CONTABILIDAD FINANCIERA IIC. P. Mireya G. González

Material de Apoyo #7: ACTIVOS NO CIRCULANTES ACTIVO FIJO

Presentación de los Activos Fijos en el Balance General

Cía ABC, S. A. de C. V.Balance GeneralAl ___ de _____ de 199X

Circulantes

Efectivo CajaBancos

Inversiones TemporalesCtas. x Cobrar/ClientesDoc. x CobrarInventarios

No circulantes o a largo plazo

Activo IntangibleActivo Diferido

ACTIVOS NO CIRCULANTESDefinición: Como su nombre lo indica, la sección No Circulante está formada por activos, bienes o derechos de propiedad de la empresa con una duración mayor a un año. La clasificación de éstos es la siguiente: Activos Fijos

Activos Intangibles Activos Diferidos

Para iniciar con la sección No Circulante del Balance General centremos nuestra atención en los activos fijos.

1. ACTIVOS FIJOS

ACTIVOS

ACTIVO FIJO Terreno Edificio (-) Deprec. Acum. de edif. Equipo de Transporte (-)Deprec. Acum. Eq. Transp.

Definición: Según el Boletín C-& de los PCGA (Inmuebles, maquinaria y equipo) los Activos Fijos son bienes tangibles que tienen por objeto a) el uso o usufructo de los mismos en beneficio de la entidad, b) la producción de artículos para su venta o para el uso de la propia entidad y c) la prestación de servicios a la entidad, a su clientela o al público en general.La adquisición de estos bienes denota el propósito de utilizarlos y no venderlos en el curso normal de las operaciones de la entidad.

Para poder entender mejor este tema es necesario familiarizarse con ciertos términos: Costo: Es el total del valor de la factura del activo más las erogaciones (salidas de

dinero) ocasionadas para que el activo esté en condiciones de operar. Vida útil: Es el tiempo que se estima durará el activo fijo. Valor de desecho, rescate o recuperación: Es el valor que se estima tendrá el activo

después de su vida útil. Gasto por depreciación: Es el valor del activo que se usó o desquitó en el período. Depreciación acumulada: Es el valor del activo que se usó o desquitó en toda su vida

útil. Mantenimiento: Es el total de las erogaciones que se hacen para mantener al activo en

condiciones normales, no incrementa su vida útil y los gastos incurridos se van a gastos del período.

Adaptación o mejora: Es el total de las erogaciones que se hacen para incrementar la calidad del activo, incrementan la vida útil del activo al igual que el valor del mismo.

Adición: Son las erogaciones que se hacen para incrementar la cantidad de activo fijo, incrementan la vida útil además de incrementar el valor del activo fijo.

APLICACIÓN DE LOS CONCEPTOS

1. Determinación del Costo de Adquisición de los Activos Fijos

Como se mencionó anteriormente, el costo de adquisición de un activo fijo está formado por el precio neto pagado por los bienes, más todos los gastos necesarios para tener el activo en lugar y condiciones necesarias que permitan su funcionamiento, como los derechos y gastos de importación, fletes, seguros, gastos de instalación o acondicionamiento necesarios para que el activo comience a operar también forman parte del costo del activo.

Asiento para reconocer la compra del Activo Fijo

Suponga que adquiere una maquinaria con valor de $30,000 + IVA, además se pagaron gastos de transportación por $500 + IVA y gastos de instalación de $1,000 + IVA, la compañía pagó todo en efectivoEl asiento a realizar sería el siguiente:

Maquinaria $ 30, 000Maquinaria/Fletes $ 500Maquinaria/Instalación $ 1, 000IVA por acreditar $ 4, 725

Bancos $ 36, 225

2. Depreciación de Activos

Aún cuando los activos duren muchos años, con el tiempo tienden a volverse anticuados debido a cambios tecnológicos o quedar fuera de uso por desgaste, Según se van deteriorando o gastando esos activos, la disminución de su valor se carga a un gasto llamado depreciación. La depreciación indica el monto del costo o gasto que corresponde a cada período fiscal. Se distribuye el costo total del activo a lo largo de su vida útil, al asignar una parte del costo del activo a cada período fiscal.

