Mari luz Erazo Grajales.

Yuri Alejandra Manzano.

Norma 250

Esta norma trata de la responsabilidad que

tiene el auditor de considerar las

disposiciones legales y reglamentarias en la

auditoria de estados financieros. Esta NIA

no es de aplicación en el caso de otros

encargos que proporcionan un grado de

seguridad en los que el auditor se le

contrata específicamente para comprobar

el cumplimiento de disposiciones legales o

reglamentarias e informar al respecto de

manera separada.

EFECTO DE DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS.

El efecto de las disposiciones legales y reglamentarias sobre los estados

financieros varía consideradamente. Las disposiciones legales y

reglamentarias a la que una entidad está sujeta constituyen el marco

normativo. Algunas disposiciones tienen un efecto directo sobre los

estados financieros ya que determinan las cantidades y la información

a revelar en los estados financieros de una entidad. Otras disposiciones

legales y reglamentarias se deben cumplir por la dirección o

establecen los preceptos conforme a los cuales se autoriza a la entidad

a llevar a cabo su actividad pero no tiene un efecto directo sobre los

estados financieros de la entidad.

Algunas entidades operan en sectores muy regulados (tales como

bancos). Otras solo están sujetas a disposiciones legales y

reglamentarias de manera general, con los aspectos operativos del

negocio. El incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias

puede dar lugar a multas, litigios o tener otras consecuencias para la

entidad que pueden tener un efecto sobre los estados financieros.

RESPONSABILIDAD DEL CUMPLIMIENTO DE LAS DISPOSICIONESLEGALES Y REGLAMENTARIAS.Es responsabilidad de la dirección, bajo la supervisión de los

responsables del gobierno de la entidad, asegurar que las

actividades de la entidad se realizan de conformidad con las

disposiciones legales y reglamentarias, incluido el

cumplimiento de las que determinan las cantidades e

información a revelar en los estados financieros de la

entidad.RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR.

Los requerimientos de esta NIA tienen como finalidad facilitar

al auditor la identificación de incorrecciones materiales en los

estados financieros debidos a incumplimientos de las

disposiciones legales y reglamentarias. Sin embargo el auditorno es responsable de prevenir incumplimientos y no puede

esperarse que detecte todos los casos de incumplimiento de

cualquier disposición legal y reglamentaria.

En el contexto de las disposiciones legales y reglamentarias, los

posibles efectos de las limitaciones inherentes a la capacidaddel auditor para detectar incorrecciones materiales son

mayores por razones como las siguientes:

• Existen numerosas disposiciones legales y

reglamentarias, relacionadas principalmente con

los aspectos operativos de la entidad, que

habitualmente no afectan a los estados

financieros y que no se tienen en cuenta en los

sistemas de la entidad relativos a la información

financiera.

• El incumplimiento puede implicar conductas

orientadas a ocultarlo, tales como la colusión, la

falsificación, la omisión deliberada del registro de

transacciones, la elusión de los controles por la

dirección o la realización de manifestaciones

intencionadamente erróneas al auditor.

• El que una actuación constituya un

incumplimiento es, en última instancia, una

cuestión que debe determinarse de un punto de

vista legal por un tribunal de justicia.

Esta NIA distingue las responsabilidades del auditor en relación con el

cumplimiento de los dos siguientes tipos de disposiciones legales y

reglamentarias:

a) Las disposiciones legales y reglamentarias que, de forma generalmente

admitida, tienen un efecto directo en la determinación de las cantidades

e información materiales a revelar en los estados financieros tales como

las disposiciones legales y reglamentarias sobre impuestos o pensiones.

b) Otras disposiciones legales y reglamentarias que no tienen un efecto

directo en la determinación de las cantidades e información a revelar en

los estados financieros, pero cuyo cumplimiento puede ser fundamental

para los aspectos operativos del negocio, para la capacidad de la

entidad de continuar, o para evitar sanciones que resulten materiales.

La presente NIA requiere al auditor mantener una especial atención ante la

posibilidad de que otros procedimientos de auditoria aplicados para formarse

una opinión sobre los estados financieros puedan alertarle de casos de

incumplimiento identificados o de la existencia de indicios de incumplimiento.

LOS OBJETIVOS DEL AUDITOR SON.

1. La obtención de evidencia de auditoria suficiente y adecuada

del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias.

2. La aplicación de procedimientos de auditoria específicos que

ayuden a identificar casos de incumplimiento de otras

disposiciones legales y reglamentarias que puedan tener un

efecto material sobre los estados financieros.

