف حساب الشراء ٣/٥الذي یرسلھ الوكیل بالعمولة الي العمیل متضمنا البیانات التفصیلیة الخاصة بالبضاعة المشتراة لحسابھ وكذلك المصروفات

مستحقة للوكیل، الدفعات المسددة التي أنفقت علیھا والعمولة ال. تحت الحساب والرصید المستحق للوكیل

وھو المستند الذي : Sales Accountكشف حساب البیع ٣/٦یرسلھ الوكیل بالعمولة الي العمیل متضمنا البیانات التفصیلیة الخاصة بالبضاعة المبیعة لحسابھ وكذلك المصروفات التي أنفقت

تحقة للوكیل والدفعات المرسلة للعمیل تحت علیھا والعمولة المس. الحساب والرصید المستحق في ذمة الوكیل

٤- :وھو المستند الذي یسلم للعمیل متضمنا : Receiptاالیصال ٤/١

.االقرار باستالم المبلغ المدفوع یتم وھي المستند الذي: Paying-in-Slipحافظة اإلیداع ٤/٢

بموجبھ ایداع المبالغ التي یملكھا التاجر والزائدة عن الحاجة بالحساب الجاري المفتوح لھ بالبنك وتتضمن البیانات التفصیلیة

. الخاصة بالمبالغ المدفوعة وھو المستند الذي یتضمن أمرا غیر معلق :Chequeالشیك ٤/٣

ي ـمھ حساب في البنك یسـذي لـادر من الشخص الـعلي شرط صي ـھ یسمــھ أموالــودعة فیـك المــي البنــھا الـوموج) الساحب ( یطلب بموجبھ دفع مبلغ معین عند الطلب الي ) المسحوب علیھ (

) . المستفید ( شخص معین أو ألمره أو لحاملھ یسمي وھو المستند الذي یتضمن : Promisery Noteالسند ألمر ٤/٤

ط یحرره المدین للدائن یتعھد فیھ تعھدا كتابیا غیر معلق علي شربأن یدفع ألمره مبلغا من النقود عند الطلب أو في تاریخ معین أو

.بعد مضي مدة معینة وھو المستند الذي یتضمن أمرا :Bill of Exchangeالكمبیالة ٤/٥

الي ) الساحب (كتابیا غیر معلق علي شرط صادرا من الدائن یطلب بموجبھ أن یدفع عند )المسحوب علیھ ( مدینھ ویسمي

األطالع أو عند الطلب أو فـــي تاریخ معین أو بعد مضي مدة ). المستفید ( معینة مبلغا من النقود ألمر شخص معین یسمي

-٣٣-

: ثانياـ:كل عملیة مالیة تحلل الي طرفین

/ ن ــــ مـن حـطرف یأخذ أو یتلقي القیمة المالیة ـــــــــــــ مدی/ ـــــــــــــ دائن ـــــ إلـى حـطرف یعطي ھذه القیمة المالیة

مثال جنیھ٢٢٠٠٠في أول ینایر بدأ أحمد أعمالھ التجاریة برأس مال قدره

.أودعھا البنك ) الطرف الذي أخذ (البنك ــــــــ / مـن حـ٢٢٠٠٠)الذي أعطي الطرف (رأس المال ـــــــــ / إلـى حـ٢٢٠٠٠

:: ثالثاالحسابات الشخصیة

Personal Accountsالحسابات غیر الشخصیة

ImpersonalAccounts

وھي حسابات األشخاص الذین یتعاملون مع المنشأة من عمالء

. وموردین وھي أشخاص طبیعین مثل

أو معنویین مثل محمد ـ أحمد . …الوزارات والبنوك

ض منھا معرفة نتیجة والغر. عملیات المنشأة مع الغیر

ویفتح حساب لكل شخص علي .حدة

الحسابات الحقیقیةوھي االموال أو الموجودات واالصول التي یمون لھا وجود

یمكن ) ملموسة ( مادي حصرھا مثل األراضي

كذلك ،،، والمباني األصول المعنویة غیر الملموسة كشھرة المحل

.وحق االختراع ویخصص حساب مستقل لكل حساب والغرض منھا معرفة اآلثار المترتبة علي العملیات التجاریةبالنسبة لممتلكات المنشأة

الحسابات الوھمیة أو االسمیة

وھي الحسابات التي تتناول المصروفات واإلیرادات أو األرباح والخسائر وتعتبر المصروفات والخسائر مدینة بطبیعتھا أما حسابات

یرادات واألرباح اإلفھي دائنة بطبیعتھا

-٣٤-

:١- :Journal

. وھي دفاتر یتم فیھا القید وفقا لتسلسل تواریخ العملیات ـ : ویشترط فیھا

أن تكون خالیة من كل فراغ أو كتابة في الحواشي أو كشط أو ١/١. تحشیر فیما دون بھا

. نمر كل صفحة قبل االستعمال ت١/٢

صفحةمبالغمبالغ

ولكي یتم االستفادة من المعلومات المدونة في دفتر الیومیة یجب أن یتم : التسجیل فیھ وفقًا للشروط التالیة

لتسلسل التاریخي أن یكون التسجیل وفقا ل. للعملیات المالیة

أن یتم التسجیل وفقا لنظریة القید المزدوج . أن یكون ھناك شرح واف لكل عملیة . عدم إجراء أي تعدیالت على القید بعد تسجیلھ.

-٣٥-

٢- :LEDGERمن المعروف من تعریف المحاسبة أنھا تقوم بتسجیل وتبویب

ففي دفتر .العملیات المالیة في مجموعة من الدفاتر والسجالت وتحلیلأما مرحلة التبویب فتتم عن .الیومیة تمت المرحلة األولي وھي التسجیل

حیث یتم تبویب العملیات المتجانسة التي من نوع …طریق دفتر األستاذ نة واحد في حساب واحد ، مع الفصل بین العملیات المدینة والعملیات الدائ

.بحیث یمكن التعرف علي مركز الحساب إذا شاء محاسب المنشأة وتسمي عملیة نقل أطراف العملیات من الیومیة الي الحسابات المقابلة لھا

دفتر األستاذ منیمكنوعلى ھذا ، .بدفتر االستاذ بعملیة الترحیل ة الوصول الي حجم المدیونیة أو الدائنیة لكل نوع من العملیات المتجانس

وبالتالي یمكن تحضیر الحسابات الختامیة وقائمة المركز المالي بسھولة .ویسر:شكل ٢/١

اتیتكون دفتر االستاذ من صفحات تمثل كل صفحة حسابا من الحساب:تجمع فیھ المبالغ المدینة أو الدائنة ، ویتم تصویر الحساب من جانبین

التي یمن وتقید فیھ العملیات األالجانب المدین وھو الجانب٢/١/١.یكون فیھا الحساب مدینا

التي یسر وتقید فیھ العملیات الجانب الدائن وھو الجانب األ٢/١/٢. یكون فیھا الحساب دائنا

. وتخصص كل صفحة لحساب مستقل

:مالحظات یذكر في اعلي حساب اآلالت أو المباني معدالت االستھالك ومكان .١

. وجودھا ر في أعلي حساب العمیل فترة االئتمان التي تمنح الیھ وشروط یذك.٢

. البیع وھل توقف عن الدفع مرة من المرات التاریخ ، ویسجل فیھا تاریخ العملیة الوارد في المستند وبالتالي في .٣

.الیومیة قد یأخذ شكل قائمة كما ھو معتمد في البنوك كي تبین الرصید بعد .٤

د بعد كل حركة سواء كانت مدینة أو كل عملیة حتي یظھر الرصی. دائنة

-٣٦-

٢/٢ ) (Balancing.الترصید ھو تحدید الفرق بین جانبي الحساب المدین والدائن

٢/٣:یحدد الجانب الذي یتضمن مبالغ أكبر وتجمع خانة المبلغ ٢/٣/١

. المجموع بین خطین ویكتب ینقل نفس المجموع األكبر الي خانة المبلغ اآلخري ویكتب ٢/٣/٢

المجموع بالمثل بین خطین علي نفس مستوي سطر المجموع . األول

الفرق بین المجموع الكبیر ومجموع المبالغ في الجانب ذات ٢/٣/٣. المجموع األقل یمثل رصید الحساب

٢/٤ :عندما ترغب المنشأة في المطالبة بما لدي المدینین وارسال ٢/٤/١

كشوف حساباتھم أو التعرف علي ما علیھا من مبالغ قبل ویتطلب ذلك ترصید الحسابات الشخصیة .الموردین لسدادھا

للتعرف علي المدیونیة أو الدائنیة للحسابات وغالبا یتم ھر وفقا للطریقة التي الترصید في آخر كل أسبوعین أو كل ش

تسیر علیھا المنشأة في المطالبة أو السداد ـ في البنوك . وشركات التأمین یتم الترصید مع كل عملیة مع الغیر

في أوقات محددة في نھایة كل أسبوع أو كل شھر أو كل ثالثة ٢/٤/٢شھور أو كل نصف سنة تقوم ادارة الحسابات بترصید

المراجعة وذلك كوسیلة للضبط الحسابات واستخراج میزانالداخلي لتحقیق التوازن الحسابي واالطمئنان علي صحة القیود من الناحیة الحسابیة ـ القید المزدوج یحقق التوازن التلقائي للحسابات ومیزان المراجعة ھو الذي یكشف لنا ھذا

. التوازن من عدمھ میزان في آخر الفترة یتم ترصید الحسابات واستخراج ١/٤/٣

.القوائم والتقاریر المالیة الختامیة المراجعة وذلك لتحضیر

-٣٧-

:: خامسا.العملیات المتعلقة بتمویل المشروع .١. العملیات المتعلقة بالبضاعة من شراء أو بیع أو رد .٢. العملیات المتعلقة بالمصروفات المختلفة .٣. ملیات المتعلقة بتحصیل الدیون التي للمنشأة قبل الغیر الع.٤ون المستحقة علي المنشأة للغیر العملیات المتعلقة بسداد المطلوبات والدی.٥. العملیات المتعلقة بالمقبوضات والمدفوعات .٦. العملیات المتعلقة بالمعامالت مع البنك .٧. العملیات المتعلقة بالكمبیاالت والسندات ألمر .٨. العملیات المتعلقة بالخصم بأنواعھ .٩

.العملیات المتعلقة بالمسحوبات.١٠١-:

Capitalاستثمارھا في مشروع معین ممولھو قیمة األموال التي یري ال

.) لمنشأة لصاحبھا ھو قیمة ما علي ا( ویفتح لھ حساب مستقل في الدفاتر /

/

٢-:٢/١ :

ھو ذلك الحساب الذي یمثل البضاعة التي تكون موجودة مع األصول ة وتتمثل ریلدي المشروع في بدء حیاتھ أو عند تكوینھ في أول المدة التجا

: طرق اثباتھ في حالة اذا كان رأس المال ممثال في مجموعة األصول ٢/١/١

من مذكورین ـــــــ/ حـ ـــــــ/ حـ ـــــــ األصول / حـ ـــــــ/ حـ بضاعة أول المدة / حـ

رأس المال / الى حـ

-٣٨-

عندما یكون رأس المال عبارة عن صافي زیادة األصول علي ٢/١/٢الخصوم

من مذكورین ـــــــ/ حـ ـــــــ األصول / حـ ـــــــ/ حـ بضاعة أول المدة/ حـ

الي مذكورین رأس المال / حــــــ الخصوم / حـ

مالحظات .بضاعة أول المدة حساب حقیقي ألنھ یمثل أصل ملموس / حـ.١المستند الخاص بھا ھو قائمة الجرد التي تعد في بدایة حیاة .٢

. المشروع أو بدایة كل فترة مالیة . رة یقید في دفتر الیومیة مرة واحدة فقط في بدایة كل فت.٣. رصید ھذا الحساب دائما مدین .٤

األوراق التجاریة-٣شكلیة تمثل صكوكا غیر معلقة على األوراق التجاریة ھي أوراقمبلغا من النقود عند بأن یدفع" مدین" شرط، ویتعھد أو یقبل فیھا شخص

أو مستفید آجل ،وذلك لدائنھ أو دائن دائنھاالطالع أو الطلب أو في تاریخ ومن .آخر تكون في حوزتھ الورقة التجاریة عند حلول میعاد االستحقاق

أي یجب أن " أوراق شكلیة"األوراق التجاریة التعریف السابق یتضح أنعلیھا القانون التجاري بحیث تستوفي جمیع البیانات واألركان التي نص

مدینة وبالتالي ال تعتبر أوراقا تجاریة بل صكوكاإذا لم یتوافر بعضھا فالوتتمثل فیما التجاريتسري علیھا اإلجراءات المنصوص علیھا في القانون

:یلي

-٣٩-

٣/١- :Cheque٣/١/١Deposits

٣/١/١/١:كبیرة في خزینة المنشأة، بل من المفضل ینبغي أن ال تتواجد نقدیة

إیداع جمیع المتحصالت بالكامل یومیا في البنك، ومن ثم تودع النقدیة في البنك بموجب قسیمة ایداع یقوم البنك بمراجعتھا واستالم المبلغ وتسلیمھا

ویجرى القید اآلتي لعملیة .إلى مندوب المنشاة بعد ختمھا والتوقیع علیھا:اإلیداع

البنك/ من حـالصندوق/ إلى حـ

٣/١/١/٢ :سدادا لحساباتھم، وفي ھذه تتسلم المنشأة شیكات من العمالء وغیرھم

اصیلھا في وتثبت تف"غیر قابل للتحویل" الحالة یتم التأشیر على الشیكات الیوم قائمة ویحرر بھا قسیمة إیداع مستقلة توطئة إلیداعھا في البنك في

من احمد جنیھ ٥٠٠ویجري القید بفرض أن المنشأة استلمت .التالي:حسن سدادا لحسابھالبنك/ من حـ٥٠٠

احمد حسن/ إلى حـ٥٠٠)حسن سدادا لحسابھالوارد الینا من احمد.. إیداع الشیك رقم(

٣/١/١/٣Dishonoringاحمد حسن صرف وقد یحدث أن یرفض البنك الذي یتعامل معھ

الشیك نظرا لعدم وجود رصید أو أن التوقیع غیر مماثل للنموذج الذيرف الشیك یحتفظ یھ البنك أو ألن أحمد حسن قد أعطي تعلیمات بإیقاف ص

نجد أن بنك المنشأة یخطرھا بالواقعة بموجب إشعار یتم وفي ھذه الحالة:أساسھالقید التالي على

احمد حسن/ من حـ٥٠٠البنك/ الى حـ٥٠٠

ویالحظ أن القید السابق یجعل حساب احمد حسن مدینا بالمبلغ من ار السداد السابق لم یتم ، وعلى العموم فان رفض الشیكات جدید باعتب

یعتبر حالة نادرة من بین المئات من الشیكات التي تتسلمھا المنشأة وذلك

-٤٠-

للضمانات التي یضعھا القانون التجاري على التعامل بالشیكات ضمانا .لحسن سیر المعامالت واستقرارھا

٣/١/١/٤ :مفضل تظھیر الشیكات الحد الموردین سدادا لمبالغ لیس من ال

البنك، / مستحقة على المنشأة، إذ ینبغي إیداع جمیع المتحصالت في حـولكن في حاالت معینة قد تقوم المنشأة بتظھیر الشیكات الواردة، فلو أنھا استلمت الشیك السابق اإلشارة الیھ في المثال السابق مع نیة تظھیره إلى

:ن الشیك عند استالمھ یعامل معاملة النقدیة ویكون القید المورد فاالصندوق/ من حـ٥٠٠

احمد حسن/ الى حـ٥٠٠:وعند تظھیره إلى المورد خلیل یكون القید

خلیل/ من حـ٥٠٠الصندوق/ إلى حـ٥٠٠

اب فیكون القیدولو فرضنا أن ھذا الشیك قد رفض ألي سبب من األسباحمد حسن/ من حـ٥٠٠

خلیل/ إلى حـ٥٠٠.أي أننا قمنا بإلغاء اثر السداد والتظھیر

٣/١/٢:یتم السحب بموجب شیكات، والشیك عبارة عن أمر صادر من

ر الساحب إلى البنك المسحوب علیھ مبلغ معین ألمره أو ألمر شخص آخوینبغي أن یحتفظ بدفتر الشیكات لدى صاحب المنشأة أو .یسمى المستفید

" على بیاض" لدى موظف مسئول ، وال ینبغي تشجیع توقیع الشیكات أن ذلك یشجع على التالعب في ]مقدمُا على سبیل تسھیل العملیات ، إذ

:وفیما یلي بعض القیود المحاسبیة لعملیات السحب المختلفة.الصرفیات: السحب من البنك لتمویل خزینة المنشأةا٣/١/٢/١

یسحب الشیك ویتم صرفھ من البنك ویودع المبلغ في الخزینة :جنیھ ١٠٠ویجرى القید التالي في حالة سحب

الصندوق/ من حـ١٠٠البنك/ إلى حـ١٠٠

).…سحب مبلغ من البنك وإیداعھ في الصندوق بشیك رقم(

-٤١-

: ثمن مشتریات بشیك ادادساالسحب ٣/١/٢/٢في ھذه الحالة یتم الشراء بموجب شیك ویجري القید التالي بفرض

.جنیھ ٦٠٠أن البضاعة قیمتھا المشتریات/ من حـ٦٠٠

البنك/ إلى حـ٦٠٠)..،.وسداد الثمن بشیك رقم… شراء بضاعة بفاتورة رقم (

: مصروفات وفوائد الحساب الجاري ٣/١/٢/٣تتضمن مصروفات البنك قیمة دفاتر الشیكات والدمغة ومصروفات

ویرسل البنك إلى المنشأة دوریا … تحصیل الشیكات ومقابل المكاتبات أشعارا مدینا بالمصروفات التي حملھا على المنشأة ویتم القید التالي

. بموجب ھذا األشعار في دفاتر المنشأةمصروفات البنك/ من حـ…

البنك/ إلى حـ… ).…مصروفات البنك بموجب األشعار رقم(

أما بالنسبة للفوائد فھذه ال یحسبھا البنك إال في حاالت خاصة نظرا الن المبالغ المودعة لدیھ معرضة للسحب بالكامل في أي وقت وفي حالة

: احتسابھا یرسل البنك أشعارا بھا وتقوم المنشأة بإثباتھا دفتریا كاآلتيالبنك / من حـ..

