Incentivos Fiscales

Aspectos tributarios del sector Aspectos tributarios del sector audiovisualaudiovisual

Expositor: Cr. Leonardo Akerman

AGOSTO 2009

Temario

Beneficios fiscales para proyectos de inversión y exoneraciones automáticas.

Sistema de liquidación ficta del IRAE

Opción IRPF - IRAE

Tratamiento del IVA para exportadores de servicios

Nuevo régimen simplificado del IVA

Proyectos artísticos culturales (Fondos de Incentivo Cultural)

Generalidades:Generalidades:

Pueden acceder a los beneficios promocionales las empresas comerciales y de servicios que presenten proyectos de inversión (antes solo podían las empresas industriales)

La exoneración es en forma directa del IRAE. Se sustituye el mecanismo anterior que consistía en una exoneración del 50% de rentas gravadas por IRAE

La inversión puede financiarse con fondos propios o de terceros (antes solo se podía con fondos propios)

Se pueden computar como parte del proyecto las inversiones realizadas a partir de los 6 meses anteriores a la presentación de la solicitud

Decreto 779/008 - Beneficio adicional de IRAE para nuevas inversiones: las inversiones realizadas en el período comprendido entre el 1º de enero y el 31 de diciembre de 2009, se podrán computar por un 120% de su valor a los efectos del monto a exonerar del IRAE

Beneficios fiscales para proyectos de inversión (Decreto 455/007 de 26/11/2007 y Decreto 443/2008)

Inversiones comprendidas en los proyectos:Inversiones comprendidas en los proyectos:

Maquinaria de todo tipoMaquinaria de todo tipo

Equipos de informáticaEquipos de informática

Mobiliario Mobiliario

InstalacionesInstalaciones

Vehículos utilitarios (camiones)Vehículos utilitarios (camiones)

Mejoras en obra civil (excluidas las destinadas a casa habitación)Mejoras en obra civil (excluidas las destinadas a casa habitación)

Intangibles (Circular de la COMAP excluyó recientemente al software )Intangibles (Circular de la COMAP excluyó recientemente al software )

Beneficios fiscales para proyectos de inversión

Categorías de proyectos según el nivel de inversión: Categorías de proyectos según el nivel de inversión:


Monto de la inversión (US$)Categoría

Pequeños Inv < 300.000

Medianos – Tramo 1 300.000<=Inv< 1.215.000

Medianos – Tramo 2 1. 215.000<=Inv< 6.000.000

Grandes – Tramos 1 y 2 6.000.000 <=Inv< 43.500.000

Grandes – Tramo 3 43.500.000<=Inv< 610.000.000

De gran significación Inv> 610.000.000

Beneficios y plazos para cada tipo de proyecto:Beneficios y plazos para cada tipo de proyecto:

Impuesto al PatrimonioImpuesto al Patrimonio: exoneración para bienes muebles por toda la vida útil y para obra civil de 8 a 10 años (según sea en Montevideo o Interior)

Tasas y tributos a la importaciónTasas y tributos a la importación: exoneración para bienes muebles no competitivos de la industria nacional

IVAIVA: devolución del IVA por la adquisición en plaza de materiales y servicios destinados a obras civiles

IRAEIRAE: exoneración de al menos el 51% de la inversión y por un plazo de 3 a 25 años según el tamaño del proyecto


Objetivos que deben cumplir los proyectos para ser elegibles:Objetivos que deben cumplir los proyectos para ser elegibles:

Generar empleo

Contribuir a la descentralización

Aumentar las exportaciones

Incrementar el Valor Agregado Nacional

Aumentar el PBI

Utilizar tecnologías más limpias

Incrementar la inversión en innovación y desarrollo

Para cuantificar el grado de cumplimiento de los objetivos se establece una matriz de indicadores y se asigna un puntaje a los proyectos.

La generación de empleo es uno de los objetivos que tiene mayor ponderación a los efectos de determinar el puntaje.