3. Responder adecuadamente al incumplimiento o a la

existencia de los indicios de un incumplimiento de las

disposiciones legales y reglamentarias identificados durante larealización de auditoria.

DEFINICIÓN DEL SIGUIENTE TÉRMINO A EFECTOS DE ESTA NIA:

Incumplimiento:Acciones u omisiones de la entidad, intencionales o no, que son

contrarias a las disposiciones legales y reglamentarias vigentes.

Comprende tanto las transacciones realizadas por la entidad, oen su nombre, como las realizadas por cuenta de la entidad,

por los responsables de su gobierno, la dirección o los

empleados.

El auditor aplicara los siguientes procedimientos de auditoría con el fin

de ayudar a identificar casos de incumplimiento de otras disposiciones

legales y reglamentarias que puedan tener un efecto material sobre los

estados financieros:

a) Indagar ante la dirección y, cuando proceda, los responsables del

gobierno de la entidad, sobre el cumplimiento de dichas

disposiciones legales y reglamentarias por parte de la identidad e;

b) Inspeccionar las comunidades escritas, si las hubiera, con las

correspondientes autoridades que han concedido la licencia o son

responsables de la regulación.

El auditor solicitara a la dirección y, cuando proceda, a los responsables

del gobierno de la entidad que le proporcionen manifestaciones escritas

de que han revelado al auditor todos los casos conocidos de

incumplimiento o la existencia de indicios de un posible incumplimiento

de las disposiciones legales y reglamentarias cuyos efectos deban

considerar en la preparación de los estados financieros.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA CUANDO SE IDENTIFICA OEXISTE INDICIOS DE UN POSIBLE INCUMPLIMIENTO: Si el auditor

tiene conocimiento de un caso de incumplimiento o de existencia

de indicios de un incumplimiento de las disposiciones legales y

reglamentarias, obtendrá:

a) Conocimiento de la naturaleza del hecho y de las circunstancias

en las que se ha producido e;

b) Información adicional para evaluar el posible efecto sobre los

estados financieros.

Si el auditor tiene indicios de que puede haber un incumplimiento,

discutirá la cuestión con la dirección y, cuando proceda, con los

responsables del gobierno de la entidad.

Si no puede obtenerse información suficiente sobre un

incumplimiento del que existen indicios, el auditor evaluará el efecto

que la falta de evidencia de auditoría suficiente y adecuada tiene

sobre la opinión del auditor.

El auditor evaluará las implicaciones de un incumplimiento en

relación con otros aspectos de la auditoría, incluidas la valoración

del riesgo por el auditor y la fiabilidad de las manifestaciones escritas,

y adoptará la medida adecuada.

COMUNICACIÓN DE INCUMPLIMIENTOS

IDENTIFICADOS O DE LA EXISTENCIA DE INDICIOS DE

UN POSIBLE INCUMPLIMIENTO.Información sobre incumplimientos a los responsables del gobierno de

la entidad; salvo que todos los responsables del gobierno de la

entidad participen en su dirección y, por ello, tenga conocimientos de

las cuestiones ya comunicadas por el auditor relativas a

incumplimientos identificados de las disposiciones legales y

reglamentarias o a la existencia de indicios de un posible

incumplimiento, el auditor comunicara a los responsables del gobierno

de la entidad las cuestiones relativas a incumplimientos de las

disposiciones legales y reglamentarias que hayan llegado a su

conocimiento en el transcurso de la auditoría, siempre que no se trate

de cuestiones claramente intranscendentes.

INFORMACIÓN SOBRE INCUMPLIMIENTO EN EL INFORME DEAUDITORIA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS.Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto material

sobre los estados financieros, y que no ha sido adecuadamente

reflejado en ellos, el auditor expresará la conformidad con la NIA 705

“Opinión modificada en el informe emitido por un auditor

independiente”, una opinión con salvedades o una opinión

desfavorable sobre los estados financieros.

Si la dirección o los responsables del gobierno de la entidad impiden al

auditor obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada para

evaluar si se ha producido un incumplimiento que pueda ser material

para los estados financieros el auditor expresara una opinión son

salvedades o denegará la opinión sobre los estados financieros por

limitación al alcance de la auditoria. Si, debido a limitaciones impuestas

por las circunstancias y no por la dirección o por los responsables de la

entidad, el auditor no puede determinar si se ha producido un

incumplimiento, él vera el efecto sobre su opinión.

DOCUMENTACIÓN.

El auditor hará constar en la documentación de

auditoria los incumplimientos identificados, o los

indicios de incumplimiento, de las disposiciones legales

y reglamentarias y resultados de las discusiones con la

dirección y, cuando proceda con los responsables del

gobierno de la entidad, así como con partes ajenas a

la entidad.