فوائد البنك الدائنة/ إلى حـ.. )…ما أضافھ البنك لحسابنا من فوائد بموجب األشعار رقم (

و .

" "

لمكشوفة رصدة ا األ لى تحقة ع مس ل ئدة ا لغ الفا بمب ارا أشع نشاة لم لمدة ا خالل ا: حیث یتم قیده كاآلتيالبنك المدینةفوائد/ من حـ

البنك/إلى حـ)…الفوائد التي حملھا لنا البنك مقابل السحب على المكشوف بإشعار رقم(

-٤٢-

DEPOSIT ACOUNTحساب اإلیداع ٣/١/٣/٤لمنشأة بمقتضى ھذا الحساب یتم إیداع المبلغ لمدة معینة ال یحق ل

السحب خاللھا نظیر فوائد یرتفع معدلھا كلما طالت المدة وكبر المبلغ المودع ، وغالبا ال تحسب تلك الفوائد إذا سحب المودع مبلغھ قبل نھایة

/ إیداع تمییزا لھ عن حـ- البنك/ ویفتح ھذا الحساب باسم حـ.المدة المحددةا أو المحولة من الحساب ویجعل مدینا بالمبالغ المودعة نقد) الجاري(البنك

:الجاري وفقا للقید التالي )إیداع(البنك / من حـ.. .

)جاري(الصندوق أو البنك / إلى حـ.. .).سنویا% ٩… فتح حساب إیداع بالبنك بفاتورة رقم (

م وتستحق الفوائد على حساب اإلیداع في نھایة المدة المتفق علیھا وتقو. المنشأة أما بتحصیلھا نقدا أو تطلب من البنك قیدھا في حسابھا الجاري

:ویجري القید التالي في دفاتر المنشأة

)أو البنك(الصندوق / من حــ… فوائد البنك الدائنة/ الي حـ..

)…قیمة الفوائد المستحقة على حساب اإلیداع بإشعار رقم (٣/٢BILL OF EXCHANGE

صادر من شخص دائن إلى ) غیر معلق على شرط ( ھي امر كتابي مدینھ بأن یدفع عند االطالع أو الطلب أو في تاریخ معین أو بعد مضي

.مدة معینة مبلغا من النقود لشخص معین أو ألمره:أركان الكمبیالة

تاریخ التحریر .١تاریخ االستحقاق .٢اسم المستفید وعنوانھ .٣والحروف المبلغ باالرقام .٤) أصول - بضاعة -نقود ( ذكر مقابل الوفاء ونوعھ .٥اسم المسحوب علیھ وعنوانھ .٦توقیع المسحوب علیھ بالقبول ، وتاریخ القبول .٧توقیع الساحب وعنوانھ .٨

-٤٣-

:خصائص الكمبیالةأداة ائتمان ووفاء ألنھا تسري على الحقوق اآلجلة بعكس .١

. الشیك إذ انھ أداة وفاء فقطجاریة بطبیعتھا فیخضع المتعاملون فیھا لقواعد ورقة ت.٢

. القانون التجاري مھما كانت طبیعة المتعاملین بھا. أمر كتابي یحرره الساحب.٣والمستفید -المسحوب علیھ - الساحب: أفراد الكمبیالة ثالثة .٤

. وقد یكون المستفید والساحب شخص واحدالعملیة إن أھمیة ذكر مقابل الوفاء تنعكس في إظھار أن .٥

. لیست صوریة٣/٣

من شخص مدین لدائنھ بأن ) غیر معلق على شرط(وھو تعھد كتابي یدفع لھ مبلغا معینا من النقود عند الطلب أو في تاریخ معین ، أو بعد

.مضي مدة معینة من تاریخ التعھد

:أركان السند االذني. تاریخ التحریر.١تاریخ االستحقاق .٢) الدائن(المستفید وعنوانھ اسم.٣المبلغ باالرقام والحروف .٤مقابل الوفاء .٥المسحوب علیھ وعنوانھ .٦

:خصائص السند األذنيیعتبر اداة وفاء وائتمان مثل الكمبیالة .١یتمیز عن الشیك والكمبیالة بأنھ تعھد من المدین ولیس امرا .٢

صادرا من الساحب السند أو المسحوب محرر(المدین : اشخاص السند االذني .٣

) وھو المستفید(الدائن ) علیھ :فوائد التعامل باالوراق التجاریة

اذ یتم . سھولة نقل ملكیتھا دون الحاجة الى اجراءات قانونیة معقدة.١والتظھیر عملیة یتم . الورقة) تحویل (ذلك عن طریق تظھیر

وقد اطلق . حقوق حامل الورقة الى شخص آخر بمقتضاھا انتقال

-٤٤-

ألن ھذا التنازل یتم ) التظھیر) على عملیة نقل ملكیة الورقة التجاریة.على ظھر الورقة التجاریة

وذلك للحصول على النقدیة امكان خصم االوراق التجاریة في البنوك.٢قیمتھا الستخدامھا في اغراض المنشاة بدال من االحتفاظ بھا وتجمید

حتى یحین میعاد االستحقاقمنھ بسداده وبذلك تعتبر اداة ن المدین بالدین ووعدتعتبر اعتراف م.٣

.اثباتانتھائھا للسداد بدال من تعطي المدین فسحة من الوقت یستعد عند.٤

.لھمفاجأتھ بالسداد في وقت غیر مالئم بالنسبة

:المعالجة الدفتریة لألوراق التجاریة٣/٤لسند االذني واحدة الكمبیالة وامن المالحظ أن القیود المحاسبیة لكل منمن وجھة نظر )قبض أوراق(ال تتغیر، وتعتبر الكمبیالة أو السند االذني

، االستحقاقالدائن أي الساحب أو المستفید ألنھ سیقبض قیمتھا عند موعدمن وجھة نظر )أوراق دفع(وتعتبر نفس الكمبیالة أو السند االذني

:ھا في موعد االستحقاقالمسحوب علیھ ألنھ سیدفع قیمتالمدین أي

:تنشأ أوراق القبض في الدفاتر مدینة وذلك عندما تسحب المنشأة كمبیالة

أو یحول .على عمیل لھا أو یتعھد ھذا العمیل بسند اذني لمصلحة المنشأةویتطلب إنشاء اوراق القبض في الدفاتر تبعا لذلك .العمیل كمبیالة للمنشأة

عملیات مالیة قد تمت بین المنشأة واحد عمالئھا ترتب ان تكون ھناكوبقبول العمیل الكمبیالة المسحوبة علیھ ، أو .علیھا مدیونیة ھذا العمیل. العمیل الشخصي / اوراق القبض محل حـ/ تعھده بسند اذني یحل حـ

وطلق على ھذه العملیة ان الدین الشخصي للعمیل قد تحول الى دین غیر .ورقة تجاریةشخصي ثابت ب

:مثالبمبلغ ) خلیل(باعت المنشاة بضاعة الى أحد عمالئھا ١/٢/٢٠١٠في بقیمة ) خلیل(، وفي نفس التاریخ سحبت المنشأة كمبیالة على جنیھ٦٠٠

وتكون .وقد قبلھا العمیل . البضاعة تستحق السداد بعد شھر من تاریخھ:القیود بدفتر الیومیة كاآلتي

-٤٥-

تاریخنبیادائنمدین٦٠٠

٦٠٠خلیل/ حـمن

المبیعات/ الى حـرقمبیع بضاعة على الحساب بفاتورة

١/٢/٢٠١٠

٦٠٠٦٠٠

اوراق القبض/ حـمنخلیل/ الى حـ

سحب كمبیالة على خلیل وقبولھا منھ ١/٣الدفع في تستحق

١/٢/٢٠١٠

:من خصائص االوراق التجاریة انھا اوراق قابلة للتحویل ، ولذلك نجد ان المنشأة تستطیع القیام بالتصرفات اآلتیة باألوراق التي لدیھا من تاریخ

:حصولھا علیھا حتى میعاد االستحقاق أن تحتفظ بأوراق القبض لدیھا بالمحفظة حتى میعاد .١

. االستحقاقن تحتفظ بأوراق القبض بالبنك تحت التحصیل حتى یحین أ.٢

. میعاد االستحقاقأن تستخدم كأداة وفاء وتحویلھا ألحد الموردین أو أیي دائن .٣

. آخر. أن تخصمھا في البنك لتستغل المتحصل في نواحي اخرى.٤

:في الحالة األولىلقید عند اذا احتفظت المنشأة بورقة القبض لدیھا بالمحفظة فیكون ا

:استالم قیمتھا في موعد االستحقاق كاآلتيتاریخبیاندائنمدین٦٠٠

٦٠٠)او الصندوق(البنك / من حـ

اوراق القبض/ الى حـاستالم قیمة الكمبیالة المسحوبة على

العمیل خلیل

١/٣/٢٠١٠

-٤٦-

:في الحالة الثانیةث ان االوراق ستكون لدي البنك یتم ارسال الكمبیالة للتحصیل ، وحی

لیقوم بمعرفتھ بتحصیلھا في میعاد االستحقاق مقابل حصولھ على :في ھذه الحالة تجري المنشأة اآلتي في الیومیة. مصاریف التحصیل

تاریخبیاندائنمدین٦٠٠

٦٠٠اوراق القبض برسم التحصیل/ من حـ

اوراق القبض/ الى حـالة المسحوبة على خلیل ارسال الكمبی

للبنك برسم التحصیل

١/٣/٢٠١٠

وعندما یقوم البنك بتحصیل الكمبیالة یرسل للمنشأة اشعارا بذلك مع ٥٩٨توضیح الصافي الذي اضافھ بعد خصم مصاریف التحصیل ولیكن

.جنیھ تاریخبیاندائنمدین

٥٩٨٢

٦٠٠

من مذكورینالبنك/ من حـف التحصیلمصاری/ من حـ

اوراق القبض/ الى حـبرسم التحصیل

اشعار البنك بتحصیل قیمة كمبیالة الصافي للحساب خلیل واضافة

الجاري

١/٣/٢٠١٠

:الحالة الثالثةعندما تقوم المنشأة بتحویل الكمبیالة الحد الدائنین ولیكن احمد

:في دفتر الیومیة كاآلتي٣/٢في یكون القید تاریخبیاندائنمدین٦٠٠

٦٠٠احمد/ من حـ

اوراق القبض/ الى حـتحویل كمبیالة خلیل الى المورد احمد

سدادا لما علینا

٣/٢/٢٠١٠

-٤٧-

Discounting: خصم او قطع االوراق التجاریة- الحالة الرابعةلك یدفع مقابل ذىوفي ھذه الحالة یتم تحویل ورقة القبض للبنك ، وف

وتحسب .البنك للمنشأة قیمة االوراق المخصومة ناقصا مصاریف الخصممصاریف الخصم على اساس سعر الفائدة السائد في السوق وذلك عن المدة من تاریخ الخصم او القطع حتي تاریخ االستحقاق باالضافة الى

، فیكون القید جنیھ ٥مصاریف التحصیل ولیكن مجموعھا في ھذا المثال : في الیومیة كاآلتي

تاریخبیاندائنمدین٦٠٠

٦٠٠او (برسم الخصم اوراق القبض/ حـمن )القطع

اوراق القبض/ الى حـارسال كمبیالة خلیل للبنك للقطع

٤/٢/٢٠١٠

٥٩٥٥

٦٠٠

البنك/ من حـمصاریف القطع/ من حـ

برسم الخصم اوراق القبض/ حـالى )او القطع(

قطع الكمبیالة وایداع الصافي بالحساب الجاري

٤/٢/٢٠١٠

:سداد قیمة الكمبیالة قبل میعاد االستحقاق-ةخامسالحالة القد یحدث ان یسدد المسحوب علیھ قیمة ورقة القبض قبل حلول میعاد

، جنیھ مثال ٥ي مقابل خصم تعجیل الدفعف-٤/٢/٢٠١٠-االستحقاق:وفي ھذه الحالة تقید واقعة السداد في دفاتر الساحب كاآلتي

تاریخبیاندائنمدین

٥٩٥٥

٦٠٠

البنك او الصندوق/ من حـالخصم المسموح بھ/ من حـ

اوراق القبض/ الى حـسداد قیمة الكمبیالة المسحوبة على

والتي تستحق السداد في…

٤/٢/٢٠١٠

-٤٨-

٤-:٤/١purchasesالمشتریات یمثل قیمة البضاعة الداخلة الي المؤسسة بقصد البیع / حـ

وھو حساب مدین دائما ألنھا تؤدي الي زیادة البضاعة الموجودة . ……:طریقة االثبات . بالمخزن

تاریخبیاندائنمدینیاتالمشتر/من حـ

لنقدیة أو البنك ـ ا/ الي حـالمورد

تمت عملیة الشراء باالجل مع تشدید جزء من الثمن ــــ تقید العملیة إذاالمورد ثم في خطوة أخري سداد / أوال علي أنھا مشتریات آجلة في حـ

جزء من الثمن ، خاصة أن مستندات عملیة الشراء ھي فاتورة واحدة :امل العملیة ولیس بجزء منھابك

تاریخبیاندائنمدینالمشتریات/من حـ

المورد /الي حـالمورد / من حـ

أو البنكالصندوق/ الي

المشتریات حساب حقیقي النھ یمثل أصل ملموس وھو / حـ.١. البضاعة المشتراه

ألن عملیة الشراء تزید من البضاعة المشتریات دائما مدین/ حـ.٢. الموجودة بالمنشأة

. المستند الخاص بھذه العملیة ھو فاتورة الشراء .٣.رصید المشتریات دائما مدین .٤

-٤٩-

٤/٢Purchases Returnsـ : تنشأ مردودات المشتریات من

. وجود عیب بھا .١. وجود تلف بھا .٢. لعینة مخالفتھا للصنف أو ا.٣

مردودات المشتریات تنقص البضاعة الموجودة وبذلك یكون حسابھا دائنا . دائمًا

تاریخبیاندائنمدینالصندوق ـ البنك ـ المورد/ من حـ

مردودات المشتریات / الي حـ… رد جزء من البضاعة باشعار رقم

واسترداد قیمتھا نقدًا ـ بشیك ـ علي الحساب

: مال. حساب حقیقي .١. دائما دائن .٢. مستند القید ھو االشعار .٣. رصیده دائما دائن .٤

٤/٣المنشأة المشتریة ھي التي ـ: عند االتفاق علي ان التسلیم محل البائع

تتحمل كافة المصروفات حتي استالم البضاعة في المخازن والعكس :صحیح

مصروف المشتریات المختص / من حـ)نقل ـ تأمین ـ مشال ـ عمولة وكالء الشراء (

الصندوق ـ البنك ـ المورد/ الي حـ

٤/٤Trade Discountاضافة تقوم بعض الشركات بتحدید أسعار بیع منتجاتھا علي أساس

نسبة كبیرة من االرباح حتي تكون الفرصة أمامھا متاحة ألجراء تنزیالت ـ : وذلك بھدف

. مجاراة المنشآت المماثلة اذا خفضت أسعارھا .١

-٥٠-

مراعاة التغییر في الحالة االقتصادیة أو احتمال تغیر الطلب علي .٢. السلعة

. في مواسم التخفیضات .٣. عند الدخول في أسواق جدیدة .٤

ائمة ـة مئویة من اسعار القـلي أساس نسبـویحسب الخصم التجاري عوبذلك یعتبر صافي السعر ھو السعر الذي یتفق علیھ والذي ) الكتالوج (

یتخذ أساسا للقید في الدفاتر ، أي ان الخصم التجاري یستنزل من الفاتورة لعملیة والصافي یعتبر السعر المتبادل بین المشتري والبائع سواء تمت ا

. بالنقد أو باالجل

٤/٥PURCHASE ALLOWANCESتظھر حاالت تفاوض فیھا المنشأة المشتریة مع الشركة البائعة عدم رد البضاعة المشتراه مقابل خصم جزء من الثمن في صورة مسموحات ومن

: بین ھذه الحاالت . وجود عیب بھا .١. عینة اختالفھا عن الصنف أو ال.٢. عدم اتفاقھامع الكمیة المطلوبة .٣. عدم شحنھا في الموعد المحدد .٤

ویعتبر المبلغ المسموح بھ بمعرفة البائع للمشتري من وجھة نظر األخیر مسموحات المشتریات / ایرادا ومن ثم یكون الحساب دائنا باسم حـ

:ویكون القیدالمورد/ مـن حـ

مسموحات المشتریات / إلـى حـ)قیمة ما سمح بھ المورد كتنزیل من ثمن البیع (

٤/٦:تنقسم التأمینات من حیث دفع قیمتھا الى نوعین ھما

٤/٦/١ )Recovered Insurance(- :

تدفع المنشأة مبالغ ضمانا لحیازة اصل من األصول او ضمانا قدلتنفیذ اتفاقات او تعھدات او اداء خدمات مثل المبالغ التي تدفعھا المنشأة لموردیھا على ذمة التأمین للفوارغ المملوكة للغیر او لتورید

-٥١-

د انتھاء الغرض الذي ھذه التأمینات تكون قابلة للرد عن. البضائع لھا: دفعت من اجلھ ویكون القید

التأمینات/من حـالصندوق او البنك/ الى حـ

وعند انتھاء الغرض الذي دفع من اجلھ التأمین تقوم المنشأة :باسترداد القیمة التي سبق ان دفعتھا ویكون القید

الصندوق او البنك/ من حـالتأمینات/ الى حـ

- :قد تتسلم المنشأة مبالغ لتنفیذ اتفاقات او تعھدات او اداء خدمات مثل

للفوارغ المملوكة لھا او المبالغ التي یدفعھا لھا العمالء على ذمة التأمینوھذه التأمینات تكون قابلة للرد عند انتھاء الغرض … لتورید البضائع لھم

:فیكون القید في الیومیة كاآلتي. الذي دفعت من اجلھ الصندوق/ من حـ

التأمینات/ الى حـ)…ي دفعھ العمیل بایصال رقم قیمة تأمین الفوارغ الذ(

وعند انتھاء الغرض الذي دفع من اجلھ التأمین تقوم المنشأة برد القیمة :التي سبق ان تسلمتھا وذلك بالقید التالي

