21
Закон о деофшоризации Закон о деофшоризации Россия, Москва, 109004, ул. Александра Солженицына, д. 27 + 7 495 956 0370, [email protected], www.iptg.ru

Закон о деофшоризации

Embed Size (px)

Citation preview

Page 1: Закон о деофшоризации

Закон о деофшоризацииЗакон о деофшоризации

Россия, Москва, 109004, ул. Александра Солженицына, д. 27+ 7 495 956 0370, [email protected], www.iptg.ru

Page 2: Закон о деофшоризации

Содержание

2

1. Что поменялось:1.1. Новые понятия в НК (слайды 3-6)

1.2. Как считать прибыль КИК (слайды 7-8)1.3. Отчетность по иностранным компаниям (слайд 9)

2. Дальнейшие шаги:2.1. Последствия раскрытия КИК (слайд 10)

2.2. Ответственность за нарушение антиофшорного закона (слайды 11-12)2.3. Анализ типовых структур (слайды 13-19)

3. Услуги IPT (слайд 20)

4. Наша команда (слайд 21)

Page 3: Закон о деофшоризации

Лицо имеющее фактическое право на доходы (ст.7 НК*)

1. Лицо имеющее фактическое право на доходы: (1) либо лицо, которое имеет право самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться доходом, (2) либо лицо в интересах которого иное лицо правомочно распоряжаться доходом.2. Лицо признается имеющим фактическое право на получение дохода, если такое лицо является непосредственным выгодоприобретателем такого дохода, то есть лицом, которое фактически получает выгоду от выплачиваемого дохода и определяет его дальнейшую экономическую судьбу. При определении фактического права на получение дохода учитываются выполняемые функции, имеющиеся полномочия и принимаемые риски. (п.3 ст. 312 НК РФ)2. Если лицо, имеющее фактическое право на доходы налоговый резидент РФ, то налога у источника выплаты не возникает. Источник выплаты дохода должен проинформировать свою налоговую инспекцию о такой выплате (пп. 1 п.4 ст.7)3. Если лицо, имеющее фактическое право на доходы НЕ является налоговым резидентом РФ, то применяется налоговое соглашение между РФ и той, страной резидентом которой он является

В действующей редакции НК понятие отсутствует.

При этом есть в международных договорах, например, в

соглашении об избежании двойного налогообложения

(СИДН) с Кипром используются термины: лицо имеющее фактическое право на

дивиденды (ст. 10), проценты (ст. 11), роялти (ст. 12).

При этом, в отношении доходов от отчуждения имущества нет

аналогичного термина

Как было Как станет

Налоговый агент ВПРАВЕ запросить у иностранной организации подтверждение, что она имеет фактическое право на доход (п. 1 ст. 312). Как подтвердить фактическое право?

В СИДН между РФ и Кипром нет ограничения на применение Соглашения в отношении процентов и роялти, если лицо, имеющее фактическое право на доходы, является резидентом страны – источника выплаты, и поскольку международные

договоры имеют превалирующее значение по отношению к НК РФ, то для налогообложения на территории РФ указанных доходов, выплачиваемых из России на Кипр, требуется изменить Соглашение между Россией и Кипром.

На что обратить внимание

3

* Здесь и далее ссылки даны на статьи Налогового кодекса в редакции Федерального закона от 24 ноября 2014 года №376-ФЗ

Page 4: Закон о деофшоризации

Иностранная структура без образования юридического лица

(ст.11 НК)

Иностранная структура без образования юридического лица – это организационная форма, созданная в

соответствии с иностранным законодательством без образования юридического лица (включая фонды,

трасты и иные формы коллективных инвестиций и доверительного управления), которая вправе

осуществлять деятельность, направленную на извлечение дохода в интересах своих участников или иных

бенефициаров (п.2 ст.11)Иностранная структура без образования юридического

лица может быть признана контролируемой иностранной компанией (ст. 25.13) и налогоплательщиком РФ (ст. 19)

Как было Как станетВ действующей

редакции НК понятие

отсутствует

4

Под новое понятие подпадают договоры траста, фидуциарные договоры и т.д. Список таких договоров открытый. Нет ясности как на практике будет

выявляться наличие таких договоров.

