EMBARGO PREVENTIVOEMBARGO PREVENTIVO

• Se traba para evitar que resulte ilusoria una futura sentencia judicial, e impide que el deudor, durante un procedimiento tributario, se desprenda de bienes, y se torne insolvente.

EMBARGO PREVENTIVOEMBARGO PREVENTIVO

• Artículo 111, Ley Nº 11.683 Artículo 111, Ley Nº 11.683 (t.o. En 1998 y sus modif.).(t.o. En 1998 y sus modif.).– Verdadero privilegio a favor del Fisco,

de excepcional utilización, con la prudencia y razonabilidadprudencia y razonabilidad que tales disposiciones exigen.

– El objetivo es evitar que un contribuyente enajene sus bienes, provoque su insolvencia patrimonial, tornando ilusorio el cobro del crédito fiscal.

• Art. 111.-Art. 111.- En En cualquier momentocualquier momento la ADMINISTRACION FEDERAL DE la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podrá solicitar INGRESOS PUBLICOS podrá solicitar embargo preventivo, o en su embargo preventivo, o en su defecto, inhibición general de bienesdefecto, inhibición general de bienes por la cantidad que por la cantidad que presumiblemente adeuden los contribuyentes o responsables o presumiblemente adeuden los contribuyentes o responsables o quienes puedan resultar deudores solidarios y los quienes puedan resultar deudores solidarios y los jueces deberán jueces deberán decretarlodecretarlo en el término de veinticuatro (24) horas, ante el solo pedido en el término de veinticuatro (24) horas, ante el solo pedido del fisco y bajo la responsabilidad de éste.del fisco y bajo la responsabilidad de éste.

• Este embargo podrá ser Este embargo podrá ser sustituido por garantía real suficientesustituido por garantía real suficiente, y , y caducará caducará si dentro del término desi dentro del término de trescientos (300) días hábiles trescientos (300) días hábiles judicialesjudiciales contados a partir de la traba de cada medida precautoria, en contados a partir de la traba de cada medida precautoria, en forma independiente, la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS forma independiente, la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS no iniciare el correspondiente juicio de ejecución fiscal.PUBLICOS no iniciare el correspondiente juicio de ejecución fiscal.

• El término fijado para la caducidad de dicho embargo se El término fijado para la caducidad de dicho embargo se suspenderásuspenderá, , en los casos de apelaciones o recursos deducidos ante el TRIBUNAL en los casos de apelaciones o recursos deducidos ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, desde la fecha de interposición del recurso y FISCAL DE LA NACION, desde la fecha de interposición del recurso y hasta TREINTA (30) días después de quedar firme la sentencia del hasta TREINTA (30) días después de quedar firme la sentencia del TRIBUNAL FISCAL.TRIBUNAL FISCAL.

EMBARGO PREVENTIVOEMBARGO PREVENTIVO

• El Fisco está autorizado para pedirlo aun cuando la deuda aun cuando la deuda esté en discusión ante el esté en discusión ante el TFNTFN, pues la interposición del recurso solo suspende la intimación de pago y no, en cambio, la traba de medidas precautorias.

CNCAF, sala III, “Fisco CNCAF, sala III, “Fisco Nacional DGI c. Peres, Hugo Nacional DGI c. Peres, Hugo L. s- Medida cautelar”, L. s- Medida cautelar”, 20/06/1995, Boletín DGI Nº 20/06/1995, Boletín DGI Nº 513.513.

CERTIFICADO DE DEUDA CERTIFICADO DE DEUDA PRESUNTAPRESUNTA

A efectos de habilitar la medida cautelar prevista en el Art. 111 de la ley 11.683 constituye sustento jurídico adecuado el certificadocertificado en el cual consta una deuda presunta.

CNCAF, sala I, “AFIP-DGI- 40400 c. Retesar S.A. s. medida cautelar” (autónoma) 01/03/2001.

CAMPO PROCESAL CIVILISTACAMPO PROCESAL CIVILISTA

• CPCCN, Art. 209, inc. 5º.CPCCN, Art. 209, inc. 5º.

Procede cuando “...aun estando la deuda sujeta a condición o plazocondición o plazo, se acredite sumariamente que el deudor trata de enajenar, ocultar o transportar sus bienes, comprometiendo la garantía, o siempre que se justifique del mismo modo que por cualquier causa ha disminuido apreciablemente la solvencia del deudor, después de contraída la obligación”.

REQUISITOSREQUISITOS

• Lo dispuesto en el primer párrafo del Art. 111 de la ley 11.683 (t.o. 1998 y sus modif.), no difiere sustancialmente de las medidas cautelares de tipo preventivo -como ella es - que regula el CPCC (cfr. arts. 209 a 212, 228, 230 y concs.).

• La norma en cuestión – “...no parece otorgar al Fisco Nacional un mayor derecho

que el que el Código Procesal Civil y Comercial, bajo ciertas condiciones, acuerda a cualquier litigante...”

CNACAF, Sala I, "AFIP DGI 90709 c. AIM Asistencia Integral de Medicamentos S.A. s/ medida cautelar autónoma", 07/11/00.

