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Imposto sobre a Renda IRPF/IRRF Julia de Menezes Nogueira Especialização em Direito Tributário IBET – São Paulo 14.10.2011

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Aula proferida no Curso de Especialização em Direito Tributário do IBET, em 15.10.2011

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Imposto sobre a Renda

IRPF/IRRF

Julia de Menezes Nogueira

Especialização em Direito TributárioIBET – São Paulo

14.10.2011

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IRPF – Modelo de Análise

• Modelo de Análise:

– Sistema Jurídico Tributário – Normas Jurídicas – Regra-Matriz de Incidência Tributária

(RMIT)– Normas auxiliares

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Constituição Federal

Art. 153. Compete à União instituir impostos sobre:...III – renda e proventos de qualquer natureza;...§2º O imposto previsto no inciso III:

I – será informado pelos critérios da generalidade, da universalidade e da progressividade, na forma da lei;

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Constituição Federal

• Aspectos constitucionais relevantes

– Conceito constitucional de renda– Periodicidade do imposto sobre a renda– Princípios da generalidade e da

universalidade– Indicação ou não do verbo “auferir”– Princípio da capacidade contributiva

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Código Tributário Nacional

Art. 43. O imposto, de competência da União, sobre a renda e proventos de qualquer natureza tem como fato gerador a aquisição da disponibilidade econômica ou jurídica:

I – de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinação de ambos;

II – de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acréscimos patrimoniais não compreendidos no inciso anterior.

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Art. 44. A base de cálculo do imposto é o montante real, arbitrado ou presumido, da renda ou dos proventos tributáveis.

Art. 45. Contribuinte do imposto é o titular da disponibilidade a que se refere o artigo 43, sem prejuízo de atribuir a lei essa condição ao possuidor, a qualquer título, dos bens produtores de renda ou dos proventos tributáveis.

Parágrafo único. A lei pode atribuir à fonte pagadora a condição de responsável pelo imposto cuja retenção e recolhimento lhe caibam.

Código Tributário Nacional

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Código Tributário Nacional

Aspectos relevantes em relação ao CTN

– Fato gerador = “aquisição” da disponibilidade jurídica ou econômica da renda

– Conceitos de disponibilidade “jurídica” e “econômica”– Renda X “rendimentos”– Base de cálculo – real, presumida ou arbitrada– Sujeito passivo – “contribuinte” / “responsável”

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IRPF – Legislação Ordinária

Diferentes modalidades de imposto sobre a renda da pessoa física:

• IRPF mensal – “Carnê-Leão” • Aplicável para todos aqueles que recebem rendimentos de

pessoas físicas ou do exterior (não sujeitos à tributação na fonte)

• É adiantamento do imposto devido na declaração de ajuste anual.

• Recolhimento mensal obrigatório pelo próprio sujeito passivo.• Autorizadas as deduções previstas na legislação e livro-caixa.• Autorizada compensação de imposto pago no exterior.

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IRPF – Legislação Ordinária

• IRRF – Fonte – Antecipação do devido na declaração

• Quaisquer rendimentos pagos por pessoas jurídicas a pessoas físicas estão sujeitos à incidência do IR na fonte de acordo com a tabela progressiva – 0, 7,5%, 15%, 22,5%, 27,5%.

(Lei nº 11.945/09)

• Autorizadas as deduções previstas em lei.

• Imposto retido e recolhido pela fonte pagadora dos rendimentos.

• Adiantamento do devido na declaração de ajuste anual.

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IRPF – Legislação Ordinária

• IRPF – Apurado na “Declaração de Ajuste Anual” no exercício seguinte ao da apuração da renda.

• Todos os rendimentos recebidos por pessoas físicas residentes no País, sujeitos ao Carnê-Leão e ao IRRF – Fonte – Antecipação – 0, 7,5%, 15%, 22,5%, 27,5%.

• Autorizadas as deduções previstas em lei.

• Imposto apurado e recolhido pela pessoa física.

• Ajuste de alíquotas.

• Compensação do IR pago ao longo do ano (Carnê-Leão, “Mensalão” e IRRF – Fonte – Antecipação).

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IRPF – Legislação Ordinária

• IRRF – Definitivo – Ganhos de Capital

• Incide sobre os ganhos de capital apurados por pessoas físicas que sejam residentes fiscais no País.

• Recolhido pela pessoa física, à alíquota de 15%, no mês seguinte ao da ocorrência do fato gerador.

• Há isenções específicas (alienação de bens de pequeno valor, alienação do único imóvel no valor de até R$440 mil, alienação de imóvel para aquisição de outro em 180 dias, fatores de redução).

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IRPF – Legislação Ordinária

• IRRF – Exclusivo – Aplicações Financeiras

• Incide sobre os rendimentos de aplicações financeiras auferidos por pessoas físicas residentes no País.

• Recolhido pela Fonte Pagadora.

• Alíquotas regressivas – aplicações financeiras de renda fixa – conforme o prazo da aplicação.

• Alíquota única – 15% para aplicações financeiras de renda variável.

• Não ajustável na declaração de ajuste anual.