На что обратить внимание

Page 5: Закон о деофшоризации

Контролируемые иностранные компании (ст.25.13 НК)

Контролируемые иностранные компании (КИК) - это компании, которые одновременно удовлетворяют двум критериям:- Организация не является налоговым резидентом РФ;- Контролируется физлицами или организациями, которые являются налоговыми

резидентами РФК КИК относятся иностранные структуры без образования юридического лица.

Контролирующим лицом КИК признается (п.3 ст. 25.13): - физлицо / организация, которые владеют более 25% акций КИК- физлицо / организация, которые владеют более 10% КИК, при условии, что доля

участия всех налоговых резидентов РФ более 50% (владение берется с учетом супругов и несовершеннолетних детей)

В 2015 году (переходный период) контролирующими лицами признаются лица, владеющие более 50 процентов КИК.

Как было Как станетВ текущей

редакции НК понятие

отсутствует

5

Налогоплательщики (организации и физлица) должны уведомить налоговые органы (1) об участии в иностранной организации (если доля владения больше 10%), (2) об учреждении иностранных структур без образования юрлица и (3) о КИК (п. 3 ст. 23).

Прибыль КИК включается в налоговую базу контролирующего лица, т.е. в налоговую базу по налогу на доходы физлиц и по налогу наприбыль (за некоторыми исключениями). Сумма налога, начисленная с прибыли КИК, может быть уменьшена на сумму налога,

исчисленного с этой прибыли по законодательству иностранных государств и законодательству РФ (п. 10 ст.309.1).Если налоговые органы выявят, что налогоплательщик является контролирующим лицом, то бремя доказывания обратного лежит на налогоплательщике (п.12 ст.25.14). НК указывает, что налоговые органы могут получить информацию о КИК, в том числе, в рамках обмена информацией с компетентными органами иностранных государств осуществляемого в рамках международных налоговых

соглашений. При этом НК не запрещает налоговым органам использовать другие источники информации.

На что обратить внимание

Page 6: Закон о деофшоризации

Организации-налоговые резиденты РФ, место фактического управления

(ст.246.2 НК)

Налоговыми резидентами РФ признаются:- российские организации- иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ в соответствии с

международными договорами по вопросам налогообложения - иностранные организации местом фактического управления которых является РФМестом фактического управления считается РФ, если соблюдается хотя бы одно условие (основные условия - п. 2 ст. 246.2) :- большинство заседания совета директоров проводится в РФ,- исполнительный орган организации осуществляет свою деятельность в РФ,- главные должностные лица (отвечающие за планирование, управление и контроль над

деятельностью организации) осуществляют свою деятельность (в т.ч. и текущую) в РФКроме того местом фактического управления может быть признана территория РФ, если выполняется хотя бы одно следующее условие (дополнительные условия – п. 5 ст. 246.2):- бухгалтерский или управленческий учет ведется в РФ,- делопроизводство осуществляется в РФ,- оперативное управление персоналом осуществляется в РФ.Иностранная организация НЕ может быть признана налоговым резидентом РФ на основании дополнительных условий, если она является налоговым резидентом страны, с которой заключено налоговое соглашение (например, Кипра).

Как было Как станет

В действующей редакции НК

понятие отсутствует

6

Если иностранная компания признается налоговым резидентом РФ, то она платит налоги в таком же порядке, как и российская организация.Иностранная компания может самостоятельно признать себя налоговым резидентом РФ, а также отказаться от статуса налогового резидентства (п.7 ст.246.2).

На территории РФ нельзя вести учет (делопроизводство) и осуществлять оперативное управление персоналом по компаниям, инкорпорированным в государствах, с которыми у РФ нет соглашения об избежании двойного налогообложения (например, БВО), так как с высокой степенью вероятности иностранная компания может

быть признана налоговым резидентом РФ. Риск признания организаций налоговыми резидентами РФ существенно ниже, при условии, что со страной инкорпорирования иностранной компании заключено соглашение об избежании двойного налогообложения и организация является налоговым резидентом

такой страны согласно соглашению

На что обратить внимание

Page 7: Закон о деофшоризации

Как считать прибыль КИК

7

Прибылью КИК признается бухгалтерская прибыль (согласно отчетности подготовленной по локальным правилам страны инкорпорирования КИК) при условии (1) отчетность подлежит обязательному аудиту по личному закону КИК и (2) КИК зарегистрирована в стране, с которой заключено налоговое соглашение (не

обязательно СИДН), с учетом корректировок, предусмотренных ст. 309.1. Если не выполняется хотя бы одно из условий, то прибыль КИК рассчитывается по правилам НК РФ (т.е. пересчитывается).

