Módulo Impuestos - Procedimiento fiscal

Alfredo T F Destuniano - CPCECABA - Desarrollo Profesional – Procedimiento Fiscal -

Remedios procesales en el Derecho Tributario en sede administrativa. El recurso de reconsideración. Alfredo T F Destuniano

I – Sinopsis. Conflicto de intereses Remedio procesal Resolución determinativa de tributo y accesorios por un total de $ 1.439,78

L,11683 art , 76 inc, a

Resolución determinativa de tributo $1.002,25 más intereses resarcitorios $2.789,12

L, 11683 art , 76 inc, b En forma optativa y excluyente L, 11683 art , 76 inc, a

Resolución determinativa que ajusta quebranto impositivo en $ 1.600,09

L, 11683 art, 7 inc, a




L, 11683 art, 76 inc, a



Resolución sancionatoria que aplica multa art 45 por una suma de $ 1.000,00

L, 11683 art, 7 inc, a

Resolución sancionatoria que aplica multa art 45 por una suma de $ 50.000,00


Resolución determinativa de intereses resarcitorios por $ 3.435,00

Reg, Ley 11683 art, 74

Resolución administrativa denegatoria del cambio de cierre de ejercicio

Reg, Ley 11683 art, 74

Resolución sancionatoria que aplica multa de $ 3.000,00 y clausura por 3 días

L, 11683 art, 77 y 78

Resolución que deniega exención impositiva a una o.n.g

Reg L, 11683, art, 74

Resolución que establece la caducidad de un plan de facilidades de pago

Reg, L, 11683, art, 74

Resolución determinativa de recursos de la seguridad social

RG 79 y su modif. RG 279

Resolución sancionatoria de la seguridad social

L, 18820 a, 11 RG 79 y su modif. RG 279

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Tributo pagado en exceso en forma espontánea

Reclamo administrativo L, 11683 a, 81

Acta administrativo que deniega reclamo administrativo por tributo pagado en exceso

L, 11683 a, 81 En forma optativa y excluyente L, 11683 a, 76 inc, b

Tributo pagado en exceso por requerimiento fiscal con acto determinativo

L, 11683 a, 76 inc, b En forma optativa y excluyente Demanda judicial

Interposición de un recurso (remedio) luego de vencido el plazo perentorio

L,119549 art, 1 inc e) punto 6°

Demora excesiva en un procedimiento de la DGI

L, 11683 art , 76 inc, b

Resolución administrativa que excluye al sujeto del monotributo

L, 11683 art, 76 inc, b – repasar jurisprudencia referenciada en este mismo Material -




II. MODELO DE RECURSO DE RECONSIDERACION

Se agrega un modelo que permite tener en cuenta las distintas partes o ítems del

escrito del recurso.

Expediente Nº / Res. Nº………………

INTERPONE RECURSO DE APELACION – L. 11683

a. 76 inc a) (t.v.) Sres.: Ref: Resol. Nº Notificada el

_________________, Cuit Nº ______________, en nombre y representación de

______________________, autorizado para el presente lo que acredito con F. 3283

cuya copia acompaño, constituyendo domicilio especial en

____________________________ de esta Ciudad, en egal tiempo y forma, me presento

y digo:

I. OBJETO Que en el carácter invocado, vengo en legal tiempo y forma, siguiendo

expresas instrucciones de mi representado, a interponer el recurso que autoriza el

inciso c) del art. 76 de la L. 11683 (t.v.) contra la Resolución Nº __________ de

fecha ___________ dictada por el Sr. Jefe de la División Jurídica a/c de la División

Revisión y Recursos de la Dirección Regional ________________, en carácter de juez

administrativo sustituto, con competencia excepcional en estas actuaciones,

notificada a mi mandante con fecha ___ de Septiembre de 2008. Mediante dicha

resolución se le impone una multa conforme art. 45 de la ly 11683 (t.v.) por presunta

infracción de omisión de impuesto.

Por ello, me presento en nombre y representación de la contribuyente y digo

que rechazo la totalidad los conceptos pervertidos en la mencionada resolución por

inexactos.




II - HECHOS La firma ________________ tiene por ocupación dedicarse a actividades

comerciales y prestar servicios de _____________

Siempre ha mantenido un fiel cumplimiento de sus obligaciones fiscales lo

que queda probado por la absoluta inexistencia de expediente sumarial por sanción

alguna.

