Embed Size (px)
Citation preview
פחת בנושא סוגיות
) " ( " , ח רו ד עו ששון תהילה2011מרץ
מבוא
: כלל העקיבה" – בימ"ש העליון קבע בהלכת קבוצת השומרים"
ככלל, מקבלת פקודת מס הכנסה את כללי החשבונאות המקובלים, "•
אך כשהכללים אינם עולים בקנה אחד עם מדיניות המס של המחוקק -
היא לדין, עצמה המתאימה המס וחשבונאות הדרכים נפרדות
הקובעת"
.בדיני המס קיימות הוראות ספציפיות לעניין ניכוי הוצאות פחת
2
ניכוי הוצאות פחת בפקודת מס הכנסה
הניכויים המותרים.17סעיף -
פחת בגין נכסים. 21סעיף -
זקיפת פחת משנה לשנה.22סעיף -
העברת 24-26סעיפים עימו שאין נכס העברת בגין פחת -
שליטה.
3
'ששון ושות
- ניכוי הוצאות17סעיף
לפקודה מתיר ניכוי הוצאות :17סעיף
לשם בירור הכנסתו החייבת של אדם ינוכו, זולת אם הניכוי הוגבל או לא הותר על פי סעיף "•
, לרבות-ולשם כך בלבד, בייצור הכנסתו בשנת המס- יציאות והוצאות שיצאו כולן 31
•......
"( ניכוי בעד פחת כאמור בסימן ב'8)•
- התנאים מצטברים להתרת הוצאה בניכוי
.הוצאה בייצור הכנסה
.באותה שנת מס ולשם כך בלבד
4
פחת - 21סעיף הוצאות התרת
הסעיפים את כולל לפקודה השני לפרק ב' בהוצאות 21-26סימן הדנים
פחת.
לפקודה קובע : 21סעיף
אחרים " נכסים או רהיטים מוצבה, מכונות, בניין, של פחת בעד ניכוי יותר
הנישום ייצור הכנסתושבבעלותו של לצרכי חי והמשמשים אינוונטר לרבות ,
נטיעות ולרבות - ודומם בחקלאות יחושב לפי אחוזים שיקבעו ; סכום הפחת
לכל מקרה או לכל סוג של מקרים – מן באישור ועדת הכספים של הכנסת
לנישום, הבנייןהמחיר המקורי שעלה הוקם ...למעט מחיר הקרקע שעליה
זה סעיף של לענין לתקופה מקרקעין חכירת כדין 49דין יותר, או שנים
...".בעלות בהם5
"המשמשים לצרכי ייצור הכנסתו"
חברת החשמל לישראל בע"מ – 636/71ע"א
- נרכשו הנכסים או השאלה - האם מתחילת השנה בה ניתן לדרוש הוצאות פחת ממתי
ממועד השימוש בנכסים בפועל ?
-פחת ניתן עבור בלאי של נכס כתוצאה משימוש בו ולכן הוצאות הפחת יותרו בניכוי נקבע
ממועד השימוש בנכס בפועל.
א.פריד את מ.פריד בע"מ 99/95בעמ"ה
לאחר עובדות רק בניכוי יותר הפחת כי טען פ"ש השכרה לצרכי בניין רכשה חברה –
השלמת שיפוץ המבנה על ידי השוכר והחברה טענה כי יש להתיר את הפחת מיום כניסתו
לתוקף של חוזה השכירות.
6
(21סעיף המשך - ) פחת הוצאות התרת
(21סעיף המשך - ) פחת הוצאות התרת
- לפקודה הוא כי הניכוי יותר אך ורק מהיום בו הנכס החל לשמש בייצור 21העיקרון הקבוע בסעיף נקבע
הכנסה. במקרה זה אין סיבה שלא לקבל את יום חתימת החוזה כיום בו החל הנכס לשמש בייצור הכנסה,
אף אם השוכר לא נטל עדיין חזקה.
צמר פלדה צור בע"מ 158/57בע"א
שתי חברות מתחרות הגיעו להסכם לפיו :עובדות –
מהרווח.30%חברה אחת מייצרת ומשלמת לחברה השנייה , המערערת, .1
במקרה והדרישה תגדל כך שהחברה הראשונה לא תוכל לספק את הדרישה המערערת תפעיל את . 2
המכונות והציוד שלה.