التأمینات/ من حـالصندوق/ الى حـ

…لعمیل فرید بایصال رقمقیمة التأمین المردود الى ا٤/٦/٢ )Non-Received Insurance(

قد تدفع المنشأة نوعا آخر من التأمینات ألغراض أخري مثل التأمین ضد فھذا النوع االخیر من التأمینات ال .الخ.. …اخطار الحریق او السرقة

مقابل قیام الشركة یسترد، فھو مبلغ تدفعھ المنشأة الى شركة التأمین… بتعویض المنشأة عن الخسائر التي تحدث نتیجة للحریق او السرقة

التأمین ضد الحریق / من حـالصندوق / حـالى

…قیمة قسط التأمین ضد الحریق المدفوع لشركة الشرق للتأمین بموجب ایصال رقم

-٥٢-

٥- ) :Donation(قد تقوم المنشاة بدفع بعض المبالغ النقدیة او العینیة بصفة تبرع وذلك

، وفي ھذه الحالة تقید ھذه التبرعات على لھدف اعالني او اجتماعي:الوجھ التالي حسب طریقة التبرع كاآلتي

نقدا او بشیك :التبرعات/ من حـ…

الصندوق او البنك/ الى حـ… عینیة في صورة بضائع یجب ان تقدر بسعر البیع :

التبرعات/ من حـ… المبیعات/ الى حـ…

٦-Drawingsدم الخلط بین اموال من المباديء الھامة الواجب مراعاتھا مالحظة ع

المنشأة وصاحبھا ویتطلب مراعاة ذلك المبدأ قید أي مبالغ یسحبھا التاجر ى ـاب یسمـي حسـالھ الخاص فـن مخازنھا الستعمـمن خزینة المنشأة او م

ومن ثم اذا كانت المبالغ التي احتاج لھا التاجر قد ) بحساب المسحوبات( :الي یثبت العملیةسحبھا نقدا او من البنك فان القید الت

المسحوبات / من حـ) البنك(الصندوق او / الى حـ

…مقدار ما سحبھ صاحب المنشأة نقدا بایصال رقم

وھذه العملیة ال تعتبر عملیة غیر عادیة او بمثابة تخفیض لرأس المال تحققھا المنشأة والتي یتم ولكن غالبا یتم السحب من حساب االرباح التي قد

وبالمثل قد یتم السحب في صورة بضاعة .تحدیدھا في نھایة الفترة المالیةالستعمالھ الخاص او الستعمالھ عائلتھ ، وھنا نجد ان المعالجة الحسابیة تختلف باختالف تسعیر البضاعة المسحوبة، فقد یكون سحبھا بالتكلفة وفي

ت دائنا، اما اذا كان سحبھا بسعر البیع فان المشتریا/ ھذه الحالة یجعل حـحساب المبیعات ھو الذي یجعل دائنا وفي كلتا الحالتین تقید القیمة في

.حساب المسحوبات الذي یعتبر الطرف المدین الذي اخذ

-٥٣-

:فاذا كان السحب على اساس البیع، یجري القید التاليالمسحوبات/ من حـ

المبیعات/ الى حـ)(

اما اذا اتفق على ان یتم السحب على اساس سعر التكلفة، فیجري القید :التالي

المسحوبات/ من حـالمشتریات/ الى حـ

)الستعمال صاحب المنشأةعة تكلفتھا سحب بضا(

ویتبع االجراء االخیر اذا نظر الى عملیة المسحوبات باعتبارھا عملیة ال عالقة لھا بالنشاط التجاري، وان صاحب المنشأة اذا سحب بضاعة فیكون لھ الحق في سحبھا بالتكلفة ، اذ لیس من المعقول ان یتاجر الفرد

جراء االول اذا تواجد اكثر من شریك وھنا نجد ان ولكن یتبع اال.مع نفسھالشریك الذي یسحب بضاعة بالتكلفة یستفید بطریقة غیر مباشرة عن الشریك الذي ال یسحب بضاعة لنفسھ وكذلك اذا اراد صاحب المشروع ان

.یعرف االرباح الحقیقیة لمنشأتھ وخصوصا اذا كان رقم المسحوبات كبیرا

:المسحوبات من الحسابات الشخصیة النھ یتعلق بصاحب / حـ.١

. المشروع. مدین النھ یمثل أخذ.٢. مستند القید ھو ایصال االستالم.٣. رصید ھذا الحساب دائما مدین.٤

٧-یقوم التاجر بدفع المصروفات الالزمة لسیر أعمال المنشأة مثل

النور والمیاه والتلیفون واإلعالن اإلیجار ومرتبات الموظفین ومصروفات واإلصالحات والصیانة لألصول المختلفة للمحافظة على طاقتھا اإلنتاجیة

.الخ … والمطبوعات واألدوات الكتابیة ومصروفات السفر واالنتقال فیفتح حساب لكل نوع من ھذه المصروفات یجعل مدینا بقیمتھ إذ أن

-٥٤-

خدمة التي یحصل علیھا من المصروف یمثل مقدار تمتع المشروع بال:الغیر اما الجانب الدائن فیكون

الصندوق في حالة الدفع تقدا ألن المشروع یتنازل عن مبلغ معین .١. نظیر الحصول على الخدمة

. البنك اذا تم الدفع بشیك على البنك.٢اذا كان التعامل على الحساب مثل وصول فاتورة المطبوعات في .٣

في تاریخ الحق یفتح حساب شخصي تاریخ معین وتسدید قیمتھا وھو المطبعة في ھذه الحالة یجعل دائنا بقیمة ) مقدم الخدمة(للدائن

وعند . مدینا بھا) المطبوعات(المصروف / المطبوعات ویجعل حـمدینا وحساب الصندوق ) مقدم الخدمة(الدائن / السداد طبعا یجعل حـ

. او البنك دائنا:وبذلك یكون القید في الیومیة

)حسب نوعھ(المصروف / من حـ… )أ(الصندوق / حـالى)ب(البنك / حـالى)جـ) (مقدم الخدمة/ (حـالى

:. المصروف وھمي أو أسمي حساب.١. دائما مدین.٢مستند القید ھو االیصال أما في حالة المصروف على الحساب .٣

. فیكون المستند ھو الفاتورة مثل فاتورة استھالك النور والمیاه

٨-:أي مشروع اال أنھ یقوم تمثل المبیعات المورد الطبیعي الیرادات

یر عادیة من وقت آلخر، مثل تحصیل ایجارعادة بتحصیل ایرادات غعقارات یمتلكھا المشروع او یؤجرھا من الباطن وتحصیل عموالت نظیر

للغیر وتحصیل فوائد عن استثمارات في سندات ، خدمات قام بھاوفي ھذه الحاالت .الشركاتوتحصیل ارباح استثمارات في اسھم في

دائنا بقیمتھ، اما الطرف ھذه االیرادات یجعل یفتح حساب لكل نوع من:المدین فیكون. الصندوق اذا كان االیراد قد قبض نقدا.١. البنك اذا كان االیراد قد قبض بشیك ارسل للبنك.٢

-٥٥-

اذا كان استحق االیراد ولكن لم ) المستفید من الخدمة(.٣تقبض المنشأة قیمتھ عند استحقاقھ بعد، وتكثر ھذه الحالة في

. حالة العموالت

:یكون القید المتعلق باالیرادات في الیومیة كالتاليوعلى ذلكالصندوق / من حـالبنك / من حـ) المستفید من الخدمة/ (من حـ

)حسب نوعھ(االیراد / الى حـ:ویالحظ ما یلي

) او السمي(االیراد وھمي / حـ.١دائما دائن .٢حالة اإلیراد على مستند القید ھو صورة اإلیصال، أما في .٣

الحساب فیكون المستند ھو صورة الفاتورة او اإلشعار . المرسل للمستفید من الخدمة

. رصید الحساب دائما دائن.٤

٨/١SALESالمبیعات یمثل البضاعة الخارجة من المؤسسة عند البیع وتؤدي / حـ

في حوزة المؤسسة ولذلك یكون دائنا الي نقص كمیة البضاعة الموجودة. بصفة مطلقة

العمیل–البنك –الصندوق / مـن حـالمبیعات / إلـى حـ

ذا تمت عملیة البیع علي الحساب مع قبض جزء من الثمن فیستحسن إالعمیل ثم في خطوة تالیة / آجلة في حـقید العملیة كاملة علي أنھا منیعات

. یقید سداد ھذا الجزء من الثمن:

المبیعات حساب حقیقي ألنھ یمثل أصال ملموسا وھو البضاعة / حـ.١. المباعة

المبیعات دائما دائن علي أساس أن المبیعات تنقص البضاعة /حـ.٢. الموجودة في المحل

. تورة البیعالمستند الخاص بعملیة البیع ھو فا.٣

-٥٦-

٨/٢SALES RETURNSلالسباب المذكورة ) أو المردودات الداخلة ( تنشأ مردودات المبیعات

بالنسبة لمردودات المشتریات مردودات المبیعات/ مـن حـ

العمیل –البنك –الصندوق / إلـى حـ) خصم قیمتھا من العمیل (

:. مردودات المبیعات حساب حقیقي ألنھ یتعلق بأصل ملموس /حـ .١. دائما مدین ألنھ یزید البضاعة الموجودة في المحل .٢. مستند القید ھو االشعار .٣

٨/٣SALES EXPENCESق البائع والمشتري علي تحمل أیھما مصاریف النقل والتأمین یتف

عمولة وكالء .والمشال وذلك علي أساس التسلیم محل البائع أم المشتري مصاریف لف السلع المباعة SALES COMMISSIONومندوبي البیع

ـ :االثبات في الدفاتر بجعل المصروف مدینا وPACKINGوحزمھا من مذكورین

لمبیعاتنقل ا/ حـعمولة مندوبي البیع / مصاریف اللف والحزم حـ/ حـ

… البنك –الصندوق / الي حـاثبات المصاریف المتعلقة بالمبیعات

٨/٤TRADE DISCOUNT.الخصم المتفق علیھ یستنزل من الفاتورة ویقید الصافي بالدفاتر

٨/٥SALESALLOWANCESتظھر حاالت یطلب فیھا المشتري من المنشأة رد السلعة او الحصول

: على خصم جزء من الثمن في صورة مسموحات ومن بین ھذه الحاالتالخ … وجود عیب في البضاعھة المرسلة او عدم اتفاقھا منع المواصفات

-٥٧-

بمعرفة البائع للمشتري من وجھة نظر االول ویعتبر المبلغ المسموح بھ).حساب مسموحات المبیعات ( خسارة ومن ثم یكون الحساب مدینا باسم

:ویتم القید المحاسبي كما یليمسموحات المبیعات/ من حـ…

العمیل/ الى حـ… )…رقماثبات ما سمحنا بھ للعمیل بموجب االشعار (

٨/٦Cash Discountمن المعروف أن المنشآت التجاریة المختلفة تحدد سعرین مختلفین للسلعة الواحدة، سعرا للبیع اآلجل وسعرا آخر للبیع العاجل ، ویكون

:السعر اآلجل أعلى من العاجل لألسباب التالیةتثمار مالھ الموجود لدى عمالئھ لتعویض التاجر عن حرمانھ من اس.١

الذین یشترون منھ على الحساب، فلو انھ قبض الثمن فورا الستطاع ان یستغلھ في تجارتھ التي تدر علیھ نسبة معینة من االرباح او الستطاع على االقل ان یودعھ بأحد المصارف في

ستطاع ان یستثمر ھذا المبلغ حساب ایداع مقابل فائدة معینة ، او الدات تدر علیھ فائدة معینة ، او في اسھم یحصل من ورائھا ني سف

. على ربح سنويلتغطیة المصاریف التي یتحملھا التاجر عند تحصیل المبالغ .٢

الستحقة لھ على عمالئة كعمولة التحصیل والمرتبات التي یدفعھا . للمحصلین وغیر ذلك

لتأمین المخاطر الناتجة من احتمال توقف بعض العمالء عن دفع .٣بعض ما علیھم بسبب اعسارھم او افالسھم وتكون ھذه المبالغ التي

. یتوقف عن سدادھا بعض العمالء بمثابة خسارة بالنسبة للتاجر

ولھذا كلھ یرى التاجر ان یتخذ سعر البیع اآلجل اساسا لمعامالتھ، فاذا لمشتري ان یسدد الثمن في بحر مدة محددة یتفق علیھا یقوم البائع استطاع ا

باستنزال نسبة معینة من قیمة البضائع المباعة، وكتفي بقبض ما یتبقي بعد ویسمى الخصم في ھذه الحالة خصما نقدیا أي الخصم بسبب .الخصم

ویعتبر الخصم النقدي خسارة بالنسبة .تعجیل الدفع في خالل فترة معینةبائع ، ولھذا یظھر في حساب وھمي مدین باسم الخصم المدین او الخصم لل

بینما یعتبر ربحا بالنسبة للمشتري ) . Discount Allowed(المسموح بھ

-٥٨-

ولھذا یظھر في دفاتره في حساب وھمي دائن باسم الخصم الدائن او ).Discount Received(الخصم المكتسب

:حالة عملیةت شركة عبد الغفار التجاریة الى محالت االقمشة باع٢٠١٠في أول مایو

على ان تخصم الشركة جنیھ٥ثوب من القماش سعر الثوب ٢٠٠الشعبیة یوما من ١٥من الثمن عند قبض قیمة ھذه البضاعة في خالل % ١٠

١٠تاریخھ فاذا سددت محالت االقمشة الشعبیة قیمة ھذه البضاعة نقدا في الخصم النقدي المذكور مقابل وفائھا بالثمن فانھا تحصل على ٢٠١٠مایو

وتظھر ھاتان العملیتان في یومیة شركة عبد .خالل المھلة المتفق علیھا:الغفار التجاریة على النحو التالي

محالت االقمشة الشعبیة/ من حـ١٠٠٠المبیعات/ ىحـال١٠٠٠

د عن% ١٠مع خصم نقدي … قیمة مبیعاتنا على الحساب بفاتورة رقم ()میو١٥السداد خالل

من مذكورین الصندوق/ حـ٩٠٠الخصم المسوح بھ/ حـ١٠٠

محالت االقمشة الشعبیة/ الى حـ١٠٠٠وذلك % ١٠صافي ما قبض من محالت االقمشة الشعبیة بعد خصم نقدي (

)…بایصال رقم

كما تظھر ھاتان العملیتان في دفتر یومیة محالت االقمشة الشعبیة على :التالیةالصورة

المشتریات/ من حـ١٠٠٠شركة عبد الغفار التجاریة/ الى حـ١٠٠٠

عند % ١٠مع خصم نقدي … مشتریات على الحساب بفاتورة رقم ()یوما١٥الوفاء بالثمن خالل

شركة عبد الغفار التجاریة/ من حـ١٠٠٠الى مذكورین

الصندوق/ حـ٩٠٠الخصم المكتسب/ حـ١٠٠

-٥٩-

:مالحظاتثال المذكور ان الخصم النقدي البد ان یسبقھ اثبات مالیتضح من.١

. العملیة اآلجلة في الدفاتر على اساس السعر قبل الخصم النقديویثبت ھذا الخصم بعد ذلك اذا تم الدفع قبل انقضاء المدة المتفق

اما اذا تم الدفع بعد انقضاء االجل المحدد دون ان یسدد .. …علیھاھ في االنتفاع بھذا الخصم، ویصبح لزاما المشتري الثمن فیسقط حقففي المثال السابق اذا سددت محالت . …علیھ ان یسدد الثمن كامال

مایو مثال، فانھا ال تستفید ٣١االقمشة الشعبیة ثمن مشتریاتھا في .كاملةجنیھ١٠٠٠من الخصم ویصبح المبلغ الواجب االداء ھو

وخصما نقدیا لعملیة یجوز ان یمنح البائع للمشتري خصما تجاریا.٢البیع الواحدة وفي ھذه الحالة تقید قیمة البضاعة في دفاتر الطرفین

… في باديء االمر بصافي الثمن بعد استبعاد الخصم التجاري فقطفاذا قام المشتري بعد ذلك بسداد الثمن في خالل المدة المتفق علیھا حصل على خصم نقدي یحسب على اساس الثمن الوارد في

فاذا كانت شركة عبد الغفار التجاریة في المثال .. …اتورةالف% ٥السابق قد منحت محالت االقمشة الشعبیة خصما تجاریا قدره

١٥عند سداد الثمن خالل % ١٠على ان تمنحھا خصما تقدیا قدره یوما من تاریخ اتمام الصفقة، فان العملیة تقید في كل من دفاتر

لخصم التجاري، أي على اساس أن البائع والمشتري بعد احتساب ا،،،،،،،،، واذا قامت )جنیھ٩٥٠= ٥٠-١٠٠٠( قیمة البضاعة

محالت االقمشة الشعبیة بسداد الثمن في خالل المدة المتفق علیھا ٨٥٥= ٩٥-٩٥٠( فانھا تدفع الثمن ناقصا الخصم النقدي أي

). جنیھالخصم المسموح بھ في حسابجنیھ٩٥ویقید الخصم النقدي وقدره

بدفاتر البائع، وفي حساب الخصم المكتسب بدفاتر المشتري، وتظھر في ھذه الحالة على ) البائع(العملیتان في دفاتر شركة عبد الغفار التجاریة

:الصورة اآلتیةمحالت االقمشة الشعبیة/ من حـ٩٥٠

المبیعات/ الى حـ٩٥٠اذا تم % ١٠وخصم نقدي %٥قیمة مبیعاتنا على الحساب بخصم تجاري

یوما ١٥الدفع خالل من مذكورین

الصندوق/ من حـ٨٥٥

-٦٠-

الخصم المسموح بھ/ من حـ٩٥محالت االقمشة الشعبیة / الى حـ٩٥٠

قیمة ما قبضناه نقدا من المحالت المذكورة لوفائھا بالثمن خالل الفترة ().المحددة

قمشة الشعبیة على النحو محالت اال) المشتري(وتقید العملیتان في دفاتر :اآلتي

المشتریات/ من حـ٩٥٠شركة عبد الغفار التجاریة/ الى حـ٩٥٠

وخصم % ٥بخصم تجاري … مشتریاتنا على الحساب بفاتورة رقم ().یوما١٥اذا تم الدفع خالل % ١٠نقدي