Con fecha de ___ de Octubre de 2008 el Jefe (Int.) Div. Fiscalización Nº de la

Dirección Regional Rosario ______emitió, la resolución que es objeto del presente.

- Aquí corresponde hacer un relato de los antecedentes que desembocaron en

el dictado de la resolución -

III - AGRAVIOS Rechazo en todos sus términos la resolución recurrida por las cuestiones de

hecho y de derecho que paso a exponer:

Falta de causa. El acto administrativo es nulo dado que la notificación al

contribuyente para que efectuara descargo nunca ocurrió. Este requisito del acto

administrativo es esencial y su ausencia genera la nulidad absoluta del mismo.

Falta de motivación. En función de lo establecido en el inciso e) del art. 7 de la

L. 19549/72 el acto administrativo debe expresar las razones que llevaron al órgano

para emitir el acto. La doctrina sostiene que este requisito del acto administrativo se

vincula a la legalidad del acto administrativo. También este requisito es esencial.

El elemento subjetivo del presunto ilícito imputado es inexistente. No

puede aplicarse una sanción tributaria por la mera existencia del aspecto objetivo. La

doctrina mayoritaria sostiene que no existen diferencias ontológicas entre el ilícito

común y el ilícito tributario por lo cual, este último es de naturaleza penal y le son

de aplicación todos los principios del Derecho Penal. Reiterada doctrina de nuestro




más Alto Tribunal viene sosteniendo que la imputación debe ser tanto objetiva como

subjetiva.

Por otro lado en el caso bajo análisis no hay elemento objetivo porque no se

determinó omisión de impuesto.

Cabe recordar que las disposiciones de la L. 19549/72 se aplican

supletoriamente a las disposiciones de la L. 11683 en virtud del art. 116 de esta

última.

IV - DERECHO APLICABLE

La AFIP DGI ha dictado la Instrucción General Nº 6/2007-AFIP, regulando el

procedimiento, las infracciones, las sanciones y las pautas aplicables. Tales

disposiciones son de cumplimiento obligatorio en actos administrativos fiscales

que juzguen infracciones. La norma es fecha 30/7/2007, se halla vigente y es de

entera aplicación al presente sumario administrativo. Como ley penal más benigna

es aplicable a hechos de fecha anterior a su dictado.

La Instrucción General Nº 6/2007 deja sin efecto - a partir de la fecha indicada

en el punto anterior - las Instrucciones Generales Nros. 19/92 (DGI), 4/97 (DGI),

11/97 (AFIR), 13/97 (DGI), 3/98 (AFIR), 6/98 (AFIP), 13/98 (AFIP), 4/99 (AFIP-

DGI), 14/00 (AFIP-DGI), 6/04 (AFIP-DGI) y 11/06 (AFIP).

Con relación al Art. 45 de la L. 11683 (t. v.) establece: “A los fines de encuadrar

el accionar de los responsables en las previsiones de este artículo, deberá tenerse en

cuenta que el elemento subjetivo requerido por el tipo infraccional resulta ser

básicamente la culpa -o sea, la conducta negligente o imprudente del contribuyente

o responsable-. La sanción prevista en el mismo, se aplicará siempre que no

corresponda la del Artículo 46 y en tanto no hubiera mediado error excusable de

hecho o de derecho. Se considerará que existe error excusable, cuando la norma

aplicable al caso -por su complejidad, oscuridad o novedad-, admitiera diversas

interpretaciones que hubieran impedido al responsable, aun actuando con la debida

diligencia, comprender el verdadero significado del precepto legal de que se trate.




En orden a ponderar la existencia de error excusable eximente de sanción, el

juez administrativo valorará todos los elementos de juicio disponibles en las

actuaciones, tales como la norma incumplida, la condición del contribuyente, la

reiteración de la conducta en anteriores oportunidades, etc.

El juez administrativo actuante podrá considerar que existe error excusable

cuando el monto total del ajuste sea inferior a DIEZ MIL PESOS ($ 10.000.-) y en

ninguno de los períodos involucrados dicho monto supere el CUARENTA POR

CIENTO (40%) del impuesto determinado por el contribuyente o responsable.