REQUISITOSREQUISITOS

– Verosimilitud o apariencia del derecho..

– “fumus bonis iuris”.

– Perjuicio de la demora. “periculim in mora”.

CFAp. Comodoro Rivadavia, 06/03/08, AFIP-DGI CFAp. Comodoro Rivadavia, 06/03/08, AFIP-DGI c/ VIAC SA s/ Med. Caut.”c/ VIAC SA s/ Med. Caut.”

REQUISITOSREQUISITOS

– La contracautela no resulta exigible si quien obtuvo la medida fue la nación, una provincia, una de sus reparticiones, una municipalidad o quien obtuviere beneficio de litigar sin gastos.

CPCCN, art. 200

• Art. 111 Ley Nº 11.683 (t.o.en 1998 y sus modificaciones), segundo párrafo.

• Art. 203 C.P.C.C.N.

Permite su modificación por otra medida que le resulte menos perjudicial al deudor.

SUSTITUCIÓNSUSTITUCIÓN

JURISPRUDENCIAJURISPRUDENCIA

• Si bien el fisco tiene la facultad de elegir la ocasión en que a su juicio podrá solicitar un embargo preventivo o cualquier otra medida cautelar en resguardo del crédito fiscal, frente al pedido de una medida precautoria el juez no se el juez no se encuentra inexcusablemente obligado a encuentra inexcusablemente obligado a decretarladecretarla, por cuanto importaría desconocer a aquél el ejercicio de una atribución que debe considerarse inescindible de su función

• C1ªCiv.Com.LaPlata, Sala I, “Provincia de Buenos Aires c. Esso S.A.P.A.”. 15/10/1998.

CONSECUENCIASCONSECUENCIAS

• El Art. 208 del Art. 208 del C.P.C.C.N.C.P.C.C.N. estipula que cuando se dispusiere levantar una medida cautelar por cualquier motivo que demuestre que el requirente abusó o se excedió en el derecho que la ley le otorga para obtenerla, el juez “...lo condenará a pagar los daños y perjuicios si la otra parte lo hubiese solicitado”.

DAÑOS Y PERJUICIOSDAÑOS Y PERJUICIOS

• Para el reclamo de daños y perjuicios se requiere no solo el mero vencimiento del plazo establecido para iniciar el cobro judicial, sino que se deberá demostrar el abuso o la irrazonabilidad del embargo requerido por la AFIP.

• En contrario: En contrario: • CSJN, “Schust”, 28/12/72

“Fallos”: 284:483.

EMBARGO EJECUTIVOEMBARGO EJECUTIVO

• Procede en virtud de la propia naturaleza del título ejecutivo, es decir, si el título resulta hábil para promover un juicio ejecutivo, lo es también para peticionar este embargo.

• Es el primer paso para la ejecución forzada de un bien.

• No exige acreditar peligro en la demora.• Existiendo sentencia firme, se habrá de

convertir en ejecutorio.

EMBARGO EJECUTIVOEMBARGO EJECUTIVO

• Para ordenar la traba de un embargo ejecutivo no son no son necesariosnecesarios los mismos requisitos que para el preventivo (es decir, los comunes a toda medida cautelar: peligro en la demora, verosimilitud del derecho y contracautela).

CNCAF, sala II, CNCAF, sala II, “Secretaría de Recursos Naturales y Ambiente “Secretaría de Recursos Naturales y Ambiente Humano c. Massuh S.A. Denti Establecimientos Papeleros s/ Humano c. Massuh S.A. Denti Establecimientos Papeleros s/ Ejecución Fiscal”, 20/03/1997.Ejecución Fiscal”, 20/03/1997.

EMBARGO EJECUTORIOEMBARGO EJECUTORIO

• Es el que resulta de la circunstancia de no haberse opuesto excepciones al progreso de la ejecución, o de haber sido ellas desestimadas por sentencia firme.

• No requiere demostración alguna• La sentencia es la máxima certeza del derecho.• La medida tiende a lograr su cumplimiento

Las disposiciones del embargo preventivo son

aplicables al ejecutivo, al ejecutorio y a las demás

medidas cautelares CPCCN art. 233.

J u r i s p r u d e n c i a

Resulta procedente el embargo preventivo decretado -art. 111, ley 11.683-sobre los reintegros actuales y futuros del impuesto al valor agregado pendientes de cobro por la sociedad contribuyente a quien se le ha reclamado una deuda en concepto de impuesto a las ganancias, ya que por el carácter provisorio propio de lo que se decide en materia de cautelares, su admisibilidad no importaría un privilegio o beneficio a favor su admisibilidad no importaría un privilegio o beneficio a favor del fiscodel fisco, pues habría sido concedida al único efecto de proteger el erario público, asegurando debidamente el eventual crédito fiscal.

Cámara Federal de Apelaciones de Resistencia, 29/04/2008, Cámara Federal de Apelaciones de Resistencia, 29/04/2008, A.F.I.P. (D.G.I.) c. Garo Carbón S.A. LLLitoral 2008 (setiembre), A.F.I.P. (D.G.I.) c. Garo Carbón S.A. LLLitoral 2008 (setiembre), 876 – IMP 2008-19 (Octubre), 1657. La Ley Online 876 – IMP 2008-19 (Octubre), 1657. La Ley Online AR/JUR/4294/2008.AR/JUR/4294/2008.

