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Contabilidad básica Autor: Jesús de la Caridad Mesa Oramas



1. Breve historia del desarrollo de la Contabilidad Se encuentran registros de cuentas en civilizaciones tan antiguas comolas de China, Babilonia, Grecia y Egipto.La Contabilidad se desarrolló aún más como resultado de lasnecesidades de información de los comerciantes en las ciudades-estadode Italia durante el siglo XV. En ese ambiente el monje Luca Pacioli, unmatemático amigo de Leonardo Da Vinci, publicó en 1494 la primeradescripción de la teneduría de libros por partida doble.El desarrollo contable aumentó durante la Revolución Industrial cuandolas economías de los países desarrollados comenzaron la producciónmasiva de bienes.Hasta ese momento el precio de las mercancías se fijaba sobre la basede lo que el gerente pensaba que era su costo, pero la mayorcompetencia exigió de los comerciantes sistemas de contabilidad másperfeccionados.En el siglo XIX el crecimiento de las corporaciones motivó que losdueños de las empresas (los accionistas) ya no eran por necesidad losgerentes de sus negocios, por tanto fue necesario crear sistemascontables para informar a los dueños de cuán bien estaban operandosus empresas.El papel del gobierno ha llevado a un crecimiento mayor de lacontabilidad. Al implantarse el impuesto sobre la renta, la contabilidadproporcionó el concepto de utilidad, igualmente el gobierno paraasegurarse de que la información que utiliza para tomar decisiones esfiable, ha exigido una estricta responsabilidad contable de la comunidadde los negocios.En correspondencia con lo anterior los objetivos de la Contabilidad sonlos siguientes:- Registrar las operaciones de carácter financiero que ocurren en unaempresa.- Suministrar información clara y precisa de la situación financiera deuna empresa en un momento determinado y los resultados en unperíodo delimitado.- Facilitar el análisis y la interpretación de los resultados obtenidos en laactividad de una empresa.- Proporcionar información necesaria para elaborar presupuestos dediversas índoles sobre la actividad futura de la empresa.



- Presentar datos precisos, cuantificables y analizables que le permiten ala administración tomar decisiones en cualquier momento, establecerresponsabilidades, definir políticas, delegar autoridad.



2. Cualidades requeridas por la informacióncontable La información contable brindada forma parte del sistema deInteligencia Empresarial, por lo cual debe cumplir con un conjunto derequisitos que garanticen su eficacia para la toma de decisionesgerenciales. Estas son:Utilidad: Debe aportar información relevante acerca del estadofinanciero y las operaciones realizadas.Identificación: Los Estados Financieros se referirón a personas jurídicasdebidamente acreditadas, períodos concretos y transaccioneseconómicas y financieras específicasOportunidad: Se entregará con la periodicidad establecida, paragarantizar la evaluación oportuna de los resultados y facilitar laadopción de decisiones por el primer nivel de dirección.Representatividad: Debe recoger adecuadamente todos los hechoseconómico-financieros ocurridos.Credibilidad: Las informaciones derivadas de la contabilidad seránfidedignas y sin ambigüedades.Confiabilidad: La información contable será creíble y válida, basándosepara ello en la captación de datos primarios clasificados, evaluados yregistrados correctamente.Verificabilidad: La información contable debe registrarse de manera quepueda ser controlada y verificada por terceros, ajenos a suprocesamiento.Homogeneidad: Los resultados correspondientes a diferentes periodosse obtendrán empleando los mismos criterios.Seguridad . Su protección y discreción



