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deCAPITULO I. GENERALIDADES. I.I ANTECEDENTES DE LAS CONTRIBUCIONES EN MÉXICO. Se dice que el origen de las contribuciones se da en el momento, en que el hombre decide vivir en sociedad, ya que a partir de aquí, es cuando se da también el origen de las comunidades que posteriormente en su conjunto forman un estado, el cual tiene la necesidad de ser conducido por un gobierno, y este a su vez para satisfacer las necesidades de sus comunidades, le es necesario desde ese momento la implantación de las contribuciones. En la antigua Grecia la recaudación de las contribuciones hechas a su gobierno, se daba a través de las llamadas "LITURGIAS". Las contribuciones en la Roma antigua, en su principio sólo se imponían en caso de emergencia, estas contribuciones sólo se cobraban en las provincias y no a 18

Capitulo i

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Page 1: Capitulo i

deCAPITULO I. GENERALIDADES.

I.I ANTECEDENTES DE LAS CONTRIBUCIONES EN MÉXICO.

Se dice que el origen de las contribuciones se da en el momento, en que el

hombre decide vivir en sociedad, ya que a partir de aquí, es cuando se da

también el origen de las comunidades que posteriormente en su conjunto

forman un estado, el cual tiene la necesidad de ser conducido por un

gobierno, y este a su vez para satisfacer las necesidades de sus

comunidades, le es necesario desde ese momento la implantación de las

contribuciones.

En la antigua Grecia la recaudación de las contribuciones hechas a su

gobierno, se daba a través de las llamadas "LITURGIAS".

Las contribuciones en la Roma antigua, en su principio sólo se imponían en

caso de emergencia, estas contribuciones sólo se cobraban en las

provincias y no a las ciudades romanas, ya que la consideraban como una

ofensa.

La cobranza de estas contribuciones para el imperio se hacía a través de

los llamados publicanos.

De igual forma en la época antigua la guerra fue considerada como una

forma de allegarse contribuciones, las cuales eran cobradas a los pueblos

sometidos.

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Page 2: Capitulo i

Una época como la edad media (era de las cruzadas) es rica en experiencia

en la explotación del poderoso al débil, ya que en ella el poderoso lo

representaba el su integridad física de los ataques vandálicos de posibles

agresores. En esta época el señor feudal establece las condiciones para sus

servicios, los cuales están ante todo obligados a deberles respeto y

agradecimiento, esto origina que la señor feudal, rico por tener abundancia

de propiedades, pero que se requería de manos útiles para cultivar su tierra

y sobre todo para proteger cuestión tributaria se vuelva anárquica, arbitraria

e injusta ya que los siervos deberían cumplir con dos tipos de obligaciones:

personales y económicas.

I.II. LAS CONTRIBUCIONES

I.II.I DEFINICION.

El, tributo, contribución o ingreso tributario es el vínculo jurídico en virtud del

cual el Estado, actuando como sujeto activo, exige a un particular,

denominado sujeto pasivo, el cumplimiento de una prestación pecuniaria,

excepcionalmente en especie.

Análisis del contenido de la definición, en los diversos elementos que la

integran:

1.- La existencia de un vínculo jurídico. Todo tributo debe, para su validez y

eficacia estar debidamente previsto en una norma jurídica expedida con

anterioridad a los hechos o situaciones a los que va a ser aplicado. De otra

forma, el mismo carecerá de toda validez ya que recordando el célebre

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Page 3: Capitulo i

aforismo formulado en los remotos días del Derecho Romano: "Nullum

tributum sine lege" (no puede existir ningún tributo válido sin una ley que los

establezca).

2.- El Estado como sujeto activo. Toda obligación presupone la existencia de

un sujeto activo que, por regla general, es aquel en cuyo favor se establece

el crédito o el deber de dar, hacer o prestar que dicha obligación trae

aparejado. Por lo que es la entidad estatal encargada de la determinación,

recaudación y administración de las contribuciones.

3.- Los particulares como sujetos pasivos. Son los particulares, ciudadanos,

gobernados o administradores, los que , agrupados bajo la denominación

común de contribuyentes, tienen a cargo el cumplimiento de la obligación, o

el deber de dar, hacer o prestar, por lo que deben de contribuir, en los casos

señalados por las leyes aplicables, al sostenimiento de los gastos públicos.

4.- El pago o cumplimiento de una prestación pecuniaria, excepcionalmente

en especie. El propósito fundamental perseguido por la relación jurídico

tributaria es de dotar al Estado de los medios y recursos para sufragar los

gastos públicos y poder atender así atender las necesidades colectivas de

interés general. Por consiguiente los tributos que de ella derivan poseen un

contenido eminentemente económico, sin embargo, en ocasiones

verdaderamente excepcionales, se admite por la legislación aplicable que

ese contenido económico se traduzca en prestaciones en especie, es decir

en la entrega de bienes que poseen un valor económico indiscutible.

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Page 4: Capitulo i

Es importante hacer notar que jurídicamente el pago, equivale a

cumplimiento de una obligación.

En conclusión podemos determinar que el tributo viene a constituir,

esencialmente la manifestación económica de la relación jurídico-tributaria,

representada por el derecho de cobro a favor del fisco y la correlativa

obligación de pago a cargo del contribuyente.

La definición que se encuentra en el Código Fiscal de la Federación ,

establece textualmente que "Las contribuciones se causan conforme se

realizan las situaciones jurídicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales

durante el lapso en que ocurran".

.I.III PRINCIPIOS DE LAS CONTRIBUCIONES.

I.III.I PINCIPIOS TRIBUTARIOS SEGÚN ADAM SMITH

En su obra llamada finalmente "Riqueza de las Naciones" en el libro V de

esta obra, capítulo II parte II, Adam Smith se refiere a "De los Tributos",

mencionando que existen tres "fondos": la renta, la ganancia y los salarios y

que todo "tributo" debe a pagarse por alguno de estos tres "fondos" o de

todos a la vez, menciona a estos "fondos" como "fuentes de rentas

privadas", posteriormente se refiere a las cuatro máximas que deben

comprender a todos los "tributos" en general, enunciando los siguientes:

I.III.I.I Justicia:

"Los vasallos de cualquier Estado deben contribuir al sostenimiento del

Gobierno a proporción de sus respectivas facultades, en cuanto sea posible

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Page 5: Capitulo i

esta regulación, esto es, a proporción de las rentas o haberes de que goza

bajo la protección de aquel Estado. En la observancia o en la omisión de

esta máxima consiste lo que llamamos igualdad o desigualdad de

imposición. Es necesario tener presente, para todo género de contribución,

que cualquier tributo que viene finalmente a pagarse por una sola de

aquellas tres fuentes originarias de toda renta, de que hemos hablado antes,

es esencialmente desigual en toda aquella parte que deja de obrar sobre las

otras dos."

