CONTABILIDAD DE GESTIÓN

DR. ANTONIO JARAZO SANJURJO

ESTADOS FINANCIEROS

TIENEN POR OBJETIVO BRINDAR INFORMACIÓN, ESPECIALMENTE CUANTITATIVA, SOBRE EL ENTE

EMISOR, UTILIZABLE PARA LA TOMA DE DECISIONES ECONOMICAS Y FINANCIERAS

* Balance o Estado de Situación Patrimonial

* Estado de Resultados (Situación Económica)

* Estado de Flujo de Efectivo (Situación Financiera)

ACTIVOS: Bienes y derechos pertenecientes a la Compañía

PASIVOS: Derechos de terceros sobre los Activos

PATRIMONIO NETO: Derechos de los propietarios sobre los Activos

RESULTADOS: Variaciones en el Patrimonio

GANANCIAS: Transacciones que incrementan el Patrimonio

PERDIDAS: Transacciones que reducen el Patrimonio

PARTIDAS DEL ESTADO DE RESULTADOS ORIGINADAS EN OPERACIONES (INTERCAMBIO)

LOS INGRESOS SE DETERMINARÁN A SU VALOR DE CONTADO DEL MES DE REALIZACIÓN DE LAS OPERACIONES QUE LOS

GENERARON

LOS COSTOS SE COMPUTARÁN POR SU VALOR CORRIENTE DE CONTADO DEL MES EN QUE SE RECONOCEN

LOS VALORES ASÍ COMPUTADOS EN CADA MES SE REEXPRESARÁN EN MONEDA CONSTANTE PARA

INTEGRARLOS CON LOS DEMÁS MESES DEL PERÍODO CONTABLE

RESULTADOS POR TENENCIA

DIFERENCIA ENTRE LAS VALUACIONES DETERMINADAS POR APLICACIÓN DE VALORES CORRIENTES Y LOS VALORES

ORIGINALES REEXPRESADOS DE LOS BIENES

CONTABILIDAD FINANCIERA Y CONTABILIDAD DE GESTIÓN

• CONTABILIDAD FINANCIERA:– Usuarios externos

– Cumplimiento de normas contables

– Usa información histórica para la evaluación externa

– Proporciona información sintética

– Dirigida al control de la performance

• CONTABILIDAD DE GESTIÓN:– Usuarios internos

– No necesita cumplir normas

– Usa información futura e histórica para la evaluación interna

– Brinda información detallada

– Planeamiento y toma de decisiones

Contabilidad para la gestión

ALGUNOS INSTRUMENTOS:

• PRESUPUESTO• COSTOS PARA LA TOMA DE DECISIONES• COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES• TRATAMIENTO DE LA CAPACIDAD OCIOSA• TÉCNICAS DE GESTIÓN - por ejemplo:

– TARGET COSTING– ANÁLISIS DE LA CADENA DE VALOR

PRESUPUESTACIÓN INTEGRAL

• PRESUPUESTO ECONÓMICO: ANTICIPACIÓN DE LOS RESULTADOS DE LA COMPAÑÍA PARA EL PERÍODO COMPRENDIDO EN EL HORIZONTE DE PLANEAMIENTO

• PRESUPUESTO FINANCIERO: ESTADO DE ORIGEN Y APLICACIÓN DE FONDOS PROYECTADO`PARA EL MISMO PERÍODO

• ESTADO PATRIMONIAL PROYECTADO AL INICIO Y AL CIERRE DEL PERÍODO

• PRESUPUESTO DE INVERSIONES

PRESUPUESTACION ECONÓMICA -- FINANCIERA - PATRIMONIAL

CONCEPTO DE PRESUPUESTO:

MANIFESTACIÓN FORMAL DE LOS PLANES Y OBJETIVOS

DE LA DIRECCIÓN DE LA EMPRESA,

QUE ABARCA TODAS LAS FASES OPERATIVAS

PARA UN PERÍODO DETERMINADO,

EXPRESADO EN TÉRMINOS MONETARIOS

ESTIMACIÓN:

CREENCIA ACERCA DEL COMPORTAMIENTO FUTURO DE UNA VARIABLE

PRONÓSTICO:

PREDICCIÓN DE UN HECHO FUTURO A PARTIR DE INDICIOS

PRESUPUESTO:

COMPROMISO DE ACCIÓN PARA QUE LA REALIDAD SE APROXIME A LO PREVISTO

O B J E T I V O D E L P R E S U P U E S T O

PLANIFICACION Y TOMA DE DECISIONES EMPRESARIALES

PARTICIPACION DE TODOS LOS RESPONSABLES DE LA ORGANIZACION

DETERMINACION DE METAS Y OBJETIVOS

ASIGNACION RACIONAL E INTELIGENTE DE RECURSOS

CONTROL PRESUPUESTARIO POR SECTOR RESPONSABLE:

ANALISIS DE LOS DESVIOS ENTRE LA REALIDAD Y LO PROYECTADO PARA PERMITIR LA ADOPCION DE MEDIDAS CORRECTIVAS

P R E S U P U E S T O F I N A N C I E R O

C O N C E P T O :

PROYECCION DEL FLUJO DE FONDOS DEL ENTE PARA EL PERIODO ANALIZADO

IMPLICA LA PREVISION DE LAS COBRANZAS Y PAGOS EMERGENTES DE LOS NIVELESDE VENTAS Y COSTOS, ACTIVOS NETOS NECESARIOS, SALDOS DE DISPONIBILIDADES Y PASIVOS FINANCIEROS, Y CALCULO DE LOS COSTOS FINANCIEROS EMERGENTES

PRESUPONE, POR ELLO, LA NECESIDAD DE SU REALIZACION SIMULTANEA CON LA PROYECCION DE LOS RESULTADOS (PRESUPUESTACION ECONOMICA) PARA DETERMINAR LA FINANCIACION NECESARIA, SU FACTIBILIDAD, Y COMPUTAR EL CORRESPONDIENTE COSTO EN EL ESTADO DE RESULTADOS

P R E S U P U E S T O P A T R I M O N I A L :

C O N C E P T O :

PROYECCION DE LOS SALDOS DE ACTIVOS Y PASIVOS AL CIERRE DEL PERIODO

IMPLICA LA ADOPCION DE SUPUESTOS ACERCA DE LOS SALDOS INICIALES ESPERADOS PARA EL PERIODO, Y LA PROYECCION DE LOS DE CIERRE, A PARTIR DE LAS PREMISAS ADOPTADAS ACERCA DE PLAZOS DE COBRO Y PAGO, COBERTURAS DE INVENTARIO, INVERSIONES EN BIENES DE USO PREVISTAS, Y SALDOS DE DISPONIBILIDADES Y PASIVOS FINANCIEROS PROYECTADOS

PRESUPONE, POR ELLO, LA NECESIDAD DE SU REALIZACION POSTERIOR A LOS PRESU[UESTOS ECONOMICO Y FINANCIERO, E IMPLICA UNA VERIFICACION DE CONSISTENCIA DE LAS CIFRAS INCLUIDAS EN AQUELLOS

P R E S U P U E S T O D E I N V E R S I O N E S:

* ALTAS, BAJAS Y REEMPLAZOS DEINMUEBLES

* NECESIDADES DE AMPLIACION DE LA CAPACIDAD DEPRODUCCION

* NECESIDADES DE MANTENIMIENTO DE LOS EQUIPOSEXISTENTES

* ALTAS, BAJAS Y REEMPLAZOS DE MUEBLES YUTILES

PARA CADA UNO DE LOS PROYECTOS ENCARADOS:

JUSTIFICACION COMERCIALJUSTIFICACIONTECNICAJUSTIFICACION ECONOMICA. TASA INTERNA DE RETORNO. PERIODO DE REPAGO DE LA INVERSION

AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN: PROCESO

SECUENCIAL

• REEXPRESIÓN DE ACTIVOS QUE POR SU NATURALEZA PROTEGEN DE LA INFLACIÓN (EN PRINCIPIO, LOS “NO MONETARIOS”)

• REEXPRESIÓN DE PASIVOS QUE POR SU NATURALEZA PROTEGEN DE LA INFLACIÓN A NUESTROS ACREEDORES (EN PRINCIPIO, LOS “NO MONETARIOS”)

• DETERMINACIÓN DEL PATRIMONIO NETO POR DIFERENCIA ENTRE ACTIVOS REEXPRESADOS Y PASIVOS REEXPRESADOS

REEXPRESIÓN DE LOS RESULTADOS

DETERMINACIÓN DEL RESULTADO POR DIFERENCIA ENTRE:

• PATRIMONIO NETO AL CIERRE• más RETIROS DE LOS PROPIETARIOS• menos APORTES DE LOS PROPIETARIOS• menos PATRIMONIO NETO AL INICIO

METODOS DE VALORIZACION DEL PRESUPUESTO

ALTERNATIVAS EN EL TRATAMIENTO DE LA MONEDA:

MONEDA FIJA

MONEDA CORRIENTE

MONEDA EXTRANJERA

MONEDA CONSTANTE BASE

MONEDA HOMOGENEA

C O S T O

• Medida de los sacrificios de recursos hechos con un determinado objetivo

• Se reconocen en el dos componentes:• * físico• * monetario• Es la relación lógica que existe entre el uso de recursos y los productos

CLASIFICACIONES DE COSTOS

VARIABLES:• Los que varían de modo proporcional al Nivel de Actividad

DIRECTOS:• respecto de un producto: los que tienen vinculación inequívoca con el mismo. Pueden ser tanto Fijos como Variables

FIJOS:• Aquellos cuya cuantía total es independiente del Nivel de Actividad

INDIRECTOS:• respecto de un producto: los que son comunes a más de un producto Pueden ser tanto Fijos como Variables

MODELOS DE COSTEO• COSTEO VARIABLECOSTEO VARIABLE: en función de los costos variables

de producción, tratando a los costos fijos de producción como cargos del periodo.

• COSTEO POR ABSORCIÓNCOSTEO POR ABSORCIÓN: en función de los costos variables y fijos de producción resultantes, asignando a estos últimos en función del nivel de actividad real.

• COSTEO INTEGRAL O COSTEO POR ABSORCIÓN NORMALIZADOCOSTEO INTEGRAL O COSTEO POR ABSORCIÓN NORMALIZADO: en función de los costos variables y fijos de producción presupuestados, asignando a éstos últimos en función del nivel de actividad normal; a menos que se tenga como objetivo normalizar la eficiencia, en cuyo caso los costos variables tienen también un tratamiento similar. Cuando el nivel de actividad real no coincide con el nivel de actividad normal, la sobreabsorción (aplicación en exceso) o subabsorción (aplicación en defecto) se consideran resultados del período.

COSTOS FIJOS EROGABLES:

• Son aquéllos que se corresponden con erogaciones financieras

COSTOS FIJOS NO EROGABLES:

• Son aquéllos que no se corresponden con erogaciones financieras, aunque representen un Costo desde el punto de vista económico. Ej. Amortizaciones.

PUNTO DE EQUILIBRIO FINANCIERO O PUNTO "DE CIERRE":

• Volumen de Ventas tal que, deducidos los Costos Proporcionales erogables, arroje un saldo que cubra exactamente los Costos Fijos erogables.

• Volumen de Ventas en el cual la suma de las Contribuciones Marginales Financieras absorba exactamente los Costos Fijos Erogables.

• Volumen de Ventas para el cual el monto de Ventas coincide con exactitud con el total de Costos Erogables.

PRODUCCION MULTIPLE SIN CONDICIONAMIENTO TÉCNICO

• Habrá Puntos de Nivelación diferentes para cada Mezcla de Productos; existen así múltiples combinaciones.