Не учитываются в составе доходов / расходов КИК (п. 2 ст. 309.1)

Учитываются в составе «пассивных» доходов КИК (пп 1-12 п. 3 ст. 309.1) Учитываются в составе «активных» доходов КИК (пп.13 п. 3 ст. 309.1)

Доходы и расходы от переоценки ценных бумаг и производных финансовых инструментов дорыночного уровня

Дивиденды и другие доходы, получаемые в результате распределения имущества организаций, в т.ч. при их ликвидации

Другие доходы, (не включенные в состав «пассивных»)

Расходы на формирование резервов и доходы от восстановления резервов

Процентные доход (если иностранная компания не имеет банковской лицензии) Процентные доход (если у иностранной компании есть банковская лицензия)

Роялти

Доходы от реализации акций (долей) и уступки прав в иностранной организации, не являющейся юридическим лицом

Доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок

Доходы от реализации недвижимого имущества

Доходы от сдачи в аренду или субаренду

Доходы от продажи (погашения) паев

Доходы от оказания консультационных, бухгалтерских, юридических и иных аналогичных услуг

Доходы от услуг по предоставлению персонала

Иные аналогичные доходы

Основные корректировки бухгалтерской прибыли КИК (ст. 309.1)

Убыток КИК можно перенести будущие периоды без ограничений (п.6 ст. 309.1). Если контролирующее лицо не направило уведомление о КИК, то убыток КИК за этот период использовать нельзя.

Можно использовать убыток КИК, полученный в 2012, 2013 и 2014 годах. При этом не предусмотрено, что убыток должен быть пересчитан с учетом корректировок ст.309.1

Page 8: Закон о деофшоризации

Когда прибыль КИК не включается в налоговую базу контролирующих лиц

8

Прибыль КИК НЕ включается в налоговую базу контролирующих лиц, если (полный список в п.4 ст.25.13):- КИК является некоммерческой организацией;- КИК зарегистрирована в стране участнике Евразийского Экономического Союза (РФ, Казахстан, Белоруссия, Армения*);- КИК зарегистрирована в государстве, с которым заключен международный договор по вопросам налогообложения (не только соглашение

об избежании двойного налогообложения (СИДН), за исключением стран, которые не обмениваются информацией с РФ, список которых будет утвержден отдельно) И эффективная ставка налога КИК не менее 75% от средневзвешенной ставки КИК в РФ).

- КИК зарегистрирована в государстве, с которым есть СИДН (за исключением стран, которые не обмениваются информацией с РФ, список которых будет утвержден отдельно) И сумма «пассивных» доходов меньше 20% всех доходов КИК

Эффективная ставка КИК = (сумма налога фактически исчисленного КИК в соответствии с личным законом + сумма налога, удержанного у источника выплаты доходов) / сумма прибыли КИК (рассчитанная по правилам п.1 ст. 25.15);Средневзвешенная ставка = (прибыль КИК, кроме дивидендов * 20% + дивиденды, полученные КИК * 9%) / прибыль (доходы) КИК (рассчитанные по правилам п.1 ст. 25.15)

Исключения, связанные с организационно-правовой формой и местом регистрации КИК (п.4 ст.25.13)

Исключения, связанные с распределением прибыли КИК

- Прибыль КИК уменьшается на сумму дивидендов, выплаченных этой КИК в календарном году, следующим за годом, в котором такая прибыль получена, и на сумму промежуточных дивидендов, выплаченных в течение года

- Если по итогам года у КИК отсутствует возможность распределения прибыли между участниками (из-за обязанности направления этой прибыли на увеличение уставного капитала, что должно быть предусмотрено личным законом КИК), то такая прибыль не учитывается при определении налоговой базы у контролирующего лица

Исключения, связанные с размером прибыли КИК

Прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы контролирующих лиц, если ее величина составляет более 10 млн руб. за соответствующий налоговый период начиная с 2017 года (п.7 ст.25.15). В 2015 года этот показатель равен 50 млн руб., в 2016 – 30 млн. руб.

Контролирующие лица должны сдавать отчетность по КИК даже в тех случаях, когда налога к уплате по КИК не возникает.