NORMAS

INTERNACIONAL

DE AUDITORIA

260

COMUNICACIONES DE

ASUNTOS DE AUDITORIA CON

LOS ENCARGADOS DEL

GOBIERNO CORPORATIVO

INTRODUCCION

La presente NIA expresa todo lo relacionado a la

comunicación con los encargados del gobierno

corporativo de la empresa a la cual se está

auditando, con el fin primordial de establecer la

responsabilidad del auditor de comunicarse con los

encargados del gobierno corporativo en una

auditoria de estados financieros.

LA FUNCION DE LA COMUNICACION

Es de importancia relevante la comunicación bilateralentre el auditor y el gobierno corporativo para quepuedan comprender asuntos relacionados con laauditoria desarrollando una relación contractiva detrabajo de la misma forma el gobierno corporativoayudaran al auditor a comprender la entidad y su entorno.

OBJETIVOS

a) Comunicar a los encargados de gobierno corporativo las

responsabilidades del auditor en relación con la auditoria de los estados financieros y una visión

general del alcance planeado y de la programación de la

auditoria

b) Obtener de los encargados de gobierno corporativo información

relevante a la auditoria

c) Proporcionar a los encargados del gobierno corporativo

observaciones oportunas que surjan de la auditoria que sean importantes y relevantes a la responsabilidad de estos, de

supervisar el proceso de información financiera

d) Promover una comunicación bilateral efectiva entre el auditor y

los encargados del gobierno corporativo.

ENCARGADOS DEL GOBIERNO

CORPORATIVO

En relación a los miembros del gobierno corporativo, el

auditor deberá determinar quiénes son las personas

apropiadas dentro de la estructura del mismo para poder

comunicarse.

COMUNICACIÓN CON UN SUBGRUPO DE

LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO

CORPORATIVO

Si el auditor se comunica con un subgrupo de los encargados del

gobierno corporativo, por ejemplo, un comité de auditoría o

alguna persona, el auditor deberá determinar si necesita

también comunicarse con el órgano de gobierno corporativo.

ASUNTOS QUE DEBEN COMUNICARSE

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR CON LA

AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

EL auditor comunicara a los encargados de gobierno corporativo sus responsabilidades en relación con la auditoria

de estados financieros, haciéndoles saber que:

b) La auditoria de los estados financieros no sustituye a la

administración o a los encargados del gobierno corporativo de sus

responsabilidades.

a) El auditor es responsable de formar y expresar una opinión sobre los estados financieros que han sido

preparados por la administración con la supervisión de los encargados del

gobierno corporativo; y

PLANEACION DEL ALCANCE Y

PROGRAMACION DE LA AUDITORIA

La comunicación respecto del alcance y programación

planeados de la auditoria puede:

a) Ayudar a los encargados del gobierno corporativo a entender

mejor las consecuencias del trabajo del auditor, a discutir con el

auditor asuntos de riesgo y el concepto de importancia

relativa, y a identificar cualquier área en que puedan solicitar

que el auditor emprenda procedimientos adicionales; y

b) Ayudar al auditor a entender mejor la entidad y su entorno

HALLAZGOS IMPORTANTES EN LA

AUDITORIA

La comunicación de resultados de la auditoria puede incluir solicitar

información adicional a los encargados del gobierno corporativo

para completar la evidencia de auditoría obtenida. Por ejemplo, el

auditor puede confirmar que los encargados del gobierno

corporativo tengan el mismo entendimiento de los hechos y

circunstancias relevantes a transacciones o eventos específicos.

Dentro de los hallazgos que el auditor deberá

comunicar a los encargados del gobierno

corporativo:

a) Los puntos de vista del auditor sobre asuntos cualitativos importantes de

las prácticas contables de la entidad, incluyendo políticas contables,

estimaciones contables y revelaciones en los estados financieros.

b) La comunicación abierta y constructiva sobre los aspectos cualitativos

importantes de las prácticas contables de la entidad, puede incluir un

comentario acerca de la aceptabilidad de las prácticas contables

importantes.

c) Dificultades significativas, si las hay, que se encontraron durante la

auditoria, dichas dificultades pueden incluir asuntos como:

• Retrasos importantes de la administración para proporcionar la información

requerida.• Esfuerzo inesperado y extenso para obtener evidencia suficiente y apropiada de

auditoría.• Falta de disponibilidad de la información esperada.• Restricciones impuestas al auditor por la administración.• Falta de disposición de la administración para hacer o extender su evaluación de la

capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha cuando se le solicita.