I.III.I.II Certidumbre:

"El tributo que cada individuo está obligado a pagar debe ser cierto y

determinado, y en modo alguno arbitrario. El tiempo de su cobro, la forma de

pago, la cantidad que deba satisfacerse, todo ha de ser claro, llano e

inteligible para el contribuyente y para cualquier otra persona. Porque donde

se verifique lo contrario estará cada vasallo, que contribuya más o menos,

bajo el poder no del Gobierno, sino del recaudador de tributos, quien puede

muy bien, con esta libertad, agravar el impuesto sobre cualquier

contribuyente que no se atreva a reclamar, o sacar, a impulsos del terror de

semejantes gravámenes, regalos, presentes o gratificaciones inicuas para él.

La incertidumbre de la contribución es ocasión para la insolencia,

favoreciendo las astucias de algunos de los empleados en aquellos destinos,

quienes suelen ser cuando menos desatentos e intratables."

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Page 6: Capitulo i

I.III.I.III Comodidad:

“Todo tributo o impuesto debe exigirse en el tiempo y modo que sea más

cómodo y conveniente a las circunstancias del contribuyente. Un impuesto

sobre la renta de la tierra o de las casas, pagadero al mismo tiempo en que

el dueño las devenga, es exigido con oportunidad, ya que regularmente

debe creerse que tiene entonces de dónde pagar. "

I.III.I.IV Economía:

"Toda contribución debe disponerse de tal suerte que del poder de los

particulares se saque lo menos posible sobre aquello, o más de aquello, que

entra efectivamente en el Tesoro público del Estado. Un impuesto puede

sacar, de hecho, del caudal de los particulares, mucha mayor cantidad que

la que llega a entrar en el Tesoro público, de las cuatro maneras siguientes:

La primera, si la exacción o cobranza de él requiere un gran número de

oficiales o dependientes, cuyos salarios absorben la mayor parte del

producto total del impuesto, y cuyos provechos o percances impongan una

adicional contribución sobre el pueblo."

"La segunda, si el impuesto es de tal naturaleza que oprime o coarta la

industria, desanimando al pueblo para aplicarse a ciertos ramos de

negociación que proporcionan trabajo y mantendrían a mayor número de

gentes, de tal manera que, al obligar a pagar semejante contribución, puede

disminuirse y acaso arruinarse enteramente alguno de los fondos con que

podría traficar del modo dicho."

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Page 7: Capitulo i

"La tercera, se reduce a las confiscaciones y decomisos en que justamente

incurren los desgraciados que pretendieron evadirse de pagar el impuesto,

porque estas penas arruinan el caudal que pudiera en beneficio del público

girarse en un modo lícito, y la pérdida de estos capitales, aunque justamente

impuesta al contraventor, viene ocasionada por lo excesivo de la

contribución, pues no hay mayor incentivo para el contrabando que los altos

derechos que al ser eludidos prometen altas ganancias al defraudador, por

lo cual se requiere evitar toda ley que ofrezca primero la tentación de

infringirla y que imponga el castigo al que se deja vencer por ella."

"En cuarto y último lugar, se sujeta a los pueblos a frecuentes visitas y

odiosas fiscalizaciones de los recaudadores o administradores de rentas,

porque esto les expone a una incomodidad, vejación u opresión, y aunque la

vejación en un sentido riguroso no constituye gasto, es ciertamente

equivalente a lo que el hombre daría por libertarse de tan importuna

molestia, cuando no es indispensablemente necesaria."

I.III.II PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES EN MATERIA FISCAL

Art. 31 FRAC. IV “Todos contribuirán al sostenimiento de los gastos

públicos de acuerdo con su capacidad económica mediante un sistema

tributario justo inspirado en los principios de igualdad y progresividad que, en

ningún caso, tendrá alcance confiscatorio.

2. El gasto público realizará una asignación equitativa de los recursos

públicos, y su programación y ejecución responderán a los criterios de

eficiencia y economía.

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Page 8: Capitulo i

3. Sólo podrán establecerse prestaciones personales o patrimoniales de

carácter público con arreglo a la ley.”

Los principios constitucionales en materia fiscal de los que se va a hablar

son:

PRINCIPIO DE GENERALIDAD.

PRINCIPIO DE OBLIGATORIEDAD.

PRINCIPIO DE VINCULACIÓN CON EL GASTO PÚBLICO.

PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD.

PRINCIPIO DE LEGALIDAD.

Y cada uno consiste en:

I.III.II.I PRINCIPIO DE GENERALIDAD.

Es consecuencia directa de legalidad tributaria, todo tributo para resultar

válido y eficaz debe encontrarse previsto en una ley.

Al hablar de generalidad en su acepción jurídica, tenemos por fuerza que

formular una importante distinción entre este concepto y el de uniformidad

con el que frecuentemente suele confundirse. Se dice que una ley es general

cuando se aplica sin excepción, a todas las personas que se coloquen en las

diversas hipótesis normativas que la misma establezca, por eso y con toda

razón se afirma que la leyes van dirigidas a “una pluralidad innominada de

sujetos”, todos aquellos que realicen en algún momento un supuesto

normativo. Una disposición es uniforme cuando debe aplicarse a todos por

igual y sin distinciones de ninguna especie a todas las personas colocadas

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Page 9: Capitulo i

bajo la potestad o jurisdicción de quien la emita. Se estima que el Principio

de Generalidad Tributaria puede enunciarse diciendo que, sólo están

obligados a pagar tributos aquellas personas, físicas o morales, que por

cualquier motivo o circunstancia se ubiquen en alguna de las hipótesis

normativas, previstas en las leyes tributarias, llevando a cabo en

consecuencia el correspondiente hecho generador del tributo de que se

trate.

No significa que todos deben pagar impuesto, sino los que tienen capacidad

contributiva.

I.III.II.II PRINCIPIO DE OBLIGATORIEDAD:

Este deber esta vinculado al Principio de generalidad, significa que toda

persona que se ubique en alguna de las hipótesis normativas previstas en

una ley tributaria expedida por el Estado Mexicano, automáticamente

adquiere la obligación de cubrir el correspondiente tributo, dentro del plazo

que la misma ley establezca.

Es necesario insistir en que los tributos o contribuciones son ingresos

tributarios que el Estado imprescindiblemente requiere para el desarrollo de

sus actividades. El principio de obligatoriedad en materia fiscal tiene que

entenderse en función no de la existencia de un simple deber a cargo de los

sujetos pasivos de la relación jurídico- tributario, sino como una auténtica

obligación pública, de cuyo incumplimiento puede derivarse severas

consecuencias para los particulares. El contribuir al sostenimiento de los

gastos públicos no es , en modo alguno una donación graciosa o aportación

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Page 10: Capitulo i

voluntaria, es un verdadero sacrificio económico para que se puede contar

con una serie de servicios públicos y obras de beneficio colectivo, por eso

nuestras Constitución lo impone de manera obligatoria , como deber

ciudadano de orden público, así mismo otorga al estado los instrumentos

jurídicos adecuados para velar por su plena vigencia y su cabal

cumplimiento.