На что обратить внимание

* В настоящее время договор о присоединении Армении к ЕАЭС подписан (10 октября), но не ратифицирован.

Page 9: Закон о деофшоризации

Отчетность по иностранным компаниям (ст.23 НК)

Налогоплательщики (вкл. физлиц) должны уведомлять налоговую инспекцию (п. 3 ст. 23):- о владении более 10% акций иностранной организации (уведомление представляется в

течение 1 месяца с даты возникновения участия КИК (ст. 25.14))- об учреждении иностранных структур без образования юрлица (а также о контроле

над ними или фактическом праве на доход, включая случаи, когда они выступают учредителями или лицами, имеющими фактическое право на доход)

- о КИК (уведомление представляется не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором доля прибыли КИК подлежит учету у контролирующего лица (ст. 25.14))

Иностранные организации (и структуры без образования юрлица), имеющие имущество, которое облагается налогом на имущество в РФ (как правило, недвижимость) должны сообщать в налоговую инспекцию о своих участниках (учредителях, бенефициара).

К отчетности по налогу на прибыль / на доходы физлиц контролирующие лица прикладывают:- Финансовую отчетность КИК (при ее отсутствии другие документы, подтверждающие

расчет прибыли)- Аудиторское заключение (если аудит требуется по личному закону КИК)

Ответственность за не сдачу отчетности на отдельном слайде.

Как было Как станетОрганизации и

предприниматели должны уведомлять налоговую инспекцию о владении акциями иностранных

организаций (пп.2 п.2 ст. 23). Штраф за непредставление

уведомления 200 рублей (п.1 ст. 126 НК).

Физлица уведомлять налоговую инспекцию о

владении акциями иностранных компаний не

должны.

9

Первое уведомление об участии в иностранных организациях должно быть подано до 1 апреля 2015 года (п.4 ст. 4 Закона о деофшоризации)

Налогоплательщики также должны уведомлять об изменении доли участия и о прекращении участия в иностранной организации (п.3 ст. 25.14)

Если у КИК несколько контролирующих лиц, которые владеют КИК по цепочке (например, физлицо владеет российской компанией, российская компания владеет КИК), то отчетность по КИК должны подавать ВСЕ контролирующие лица (физлицо и российская

компания)

На что обратить внимание

Page 10: Закон о деофшоризации

Последствия раскрытия информации о структуре владения иностранными компаниями и КИК

10

Факторы, которые надо учесть Последствия

Налоговые последствия - Контролирующие лица платят налоги с прибыли КИК (есливозникает такая обязанность).

- Налоговые органы получают информацию о структуревладения иностранными активами (прямое владение) и контролируемых иностранных компаниях (косвенное владение). Эти сведения могут быть использованы налоговыми органами впоследствии (в том числе при изменении антиофшорного законодательства), а также при инициировании проверок по предыдущим налоговым периодам (см. ниже).

- Необходимо уведомлять налоговую инспекцию обо всех изменениях в структуре владения КИК и иностранных организаций

Юридические последствия (уголовнаяответственность)

После раскрытия информации об иностранных компанияхпоявляется риск, что налоговые органы могут инициироватьпроверку и предъявить претензии по неоплате налогов пораскрытым иностранным организациям за последние три года(2012, 2013, 2014 года) в результате которых обяжутосуществить оплату налогов под угрозой уголовного наказанияпо ст. 198 и 199 УК РФ на общих основаниях.

Административные расходы Возникают дополнительные расходы, связанные с выполнением следующих административных процедур: (1) Расчет налога КИК по правилам НК РФ (ст. 309.1)(2) Необходимость более качественного аудита иностранных

компаний (сжатые сроки, правильное отражение для целей НК)

(3) Сдача отчетности по КИК (уведомление об участии в иностранных компаниях, уведомление о КИК)

Page 11: Закон о деофшоризации

Ответственность за нарушение антиофшорногозаконодательства (1)

11

Вид ответстве

нностиПоследствия

Налоговая ответственность

- За непредставление в установленный срок уведомления об участии в иностранной организации или представление уведомления, содержащего недостоверные сведения, предусмотрен штраф в сумме 50 тыс. рублей за каждую иностранную компанию (ст.129.6)

- За непредставление в установленный срок уведомления о КИК или представление уведомления,содержащего недостоверные сведения, предусмотрен штраф в сумме 100 тыс. рублей за каждую КИК (ст.129.6)