En todos los casos, cuando coincidan los antecedentes fácticos que motivaron

los ajustes determinados, la apreciación de la conducta del contribuyente, en cuanto

a la tipificación, debe ser la misma.”

En lo que interesa particularmente al sumario objeto del presente recurso,

debe tenerse en cuenta lo dispuesto en: “3.4.2.2. Omisión de impuestos por falta

de presentación de declaraciones juradas. Artículo 45”:“No corresponderá aplicar

la sanción prevista en el Artículo 45, cuando los responsables presenten la

declaración jurada con anterioridad a la notificación de la vista referida en el

Artículo 17 - con que se inicia el procedimiento de determinación administrativa del

gravamen-. En estos supuestos, la falta de presentación debe encuadrarse en las

previsiones del Artículo 38 y/o, en su caso, en las del Artículo 39.”

En resumidas cuentas se puede afirmar que no corresponde la aplicación del

Art. 45 al caso sub examine. El sumario objeto del presente descargo ha sido abierto

a los efectos de establecer la procedencia de la aplicación del Art. 45 de la L. 11683

(t.v.). Por lo tanto, se deben pasar a archivo las actuaciones que provocaron el

presente descargo.

V - RESERVA DE CASO FEDERAL Dejo planteado, desde este acto, para el momento procesal oportuno en que

resulte procedente, la reserva de acudir a la vía del remedio federal, ante la

posibilidad de que un futuro decisorio genere un gravamen irreparable que ponga

en juego expresas garantías constitucionales.




VI - PRUEBA A) Documental

1. COPIA DE LA RESOLUCIóN RECURRIDA

2. LA DOCUMENTAL OBRANTE EN EL EXPEDIENTE ADMINISTRATIVO.

3. FOTOCOPIA CERTIFICADA, prueba nº 1, DE ___________

4. FOTOCOPIA CERTIFICADA, prueba nº 2, DE _______

B) Pericial

Se designe como perito contador al Sr. Contador Público

________________________, con domicilio en _______________, de Capital Federal.

Se lo propone a fin de que:

RESPECTO DE LAS DECLARACIONES JURADAS DE LOS PERIODOS

__________POR _____________ y teniendo a la vista la respectiva documentación

respaldatoria informe sobre:

a.- Si las declaraciones juradas presentadas por el contribuyente se ajustan a

derecho o en su defecto si existe omisión de impuesto

VII - PETITORIO 1. Se me tenga por presentado, en tiempo y forma, por parte en el carácter

invocado y por constituido domicilio legal indicado.

2. Atento a las cuestiones de hecho y derecho expuestas se revoque sin efecto

la resolución recurrida.

3. Se tenga presente la reserva del caso federal

_________________________Autorizado -- DNI nº

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ALFREDO DESTUNIANO Página 1 07/05/2013

Ley Impositiva 1 embargo

Reglamentación Juicio de Ejecución

ObligaciónTributaria Rectifica y paga el ajuste y accesorios 8 Fiscal

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Sujeto Declaración Determinación SISTEMA Determinación SujetoPasivo Jurada a cargo del RECURSIVO firme Activo - explícito - Efecto Fisco Se confirma la No pago Deudor declarativo V Ante Fisco resolución del AcreedorRealizador DEBER y Base Cierta Fisco - tácito -del hecho F Base Presunta Ante TFNimponible determina Otros Auto amplios Falta de ingreso

2 determina poderes AJUSTES

ción Vista

4 5

6 7

Pago Prov Imp Venc 10 PAGO Plan

Plazos Extingue de

Hecho Sumarios la obligación Pagos Imponible Contribuyentes Competencia

Presupues- Sancionesto legal Prueba

3 Demás responsables

Se deja sin efecto la resolución

Responsables sustitutos

Ley 11683 TO 1998



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Ley 11683 Procedimiento Fiscal 1. Hecho imponible Es el presupuesto legal que de ocurrir hace nacer la obligación tributaria. Elementos:

ELEMENTO ESPACIAL: indica el lugar en el cual el destinatario legal del tributo

realizará el hecho generador. ELEMENTO TEMPORAL: constituye el momento exacto en que se configurará el hecho

generador. Ese preciso instante será de significativa importancia para aplicar adecuadamente la ley tributaria, evitando problemas en torno a la retroactividad, clarificando el cómputo de la prescripción, y de eventuales accesorios que pudieran existir frente a incumplimientos por parte del sujeto pasivo.