I.III.II.III PRINCIPIO DE VINCULACIÓN CON EL GASTO PÚBLICO:

el Artículo 31 de nuestra Constitución Política que nos rige, señala, “ son

obligaciones de los mexicanos: IV.- contribuir para los gastos públicos así de

la federación, como de los estados y municipios en que residan...”

los ingresos tributarios tienen como finalidad costear los servicios públicos

que el estado presta, por lo que tales servicios deben representar para el

particular un beneficio equivalente a las contribuciones efectuadas ya que

resultaría ilógico e infundado que el estado exigiera en forma permanente a

sus súbditos, una serie de contribuciones sin entregarles nada a cambio.

Puede afirmarse que ningún ciudadano accedería a contribuir al

sostenimiento de un estado que se negara a satisfacer las necesidades

sociales básicas, esta es la principal causa de evasión de impuestos.

La historia antigua y reciente demuestras que los malos gobernantes, que

han distraído los fondos públicos han sido inmediatamente calificados como

corruptos, deshonestos y han sido causa de repudio.

Nuestra carta magna impone a los gobernantes el deber de destinar las

contribuciones exclusivamente a la satisfacción de los gastos públicos. En

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Page 11: Capitulo i

esencia este tercer principio establece una importante obligación a cargo del

Estado, el cual sólo la cumplirá si emplea escrupulosamente todos y cada

uno de los ingresos tributarios que recaude en la integración de un

Presupuesto Nacional cuyo contenido sea ampliamente divulgado entre la

población.

Se puede citar la siguiente jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia de

la Nación:

“ la circunstancia o hecho de que un impuesto tenga un fin especifico

determinado en la ley que lo instituye y regula, no le quita, ni le puede

cambiar, la naturaleza debe estar destinado el mismo impuesto al gasto

público, pues basta con consultar el Presupuesto de Egresos de la

Federación, para percatarse de cómo todos y cada uno de los reglones de

este, tienen fines específicos , como comúnmente lo son la construcción de

obras hidráulicas, de caminos nacionales o vecinales, de puentes, calles,

banquetas, pagos de sueldos etc..”

“ el gasto público doctrinaria y constitucionalmente tiene un sentido social y

un alcance de interés colectivo; y es y será siempre gasto público que el

importe recaudado por la federación a través de los impuestos derechos,

productos, y aprovechamientos, se destine a la satisfacción de las

atribuciones del estado relacionadas con las necesidades colectivas o

sociales, o los servicios públicos.”

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Page 12: Capitulo i

I.III.II.IV PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD

Su significación conceptual es el de mayor importancia para determinar los

lineamientos esenciales de nuestro sistema tributario, aparecen consignadas

en la fracción IV del Artículo 31 que señala que los obligados a contribuir a

los gastos público deben hacerlo “de la manera proporcional y equitativa que

dispongan las leyes”.

Se considera que la principal característica que toda ley tributaria debe

poseer es la de establecer contribuciones o tributos que sean precisamente

proporcionales y equitativos. No ha sido tarea sencilla determinar con

exactitud cuando es un tributo proporcional y equitativo.

De acuerdo con el artículo 31 de nuestra carta magna, en su fracción IV nos

habla de que para la validez constitucional de un impuesto se requiere la

satisfacción de tres requisitos fundamentales: primero que sea proporcional,

segundo que sea equitativo y tercero que se destine al pago de los gastos

públicos. Si falta alguno de estos requisitos el impuesto será contrario a lo

establecido por la constitución, ya que no se concedió una facultad

omnímoda.

I.III.II.V PRINCIPIO DE LEGALIDAD

Nuestra ley suprema viene a confirmar el postulado básico del Derecho

Fiscal relativo a que toda relación tributaria debe llevarse a cabo dentro de

un marco legal que la establezca y la regule. Por tanto está haciendo

referencia a la llamada “piedra angular” de la disciplina que estudiamos,

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Page 13: Capitulo i

expresada a través del célebre aforismo latino: “nullun tributum sine lege”

( no puede existir ningún tributo válido sin una ley que le de origen).

Sólo la ley permite que el particular conozca de antemano hasta dónde llega

su obligación de contribuir al sostenimiento del estado y qué derechos

pueden hacer valer ante el posible abuso del fisco. Por eso la existencia de

normas jurídico-tributarias constituye la mejor barrera que puede oponerse a

la actitud arbitraria de quienes, detentando el poder público, pretenden

utilizar el derecho que el estado tiene de exigir aportaciones económicas de

sus gobernados como pretexto para hacerlos víctimas de toda clase de

abusos y confiscaciones.

Los dos enunciados a los que obedece el principio de legalidad son:

La autoridad hacendaría no puede llevar a cabo acto alguno o realizar

función alguna dentro del ámbito fiscal, sin encontrarse previa y

expresamente facultada para ello por una ley aplicable al caso.

Por su parte, los causantes sólo se encuentran obligados a cumplir

con los deberes que previamente y expresamente facultada pueden

hacer valer ante el fisco los derechos que esa misma ley les

confieren.

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Page 14: Capitulo i

CAPÍTULO II. EL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA.

El impuesto empresarial a tasa única, mejor conocido como IETU, es un

gravamen de tipo directo que grava a nivel empresarial, con una tasa

uniforme, el flujo remanente de la empresa que es utilizado para retribuir los

factores de la producción, deduciendo las erogaciones para la formación

bruta de capital, la cual comprende maquinaria, equipo, terrenos y

construcciones, además de los inventarios.

II.I. ANTECEDENTES.

La Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única (LIETU), fue publicada en el

Diario Oficial de la Federación el 1º de octubre de 2007, y entro vigor el 1º

de enero del 2008, como parte de la reforma fiscal para 2008, teniendo ésta

como finalidad incrementar las finanzas públicas del país y que éstas no

siguieran dependiendo de los ingresos petroleros, remesas.

