Embed Size (px)
Citation preview
Винниченко Анна – эксперт налогового комитета Ассоциации юристов Украины, управляющий партнер юридической компании «WinnerLex»
Правовые аспекты действия системы налогового администрирования как
средства борьбы с мошенничеством в сфере НДС
План:
1. Рассмотрение причин, способствующих функционированию незаконных схем с НДС.
2. Сравнение международного и украинского опыта в борьбе с налоговым мошенничеством.
3. Освещение коллизии правовой практики по налоговым спорам и выявление ее причин.
4. Выводы в отношении целесообразности введения НДС-счетов в Украине.
Факторы, способствующие сегодня функционированию незаконных схем с НДС:
отсутствие законодательно закрепленной административной процедуры
действий налоговых органов на этапе «отработки» бизнес-структур на предмет соответствия критериям «налоговых ям», «транзитеров», «выгодоприобретателей»;
различные подходы судебной практики к разрешению налоговых споров в силу законодательной неурегулированности административной процедуры действий налоговых органов;
отсутствие эффективной работы действующего механизма уголовного преследования за незаконные действия с НДС, в том числе в отношении должностных лиц налоговых органов.
Страна Основание Ответственность
Германия Обман налоговых органов, приведший к занижению налогов или получению налогового возмещения
§ 370 (уклонение от уплаты налогов) Налогового кодекса ФРГ
1. лишение свободы от 3 месяцев до 5 лет2. если лицо действует в виде промысла или в качестве члена банды, которая организовалась для постоянного отмывания денег - лишение свободы от 6 месяцев до 10 лет3. кто в случаях, указанных в абзаце 1 или 2, по легкомыслию не распознает, что предмет получен в результате совершения противоправного деяния, наказывается лишением свободы на срок до 2 лет или денежным штрафом
Великобритания
Злоупотребления с НДС, в частности за уклонение от его уплаты и предоставление неправдивых сведений, в том числе – касательно сумм возмещения
секция 72 Акта о НДС (Value Added Tax Act 1994 г.)
1. За просрочку в уплате НДС налагается пеня в размере от 2% до 5% от суммы неуплаченного налога.2. За просрочку в регистрации в качестве налогоплательщика НДС, не декларирование товаров налагается штраф в размере от 5% до 15% от суммы неуплаченного налога.3. Умышленное предоставление налогоплательщиком ложных данных налоговой службе, сопровождаемое мошенническими действиями, является налоговым преступлением по общему праву и наказывается тюремным заключением и штрафом.
Зарубежная практика привлечения к ответственности налогоплательщиков
Страна Основание Ответственность
США Согласно Своду законов США всякое лицо, которое обязано собирать, рассчитывать и вносить любой налог, намеренно не собирает, нечестно рассчитывает и не вносит налог или рассчитывает его в излишних размерах, наказывается штрафом до 10 тыс. долл. и (или) лишением свободы на срок до пяти лет.
«Тот, кто умышленно пытается любым способом уклониться от уплаты или избавиться от налога, предусмотренного данным Сводом законов США, а также от соответствующего платежа, виновен в совершении фелоний и должен быть наказан штрафом в размере до 100 тыс. долл. или лишением свободы на срок до пяти лет, либо обоими наказаниями вместе, с уплатой понесенных обвинением судебных издержек”.При этом для корпорации, признанной виновной в нарушении налогового законодательства, сумма штрафа увеличивается до 500 тыс. долл.
Бельгия Неуплата или мошенничество с НДС
(Taxe sur la Valeur Ajoutée Mehrwertsteuer)
штраф от 250 до 125000 евро. и / или от 8 дней до двух лет лишения свободы
Зарубежная практика привлечения к ответственности работников налоговых органов
Основание Ответственность
В подавляющем большинстве дел незаконное возмещение НДС квалифицировано как должностное хищение по статье 191 Уголовного кодекса Украины, реже – по другим: 190, 205, 212, 222, 358, 364, 364-1, 366, 367.
За 2010-2014 годы наказание в виде лишения свободы применялось к лицам, совершившим незаконное возмещение НДС, вдвое реже, чем в среднем по стране за аналогичные по тяжести преступления, а количество оправданных – больше как минимум в 28 раз. В отношении должностных лиц налоговых органов – 5 приговоров. Осужденные освобождены от отбытия наказания с испытанием по приговорам, зарегистрированным в ЕГРСР под No 6732280 (размер хищения – 1,47 млн грн, осужденный – налоговый ревизор), 21391521 (размер хищения – 2,9 млн грн), 24615412 (размер хищения – 10 млн грн), 15986216 (размер хищения – 19 млн грн). В деле No 9250667 (размер хищения – 2,6 млн грн, подсудимым инкриминировано участие в преступной организации) - 9 лиц осуждены к штрафам в размере нескольких сотен гривен.