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IRPF – Legislação Ordinária

• IRPF – Carnê-Leão e IRRF- Fonte – Alíquotas

Base de Cálculo (R$) Alíquota (%) Parcela a Deduzir do IR (R$)Até 1.566,61 - -De 1.566,62 até 2.347,85 7,5 117,49De 2.347,86 até 3.130,51 15 293,58De 3.130,52 até 3.911,63 22,5 528,37Acima de 3.911,63 27,5 723,95

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IRPF – Legislação Ordinária

IRRF – antecipação e IRPF – Anual - DEDUÇÕES

• Dedução Mensal do Rendimento Tributável

– Contribuição Previdenciária Oficial e Privada– Despesas escrituradas no Livro Caixa– Dependentes (valor fixo de R$157,47)– Pensão Alimentícia– Proventos e Pensões de Maiores de 65 anos

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IRPF – Legislação Ordinária

IRRF – antecipação e IRPF – Anual - DEDUÇÕES

• Dedução na Declaração de Rendimentos

– Despesas Médicas– Despesas com Educação própria (limite de R$

2.830,84) e de dependentes (limite de R$ 1.889,64)– Contribuições aos Fundos de Aposentadoria

Programada Individual – FAPI– Contribuição patronal ao INSS (empregados

domésticos).

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IRPF – regras-matrizes

Diversidade de regras matrizes

– Sujeito passivo – pessoa física» Verbo – auferir» Complemento – renda

– Sujeito passivo – fonte pagadora» Verbo – pagar» Complemento – rendimentos

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IRPF – regras-matrizes

Normas em que a pessoa física beneficiária

dos rendimentos é sujeito passivo:

IR – mensal (“Carnê-Leão”)

IR – anual

IR – definitivo (ganhos de capital)

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IRPF – regras-matrizes

Normas em que a fonte pagadora dos rendimentos é sujeito passivo:

IRRF – antecipação

IRRF – exclusivo

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IRPF – regras-matrizes

• Técnicas para evitar múltiplas incidências sobre a mesma base:

– Exclusão da base de cálculo de rendimentos já tributados – enunciados relativos à base de cálculo;

– Crédito do tributo retido contra o que será devido – Normas de Crédito.

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IRPF – regras-matrizes

• Técnicas para evitar que o patrimônio da fonte pagadora seja tributado:

– Instituição de Norma de Retenção.

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CTN – Sujeição passiva

• Substituição Tributária

– Sujeito Passivo – contribuinte ou responsável (art. 121 do CTN).

– Definição de sujeito passivo – pessoa obrigada a pagar o tributo

– Contribuinte ou responsável – relação “direta” ou “indireta” com o fato gerador

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CTN – Sujeição Passiva

• Responsabilidade –

– Substituição

– Solidariedade

– Responsabilidade de terceiros

– Sucessão

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Substituição Tributária

• Art. 128. Sem prejuízo do disposto neste Capítulo, a lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crédito tributário a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigação, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em caráter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigação.

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Substituição Tributária

• As situações identificadas pela Doutrina como “substituição tributária”, nada mais são, do ponto de vista normativo, que regra-matriz de incidência tributária.

• Identifica-se, porém, seu sujeito passivo como substituto, quando existe outra norma jurídica que autoriza o ressarcimento, perante outrem, do montante

do tributo recolhido aos cofres públicos.

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Substituição Tributária

• IRRF – hipótese clara de substituição

– Conseqüência – possibilidade de construção de RMIT tendo “pagar rendimentos” no antecedente

• Norma de Retenção – imprescindível para:– Garantir a capacidade contributiva específica da fonte pagadora;– Garantir que o imposto instituído incida sobre renda, e não

sobre patrimônio, ficando respeitada a competência da União para a instituição do imposto.

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Substituição Tributária - IR

Art. 45. Contribuinte do imposto é o titular da disponibilidade a que se refere o art. 43, sem prejuízo de a lei atribuir essa condição ao possuidor, a qualquer título, dos bens produtores de renda ou dos proventos tributáveis.

Parágrafo único. A lei pode atribuir à fonte pagadora da renda ou dos proventos tributáveis a condição de responsável ( = substituto) pelo imposto cuja retenção e recolhimento lhe caibam.

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H pagar rendimentos H Pagar rendimentos

RM

IT

Norma de

Retenção

C obrigação da fonte pagadora (sujeito passivo) de pagar à União (sujeito

ativo) o imposto

C Permissão para que a fonte pagadora (sujeito ativo) retenha do beneficiário dos rendimentos (sujeito passivo) o montante do imposto

Substituição Tributária - IR

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IRRF / Substituição Tributária

• Conclusão prática:

Há no direito brasileiro grande diversidade de regras-matrizes de incidência tributária do imposto sobre a renda, umas prevendo em seus antecedentes as condutas de auferir renda ou lucro, por pessoas físicas ou jurídicas, outras descrevendo as condutas de pagar rendimentos, hipóteses em que se identificará, invariavelmente, a coexistência de norma de retenção ou ressarcimento.