Los beneficios se otorgan en función del puntaje obtenido por el proyecto


Proyectos pequeños (menores a US$ 300.000):Proyectos pequeños (menores a US$ 300.000):

En función del puntaje obtenido pueden acceder a una exoneración del IRAE de entre 51% y 60% de la inversión en un plazo de 3 a 5

Con generar 3 nuevos puestos de trabajo se obtiene la exoneración del IRAE por el 51% de la inversión en un plazo de 3 años (contados a partir de que se obtengan rentas con un máximo de 4 años a partir de la declaratoria)

Cada 3 nuevos puestos adicionales se incrementa la exoneración en 1% adicional hasta el máximo de 60%

Los proyectos medianos y grandes pueden optar por aplicar por los objetivos de los proyectos pequeños.


Proyectos Medianos (entre US$ 300.000 y 1.215.000)Proyectos Medianos (entre US$ 300.000 y 1.215.000)

Pueden optar por aplicar los objetivos de proyectos pequeños

Empresas NUEVAS:

Proyectos Medianos: 14 y 18 nuevos puestos de trabajo (tramo 1 y 2)

Proyectos Grandes: 25, 35 y 45 nuevos puestos de trabajo (tramo 1, 2 y 3)

Empresas EN MARCHA:

Micro empresas (entre 1 y 4 personas): 3 nuevos puestos

Pequeña empresa (5 a 19 personas): 5 nuevos puestos

Mediana empresa (20 a 99): 10 nuevos puestos

Gran empresa (mas de 100): mayor entre 10% del total de puestos o 15 nuevos puestos


Topes de exoneración de IRAE:Topes de exoneración de IRAE:


27%3

81%2

90%13 Años

Exoneración de IRAE

AñoPlazo proyecto

Ejemplo:Año 1:IRAE del ejercicio: 100.000Exoneración por proyecto: 200.000Máxima exoneración: 90.000 (90% x100.000)IRAE a pagar: 10.000 (100.000 – 90.000)

Año 3:IRAE del ejercicio: 100.000Exoneración por proyecto: 29.000 (110-81)Máxima exoneración: 27.000 (27%)IRAE a pagar: 83.000

Año 2:IRAE del ejercicio: 100.000Exoneración por proyecto: 110.000 (200-90)Máxima exoneración: 81.000 (81%)IRAE a pagar: 19.000

Plazos de aprobación:Plazos de aprobación:

Proyectos pequeñosProyectos pequeños: 30 días + 30 días más en caso que se solicite ampliación de información.

Proyectos medianosProyectos medianos: 45 Días + 45

Proyectos grandes y de gran significación económica: Proyectos grandes y de gran significación económica: 60 días + 60 días

Si la COMAP no se expide en estos plazos, se produce la aprobación ficta.

Si la empresa no aporta la información adicional dentro del plazo adicional previsto para ello, se entenderá por desistida la solicitud.



Dos productoras (A y B) realizan 2 proyectos iguales Dos productoras (A y B) realizan 2 proyectos iguales

(Los proyectos tienen los mismos costos y se venden al mismo precio).

Costos totales: 300.000

Ventas totales: 500.000

La productora B presenta un proyecto de inversión para remodelar La productora B presenta un proyecto de inversión para remodelar sus instalaciones sus instalaciones

Obra civil: 70.000Mobiliario: 30.000Total: 100.000

El Poder Ejecutivo concede a la productora B una exoneración del El Poder Ejecutivo concede a la productora B una exoneración del 51% de la inversión equivalente a 51.00051% de la inversión equivalente a 51.000

Liquidación del IRAE de la Productora ALiquidación del IRAE de la Productora A

Ventas: 500.000

Costos: (300.000)

Utilidad: 200.000

IRAE (25%): (50.000)

Utilidad Neta:Utilidad Neta: 150.000150.000

Liquidación de IRAE de la Productora BLiquidación de IRAE de la Productora B

Ventas: 500.000

Costos: (300.000)

Utilidad: 200.000

IRAE (25%): (50.000)

Exoneración: (Exoneración: (*) 45.000 *) 45.000 = 50.000x90% (*)

Utilidad Neta:Utilidad Neta: 195.000 195.000

(*) Los 6.000 de exoneración restante (51.000- 45.000) se pueden aprovechar en el próximo ejercicio ajustados en UI


Costo final del proyecto de inversiónCosto final del proyecto de inversión

Obra civil: 70.000Mobiliario: 30.000Total: 100.000

Devolución IRAE: (45.000)

Costo Neto:Costo Neto: 55.000 55.000

Devolución IVA: 15.400 (22%/70.000)

Exoneración IP: 1.500 (8 o 10 años)


Exoneración automática del IRAE por inversiones

Se exonera el 40% de la inversión en bienes muebles y 20% en mejoras de inmuebles con un máximo del 40% de la renta neta fiscal

Se extiende el período para tomar el beneficio de 1 a 3 ejercicios en caso de no existir rentas fiscales suficientes

No se puede distribuir resultados por el monto de la exoneración de rentas. Se puede constituir la reserva con resultados acumulados, resultado del ejercicio y otras reservas. Si no existe saldo suficiente se puede extender el beneficio por 2 años más

Se incluye las inversiones en máquinas e instalaciones comerciales y de servicios.