• La Relación de Reemplazo de un Producto por otro es la cantidad del segundo necesaria para sustituir a una unidad del primero, de manera de mantener inalterada la suma de las Contribuciones Marginales.

• A la Empresa le convendrá agotar la capacidad de absorción del mercado del producto de mayor rendimiento, usando el resto de su capacidad para otros productos de rendimiento menor.

• Rendimiento: Contribución Marginal por Unidad del Factor más escaso (factor “clave”).

CONCEPTO DE CADENA DE VALOR:

MÉTODO PARA DESCOMPONER LA CADENA DESDE LA MATERIA PRIMA HASTA EL USUARIO FINAL, EN ACTIVIDADES ESTRATÉGICAMENTE APROPIADAS, PARA:

* ENTENDER EL COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS

* COMPRENDER LAS FUENTES DE FINANCIACIÓN

UNA EMPRESA ES SOLO UNA PARTE DE UN CONJUNTO MAYOR DE ACTIVIDADES EN EL SISTEMA DE ENTREGA DE BIENES

DOS FIRMAS NO COMPITEN EN LOS MISMOS MERCADOS Y CON LOS MISMOS PROVEEDORES: LA CADENA DE VALOR ES EXCLUSIVA PARA CADA UNA

A.B.C. (COSTEO BASADO EN

ACTIVIDADES)

UNA METODOLOGÍA NOVEDOSA DE ASIGNACIÓN DE COSTOS

Critica al COSTOS TRADICIONALES SEGÚN LOS PROPULSORES DEL A.B.C.

1) POR SU FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA

2) POR SUS LIMITACIONES PARA UN CONTROL OPERATIVO EFICAZ

3) POR EL EXCESIVO ÉNFASIS EN LA GESTIÓN A CORTO PLAZO

4) POR EL PROCESO DE COSTEO DE LOS PRODUCTOS

5) POR LA DEPARTAMENTALIZACIÓN

FRACASO DE LA CONTABILIDAD DE GESTIÓN TRADICIONAL SEGÚN LOS PROPULSORES DEL A.B.C.

• FALTA DE DISTINCIÓN ENTRE LA INFORMACION PARA LA PLANIFICACION Y LA DESTINADA AL CONTROL

• SOLO SE LOGRA BENEFICIOS SI SE LLEVAN A CABO OPERACIONES COMPETITIVAS

• COMPETITIVIDAD: SE ALCANZA ELIMINANDO TRABAJOS SUPERFLUOS

• SON CLAVES LA CAPACIDAD DE RESPUESTA Y LA FLEXIBILIDAD

• INFORMACION DE CONTROL: DEBE PARTIR DE LAS ACTIVIDADES, Y NO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

• LOS ESTADOS FINANCIEROS EXPONEN: CONSECUENCIAS DE LAS ACCIONES Y NO CAUSAS DE LOS RESULTADOS

• LAS DISTRIBUCIONES DE COSTOS INDIRECTOS EN FUNCIÓN DE LA MANO DE OBRA RESTAN CREDIBILIDAD A LOS COSTOS Y A LOS RESULTADOS OBTENIDOS

A C T I V I D A D

• "CONJUNTO DE TAREAS QUE TIENEN POR OBJETIVO LA APLICACIÓN, AL MENOS EN EL CORTO PLAZO, DE UN VALOR AGREGADO A UN OBJETO"

• CARACTERÍSTICAS:

- TENER UNA FINALIDAD, O SEA UNA "PRODUCCIÓN”

- CONSUMIR FACTORES PRODUCTIVOS

- TENER UN SISTEMA DE CONDUCCIÓN QUE LOS VINCULE• EJEMPLOS: DISEÑO - DESARROLLO - LANZAMIENTO - PUESTA EN

MARCHA - PLANIFICACIÓN - COMPRA - RECEPCIÓN - CONTROL DE CALIDAD - ALMACENAJE - MANTENIMIENTO - PUESTA A PUNTO DE EQUIPOS - PRODUCCIÓN - TOMA DE PEDIDO - PREPARACIÓN - FACTURACIÓN - DESPACHO - COBRANZA