3. Principios de Contabilidad GeneralmenteAceptados Los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados se establecencon carácter obligatorio y su cumplimiento garantiza que lasoperaciones económicas registradas y los saldos de las cuentasmostradas en la información contable representen la situación financieray e! resultado de la empresa así como que las informaciones seanhomogéneas y comparables.- Principio del registro: Los hechos económicos se registran en elmomento que se crean los derechos y obligaciones que ellos originen entanto los ingresos y los gastos se contabilizan en el momento en que seincurren.- Principio de la no Compensación: No podrán compensarse las partidasde activos y pasivos, ni las de ingresos y gastos.- Principio de la Prudencia: Solo se contabilizarán los beneficios quecorrespondan o devenguen durante el ejercicio económico y las pérdidasy riesgos previsibles se registrarán al conocerse, cualquiera que sea suorigen.- Principio del Precio de Adquisición: Los hechos económicos secontabilizan por su precio de adquisición, su costo de producción o porla estimación razonable que de ellos se efectúe.- Principio de Periodo Contable: Las operaciones económicas y lasconsecuencias derivadas de ella, se identifican con el período en queocurren.- Principio de Uniformidad: Se mantendrá la aplicación de los mismosprincipios y reglas particulares de valoración, para la compatibilidad delas Informaciones contables.- Principio de Entidad en Marcha o Funcionamiento: La gestión de laempresa tiene duración ilimitada, salvo especificación en contrario; porlo que las cifras de sus informaciones contables, representan valoreshistóricos o modificaciones de ellos, sistemáticamente obtenidos.- Principio de Revelación Suficiente: Las informaciones contablesmostrarán con claridad y comprensión todo lo necesario para juzgar losresultados de las operaciones en que ha incurrido la empresa y susituación financiera.- Principio de Importancia Relativa: La información contable mostrarálos aspectos importantes de la empresa, por lo que se debe equilibrar el



detalle y multiplicidad de datos, con los requerimientos de utilidad yfinalidad de la información- Operación: Cualquier acontecimiento que afecte al mismo tiempo laposición financiera de la entidad y que puede registrarse de formaconfiable.- Conservadurismo: Significa presentar las cifras más desalentadorasposibles en los estados financieros.



4. Teoría del Cargo y del Abono o Partida Doble (I) Ecuación del Patrimonio (Ecuación Básica de la Contabilidad) Activo = Pasivo + Capital(Bienes y derechos) (Derechos de terceras personas) (Derecho delpropietario)Esta ecuación siempre está en equilibrio.Es la base fundamental de la Contabilidad para el registro de lasoperaciones. Su base es la ecuación del Patrimonio, A = P + C. Para quela ecuación esté en equilibrio es necesario:- Que el Activo aumente por el lado izquierdo de la Cuenta (Debe)(Cargo)- Que el Pasivo aumente por el lado derecho de la Cuenta (Haber)(Abono)- Que el Capital aumente por el lado derecho de la Cuenta (Haber)(Abono)Toda operación comercial o hecho contable conlleva a un intercambio devalores en sentido contrario, debe ser registrada de manera tal queafecte por lo menos a dos cuentas y que los cargos y abonos sean porimportes iguales y debe ser analizada en sus elementos de Débitos(DEBE) y Créditos (HABER). El monto total de estos elementos en cadatransacción es el mismo.Debitar, Cargar: cuando se anotan cantidades en el lado izquierdo de laecuación Abonar, Acreditar: cuando se anotan cantidades en el lado derecho de laecuación



El activo aumenta cargándole (Debe).El activo disminuye abonándole (Haber).El pasivo y el Capital aumentan abonándolos (Haber)El pasivo y el Capital disminuyen cargándolos (Debe)Debe > Haber, la cuenta tiene un saldo deudor.Debe < Haber, la cuenta tiene un saldo acreedor.Se entiende por Asiento al Acto de descomponer una operación en suselementos contables, Débitos y Créditos.