האם המערערת יכולה לדרוש הוצאות פחת?השאלה שעלתה לדיון –
7
(21סעיף המשך - ) פחת הוצאות התרת
נקבע –
.הפחת משמש כפיצוי על בלייתו וקריעתו של הנכס עקב ניצולו בייצור הכנסה
,כל התקופה צריך להימצא בשימוש פעיל במשך כי הנכס אין משמעות הדבר
מותר לנכות פחת גם אם לא משתמשים במכונות כל עוד הן נמצאות במערכת
הייצור.
גם אם לא ניתן לדרוש הוצאות פחת ניתן לדרוש הוצאות לשם הרצת המכונות
לרבות שימונן, בדיקתן אחסונן ועוד.
8
" " פחת לצרכי המקורי מחיר ה קביעת.בחישוב פחת של בניין לא יובא בחשבון מחיר הקרקע שעליו הוא בנוי
קולנוע רינה בע"מ 949/70בעמ"ה :
הקרקע? • ערך את לחשב יש טען כיצד השומה והחברה 1/3פקיד הכוללת מהעלות
חישוב בימ"ש העדיף את ומדויק של ערך הקרקע. חישוב מפורט על ביקשה להסתמך
החברה.
- מעבר לבדיקת הניידות הפיזית יש כיצד יש להבחין בין ציוד וריהוט לבין עלות המבנה? •
את תאבד לא מנורה – לדוגמא בהעברה. "זהותם" את מאבדים הנכסים האם לבחון
זהותה אך במה כן. נכסים המאבדים את זהותם יהוו חלק מהמבנה.
ח.מ.מ. חוטים מוליכים 477/70בע"א
- חברה שילמה לעירייה היטל לחיבור מבנה תעשייתי , עובדות•
– האם חלק מעלות הקרקע או חלק מעלות המבנה? השאלה שעולה לדיון •
9
) ( " " המשך פחת לצרכי המקורי מחיר ה קביעת
:נקבע
ניתן 1. ולכן הבניין מעלות חלק מהווים בניין הקמת בגין המשתלמים והיטלים אגרות מיסים
לדרוש בגינם פחת.
החברה שילמה את ההיטל כתנאי למתן רישיון להקמת המבנה וההוצאה קשורה קשר הדוק 2.
בהקמת המבנה.
הוראות מיוחדות בפקודה לחישוב המחיר המקורי
בסעיף 1. מקורי" "מחיר במסגרת 88הגדרת או במתנה, בירושה, שהתקבל נכס - לפקודה
עסקת חליפין.
לפקודה( – שווי שוק. 85שינויי ייעוד ממלאי לנכס קבוע )סעיף 2.10
) ( " " המשך פחת לצרכי המקורי מחיר ה קביעת
11
לא נכלל במחיר המקורי נכלל במחיר המקורי
)ב((.21מענק שהתקבל לרכישת הנכס )ס' הוצאות נלוות - שכר יועצים, דמי תיווך, עו"ד, בדיקת נאותות וכיוצ"ב.
שנים שמקורו בהלוואה 5חוב שנשמט/נמחל תוך )ב((.21לרכישת הנכס )ס'
מס תשומות שלא נוכה.
סכום מס התשומות שנוכה במידה ושולם על הנכס )ב((.21מע"מ )ס'
()א(.1)17הוצאות מימון המותרות מכוח ריבית והפרשי הצמדה שנצברו לפני שהנכס החל לשמש בייצור הכנסה.
סעיף - לשנה משנה פחת 22זקיפתהסוגיה – מה הדין כאשר הוצאות הפחת )כולן או מקצתן( גבוהות מההכנסה מאותו מקור? •
28אם הפחת נובע מעסק או משלח יד- יראו את הסכום שלא נוכה כהפסד לעניין סעיף.
.אם הפחת נובע ממקורות אחרים - יותר לקיזוז בשנים הבאות רק כנגד אותו מקור בלבד
הוראות לעניין הפסד הנובע מהפחת
רק כנגד הכנסתו מאותו בניין מהשכרת בניין )ח( לפקודה מתיר הפסד בקיזוז הפסד 28סעיף •
בשנים הבאות.