- За несообщение иностранной организацией (структурой без образования юрлица), владеющей имуществом, которое облагается налогом на имущество в РФ, сведений об участниках (дляиностранных структур без образования юридического лица – об учредителях, бенефициарах, управляющих) согласно п. 3.2 ст. 23, предусмотрен штраф в размере 100% от суммы налога на имущество организаций в отношении недвижимого имущества, принадлежащего этой иностранной организации (иностранной структуре без образования юридического лица) (п.2.1. ст. 129.1)

- Контролирующие лица представляют налоговую декларацию по соответствующему налогу с приложением финансовой отчетности КИК и аудиторского заключения (если компания подлежит обязательному аудиту) – п.5 ст. 25.15. За непредставление таких сведений, а также за предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, предусмотрен штраф сконтролирующего лица в сумме 100 тыс руб. (п.1.1 ст.126)

- Неуплата или неполная уплата контролирующим лицом налога, в результате невключения в налоговую базу доли прибыли КИК влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 100 тыс. руб. (ст. 129.5). При вынесении решений о привлечении к налоговой ответственности за налоговые периоды 2015 – 2017 годов, ответственность, предусмотренная статьей 129.5 не применяется (п.3 ст. 3 Закона).

Page 12: Закон о деофшоризации

Ответственность за нарушение антиофшорногозаконодательства (2)

12

Вид ответственн

остиПоследствия

Уголовная ответственность

- Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов с физического или юридического лица наступает на общих основаниях, предусмотренных Уголовным Кодексом РФ (ст. ст. 198 и 199).

- Ответственность по ст. 198 УК РФ наступает при уклонении от уплаты налогов и сборов физическим лицом путем непредставления налоговой декларации (иных документов), либо путем включения в налоговую декларацию (в такие документы) заведомо ложных сведений,

совершенное в крупном размере (ч. 1 ст. 198 УК РФ), т.е. в размере, который за период в пределах трех финансовых лет подряд составляет (1) более шестисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов, либо (2) превышает один миллион восемьсот тысяч рублей, за что предусмотрено максимальное наказание в виде лишения свободы на срок до одного года.

либо совершенное в особо крупном размере (ч. 2 ст. 198 УК РФ), т.е. при сумме неуплаченных налогов, составляющей за период в пределах трех финансовых лет подряд (1) более трех миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов, либо (2) превышающей девять миллионов рублей, за что предусмотрено максимальное наказание в виде лишения свободы на срок до 3 лет.

- Ответственность по ст. 199 УК РФ наступает при уклонении от уплаты налогов и сборов организации путем непредставления налоговой декларации (или иных документов), либо путем включения в налоговую декларацию (в такие документы) заведомо ложных сведений,

совершенное в крупном размере (ч. 1 ст. 199 УК РФ), т.е. размере, который за период в пределах трех финансовых лет подряд составляет (1) более двух миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов, либо (2) превышает шесть миллионов рублей, за что предусмотрено максимальное наказание в виде лишения свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

либо совершенное группой лиц по предварительному сговору (п. а) ч. 2 ст. 199 УК РФ) или в особо крупном размере (п. б) ч. 2 ст. 199 УК РФ), т.е. при сумме неуплаченных налогов, составляющей за период в пределах трех финансовых лет подряд (1) более десяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо (2) превышающей тридцать миллионов рублей, за что предусмотрено максимальное наказание в виде лишения свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

- При неуплате или неполной уплате сумм налога в результате невключения в налоговую базу в 2015-2017 годах прибыли КИК, уголовная ответственность не наступает, если ущерб, причиненный бюджетной системе РФ в результате преступления, возмещен в полном объеме (п.4 ст. 3 Закона). Новая норма противоречит отраслевому принципу регулирования уголовно-правовых отношений, поскольку уголовное законодательство регулируется только УК РФ, в связи с чем надо вносить изменения в УК РФ. Вопрос об освобождении лица от уголовной ответственности при возмещении им ущерба, по сути уже урегулирован действующим УК РФ и не требует дополнительного регулирования, за исключением толкования понятия бюджетного ущерба (только недоимка или штраф и пени включительно), а также возможности освобождения только для лиц впервые совершивших преступления (как в действующем УК РФ) или возможности неоднократного совершения нарушения относительно периода 2015-2017 год.