5. Teoría del Cargo y del Abono o Partida Doble(II) Los Registros de la contabilidad La cuenta es el medio contable o instrumento de operación mediante elcual podemos subdividir el activo, el pasivo y el capital y agruparlos deacuerdo a ciertas características de afinidad y nos permite graficar todoslos aumentos y disminuciones que ocurren en los diversos elementos dela ecuación.Las cuentas se clasifican en: - De valuación: Cuentas reales, expresan el valor real de determinadosactivos, disminuyen el valor de los respectivos bienes y derechos.- De orden: Aquellas operaciones que si bien en forma inmediata noafectan la situación financiera de la empresa o el resultado de lasoperaciones, en el futuro si lo pueden afectar. Ejemplo: carta de créditoconcedidas, mercancías en consignación, fianzas otorgadas.Los Tipos de asientos:- Simple: una cuenta deudora y una cuentaacreedora- Compuesto: cuando un asiento cuenta de dos o más cuentas, quepueden ser deudoras o acreedoras. Ejemplo: una cuenta deudora yvarias acreedoras, varias cuentas deudoras y una acreedora, variascuentas deudoras y varias cuentas acreedorasAl finalizar cada página debe ponerse en la columna de la Cuenta lapalabra VAN y totalizar las columnas Debe y Haber y al comenzar lapróxima poner VIENEN y los importes de los totales anteriores.No debe tacharse ni borrarse, si hay un asiento errado se deja así y secorrige en otro asiento.Todo asiento debe estar amparado por un comprobante que justifique laveracidad de la operación.Criterios para determinar donde colocar una cuenta



Consecuencias de la Ecuación Básica de la Contabilidady el Abono porPartida Doble Las modificaciones más comunes que pueden ocurrir en la EcuaciónBásica de la Contabilidad puede analizarse a partir de la forma A-P-C=0,que de forma resumida se muestran en la tabla siguiente:



6. Libros de Registro fundamentales Libro Diario: Libro de Entrada Original, se registran por primera vez lasoperaciones de la empresa. Se registran todas las transacciones que sedan lugar en una empresa y en orden cronológico, indicando el nombrede las cuentas que han de cargarse y abonarse así como los importes delos débitos y créditos.

Libro Mayor: Libro obligatorio que agrupa todas las cuentas de Activo,Pasivo, Capital, Ingresos y Egresos que son utilizadas en unaorganización para llevar la Contabilidad.

Libro de Inventario: Libro obligatorio que debe llevar la entidad queregistra los aspectos siguientes: - Relación exacta del dinero en caja y el que se encuentra en el Banco.- Relación de efectos y cuentas por cobrar- Relación de bienes muebles e inmuebles.- Relación de mercancías en existencia- Relación de otros activos que tenga al dar inicio a sus operaciones.- Relación exacta de sus deudas y de toda clase de obligacionespendientes si las tuviese.Anualmente la empresa formulará un inventario de sus activos y pasivosen la fecha del cierre del ejercicio. Se conoce también como Libro de Balance ya que en él debenregistrarse los Estados Financieros elaborados a final del año.



7. Estados financieros (I) Términos y definiciones Asientos de cierre: Registro de eliminación al final del período de lascuentas nominales, o sea, una vez elaborado el Estado de Ganancias yPérdidas, las cuentas nominales de Ingresos y Egresos han quedadoreducidas a la utilidad o pérdida ocurrida en el ejercicio, por lo que seprocede a su cancelación y a traspasarse a la Cuenta Capital losbeneficios o pérdidas.Período contable: Es el lapso que escoge una empresa para determinarcuáles han sido los beneficios o pérdidas de la misma en ese período, yestablecer cuál ha sido la variación en el patrimonio del negocio. Al finaldel mismo se elaboran los estados financieros: Estado de ganancias ypérdidas (relación de ingresos y egresos en el período) y el BalanceGeneral (establece la situación del activo, el pasivo y el capital).Período fiscal: Establecido por la Ley, generalmente un año.Teneduría de libros: Conjunto de procedimientos de la Contabilidad.Pasos del Ciclo Contable - Al comenzar la empresa: registrar en el Libro de Inventarios todos losbienes, obligaciones y el estado del patrimonio para la fecha (síntesis dela situación en que se encuentra la empresa).- Verificación de la operación que se va a registrar a medida que se vanproduciendo. Toda operación debe estar amparada por algún documentoque garantice la veracidad, autenticidad y exactitud de la información yque quede como prueba fehaciente y comprobable de lo que se va atranscribir.- Registrar la operación en el Libro de Diario (se registran lasoperaciones en orden cronológico de acuerdo a la Teoría del Cargo y delAbono).- Libro Mayor: Agrupar y clasificar todas las cuentas por separado ydeterminar su saldo. El saldo se realiza generalmente al final de cadames.- Balance de comprobación: verificación matemática de los registroshechos en el mes. Cuando se realice el saldo de cada cuenta en el Mayorse debe obtener que la suma los saldos de las cuentas deudoras es iguala la suma de los saldos de las cuentas acreedoras.- Determinación fecha de cierre: En esta fecha en base al último Balancede Comprobación se hace un análisis de cada una de las cuentas pararealizar lo ocurrido en el año. Esto se conoce como ajustes y