אין הוראה מקבילה לגבי נכסים אחרים. •
12
שליטה העברת עימו שאין נכס בהעברת פחת :מטרת הסעיף
)א( - סכום הפחת בנכס המועבר ללא העברת שליטה24סעיף •
בידי • נשארה במועבר השליטה המנהל ולדעת לאדם, מאדם הועבר פחת בר נכס בו במקרה
המעביר, יהיה הנעבר זכאי לאותו סכום פחת שלו היה זכאי המעביר אילולא ההעברה.
( - פחת בעת רכישה חוזרת1)א24סעיף •
מקרים בהם נמכר נכס בר פחת, שנרכש מחדש בידי המוכר, יהיה סכום הפחת אותו סכום שניתן •
בכל שנה לאותו נכס לפני המכירה הראשונה.
13
מניעת האפשרות לשערוך המחיר המקורי של נכס ללא ששונתה השליטה בו
) המשך ) שליטה העברת עימו שאין נכס בהעברת פחת)ג( - סייג להחלת הוראות הסעיף24סעיף •
או • בפועל הון רווח במס ההעברה התחייבה בהם במקרים יחולו לא הסעיף הוראות
כאשר קוזז רווח ההון כנגד הפסד.
ואשר שולם עליו מס בשיעור של • זאת, סכום השווה לסכום האינפלציוני 10%יחד עם
יופחת מהמחיר המקורי של הנכס.
24"שליטה" לעניין סעיף •
למנות 25סעיף • זכות / רווחים / המניות הון מרבית כהחזקת "שליטה" מגדיר קובע
מנהלים.
)ד((.76 קובע כי בקביעת "שליטה" יראו בעל השליטה יחד עם "קרובו" )סעיף 26סעיף •
תוך • במעביר 3אם יראו המעביר, בידי נמצאת בנכס השליטה ההעברה לאחר שנים
כאילו הוא השליטה הייתה בידיו מלכתחילה. 14
פחת שיעורי
)1941תקנות מ"ה )פחת.
– תקנות מ"ה )תיאומים בשל אינפלציה( )שעורי פחת(, התשמ"ו
1986.
ו- 42סעיפים מואץ 43 פחת – הון השקעות לעידוד בחוק
)בתנאים מסויימים(.
15
,) ( " פחת ה מ 1941תקנות
1941 לפקודה נקבעו בתקנות מ"ה )פחת( 21שיעורי הפחת המותרים בניכוי לפי סעיף .
קובעת כי חובה לצרף טופס י"א לדו"ח השנתי.3תקנה
קובעת כי הפחת יחושב בהתאם לתוספת ב' - שיעורי הפחת שנקבעו לרשימה סגורה של נכסים.4תקנה
:הוראות מיוחדות
למתקן לחימום מים באמצעות אנרגיית השמש ולמתקן לייצור חשמל באמצעות 2013עד שנת -
.25%אנרגיית השמש שיעור הפחת יהיה
לגבי מבנים שהם בתי חרושת פרט למשרדים ומחסנים כפל שיעור אחוזי הפחת. בעפרונות ירושלים ובנכסי
על 22רח' הבנאי יקבע הבניין סיווג וכי כל מפעל תעשייתי הינו "בית חרושת" כי המונח בנקבע בע"מ
בסיס חוות דעת מומחה )שמאי או מהנדס(.
16
,) ( " פחת ה מ (1941תקנות המשך )
נוצרה 181/84בעמ"ה המיוחדת הבלייה כי להוכיח יש כי נקבע ואח' גיל ברנשטיין
כתולדה של עבודה במשמרות ולא כעבודה מוגברת במהלך משמרת אחת.
בע"מ נקבע כי לפקיד השומה אין סמכות לאשר שיעור פחת גבוה 22בנכסי רח' הבנאי
יותר מהמכסה אם הבלייה אינה כרוכה בשעות נוספות.