• PARA CADA ACTIVIDAD HAY ACCIONES EN LAS QUE SE CONSUMEN FACTORES

• ESTAS CONSTITUYEN LA CAUSA ESENCIAL Y PRINCIPAL DE LOS COSTOS

• NO SE TRATA DE VINCULAR A LOS COSTOS CON UN CENTRO DE RESPONSABILIDAD SINO DE CONSIDERARLOS DIRECTOS A UNA ACTIVIDAD, QUE CONSUME FACTORES

CAUSALIDAD

• SEGÚN LOS PROPULSORES DEL A.B.C.:

- COSTOS: SON CONSECUENCIA DE LA REALIZACIÓN DE CIERTAS ACTIVIDADES

- ACTIVIDADES: SON CONSECUENCIA DE LA OBTENCIÓN DE PRODUCTOS O SERVICIOS

• ES IMPORTANTE DETECTAR LAS CAUSAS DE LA EXISTENCIA DE COSTOS

• PARA PODER SUPRIMIR LOS COSTOS RELACIONADOS CON ACTIVIDADES ESTERILES

• EL COSTO CALCULADO POR EL TRADICIONAL MÉTODO DE SECCIONES HOMOGÉNEAS ES IRREPETIBLE PUES DEPENDE DEL VOLUMEN DE OPERACIONES

• NO SE TRATA DE GESTIONAR LOS COSTOS SINO DE GESTIONAR ADECUADAMENTE LAS ACTIVIDADES

FILOSOFÍA DEL A.B.C.

• LAS ACTIVIDADES CONSUMEN RECURSOS

• LOS PRODUCTOS CONSUMEN ACTIVIDADES

• No se distingue entre Centros Productivos y Centros de Servicios

• No se realizan Distribuciones Secundarias

• Se abandona la unicidad de lógica en relación con el Producto Terminado

• Se retorna a la noción de Causalidad

ANÁLISIS DE LAS ACTIVIDADESMEDICION DE SU PERFORMANCE

• EL INDUCTOR DE COSTOS ES UNO DE LOS INDICADORES DE EJECUCION, AL CUAL SE SELECCIONA PARA PERMITIR PROCEDER AL CALCULO DEL COSTO POR PRODUCTO

VALOR AGREGADO DE LAS ACTIVIDADES

• ES EL AUMENTO DEL INTERÉS DEL CLIENTE HACIA NUESTRO PRODUCTO O SERVICIO

La mayoría de las actividades de Producción tienen Valor Agregado hasta cierto punto (sobrecalidad, dificultades de abastecimiento)

• UNA ACTIVIDAD SIN VALOR AGREGADO ES INÚTIL, Y DEBE SER SUPRIMIDA

CAMBIOS EN LOS NIVELES DE ACTIVIDAD FACTORES A CONSIDERAR

• Mercado potencial• Capacidad de Producción por cada turno de trabajo

• Disponibilidad de los Insumos• Puntos de Nivelación en cada nivel de Actividad• Comportamiento de los Costos a distintas escalas

de operación

• Existencia de mercados marginales

DECISIÓN SOBRE CAMBIOS EN LOS NIVELES DE ACTIVIDAD

• Volúmenes de Producción y Venta ante niveles de actividad sucesivos (cantidad de turnos de trabajo en cada uno de los centros de costos)

• Precios de Venta ante diversos volúmenes ofrecidos

• Evolución de los Costos Variables ante distintos niveles de actividad (descuentos por volumen de compra, incrementos por necesidad de proveedores adicionales, economías o deseconomías de escala en general)

• Monto de Costos Fijos de Capacidad, y de Operación por turno

• Puntos de Nivelación, y Resultado posible, en cada nivel de Actividad

• Mercados marginales: precios y costos correspondientes

• Análisis incremental de erogaciones fijas vs. Contribuciones Marginales