Dentro de la exposición de motivos fueron considerados los siguientes

argumentos para que la misma fuera aprobada:

1. La baja recaudación tributaria, en virtud, de que en los últimos 18 años

apenas alcanzo a ser del 9.5% del Producto Interno Bruto (PIB), mientras

que en otros países dicha recaudación alcanza porcentajes muy superiores,

tal es el caso de la República Checa, cuya recaudación asciende al 21.6%

del PIB, Polonia con un 18.8%, Hungría con un 25.7%, Corea con 16.7% y

en países latinoamericanos como Venezuela es de 21.4%, en Chile de

20.4%, en Brasil de 17.5%, en Argentina de 15.5%, en Uruguay de 18.4% y

en Costa Rica de 12.3%. La recaudación de México también resulta menor si

se compara con algunos países con ingreso per cápita inferior al nuestro,

31

Page 15: Capitulo i

como Colombia que recauda el 13.5% de su PIB, Bolivia el 13.8% y

Honduras el 13.7%. con la implementación del IETU se pretendía

incrementar la recaudación entre un 1.3% y del 1.8% en relación con el PIB

del país, por los años 2008 y 2009 respectivamente.

2. La evasión y la elusión fiscales, así como la existencia de amplios

sectores de actividad económica en condiciones de informalidad que inciden

de manera decisiva en el nivel de la recaudación tributaria.

3. La complejidad del sistema tributario, en virtud de que el mismo es causa

y efecto de los fenómenos mencionados; de hecho se trata de un círculo

vicioso, en el que, por un lado, las autoridades buscan cerrar espacios para

combatirlos estableciendo cada vez más reglas y controles y por otra parte

las misma complejidad del marco tributario estimula el avance de la

informalidad e incentiva a nuevas prácticas de elusión e incluso de evasión.

4. Así mismo las excepciones y los tratamientos preferenciales que contiene

el esquema fiscal, además de erosionar las bases gravables, generan mayor

espacio para éstas prácticas.

5. La relativa abundancia de recursos petroleros en México ha tenido el

efecto de posponer una reforma integral del régimen tributario, lo que

demuestra elocuentemente la necesidad impostergable de reformas en el

sistema impositivo que aumenten la generación de los ingresos públicos no

petroleros, toda vez que el monto de los requerimientos de gasto rebasa ya

sustancialmente los ingresos tributarios que hoy en día obtiene la Hacienda

Pública.

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Page 16: Capitulo i

6. Simplificación tributaria, aplicando las medidas necesarias para

incrementar la recaudación, incluyendo el combate a la evasión y elusión

fiscales, así como fortalecer el sistema tributario a través de una reforma

integral en materia de contribuciones.

II.II. CARACTERÍSTICAS

El Impuesto Empresarial a Tasa Única se vislumbró como un impuesto

control al Impuesto Sobre la Renta, toda vez que fue estructurado con una

tasa más amplia, con exenciones mínimas, lo cual implicaría su incidencia

en las personas que anteriormente no pagaban el Impuesto sobre la Renta,

haciendo más equitativa la tributación, es decir, del impuesto sobre la renta

propio, en donde únicamente se pagaría por concepto de IETU el excedente

entre ese gravamen y el ISR propio; asimismo se pretende neutralizar las

estrategias fiscales que realizaban los contribuyentes para eludir el pago del

mismo, particularmente porque los ingresos y deducciones aplicables se

determinan tomando en consideración el flujo de efectivo.

De igual manera, se considera un gravamen neutral en cuanto a las

erogaciones no deducibles y equitativas respecto de las que se realicen

tanto en territorio nacional como en el extranjero y sin afectar su naturaleza

de gravamen mínimo, dado que los contribuyentes podrán acreditar la

totalidad del ISR propio que efectivamente hubieran pagado en el ejercicio.

Adicionalmente habrá de considerarse que el IETU va a sustituir el impuesto

al activo, para evitar que el impuesto empresarial a tasa única represente

una obligación fiscal adicional, ya que si bien es cierto mantiene una

característica importante del impuesto al activo, que consiste en inhibir la

33

Page 17: Capitulo i

toma de riesgos excesivos a través de un fuerte apalancamiento de las

empresas, también resulta cierto que al permitir la deducción total de la

inversión, no se distorsiona el costo del capital, lo cual propicia la

competitividad y el desarrollo de nuestro país.

Sin embargo, cabe hacer mención, que este impuesto gravaba los activos de

la empresa, mientras que el Impuesto Empresarial a Tasa Única es un

impuesto sobre los ingresos.

Se considera que el Impuesto Empresarial a Tasa Única equivale a gravar la

retribución de los factores de la producción, toda vez que, repercute dicho

costo en las personas que adquieren dichos bienes o servicios.

II.III. ELEMENTOS DE LA CONTRIBUCIÓN

El Impuesto Empresarial a Tasa Única es una contribución directa que grava

los ingresos efectivamente percibidos por las empresas, con una tasa

uniforme y como todo impuesto esta conformado por una serie de elementos

los cuales son: los sujetos, el objeto, la tasa, tarifa o cuota, la época de

pago, derivado de lo anterior haremos un esbozo respecto a los mismos.

II.III.I. SUJETOS

Los sujetos del IETU, al igual que cualquier otro impuesto se encuentran

integrados por dos partes, teniendo por parte al sujeto activo y por la otra

parte al sujeto pasivo.

34

Page 18: Capitulo i

II.III.I.I.SUJETO ACTIVO

El Sujeto activo del IETU, como en el resto de los impuestos federales, es el

Estado, el cual a través del fisco, se encarga de recaudar los importes de los

impuestos correspondientes, siendo el Servicio de Administración Tributaria

el órgano administrativo que realiza todos los actos, actividades y funciones

relacionadas con la recaudación, determinación e imposición de los

impuestos federales en general.

II.III.I.II. SUJETO PASIVO.

Están obligadas al pago del Impuesto Empresarial a Tasa Única, de

conformidad con el artículo primero de la LIETU, todas las personas físicas o

morales residentes en territorio nacional, así como los residentes en el

extranjero que cuenten con un establecimiento permanente en el país, por

los ingresos que obtengan, independientemente del lugar en donde se

generen, por la realización de las siguientes actividades:

1. Enajenación de bienes

2. Prestación de Servicios Independientes

3. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.

Los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país

estarán obligados al pago del impuesto por los ingresos atribuibles a dicho

establecimiento, derivados de tales actividades.

35

Page 19: Capitulo i

II.III.II. OBJETO

El Impuesto Empresarial a Tasa Única tiene por objeto gravar las

contraprestaciones efectivamente percibidas por las personas físicas o

morales residentes en México por la enajenación de bienes, la prestación de

servicios independientes y el otorgamiento del uso o goce temporal de

bienes, con independencia de que dichas actividades se realicen o no en el

territorio nacional.

Los ingresos que no son objeto del Impuesto Empresarial a Tasa Única, de

acuerdo con el artículo 4 de la LIETU, son los que se obtengan, por :

1. La Federación, las entidades federativas, los municipios, los órganos

constitucionales autónomos y las entidades de la administración pública

paraestatal que conforme al título II de la Ley del Impuesto Sobre la

Renta o la Ley de Ingresos de la Feración se consideren como no

contribuyentes del ISR.