ELEMENTO PERSONAL: es la descripción de aquel sujeto que habrá de realizar el hecho generador. Es el contribuyente al que la ley le ha otorgado capacidad jurídico-tributaria, y que resultará obligado en tanto cuente con la capacidad contributiva definida por el legislador.

ELEMENTO MATERIAL: consiste en la descripción objetiva de la hipótesis legal que el destinatario legal del tributo habrá de realizar.

EL CUANTIFICADOR: BASE Y ALÍCUOTA El cuantificador es el elemento que permitirá dimensionar la porción de la capacidad contributiva atribuible a cada hecho imponible realizado. La valoración de la base imponible dependerá del tipo de gravamen que se analice. Ante el supuesto de un tributo “ad-valorem” será una magnitud numéricamente pecuniaria sobre la cual se aplicará la alícuota o porcentaje del tributo.

HECHOS IMPONIBLES: INSTANTÁNEOS Y DE EJERCICIO HECHOS IMPONIBLES INSTANTÁNEOS: se originan en un solo y determinado

momento, motivo por el cual ninguna ley posterior a la vigente al momento de acaecimiento (ocurrencia) de ese hecho podrá aplicarse para modificar la OT.

HECHOS IMPONIBLES DE EJERCICIO: se configuran como resultado de la sumatoria de un conjunto de actos jurídicos-económicos desarrollados en un período dado, y cuyo perfeccionamiento se produce al cierre del mismo.

El abuso de las formas jurídicas puede ocultar la verdadera naturaleza de los hechos imponibles, por lo cual la ley prevé la aplicación del principio de la realidad económica. Interpretar (Art. 2) Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible se atenderá a los actos, situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los contribuyentes. Cuando éstos sometan



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esos actos, situaciones o relaciones a formas o estructuras jurídicas que no sean manifiestamente las que el derecho privado ofrezca o autorice para configurar adecuadamente la cabal intención económica y efectiva de los contribuyentes se prescindirá en la consideración del hecho imponible real, de las formas y estructuras jurídicas inadecuadas, y se considerará la situación económica real como encuadrada en las formas o estructuras que el derecho privado les aplicaría con independencia de las escogidas por los contribuyentes o les permitiría aplicar como las más adecuadas a la intención real de los mismos.



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2. Sujeto pasivo (Art. 5) Contribuyente: aquél respecto del cual se perfecciona el hecho imponible. a) Las personas de existencia visible, capaces o incapaces según el

derecho común. b) Las personas jurídicas del Código Civil y las sociedades, asociaciones y

entidades a las que el derecho privado reconoce la calidad de sujetos de derecho.

c) Las sociedades, asociaciones, entidades y empresas que no tengan las calidades previstas en el inciso anterior, y aún los patrimonios destinados a un fin determinado, cuando unas y otros sean considerados por las leyes tributarias como unidades económicas para la atribución del hecho imponible.

d) Las sucesiones indivisas, cuando las leyes tributarias las consideren como sujetos para la atribución del hecho imponible, en las condiciones previstas en la ley respectiva.

Responsables (Art. 6) Responden con los fondos que administran: a) El cónyuge que percibe y dispone de todos los réditos propios del otro. b) Los padres, tutores y curadores de los incapaces. c) Los síndicos y liquidadores de las quiebras, representantes de las

sociedades en liquidación, los administradores legales o judiciales de las sucesiones y, a falta de éstos, el cónyuge supérstite y los herederos.

d) Los directores, gerentes y demás representantes de las personas jurídicas, sociedades, asociaciones, entidades, empresas y patrimonios a que se refiere el artículo 5° en sus incisos b) y c)

e) Los administradores de patrimonios, empresas o bienes que en ejercicio de sus funciones puedan determinar íntegramente la materia imponible que gravan las respectivas leyes tributarias con relación a los titulares de aquéllos y pagar el gravamen correspondiente; y, en las mismas condiciones, los mandatarios con facultad de percibir dinero.

f) Los agentes de retención y los de percepción de los impuestos.