Sociedades Anónimas

Establecimientos permanentes de personas exterior (sucursales)

Quienes obtengan ingresos anuales en el ejercicio anterior superiores a US$

350.000 (4.000.000 UI)

Régimen de renta ficta del IRAE

Quienes pueden optar por este régimen?Quienes pueden optar por este régimen?

Empresas con actividades comerciales, industriales y de servicios (SRL, Sociedades de Hecho, Colectivas, Empresas unipersonales

Excepciones: Excepciones:


Determinación de la renta ficta:

(+)Total de ventas, servicios y demás rentas del ejercicio, por el porcentaje que corresponda según la escala de ingresos

(-) Menos sueldos de dueños o socios

(=) Renta gravada x 25% = IRAE

Ingresos anuales % IRAE (25%)

Hasta US$ 175 mil 13.2% IRAE: 3.3%

Entre US$ 175 mil y US$ 350

36% IRAE:9%

Más de US$ 350 mil 48% IRAE: 12%


Ejemplo: Productora con utilidad neta REAL del 50% y facturación anual US$ 200 mil

Liquidación % IRAE (25%)

IRAE ficto 36% IRAE: 18.000

IRAE real 50% IRAE: 25.000

Ahorro IRAE: 7.000

Aplican obligatoriamente la escala del 48%:

- Personas físicas o Unipersonales que tengan rentas comprendidas en

el IRPF (servicios personales) pueden optar por tributar IRAE ficto a la

tasa del 12%.

- Punto de equilibrio: $ 240.000 mensuales (aprox.)

- Período de aplicación del régimen: 5 años

- Si los ingresos superan los 4.000.000 UI (350.000US$) al año deben

liquidar IRAE real (contabilidad suficiente)

Régimen de renta ficta: opción IRPF vs IRAE

Operaciones comprendidas:

IVA tasa 0%: exportaciones de servicios

Servicios de apoyo logístico a producciones cinematográficas y televisivas

de empresas del exterior que no actúen en el país a través de un

establecimiento permanente, siempre que dichos servicios sean

aprovechados exclusivamente en el extranjero.

Servicios de apoyo logístico (Consulta DGI Nº 4632): Servicios prestados por el equipo técnico (por ejemplo los servicios prestados por el director,

iluminador, sonidista, maquillador, camarógrafo, etc.) Alquiler de equipos (cámara, luz, grip, generador, accesorios) Alquiler de locaciones (refiere al alquiler de un set de filmación que no sea un estudio de

grabación) Intervención de arte en locaciones (refiere a construcción de escenarios fuera del estudio de

grabación) Alquiler de muebles y objetos Construcción de escenografía Alquiler y compra de vestuario Gastos de transporte, catering y hotelería

“No quedan comprendidas aquellas actividades que tengan por objeto la enajenación de bienes como por ejemplo la compra de vestuario que pueda realizar la empresa del exterior.”


IVA tasa 0%: exportadores de servicios

Servicios referidos en el párrafo anterior prestados a empresas nacionales o

del exterior que intervengan en coproducciones internacionales en las que

participe Uruguay. A tal efecto, el Instituto Nacional del Audiovisual deberá

expedir un constancia que certifique tal extremo.

Servicios de asesoramiento prestados en relación a actividades

desarrolladas, bienes situados o derechos utilizados económicamente fuera

de Uruguay. Quedan comprendidos los servicios de carácter técnico

prestados en el ámbito de la gestión, administración, técnica o

asesoramiento de todo tipo. También quedan comprendidos los servicios de

consultoría, traducción, proyectos de ingeniería, diseño, arquitectura,

asistencia técnica, capacitación y auditoría.