شركة عبد الغفار التجاریة/ من حـ٩٥٠الى مذكورین

الصندوق/ الى حـ٨٥٥الخصم المكتسب/ حـالى٩٥

قیمة ما دفعناه الى شركة عبد الغفار التجاریة بعد الحصول على خثم ()…بایصال رقم % ١٠

قد یحصل في الحیاة العملیة ان تتم عملیتا الخصم التجاري والخصم - ٣النقدي دفعة واحدة في وقت واحد، كما الحال مثال عندما یرى البائع ان

، ثم یقبل بجانب ذلك ان یمنحھ خصما نقدیا یمنح المشتري خصما تجاریاوفي ھذه الحالة تعتبر ھذه العملیة عملیة نقدیة ، .عند دفع الثمن فورا

/ الصندوق و حـ/ ویظھر في دفاتر البائع الجانب المدین مكونا من حـاما في دفاتر .الخصم المسموح بھ ویكون الجانب الدائن حساب المبیعات

ف المدین ھو حساب المشتریات أما الطرف الدائن المشتري ، فیكون الطر.الخصم المكتسب / الصندوق و حـ/ فیكون مكونا من حـ

فلو فرضنا في المثال السابق ان شركة عبد الغفار التجاریة منحت ولكنھا اشترطت ان % ٥محالت االقمشة الشعبیة خصما تجاریا قدره فدفعت محالت % ١٠دره تقبض الثمن فورا لكي تمنحھا خصما نقدیا ق

االقمشة الشعبیة الثمن فورا فان ھذه العملیة تظھر في دفاتر شركة عبد :الغفار التجاریة على الصورة التالیة

-٦١-

من مذكورینالصندوق/ حـ٨٥٥الخصم المسموح بھ/ حـ٩٥

المبیعات/ الى حـ٩٥٠وخصم % ٥ما قبض نتیجة ما بعناه للشركة المذكورة بعد خصم تجاري (

).…نظیر الدفع فورا بفاتورة رقم % ١٠نقدي

:وتظھر ھذه العملیة في محالت االقمشة الشعبیة كما یليالمشتریات/ من حـ٩٥٠

الى مذكورین الصندوق/ الى حـ٨٥٥الخصم المكتسب/ الى حـ٩٥

وخصم نقدي % ٥قیمة ما دفعناه نقدا ثمنا لمشتریاتنا بعد خصم تجاري ()…بالفاتورة رقم نظیر الدفع فورا% ١٠

للداللة على ان الخصم ٢/١٥یكتب االصطالح في كثیر من االحیان - ٤) یوما١٥(خالل مدة % ٢

-٦٢-

ة میزان المراجع:

:النوع االول مردودات ( المردودات بنوعیھا - المشتریات -وھو یمثل المبیعات

نقل (النقل للداخل -بضاعة اول المدة - ) ات ومردودات المبیعاتالمشتریوبامعان النظر في ھذه الحسابات .عمولة وكالء الشراء- ) المشتریات

لوجدنا انھا البضاعة التي نشتریھا ونعید بیعھا وما یتعلق بذلك من دفع مصاریف نقلھا للمحل وعمولة وكالء الشراء وكل مایتعلق بالبضاعة

ـــــــــ ویتعامل حساب المتاجرة مع تلك .مل فیھا في المنشأةالمتعا.وھو یمثل الجزء األول في قائمة الدخل الحسابات

:النوع الثاني-الخصم المكتسب -الخصم المسموح بھ -وھو یمثل االیجار

عمولة -نقل للخارج -التأمینات - المصاریف التجاریة المختلفة -الرواتب وبامعان النظر . …مصاریف القطع وھكذا-الدیون المعدومة -بیع وكالء ال

في ھذه الحسابات نجد انھا تتمثل في مصروفات او ایرادات دفعتھا المنشأة او منحتھا للغیر، او قبضتھا او حصلت علیھا زكلھا تتعلق بطبیعة اعمال

فدفع االیجار او _ المنشأة للمحافظة على اوجھ نشاط المشروع العادیةالمرتبات او مصاریف نقل المبیعات للعمالء او الخسائر تتعرض لھا

ـــــ ویختص حساب االرباح والخسائر مع .المنشأة في الظروف العادیة.وھو یمثل الجزء الثاني في قائمة الدخل تلك الحسابات

:النوع الثالثبض اوراق الق-االثاث-العقار -الصندوق - البنك - ویتمثل في رأس المال

وتلك االرصدة ما ھي اال االصول -الدائنون -اوراق الدفع -المدینون -قائمة ـــــــــــ ومكان ھذه الحسابات ھو .والخصوم التي لدى المنشأة

.المركز المالي

-٦٣-

میزان المراجعة)میزان عام (

رصید أول المدةٍٍٍالحركةالمجامیعرصید أخر المدةاسم الحسابدائنمدیندائنمدیندائنمدینئندامدین

xxxxxxxxxxxxاألصول الثابتةxxxxxxإھالك األصول الثابتةxxxxxxxxxxxxمشروعات تحت التنفیذxxxxxxxxxxxxأعمال تحت التنفیذxxxxxxxxxxxxالمخزونxxxxxxxxxxxxالعمالءxxxxxxxxxxxxالحسابات المدینةxxxxxxxxxxxxبنك ودائع ألجلxxxxxxxxxxxxبنك جاريxxxxxxxxxxxxنقدیة بالخزینة

xxxxxxxxxxxxالموردینxxxxxxxxxxxxالحسابات الدائنةxxxxxxxxxxxxالمخصصاتxxxxxxxxxxxxات دائنةبنوك حسابxxxxxxxxxxxxشراء أصول ثابتةودائنxxxxxxمخصص اإلھالكxxxxxxرأس المالxxxxxxxxأرباح مرحلةxxxxxxxxتاالحتیاطیاxxxxxxxxxxxxالقروضxxxxxxالمبیعات

xxxxxxالمشتریاتxxxxxxالتشغیلتصروفامxxxxxxمصروفات إداریةxxxxxxمصروفات سنوات سابقة

xxxxxxتبرعات وإعاناتxxxxxxتعویضات وغرامات

xxxxxxإیرادات أخري

XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXاإلجمــــــالي

-٦٤-

عةاألخطاء التي ال یظھرھا میزان المراج بحیث یكون ھناك عدة أخطاء األخطاء المتكافئة أو المعوضة ،

) أو یعوض ( تغطي

.. بنفس القیمة حیث نقص مجموع الطرف المدین والدائن

. الیومیة ، أو السھو عن ترحیل قید كامل من الیومیة إلى األستاذ

تكرار تسجیل العملیة في دفتر الیومیة. بالكامل إلى دفتر األستاذ

لكن ترحیل قید من الیومیة إلى األستاذ بطر ، و .

٥٠٠٠مبلغ الجانب المدین من حساب الصندوق الصحیح أن یتم ترحیل القید لى

األخطاء الفنیة.ثال تم . من الناح فم

١٥٠٠٠دفع مبلغ سیارات المنشأة وقیدت العملیة خطأ كالتالي

السیارات / من حـ١٥٠٠الصندوق / إلى حـ١٥٠٠٠

.. الخطأ یفضل البحث أوال في میزان المراجعة ثم في دفتر األستاذ

: األخطاء في میزان المراجعة خطأ في تجمیع میزان المراجعة . حذف أحد الحسابات من المیزان . رصدة أ أحد فمثًال . وضع

. وضع رصید مدین في خانة األرصدة الدائنة .

١٥٠٠میزان المراجعة أن رصید الصندوق ھو . ریال ١٥٠٠٠أن الرصید الصحیح ھو

-٦٥-

: األخطاء في دفتر األستاذ أحد طرفي القید إلى حسابھ بدفتر األستاذ عدم ترحیل . ٥٠٠٠. خطأ في المبلغ الذي تم ترحیلھ

. ریال ٥٠٠

لعكس الدائن من الحساب أو ا

. الحسابات بدفتر األستاذ

ارسة . وتسمى ھذه الخطوة بالتسویات الجردیة سلیم ، لد اض ا األغر لكن و

.. الدورة المحاسبیة بھذه الطریقة

-٦٦-

ال والتسویة قیود إقف

-٦٧-

قیود إقفال الحسابات: أوال

تجزة ( مح ل اح ا االرب ساب / ح: بق تكون قیود اإلقفال كما یلىالتطبیق على المثال الساوب) . جاري المالك قفال المصروفات إقید -١

الدخل / من حـ٣٧٠٫٠٠٠إلى مذكورین

مصاریف خدمة وتسویقیة / حـ١٢٠٫٠٠مصاریف إداریة وعمومیة / حـ٢٥٠٫٠٠٠

)إقفال حسابات المصورفات في حساب الدخل ( : إقفال اإلیرادات -٢

من مذكورین إیرادات استشارات ھندسیة / حـ٦٧٠٫٠٠٠إیرادات استثمار / حـ٨٥٫٠٠٠

الدخل / إلى حـ٧٥٥٫٠٠٠) إقفال حسابات اإلیرادات في حساب الدخل (

: قید إقفال نتیجة النشاط -٣: في حالة الربح

لدخل ا/ من حـ٣٨٥٫٠٠٠) محتجزةأو أرباح (جاري المالك / إلى حـ٣٨٥٫٠٠٠

) أقفال صافي الربح في حساب جاري المالك (

: في حالة الخسارة

) أو أرباح مبقاة ( جاري المالك / من حـ٣٨٥٫٠٠٠الدخل / إلى حـ٣٨٥٫٠٠٠

) ري المالك إقفال صافي الخسارة في حساب جا(

-٦٨-

قیود التسویات: ثانیا

.. المقابلة ینص نفس الفترة بغض الن

. بشكل سلیم

:وموردیھا بما ال ینسجم مع ھذه المبادئ ، ومن أمثلة لذلك

تخص السنة ولكنھا لم تسدد ثر من فات ألك لمصرو اد بعض ا بسد اة المنش د تقوم ق

. سنة مالیة

المالیة ولكنھا لم تستلم كامل قیمة ھذه العقود

) . أي تخص أكثر من سنة مالیة ( ستقبل الم

ومركزھا المالي بشكل سلیم ز

أنواع قیود التسویات : واإلیراداتالمصروفات :أوًال

: عة مقدمًا المصروفات المدفو-١

٢٠٠٥١٨٠٠٠٢٠٠٥

-٦٩-

١٨٠٠٠٢٠٠٥٣

:تجزئة المصروفات المقدم إلى قسمین

: األول القسم٢٠٠٥ :

=٦٠٠٠= ٣÷١٨٠٠٠.یظھر فى قائمة الدخل

: القسم الثانى ١٢٠٠٠باقى المبلغ وھو

.:خالل الشكل األتى

:ویتم إجراء القید التالى ١/١/٢٠٠٥١٨٠٠٠

١٨٠٠٠

مصروف ایجار مقدم/ حـنقدیة/ حـ

سداد مصروف ایجار مقدمًا

١/١/٢٠٠٥

:یتم إجراء قید التسویة التالى ٣١/١٢/٢٠٠٥وفى نھایة السنة األولى

٦٠٠٠٦٠٠٠

مصروف ایجار / حـمصروف ایجار مقدم/ حـ

٣١/١٢/٢٠٠٥

بدایة فترة

التأجیر

نھایة السنة األولى

نھایة السنة الثانیة

نھایة السنة الثالثة وفترة

التأجیر ١/١/٢٠٠٥٣١/١٢/٢٠٠٥٣١/١٢/٢٠٠٦٣١/١٢/٢٠٠٧

ج٦٠٠٠ج٦٠٠٠ج٦٠٠٠

-٧٠-

األثر على قائمة المركز المالىبیان٢٠٠٥٢٠٠٤

١٢٠٠٠أصول متداولة

إیجار مقدم

األثر على قائمة الدخلبیان٢٠٠٥٢٠٠٤

مصروف إیجار٦٠٠٠

:ةحالة عملی:٣١/١٢/٢٠٠٥فیما یلى جزء من میزان المراجعة فى

اسم الحساباسم الحسابارصدة دائنةارصدة دائنةارصدة مدینةارصدة مدینة٢٤٠٠٠١٨٠٠٠٣٠٠٠٢٠٠٠

مصروف ایجار مقدممصروف تأمین مقدممصروف اعالن مقدممواد وادوات كتابیة

:وعند الجرد تبین مایلى٢٠٠٥-١

.تبدأ فى نفس تاریخ السداد ٢-

٢٠٠٥.٣-

.بحجز مساحة إعالنیة ثابتة فى جریدة ٢٠٠٥

-٧١-

بلغت ٣١٢٠٠٥-٤.جنیھ٤٠٠

:والمطلوب .إجراء قیود التسویة الالزمة ) ١(.بیان األثر على حساب األرباح والخسائر والمیزانیة ) ٢(

:تمھید للحل :مصروف اإلیجار المقدم -١

١/١٠/٢٠٠٥:-٢٣٠/٩/٢٠٠٦

١٥٠٠= = التأمین الشھرى مصروف

= ٣× ١٥٠٠= ٣ھو ٢٠٠٥مصروف التأمین المتعلق بعام ٤٥٠٠

=٤٥٠٠–١٨٠٠٠ =١٣٥٠٠

فوع لمدة :-٣ ٦مد٢٠٠٥:

السداد١/١/٢٠٠٥

نھایة السنة األولى

٣١/١٢/٢٠٠٥

نھایة السنة الثانیة

٣١/١٢/٢٠٠٦مصروف یخص ١٢٠٠٠

٢٠٠٥السنة األولى عام مصروف یخص ١٢٠٠٠

ثانیةالالسنة

نھایة السنة المالیة

٣١/١٢/٢٠٠٥

نھایة مدة االعالن

٣٠/٩/٢٠٠٦

تاریخ السداد

١/١٠/٢٠٠٥

شھور٣مصروف یخص السنة

مصروف مقدم یخص شھور٩العام القادم

١٨٠٠٠شھر١٢

-٧٢-

أشھر٦دة اإلعالن مدفوع لم

.جنیھ ٥٠٠= = إذن قیمة اإلعالن الشھرى

قى مقدم ١٠٠٠= ٥٠٠× ٢= ٢٠٠٥ما یخص عام ج والبا.ج٢٠٠٠

: مواد وأدوات كتابیة -٤الكـــــلى ــغ المتبقـــى ٢٠٠٠المبلـــ ٤٠٠ج

.جنیھ یخص السنة١٦٠٠= ٤٠٠–٢٠٠٠= الفتـــــــرة

:قیود التسویة

تاریختاریخبیــــــــــــــــــــــــانبیــــــــــــــــــــــــاندائــندائــنمدینمدین

١٢٠٠٠١٢٠٠٠

مصروف االیجار/حـمصروف ایجار مقدم/ حـ

تسویة مصروف االیجار المقدم

٣١/١٢

٤٥٠٠٤٥٠٠

مصروف التأمین/ حـمصروف تأمین مقدم/ حـ

تسویة مصروف التأمین المقدم

٣١/١٢

١٠٠٠١٠٠٠

مصروف االعالن/ حـمصروف االعالن المقدم/ حـ

تسویة مصروف االعالن المقدم

٣١/١٢

نھایة السنة المالیة

٣١/١٢/٢٠٠٥

نھایة مدة االعالن

٣٠/٤/٢٠٠٦

تاریخ السداد

١/١١/٢٠٠٥

شھـــــــرانشھور تقع فى٤

٢٠٠٦عام

٣٠٠٠٦

-٧٣-

١٦٠٠١٦٠٠

مصروف مواد وادوات كتابیة/ حـمواد وادوات كتابیة/ حـ

تسویة المواد واالدوات الكتابیة

٣١/١٢

األثر على قائمة المركز المالىبیان٢٠٠٥٢٠٠٤

١٢٠٠٠١٣٥٠٠٢٠٠٠٤٠٠

أصول متداولةمقدممصروف إیجارمقدممصروف تأمین

مقدممصروف اعالنكتابیةأدوات

األثر على قائمة الدخلبیان٢٠٠٥٢٠٠٤

١٢٠٠٠٤٥٠٠١٠٠٠١٦٠٠

أصول متداولةمصروف إیجارمصروف تأمینمصروف اعالنكتابیةمصروف أدوات

-٧٤-

:حالة عملیة

باشرة . م

:تالى ضمن األصول ، وكما یوضحھا المثال ال

:٣١/١٢/٢٠٠٥فیمایلى جزء من میزان المراجعة فى

ارصدة ارصدة مدینةمدینة

ارصدة ارصدة اسم الحساباسم الحسابدائنةدائنة

٣٠٠٠٤٠٠٠

مصروف مواد وادوات كتابیةمصروف مواد صیانة

:وعند الجرد تبین مایلى جنیھ ٨٠٠نھایة الفترة المالیة المواد واألدوات الكتابیة المتبقیة فى-١.جنیھ ٣٣٠٠نة المستھلكة خالل الفترة مواد الصیا-٢

:والمطلوب .قیود التسویة الالزمة ) ١(.بیان األثر على حساب األرباح والخسائر والمیزانیة ) ٢(

-٧٥-

الحـــــــل

:تمھید للحل ٨٠٠-١

.جنیھ ٢٢٠٠تخفیض المصروف لیكون ٣٣٠٠-٢

٧٠٠قیمتھ .كمصروف فى قائمة الدخل

:قیود التسویة تاریختاریخـــــــانـــــــانبیـــــــــــــــــبیـــــــــــــــــدائــندائــنمدینمدین

٨٠٠٨٠٠

مواد وادوات كتابیة/ حـمصروف مواد وادوات / حـ

كتابیةتسویة مصروف المواد الكتابیة

٣١/١٢

٧٠٠٧٠٠

مواد صیانة/ حـمصروف مواد صیانة/ حـ

تسویة مصروف مواد الصیانة

٣١/١٢

األثر على قائمة المركز المالىبیان٢٠٠٥٢٠٠٤

٨٠٠٧٠٠

تداولةأصول ممواد وأدوات كتابیة

مواد صیانة

األثر على قائمة الدخلبیان٢٠٠٥٢٠٠٤

كتابیةمصروف أدوات٢٢٠٠مصروف مواد صیانة

-٧٦-

٣٣٠٠

:الخالصة

:الفترة المحاسبیة على كیفیة االعتراف المبدئى كمایلى وف مقدم ( إذا تم -١ لمبدئى ) مصر اف ا تر االع عند