correcciones, llevar cada cuenta a su justo valor.- Cuando las cuentas están en su justo valor se prepara un borrador delos estados financieros, determinando la utilidad o pérdida del ejercicio yla situación del Activo, Pasivo y el Capital. Esto se conoce como Hoja deTrabajo.- Cuando se tiene la certeza de que todo está correcto, se preparan losdos Estados Financieros: Estado de Ganancias y Pérdidas (formado porlas cuentas nominales de Ingresos y Egresos) y el Balance General(formado por las cuentas reales de Activo, de Pasivo y de Capital y porlas Cuentas de Validación y de Orden).- Asientos de cierre: se procede a cerrar las cuentas nominales y atraspasar la utilidad o pérdida a la cuenta capital.Reflejar en el Libro de Inventarios en forma detallada los estadosfinancieros.



8. Estados financieros (II) Los Estados financieros se preparan con el fin de presentar una revisiónperiódica o informe acerca del progreso de la Administración y tratarsobre la situación de las inversiones en el negocio y los resultadosobtenidos durante el período que se estudia, siendo los más utilizados:- Balance de comprobación: Este Balance tiene como objetivo verificar elequilibrio entre cargos y abonos. Este documento no forma parte de losEstados Financieros, pues sólo es una comprobación del cumplimientode la Ecuación Básica de la Contabilidad en los asientos contablesrealizados.- Balance General: Presenta en forma clasificada todas las cuentas querepresentan bienes, derechos, obligaciones y el capital para una fechadeterminada (relación de cuentas reales, de valuación y de orden) queen forma resumida presenten la situación objetiva de una empresa. Esun informe estático, refleja la situación real para un día. Tiene comoobjetivo sintetizar donde se encuentran invertidos los valores de laEmpresa (Activo), y el origen y fuente de dónde provienen esos valores(Pasivo y Capital).Estado de ganancias y pérdidas o Estado de resultados o estado deRendimiento: Es una forma resumida de mostrar las variaciones que hasufrido el capital en un determinado ejercicio. Relación de todos losingresos, costos, gastos o pérdidas ocurridas en un ejercicio económicocon la finalidad de establecer la utilidad o pérdida en el lapsodeterminado; y es la resultante de todos los ingresos y egresos a lolargo del ejercicio.