גז 6557/01בע"א מוני בגין מוגדל פחת המערערת דרשה בע"מ לשיווק חברה פז-גז
והבליה" "הכליה כי להוכיח יש כי קבע, ביהמ"ש היממה. שעות כל במשך המופעלים
כל במשך לעבוד מיועדים טבעם מעצם אשר נכסים מוגבר. משימוש כתוצאה נגרמה
שעות היממה, ממלא לא יכולים לעבוד "משמרות נוספות".17
– פקיד השומה רשאי להתיר שיעורי פחת מוגדלים עד כפל פחת 4תקנה
.עבודה במשמרות, בעת למעלה מן השיעור הרגילבקיומה של 'כליה ובליה'
) ( ) פחת ) שיעורי אינפלציה בשל תיאומים הכנסה מס .תקנות
כי התקנות לפי סעיף ביטול הוראות חוק התיאומים, הוראות המעבר קובעות )א( 3חרף
ימשיכו לחול. התקנות קובעות :
שיעורי פחת מיוחדים לנכסים מסוימים:2תקנה -
– 5%בנין של חברה תעשייתית המשמש מפעל תעשייתי שבבעלותה/בית מלון.
– 4%בניין אחר.
– 20%ציוד לבניה /לבית מלון.
– 10%כלי שיט.
– 30%/15%אוטובוס מיובא/אוטובוס שמורכב בישראל.
– ציוד בבעלותה של חברה תעשייתית המשמש במפעל תעשייתי
20%ציוד המופעל במשמרת אחת - •
30%ציוד המופעל בשתי משמרות - •
40%ציוד המופעל בשלוש משמרות - •
18
19
.) ( ) פחת ) שיעורי אינפלציה בשל תיאומים הכנסה מס תקנות
בשנת שיטת היתרה הפוחתת - חברה תעשייתית אשר בבעלותה ציוד כאמור, רשאית לבחור
בה היא תובעת פחת בשל אותו הציוד, בין חישוב ליניארי לבין היתרה הפוחתת המס הראשונה
שנים(. שיטת ההפחתה שתבחר החברה תחול למשך כל תקופת ההפחתה 3-5, 30%-50%)
והחברה לא תוכל לחזור בה.
.זכות בחירה בין תקנות אלה לתקנות פחת מכוח חוקי עידוד
בהתאם – העידוד ובחוקי אלה בתקנות הפחת שיעורי לעניין הוראות נקבעו ולא במידה
לתקנות הפחת
אלא אם כן תוארך התחולה(.2013התקנות חלות על נכסים שיופעלו עד תום שנת(
חוק לעידוד השקעות הון - "פחת מואץ" פחת בחמש שנות המס הראשונות - לגבי נכסים המשמשים במפעל, 42סעיף ,
מואץ כדלקמן:
מהנקבע בתקנות הפחת. 200%מכונות וציוד - פחת בשיעור של
מעלות הנכס.20% אך לא יותר מ- 400%מבנים - פחת בשיעור של
לזכור• בא חשוב זה בחוק הקבוע המואץ הפחת - המוגדל בנוסף לפחת
הניתנות בגין "כליה או בליה" או של "בית חרושת".1941בתקנות הפחת
מהנקבע בתקנות הפחת על מכונות וציוד 250% - פחת בשיעור של 43סעיף
' )בשל עבודה במשמרות או בתנאים קשים(. 'בלאי בלתי רגילעקב
20
21
בחירת שיעורי הפחת
נישום רשאי לבחור בין שיעורי הפחת המופיעים ב-•
הפחת )עמ"ה 1941תקנות סעיף 509/04 וביטול בע"מ שבת הקודחים בחוק 3
התיאומים(.
.תקנות חוק התיאומים
.לחברות שחוקי העידוד חלים לגביהן - שיעורי הפחת בחוקי העידוד
"זגזוג" בין תקנות הפחת השונות בין השנים – האם מותר? •
.לא נקבע הסדר שלילי
לפקודה.6כל שנת מס בפני עצמה – סעיף
תעשייתית חברה של בבניינים הפחת שיעורי השוואת
חוק עידוד השקעות הון
תקנות חוק התיאומים
תקנות הפחת 1941
משיעורי 400%הפחת שנקבעו בתקנות הפחת
1941
5 6.5 - 1.5 כפל וזכאות לדרוש
לבית חרושתפחת שיעורי הפחת
5 ההטבה תינתן ב •שנים הראשונות של
השימוש בנכס.
לא יותר פחת אשר • 20%גבוה מ-
מעלות הנכס.