:المحاسبیة وإجراء التسویة بھذا الجزء بالقید التالى ...........مصروف / حـ×

المقدم/ ................. حـ ×

.المتبقى فیظھر ضمن األصول ٢-

: التسویة التالى )أصل(المقدم ........... مصروف / حـ×

................. مصروف / حـ ×

لمستحقة -٢ ات ا مصروف ل Accrued Expenses:ا

.ومن أمثلتھا المرتبات المستحقة ومصروفات الفوائد المستحقة . بعد

:حالة عملیة )

٢٠٠٠) أسبوع

-٧٧-

٣١/١٢.الثالثاء

المطلوب :و.والخسائر والمیزانیة

الحـــــــل

.الدفاتر ألن السداد یتم یوم الخمیس من كل أسبوع فى

=٨٠٠٠= ٢٠٠٠× ٤

: إجراء قید التسویة كمایلى

٨٠٠٠٨٠٠٠

مصروف األجور/ حـمصروف اجور مستحقة/حـ

قید تسویة مصروف األجور

٣١/١٢

:حالة عملیة

٤٠٠٠٠٠٢٠٠٥٣

األثر على قائمة الدخل

مصروف األجور٨٠٠٠

قائمة المركز المالىاألثر على

× ×

×××

٨٠٠٠

األصول

اإللتزاماتمصروف أجور مستحق

-٧٨-

١٢ %.اغسطس من كل عام

إجراء القیود الالزمة :والمطلوب

الحـــــــل

٤٠٠٠٠٠

٤٠٠٠٠٠نقدیة/ حـ

)البنك األھلى(قروض طویلة األجل / حـاثبات الحصول على قرض

١/٩

، إال ٣١/٨/٢٠٠٦

١/٩/٢٠٠٦١/٩من ( ٢٠٠٥٤

.٢٠٠٦والجزء المتبقى یقع فى سنة ) ٣١/١٢/٢٠٠٥

٢٠٠٥.مصروف فى نفس السنة

×معدل الفائدة × المبلغ = ٢٠٠٥الفائدة التى تخص سنة

جنیھ١٦٠٠٠= × × ٤٠٠٠٠٠=

.٣١/١٢/٢٠٠٥:كمایلى

١٦٠٠٠١٦٠٠٠

مصروف الفوائد/ ـحمصروف فوائد مستحق/ حـ

تسویة مصروف الفوائد

٣١/١٢

المدة× المعدل × المبلغ = الفائدة عن سنة كاملة

١٢١٠٠

٤١٢

عدد الشھور١٢

-٧٩-

جنیھ٤٨٠٠٠= سنة ١× × ٤٠٠٠٠٠=

:جنیھ تنقسم إلى قسمین ٤٨٠٠٠وھذه الفائدة

:القسم األول ١٦٠٠٠وھى ٢٠٠٥الفائدة المستحقة لعام

.٢٠٠٥لھا فى نھایة عام

:القسم الثانى ٣٢٠٠٠وھى الباقى ٢٠٠٦الفائدة المتعلقة بعام

:٣١/٨/٢٠٠٦القید التالى عند سداد الفائدة السنویة فى

١٦٠٠٠

٣٢٠٠٠

٤٨٠٠٠

مستحقة مصروف فوائد/ حـ)٢٠٠٥عن عام (

مصروف الفوائد / حـ)٢٠٠٦عن عام (

النقدیة/ حـسداد الفائدة المستحقة فى السنة األولى

عن قرض البنك األھلى

٣١/٨/٢٠٠٦

: اإلیرادات المقدمة -٣

وأل.

. اإللتزامات

.المقدمة بھذه القیمة

:لة عملیةحا

١٢١٠٠

-٨٠-

٨٠٠٠٠٢٠٠٥جنیھ فى أول أكتوبر

.٢٠٠٦، وفبرایر ومایو واغسطس فى ٢٠٠٥صیانة دوریة فى نوفمبر

لمطلوب ا األرباح / :و: ٣١/١٢/٢٠٠٥سائر والمیزانیة فى والخ

الحـــــــل

٨٠٠٠٠

٨٠٠٠٠نقدیة/ حـ

ایرادات اشتراكات صیانة / حـدوریة مقدمة

اثبات تحصیل ایرادات صیانة مقدمة

١/١٠/٢٠٠٥

٢٠٠٥.یمثل الربح ٢٠٠٥اإلیراد ، إذن فإن اإلیراد المحقق فى سنة

٢٠٠٠٠= × ٨٠٠٠٠= ٢٠٠٥اإلیراد المحقق فى سنة

٢٠٠٠٠٢٠٠٠٠

نة دوریة ایرادات اشتراكات صیا/ حـمقدمة

ایرادات اشتراكات صیانة / حـدوریة

قید تسویة بایرادات الصیانة المحققة

٣١/١٢/٢٠٠٥

١٤

األثر على قائمة الدخل

إیرادات اشتراكات صیانة دوریة٢٠٠٠٠

قائمة المركز المالىاألثر على

× ×

×××

٦٠٠٠٠

األصول

اإللتزامات

مقدمة

-٨١-

حالة عملیة١٠/١٢/٢٠٠٥

٣٠٠٠٠٠.جنیھ ٨٠٠٠٠بلغ ما تم تنفیذه من ھذه التعاقدات ما قیمتھ ٣١/١٢/٢٠٠٥

.إجراء قیود الیومیة والتسویة الالزمة ) ١(: والمطلوب .أرباح وخسائر والمیزانیة / بیان األثر على حـ) ٢(

الحـــــــل

٣٠٠٠٠٠

٣٠٠٠٠٠نقدیة/ حـ

مقدمة ایرادات اعالنات / حـ١٠/١٢/٢٠٠٥

٨٠٠٠٠

٨٠٠٠٠ایرادات اعالنات مقدمة/ حـ

ایرادات اعالنات / حـ٣١/١٢/٢٠٠٥

: اإلیرادات المستحقة -٤

الدفاتر

األثر على قائمة الدخل

إیرادات اعالنات٨٠٠٠٠

یزانیةالماألثر على

٢٢٠٠٠٠

األصول

اإللتزاماتإیرادات إعالنات مقدمة

-٨٢-

.حسابات األصول

:حالة عملیة:٣١/١٢/٢٠٠٥فیمایلى جزء من میزان المراجعة فى

اسم الحساباسم الحسابارصدة دائنةارصدة دائنةارصدة مدینةارصدة مدینة

٧٠٠٠٠٤٠٠٠٠

ایراد خدماتایراد استشارات

:وعند الجرد تبین مایلى ٢٠٠٠-١

.تسجیلھ فى الدفاتر ١٠٠٠-٢

.الدفاتر

.إجراء قیود التسویة الالزمة ) ١(:والمطلوب .بیان األثر على حساب األرباح والخسائر والمیزانیة ) ٢(

الحـــــــل:قیود التسویة

تاریختاریخبیــــــــــــــــــــــــانبیــــــــــــــــــــــــاندائــندائــنمدینمدین

٢٠٠٠٢٠٠٠

ایراد خدمات مستحق/ حـایراد خدمات/ حـ

د الخدماتقید تسویة ایرا

٣١/١٢

١٠٠٠١٠٠٠

ایراد استشارات مستحق/ حـایراد استشارات/ حـ

تسویة ایراد استشاراتقید

٣١/١٢

-٨٣-

: إعداد ورقة العمل بعد التسویات :ورقة عمل للقوائم المالیة :حالة عملیة

اسم الحساب

میزان مراجعة قبل

التسویات

دائنمدین

التسویــات

دائنمدین

میزان مراجعة بعد

التسویات

دائنمدین

قائمة الدخل

دائنمدین

المیزانیة

دائنمدین

)أ ( حالة )ب(حالة )جـ(حالة )د (حالة )ھـ(حالة ) و (حالة

١٠٠٠٠

٧٠٠٠

٢٠٠٠٠

١٥٠٠٠

--

٢٠٠٠

١٥٠٠

٣٠٠٠

١٤٠٠

١٧٠٠

٣٥٠٠

١٢٠٠٠

٨٥٠٠

١٧٠٠٠

١٣٦٠٠

١٧٠٠

٣٥٠٠

:یالحظ من ورقة العمل السابقة مایلى

)أ(حالة ا فى

.الجانب المدین بعد التسویات بعد التسویاتتتسویاقبل

نجمع ویظھر مدینمدینمدین

األثر على قائمة الدخلإیراد خدمات٧٢٠٠٠إیراد استشارات٤١٠٠٠

اقائمة المركز المالىاألثر على األصول

إیراد خدمات مستحق٢٠٠٠إیراد استشارات مستحق١٠٠٠

-٨٤-

)ب(

.وإظھارھما فى الجانب الدائن بعد التسویاتالتسویاتبعدتسویاتقبل التسویات

نجمع ویظھر دائندائن ندائ

) :د(وحالة ) جـ(حالة

.مختلف بتم الطرح ووضع القیمة بعد التسویة فى الجانب األكبر بعد التسویةتسویةقبل

مدین دائنمدین دائنمدین دائن٢٠٠٠٠٣٠٠٠١٧٠٠٠

األكبرالفرق ویوضع فى الجانب

-٨٥-

جرد وتقییم األصول المتداولة)مدینون –نقدیة (

:ة ــمقدم●

: األصول المتداولة عادة البنود التالیة .نقدیة -.مدینون -.أوراق قبض -.استثمارات مالیة قصیرة األجل-.مخزون البضاعة -

.صافى رأس المال العامل

:النقدیة بالخزینة : أوًال

. للتعرف على أى فروق والبحث عن أسبابھا لضمان حمایة األصل

وفى نھایة كل فترة مالیة تقوم المنشأة بجرد الخزینة وإجراء المطابقة

:المعالجة المحاسبیة لھذا الفرق على النحو التالى

-٨٦-

:النقدیة عجز -١

: بالقید التالى

××

عجز النقدیة/ حـ الخزینة/ حـ

لعجز فى النقدیة وتخفیض حساب إثبات االصندوق بمقداره

٣١/١٢/٠٠

:وعند البحث عن أسباب العجز فإنھ یمكن تصور ما یلى

: العجز یرجع إلى إھمال أمین الخزینة ، فى ھذه الحالة یجرى القید التالى-١

××

أمین الخزینة / حـ عجز النقدیة/ حـ

تحمیل أمین الخزینة بقیمة العجز عنھالمسئول

٢–:والخسائر

××

أرباح وخسائر / حـ عجز النقدیة/ حـ

أرباح وخسائر/ إقفال العجز فى حـ

: العجز یرجع إلى خطأ فى التسجیل فى الدفاتر –٣

.الخطأ

-٨٧-

::جنیھ ولم یتم معرفة السبب فى حینھ ، وتم تسجیلھ بالقید التالى٥٠٠

٥٠٠٥٠٠

عجز النقدیة/ حـ النقدیة/ حـ

٧١٥٦.جنیھ ٥٠٠ا مرتین وقیمتھ

: وفى ھذه الحالة یتم إجراء قیود تصحیح الخطأ كما یلى

٥٠٠٥٠٠

المبیعات/ حـ النقدیة/ حـ

تصحیح خطأ قید الفاتورة مرتین

٥٠٠٥٠٠

النقدیة/ حـ عجز النقدیة/ حـ

قید عكسى إللغاء إثبات العجز

: وجود زیادة فى النقدیة–٢

:الرصید الدفترى ، وفى ھذه الحالة یتم إجراء القیود التالیة

××

الخزینة / حـ زیادة النقدیة/ حـ

إثبات الزیادة فى النقدیة وإضافة قیمتھا للخزینة

ھا ترحل لحساب األرباح والخسائر وفى حالة عدم معرفة السبب فإن

××

لنقدیةزیادة ا/ حـ أرباح وخسائر/ حـ

-٨٨-

:وفى حالة معرفة السبب وتحدید مصدرھا فإنھا تقفل مع المصدر

××

زیادة النقدیة/ حـ صاحب الزیادة/ حـ

:جرد البنك : ثانیًا

شف البنك ك.المرسل للشركة والذى یظھر رصید حساب الشركة طرف البنك

:األسباب اآلتیة

لم تثبت إثبات البنك للفائدة المستحقة للحساب الجارى للوحدة ، -١ و.ھذه الفائدة بعد بدفاتر الوحدة

٢-.الشیكات المستحقة على الوحدة ، ولم یثبت بعد بدفاتر الوحدة

٣–. فھا من البنك لصالح الدائنین ولم تقدم ھذه الشیكات بعد لصر

٤-

.یثبتھا بعد ٥-

مقدمة من الشركة للتحصیل ولم تخطر الشركة بعد بھذا الرفض

-٨٩-

:حالة عملیةلتجارة " "

:٣١/١٢/٢٠٠٥المنسوجات فى .فاتر الشركة البنك بد/ جنیھ رصید حـ ١٢٠٠٠٠-١٤٠٠٠٠-٢

.البنك / وردت بكشف حـ ٥٠٠٠-٣

١٠٠ودائعھا الثابتة طرفھ ، البنك / / البنك وردت بكشف حـ

٥٠٠٠ ".رفض " الحرم

٥٤٥٠٠–٤.للشركة طرف البنك ولم یقدم للصرف

٢١٤٤٠٠–٥.البنك/بكشف حـ

:المطلوب ■.ویة البنك إعداد مذكرة تس-أوًال .إجراء قیود التسویة الالزمة -ثانیًا إجراء " "البنك بدفاتر شركة / تصویر حـ -ثالثًا بعد

.قیود التسویة

الحــــــــــــــــــل

-٩٠-

: مذكرة تسویة البنك : وًال أ١٢٠٠٠٠

٤٥٠٠٠١٦٥٠٠٠

٥١٠٠١٥٩٩٠٠٢١٤٤٠٠٥٤٥٠٠

١٥٩٩٠٠

٤٠٠٠٠٥٠٠٠

١٠٠٥٠٠٠

/٣١/٣/٢٠٠٥

: المبالغ التى تضاف

للتحصیل

البنك

مجموع :المبالغ التى تخصم

مصروفات بنكیةلحرم " الشیك المرفوض تحص ا

"

الرصید الدفترى المعدلالرصید طبقًا لكشف الحساب الجارى بالبنك

للصرف

-٩١-

:إجراء قیود التسویة الالزمة : ثانیًا

٤٠٠٠٠٤٠٠٠٠

نقدیة بالبنك/ حـ / حـ التحصیلأوراق القبض المحصلةإثبات

٣١/١٢/٢٠٠٥

٥٠٠٠٥٠٠٠

نقدیة بالبنك/ حـ الفوائد الدائنة/ حـ

إثبات الفوائد على الودائع المضافة للحساب الجارى

٣١/١٢/٢٠٠٥

١٠٠١٠٠

مصروفات بنكیة/ حـ نقدیة بالبنك/ حـ

إثبات المصروفات البنكیة

٣١/١٢/٢٠٠٥

٥٠٠٠٥٠٠٠

–) ال( / شركة الحرم

نقدیة بالبنك/ حـ إثبات الشیك المرفوض المقدم من

شركة الحرم

٣١/١٢/٢٠٠٥

: نقدیة بالبنك / تصویر حـ : ثالثًا نقدیة بالبنك/ حـ

١٢٠٠٠٠٤٠٠٠٠٥٠٠٠

١٦٥٠٠٠

رصیدأوراق القبض / حـ

برسم التحصیلالفوائد الدائنة

٣١/١٢١٠٠٥٠٠٠

١٥٩٩٠٠

١٦٥٠٠٠

/ حـ بنكیةالعمالء/ حـ

المركز المالى

٣١/١٢

-٩٢-

:جرد المدینون : ثالثًا

) (

تضیف فائدة حسب م

. بعض العمالء

وا

٢٠٠٤١٠٠٠٠٠المثال باعت المنشأة فى فى أكتوبر ٢٠٠٠٠

جنیھ فى عام ٣٠٠٠٠ھور القادمة ، فإذا قامت المنشأة بتحصیل ش ٦خالل جنیھ فقط ، أما ٦٥٠٠٠لم تستطیع سوى تحصیل ٢٠٠٥وفى عام ٢٠٠٤

٢٠٠٤تم إثبات الوقائع الفعلیة ، فإن سنة ٢٠٠٠٠٢٠٠٥

) (

المشكوك فى ( ) (ربط السبب

.)حدوث دیون معدومة

-٩٣-

: وھكذا تنقسم دیون المنشأة طرف الغیر إلى :دیون جیدة -١

.وسابق تعاملھم مع المنشأة یشیر أنھم عمالء جیدین المالیة جیدة٢-:

.مصادرة ممتلكاتھ أو ھروبھ خارج البالد ٣-:

: مخصص للخسارة المحتملة من الدیون ، ویتم ذلك إما من خالل .رقم المبیعات اآلجلة أو مبیعات التقسیط -أ