2. Los que no estén afectos al pago del ISR en los términos de la Ley de la

materia que reciban las personas que a continuación se señalan:

a) Partidos, asociaciones, coaliciones y frentes políticos legalmente

reconocidos.

b) Sindicatos obreros y organismos que los agrupen.

c) Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines científicos,

políticos, religiosos, y culturales, a excepción de aquellas que

proporcionen servicios con instalaciones deportivas cuando el valor

de éstas representen más del 25% del valor total de las instalaciones.

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Page 20: Capitulo i

d) Cámaras de Comercio e industria, agrupaciones agrícolas,

ganaderas, pesqueras o silvícolas, colegios de profesionales, así

como organismos que las agrupen, asociaciones patronales y las

asociaciones civiles y sociedades de responsabilidad limitada de

interés público que administren en forma descentralizada los distritos

o las unidades de riego, previa concesión o permiso respectivo, y los

organismos que conforme a la ley agrupen a las sociedades

cooperativas, ya sea de productores o de consumidores. Quedan

incluidas en este inciso las asociaciones civiles que de acuerdo con

sus estatutos tengan el mismo objeto social que las cámaras y

confederaciones empresariales.

e) Instituciones o sociedades civiles, constituidas únicamente con el

objeto de administrar fondos o cajas de ahorro, y aquellas a las que

se refiere la legislación laboral, las sociedades cooperativas de

consumo, las sociedades cooperativas de ahorro y préstamo

autorizadas para operar como entidades de ahorro y crédito popular,

en los términos de la Ley de Ahorro y Crédito Popular, así como las

federaciones y confederaciones autorizadas por la misma ley y las

personas a que se refiere el artículo cuarto Bis del ordenamiento legal

citado, además de las sociedades mutualistas que no operen con

terceros, siempre que en este último caso no realicen gastos para la

adquisición de negocios, tales como premios, comisiones y otros

análogos. Mediante disposición transitoria se indica que este inciso

será aplicable a las sociedades civiles que cuenten con secciones de

ahorro y préstamo, así como a las sociedades y asociaciones que

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Page 21: Capitulo i

tengan por objeto únicamente la capacitación de recursos ente sus

socios o asociaciones para su colocación entre éstos, que a la fecha

de entrada en vigor de la LIETU no hayan obtenido autorización por

pare de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores para operar

como entidades de ahorro y crédito popular siempre que conforme a

la LACP se encuentren en proceso de regularización, así como las

sociedades cooperativas de ahorro y préstamo.

f) Asociaciones de padres de familia constituidas y registradas en los

términos del Reglamento de Asociaciones de Padres de Familia de la

Ley General de Educación y las sociedades de gestión colectiva

constituidas de acuerdo con la Ley Federal de Derechos de Autor.

3. Los obtenidos por personas morales con fines no lucrativos o

fideicomisos, autorizados para recibir donativos deducibles conforme a la

LISR, siempre que los ingresos obtenidos se destinen a los fines propios de

su objeto social o fines de fideicomiso, y no se otorguen a persona alguna

beneficios sobre el remanente distribuible, salvo cuando se trate de alguna

persona moral o de fideicomiso autorizado para recibir donativos deducibles

en los términos del ordenamiento citado. Para los efectos anteriores,

también se considerará que se otorgan beneficios sobre el remanente,

cuando éste se haya determinado de acuerdo con el penúltimo párrafo del

artículo 95 de la LISR (remante ficto).

4. Las que perciban las personas físicas y morales provenientes de

actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, que se encuentren

exentos del pago del ISR en los mismos términos y límites establecidos en

los artículos 81, último párrafo y 109, fracción XXVII, de la ley relativa. Por la

38

Page 22: Capitulo i

parte de los ingresos que excedan los límites a que se refieren las

disposiciones legales citadas, se pagará el IETU en los términos de ley.

5. Los que se encuentren exentos del pago del ISR en los términos y las

condiciones establecidas en el penúltimo párrafo del artículo 179 de la LISR

(fondos de pensiones y jubilaciones extranjeros)

6. Los derivados de las enajenaciones siguientes:

a) De partes sociales, documentos pendientes de cobro y títulos de

crédito, con excepción de certificados de deposito de bienes, cuando

por la enajenación de tales bienes se esté obligado a pagar el IETU y

los certificados de participación inmobiliaria no amortizable u otros

títulos que otorguen a su titular derechos sobre inmuebles. En la

enajenación de documentos pendientes de cobro queda comprendida

la enajenación del bien que ampare el documento. Asimismo no se

pagará el IETU por la enajenación de certificados de participación

inmobiliaria no amortizables u otros títulos que otorgue a su titular

derecho sobre inmuebles cuya enajenación este exenta para él en

términos del numeral siguiente. Tampoco se pagará el IETU en la

enajenación de los certificados de participación inmobiliaria no

amortizables, emitidos por los fideicomisos a que se refiere el artículo

223 de la LISR (fibras) cuando estén inscritos en el Registro Nacional

de Valores concesionada en los términos del la Ley del Mercado de

Valores (LMV) o en mercados reconocidos de acuerdo a los tratados

internaciones que México tenga en vigor.

39

Page 23: Capitulo i

b) De moneda nacional y moneda extranjera, excepto cuando la

enajenación la realicen personas que exclusivamente se dediquen a

la compraventa de divisas. Para estos efectos, se considerará que las

personas se dedican exclusivamente a la compraventa de divisas,

cuando sus ingresos por esta actividad representen cuando menos el

90% de los ingresos que perciban por la realización de las actividades

gravadas por el IETU.

7. Los percibidos por personas físicas, cuando en forma accidental realicen

alguna de las actividades gravadas por el IETU. Para estos efectos, se

considera que las actividades se realizan en forma accidental cuando la

persona física no perciba ingresos gravados de acuerdo con los capítulos II

(actividad empresarial o profesional) o III (otorgamiento del uso o goce

temporal de inmuebles) del título IV de la LISR. Si se trata de la enajenación

de bienes que efectúen los contribuyentes que perciban ingresos gravados

conforme a los capítulos citados, se considerará que la actividad se realiza

en forma accidental cuando se trate de bienes que no hubieren sido

deducidos para los efectos del IETU.

II.III.III. TASA

Con fundamente en el artículo 1 de la IETU, éste impuesto se calculará

aplicando la tasa del 17.5%, pero en los transitorios de la ley, estipula que

para el ejercicio del 2008 la tasa es del 16.5%, para el 2009 del 17% y para

el 2010 y ejercicios subsecuentes esta será del 17.5%. En resumen, lo que

se pagará será la cantidad que de los ingresos obtenidos (ganancia por

venta de bien o servicio), menos las deducciones debidamente requisitadas,

40

Page 24: Capitulo i

y que son conforme a derecho, dando un resultado que se multiplicara por

0.175.