Métodos para Depreciar Activos Fijos

Para poder determinar el gasto por depreciación, se han desarrollado dos métodos:a) Métodos lineales.

1. Método de línea recta2. Método de unidades producidas

b) Métodos acelerados:1. Método de dobles saldos decrecientes2. Método de la suma de años dígito

Explicación de los métodos de Depreciación

a) Métodos lineales. Como su nombre lo indica deprecia una cantidad uniforme durante toda la vida útil; en esta clasificación entran:

1. Método de línea recta: Lleva una cantidad constante (igual) a gastos durante toda su vida útil.Fórmula: Gasto por depreciación = Costo – Valor de Rescate

Vida útil2. Método de unidades producidas: Lleva a gastos una cantidad similar durante toda

la vida útil, este método es común que se use en autos o maquinaria.Fórmula: Gasto por depreciación = Costo – Valor de Rescate

Uds producidas, kms, horas

b) Métodos acelerados:Deprecia una cantidad mayor al inicio, pues suponen que el activo ayuda más cuando es nuevo; en esta clasificación estarían los métodos:

1. Método de dobles saldos decreciente: Este método deprecia más al inicio, y deprecia el doble de la tasa de línea recta, por eso mismo se le conoce como dos veces la tasa del la línea recta. En este método no se reduce el valor de desecho o de

Lo que se estima dará el A. F. en su vida útil

recuperación del costo del activo para obtener la cantidad a depreciar, a diferencia de los dos anteriores que si lo hacen.Fórmula: 100% x 2

Vida útil2. Método de la suma de años dígito: Al igual que el anterior este método

deprecia una cantidad mayor al inicio, mediante el cálculo de un factor que se obtiene de la siguiente forma:Fórmula: n(n + 1) Donde “n” es la vida útil del bien a depreciar

2El resultado arrojado con la anterior fórmula se divide entre el número de años que faltan para depreciarse y el resultado de multiplicar por la cantidad a depreciar (Costo – Valor de Rescate)

Asiento para reconocer el gasto por depreciación.

Gasto por Depreciación $ XXXXXDepreciación Acumulada $ XXXXX

BAJA DE ACTIVO FIJO

A los activos se les puede dar de baja al desecharlos, venderlos o entregarlos a cambio de uno nuevo.Al contabilizar la baja de un activo fijo, se deben eliminar en los libros tanto el activo como la depreciación acumulada.

Sin importar cuál sea la forma de dar de baja un activo, solo se pueden presentar 3 situaciones:1. Se obtiene utilidad.2. Se produce una pérdida.3. No se produce ni utilidad ni pérdida.

Las fórmulas para determinar la utilidad o pérdida que se realizan en la cancelación de un activo fijo son las siguientes:

Paso 1. OBTENGO EL VALOR EN LIBROSCosto – Depreciación Acumulada = Valor en Libros

Paso 2. DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA O PÉRDIDAEfectivo Recibido – Valor en Libros = # positivo Ganancia obtenida

# negativo Pérdida Incurrida

Como se mencionó en el primer párrafo referente a las bajas de Activo Fijo, se determinó que un activo se da de baja cuando se desecha, vende o intercambia por uno nuevo. Nos enfocaremos principalmente en 2 de estas 2 situaciones: La venta y el intercambio.