ر فى السداد أو آجال الدیونتحدید المخصص على أساس التأخ–ب

: الطریقة األولى :اآلجلة

.المعقولة لظروف السوق وفئات العمالء المستھدقین

ات السابقة : فعلى سبیل المثال و

:یلى

نسبة الدیون المعدومة إلى إجمالى المبیعات اآلجلةالسنة٢٠٠٠٢٠٠١٢٠٠٢٢٠٠٣٢٠٠٤

٧%٦%٥%٥%٤%

-٩٤-

:فیكون متوسط الخسارة عن الخمس سنوات السابقة كما یلى ٤+ ٥+ ٥+ ٦+ ٧

٥٫٤= ---- -- --- --- -- --- -- --- - = متوسط الدیون ٥

. وھكذا ٢والسنة التى تلیھا ١المثال تأخذ أقدام سنة وزن ترجیحى

: وبتطبیق ذلك على المثال السابق

نسبة الدیون المعدومة وزنالنسبة الدیون المعدومةالسنةمرجحة باالوزان

٢٠٠٠٢٠٠١٢٠٠٢٢٠٠٣٢٠٠٤

٧%٦%٥%٥%٤%

١٢٣٤٥١٥

٧%١٢%١٥%٢٠%٢٠%٧٤%

%٤٫٩= --------= متوسط نسبة الدیون المعدومة المرجحة

.تمل حدوثھ من ظروف إقتصادیة المستقبلیة وما یح

٢٠٠٥٣٠٠٠٠٠

.جنیھ١٤٧٠٠= -------× ٣٠٠٠٠٠مساویًا لـ متوسط النسبة المرجحة

٧٤%١٥

٤٫٩١٠٠

-٩٥-

: ویتم عمل القید التالى عند تكوین المخصص

١٤٧٠٠١٤٧٠٠

دیون مشكوك فى تحصیلھا / حـ مخصص دیون مشكوك فى تحصیلھا/ حـ

٣١/١٢

فرضًا

. أرباح وخسائر / ویتم إقفال الدیون المشكوك فى تحصیلھا فى حـ

١٤٧٠٠١٤٧٠٠

األرباح والخسائر/ حـ الدیون مشكوك فى تحصیلھا/ حـ

ویالحظ أن حساب مخصص الدیو

:كما یلى

)س ( منشأة قائمة المركز المالى

٣١/١٢/٢٠٠٥فى

٤٨٥٣٠٠

٥٠٠٠٠٠

١٤٧٠٠

:األصولون مدین

)-(مخصص دیون مشكوك فى تحصیلھا

صافى المدینین

) (

. تقدیرات نسب الدیون المعدومة من ناحیة أخرى

-٩٦-

■ :: الدیون

:دراسة آجال التأخر فى الدیون –أ تقو

.الدین فى السداد كلما زاد احتمال حدوث الدیون المعدومة

فیما یلى دراسة للمدینین حسب مدى انتظامھم فى :فعلى سبیل المثال .السداد ومدة التأخیر

فترة التأخرفى السدادالمبلغالنسبة المقدرة

العدام الدین

یمة الدیونقالمعدومة

المقدرة

٨٠٠٠٠٢٠٠٠٠١٥٠٠٠١٠٠٠٠٥٠٠٠٣٠٠٠

ال یوجدأقل من شھر

شھور٣من شھر إلى شھور٦شھور إلى أقل من ٣من

شھور إلى أقل من سنة٦من

أكثر من سنة

-٥%١٠%٢٠%٥٠%١٠٠%

-١٠٠٠١٥٠٠٢٠٠٠٢٥٠٠٣٠٠٠١٠٠٠٠

:دراسة آجال الدیون –بین كلما زاد إحتمال عدم تحصیلھ ه الطریقة كلما زاد تأخر الدتقوم ھذ

: فعلى سبیل المثال :حسب مدة استحقاق الدیون كما تلى

% .١شھور ٣دیون تستحق خالل فترة أقل من -١.% ٣شھور ٦شھور إلى أقل من ٣دیون تستحق خالل فترة من -٢% .٥شھور إلى أقل من سنة٦دیون تستحق خالل فترة من -٣% .١٠دیون تستحق خالل فترة من أكثر من سنة-٤

-٩٧-

حاالت عملیة:)١(حالة عملیة

٣١/١٢/٢٠٠٥فیما بلى جزء من میزان المراجعة فى

أسم الحسابأرصدة دائنةأرصدة مدینة٨١٠٠٠

١٨٠٠مدینون

مخصص

:ما یلى وعند الجرد تبین.جنیھ ١٠٠٠تقرر إعدام دین قدره -١٢–

٣ % ))جنیھ ١٢٠٠٠٠

:المطلوب ■.إجراء قیود التسویة واإلقفال الالزمة -١.اب األرباح والخسائر والمیزانیةبیان األثر على حس-٢

ـــلالحــ: إجراء قیود التسویة واإلقفال: أوًال

١٠٠٠

١٠٠٠

١٠٠٠

١٠٠٠

دیون معدومة/ حـ المدینین/ حـ

عند الجرد

حصیلھامخصص دیون مشكوك فى ت/ حـ دیون معدومة/ حـ

إقفال الدیون المعدومة مع المخصص )٨٠٠

)اإلقفال

٣١/١٢

٣١/١٢

٣١/١٢

-٩٨-

٢٨٠٠

٢٨٠٠

٢٨٠٠

٢٨٠٠

مصروف دیون مشكوك فى تحصیلھا/ حـ مخصص دیون مشكوك فى تحصیلھا/ حـ

أرباح وخسائر/ حـ مصروف دیون مشكوك فى تحصیلھا/ حـ

٣١/١٢

:مالحظة -٣٦٠٠= -----× ١٢٠٠٠٠= قیمة المخصص الجدید

)-(٨٠٠المتبقى من المخصص

٢٨٠٠استكمال الخصص بمبلغ

:قائمة الدخل وقائمة المركز المالىبیان األثر على : ثانیًا

قائمة الدخلقائمة الدخلاألثر على األثر على ائمة المركز المالىائمة المركز المالىققاألثر على األثر على

٨٠٠٠٠

٣٦٠٠

٧٦٤٠٠

صافى المدینین)-(

مشكوك فى تحصیلھا

٢٨٠٠

تحصیلھا

٣

١٠٠

-٩٩-

):٢(حالة عملیة ٣١/١٢/٢٠٠٥فى ) س(فیما بلى جزء من میزان المراجعة للمنشأة

أرصدة مدینة

أرصدة دائنة

ــــــــــــم الحســــــــــــــــــاباســـــــ

١٦٢٠٠٠٣٥٠٠

مدینونمخصص دیون مشكوك فى تحصیلھا

:وعند الجرد تبین مایلى .جنیھ ٤٠٠٠تقرر أعدام دین قدره -١٢-

.من المدینین % ٥

:المطلوب .ة واإلقفال الالزمة إجراء قیود التسوی) ١(.بیان األثر على حساب األرباح والخسائر والمیزانیة ) ٢(

الحــــل

: إجراء قیود التسویة واإلقفال: أوًال

٤٠٠٠

٣٥٠٠٥٠٠

٤٠٠٠

٤٠٠٠

الدیون المعدومة/ حـالمدینین/ حـ

تسجیل الدیون المعدومة عند الجرد

مشكوك فى تحصیلھامخصص دیون/ حـأرباح وخسائر/ حـ

دیون معدومة/ حـإقفال الدیون المعدومة فى المخصص

)أرباح وخسائر/ والباقى فى حـ(

٣١/١٢

٣١/١٢

٣١/١٢

-١٠٠-

٧٩٠٠٧٩٠٠

أرباح وخسائر/ حـمخصص دیون مشكوك فى تحصیلھا/ حـ

تكوین المخصص الجدید

:ز المالىقائمة الدخل وقائمة المركبیان األثر على : ثانیًا

قائمة الدخلاألثر على وقائمة المركز المالىاألثر على١٥٨٠٠٠

٧٩٠٠

١٥٠١٠٠

مدینون)-(

مشكوك فى تحصیلھا

٥٠٠

٧٩٠٠

دیون معدومة

مشكوك فى تحصیلھا

):٣(حالة عملیة

٣١/١٢/٢٠٠٥فى ) ص(فیما یلى جزء من میزان المراجعة للمنشأة

ة أرصدمدینة

أرصدة دائنة

اســـــــــــــــــــم الحســــــــــــــــــاب

٩٢٠٠٠٤٠٠٠

مدینونمخصص دیون مشكوك فى تحصیلھا

:وعند الجرد تبین مایلى .جنیھ ١٠٠٠تقرر أعدام دین قدره -١٢-

.ھ جنی٢٥٠٠القادم بمبلغ

:المطلوب .إجراء قیود التسویة واإلقفال الالزمة ) ١(.بیان األثر على حساب األرباح والخسائر والمیزانیة ) ٢(

الحـــــل

-١٠١-

: إجراء قیود التسویة واإلقفال: أوًال

١٠٠٠

١٠٠٠

٥٠٠

١٠٠٠

١٠٠٠

٥٠٠

دیون المعدومة/ حـالمدینین/ حـ

معدومة تسجیل الدیون المخصص دیون مشكوك فى تحصیلھا/ حـ

دیون معدومة/ حـإقفال الدیون المعدومة فى المخصص

مخصص دیون مشكوك فى تحصیلھا/ حـأرباح وخسائر/ حـ

رد الزیادة فى المخصص إلى اإلیرادات

٣١/١٢

٣١/١٢

٣١/١٢

:ركز المالىقائمة الدخل وقائمة المبیان األثر على : ثانیًا

قائمة المركز المالىاألثر علىقائمة الدخلاألثر على٥٠٠

رد ( )الزیادة فى المخصص

)جانب اإلیرادات(

٩١٠٠٠

٢٥٠٠

٨٨٥٠٠

مدینون )-(

مشكوك فى تحصیلھا

-١٠٢-

التسویات الجردیة لالستثمارات فى شركات أخرى

:الة عملیةحفى ) س(١٠٠٠

٧/١٠/٢٠٠٩٥٦)( ،)٣١/١٢/٢٠٠٩ (

٦٠٤٠٠.جنیھ للسھم الواحد ٦٣بمبلغ ٥/٢/٢٠١٠

:قیود الیومیة الالزمة لتسجیل ما سبق بفرض : والمطلوب ".بغرض المتاجرة"األسھم مصنفة فى فئة –١" .متاحة للبیع" األسھم مصنفة فى فئة –٢

الحــــل" :بغرض المتاجرة"األسھم مصنفة فى فئة –١

تاریخاسم الحسابدائنمدین

٥٦٠٠٠

٤٠٠٠

٤٠٠٠

٥٦٠٠٠

٤٠٠٠

٤٠٠٠

استثمارات مالیة بغرض المتاجرة/ حـنقدیة/ حـ

استثمارات مالیة بغرض المتاجرة/ حـ/ حـالمتاجرة

إثبات الفرق بین القیمة السوقیة العادلة والقیمة ()الدفتریة

فروق تقییم استثمارات مالیة بغرض/حـالمتاجرة

أرباح وخسائر/ حـاقفال المكسب الناتج من فروق التقییم فى (

٧/١٠/٢٠٠٩

٣١/١٠/٢٠٠٩

٣١/١٠/٢٠٠٩

-١٠٣-

٢٥٢٠٠

٢٤٠٠٠

١٢٠٠

)خ.أ/حـنقدیة/ حـ

استثمارات مالیة بغرض المتاجرة/ حـأرباح بیع استثمارات مالیة بغرض/ حـ

المتاجرة

٥/٢/٢٠١٠

" :متاحة للبیع"األسھم مصنفة فى فئة –٢

تاریخاسم الحسابدائنمدین

٥٦٠٠٠

٤٠٠٠

٢٥٢٠٠

٥٦٠٠٠

٤٠٠٠

٢٤٠٠٠١٢٠٠

متاحة للبیعاستثمارات مالیة / حـنقدیة/ حـ

متاحة للبیعاستثمارات مالیة / حـثمارات مالیة متاحة للبیعفروق تقییم است/ حـ

/وال (

)یقفلنقدیة/ حـ

استثمارات مالیة متاحة للبیع/ حـمتاحة للبیعأرباح بیع استثمارات مالیة/ حـ

٧/١٠/٢٠٠٩

٣١/١٠/٢٠٠٩

٥/٢/٢٠١٠

ونظرًا لبیع جزء من األسھم، فإنھ یجب تحویل جزء مماثل من فروق إعادة التقییم

.الظاھر فى حقوق الملكیة إلى قائمة الدخل ألنھ تحقق فعًال

١٦٠٠١٦٠٠

فروق تقییم استثمارات مالیة متاحة للبیع/ حـع استثمارات مالیة متاحة للبیعأرباح بی/ حـ

٥/٢/٢٠١٠

:حالة عملیة٣١

:٢٠١٠دیسمبر

-١٠٤-

االستثمارفئةالقیمة الدفتریة

القیمة العادلة دیسمبر ٣١

٢٠١٠

سعر البیع فىفبرایر ٥

٢٠١١أصول مالیة بالقیمة العادلة من

خالل الربح والخسارةاستثمارات مالیة متاحة للبیع

١٥٠٠٠٠

١٥٠٠٠٠

١٤٠٠٠٠

١٨٠٠٠٠

١٥٦٠٠٠

١٧٥٠٠٠

٣١٢٠١٠: والمطلوب .البیع

الحــــلالیومیة العامة

تاریخبیـــــــــــــــــــــــــاندائنمدین

١٠٠٠٠

١٠٠٠٠

٣٠٠٠٠

١٠٠٠٠٠

١٠٠٠٠

٣٠٠٠٠

خسائر تقییم أصول مالیة بالقیمة العادلة/ حـ/ حـ

خالل الربح او الخسارةأرباح وخسائر/ حـ

/ حـالعادلة

)اقفال الخسارة(للبیعاستثمارات مالیة متاحة/ حـ

/ حـللبیعفروق إعادة التقییم ألنھ أحد / وال تقفل حـ(

)حسابات حقوق الملكیة

٣١/١٢/٢٠١٠

٣١/١٢/٢٠١٠

٣١/١٢/٢٠١٠

١٥٦٠٠٠

١٤٠٠٠٠

)بثمن البیع(نقدیة / حـ:إلى مذكورین

/حـ

٥/٢/٢٠١١

-١٠٥-

١٧٥٠٠٠٥٠٠٠

٣٠٠٠٠

١٦٠٠٠

٥٠٠٠

٣٠٠٠٠

١٦٠٠٠

١٨٠٠٠٠

٣٠٠٠٠

١٦٠٠٠

٥٠٠٠

٣٠٠٠٠

الربح أو الخسارة(أرباح بیع أصول مالیة / حـ

)السنة)إثبات أرباح بیع أصول مالیة بالقیمة العادلة(

:رین من مذكو)بثمن البیع(نقدیة / حـخسائر بیع استثمارات متاحة للبیع/ حـ

استثمارات مالیة متاحة للبیع/ حـ)إثبات خسائر بیع استثمارات متاحة للبیع(

فروق إعادة تقییم استثمارات متاحة للبیع/ حـأرباح بیع استثمارات مالیة متاحة للبیع/ حـ

دة التقییم المتاحة للبیع من تحویل فروق إعا(حسابات حقوق الملكیة إلى قائمة الدخل ألنھا

)أصبحت أرباحًا حقیقیة محققة نتیجة البیعأرباح بیع أصول مالیة بالقیمة العادلة/ حـ

أرباح وخسائر/ حـ)إقفال(

أرباح وخسائر/ حـخسائر بیع استثمارات متاحة للبیع/ حـ

)ر بیع استثمارات متاحة للبیعإقفال خسائ(أرباح بیع استثمارات مالیة متاحة للبیع/ حـ

أرباح وخسائر/ حـ)إقفال(

٥/٢/٢٠١١

٥/٢/٢٠١١

٣١/١٢/٢٠١١

٣١/١٢/٢٠١١

٣١/١٢/٢٠١١

:حالة عملیة:٢٠٠٩خالل عام ) س(فیما یلى بعض العملیات التى تمت بشركة

-١٠٦-

ترت الشركة –١ ٣/٥/٢٠٠٩فى ) ص(٣٠٠٠اش١٠٠) (

.تبویب األسھم ضمن فئة المتاح للبیع

ترت الشركة –٢ ٥) ص(١٠٠٠اشلسمسار شامًال ال(جنیھ ١٢٠وبلغ سعر السھم ٢٠٩ اب ا أتع وتم ) رسوم و

.أیضًا تبویب األسھم ضمن فئة المتاح للبیع

) ص(٣١٢٠٠٩فى –٣) .سعر االقفال فى البورصة(جنیھ للسھم الواحد ١٥٠

.جنیھًا١٣٠سھم بسعر السھم الواحد ١٠٠تم بیع ٢٠١٠فبرایر ٥فى –٤

١٨٢٠١٠٥٠٠١٦٠فى –٥.جنیھًا

.جنیھًا٩٠سھم أخرى بسعر السھم الواحد ٨٠٠تم بیع ٢٠١٠نوفمبر ٥فى –٦

.جنیھًا للسھم الواحد ١٣٥بلغ سعر االقفال ٢٠١٠دیسمبر ٣١فى –٧

.قیود الیومیة الالزمة وبیان المعالجة المحاسبیة : والمطلوب لحــــلا

الیومیة العامة

تاریخبیـــــــــــــــــــــــــاندائنمدین

٣٠٠٠٠٠

١٢٠٠٠٠

٣٠٠٠٠٠

١٢٠٠٠٠

أصول مالیة متاحة للبیع/ حـ

نقدیة / حـ

)ج متاحة للبیع١٠٠سھم بسعر السھم ٣٠٠٠شراء (

أصول مالیة متاحة للبیع/ حـ

نقدیة/ حـ

)ج متاحة للبیع١٢٠سعر السھم سھم ب١٠٠٠شراء (

٣/٥/٢٠٠٩

٥/٧/٢٠٠٩

:یالحظ أنھ متوسط سعر السھم بعد الشراء الثانى سوف یكون ١٢٠٠٠٠+ ٣٠٠٠٠٠

١٠٠٠+ سھم ٣٠٠٠سھم

٤٢٠٠٠٠٤٠٠٠

-١٠٧-

جنیھ١٠٥= --- --- -- - --- - = --- --- -- --- -- --- -- -- --- --- -- -- =

٤٢٠٠٠٠أى أن ) .ج١٠٥× سھم ٤٠٠٠(جنیھ

ى نھایة السنة یتم التقییم بالقیمة العادلة وفجنیھ٦٠٠٠٠٠= ١٥٠× سھم ٤٠٠٠=

الفرق بین القیمة الدفتریة والقیمة العادلة .جنیھ زیادة ١٨٠٠٠٠= ٤٢٠٠٠٠–٦٠٠٠٠٠=

:ویكون القید كالتالى

١٨٠٠٠٠١٨٠٠٠٠

أصول مالیة متاحة للبیع/ حـفروق إعادة تقییم أصول مالیة متاحة للبیع/ حـ

)ضمن حقوق الملكیة(

٦٠٠٠٠٠وفى ھذه الحالة تكون القیمة التى تظھر فى المیزانیة )١٥٠× ٤٠٠٠ (

.)جنیھ فرق٤٥× سھم ٤٠٠٠(جنیھ فروق إعادة تقییم ١٨٠٠٠٠

:٢٠١٠سنة تاریخبیـــــــــــــــــــــــــانئندامدین

١٣٠٠٠٠

٢٠٠٠٠

٤٥٠٠٠

١٥٠٠٠٠

:من مذكورین

١٠٠٠(/ حـ )ج١٣٠

خسائر بیع أصول مالیة متاحة للبیع/ حـ

أصول مالیة متاحة للبیع/ حـ

لمًا بأن قیمتھا ج ع١٣٠سھم بسعر السھم ١٠٠٠بیع (

)ج٢٠٠٠٠ج أى بخسارة ١٥٠٠٠٠الدفتریة

حساب (/ حـ

)ضمن حقوق الملكیة

٥/٢/٢٠١٠

٥/٢/٢٠١٠

-١٠٨-

)یقفل(أرباح بیع أصول مالیة متاحة للبیع / حـ٤٥٠٠٠

تحویل جزء من األرباح المخزنة فى حقوق الملكیة (

ج ١٠٥ھم من بصفة مؤقتة والناتجة من ارتفاع سعر الس

ج إلى ربــح حقیــقى نتیجة بیع ٤٥ج أى بربــح ١٥٠إلى

سھم أى بمبلغ إجمالى ١٠٠٠

)ج٤٥٠٠٠= ٤٥× ١٠٠٠=

:٢٠١٠مایو ١٨ج ، فى ٨٠٠٠٠ج أى بمبلغ إجمالى ١٦٠سھم بسعر السھم ٥٠٠بیع

.ج ٧٥٠٠٠= ج ١٥٠× سھم ٥٠٠حین أن القیمة الدفتریة

:جنیھ ویتم عمل قیدین ٥٠٠٠إذن ھناك ربح بیع أسھم .بیع األسھم وإثبات الربح : القید األول -: القید الثانى -