II.III.IV. ÉPOCA DE PAGO

El impuesto objeto del presente trabajo debe ser calculado por los

contribuyentes sujetos a este gravamen, cada ejercicio fiscal y será

pagadero anualmente, a través de la declaración anual, debiéndose

presentar a más tardar el 31 de marzo de cada año, tratándose de personas

morales y el 30 de abril de caja ejercicio fiscal.

II.III.IV.I. PAGOS PROVISIONALES.

No obstante lo anterior, la LIETU, establece la obligación a los sujetos

pasivos de este gravamen de realizar pagos provisionales de manera

mensual, a cuenta del impuesto empresarial a tasa única del ejercicio,

mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas en el

mismo plazo establecido para la presentación de la declaración de los pagos

provisionales del impuesto sobre la renta, es decir, los días 17 a más tardar

del mes siguiente a que corresponda el pago.

II.IV. DEDUCCIONES AUTORIZADAS.

La normatividad del impuesto empresarial a tasa única permite que los

contribuyentes del mismo, puedan realizar deducciones por los gastos que

hayan erogado en términos del artículo 5 de la ley en comento.

Entre las deducciones que pueden realizar los contribuyentes encontramos:

41

Page 25: Capitulo i

1. Las erogaciones que correspondan a la adquisición de bienes, de

servicios independientes o al uso o goce temporal de bienes, que se utilicen

para realizar actividades gravadas por el IETU o para la administración de

las actividades mencionadas o en la producción, comercialización y

distribución de bienes y servicios, que den lugar a los ingresos por lo que se

deba pagar el impuesto.

Es requisito primordial para poderlas deducir que se adquieran para realizar

actividades objeto del IETU, y que su administración tratándose de

prestación de servicios o la producción, comercialización o distribución de

bienes y servicios, den lugar a las obtención de ingresos causantes del

IETU.

En el caso de la adquisición de bienes, éstos deberán destinarse a formar

parte del activo fijo o inventario del contribuyente. Cabe mencionar, que una

de las características sobresalientes del IETU es el tratamiento a los activos

fijos ya que éstos podrán deducirse en forma inmediata.

No serán deducibles en los términos anteriores las erogaciones que efectúen

los contribuyentes y que a su vez para la persona que las reciban sean

ingresos por la prestación de servicio personal subordinado o que la LISR

asimila a ellos.

2. Las contribuciones a cargo del contribuyente pagadas en México, con

excepción del IETU, el ISR y el Impuesto a los depósitos en efectivo (IDE),

de las aportaciones de seguridad social y de aquellas que conforme a las

disposiciones legales deban trasladarse.

42

Page 26: Capitulo i

Mediante disposición transitoria se indica que esto no aplicará a las

contribuciones causadas antes del primero de enero de 2008, aun cuando el

pago de las mismas se realice con posterioridad a esa fecha. Igualmente

serán deducibles el IVA o el IEPS, cuando el contribuyente no tenga

derecho a acreditar estos impuestos que le hubieren sido trasladados o que

haya pagado con motivo de la importación de bienes o servicios, que

correspondan a erogaciones deducibles en los términos de la LIETU, así

como las contribuciones a cargo de terceros pagadas en México cuando

formen parte de la contraprestación, excepto si se trata del ISR retenido o de

las aportaciones de seguridad social. También serán deducibles las

erogaciones por concepto de aprovechamiento a cargo del contribuyente por

concepto de la explotación de bienes de dominio público, por la prestación

de un servicio público sujeto a una concesión o permiso, según corresponda,

siempre que la erogación también sea deducible conforme a la LISR.

3. El importe de las devoluciones de bienes que se reciban, de los

descuentos o bonificaciones que se hagan, así como de los depósitos o

anticipos que se devuelvan, siempre que los ingresos de las operaciones

que les hayan dado origen hubieran estado afectos al IETU.

4. Las indemnizaciones por daños y perjuicios y las penas convencionales,

siempre que la ley obligue a pagarlas por provenir de riesgos creados,

responsabilidad objetiva, caso fortuito, de fuerza mayor o por actos de

terceros, salvo que los daños y los perjuicios o la causa que haya dado

origen a la pena convencional se hubieran originado por culpa imputable al

contribuyente.

43

Page 27: Capitulo i

5. La creación o el incremento de las reservas matemáticas vinculadas con

los seguros de vida, o de los seguros de pensiones derivados de las leyes

de seguridad social, realizados por las instituciones de seguros antes

mencionados, así como la creación o el incremento que dichas instituciones

realicen de los fondos de administración ligados a los seguros de vida.

6. Las cantidades que paguen las instituciones de seguros a los asegurados

o a sus beneficiarios, cuando ocurra el riesgo amparado por las pólizas

contratadas, así como las cantidades que paguen las instituciones de fianzas

para cubrir el pago de reclamaciones.

7. Los premios que paguen en efectivo las personas que organicen loterías,

rifas, sorteos o juegos con apuestas y concursos de toda clase, autorizados

conforme a las leyes respectivas.

8. Los donativos no onerosos ni remunerativos en los mismos términos y

límites establecidos para los efectos de la LISR.

9. Las perdidas por créditos incobrables, que sufran los contribuyentes del

sector financiero, respecto de los servicios por los que devenguen intereses

a su favor, siempre que se cumplan los supuestos previstos en el artículo 31,

fracción XVI, de la LISR, aun cuando para los efectos de este último

impuesto hayan optado por efectuar la deducción de las reservas

preventivas globales. Asimismo, será deducible para los contribuyentes

citados el monto de las quitas, condonaciones, bonificaciones y descuentos

sobre la cartera de créditos que representen servicios por lo que devenguen

intereses a su favor, así como el monto de las pérdidas originadas por la

44

Page 28: Capitulo i

venta que realicen de dicha cartera y por aquellas pérdidas que sufran en las

daciones en pago.

10. Las pérdidas por créditos incobrables y caso fortuito o de fuerza mayor,

deducibles de acuerdo con la LISR, correspondientes a ingresos afectos al

IETU hasta por el monto del ingreso afecto a este último impuesto.

II.IV.I. REQUISITOS DE DEDUCIBILIDAD

Ahora bien, para hacer deducibles dichos gastos es necesario que los

mismos cubran los siguientes requisitos:

1. Que las erogaciones correspondan a la adquisición de bienes, servicios

independientes o a la obtención del uso o goce temporal de bienes por las

que el enajenante, el prestador del servicio independiente o el otorgante del

uso o goce temporal, según corresponda, deba pagar el IETU, así como

cuando las operaciones mencionadas se realicen por las personas a que se

refieren las fracciones I, II, III, IV o VII del artículo 4ª de la LIETU. Cuando las

erogaciones se efectúen en el extranjero o se paguen a residentes en el

extranjero sin establecimiento permanente en el país, las mismas deberán

corresponder a erogaciones que de haberse realizado en el país sean

deducibles para el IETU.