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3. Determinar (Art. 11) La determinación y percepción de los gravámenes que se recauden de acuerdo con la presente ley, se efectuará sobre la base de declaraciones juradas que deberán presentar los responsables del pago de los tributos en la forma y plazos que establecerá la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS. Cuando ésta lo juzgue necesario, podrá también hacer extensiva esa obligación a los terceros que de cualquier modo intervengan en las operaciones o transacciones de los contribuyentes y demás responsables, que estén vinculados a los hechos gravados por las leyes respectivas. EL PODER EJECUTIVO NACIONAL queda facultado para reemplazar, total o parcialmente, el régimen de declaración jurada a que se refiere el párrafo anterior, por otro sistema que cumpla la misma finalidad, adecuando al efecto las normas legales respectivas. La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podrá disponer con carácter general, cuando así convenga y lo requiera la naturaleza del gravamen a recaudar, la liquidación administrativa de la obligación tributaria sobre la base de datos aportados por los contribuyentes, responsables, terceros y/o los que ella posea. Deber de declarar. Liquidaciones (11683, Art. 17, Art. 12) Formas (Art. 11) Partes (Art. 14) Cuando en la declaración jurada se computen contra el impuesto determinado, conceptos o importes improcedentes, tales como retenciones, pagos a cuenta, acreditaciones de saldos a favor propios o de terceros o el saldo a favor de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS se cancele o se difiera impropiamente (certificados de cancelación de deuda falsos, regímenes promocionales incumplidos, caducos o inexistentes, cheques sin fondo, etc.), no procederá para su impugnación el procedimiento normado en los artículos 16 y siguientes de esta ley, sino que bastará la simple intimación de pago de los conceptos reclamados o de la diferencia que generen en el resultado de dicha declaración jurada.



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4) Verificación y Fiscalización. Conceptos. Facultades a) Para poder verificar Art. 33. Exigir. Por ejemplo 1415/03 b) Para verificar Art. 35. Facultades o poderes. Actas. Código Civil 993 (Presunción) y 979 (Instrumentos públicos). Allanamiento L. Art. 35. Constitución Nacional Art. 18 Derecho al nombre. Toda persona tiene derecho a un nombre propio y a los apellidos de sus padres o al de uno de ellos. La ley reglamentará la forma de asegurar este derecho para todos, mediante nombres supuestos, si fuere necesario.



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5) Determinación de oficio (L. Art. 16). Casos en que procede. Liquidación de los inspectores (L. Art. 17). Presunciones jurídicas (L. Art. 18) Ficción. Efectos de la Declaración Jurada (Art. 19) Irrevocabilidad. (L. 11683 Art. 19 y L. 19549 Art. 12) ______________________________________________



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Título: Sobre los allanamientos a estudios contables. Pautas básicas de procedimientos y actuación del veedor Autor: Costas, Miguel Ángel Publicado en: Práctica Profesional Cumpliendo con la obligación de velar por los derechos de sus matriculados el Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad de Buenos Aires acordó con la Cámara Nacional en lo Penal Económico y con la DGI-AFIP, que: en los casos de allanamientos a estudios de profesionales en Ciencias Económicas se dé aviso al Consejo para que en el desarrollo de los mismos pueda estar presente un representante de la matrícula y cuya misión consiste en asistir al titular del estudio durante el desarrollo del procedimiento a fin de preservar el secreto profesional que incumbe a su cartera de clientes que no tengan ninguna relación con la investigación que se lleva a cabo por parte de las autoridades designadas a tal efecto. Este derecho al resguardo de la intimidad está contemplado en el art. 1071 del Código Civil. También el art. 19 de nuestra Constitución Nacional vela por las acciones privadas de los hombres, excluyéndolas de los magistrados, siempre que no ofendan a la moral, al orden público ni a terceros. Por su parte las Normas para representantes del Consejo en allanamientos de estudios contables estipulan que la Agencia de la D.G.I. a la que le corresponde intervenir notifique al Consejo y es éste el que designa al Veedor y le indica a qué autoridad debe dirigirse para cumplimentar su tarea. No se le proporciona ninguna información sobre la causa investigada, naturaleza, ni el domicilio donde se llevará a cabo el procedimiento. Si el juzgado que interviene tiene elementos suficientes como para determinar si se trata de un estudio contable el Veedor debe concurrir a la sede del mismo donde se lo identificará y se la hará firmar su aceptación del cargo proporcionándole como único dato las inmediaciones del lugar a allanar donde deberá reunirse con las comitivas de la DGI-AFIP y/o fuerzas de seguridad. Los allanamientos tienen su origen en investigaciones relacionadas con violaciones a la Ley Penal Tributaria (24.769), en el contrabando de mercaderías, defraudaciones, litigios societarios que requieran información contable de diversa índole e incluso acciones civiles de clientes contra sus asesores contables. Según el delito las autoridades que intervienen pueden ser la AFIP-DGI, Policía Federal, por separado o en conjunto, Policía Aduanera o Gendarmería Nacional, con la participación de dos testigos (art. 138 del C.P.P.), que generalmente son designados por la fuerza de seguridad que ha sido designada, entre los transeúntes que ocasionalmente transitan por el lugar donde se llevará a cabo la diligencia. El juez puede proceder personalmente o delegar su autoridad en las fuerzas de seguridad (art. 224 del C.P.P.) y disponer de ellas para el ingreso al domicilio en caso de que el mismo sea resistido, se encontrara