INDEPENDENCIA DEL AUDITOR

ESTABLECER PROCESO DE

COMUNICACIÓN

El auditor deberá comunicar a los encargados del gobierno corporativo

la forma, oportunidad y contenido general esperado de las

comunicaciones.

La clara comunicación de las responsabilidades del auditor, el alcance

y la programación planeados de la auditoría, así como el contenido

general esperado de las comunicaciones, ayuda a establecer las bases

para una comunicación efectiva bilateral.

FORMAS DE COMUNICACIÓN

El auditor deberá comunicar por escrito a los encargados

del gobierno corporativo, respecto a los hallazgos

significativos en la auditoría si, a juicio profesional del

auditor, la comunicación verbal no sería adecuada. Las

comunicaciones escritas no necesitan incluir todos los

asuntos que surgieron durante el curso de la auditoría.

OPORTUNIDAD E LAS COMUNICACIONES

• Puede ser apropiado comunicar una dificultad importante que se haya

encontrado durante la auditoría, tan pronto sea factible, si los encargados

del gobierno corporativo pueden ayudar al auditor a superar la dificultad o

si es probable que conduzca a una opinión modificada.

.

• Cuando se auditan estados financieros, tanto de propósito general como

de propósito especial, puede ser apropiado coordinar la programación de

las comunicaciones.

Otros factores que pueden ser relevantes a la oportunidad o programación

de las comunicaciones incluyen:

• El tamaño, estructura operativa, entorno del control y estructura legal, de

la entidad que está siendo auditada.

• Cualquier obligación legal de comunicar ciertos asuntos dentro de un

marco de referencia especificado.

• Las expectativas de los encargados del gobierno corporativo, incluyendo

arreglos hechos para reuniones o comunicaciones periódicas con el auditor.

PROCESO DE COMUNICACION

El auditor no necesita planear procedimientos

específicos para soportar la evaluación de la

comunicación bilateral entre el auditor y los

encargados del gobierno corporativo; más

bien, esta evaluación puede basarse en

observaciones que resultan de los

procedimientos de auditoría realizados para

otros propósitos.

ESTAS OBSERVACIONES PUEDEN INCLUIR:

• Lo apropiado y la oportunidad de las acciones tomadas por los encargados del gobierno corporativo .

• La aparente apertura de los encargados del gob. corporativo.

• La disposición y capacidad de los encargados del gobierno corporativo de reunirse con el auditor .

• La aparente capacidad de los encargados del gob. Corpor. para comprender los asuntos planteados por el auditor.

• Modificar la opinión del auditor sobre la base de una limitación al alcance.

• Obtener asesoría legal

• Retirarse del trabajo, cuando sea posible el retiro bajo la ley o regulación aplicable.

CONCLUSIONES:Aunque el auditor es responsable de comunicar los

asuntos que requiere esta NIA, la administración también

tiene una responsabilidad de comunicar asuntos de

interés del gobierno corporativo a los encargados del

mismo. La comunicación por parte del auditor no relevaa la administración de esta responsabilidad. De modo

similar, la comunicación de la administración con los

encargados del gobierno corporativo sobre asuntos que

se requiere que comunique el auditor, no releva al

auditor de la responsabilidad de comunicarlos. La

comunicación de estos asuntos por la administración

puede; sin embargo, afectar la forma u oportunidad dela comunicación con los encargados del gobierno

corporativo.

NIA DEFICIENCIAS EN

EL CONTROL INTERNO

A LOS ENCARGADOS

DEL GOBIERNO

CORPORATIVO Y A LA

ADMINISTRACIÓN

NIA 265

INTRODUCCION

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata dela responsabilidad que tiene el auditor de comunicar,de manera apropiada, a los encargados del gobiernocorporativo y a la administración las deficiencias en elcontrol interno que el auditor ha identificado en unaauditoría de estados financieros.

Nada en esta NIA impide al auditor comunicar a losencargados del gobierno corporativo y a laadministración otros asuntos de control interno que elauditor haya identificado durante la auditoría.

DEFINICIONES:

a) DEFICIENCIA EN EL CONTROL INTERNO:

Existe cuando: I. Un control se diseña, implementa u opera de manera

tal que no tenga capacidad de prevenir o detectar y corregir, errores en los estados financieros oportunamente; o

II. Falta un control necesario para prevenir o detectar y corregir errores en los estados financieros oportunamente;

B) DEFICIENCIA SIGNIFICATIVA EN EL CONTROL INTERNO:

Una deficiencia o combinación de deficiencias en el control interno que, ajuicio profesional del auditor, es de suficiente importancia para ameritar la atención de los encargados del gobierno corporativo.