שיעור הפחת יקבע בהתאם לסיווגו של
.הבנייןהערות
22
" מקלטים"
23
( לפקודת מ"ה קובע כי יותרו בניכוי:7)17סעיף
"הוצאות בנקיטת אמצעי זהירות מפני התקפות מן האוויר"•
( בא להרחיב את העיקרון 7)17 קולנוע רינה נקבע כי סעיף 406/72בע"א
מסעיף המשתמע אמצעים 17הכללי בנית לעודד ההוראה מטרת רישא.
להגנה בפני התקפות מן האויר, ועל כן הוצאות בגין בנית מקלטים יותרו בניכוי
באותה שנת מס.
בנית • בגין זאת, ההוצאה תותר רק למי שהוציא את ההוצאות יחד עם
המקלט ולא למי שקונה את המקלט בשלמותו.
שהוציא הוצאות - המושכר להתאמת או השוכרהוצאות משמש המשכיר שהנכס )בתנאי
בידיו בייצור הכנסה מדמי שכירות( לצורך התאמת המושכר לשימושו של השוכר לצורך ייצור
הכנסתו של השוכר.
של בשיעור יופחתו המושכר להתאמת בתום 10%הוצאות יותר, קצרה והשכירות במידה ,
בניכוי יתרת ההשקעה כהוצאה שוטפת. לשוכרתקופת שכירות ופינוי המושכר תותר
– התנאים לניכוי ההוצאה
שבנייתו הסתיימה.המושכר הינו בניין
שנים. 25תקופת השכירות אינה עולה על
76השוכר אינו קרוב של המשכיר כהגדרתו בסעיף.
.השוכר והמשכיר אינם בעלי שליטה זה בזה ואין אדם אשר בעל שליטה בשניהם
24
"שיפורים במושכר" . 1998תקנות מ"ה )כללים בדבר ניכוי הוצאות להתאמת מושכר(, התשנ"ח –
מוניטין
מוניטין המס הפחתת בדיני
מתירות בניכוי הוצאות פחת 2003תקנות מס הכנסה )שיעור פחת למוניטין(, התשס"ג
למוניטין ששולם בעד רכישתו בכפוף לתנאים הבאים:10%בשיעור של
במידה והמוניטין נרכש מקרוב או מתושב חוץ - הרכישה נעשתה בתום לב ומטעמים עסקיים
בלבד ורכישתו הייתה חיונית לצורך ייצור הכנסה.
לפקודה למוניטין. 96לא ניתן לבצע שיחלוף בהתאם להוראות סעיף
1.7.2003המוניטין נרכש לאחר .
.לא ניתן לקבל פחת מואץ למוניטין
26
בחשבונאות מוניטין
IFRS 3R הדן בצירוף עסקים מגדיר מוניטין - "ערך שיורי הכולל את כל ההטבות
הכלכליות העתידיות הנובעות מנכסים אשר נרכשו בצירוף העסקים שלא ניתן היה
לזהותם בנפרד מהמוניטין כמו למשל, לקוחות פוטנציאליים, כוח עבודה וכיוצ"ב.
מספר בינלאומי אשר 38תקן מוניטין כי קובע מוחשיים בלתי בנכסים דן אשר
"נצמח" בישות לא יוכר כנכס.
מספר בינלאומי בלתי 38תקן ונכס מוניטין לראשונה, ההכרה לאחר כי קובע
ולגביהם יופחתו באופן שיטתי, חיים שימושיים בלתי מוגדר לא מוחשי בעלי אורך
תיבחן ירידת ערך אחת לשנה.
27
המס בדיני מוניטין
.'לא קיימת בפקודת מס הכנסה הגדרה למונח 'מוניטין
שלמה שרון הגדיר ביהמ"ש העליון "מוניטין" כדלקמן:7493/98בע"א
"הגרעין של המוניטין מצוי בקיומה של סבירות כי הלקוחות ישובו, מסיבה זו או אחרת, למקום העסק..."•
דימויו, • הטוב, שמו מיקומו, תכונותיו, בשל לעסק שנצברו היתרונות מכלול אפוא, את "המוניטין מבטאים,
של הרגלם את משמר המוניטין בעל העסק מספק. שהוא המוצרים ואיכות מציע שהוא השירותים איכות
לקוחותיו לשוב ולפקוד אותו".
:הגדרה זו משלבת בזיהוי המוניטין שני אלמנטים הכרוכים זה בזה
"כוח המשיכה" של העסק. 1.