9. Operaciones bancarias Se denominan Operaciones Bancarias a aquellas operaciones e créditopracticadas por un banco de manera profesional, como eslabón de unaserie de operaciones activas y pasivas similares.La clasificación de estas operaciones d e acuerdo al sujeto de cesión delcrédito es la siguiente: - Activas: cuando el banco otorga el crédito (préstamos, descuentos,anticipo, apertura de créditos, etc), el banco puede entregar dinero bajodiversas condiciones (con garantías o sin ellas).- Pasivas: cuando el banco recibe dinero del cliente. El cliente entregadinero y puede recibir intereses por esta prestación (cuentas corrientes,la de ahorros, a plazo fijo, cédulas hipotecarias)- Neutras o accesorias: cuando el banco no recibe ni otorga crédito(operaciones de mediación donde sirve de intermediario) entre las quepueden mencionarse los giros enviados al cobro como agenterecaudador del Estado, como custodia de valores, valores para negociar,etc.Cada mes el Banco está obligado a enviar a la persona o institución quetiene una cuenta corriente abierta en su entidad, una relación detalladadel movimiento de esa cuenta en el mes y el saldo al final del mismo.Generalmente este saldo no coincide con el saldo que la cuenta "Banco"refleja en nuestros libros por lo que se requiere hacer una conciliaciónbancaria cada mes para determinar las causas de las diferenciasexistentes y conseguir el saldo correcto.Por esta razón se realiza mensualmente la conciliación Bancaria paraverificar y realizar los ajustes requeridos en las cuentas con el Banco sison necesarios. El procedimiento para realizar esta operación es elsiguiente:- Comparar la cuenta en el Mayor correspondiente al Banco con elEstado de Cuentas que envía éste.- Chequear que: (las operaciones que se registran en el Debe de laentidad coinciden con las que aparecen en el Haber del Banco yviceversa)* los cargos hechos en nuestros libros en el mes se hayan abonado en elBanco, los que no aparezcan se incluyen en Partidas de Conciliación(Depósitos en tránsito)* los abonos hechos en nuestros libros en el mes se hayan cargado en elBanco, los que no aparezcan se incluyen en Partidas de Conciliación



(Cheques pendientes o en tránsito)* ver si hay cargos o abonos en el Estado de Cuentas que no aparezcanen nuestros libros (Notas de Débito o de Crédito)* si hay diferencias numéricas en una misma operación, verificar lacorrecta e incluir la diferencia en la conciliación* si en el mes anterior existiesen Partidas de Conciliación, revisar si yafueron registradas, si no, incluirlas de nuevo en la conciliación de estemesLas causas de las diferencias entre el saldo de los libros de la empresa ydel Banco son las siguientes:- Cheques pendientes o en tránsito: cheques emitidos por la empresa yno cobrados en el Banco por el beneficiario del mismo. Por lo que estánabonados en libros pero no cargados en el Estado de Cuenta del Banco.- Depósitos en tránsito: generalmente corresponden con depósitosenviados por correo a fin de mes o que por cualquier causa no hayanllegado al Banco. Por lo que aparecen cargados en los libros de laentidad y no abonados por el Banco.- Notas de Débito: cargos hechos por el Banco por diversos conceptos(intereses, comisiones, giros descontados devueltos, cheques recibidosde clientes y devueltos por el Banco) que por no haberse recibido delBanco la nota de débito respectiva (generalmente por correos) no se haabonado en los libros de la entidad.- Notas de Crédito: abonos hechos por el Banco (descuento de giros,pignoraciones, pagarés) que por no haberse recibido la nota de créditono se han cargado en los libros.- Errores: puede suceder tanto en los registros de la empresa como enlos del Banco ya que al registrarse cualquier operación puede colocarseuna cantidad distinta.- Cargos o abonos incorrectos: puede originarse por depósitos ocheques de bancos con los que la empresa lleva cuenta, los cuales porerror se carguen o abonen a otro Banco distinto o que el Banco noscargue o abone en nuestra cuenta operaciones que corresponden a otrocliente del Banco.- Otras diferencias: Algún otro tipo de diferencia que ocurren con menorfrecuencia.