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deshabitado y no hubiera forma de acceder por medios pacíficos. El juez en sus instrucciones puede disponer asimismo orden de detención hacia los imputados o personas sospechadas de criminalidad que se encuentren relacionados con la causa. Por su parte el organismo fiscal se encuentra respaldado por el art. 21 de la Ley Penal Tributaria que lo autoriza a solicitar al juez toda medida precautoria que se considere necesaria para el resguardo de los elementos que se consideren de interés en la presenta comisión de un delito, aparte de las facultades que le confieren los arts. 40 y 41 de la Ley 11.683. En todos los casos la orden de allanamiento se da por escrito y contiene los detalles del domicilio a allanar, de los imputados en el delito investigado como así mismo de los elementos que deben ser objeto de incautación. La misma debe ser leída en alta voz antes de ingresar a la morada ante todos los presentes y es deber del Veedor observar que dicho requisito se cumpla. A los fines de dar fe de los actos realizados los funcionarios que intervengan en la diligencia deben elaborar un acta en la forma que prescribe el Código Procesal Penal en sus arts. 138 y 139. En la misma se hace un relato pormenorizado de la diligencia llevada a cabo, identificación de las personas presentes, declaraciones recibidas, indicando si fueron espontáneas o a requerimiento. Concluida o suspendida la medida (lo que puede ocurrir en los casos en que durante una jornada no se pueda dar fin a la tarea) se le debe dar lectura en alta voz, firmada y ratificada por todos los que intervinieron. En el caso de que alguno no pudiera hacerlo o se negara se dejará constancia de ello. No obstante tanto el matriculado como sus colaboradores no tienen obligación de prestar declaraciones relativas a la investigación en curso y el Veedor debe hacer presente este aspecto. Se le debe dejar al titular del estudio allanado una copia de la orden de allanamiento dictada por el juez que interviene, pero no es obligación proporcionarle copia del acta de allanamiento. Asimismo se lo debe informar del día y hora en que se dará lugar a la "desintervención" de los elementos secuestrados, acto que se lleva a cabo en dependencias del organismo que corresponda según el delito y en el cual el matriculado puede recuperar aquella que le resulta necesaria para continuar con sus actividades normales. En lo que respecta al desarrollo del procedimiento el personal de Gendarmería Nacional por lo general viste uniforme por cuanto el recurso se torna más impactante a los ojos de quienes deben enfrentar tal circunstancia que como se supondrá origina reacciones dispares. El procedimiento lo encabeza el Jefe de la fuerza de seguridad designada que debe garantizar que el mismo se lleva a cabo en el día, hora y lugar habilitados por la orden emanada del juez que interviene en la causa, y que en caso de necesidad puede extenderse a un día no hábil. Mientras se encuentre interrumpido el procedimiento, en caso de no poder