Corresponde revocar la resolución que decretó embargo preventivo sobre las cuentas bancarias y automotores del contribuyente e inhibición general de sus bienes, en tanto el Fisco sólo invocó lo dispuesto el Fisco sólo invocó lo dispuesto en el art. 111 de la Ley 11.683,en el art. 111 de la Ley 11.683, sin exponerse la presencia de una situación que diera sustento fáctico, ni siquiera informando acerca de la existencia de un procedimiento de determinación de oficio o de cualquier otra situación de peligro que justificara, tal como lo exige el art. 195 de Código procesal Civil y Comercial de la Nación, la procedencia de su dictado.

Cámara Federal de Apelaciones de Comodoro Cámara Federal de Apelaciones de Comodoro Rivadavia, 06/03/2008, AFIP-DGI c. VIAC S.A. PET 2008 Rivadavia, 06/03/2008, AFIP-DGI c. VIAC S.A. PET 2008 (junio-396), 11. La Ley Online AR/JUR/1834/2008(junio-396), 11. La Ley Online AR/JUR/1834/2008

Debe confirmarse la resolución que ordenó trabar embargo preventivo sobre los bienes de la sociedad demandada en el marco de una ejecución fiscal, pues, si bien aquella alega que no ha mediado verosimilitud en el derecho, poco es lo que argumenta al respecto, deslizando sus planteos hacia la causa del título deslizando sus planteos hacia la causa del título fundantefundante, lo cual resulta totalmente improcedente en el presente tipo de proceso.

Cámara Federal de Apelaciones de Rosario, sala A, Cámara Federal de Apelaciones de Rosario, sala A, 26/02/2007, Fisco Nacional (A.F.I.P.) c. Guardatti Torti 26/02/2007, Fisco Nacional (A.F.I.P.) c. Guardatti Torti S.A., La Ley Online AR/JUR/2888/2007.S.A., La Ley Online AR/JUR/2888/2007.

El dispositivo del art. 111 de la ley 11.683 t.o. en 1998 está inserto en el marco general que determina la procedencia de las medidas cautelares, según la doctrina que emerge del Código Procesal en el tópico respectivo, por lo que resulta necesaria la existencia de resulta necesaria la existencia de una situación de peligrouna situación de peligro que pueda perjudicar los intereses del Fisco, como que éste ostente una posición jurídica que le asigne verosimilitud al título que invoca. (voto del doctor Coviello).

CNACAF, sala I, 27/04/2006, Administración Fed. de CNACAF, sala I, 27/04/2006, Administración Fed. de Ingresos Públicos c. Rutilex Hidrocarburos Argentinos Ingresos Públicos c. Rutilex Hidrocarburos Argentinos S.A. PET 2006 (noviembre-360), 10. La Ley Online S.A. PET 2006 (noviembre-360), 10. La Ley Online AR/JUR/4118/2006AR/JUR/4118/2006

Si bien el art. 111 de la ley 11.683 consagra la potestad del Fisco Nacional para solicitar "en cualquier momento" embargo preventivo o, en su defecto, inhibición general de bienes por la cantidad que presumiblemente adeuden los contribuyentes, ello no no excluye que la presentación deba ajustarse a las excluye que la presentación deba ajustarse a las exigencias procesalesexigencias procesales previstas en el art. 195 del Código Procesal Civil y Comercial de la Nación.

CNACAF, sala III, 30/03/2006, Administración Fed. de CNACAF, sala III, 30/03/2006, Administración Fed. de Ingresos Públicos c. Gelblung, Samuel. IMP 2006-17, Ingresos Públicos c. Gelblung, Samuel. IMP 2006-17, 2082. La Ley Online AR/JUR/2124/20062082. La Ley Online AR/JUR/2124/2006..

Corresponde hacer lugar a la sustitución del sustitución del embargo preventivoembargo preventivo trabado por la Administración Fed. de Ingresos Públicos en los términos del art. 111 de la ley 11.683 -t.o. en 1998 y sus modif.- sobre las cuentas bancarias de una contribuyente, en la medida que se está en presencia de un título provisorio de deuda, los bienes ofrecidos aparecen prima facie como suficientes para garantizar la deuda presuntamente reclamada y porque se encuentra reconocido el estado de iliquidez de la firma demandada.

CF, Paraná,13/06/2005,Administración Fed. de CF, Paraná,13/06/2005,Administración Fed. de Ingresos Públicos c. Lyon City S.A. La Ley Online Ingresos Públicos c. Lyon City S.A. La Ley Online AR/JUR/1671/2005Corresponde AR/JUR/1671/2005Corresponde

BibliografíaBibliografía

Folco, Carlos María. “Ejecuciones Fiscales”, Ed. La Ley, 2da. Ed. 2010.

Gómez T. y Folco, C.M. “Procedimiento Tributario”6ta. Ed. La Ley, 2010 (reimp.).

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