10. Pignoraciones Es un tipo de operación comercial que realizan generalmente lasinstituciones bancarias y son préstamos a terceros cuyo respaldo ogarantía está representado por mercancía que quedará gravada hasta lacancelación parcial o total de la deuda.La importancia de este tipo de operación es que permite a comerciantes,industriales y personas dedicadas a las actividades agropecuariasobtener financiamiento entregando parte de sus inventarios comogarantía del préstamo obtenido y en el caso de importar algún tipo demateria prima, el hacerlo en grandes cantidades, lo que les permiteobtener descuentos por cantidades y evitar pagar posteriormente unmayor precio en el mercado internacional, posiblemente debido a losefectos inflacionarios de la economía. El Pignorante (quien obtiene el préstamo) puede realizar pagos parcialesa cuenta del crédito obtenido y obtiene la devolución de parte de lamercancía gravada que corresponda a la parte cancelada.El crédito o préstamo obtenido representa un pasivo para con el Banco,el cual generalmente es a un plazo menor de un año. Esta obligación sedenominará Pignoración a pagar y se reflejará en el balance generalcomo Cuenta de Pasivo circulante y la mercancía entregada en calidadde garantía se incluirá en una cuenta denominada Mercancía Pignoradaque es una cuenta de orden debido a que quien recibe el préstamoconserva la propiedad del activo que está reflejado contablementedentro de los inventarios.Procedimiento para llevar a cabruna operación de Pignoración - El préstamo recibido (Pignoración por pagar) siempre es una cantidadmenor que la mercancía entregada en garantía.- Al realizar la operación se establece un lapso máximo para pagar elpréstamo al Banco, aunque el Pignorante puede hacer pagos parciales yretirar la mercancía correspondiente.- Los intereses los va a ir determinando mensualmente el banco deacuerdo al saldo de la deuda y serán cargados al pignorante .- El seguro que tiene que cancelar el Pignorante se va a calcular en baseal tiempo que la mercancía va a estar gravada, respaldando elpréstamo.- El almacenaje también se cobrará de forma mensual, dependiendo delmonto de la mercancía gravada y de ciertas condiciones de seguridad dela misma.



En caso de vencerse el período del préstamo y no cancelarse, el Bancoprocede a cobrar los intereses de mora respectivos además del seguro yalmacenaje correspondiente.



11. Valoración de activos Términos y definiciones Depreciación: la pérdida de valor que sufren algunos Activos Fijos. Es ungasto estimado ya que el valor de la depreciación va a estardeterminado por el criterio, el análisis o la experiencia de las personasque dentro de la empresa tienen poder de decisión para establecer laforma y el tiempo en que se va a depreciar el activo fijo. Las causas dela depreciación son el proceso de desgaste a que son sometidos algunosactivos fijos así como la obsolescencia o antigüedad de los mismosValor de salvamento o de rescate: representa el Valor Estimado quetendrá el Activo Fijo cuando se termine de depreciar (cuando cese laVida Util del Activo)Vida útil: es el tiempo que se estima que un determinado activo daráservicio útil a la empresa, contribuirá a los ingresos normales de laempresaValor según libros: es el valor neto que tiene un activo para unmomento determinado. Es la diferencia entre el costo original del Activoy lo que se ha depreciado hasta una fecha determinadaMétodos de cálculo de la depreciación - Línea recta.- Dígitos decrecientes.- Horas máquina.- Unidades de producción.- Porcentaje fijos sobre saldos variables.- Unidad monetaria por kilómetro recorrido.- Inventario.Operaciones con Activos fijos - Compra.- Venta.- Permuta o cambio.- Retiro por inservible (baja técnica).- Adiciones.- Mejoras.- Reparaciones extraordinarias.- Agotamiento.



12. Inventarios Sistemas de Inventarios El Sistema de inventarios periódicos (sistemafísico) la empresa no mantiene un registro continuo de las mercancíasen existencia, sino que al final del período realiza un conteo físico de losinventarios en existencia y aplica los costos unitarios apropiados paradeterminar el costo del inventario finalEn este método la empresa registra las compras de mercancías en lacuenta Compras (una cuenta de gastos). Al final del período elimina dela cuenta de inventario el saldo inicial y anota el saldo final que sedetermina mediante el conteo físicoLa contabilización de los inventarios desempeña un papel importante enlos sistemas de contabilidad de las comercializadoras, ya que por logeneral son el activo circulante mayor en su balance general y el gastode inventario es el gasto mayor en el estado de resultadosMétodos de costo de los inventarios a) Método del costo promedio: - Determinar el costo del inventario inicial multiplicando la cantidad deunidades al inicio por su costo- Determinar el costo de todas las compras multiplicando la cantidad deunidades compradas por su precio- Obtener el costo total de las mercancías disponibles para la ventamediante la suma de los resultados anteriores (CT)- Obtener la cantidad total de unidades disponibles para la venta (NT)- Obtener el costo promedio de las mercancías dividiendo CT entre NT- Obtener el costo de las mercancías vendidas restando del costo totalCT el costo del inventario final (cantidad de mercancías en el inventariofinal por el precio)b) Método del costo de primeras entradas, primeras salidas (PEPS): Estemétodo presenta el inventario final a su costo más actual. Cuandoaumentan los costos de inventario (aumento de precios) este método dacomo resultado una utilidad más alta y por tanto un impuesto sobre laventa mayor.- Determinar el costo del inventario inicial multiplicando la cantidad deunidades al inicio por su costo- Determinar el costo de todas las compras multiplicando la cantidad deunidades compradas por su precio- Obtener el costo total de las mercancías disponibles para la ventamediante la suma de los resultados anteriores (CT)