٤٥× ٥٠٠ =جنیھ ٢٢٥٠٠

تاریخـــــــــانبیــــــــــــــــدائنمدین

٨٠٠٠٠

٢٢٥٠٠

٧٥٠٠٠

٥٠٠٠

٢٢٥٠٠

نقدیة / حـ

:إلى مذكورین

أصول مالیة متاحة للبیع/ حـ

أرباح بیع أصول مالیة متاحة للبیع/ حـ

(/ حـ

)ضمن حقوق الملكیة

)یقفل(ح بیع أصول مالیة متاحة للبیع أربا/ حـ

تحویل ربح حقیقى من حساب حقوق الملكیة إلى قائمة (

)ج ربح للسھم٤٥× سھم مباع ٥٠٠الدخل یعادل

١٨/٥/٢٠١٠

:٢٠١٠نوفمبر ٥جنیھ٧٢٠٠٠= ج ٩٠سھم بسعر السھم ٨٠٠بیع

-١٠٩-

جنیھ١٢٠٠٠٠= ج ١٥٠× سھم ٨٠٠= القیمة الدفتریة جنیھ) ٤٨٠٠٠(الفرق خسارة

:وتكون القیود كما یلى .قید إلثبات خسارة البیع --

.جنیھ ٣٦٠٠٠= ج ٤٥× سھم ٨٠٠بیع

:وتكون القیود كما یلى

تاریخـــــــــــــــــــانبیــــــدائنمدین

٧٢٠٠٠٤٨٠٠٠

٣٦٠٠٠

١٢٠٠٠٠

٣٦٠٠٠

:من مذكورین)٩٠× ٨٠٠بثمن البیع (نقدیة / حـخسائر بیع أصول مالیة متاحة للبیع/ حـ

أصول مالیة متاحة للبیع/ حـ)إثبات خسارة بیع أسھم متاحة للبیع(

/ حـ)حساب ضمن حقوق الملكیة(

أرباح إعادة تقییم أصول مالیة متاحة للبیع / حـتحویل أرباح من حقوق الملكیة إلى قائمة الدخل (

تخص )جنیھ٤٥× سھم ٨٠٠(

٥/١١/٢٠١٠

٥/١١/٢٠١٠

:مالحظات -:سھم ٤٠٠٠كان ١/١/٢٠١٠عدد األسھم فى ) ١(

سھم) ١٠٠٠(فبرایر ٥بیع أسھم فى سھم) ٥٠٠(مایو ١٨بیع أسھم فى سھم) ٨٠٠(نوفمبر ٥بیع أسھم فى

-١١٠-

ج ١٧٠٠١٥٠للسھم

١٣٥تبلغ ٣١٢٠١٠) ٢(جنیھ للسھم أى ١٥الواحد أى أن ھناك خسارة قدرھا

جنیھ٢٥٥٠٠= ١٧٠٠× ١٥ج ٤٥× ١٧٠٠=

.ربح من العام السابق

جنیھ٧٦٥٠٠= ج ٤٥× ١٧٠٠=

٢٠١٠٢٥٥٠٠.لمبلغالفروق بھذا ا

:ویكون القید كما یلى

تاریخبیـــــــــــــــــــــــــاندائنمدین

٢٥٥٠٠٢٥٥٠٠

فروق إعادة تقییم اصول مالیة متاحة للبیع/ حـأصول مالیة متاحة للبیع/ حـ

ویترتب على ذلك القید أوًال تخفیض فروق إعادة (–٧٦٥٠٠ویصبح ٢٥٥٠٠التقییم بھذا المبلغ

٣٠× سھم ١٧٠٠جنیھ أى ٥١٠٠٠= ٢٥٥٠٠جنیھ

وأیضًا یتم تخفیض أصول مالیة متاحة للبیع بنفس ١٧٠٠المبلغ وتصبح القیمة الظاھرة فى المیزانیة

جنیھًا ٢٢٩٥٠٠وبمبلغ ) جنیھ للسھم١٣٥× سھم

٣١/١٢/٢٠١٠

-١١١-

:حالة عملیةمارس ١٠٠٠٢٠

جنیھ للسھم الواحد فما ھى القیود ؟١٦٠بسعر بیع ٢٠١١

الحــــلجنیھًا١٦٠٠٠٠= ١٦٠× سھم ١٠٠٠= سعر البیــــــــع جنیھًا١٣٥٠٠٠= ١٣٥× سھم ١٠٠٠= القیمة الدفتریة

جنیھًا٢٥٠٠٠الفرق ربح

یتم تحویل جزء مماثل من فروق إعادة تقییم یعادل ویالحظ أنھ جنیھ٣٠٠٠٠= ٣٠× سھم ١٠٠٠

:وتكون القیود كما یلى

تاریخبیـــــــــــــــــــــــــاندائنمدین

١٦٠٠٠٠

٣٠٠٠٠

١٣٥٠٠٠٢٥٠٠٠

٣٠٠٠٠

نقدیة / حـ:إلى مذكورین

أصول مالیة متاحة للبیع/ حـأرباح بیع أصول مالیة متاحة للبیع/ حـ

)إثبات أرباح بیع أصول مالیة(فروق إعادة تقییم أصول مالیة متاحة للبیع / حـ

أرباح بیع أصول مالیة متاحة للبیع / حـتحویل جزء من فروق إعادة تقییم الظاھرة (

حقوق الملكیة إلى قائمة الدخل / فى حـ)حقیقىألنھا أصبحت ربح

٢٠/٣/٢٠١١

٢٠/٣/٢٠١١

-١١٢-

المحاسبیةالطرق

-١١٣-

4

5

الترحیل إلى

إعدادإعداد

)(

)(

أو خسائر أرباح غیر موزعةمحققة

-١١٤-

:حالة عملیةوكانت العملیات التى ١/١/٢٠١٠بدأت إحدى المنشأت التجاریة فى

:على النحو التالىالشھر األول من السنةأجرتھا فى ج٢٥٠٠٠تم إیداع رأس المال نقدًا فى خزینة المنشأة ویبلغ ١/١ج دفعت نقدًا٥٠٠٠تم شراء أثاث بمبلغ ٥/١

ج نقدًا ٨٠٠٠تم شراء بضاعة بمبلغ ١٥/١ج باألجل من شركة السالم٧٠٠٠تم شراء بضاعة بمبلغ ١٨/١ج٢٥٠٠تم بیع بضاعة نقدًا بمبلغ ٢٠/١ج لشركة المجد٤٥٠٠بمبلغ تم بیع بضاعة باألجل ٢١/١ج لشركة السالم٣٠٠٠تم سداد مبلغ ٢٢/١ج إیجار ٤٠٠تم دفع مبلغ ٢٣/١

.أثبات العملیات السابقة بإستخدام الطریقة اإلیطالیة: المطلوب الحل

:قیود الیومیة العامة-١صفحةبیانلھمنھ

األستاذالترحیل

تاریخ

٢٥٠٠٠٢٥٠٠٠

ةنقدیة بالخزین/ من حـرأس المال/ إلى حـ

١٢

١/١

٥٠٠٠٥٠٠٠

األثاث/ من حـنقدیة بالخزینة/ إلى حـ

٣١

٥/١

٨٠٠٠٨٠٠٠

المشتریات/ من حـنقدیة بالخزینة/ إلى حـ

٤١

١٥/١

٧٠٠٠٧٠٠٠

المشتریات/ من حـشركة السالم/ إلى حـ

٤٥

١٨/١

٢٥٠٠٢٥٠٠

بالخزینةنقدیة/ من حـالمبیعات/ إلى حـ

١٦

٢٠/١

٤٥٠٠٤٥٠٠

شركة المجد/ من حـالمبیعات/ إلى حـ

٧٦

٢١/١

٣٠٠٠٣٠٠٠

شركة السالم/ من حـنقدیة بالخزینة/ إلى حـ

٥١

٢٢/١

٤٠٠٤٠٠

مصروف اإلیجار/ من حـنقدیة بالخزینة/ إلى حـ

٨١

٢٣/١

-١١٥-

)١(صفحة نقدیة بالخزینة/ حـرصیددائنمدینبیانتاریخ

٢٥٠٠٠٢٥٠٠٠إیداع رأس المال١/١٥٠٠٠٢٠٠٠٠شراء أثاث٥/١٨٠٠٠١٢٠٠٠شراء بضاعة١٥/١٢٥٠٠١٤٥٠٠بیع بضاعة٢٠/١٣٠٠٠١١٥٠٠سداد لشركة السالم٢٢/١٤٠٠١١١٠٠صروف إیجارسداد م٢٣/١

)٢(صفحة رأس المال/ حـرصیددائنمدینبیانتاریخ

٢٥٠٠٠٢٥٠٠٠إیداع رأس المال١/١

)٣(صفحة أثاث/ حـرصیددائنمدینبیانتاریخ

٥٠٠٠٥٠٠٠راء أثاثش٥/١

)٤(صفحة المشتریات/ حـرصیددائنمدینبیانتاریخ

٨٠٠٠٨٠٠٠شراء نقدى١٥/١٧٠٠٠١٥٠٠٠شراء آجل١٨/١

)٦(صفحة شركة السالم/ حـرصیددائنمدینبیانتاریخ

٧٠٠٠٧٠٠٠شراء آجل١٨/١٣٠٠٠٤٠٠٠سداد نقدى٢٢/١

)٥(صفحة المبیعات/ حـرصیددائنمدینبیانتاریخ

٢٥٠٠٢٥٠٠بیع نقدى٢٠/١٤٥٠٠٧٠٠٠بیع آجل٢١/١

-١١٦-

)٧(صفحة شركة المجد/ حـرصیددائنمدینبیانتاریخ

٤٥٠٠٤٥٠٠بیع آجل٢١/١

)٨(صفحة مصروف اإلیجار/ حـرصیددائنمدینبیانتاریخ

٤٠٠٤٠٠سداد نقدى٢٣/١

میزان المراجعةأسم الحسابأرصدة دائنةأرصدة مدینة

١١١٠٠

٥٠٠٠١٥٠٠٠

٤٥٠٠٤٠٠

٣٦٠٠٠

٢٥٠٠٠

٤٠٠٠٧٠٠٠

٣٦٠٠٠

نقدیة بالخزینةرأس المال

األثاثالمشتریات

شركة السالمالمبیعات

شركة المجدمصروف اإلیجار

-١١٧-

6

یومیات مساعدة

دفتر المبیعات اآلجلة

دفتر مردودات المبیعات

دفتر أوراق القبض

دفتر النقدیة التحلیلي

دفتر صندوق المصروفات النثریة

دفتر المشتریات اآلجلة

دفتر مردودات المشتریات

دفتر أوراق الدفع

تسجیل العملیات األخرى

دفتر الیومیة العامة )المركزیة(

ترحیل القیود العامة

والمركزیةإلى

دفتر األستاذ العام

میزان المراجعة

دفتر أستاذ مساعد المدینین

دفتر أستاذ مساعد الدائنین

الحسابات الختامیة )قائمة الدخل(

قائمة (المیزانیة )المركز المالي

أرباح غیر

موزعة

أو خسائر محققة

7

..

میزان -المراجعة

-١١٨-

:حالة عملیةلمشتریات ومردوداتھا والمدفوعات فیما یلى بعض العملیات الخاصة با

:التى تمت بإحدى المنشأت :عملیات الشراء-١ج٥٠٠٠شراء بضاعة باألجل من عیسى بمبلغ ١/٤ج٦٠٠٠شراء بضاعة باألجل من عیاد بمبلغ ٣/٤

ج٥٥٠٠بمبلغ نقدًاشراء بضاعة ١١/٤ج٥٠٠شراء آلة كاتبة بشیك بمبلغ ١٥/٤ج٢٦٠٠ن حسن بمبلغ بضاعة باألجل مشراء ١٦/٤:عملیات مردودات المشتریات-٢ج٢٥٠رد بضاعة لعیسى بمبلغ ٢/٤ج٣٠٠رد بضاعة لعیاد بمبلغ ٥/٤

ج٤٠٠رد بضاعة لحسن بمبلغ ١٢/٤:عملیات المدفوعات-٣ج بشیك٣٤٠٠سداد فاتورة إعالن بمبلغ ٦/٤

سداد نصف المستحق لعیسى نقدًا١١/٤ج نقدًا١٨٠٠تستحق فى تاریخھ قیمتھا سداد ورقة دفع١٣/٤١٥/٤

ج٥٠بخصم ج للمورد عیاد نقدًا١٤٠٠سداد مبلغ ٢٠/٤

:إذا علمت أن-١/٤٧٥٠٨٠٠

.ج حسن٩٠٠ج عیاد ، ج ، ١٨٥٠٠٩٤٠٠-

أوراق الدفع ٩٥٠ج ، خصم مكتسب ١٤٠٠٠و٩٦٠٠٠١٤٠٠.ج٩٨٠٠:تسجیل العملیات السابقة : المطلوب

طبقا للطریقة اإلنجلیزیة- ١طبقا للطریقة الفرنسیة- ٢

الحل

-١١٩-

:لفرنسیةالطریقة ال-١الیومیات الخاصة: أوال

دفتر یومیة المشتریات اآلجلةصفحة الترحیل)دائن(أسم المورد المبلغ

اآلستاذالتاریخ

٥٠٠٠٦٠٠٠٢٦٠٠

عیسىعیادحسن

١/٤٣/٤١٠/٤

إجمالى الموردین/ إلى حـ١٣٦٠٠

المشتریات اآلجلةمردودات دفتر یومیة صفحة الترحیل)دائن(أسم المورد المبلغ

آلستاذاالتاریخ

٢٥٠٣٠٠٤٠٠

عیسىعیادحسن

٢/٤٥/٤١٢/٤

إجمالى الموردین/ من حـ٩٥٠

دفتر یومیة المدفوعات النقدیة وبشیكاتحسابات مدینة

بنك خصمخزینةمكتسب

حسابات دائنة

د أخرى .أموردونمشتریات

الحسابالمدین

تاریخ

٦/٤مصروفات/حـ٣٤٠٠٣٤٠٠١١/٤عیسى/ حـ٢٧٥٠٢٧٥٠١١/٤تریاتمش/ حـ٥٥٠٠٥٥٠٠١٣/٤د.أ/ حـ١٨٠٠١٨٠٠

١٥/٤آالت كاتبة/ حـ٥٠٠٥٠٠١٥/٤عیسى/ حـ٢٧٠٠٥٠٢٧٥٠

٢٠/٤عیاد/ حـ١٤٠٠١٤٠٠١١٤٥٠٦٦٠٠٥٠٥٥٠٠٦٩٠٠١٨٠٠٣٩٠٠

-١٢٠-

:دفتر أستاذ مساعد الموردین: ثانیا عیسى/ حـ

رصیدلھمنھبیانتاریخ١/٤١/٤٢/٤

١١/٤١٥/٤

رصید دائنمشتریات

مردودات مشتریاتسداد نقدى

سداد مع خصم مكتسب

٢٥٠٢٧٥٠٢٧٥٠

٥٠٠٠٧٥٠

٥٧٥٠٥٥٠٠٢٧٥٠صفر

عیاد/ حـرصیدلھمنھبیانتاریخ

١/٤٢/٤٥/٤

٢٠/٤

رصید دائنمشتریات

مردودات مشتریاتسداد نقدى

٣٠٠١٤٠٠

٦٠٠٠٨٠٠

٦٨٠٠٦٥٠٠٥١٠٠

حسن/ حـرصیدلھمنھبیانتاریخ

١/٤١٠/٤١٢/٤

رصید دائنمشتریات

٤٠٠مردودات مشتریات٢٦٠٠

٩٠٠٣٥٠٠٣١٠٠

:الیومیة العامة: ثالثا ١٣٦٠٠

١٣٦٠٠المشتریات/ من حـ

إجمالى الموردین/ لى حـإ٣٠/٤

٩٥٠٩٥٠

إجمالى الموردین/ من حـمردودات المشتریات/ إلى حـ

٣٠/٤

٥٥٠٠٦٩٠٠١٨٠٠٣٤٠٠

من مذكورینمشتریات/ حـإجمالى الموردین/ حـأوراق دفع/ حـإجمالى المصروفات/ حـ

٣٠/٤

-١٢١-

٥٠٠

١١٤٥٠٦٦٠٠

٥٠

أثاث/ حـنإلى مذكوری

نقدیة بالخزینة/ حـنقدیة بالبنك/ حـخصم مكتسب/ حـ

:دفتر األستاذ العام: رابعانقدیة بالخزینة/ حـ

رصیدلھمنھبیانتاریخ١/٤

٣٠/٤مدینرصید

١١٤٥٠مدفوعات نقدیة١٨٥٠٠٧٠٥٠

بنكنقدیة بال/ حـرصیدلھمنھبیانتاریخ

١/٤٣٠/٤

مدینرصید ٦٦٠٠مدفوعات بشیكات

٩٤٠٠٢٨٠٠

أوراق دفع/ حـرصیدلھمنھبیانتاریخ

١/٤١٣/٤

دائنرصید ١٨٠٠مدفوعات

١٤٠٠٠١٢٢٠٠

خصم مكتسب/ حـرصیدلھمنھبیانتاریخ

١/٤١٥/٤

دائنرصید ٥٠سداد بخصم

٩٥٠١٠٠٠

-١٢٢-

المشتریات/ حـرصیدلھمنھبیانتاریخ

١/٤٣٠/٤٣٠/٤

مدینرصید شراء آجلشراء نقدى

١٣٦٠٠٥٥٠٠

٩٦٠٠٠١٠٩٦٠٠١١٥١٠٠

مردودات المشتریات/ حـرصیدلھمنھبیانتاریخ

١/٤٣٠/٤

دائنرصید ٩٥٠رد بضاعة

١٤٠٠٢٣٥٠

إجمالى الموردین/ حـرصیدلھمنھبیانتاریخ

١/٤٣٠/٤٣٠/٤٣٠/٤

دائنرصید مشتریات آجلھ

مردودات مشتریاتسداد

٩٥٠٦٩٠٠

١٣٦٠٠٢٤٥٠

١٦٠٥٠١٥١٠٠٨٢٠٠

إجمالى المصروفات/ حـرصیدلھمنھبیانتاریخ

١/٤٣٠/٤

مدینرصید ٣٤٠٠سداد

٩٨٠٠١٣٢٠٠

اآلالت الكاتبة/ حـرصیدلھمنھبیانتاریخ

٥٠٠٥٠٠شراء٣٠/٤

:رنسیةلفالطریقة ا-٢إلىرحیللتلسابقة ولكن بدون الیومیة العامة ، حیث یتم انفس الخطوات ا