Украина
За последние 5 лет - 135 украинских приговоров возмещение НДС содержало такие дефекты:
1. возмещало лицо, не имевшее такого права- 17 %2. имевшиеся у лица документы не предоставляли права на возмещение –
42 %3. сведения, содержавшиеся в документах, не соответствовали
действительности – в 79 %: сделки, которые не заключались – 3 % фиктивные сделки – 46 % недействительные по 228 ГК Украины – 2% сделки, лишенные деловой цели – 7 %.
Иные налоговые доктрины (приоритета содержания перед формой, должной осмотрительности и др.) государственным обвинением и судами в обоснование признаков противоправности возмещения НДС не полагались.
Подходы административных судов при рассмотрении споров о правомерности формирования налогового
кредита по НДС:
«Документальный» подход - факт реальности хозяйственной операции прямо пропорционально зависит от состава и правильности оформления документов, которыми эта операция подтверждается. Основывается на нормах Налогового кодекса и ЗУ «О бухгалтерском учете».
«Доктринальный» подход - основывается на презумпции вины налогоплательщика, в частности возлагает на налогоплательщика обязанность по самостоятельному доказыванию реальности хозяйственных операций при рассмотрении налоговых споров в административных судах. При таком подходе фактически происходит хозяйственно-процессуальная оценка административным судом договорных отношений и их правовых последствий между субъектами предпринимательства, в разрез требованиям ст. 2 и 71 КАСУ. Подход основан на письме ГНС Украины «О принятии мер» от 15.02.2013 № 3848/7/10-1017/575, где приведены основные, так называемые налогово-правовые доктрины, согласно которым формируется доказательная база при отработке рисковых субъектов хозяйственной деятельности: доктрины деловой цели, реальности хозяйственной операции, преимущества сути над формой, фактического собственника, а также надлежащей осмотрительности.
По документальному подходу:
Реальность хозяйственных операций установлена судами предыдущих инстанций при исследовании первичной документации, приобщенной истцом к материалам дела, а именно налоговых накладных, расходных накладных, актов выполненных работ, платежных поручений и выписок со счетов банковских учреждений. Наличие дополнительных документов, в том числе товарно-транспортных накладных, закон не требует / Постановление ВАСУ от 18.12.13 по делу № К800/18221/13
Налоговый кредит для целей определения объекта налогообложения НДС должен быть подтвержден надлежащим образом составленными первичными документами, отражающими реальность хозяйственных операций, которые являются основанием для формирования налогового учета налогоплательщика. Как усматривается из установленных судами обстоятельств дела, включенная истцом сумма НДС в налоговый кредит подтверждена соответствующими налоговыми накладными / Постановление ВАСУ от 23.06.2014 по делу № К800/7103/14
По доктринальному подходу:
Для установления правильности отражения в налоговом учете хозяйственных операций налогоплательщика судам следует: определить объективный смысл совершенных операций по сравнению с задекларированным; подтвердить или опровергнуть добросовестность истца в связи с тем, что его контрагенты имеют дефекты правового статуса; оценить соблюдение участниками хозяйственной операции норм налогового законодательства относительно содержания и последствий для налогового учета соответствующей операции / Постановление ВАСУ от 27.03.2014 по делу № 800/30306/13
Ответственность за недобросовестного контрагента должен нести именно налогоплательщик, который не достаточно собрал информации о контрагенте и его должностных лицах перед заключением с ними договоров / Постановление ВАСУ от 26.03.2014 по делу № К9991/26540/11:
«Осмотрительный» налогоплательщик должен по крайней мере, но не только, предоставить доказательства проверки своего контрагента на предмет налоговой «добросовестности» по доступным базам данных, а также привести доказательства в подтверждение обоснованности выбора контрагента и т.д. Неблагоприятные последствия недостаточной осторожности в предпринимательской деятельности возлагаются на лицо, которым заключены соответствующие сделки, и не могут быть перенесены на бюджет путем уменьшения налоговых обязательств и осуществления необоснованных выплат / Постановление ВАСУ от 21.08.2014 по делу № К800/21455/14
Акты по регламентации административных процедур:
Резолюция Совета Европы (77) 31 о защите лица относительно актов административных органов;
Рекомендация Совета Европы № R (80) 2 об осуществлении дискреционных полномочий административными органами
Рекомендация Совета Европы № R (87) 16 об административных процедурах, затрагивающих большое количество лиц.
ФРГ - Закон об административной процедуре, Австрийская Республика - Общий закон об административной процедуреПольша - Кодекс административного производства и т.п.
Рекомендации: Введение законодательно закрепленной прозрачной административной
процедуры действий налоговых органов на этапе «отработки» бизнес-структур на предмет соответствия критериям недобросовестности.
Усиление эффективной работы действующего механизма уголовного преследования за незаконные действия с НДС, в том числе в отношении должностных лиц налоговых органов, с введением в Уголовный кодекс статьи ответственности за налоговое мошенничество.
Европейский путь борьбы с мошенничеством в сфере НДС без
введения спецсчетов
Спасибо за внимание!
Анна Винниченкоэксперт налогового комитета Ассоциации юристов Украины,
управляющий партнер Юридической компании «WinnerLex»
+38 098 582 67 17+38 044 280 20 04
