UNIVERSIDAD FERMÍN TOROFACULTAD DE CIENCIAS POLÍTICAS Y JURÍDICAS

ESCUELA DE DERECHO

El Pago y los Efectos del Incumplimiento de la Obligación Tributaria

(Cuadros Explicativos)

Participante:

Eyini Rodríguez C.I. 12.535.387

Barquisimeto, Enero de 2017

EL PAGO

ConceptoEs la forma más común de extinguir una obligación, en materia de Derecho Tributario, se dice que el pago es el cumplimiento de la prestación que hace al objeto de la obligación, lo que presupone la existencia de un crédito por suma líquida y exigible en favor del titular del poder tributario o de los organismos estatales con derecho a reclamarlo, en virtud de autorización legal.

Formas de Efectuar el

Pago: Lugar y Fecha

Según el artículo 41 del Código Orgánico Tributario (COT) el pago debe efectuarse en el lugar y la forma que indique la ley o en su defecto la reglamentación. El pago deberá efectuarse en la misma fecha en que deba presentarse la correspondiente declaración, salvo que la Ley o su reglamentación establezcan lo contrario. Los pagos realizados fuera de esta fecha, incluso los provenientes de ajustes o reparos, se considerarán extemporáneos y generarán los intereses moratorios previstos en el artículo 66 de este Código.

Pagos a Cuenta

Según el artículo 43 COT los pagos a cuenta deben ser expresamente dispuestos o autorizados por la ley. En los impuestos que se determinen sobre la base de declaraciones juradas, la cuantía del pago a cuenta se fijará considerando la norma que establezca la ley del respectivo tributo.

Conceptos imputables al

pago

El artículo 44 COT establece la Administración Tributaria y los sujetos pasivos o terceros, al pagar las obligaciones tributarias, deberán imputar el pago, en todos los casos, al concepto de lo adeudado según sus componentes, en el orden siguiente: Sanciones, Intereses moratorios, Tributo del período correspondiente.La Administración Tributaria podrá imputar cualquier pago a la deuda más antigua, contenida en un acto definitivamente firme, sobre la que se haya agotado el cobro extrajudicial previsto en este Código.

Otorgamiento de prórroga

Facilidades de Pago: El articulo 45 y el 47 del COT, Establece que el Ejecutivo Nacional podrá conceder prorrogas y facilidades en el caso de pago de obligaciones no vencidas, así como conceder fracciones y plazos para las deudas no vencidas, cuando sea en caso fortuito o fuerza mayor y en los casos de deudas atrasadas, El ejecutivo nacional podrá conceder plazos y fraccionamientos, se causaran intereses sobre los montos y estos podran variar según las condiciones económicas del país.Plazos de Carácter particular: El artículo 46 COT establece que, Artículo 46: Las prórrogas y demás facilidades para el pago de obligaciones no vencidas, podrán ser acordadas con carácter excepcional en casos particulares. A tal fin, los interesados deberán presentar solicitud al menos quince (15) días hábiles antes del vencimiento del plazo para el pago y sólo podrán ser concedidas cuando a juicio de la Administración Tributaria se justifiquen las causas que impiden el cumplimiento normal de la obligación. La Administración Tributaria deberá responder dentro de los diez (10) días hábiles siguientes a la presentación de la solicitud.La máxima autoridad de la Administración Tributaria establecerá el procedimiento a seguir para el otorgamiento de las prórrogas, fraccionamientos y plazos para el pago, previstos en los artículos 45, 46 y 47 de este Código, pero en ningún caso éstos podrán exceder de treinta y seis (36) meses.

Efectos del Pago

El efecto del pago es la extinción de la obligación y, por consiguiente, la liberación del deudor, que tiene derecho a exigir del acreedor (Estado) el reconocimiento de esta situación y el otorgamiento del recibo correspondiente. El efecto liberatorio del pago constituye un derecho patrimonial adquirido respecto del impuesto satisfecho, amparado por los preceptos de la Constitución.