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RMIT – IRPF mensal

A Cm - Auferir (verbo) renda proveniente do

exterior ou de pessoas físicas (complemento)

Ce – No território brasileiro ou no exterior

(residência fiscal brasileira)

Ct – Último dia de cada mês

RMIT

C Cs - Sp - beneficiário dos rendimentos (pessoa física)

Sa – União Federal

Cq – base de cálculo – rendimentos (-) deduções

alíquota – progressiva 0% a 27,5%

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RMIT – IRPF anual

A Cm - Auferir (verbo) renda, exceto rendimentos sujeitos a tributação exclusiva / definitiva (complemento)

Ce – No território brasileiro ou no exterior

(residência fiscal brasileira)

Ct – Último dia de cada ano

RMIT

C Cs - Sp - beneficiário dos rendimentos (pessoa física)

Sa – União Federal

Cq – base de cálculo – rendimentos (-) deduções

alíquota – progressiva 0% a 27,5%

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RMIT – IRPF definitivo

A Cm - Auferir (verbo) ganhos de capital na alienação de bens (complemento)

Ce – No território brasileiro ou no exterior

(residência fiscal brasileira, ou bem localizado

no Brasil)

Ct – Instante em que é recebido o preço ajustado pela alienação do bem

RMIT

C Cs - Sp – alienante do bem (pessoa física)

Sa – União Federal

Cq – base de cálculo – ganho de capital (-) reduções

alíquota – 15%

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RMIT – IRRF antecipação

A Cm - Pagar (verbo) rendimentos a pessoa física sujeitos a ajuste na declaração anual (complemento)

Ce – No território brasileiro

Ct – Momento do pagamento dos rendimentos

RMIT

C Sp – fonte pagadora (pessoa física ou jurídica)

Sa – União Federal

Cq – base de cálculo – rendimentos (-) deduções

alíquota – progressiva 0% a 27,5%

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RMIT – IRRF exclusivo

A Cm - Pagar (verbo) rendimentos a pessoa física sujeitos a tributação exclusiva na fonte (complemento)

Ce – No território brasileiro

Ct – Momento do pagamento dos rendimentos

RMIT

C Sp – fonte pagadora (pessoa física ou jurídica)

Sa – União Federal

Cq – base de cálculo – rendimentos (-) deduções

alíquota – fixa ou variável

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Normas de regulação

• Como evitar que haja bi-tributação dos mesmos rendimentos?

– Exclusão da base de cálculo.

• Como permitir deduções que consideram o período de um ano após tributações mensais por IRRF e IRPF?

– Ajuste na declaração com crédito do imposto pago

• Como evitar que evitar que o patrimônio da fonte pagadora seja tributado, em lugar dos rendimentos pagos ao beneficiário?

– Norma de retenção.

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Norma da retenção

A Cm - Pagar (verbo) rendimentos a pessoa física tributáveis na fonte – exclusivamente ou por antecipação (complemento)

Ce – No território brasileiro

Ct – Momento do pagamento dos rendimentos

RMIT

C Sp – fonte pagadora (pessoa física ou jurídica)

Sa – União Federal

Objeto da relação jurídica – permitido reter do beneficiário o montante a se recolhido a título de IRRF

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Norma do crédito

A Cm - Sofrer retenção, sobre rendimentos recebidos, para fins de recolhimento do IRF-Antecipação pela fonte pagadora, e/ou pagar IR-Mensal.

Ce – No território brasileiro

Ct – Momento do recebimento dos rendimentos

RMIT

C Sa – pessoa física que sofrer retenção de IRRF ou pagar IRPF mensal

Sp – União Federal

Objeto da relação jurídica – O beneficiário dos rendimentos terá direito, contra a União, de compensar com o IR-Anual devido, o respectivo montante

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IRRF – questões relevantes

• Obrigação Tributária versus Dever Instrumental – a fonte pagadora é obrigada a recolher o imposto, ainda que não o tenha retido

• Consonância com o conceito de tributo do artigo 3• do

CTN

• Compatibilidade entre a incidência na fonte do imposto sobre a renda e as imunidades

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IRRF – questões relevantes

• Conseqüências da não-retenção do montante do IRRF pela fonte pagadora:

– Norma do reajustamento da base de cálculo do imposto (gross up);

– Presunção de retenção, pelo beneficiário dos

rendimentos.

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IRRF – questões relevantes

• Responsabilização pelo inadimplemento da obrigação tributária cometida à fonte pagadora:

– Obrigações tributárias distintas;

– Ausência de solidariedade ou subsidiariedade;

– Oponibilidade ao Fisco, pela fonte, do pagamento realizado pelo beneficiário.

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IRRF – questões relevantes

– Posição da SRF – Parecer Normativo nº 01/2002 – “a responsabilidade da fonte vai somente até o momento em que o beneficiário fica obrigado a incluir os valores em sua declaração”;

– Responsabilidade em caso de ação judicial intentada pelo beneficiário dos rendimentos, ao final julgada improcedente.

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IRRF – Aferição de Validade

• Incidência com Norma de Crédito (Antecipação) X Incidência sem Norma de Crédito (Exclusiva).

– Capacidade Contributiva– Progressividade– Generalidade– Universalidade

• Limitação às deduções da base de cálculo do IRPF

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