.تاذ العام من واقع الیومیات المساعدةاألس

-١٢٣-

8

تعتمد على الیومیة واألستاذ في سجل واحد

)(

)()(

أرباح غیر موزعة

أو خسائر محققة

-١٢٤-

:حالة عملیة٢٠٠٩/ ١/١بدأت شركة الیاسمین لتجارة السیارات عملیاتھا فى

من كل عام ٣١/١٢د حساباتھا الختامیة والمیزانیة فى وتقوم الشركة بإعدا:وتستخدم نظام المخزون المستمر ، وقد تجمعت لدیك البیانات اآلتیة

:٢٠٠٩أرصدة الحسابات فى أول دیسمبر : أوالالعملیةالمبلغ باآللفتاریخ

١/١٢٣/١٢

٥/١٢

٩/١٢٢٠/١٢٢٥/١٢٢٨/١٢

٢١٣٠

١٠٠٣٠٠

١٠٠١٤٠٢٠٥٠٤٠١٠

سداد إیجار شھر دیسمبروالباقى % ٣٠بیع سیارات حصل منھا

بالتقسیط ٣/١٢تكلفة السیارات المباعة فى

من % ٢٠شراء سیارات سددت الشركة ثمنھا والباقى على الحساب

متحصالت من العمالءسداد للموردین

سداد مصروفات متنوعةبیع سیارة نقدا

٢٨/١٢تكلفة السیارة المباعة فى إھالك یخص السنة

تصویر صفحة من دفتر الیومیة األمریكیة عن شھر دیسمبر : المطلوب ٢٠٠٩.

-١٢٥-

-١٢٦-

:تتكون من

.قائمة المركز المالي -١.قائمة الدخل -٢.قائمة التدفقات النقدیة -٣.قائمة التغیر في حقوق الملكیة -٤

٢/ / حتى ٢/ / ة الدخل عن الفترة من قائم

البیــــــــــــــــــــــــــانجزئيكليxxالمبیعــــــــــــاتxx مردودات المبیعـــــــــاتـــ

XXXإیرادات النشاط (صافى المبیعات(یخصم تكلفة المبیعات

xxمخزون أول المدةxxـــــــــــــــــــــاتالمشتریـــxxمصروفات المشتریــــــــــــــــــاتxxمصروفــــــــــــــــــات المبیعاتxxإھالك األصول الثابتةxx-ـــ مردودات المشتریاتxx- ـــ مخزون أخر المدة

xxxتكلــــفة البضاعة المباعةXXXمجمل الربح

یخصم منھxxمصروفات عمومیة وإداریةxxتبرعات وإعاناتxxتعویضات وغراماتxxمصروفات سنوات سابقة

XXXیضاف إلیھ

xxإیرادات أخريXXXصـــــــافي الــــــربـــــــــح

-١٢٧-

٢/ / قائمة المركز المالي المنتھیة في البیــــــــــــــــــــــــــــــانـــىفرعــــجزئـــــيكلـــــــىXXX ١أصول ثابتة

أصول متداولةxxالمخزونxxالعمالءxxالمدینةاألرصدةxxالخزینةxxالبنـــــــــــــــك

XXX ٢المتداولة األصولجملةالخصوم المتدوالة

xx المخصصاتxxالموردینxxأرصدة دائنة

XXX ٣جملة الخصوم المتداولةXXX ٤=٣-٢رأس المال العاملXXX ٤+١رأس المال المستثمر

ویتم تمویلھ منحقوق الملكیة

XXXرأس المالXXXاالحتیاطیاتXXXصافى الربح بعد الضرائب

XXXــــــــــــلة حقوق الملكیةجمـــXXX( + (القروضXXX رأس المال المستثمر

-١٢٨-

٣١/١٢قائمة التدفقات النقدیة عن السنة المالیة المنتھیة في / جنیھ مصري البیـــــــــــــــــــــــــــــــان

ة التشغیــــــلالتــدفقــات النقـدیــــة مــن أنشطــصــافي األربـــاح قبــل البنــود الغیر عــــادیـــةإھـــــــــــــــــــــــــالك واستـھـــــــــــــــــــــالكخسائر التشغیل قبل التغیرات في راس المال العاملالنقص في أرصدة العمالء واألرصــدة المـدینــة

ــــــادة فـي المخـــــــــــــــــــــــــزونالــــــزیــــالنقــص فـي الدائنـــــون واألرصـــدة الدائنـــــةصـافي النقدیة المستخدمــة في أنشطـة التشغیل

التـــدفقــــات النقـدیــــــة من أنشطة االستثمــارول ثابتــــةمـــدفوعـــــــات لشـــــــــــراء أصــــ

متحصـــــالت مـــن بیـــــــــع أصــــول ثابتــــةصافي النقدیـة المستخدمة من أنشطة االستثمار

التدفقـات النقدیـــــة مـــن أنشطــــــة التمویــــلتــــــوزیعــــــــــــــــات األربــــــــــــــــــــــــاح

ــات مـــن زیـــــادة راس المـــــــــالمقبوضــــمقبوضـــات مـــن إقــــراض طویـــل األجـــــلمدفوعــــات عـــن إقــــراض طویــــــل األجــلصــــافي النقدیــــة النــاتجـة من أنشطة التمویل

صــافي التغیــر في النقـــدیــــة ومـــا في حكمھارصیـد أول المـــدة للنقـدیــة ومــا في حكمھـــــارصیـد أخر المــدة للنقـدیــة ومــا في حكمھـــــا

ویتمثل ھذا الرصید فينقـــــــدیــــــــــــة بـــالخــــــزینـــــــــــــــــــــــة

ـــــــــــــةبنـــــــــــوك حســــــابـــــــــات مــــــدینـــــــبنـــــــــــوك ودائـــــــــــــــع ألجــــــــــــــــــــل

-١٢٩-

٣١/١٢قائمة التغیر في حقوق الملكیة عن السنة المالیة المنتھیة في /

البیــــــــــــــــــــــــانرصید أول المدة في

١/١/٢٠٠٦النقصالزیادة

رصید أخر المدة في

٣١/١٢/٢٠٠٦

xxــــXxراس المال المدفوعــــاالحتیاطیات

xxــــXxاحتیاطي قانونيxxــــXxاحتیاطي نظامي

xxــــXxاحتیاطي رأسماليــــاحتیاطیات أخري

xxــــXxاحتیاطي ارتفاع أسعار أصول ثابتةXXXــــXXXالجملةxxــــXxحلةأرباح مر

xxxxــأرباح الفترةــ(xx)ــــتوزیعات أرباح

XXXXXX(XXX)XXXاالجمالي

-١٣٠-

التقاریر المالیةالمراجع للتقریر المعد للتقریردورة التقریراسم التقریر

ومعتمدهالمرفوع لھ

التقریر:ملخصات الحركة–أوال

المدیر المالىالحساباتأمین الخزینةیوميینةكشف حركة الخزالمدیر العامرئیس الحساباتحسابات البنوكیوميكشف حركة بنك

المدیر العامرئیس الحساباتموظف المشتریاتشھري)أصناف(ملخص المشتریاتالمدیر العامرئیس الحساباتموظف الحساباتشھريبیان االعتمادات المستندیة

المدیر المالىرئیس الحساباتمراقب المخزنشھريحركة المخزنملخصات المدیر المالىرئیس الحساباتموظف الحساباتشھريملخصات المصروفات

:موازین فرعیة–ثانیا المدیر المالىرئیس الحساباتحسابات العمالءشھري٢٠٠/ / میزان العمالء في

المدیر المالىرئیس الحساباتحسابات الموردینشھري٢٠٠/ / في میزات أرصدة الموردینالمدیر المالىرئیس الحساباتالحسابات العامةیومي٢٠٠/ / بیان أوراق القبض المستحقة

المدیر المالىرئیس الحساباتالحسابات العامةیومي٢٠٠/ / بیان أوراق الدفع المستحقة

:التقاریر والقوائم المالیة–ثالثا المدیر العامالمدیر المالىرئیس الحساباتشھريقائمة التدفقات النقدیة الفعلیة والتقدیریة

المدیر العامالمدیر المالىرئیس الحساباتاختیاريبیان األرصدة النقدیةیر العامالمدالمدیر المالىرئیس الحساباتاختیاريبیان المقبوضات النقدیةالمدیر العامالمدیر المالىرئیس الحساباتاختیاريبیان المدفوعات النقدیة

المدیر العامالمدیر المالىرئیس الحساباتاختیاريمركز السیولة الفعلىالمدیر العاممدیر المبیعاتإدارة المبیعاتشھريملخص المبیعات

-١٣١-

حالة تطبیقیةفى ) س(

٣١/١٢/٢٠٠٥:

))سس((منشأة منشأة میزان المراجعةمیزان المراجعة

٢٠٠٥٢٠٠٥//١٢١٢//٣١٣١فى فى

أرصدة أرصدة مدینةمدینة

أرصدة أرصدة دائنةدائنة

اســـــــــــــــم الحســــــــــــــاباســـــــــــــــم الحســــــــــــــاب

٥٠٠٠٠٨٠٠٠٠٦٠٠٠

١٢٤٠٠٠

٢٤٠٠٠١٢٠٠٠٥٠٠٠٩٠٠٠

٤٠٠٠٠٦٠٠٠٠

١٤٠٠٠٠٧٠٠٠٠

نقدیةمدینون

إعالن مقدممصروف صافى أصول ثابتة

دائنونقروض طویلة األجل

رأس المالإیرادات خدمات

مصروف مرتباتمصروف إیجارمصروف صیانة

مصروفات متنوعة٣١٠٠٠٠٣١٠٠٠٠

:وعند الجرد تبین مایلى

-١٣٢-

.١/٩/٢٠٠٥اإلعالن المقدم مدفوع لمدة سنة تبدأ من -١.جنیھ ١٠٠٠الدفاتر قدرھا ھناك مرتبات مستحقة لم تسجل فى-٢جنیھ ٤٠٠٠سجل فى الدفاتر قیمتھا ھناك إیراد خدمات مستحق لم ت-٣

:والمطلوب .إجراء قیود التسویة الالزمة ) ١(.إعداد ورقة العمل للقوائم المالیة ) ٢(٣١/١٢/٢٠٠٥المالیة المنتھیة فى إعداد قائمة الدخل عن السنة ) ٣(.٣١/١٢/٢٠٠٥مة المركز المالى فى إعداد قائ) ٤(.٣١/١٢/٢٠٠٥إجراء قیود اإلقفال فى ) ٥(

الحـــــــل:إجراء قیود التسویة : أوًال

تاریختاریخبیــــــــــــــــــــــــانبیــــــــــــــــــــــــاندائــندائــنمدینمدین

٢٠٠٠٢٠٠٠

مصروف اعالن/ حـ مصروف اعالن مقدم/ حـ

قید تسویة مصروف االعالن المقدم

٣١/١٢/٢٠٠٥

١٠٠٠١٠٠٠

مصروف مرتبات/ حـ مصروف مرتبات مستحقة/ حـ

قید تسویة مصروف المرتبات

٣١/١٢/٢٠٠٥

٤٠٠٠٤٠٠٠

ایراد خدمات مستحقة/ حـ ایراد خدمات/ حـ

قید تسویة ایراد الخدمات

٣١/١٢/٢٠٠٥

-١٣٣-

))سس((منشأة منشأة ورقة العمل للقوائم المالیةورقة العمل للقوائم المالیة

بل میزان مراجعة ق

التسویاتالتسویات

میزان مراجعة بعد

التسویاتالمیزانیةقائمة الدخل

اسم الحساب

دائنمدیندائنمدیندائنمدیندائنمدیندائنمدین

٥٠٠٠٠

٨٠٠٠٠

٦٠٠٠

١٢٤٠٠٠

٢٤٠٠٠

١٢٠٠٠

٥٠٠٠

٩٠٠٠

٣١٠٠٠٠

٤٠٠٠٠

٦٠٠٠٠

١٤٠٠٠٠

٧٠٠٠٠

٣١٠٠٠٠

٢(١٠٠٠(

١(٢٠٠٠(

٣(٤٠٠٠(

٧٠٠٠

١(٢٠٠٠(

٣(٤٠٠٠(

٢(١٠٠٠(

٧٠٠٠

٥٠٠٠٠

٨٠٠٠٠

٤٠٠٠

١٢٤٠٠٠

٢٥٠٠٠

١٢٠٠٠

٥٠٠٠

٩٠٠٠

٢٠٠٠

٤٠٠٠

٣١٥٠٠٠

٤٠٠٠٠

٦٠٠٠٠

١٤٠٠٠٠

٧٤٠٠٠

١٠٠٠

٣١٥٠٠٠

٢٥٠٠٠

١٢٠٠٠

٥٠٠٠

٩٠٠٠

٢٠٠٠

٢١٠٠٠

٧٤٠٠٠

٧٤٠٠٠

٧٤٠٠٠

٥٠٠٠٠

٨٠٠٠٠

٤٠٠٠

١٢٤٠٠٠

٤٠٠٠

٢٦٢٠٠٠

٤٠٠٠٠

٦٠٠٠٠

١٤٠٠٠٠

١٠٠٠

٢١٠٠٠

٢٦٢٠٠

نقدیة

مدینون

مصروف اعالن مقدم

صافى اصول ثابتة

دائنون

قروض طویلة األجل

رأس المال

ایرادات خدمات

مصروف مرتبات

مصروف ایجار

مصروف صیانة

مصروفات متنوعة

مصروف االعالن

مصروف مرتبات

مستحق

د خدمات مستحقایرا

أرباح العام

-١٣٤-

))سس((منشأة منشأة قائمة الدخـــلقائمة الدخـــل

٢٠٠٥٢٠٠٥//١٢١٢//٣١٣١عن السنة المنتھیة فى عن السنة المنتھیة فى

٧٤٠٠٠

٥٣٠٠٠

٢١٠٠٠

٢٥٠٠٠١٢٠٠٠٥٠٠٠٩٠٠٠٢٠٠٠

ایرادات الخدماتالمصروفات:ناقصًا

مصروف المرتباتمصروف ایجار

مصروف صیانةمصروفات متنوعة

مصروف اعالن

إجمالى المصروفات

صافى الربح

-١٣٥-

))سس((منشأة منشأة قائمة المركز المالىقائمة المركز المالى

٢٠٠٥٢٠٠٥//١٢١٢//٣١٣١فى فى

١٣٨٠٠٠١٢٤٠٠٠٢٦٢٠٠٠

١٠١٠٠٠

١٦١٠٠٠٢٦٢٠٠٠

٥٠٠٠٠٨٠٠٠٠٤٠٠٠٤٠٠٠

٤٠٠٠٠١٠٠٠

٦٠٠٠٠

١٤٠٠٠٠٢١٠٠٠

األصولأصول متداولة

نقدیةمدینون

مصروف اعالن مقدمایراد خدمات مستحق

صافى أصول ثابتةإجمالى األصول

اإللتزامات وحقوق الملكیةالتزامات متداولة

دائنونمصروفات مرتبات مستحقة

التزامات ثابتةویلة األجلقروض ط

إجمالى اإللتزاماتحقوق الملكیةرأس المالأرباح العام

-١٣٦-

قیــود االقفــــال

تاریختاریخبیــــــــــــــــــــــــانبیــــــــــــــــــــــــاندائــندائــنمدینمدین

٧٤٠٠٠٧٤٠٠٠

ایراد خدمات/ حـ أرباح وخسائر/ حـ

إقفال اإلیرادات

٣١/١٢/٢٠٠٥

٥٣٠٠٠٢٥٠٠٠١٢٠٠٠٥٠٠٠٩٠٠٠٢٠٠٠

أرباح وخسائر/ حـ مصروف مرتبات / حـ مصروف ایجار/ حـ مصروف صیانة/ حـ مصروفات متنوعة/ حـ مصروف اعالن/ حـ

اقفال المصروفات

٣١/١٢/٢٠٠٥

٢١٠٠٠٢١٠٠٠

أرباح وخسائر/ حـ رأس المال/ حـ

أرباح وخسائر/ إقفال حـ

٣١/١٢/٢٠٠٥

-١٣٧-