שמו הטוב של העסק, המייצר בעבורו את כוח משיכת הלקוחות.2.
.בנוסף, נקבע בפס"ד כי ערכו של "העסק החי" יילקח בחשבון כחלק מערכו של המוניטין28
לפסיקה – בהתאם ומדידה הכרה מוניטין בחינה לבצע יש במוניטין להכיר מנת על כלל, ופס"ד שרון לפס"ד בהתאם
תלת שלבית:
29
שלב ראשון
יש להוכיח קיומו של מוניטין למוכר•
שלב שני
יש לבחון האם התקיימה מכירה של המוניטין כחלק •מעסקת המכירה.
הסממן המרכזי: העברתו של 'עסק חי'. •סממנים נוספים: העברת מרשם הלקוחות ממוכר העסק •
לקונה, קיומה של תנית אי תחרות.
שלב שלישי
יש לבחון מה ערכו של המוניטין.•- ממחיר החישוב השיורינקבעה נוסחת בפס"ד שרון •
התמורה שנשתלמה, מופחת ערך השוק של יתר הנכסים האחרים והיתרה תיחשב כערכם של המוניטין.
נוסחת נקבע כי נוסחת החישוב השיורי היא בפס"ד כלל •, וכי יש לסטות מנוסחה זו במקרים מסוימים )כגון: זיהוי עזר
מדויק של שווי המוניטין, תוצאת חישוב אבסורדית(.
הפסיקה בראי מוניטין
.מוניטין בעסקת מניות
.מכירת תיק לקוחות
.מוניטין של מפיץ
כדי בכך יש הלקוחות, בתיק משמעותית תנועה תיתכן בו "מקום – בכר וועדת המלצות
חוזית זכות מכירת כזו, המכירה תהווה תנועה שאין ומקום מוניטין, מכירה של על להצביע
לניהול חשבונות של לקוחות".
30
מוחשיים בלתי נכסים
נכסים בלתי מוחשיים שנקבעו בגינם שיעורי פחת :•
-2003 תקנות מס הכנסה )שיעור פחת למוניטין(, התשס"ג-מוניטין
וידע )מיסים( התשכ"ט-פטנט עידוד התעשייה זכאית להפחית 1969- חוק "חברה תעשייתית" תהייה כי קובע
לשנה.12.5%הוצאות בשל פחת בעד רכישת פטנט או ידע בשיעור של
"א לפקודת מ"ה קובע כי ניתן יהיה להפחית הוצאות מחקר ופיתוח אשר על 20- סעיף "ניכויים לחקירות מדעיות
פי עקרונות החשבונאות מהווים נכס ולא הוצאה.
קובע כי תוכנת מחשב היא חלק מ"מחשבים אלקטרונים" כהגדרת תקנות 11/1987-חוזר מ"ה תוכנת מחשב
הפחת.
אינטרנט באתר מ"ה השקעה חוזר להשקעה 15/2002- במהותו דומה אינטרנט באתר השקעה כי קובע
בכתיבת תוכנה ועל כן השקעה זו מקנה לנישום זכאות לשיעורי הפחת של תוכנה. מנגד, לא ניתן להפחית את
( של אתר האינטרנט, שכן מדובר בנכס בעל אורך חיים בלתי מוגבל.DOMAINׂׂׂׂשם המתחם )32
מוחשיים בלתי נכסים
נכסים אשר הפחת לגביהם לא הוסדר בתקנות
פסיקה
נצבא חברה להתנחלות בע"מ נקבע, כי נכס שלא נקבעו בעבורו שיעורי פחת 306/59בע"א
בתקנות, לא ניתן להפחיתו לצורכי מס.
נכס 33750-02-11בע"מ להפחית ניתן לא נצבא להלכת בהתאם כי נקבע, קונספט רויאל
הנ"ל לנכס פחת שיעור נקבע שלא משום נכס, להשכרת זכויות מרכישת הנובע מוחשי בלתי
בתקנות.
נכס אשר לא נקבע לגביו שיעור פחת בתקנות לא ניתן לנכות פחת בשל נכס זה"– הוראות החב"ק"
יש לקדם הליכי חקיקה בדוח הוועדה לבחינת השלכות המס ביישום המלצת ועדת בכר כי - נקבע,
לצורך קביעת שיעור ההפחתה. יחד עם זאת, הוועדה המליצה להגיע לפשרות בשומה לגבי נכסים בלתי
מוחשיים עם אורך חיים מוגבל, אשר לא נקבע להם שיעור הפחתה.