Page 13: Закон о деофшоризации

Типовые структуры с использованием иностранных компаний

13

На следующих 6 слайдах приведены наиболее часто встречающиеся на практике структуры с использованием

иностранных компаний.

Специалисты IPT могут предложить несколько вариантов оптимизации этих структур с учетом требований клиента.

Page 14: Закон о деофшоризации

1. Доход от продажи акций российской или иностранной компании, не владеющей недвижимостью в РФ

14

БВО

Кипр

РФ

НДНалоги, если оставляем как есть:- Налог у источника в РФ – нет*- Кипр – налогов нет- БВО – налогов нет- ФЛ – налог с прибыли от

продажи акций по ставке 13% (на уровне КИК)

ИТОГО налоговая нагрузка = 13%

Вводные:- Прибыль Кипра / БВО от продажи акций РФ = 100

* Здесь и на следующих слайдах НД = номинальное владение акциями** При соблюдении определенных условий

Варианты для оптимизации:IPT может предложить до трех вариантов оптимизации налогов для такой структуры, в результате эффективная налоговая нагрузка может быть около 0% **

Page 15: Закон о деофшоризации

2. Доход от продажи акций российской или иностранной компании, владеющей недвижимостью в РФ

15

БВО

Кипр

РФ

НДНалоги, если оставляем как есть:- Налог в РФ по ставке 20% с разницы между

доходами и расходами*- Кипр – налогов нет- БВО – налогов нет- ФЛ – налог с прибыли от продажи акций по

ставке 13% (на уровне КИК): - КИК Кипр = 13% (при условии, что в РФ

нет налога по соглашению Кипр-РФ);- КИК БВО по факту 0%, так как налог в РФ

(=20%) можно зачесть

ИТОГО налоговая нагрузка:- Кипр продает РФ = 13% (13 * 100)- БВО продает Кипр = 20% (20 * 100)

Вводные:- Прибыль Кипра / БВО от продажи акций РФ / Кипра = 100;- Кипр / БВО не выплачивает дивиденды на БВО / физлицо

Варианты для оптимизации:IPT может предложить до трех вариантов оптимизации налогов для такой структуры, в результате эффективная налоговая нагрузка может быть около 0% **

* В настоящее время нет механизма удержания налога, но вероятность того, что налоговая сможет удержать налог стала выше.По соглашению об избежании двойного налогообложения РФ – Кипр доход от продажи акций компаний, владеющих недвижимостью в РФ, не облагаются налогами в РФ до 2017 года (ст. 13 Соглашения)** При соблюдении определенных условий

Page 16: Закон о деофшоризации

3. Доход в виде дивидендов, полученных от источников в РФ

16

БВО

Кипр

РФ

НДНалоги, если оставляем как есть:- Налог у источника в РФ = 5%- Кипр – налогов нет- БВО – налогов нет- ФЛ – налог с прибыли КИК по ставке

13%:- КИК Кипр – налога нет, так

как выплачены дивиденды- КИК Кипр = налог по ставке

13%, зачесть налог, заплаченный в РФ нельзя, так как он удержан с прибыли КИК Кипра, а не КИК БВО

ИТОГО налоговая нагрузка = 17,35% (5% * 100 + 13% (100 – 5))

Вводные:- РФ выплачивает дивиденды на Кипр (= 100)- Кипр распределяет дивиденды на БВО (= 95)- БВО не распределяет дивиденды на физика

* При соблюдении определенных условий

дивиденды

Варианты для оптимизации:IPT может предложить до трех вариантов оптимизации налогов для такой структуры, в результате эффективная налоговая нагрузка может быть около 0% **

дивиденды

Page 17: Закон о деофшоризации

4. Доход в виде %%, полученных от источников в РФ

17

БВО

Кипр

РФ

НДНалоги, если оставляем как есть:- Налог у источника в РФ = 0%- Кипр – 12,5% с минимальной

маржи (эффективно около 0%)- БВО – налогов нет- ФЛ – налог по ставке 13% (на

уровне КИК БВО)

ИТОГО налоговая нагрузка = 13%

Вводные:- РФ платит %% на Кипр = 100- Кипр платить дивиденды на БВО =100

* При соблюдении определенных условий

%%

Варианты для оптимизации:IPT может предложить до трех вариантов оптимизации налогов для такой структуры, в результате эффективная налоговая нагрузка может быть от 0% до 12,5%*