EFECTOS DEL INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EN CADA UNO DE LOS MODOS DE EXTINCIÓN DE LA MISMASanción en el

derecho tributario

Según Sainz (1993). Las sanciones tributarias de definen como las impuestas como consecuencias de infracciones tributarias. Las sanciones tributarias pueden definirse como la consecuencia jurídica de carácter represivo, impuesta por el Estado en virtud de su poder de imperio, a quien ejecute una conducta prohibida por la Ley. (Artículo 118 C.OT): Quien con intención no entere las cantidades retenidas o percibidas de los contribuyentes, responsables o terceros, dentro de los plazos establecidos en las disposicionesrespectivas y obtenga para sí o para un tercero un enriquecimiento indebido, será penado conprisión de dos (2) a cuatro (4) años. Por su parte, en el Art 93 COT se dice que las sanciones son aplicadas por la Administración Tributaria, menos las penas restrictivas de libertad, sin perjuicio de los contribuyentes. Cuando se trate de infractores no reincidentes, se podrán suspender condicionalmente la ejecución de la pena restrictiva de libertad por parte de los órganos judiciales, previamente al pago de lo adeudado al fisco y quedara sin efecto en el caso de reincidencia. Las sanciones son aplicables a prisión, multa, comisión, clausura temporal del establecimiento, a la inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones y en suspensión del registro, autorización de industrias así como de expendios de especies gravadas y fiscales.

Intereses moratorios

Según el Artículo 66 COT, la falta de pago de la obligación tributaria dentro del plazo establecido para ello, hace surgir, de pleno derecho y sin necesidad de requerimiento previo de la Administración Tributaria, la obligación de pagar intereses moratorios desde el vencimiento del plazo establecido para la autoliquidación y pago del tributo hasta la extinción total de la deuda, equivalentes a 1.2 veces la tasa activa bancaria aplicable, respectivamente, por cada uno de los períodos en que dichas tasas estuvieron vigentes. A los efectos indicados, la tasa será la activa promedio de los seis (6) principales bancos comerciales y universales del país con mayor volumen de depósitos, excluidas las carteras con intereses preferenciales, calculada por el Banco Central de Venezuela para el mes calendario inmediato anterior. La Administración Tributaria Nacional deberá publicar dicha tasa dentro los primeros (10) días continuos del mes. De no efectuar la publicación en el lapso aquí previsto se aplicará la última tasa activa bancaria que hubiera publicado la Administración Tributaria Nacional. Parágrafo Único: Los intereses moratorios se causarán aun en el caso que se hubieren suspendido los efectos del acto en vía administrativa o judicial.

Automaticidad de la mora

La mora es autónoma y automática una vez que se pasa del lapso ya empieza a generarse la misma y por ende, los intereses que esta acarrea como efecto jurídico del incumplimiento de la obligación tributaria que se adeuda; por lo cual consiste en el retardo de cumplir con la obligación por causa, motivo o factores imputables a él. Si el retardo puede ser justificado por el obligado no podrán producir las derivaciones o efectos de la mora, ya que el deudor puede excepcionarse alegando que la demora o atraso en cumplir con la obligación se debió a dificultades e inconvenientes. De igual forma, los requisitos de la mora del deudor son el retardo en el incumplimiento de la obligación, el objeto de la obligación de la mora debe ser civil, valida, liquida y exigible, el retardo en que incurre el deudor debe ser doloso o culpable, el acreedor debe reclamar el pago que puede ser judicial o extrajudicial. El Artículo 96 del COT establece como circunstancias atenuantes: El grado de instrucción del infractor, La conducta que el autor asuma en el esclarecimiento de los hechos, La presentación de la declaración y pago de la deuda para regularizar el crédito tributario, El cumplimiento de los requisitos omitidos que puedan dar lugar a la imposición de la sanción, El cumplimiento de la normativa relativa a la determinación de los precios de transferencia entre partes vinculadas y Las demás circunstancias atenuantes que resulten de los procedimientos administrativos o judiciales, aunque no estén previstas expresamente por la Ley.

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

Asamblea Nacional de la República Bolivariana de Venezuela. Código Orgánico Tributario. Publicado en Gaceta Oficial Nº 37.305 de fecha 17 de octubre de 2001. Caracas Venezuela

Sainz, L. (1993). Derecho Tributario. Publicaciones UCV. Caracas Venezuela.