2. Ser estrictamente indispensables para la realización de las actividades

gravadas por el IETU por las que se deba pagar este impuesto.

3. Que hayan sido efectivamente pagadas al momento de su deducción,

incluso para el caso de los pagos provisionales. Si se trata de pagos con

cheques, se considerará efectivamente erogado en la fecha en la que el

45

Page 29: Capitulo i

mismo haya sido cobrado. Igualmente, se considerarán efectivamente

pagadas tales deducciones cuando el contribuyente entregue títulos de

crédito suscritos por una persona distinta. También se entenderá

efectivamente pagado cuando la obligación se extinga mediante

compensación o dación en pago. Se presume que la suscripción de títulos

de crédito por el contribuyente, diversos al cheque, constituye garantía del

pago del precio o de la contraprestación pactada. En estos casos, se

entenderá efectuado el pago cuando éste efectivamente se realice o cuando

la obligación queda satisfecha mediante cualquier forma de extinción.

Cuando el pago se efectúe a plazos, la deducción procederá por el monto de

las parcialidades efectivamente pagadas en el mes o en el ejerció que

corresponda.

4. Que las erogaciones efectuadas por el contribuyente cumplan con los

requisitos de deducibilidad establecidos en la LISR. No se considerará que

cumplen con tales requisitos las erogaciones amparadas con comprobantes

expedidos por quien efectuó la erogación ni aquellas cuya deducción

proceda por un determinado por ciento del total de los ingresos o

erogaciones del contribuyente que las efectúe o en cantidades fijas con base

en unidades de medida, autorizadas, mediante reglas o resoluciones

administrativas. Cuando en la LISR las erogaciones sean parcialmente

deducibles, para los efectos del IETU, se considerarán deducibles en la

misma proporción o hasta el límite que se establezca en dicha ley, según

corresponda.

5. En el caso de bienes de procedencia extranjera que se hayan introducido

a territorio nacional, se compruebe que se cumplieron los requisitos para su

46

Page 30: Capitulo i

legal estancia en el país de acuerdo con las disposiciones aduaneras

aplicables.

II.V. ACREDITAMIENTO.

Los contribuyentes que causen el impuesto empresarial a tasa única podrán

acreditar contra su pago los créditos fiscales previstos en el propio cuerpo

normativo de la LIETU y en sus disposiciones transitorias, así como los

estímulos fiscales otorgados por el Decreto por el que se otorgan diversos

estímulos fiscales en materia de impuestos sobre la renta y empresarial a

tasa única. Sin embargo, esta tarea resulta un tanto cuanto compleja ello en

virtud de que los mismos son mezclados indiscriminadamente.

Derivado de lo anterior, se ha llegado a señalar que “en la determinación del

IETU se observa un sistema de acreditamientos agrupado en tres vertientes:

créditos fiscales previstos en forma ordinaria en la Ley, créditos fiscales

reconocidos con motivo del proceso de transición y los estímulos fiscales

otorgados por medio del Decreto de estímulos para ese impuesto, emitido

por el Ejecutivo Federal. Ante ello, cada contribuyente obligado al pago de

ese impuesto, deberá identificar de acuerdo con su situación particular, qué

tipo de conceptos puede disminuir de la base del impuesto, entre ellos:

crédito fiscal, estímulos y acreditamientos, con el propósito de cumplir

correctamente con la declaración y entero de la misma, así como las demás

obligaciones relativas”

Todos los créditos fiscales y estímulos pueden ser acreditados a partir del

primer pago provisional del IETU, siempre y cuando se ubiquen en los

diferentes supuestos para cada uno de ellos, excepto el relativo al exceso de

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Page 31: Capitulo i

deducciones, pues por prescripción del artículo 11, primer párrafo de la

LIETU, cuando el monto de las deducciones autorizadas sea mayor a los

ingresos gravados por la misma, percibidos en el ejercicio, los

contribuyentes tendrán derecho a un crédito fiscal por la diferencia entre

esos conceptos, ambos del ejercicio. Esto significa que debe transcurrir el

ejercicio para conocer si se está en este supuesto, ya que en los pagos

provisionales los ingresos y deducciones se van acumulando desde el

primero de enero y hasta el último día del periodo al que corresponda cada

pago, sin que se conciba la posibilidad de que en alguno de ellos se

reconozca el efecto de exceso de las deducciones.

II.V.I. CRÉDITOS FISCALES

Como ya se mencionó los créditos fiscales son aquellas cantidades que

permiten al contribuyente disminuir su carga tributaria, con la característica,

que dichos créditos deben haber sido previamente establecidos, en el mismo

ordenamiento jurídico que impone el gravamen.

Es así que para el IETU podemos encontrar los siguientes créditos fiscales

2.5.1.1 DEL ISR PROPIO DEL EJERCICIO

El crédito fiscal derivado el Impuesto sobre la Renta propio del ejercicio, se

encuentra establecido en el artículo 8 de la LIETU, y para su aplicación

deberá haberse pagado el Impuesto sobre la Renta propio por acreditar, en

los términos de la ley correspondiente, no se considerará efectivamente

pagado el Impuesto sobre la Renta que se hubiera cubierto con

acreditamiento o reducciones realizadas conforme a las disposiciones

48

Page 32: Capitulo i

fiscales, con excepción del acreditamiento del IDE o cuando el pago se

hubiera efectuado mediante compensación.

También se considerará efectivamente pagado el Impuesto sobre la Renta

propio por acreditar el efectivamente pagado de acuerdo con el artículo 11

de la LISR (distribución de dividendos), siempre que el pago se haya

efectuado en el ejercicio por el que se calcule el IETU.

En el caso de ingresos cuya fuente de riqueza se ubique en el extranjero,

dichos ingresos serán gravados por el IETU, también se considerará ISR

propio el pagado en el extranjero respecto de dichos ingresos. Este impuesto

pagado en el extranjero no podrá ser superior al monto del ISR acreditable

en los términos de la LISR, sin que en ningún caso exceda del monto que

resulte de aplicar al resultado de disminuir las deducciones autorizadas de

los ingresos percibidos, ambos correspondientes a las operaciones

realizadas en el extranjero, la tasa del IETU.

Las personas físicas que estén obligadas al pago del IETU y que además

perciban ingresos por sueldos y salarios o conceptos acumulados,

considerarán el ISR propio en la proporción que representen el total de los

ingresos acumulables, para efectos del ISR, obtenidos por el contribuyente,

sin tomar en cuenta los sueldos y salarios y conceptos asimilados, en el

ejercicio, respecto del total de los ingresos acumulables obtenidos en el

mismo periodo.

49

Page 33: Capitulo i

II.V.I.II. PROVISONALES DE IETU.