Requisitos:

El auditor deberá determinar si, sobre la base deltrabajo de auditor desempeñado, el auditor haidentificado una o más deficiencias en el controlinterno.

Si el auditor ha identificado una o más deficienciasen el control interno, el auditor deberá determinar,sobre la base del trabajo de auditoríadesempeñado, si, en lo individual o encombinación, constituyen deficiencias significativas.

El auditor deberá comunicar por escrito lasdeficiencias significativas en el control internoidentificadas durante la auditoría a los encargadosdel gobierno corporativo oportunamente.

PUNTOS IMPORTANTES: Determinación de si se han identificado las deficiencias en el

control interno.

Al determinar si el auditor ha identificado una o másdeficiencias en el control interno, el auditor puede discutir loshechos y circunstancias relevantes de los resultados del auditorcon el nivel apropiado de la administración.

Si bien es probable que los conceptos fundamentales de lasactividades de control en pequeñas entidades sean similaresa los de las entidades mayores, la formalidad con la queoperan variará. Más aún, las pequeñas entidades puedenencontrar que ciertos tipos de actividades de control no sonnecesarias debido a controles que aplica la administración.Por ejemplo, la autoridad exclusiva de la administración paraconceder crédito a clientes y aprobar compras importantespuede dar un control efectivo sobre saldos de cuentas ytransacciones importantes, reduciendo o eliminando lanecesidad de actividades de control más detalladas

También, las pequeñas entidades a menudo

tienen menos empleados lo que puede limitar

el grado en que es factible la segregación de

funciones.

DEFICIENCIAS IMPORTANTES EN EL CONTROL INTERNO:

Los ejemplos de asuntos que el auditor puede considerar al determinar si una deficiencia o combinación de deficiencias en el control interno constituye una deficiencia significativa, incluyen:

1.- La probabilidad de que las deficiencias lleven a errores materiales en los estados financieros en el futuro.

2.- La susceptibilidad a pérdida o fraude del activo o pasivo relacionado.

3.- La subjetividad y complejidad ala hora de determinar cantidades estimadas, como por ejemplo: estimaciones contables al valor razonable.

4.- Los montos de los estados financieros expuestos a las deficiencias.

5.- La importancia de los controles para el proceso de información financieraEJEMPLO:

Controles de monitoreo general (como supervisión de la administración)

Controles sobre la prevención y detección de fraude.

Controles sobre la selección y aplicación de políticas contables importantes.

Controles sobre transacciones importantes con partes relacionadas.

Controles sobre transacciones importantes fuera del curso normal de negocios de la entidad.

Controles sobre el proceso de información financiera final del ejercicio (como controles sobre asientos de diario no recurrentes).

La causa y frecuencia de las excepciones detectadas como resultado de las deficiencias en los controles.

La interacción de la deficiencia con otras deficiencias en el control interno.

COMUNICACIÓN DE DEFICIENCIAS

EN EL CONTROL INTERNO A LA

ADMINISTRACIÓN:

Ciertas deficiencias significativas en el control interno identificadas pueden hacer que se cuestione la integridad o competencia de la administración. Por ejemplo, puede haber evidencia de fraude o incumplimiento intencional con leyes y regulaciones por parte de la Administración, o la administración puede mostrar incapacidad para supervisar la preparación de estados financieros adecuados, lo que puede crear duda sobre la competencia de la misma. En consecuencia, puede no ser apropiado comunicar tales deficiencias directamente a la administración.

La comunicación de otras deficiencias en el control internoque merecen atención de la administración no necesita ser porescrito sino que puede ser verbal. Cuando el auditor hadiscutido los hechos y circunstancias de los resultados delauditor con la administración, el auditor puede considerar quese ha hecho una comunicación verbal de las otras deficienciasa la administración en el momento de estas discusiones. Enconsecuencia, no necesita hacerse posteriormente unacomunicación formal.

En algunas circunstancias, los encargados del gobiernocorporativo pueden desear que se les entere de los detallesde otras deficiencias en el control interno que el auditor hacomunicado a la administración, o que se les informebrevemente sobre la naturaleza de las otras deficiencias. Demodo alternativo, el auditor puede considerar apropiadoinformar a los encargados del gobierno corporativo de lacomunicación de las otras deficiencias a la administración. Encualquiera de los dos casos, el auditor puede reportar demanera verbal o por escrito a los encargados del gobiernocorporativo según sea apropiado.

GRACIAS……!!!