дивиденды

Page 18: Закон о деофшоризации

5. Доход в виде роялти, полученных от источников в РФ

18

БВО

Кипр

РФ

НДНалоги, если оставляем как есть:- Налог у источника в РФ = 0%- Кипр – 2,5% (применяем льготу

по налогу = освобождение 80% дохода)

- БВО – налогов нет- ФЛ – налог с дохода по ставке

13% (на уровне КИК)

ИТОГО налоговая нагрузка = 15,175% (2,5% * 100 + 13% * (100 – 2,5))

Вводные:- РФ платит роялти на Кипр = 100- Кипр платить дивиденды на БВО = 97,5

Варианты для оптимизации:IPT может предложить до трех вариантов оптимизации налогов для такой структуры, в результате эффективная налоговая нагрузка может быть от 0% до 2,5%*

* При соблюдении определенных условий

роялти

дивиденды

Page 19: Закон о деофшоризации

6. Текущее владение (без получения дохода)

19

БВО

Кипр

РФ

НДНалоги, если оставляем как есть:- РФ – налогов нет- Кипр – налогов нет- БВО – налогов нет- ФЛ – налогов нет, так как у КИК

нет дохода

ИТОГО налоговая нагрузка = 0%

Вводные:- РФ не распределяет дивиденды / не выплачивает другие доходы

Варианты для оптимизации:- Нет необходимости*

* При соблюдении определенных условий

Page 20: Закон о деофшоризации

Услуги IPT Group

20

Услуги IPT Group Ценность услуги для клиента

Анализ существующей структуры группы в соответствии с требованиями антиофшорного законодательства, включая:- выявление КИК и контролирующих лиц,- подготовку налогового календаря (состав и сроки сдачи отчетности для каждой компании / физлица, сроки уплаты налогов);- расчет прибыли КИК по правилам НК РФ (исходя из текущих и планируемых операций);- расчет дополнительной налоговой нагрузки для контролирующих лиц; - описание последствий при недекларировании иностранных организаций и КИК в РФ.

Выявление негативных последствий и рисков для группы компаний и физлиц, связанные с владением иностранными компаниями.

Оптимизация структуры владения активов с использованием иностранных юрисдикций

Оптимальная структура владения иностранными компаниями с учетом приемлемых рисков

Текущее сопровождение при раскрытии структуры владения компаний / КИК в РФ, включая:- подготовку и сдачу регулярной и разовой отчетности по КИК;- сопровождение бухучета и аудита в иностранных юрисдикциях;- расчет прибыли КИК для включение в налоговые декларации физлиц /

организаций- подготовка налоговых деклараций физлиц в РФ

Встраивание существующей структуры в рамки, определенные новым антиофшорным законодательством.

Анализ рисков, связанных с признанием налоговыми органами физлиц / организаций контролирующими лицами КИК, включая:- анализ юридических документов, связанных с владением иностранными

активами- анализ рисков выявления и признания КИК налоговыми органами РФ и

предложения по минимизации рисков

Оптимизация рисков признания налоговыми органами физлиц / компаний контролирующими иностранные компании

Перевод активов из офшорных юрисдикций в РФ, включая:- анализ различных вариантов перевода активов в РФ;- внедрение выбранного варианта

Адаптация структуры под требования нового законодательства путем эффективного перевода активов из иностранной юрисдикции в РФ

Page 21: Закон о деофшоризации

Команда IPT

21

Дмитрий КвиткоДиректор департамента международных корпоративных финансов,Кандидат экономических наук+7 495 9560370 (доб. 5362)[email protected]Сфера деятельности: налоговое структурирование международных сделок с иностранными и российскими активами, консультирование по налоговым вопросам в РФ и за рубежом для компаний и физлиц (более 15 юрисдикций).Опыт работы в международном налогообложении более 10 лет в крупных холдинговых компаниях и «большой четверке».

Анна ГромоваНачальник отдела международной корпоративной практики+7 495 9560370 (доб. 5108)[email protected]Сфера деятельности: международное корпоративное управление, сопровождение сделок в области М&AОпыт работы: правовое обеспечение реализации российских и международных инвестиционных проектов, создание и сопровождение деятельности холдинговых структур в более чем 10 юрисдикциях.