Contra el pago del IETU anual a cargo, los contribuyentes podrán acreditar

los pagos provisionales del IETU efectivamente pagados correspondientes al

mismo ejercicio.

Cuando no sea posible acreditar, total o parcialmente, los pagos

provisionales del IETU efectivamente pagados, los contribuyentes podrán

compensar la cantidad no acreditada contra el ISR propio del mismo

ejercicio. En caso de existir un remanente a favor del contribuyente después

de efectuar la compensación, se podrá solicitar su devolución.

II.V.I.III. DEDUCCIONES SUPERIORES A LOS INGRESOS

Adicionalmente los contribuyentes podrán acreditar contra el pago del IETU

el crédito fiscal que se derive de las deducciones superiores a los ingresos.

Crédito fiscal por deducciones que exceden de los ingresos, (también

conocidos como base negativa), se aplica cuando las deducciones

autorizadas en un año son mayores que los ingresos para efectos del IETU,

el contribuyente obtendrá este crédito que puede aplicar contra futuros

pagos del IETU.

II.V.I.IV. POR SUELDOS Y SALARIOS Y CONCEPTOS ASIMILADOS.

El crédito fiscal por las erogaciones efectivamente pagadas por los

contribuyentes por sueldos y salarios y conceptos asimilados, así como por

las aportaciones de seguridad social a cargo pagadas en México.

50

Page 34: Capitulo i

Mediante disposición transitoria se indica que este crédito fiscal no será

aplicable por las erogaciones devengadas antes del primero de enero de

2008, aun cuando el pago de las mismas se realice con posterioridad a esa

fecha.

Cabe hacer mención que en lo relativo a sueldos y salarios el acreditamiento

es exclusivamente sobre erogaciones gravadas y efectivamente pagadas.

En cuanto a las aportaciones de seguridad social, el acreditamiento es solo

sobre lo correspondiente al patrón.

El acreditamiento se hará siempre y cuando se hagan las retenciones del

ISPT y se enteren ante el SAT, además de que se entregue el subsidio al

empleo correspondiente de acuerdo al artículo 113 de la LISR.

Este crédito no será acumulable para ejercicios posteriores, si no se aplica

en el ejercicio correspondiente se pierde.

Los ingresos exentos por sueldos y salarios no generan impuesto acreditable

para el IETU, por lo que al no acreditarlos se convierte en costo para el

IETU.

II.V.I.V. POR INVERSIONES

De acuerdo con el artículo primero del decreto tienen derecho aun estimulo

fiscal los contribuyentes que tributen conforme al título II de la LISR

(personas morales del régimen general), obligados al pago del IETU, por el

inventario de materias primas, productos semiterminados, productos

terminados o mercancías que tengan al 31 de diciembre de 2007, cuyo costo

de lo vendido sea deducible para los efectos del ISR, consistente en un

51

Page 35: Capitulo i

crédito fiscal que podrán aplicar contra el IETU de los ejercicios fiscales que

se indican a continuación y de los pagos provisionales de los mismos

ejercicios, conforme a lo siguiente:

1. El importe del inventario que tengan los contribuyentes al 31 de diciembre

de 2007, se determinará considerando el valor que resulte conforme a los

métodos de valuación de inventarios que se hayan utilizado para los efectos

del ISR.

2. El importe del inventario que se determine conforme al numeral anterior se

multiplicará por el factor de 0.175 (0.165 en 2008 y 0.17 en 2009) y el

resultado obtenido se acreditara en 6% en cada uno de los siguientes diez

ejercicios fiscales a partir de 2008, contra el IETU del ejercicio del que se

trate.

Para los efectos de los pagos provisionales del impuesto del ejercicio de que

se trate, los contribuyentes podrán acreditar la doceava parte del monto

acreditable que corresponda al ejercicio multiplicada por el número de

meses comprendidos desde el inicio del ejercicio de que se trate y hasta el

mes al que corresponda el pago.

Lo antes dispuesto sólo será aplicable respecto de aquellos inventarios por

los que hasta el 31 de diciembre de 2007 no se haya deducido en su

totalidad el costo de lo vendido, para los efectos del ISR.

52

Page 36: Capitulo i

CAPÍTULO III RELACIÓN IETU E ISR

El IETU al haber sido contemplado como un impuesto control del ISR, esta

íntimamente vinculado al mismo, he incluso se ha llegado a debatir el

cuestionamiento de una doble tributación entre los mismos, en virtud de que

los elementos de ambas contribuciones son muy similares.

III.I PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE IETU E ISR

Sin embargo no son idénticos, tal y como se trata de demostrar en el

siguiente esquema.

INGRESOS

IETU

Sólo considera ingresos los derivados de las tres actividades

señaladas: enajenación de bienes, prestación de servicio, uso o goce

temporal de bienes.

Sólo considera ingresos los efectivamente cobrados.

ISR

Universaliza ingresos (todos los ingresos obtenidos cualesquiera sea

su origen: dividendos, intereses, pendientes de cobro, regalías, etc.)

Considera ingresos en crédito y “otros ingresos”.

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Page 37: Capitulo i

DEDUCCIONES.

IETU

No considera deducible aquello que no sea pagado,

independientemente de la personalidad jurídica de quien lo reciba.

Considera deducible la erogación de las cantidades pagadas para

adquirir bienes o servicios, no importa si son costos o no y si se

enajenaron ya las mercancías o se prestaron los servicios.

Sólo considera deducibles las erogaciones identificadas con la

consecución de ingresos derivados de las tres actividades señaladas:

1.-Enajenación de bienes.

2.-Prestación de servicios.

3.-Uso o goce temporal de bienes.

ISR

Universaliza deducciones; todos los costos y gastos, erogados unos,

pendientes de pago otros, son deducibles.

Considera deducible el costo de lo vendido de las mercancías hasta

que las mismas se enajenen o se acumule el ingreso por servicios

prestados.

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Page 38: Capitulo i

INVERSIONES

IETU

Considera deducible la erogación de las cantidades pagadas para

adquirir los activos o terrenos en el ejercicio en que se efectúen.

No considera la posibilidad de deducir, para maquinaria y equipo

distinto de equipo de transporte un porcentaje equivalente al valor

actual (deducción Inmediata) cuando no se ha pagado.

ISR

Considera deducible un porcentaje (por actividad o por tipo de bien)

que se calcula en función de un “monto original de la inversión”

independientemente del monto erogado para su adquisición.

III.II DIFERENCIA EN LOS INGRESOS GRAVADOS

Para ofrecer un mayor entendimiento en los objeto que son gravados por el

IETU y su respectiva diferencia con los gravados por el ISR, nos permitidos

transcribir el siguiente cuadro que enmarca en que casos se grava un

ingreso para cada uno de los impuestos en análisis.

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