- Cálculo del costo del inventario final: como la suma de los costos porlas cantidades que componen el inventario final (Ci)- Obtener el costo de las mercancías vendidas, calcular la diferenciaentre el costo total (CT) y el inventario final (Ci)Se venden primero las mercancías con más antigüedad en el inventario.c) Método de las últimas entradas, primeras salidas (UEPS): Estemétodo presenta el costo de las mercancías vendidas a un costo másactual. Cuando aumentan los costos de los inventarios este métodoproduce el costo de mercancías vendidas más alto y la utilidad másbaja, minimizando el impuesto sobre la renta.- Determinar el costo del inventario inicial multiplicando la cantidad deunidades al inicio por su costo- Determinar el costo de todas las compras multiplicando la cantidad deunidades compradas por su precio- Obtener el costo total de las mercancías disponibles para la ventamediante la suma de las resultados anteriores (CT)- Cálculo del costo del inventario final: como la suma de los costos porlas cantidades que componen el inventario final (Ci)- Obtener el costo de las mercancías vendidas, calcular la diferenciaentre el costo total (CT) y el del inventario final (Ci)Se venden primero las mercancías con menos antigüedad en elinventario.



13. Provisión en cuentas malas o incobrables La mayor parte de las ventas se realizan a crédito, en muchos casosrespaldadas por facturas que están registradas dentro de las "Cuentaspor Cobrar". Si se hace imposible el cobro de algunas de estas facturas(quiebra del cliente, muerte o cambio de domicilio del mismo) hay quetraspasarlas a los Gastos del Ejercicio, ya que la imposibilidad de cobrode las mismas constituye una pérdida para el negocio.Las Ventas a Crédito se registran como Ingreso del Ejercicio donde seproducen, por lo que cuando se producen pérdidas por Cuentas porCobrar (por las Ventas a crédito que se convierten en incobrables) sedeben registrar dentro del mismo Ejercicio. Generalmente en la fecha decierre no se tiene la certeza de cuáles facturas se perdierondefinitivamente y como hay que registrar la pérdida de Cuentas porCobrar por posible imposibilidad de cobro hay que proceder a hacer unaestimación sobre las posibles pérdidas (lo más adaptado a la realidadque se pueda) y crear una Cuenta de Provisión para absorber esasposibles pérdidas.Métodos para estimar la provisión - Porcentaje sobre las ventas: Se estima el Gasto por CuentasIncobrables en base a un porcentaje generalmente de las Ventas aCrédito, también se puede estimar en base al total de las Ventassiempre que la incidencia de las Ventas al Contado sobre el total no seaimportante.- Porcentaje sobre el saldo de las cuentas por cobrar: Hay dos formasde estimar la provisión: en base al Saldo de las Cuentas por Cobrar parala fecha de cierre (ídem al caso de Ventas pero tomando como base lasCuentas por Cobrar) o en base al porcentaje de pérdidas realesocurridas en el año, o sea, si en un año se pierden un 5% sería acertadopensar que en el siguiente se perderá el mismo porcentaje.

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