33
בהוצאה - להכרה דרכים מוחשיים בלתי נכסים
רישא.17דרישת הוצאות פחת מכוח סעיף
.סיווג נכסים בלתי מוחשיים כמוניטין
.רישום הוצאות מראש
.תקיפת חוקיותן של תקנות הפחת
34
הפסיקה – בראי מוחשיים בלתי נכסים יעקובי יעקב ובניו בע"מ 1207/00הוצאות פרסום - עמ"ה
.העובדות – החברה פרסמה בטלוויזיה פרסומות לשיווק מוצרים חדשים
טענת פ"ש - האת הוצאות הפרסום יש לייחס לפי עקרון ההקבלה על פני שנות המס שמהם תופק ההכנסה
שנים.3ולצורך זה
.החברה טענה – הוצאה שוטפת
:בימ"ש קיבל את טענת החברה כי מדובר בהוצאה שוטפת מהסיבות הבאות
יש להתיר כל הוצאה שלא נועדה לצריכה פרטית ואשר אין בה מרכיב של חסכון או השקעה לשנים הבאות.•
אם אין אפשרות לקבוע את משך הזמן בו תופק הכנסה מההוצאה, אין לפרוס את ההוצאה על פני תקופה •
שרירותית.
בלתי • נכסים לגבי פחת שיעורי לקבוע ניתן לפיה הכנסה מס של החדשנית עמדתם את "בירך" ביהמ"ש
. מוחשיים גם כאשר לא נקבעו להם שיעורי פחת בתקנות
35
הפסיקה – בראי מוחשיים בלתי נכסים
תשלום בעבור אי תחרות –
עוף חיפה בע"מ, נידונה השאלה- האם תשלום של חברה למנהלה שפרש, עבור 346/70בע"א
ידי כך ששיתקה את פעילותו של התחייבותו שלא להתחרות, מהווה הוצאה הונית. נקבע: "על
מר איצקוביץ )המנהל הפורש- הח"מ( במסחר סיטונאי מתחרה לתקופה כה קצרה לא הבטיחה
לעצמה )החברה- הח"מ( אלא את המשך הכנסותיה באותה תקופה ללא צמצום ושמאומה לא
הוסיפה בכך למוניטין שלה".
שפרש 762/00בע"א שותף ששילם תשלום של סיווגו שאלת נידונה בו שלום בן יהונתן
של מוסכמת רשימה לגבי מתחרות להימנע השותפות של להתחייבותה בתמורה מהשותפות
לקוחות. נקבע כי במקרה בו אין מדובר באי-תחרות מצד אחר לשם "התבססות" של עסק חדש
באמצעות רכישת לקוחות, אלא בשמירה על הלקוחות הקיימים, מדובר ב"שמירה על הקיים"
ועל כן מדובר בהוצאה פירותית המותרת בניכוי.36
רישא17נכסים בלתי מוחשיים-
עינבר היכלי יופי לכלה נפסק כי:1022/99בעמ"ה
כיום, שכן תקנות הפחת כבר • קביעותיו של ביהמ"ש בעניין נצבא אינן תואמות את המצב
אינן עדכניות ואינן משקפות את הפחת הכלכלי המדויק.
מטרת הפחת המסויי הינה לשקף את הבליה האמיתית של הנכס. כמו כן, בהתאם לעיקרון •
בסעיף לנישום 17המוטבע שמייצר נכס בגין הוצאות בניכוי להתיר יש לפקודה, רישא
הכנסות באותה שנת מס.
פי גלילות נקבע, כי כאשר לא נקבע שיעור פחת לנכס, או שנקבעו שיעורי 1009/99בעמ"ה
השוטף הרכיב את לנכות הנישום מן למנוע כדי בכך אין כלכלית, סבירים בלתי פחת
העיקרון המעוגן בסעיף אותו 17שבהוצאותיו, מכוח וגובהו של קיומו הוכיח וזאת אם רישא,
מרכיב.