Servicios para el diseño, desarrollo o implementación de contenidos digitales

(entendiéndose por tales aquellos que se produzcan previa orden del

usuario) y la licencia de uso de contenidos digitales por un período o a

perpetuidad, siempre que sean prestados a personas del exterior y

aprovechados exclusivamente en el exterior.

Servicios publicitarios prestados por agencias de publicidad a clientes del

exterior, cuyo material sea utilizado exclusivamente en el extranjero. Dichos

servicios podrán tener principio de ejecución en el territorio nacional,

siempre que su utilización tenga como destino el exterior.

Quedan comprendidos todos los materiales y servicios publicitarios que sean

desarrollados por agencias de publicidad y que tengan como destino final el

exterior.



La transmisión al exterior de material televisivo producido en el país, ya sea

mediante la remisión del soporte en que el producto se haya grabado o

mediante la subida del mismo a un satélite o por otro medio que los avances

tecnológicos permitan, así como todos aquellos servicios que deriven de la

misma tales como la cesión de uso o venta de espacios publicitarios y la

edición, producción y compaginación de contenidos; siempre que el servicio

se preste a una persona del exterior para su utilización exclusiva fuera del

país, conforme al contrato respectivo. Dichos extremos deberán ser

fehacientemente probados a juicio de la Dirección General Impositiva.

Consulta DGI Nº 5077 (14/1/2009) – Producción de audiovisual de animación en 2D y 3D


Beneficios:

IVA ventas: 0% (régimen de exportadores)

El IVA de compras vinculado directa e indirectamente al costo de los

servicios exportados puede recuperarse mediante la solicitud de

certificados de crédito o puede ser compensado con otros impuestos (IRAE,

IPAT, ICOSA)

Los certificados de crédito pueden aplicarse al pago de:

Impuestos propios

IVA a proveedores

BPS

A quienes comprende?

Nuevo régimen simplificado de IVA

Contribuyentes de IRAE (no IRPF opción IRAE)

Contribuyentes NO CEDE

Ingresos inferiores a 610.000 UI ($ 1.188.000 / US$ 52.000) anuales

En que consiste?

Se realizan pagos a cuenta fijos mensuales

Se realiza un ajuste anual al cierre del ejercicio

IVA ventas anual – IVA compras anual – pagos a cuenta = saldo de IVA

Como se calcula el pago a cuenta?

Pagos a cuenta =

IVA del ejercicio anterior / numero de meses del ejercicio anterior x 1,1

Nuevo régimen simplificado de IVA

Desde y hasta cuando se puede aplicar este régimen?

La opción puede ser ejercida a partir de julio de 2009

Los pagos a cuenta comienzan en el mes de la opción

Si durante el ejercicio se superan los US$ 52.000 de facturación se mantiene el

régimen hasta el cierre del ejercicio.

A partir del ejercicio siguiente está obligado a liquidar por el régimen general

Quienes opten por este régimen deberán mantenerse al menos 3 ejercicios

incluido el de la opción.

Incentivos fiscales para proyectos culturales

Exoneraciones para quienes efectúen donaciones en efectivo a

proyectos de fomento artístico cultural:

75% del monto donado se imputa como pago a cuenta del IRAE/IP

25% gasto deducible

Ponderación de beneficios de acuerdo al destino de la donación:

100%- aportes al fondo común para el financiamiento de proyectos

80%`- aportes a los fondos sectoriales de cada disciplina artística

40% - aportes a proyectos artísticos individualizados (puede llagar a 60% si es

realizado en el interior del país con participación de artistas locales

20% - aportes a proyectos oficiales que sean declarados de fomento artístico

cultural.

100%- aportes al fondo común para el financiamiento de proyectos

80%`- aportes a los fondos sectoriales de cada disciplina artística

40% - aportes a proyectos artísticos individualizados (puede llagar a 60% si es

realizado en el interior del país con participación de artistas locales

20% - aportes a proyectos oficiales que sean declarados de fomento artístico

cultural.

Incentivos fiscales para proyectos culturales

Ejemplo: aporte a proyecto individualizado:

Aporte de 100$ en efectivo

Pago a cuenta: 100x40%x75% = 30$

Gasto deducible: 100x40%x25%x 25% = 2.5 $

Total del beneficio: 32.5$ - 32.5%

Investor Relations

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