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llevarlo a cabo durante una jornada, el lugar previamente clausurado, queda bajo la custodia de las fuerzas de seguridad. Durante el desarrollo del procedimiento pueden producirse diferentes circunstancias, desde que el lugar se encuentre deshabitado en forma temporal o permanente hasta que las personas que se encuentren en su interior desconfíen de quienes pretenden ingresar sin dar mayores detalles de su identidad ni objeto de la visita, lo que se comprende que en los tiempos que vivimos es perfectamente justificable. No obstante ello, en la práctica, el acceso a estudios contables por lo general se lleva a cabo sin la necesidad de recurrir a la fuerza, apelando siempre a la capacidad persuasiva de los integrantes de las comitivas, que entre todos pueden superar las diez personas. Habiendo un encargado de seguridad se solicita su colaboración para el ingreso o para localizar al propietario teniendo en cuenta que el allanamiento supone espontaneidad y no deben ser alertadas del mismo las personas objeto de la investigación como tampoco los propietarios de la morada a allanar. Hay causas de toda magnitud que pueden dar lugar a allanamientos simultáneos en los domicilios de las personas tanto físicas como jurídicas que se encuentran involucradas en la investigación. Leída la orden de allanamiento, cuyo objeto es dar a conocer el alcance del procedimiento como así mismo justificar la presencia de las autoridades que se constituyeron en el lugar, se dará comienzo al desarrollo de la revisión del lugar por parte del personal idóneo, compuesto por contadores, abogados y por lo general un experto en informática. Según el delito de que se trate cada organismo puede actuar con personal idóneo propio. La orden de allanamiento, da los detalles para el cumplimiento del operativo, por lo general enumera taxativamente qué documentación es la que debe incautarse pero seguidamente puede expresar "todo otro elemento que resulte de interés para la causa" a criterio de las autoridades del operativo. Esta generalidad da lugar a controversias sobre qué es lo que se considera de interés. El elemento de mayor discusión lo constituyen las agendas. ¿Cuáles deben ser consideradas de interés y cuáles no? En numerosas ocasiones en las agendas el profesional tiene tantos datos relacionados con sus clientes como con su vida personal. La solución pasaría por hacer una revisión puntillosa de las mismas tratando de encontrar alguna anotación relacionada con las personas investigadas. Tanto de las agendas como de cualquier libro contable o documentación encuadernada no puede desglosarse la información que se desea incautar, por cuanto deben secuestrarse en su conjunto. Esta circunstancia es comprendida por la mayoría de los matriculados. En la solución a estos conflictos intervienen tanto el profesional, las autoridades como el Veedor y en caso de dudas se debe realizar una consulta con el juez que lleva adelante la causa que finalmente es quien



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determina el procedimiento a seguir. Por su parte el titular del estudio allanado puede dejar asentada en el acta de allanamiento su disconformidad sobre la calidad de la documentación que se le retira. Los funcionarios, durante el desarrollo del operativo no tienen autoridad para requerir al personal del lugar ningún tipo de declaración y el Veedor debe hacerle presente al matriculado este aspecto y colaborar con la solución a los conflictos que puedan surgir respecto a los papeles a secuestrar. Su obligación es justamente observar la corrección del procedimiento en cuanto a identificar los documentos que tengan relación con la investigación y el resguardo del secreto profesional del titular del estudio, amparado por la Ley 20.476 (Código de Ética). La tarea del Veedor en lo que se relaciona con la documentación contable no ofrece dificultades, exceptuando el hecho de que debe desplazarse de un sector al otro del estudio para supervisar las tareas de revisión. En lo que respecta a los equipos informáticos, sabemos que en los estudios medianos o grandes toda la información se encuentra concentrada en un "servidor", por cuanto el experto puede realizar su tarea desde un solo equipo. El Veedor debe asegurarse de que la información extraída de los mismos sea la que se corresponde con la investigación, como así mismo que se "abran" los discos en la cual se copiarán y el titular del estudio allanado puede constatar el contenido. La dificultad en este aspecto surgiría si no hubiera forma de revisar las computadoras. En este caso la orden de allanamiento puede autorizar el secuestro de las mismas. El matriculado tiene el derecho no obstante de dejar asentada en el acta su disconformidad y deslindar la responsabilidad del secreto profesional en las autoridades. En su aspecto legal y dado que todas nuestras actividades se encuentran computarizadas sería cuestionable aducir que los equipos computarizados constituyan elementos extraños a la investigación y puedan dar lugar a la nulidad del acto. Tratándose en definitiva de una diligencia destinada a la obtención de elementos que signifiquen pruebas concretas para el esclarecimiento de delitos y contando con una orden legítimamente emitida por un juez competente, todos aquellos elementos que se consideren de interés para la investigación no pueden generar la circunstancia arriba apuntada. Tampoco es oponible la inviolabilidad de domicilio que debe ceder a la comisión de delitos. Todos los elementos que se secuestren deben ser embalados convenientemente, fajados y firmados de forma que no se deje lugar a posibles aperturas anteriores a la correspondiente desintervención. Cabe preguntarse ahora: ¿cuál es la responsabilidad del profesional en Ciencias Económicas con relación a los deslices delictivos de sus clientes? Los estados contables son un reflejo de la magnitud de la empresa y de su evolución y el contador que los certifica es responsable con su firma de la