37
כמוניטין מוחשיים בלתי נכסים סיווג
כלל חברה לביטוח בע"מ נפסק :36620-12-09בע"מ
הסובייקטיבי שהסכים בין המחיר במוניטין את ההפרש רואה למעשה "...השיטה החשבונאית
הרוכש לשלם עבור העסק, לבין השווי ההוגן האובייקטיבי של כלל נכסי העסק. נכסי העסק,
מבחינה חשבונאית, עשויים לכלול נכסים כגון סמלי העסק, רשימת הלקוחות, סימנים מסחריים
ונכסים אחרים וכדומה, אשר במישור דיני המס עשויים להיחשב כחלק מנכס המוניטין הכולל..."
38
נכסים בלתי מוחשיים – הוצאות מראש
.רישום הנכס במאזן החברה כהוצאה מראש ולא כרכוש קבוע
והיא הולמת את כללי החשבונאות המקובלים, תאפשר את כזו, במידה שיטת רישום
התרת הניכוי.
39
הפחת תקנות של וחוקיותן סבירותן
ומאז בוצעו מספר מועט של תוספות ושינויים.1941התקנות הותקנו בשנת
:ניתן למצוא דוגמאות רבות המעידות על פחת המשקף בלאי גבוה / נמוך משמעותית מתקופת השימוש בנכס. למשל
)פחת נמוך לאור קצב השינויים המקצועיים/מדעים(15%ספרות מקצועית - שיעור פחת של •
שנים או יותר(10 )פחת גבוה - משמשים בייצור הכנסה ל- 30%מטוסים – שיעור הפחת של •
.הימנעות מעדכון תקנות הפחת עלולה להיחשב כ"מחדל" של המחוקק
נגד שר האוצר על אי-עדכון הסכומים ‑ להב1878/09בבג"צ • והעסקים הדן בעתירה לשכת ארגוני העצמאיים
המותרים בניכוי בשל הוצאות אש"ל, קבעה כב' השופטת פרוקצ'יה כי:
- מהווה מחדל פסול מהפעלת 25"הימנעות מהפעלת סמכות העדכון במשך שנים רבות - המגיעות עד • שנים
מהווה פגיעה מהותית בעקרון סמכות חובה שהוטלה על הרשות המוסמכת... אי הפעלת סמכות העדכון כאמור
, העומד ביסוד דיני המס, ושקולה כהטלת מס יתר על נישומים"מס האמת40
הפחת תקנות של וחוקיותן סבירותן
בפקודה:21סעיף •
או רהיטים מוצבה, מכונות, בניין, של פחת בעד ניכוי אחרים"יותר נכסים
ייצור הכנסתו, לרבות אינוונטר חי שבבעלותו של הנישום והמשמשים לצרכי
שייקבעו; סכום הפחת יחושב לפי אחוזים - ודומם בחקלאות ולרבות נטיעות
באישור ועדת הכספים של הכנסת לכל מקרה או לכל סוג של מקרים – מן
מחיר הקרקע שעליה הוקם הבניין...".למעטהמחיר המקורי שעלה לנישום,
41
הפחת תקנות של וחוקיותן סבירותן
פז גז חברה לשיווק בע"מ )באוביטר( העירה כב' השופטת ארבל כי בשלה 6557/01בע"א •
העת לתקיפתן של תקנות הפחת ותוקפן באומרה:
"אעיר כי אף ביהמ"ש המחוזי סבר שלו הייתה פז גז תוקפת את תקנות הפחת עצמן בהיותן •
בלתי סבירות אפשר והיה הדבר צולח בידה"
ענבר היכלי יופי לכלה נאמר כי:1022/99בעמ"ה •
"גישה הגורסת כי שיעורי הפחת שנקבעו בתקנות, יכול שיהיו מנותקים מן המציאות הכלכלית •
של הנכס, ושיחולו על נכס הנדרש לפי אופיו לשיעורי פחת גבוהים יותר, אינה יכולה להתישב
הפחת את מקרה, בכל לשקף, לדעתי חייב המיסויי, הפחת ותכליתה. הפקודה רוח עם
האמיתי של הנכס, שאחרת, מה טעם בקביעתו?"42
: הימנעות מעדכון תקנות הפחת מהווה רשלנות אשר לוקה באי חוקיות, שכן מסקנההיא מביאה לפגיעה בקניינו של האדם.
