Consolidation 2 : Homogénéisation

Consolidation des comptes Année universitaire 2014-‐2015 Comptabilité Approfondie – UE 127/128

2 – Retraitements d’homogénéité

•  Pour procéder au cumul il faut que les comptes soient homogènes

•  Le 99-‐02 introduit des principes nouveaux : – Prédominance de la réalité économique – Absence de liens comptabilité/fiscalité – Autonomie normaCve

§  Sans remelre en cause les hypothèses fondamentales –  Probabilité d’une charge par exemple

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•  Deux types de retraitements sont prévus : – Les retraitements obligatoires :

§ ComptabilisaCon de l’impôt §  EliminaCon des écritures fiscales et de certaines charges § Homogénéité des choix par catégories

–  ValorisaCon des stocks, amorCssement des immobilisaCons…

– Les retraitements opConnels §  Liés à l’applicaCon de méthodes préférenCelles

–  Crédit bail, contrats à long terme…

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•  Une quesCon de méthode : – Retraitement des comptes individuels

§ On passe des écritures de correcCon § Nécessite de rétablir le bilan consolidé d’ouverture

– Pas de plan comptable prévu par le 99-‐02 – Découplage bilan/compte de résultat

§  Le « Résultat » sert de compte de liaison

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2.1 – Les retraitements obligatoires

•  Les retraitements obligatoires concernent : – Les écritures imposées par les textes fiscaux : à éliminer

– Des traitements spécifiques prévus au PCG §  Les frais d’établissement en sont un exemple

– Les écritures requises pour l’homogénéité des comptes § Méthodes de valorisaCon des stocks § AmorCssements…

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Exemple : homogénéité méthodes

•  Une PME comptabilise dans ces comptes sociaux les amorCssements sur un équipement – Valeur brute de 100 000€ – Durée de vie généralement admise cinq ans. – La durée de vie économique réelle est de quatre ans.

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•  EliminaCon des provisions réglementées – Ecritures à but exclusivement fiscal – Engendrant une différence temporelle RF/RC

•  CorrecCons à apporter : – Résultat de l’exercice – Réserves pour les exercices antérieurs –  Impôts différés

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•  SubvenCons d’invesCssement en 2014-‐03: – ConstataCon en produits excepConnels – OU constataCon en capitaux propres

§  Et étalement en parallèle de l’immobilisaCon – Traitement fiscal idenCque au comptable

•  En consolidaCon : – Etalement de la subvenCon sur la durée d’amorCssement

– PrésentaCon en PCA (AMF) ou réserves (PCG)

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•  Frais d’acquisiCon des immobilisaCons en 2014-‐03 : –  Comptabilisés en charges –  OU inclus dans le coût d’acquisiCon

•  En consolidaCon : –  Inclus dans le coût d’acquisiCon

•  Fiscalement : –  Si en charges déducCbilité immédiate –  Si inscrits en coût d’immobilisaCon :

§  Biens amorCssables : frais étalés §  Biens non amorCssables : déducCbles à la cession §  Titres de parCcipaCon : amorCs sur cinq ans

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•  Changement de méthode comptable en PCG : –  Impacts/exercices antérieurs :

§ Report à nouveau net d’impôt si montant créditeur § Charges (excepConnelles) sinon

•  En comptes consolidés : – Quel que soit le sens de l’impact, l’effet sur les exercices antérieurs est en report à nouveau § Charge d’impôt inchangée => pas d’ID

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•  Frais d’augmentaCon de capital en PCG : – En charges – En frais d’établissement – En réducCon de primes d’émission (préférenCelle)

•  Comptes consolidés : – En réducCon de primes d’émission

§ Pour le montant net fiscal (frais déducCbles)

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2.2 – Les retraitements opConnels

•  Des méthodes préférenCelles sont prévues par le 99-‐02

•  Qui peuvent différer des méthodes du PCG •  Leur mise en œuvre requiert donc des retraitements

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•  Ils concernent en parCculier : – Les engagements de retraite – Les locaCons financement – Les emprunts obligataires (frais) – Les écarts de conversion – Les contrats à long terme

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•  Les engagements de retraite : – PCG : provision ou menCon dans l’annexe – 99-‐02 : La provision est la méthode préférenCelle

•  Le retraitement consiste à : – Constater une provision, les dotaCons et reprises – Enregistrer un ID (déducCble au versement)

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•  Contrat de locaCon-‐financement : – En PCG : pas d’inscripCon à l’acCf avant la levée de l’opCon

– 99-‐02 : l’inscripCon à l’acCf est la méthode préférenCelle §  ImmobilisaCon en contreparCe d’un emprunt § Redevance analysée comme annuité d’emprunt § AmorCssement de l’acCf §  Etalement des plus-‐values de cession-‐bail

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•  Frais d’emprunt obligataire : – PCG : charges ou étalement, la prime est étalée – 99-‐02 :

§  Etalement des frais et de la prime §  La méthode préférenCelle. La méthode actuarielle est souvent privilégiée.

•  Les retraitements génèrent des écarts temporaires –  Il faut constater des ID

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•  Les frais d’établissement – PCG : en charges (méthode préférenCelle) ou acCvaCon et amorCssement sur cinq ans §  Le traitement fiscal suit le traitement comptable

– 99-‐02 : applicaCon de la méthode préférenCelle – Le retraitement génère un IDA, si les condiCons pour sa comptabilisaCon sont remplies.

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•  Les coûts de développement : – PCG : passage en charges ou acCvaCon (méthode préférenCelle) §  Le traitement fiscal suit le traitement comptable

– 99-‐02 : on reCent l’opCon préférenCelle. – Le retraitement génère un IDP

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•  Coûts d’emprunt – Pendant la période de producCon d’une immobilisaCon

– PCG : charge ou acCvaCon §  Le traitement fiscal suit le traitement comptable

– 99-‐02 : inscripCon dans le coût de l’acCf, conformément à IAS 23.

– Le retraitement génère un IDP

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•  EvaluaCon des stocks – PCG : CUMP ou FIFO – 99-‐02 : CUMP, FIFO ou LIFO – Dans la praCque, retraitement excepConnel car LIFO est proscrite par IAS 2.

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2.3 – Le traitement de l’impôt

•  L’impôt est calculé sur une base économique : – Exigible au Ctre de la performance économique de la période §  Indépendamment de son règlement effecCf

– Calculé sur la base du résultat élaboré selon les règles de la consolidaCon

•  L’écart avec la charge fiscale engendre des impôts différés – Créances (IDA) ou deles (IDP)

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•  L’écart provient des différences temporaires entre le disposiCf fiscal et comptable – Entraineront des impôts différés :

§ Provisions règlementées §  Indemnités de fin de carrière § Retraitement du crédit-‐bail

– N’entraineront pas d’impôts différés : §  Taxe sur les véhicules des sociétés § Amendes § Régime mère-‐fille

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Education

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