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presentación ante las autoridades de contralor. El profesional está en condiciones de percibir si las actividades de la empresa se condicen con los estados contables que certifica. El art. 14 de la Ley Penal Tributaria incluye a: "...directores, gerentes, síndicos, miembros del consejo de vigilancia, administradores, mandatarios, representantes o autorizados que hubiesen intervenido en el hecho punible...". El art. 15 de la misma norma por su parte involucra a quien: "...a sabiendas, dictaminare, informare, diera fe, autorizare o certificare actos jurídicos, balances, estados contables o documentación para facilitar la comisión de delitos...". Y por su parte la Ley 25.246 (Régimen penal para el lavado de dinero) incluye a los profesionales en Ciencias Económicas como sujetos obligados a informar sobre "operaciones sospechosas" relacionadas con las actividades de sus clientes. Una vez finalizada la diligencia el Veedor debe elaborar un Informe del Allanamiento en el cual deja constancia de todos los pormenores del procedimiento y vuelca sus opiniones e impresiones del mismo, elevándolo al Consejo Profesional de Ciencias Económicas. Debe informar fundamentalmente sobre la corrección de su desarrollo, sobre el cumplimiento del secreto profesional y el derecho tanto del matriculado como de sus colaboradores de no prestar declaraciones de ninguna índole. Claves 1. El Veedor es designado por el Consejo Profesional a pedido de las autoridades que pueden ser tanto fiscales como de las fuerzas de seguridad que estuvieran autorizadas para actuar. Pero también puede estar incluido en la orden de allanamiento en los casos en que el juez tiene elementos para determinar que el lugar a allanar es un estudio contable. 2. Designado el Veedor, éste concurre a la sede del juzgado a efectos de aceptar su designación o al lugar que le indique el Consejo. 3. Una vez presente en el lugar debe observar que se dé lectura a la orden de allanamiento, en alta voz y en presencia de todos los concurrentes al acto. 4. Leída la misma se dará comienzo a la investigación. El Veedor debe observar que la información incautada se refiera únicamente a aquellos elementos que tengan relación con la causa. 5. Su tarea puede tornarse dificultosa si el lugar allanado es de considerables dimensiones por cuanto es conveniente que en tal circunstancia solicite la colaboración de otro colega. 6. Debe observar que los funcionarios presentes no tomen declaraciones ni al titular del estudio allanado ni a sus colaboradores y es su deber hacer presente tal derecho. 7. Su principal objetivo es respaldar el secreto profesional y el correcto desarrollo del proceso de investigación. 8. Finalizado el procedimiento debe estar atento al detalle de la documentación que se incautará a fin de que se proceda con transparencia, que se empaquete adecuadamente, se lacren o encinten y



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se firme sobre los mismos. 9. Las principales normas legales están contenidas en el C.P.P.N., art. 138 (reglas generales para las Actas), art. 139 (contenido y formalidades de las mismas), art. 224 (registro domiciliario y requisa personal) y el art. 231 (orden de secuestro). Art. 1071 de nuestro Código Civil (resguardo a la intimidad de las personas). Arts. 14 y 15 de la Ley Penal Tributaria (personas o entes jurídicos involucrados). Ley 25.246 (Régimen penal para el lavado de dinero). Especial para La Ley. Derechos reservados (ley 11.723) © La Ley S.A. --



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