Situación 1: VENTA DEL ACTIVO

Cuando se vende un activo fijo se debe realizar lo siguiente al hacer el asiento de la transacción, independientemente del método de depreciación que se utilice:a. Se carga la depreciación acumulada que se tenga a la fecha de la ventab. Se abona el valor del activo fijo (costo)c. Se carga a bancos el efectivo recibido por el activod. Se abona un IVA por Pagar (calculado sobre el monto al que se vendió)e. Por diferencia se obtendría la ganancia o pérdida en la operación

El asiento al realizar esta transacción sería el siguiente:

Supuesto 1: Se vendió con gananciaBancos $ XXXXXDepreciación Acumulada $ XXXXX

Activo Fijo $ XXXXXIVA por pagar $ XXXXXGanancia en venta de Activo Fijo $ XXXXX

Supuesto 2: Se vendió con pérdidaBancos $ XXXXXDepreciación Acumulada $ XXXXXPérdida en Venta de Activo Fijo $ XXXXX

Activo Fijo $ XXXXXIVA por pagar $ XXXXX

Situación 2: INTERCAMBIO DEL ACTIVO FIJO

Al adquirir un activo nuevo, por lo general, se entrega el antiguo como pago parcial, a cambio se recibe un crédito para rebajar el costo del nuevo.

Cuando se presenta un intercambio de Activo Fijo, se pueden producir 2 situaciones:a) Utilidad cuando la bonificación por la entrega es mayor que el valor en libros del

activo entregado a cambio.b) Pérdida cuando la bonificación es menor que el valor en libros del activo entregado a

cambio.

Al hacer el asiento de la transacción es importante realizar lo siguiente:a. Se carga la depreciación acumulada del activo viejo a la fecha del intercambiob. Se carga el costo del activo nuevoc. Se carga el IVA por Acreditar del activo nuevod. Se abona el costo del activo viejoe. Se anona la cuenta de bancos por la diferencia entre el costo de la maquinaria nueva y

la bonificación recibida; ambas cantidades deben tener IVAf. Se abona un IVA por Pagar proveniente de la Bonificación recibidag. Por diferencia se obtiene la Pérdida o la Ganancia.

Supuesto 1: Utilidad en el Intercambio del Activo

Activo Fijo Nuevo $ XXXXXIVA x AcreditarDeprec. Acum. (A F. viejo) $ XXXXX

Activo Fijo Viejo $ XXXXXBancos $ XXXXXIVA x Pagar $ XXXXXGanancia en Intercambio de A. F. $ XXXXX

Supuesto 2: Pérdida en Intercambio del ActivoActivo Fijo Nuevo $ XXXXXIVA x Acreditar $ XXXXXDeprec. Acum. (A F. viejo) $ XXXXXPérdida en Intercambio de A. F.

Activo Fijo Viejo $ XXXXXBancos $ XXXXXIVA x Pagar $ XXXXX

EJERCICIO DE INTEGRACIÓN DE CONCEPTOS: Activo Fijo

La Compañía SANTANDER, S. A. se dedica a la fabricación de botellas, el 1 de mayo de 1997 adquirió una máquina especializada para este fin. El costo de la máquina fue de $ 900, 000 más IVA, además se pagaron fletes de $ 10, 000 (IVA incluido), se pagó un seguro de $ 5, 000 más IVA y se incurrieron en gastos de instalación de $ 13, 000 más IVA, la vida útil de la máquina es de 10 años y su valor de rescate es de $ 80, 000.

Se pide:a) Determine el valor de la maquinaria y realice el asiento a la fecha de la adquisición.b) Determine el gasto por depreciación al 31 de diciembre de 1997, utilizando el método

de depreciación de unidades producidas, estimando un total de unidades a producir de 1, 000, 000 y que durante el periodo se produjeron 58, 000 unidades.

c) Determine el gasto por depreciación y la depreciación acumulada al 31 de diciembre de 1998 utilizando el método de dobles saldos decrecientes.

d) Determine el gasto por depreciación y la depreciación acumulada al 31 de mayo de 1999 suponiendo que la empresa utiliza el método de línea recta.

e) Suponga que el 31 de mayo de 1999 la empresa decide vender la maquinaria a $450, 000, sin incluir el IVA.

f) Suponga que el 31 de mayo de 1999 la empresa determina que en el mercado existen prototipos de maquinaria que pueden eficientizar su operación, y debe intercambiarla por un activo nuevo, la bonificación recibida será de $350, 000 + IVA.