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SUMÁRIO
CAPÍTULO 1CONTABILIDADE GERAL
1. INTRODUÇÃO .................................................................................................................................... 33
2. IDENTIFICAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS ................................................................. 332.1. Identificação da Demonstração Contábil e Respectivas Notas Explicativas ............................... 342.2. Apresentação em Milhares ou Milhões ....................................................................................... 34
3. INFORMAÇÃO A SER APRESENTADA NO BALANÇO PATRIMONIAL ........................................... 343.1. Ordem ou Formato Utilizados na Apresentação das Contas Patrimoniais ................................ 353.2. Contas Adicionais....................................................................................................................... 36
4. DISTINÇÃO ENTRE CIRCULANTE E NÃO CIRCULANTE .............................................................. 364.1. Ciclo Operacional ....................................................................................................................... 364.2. Ordem Crescente ou Decrescente de Liquidez ........................................................................... 374.3. Datas Previstas para a Realização de Ativos e de Passivos - Utilidade ....................................... 37
5. ATIVO CIRCULANTE .......................................................................................................................... 375.1. Ativo Não Circulante .................................................................................................................. 37
6. PASSIVO CIRCULANTE ...................................................................................................................... 386.1. Itens que, por sua Natureza, Pertencem ao Circulante .............................................................. 386.2. Passivos Financeiros que Proporcionem Financiamento a Longo Prazo ................................... 396.3. Classificação dos Passivos Financeiros como Circulante ........................................................... 396.4. Roll Over ..................................................................................................................................... 396.5. Compromisso de Longo Prazo que se Torna um Passivo Circulante ......................................... 396.6. A Questão dos Empréstimos Classificados como Passivo Circulante ........................................ 40
7. INFORMAÇÃO A SER APRESENTADA NO BALANÇO PATRIMONIAL OU EM NOTAS EXPLICA-TIVAS ................................................................................................................................................... 40
8. DIVULGAÇÕES A SEREM FEITAS POR MEIO DO BALANÇO, DMPL OU EM NOTAS EXPLICA-TIVAS ................................................................................................................................................... 40
II - DRE, DRA, DMPL, DFC E NOTAS EXPLICATIVAS - ESTRUTURA E CONTEÚDO ........................... 41
1. INTRODUÇÃO .................................................................................................................................... 41
2. INFORMAÇÕES A SEREM APRESENTADAS NA DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO .................. 41
3. DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO ABRANGENTE ........................................................................ 42
8 CLEÔNIMO DOS SANTOS E TAÍSE ARAÚJO MEIRELLES
4. ITENS DE DIVULGAÇÃO OBRIGATÓRIA EM AMBAS AS DEMONSTRAÇÕES .............................. 42
5. INCLUSÃO DE OUTRAS RUBRICAS EM AMBAS AS DEMONSTRAÇÕES ....................................... 43
6. RESULTADO LÍQUIDO DO PERÍODO ............................................................................................... 43
7. OUTROS RESULTADOS ABRANGENTES DO PERÍODO ................................................................... 447.1. Reclassificação de Resultados Abrangentes para o Resultado do Período .................................. 447.2. Apresentação dos Ajustes de Reclassificação ............................................................................. 44
8. DIVULGAÇÃO DE ITENS DE RECEITAS E DESPESAS SEPARADAMENTE ..................................... 458.1. Análise das Despesas .................................................................................................................. 45
8.1.1. Método da natureza da despesa ..................................................................................... 458.1.2. Método da função da despesa ou do “custo dos produtos e serviços vendidos” ........... 468.1.3. Escolha do método ........................................................................................................ 47
9. DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO (DMPL) ................................... 479.1. O Que Deve Constar do Patrimônio Líquido ............................................................................. 489.2. Ajustes Retrospectivos ................................................................................................................ 48
10. DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA (DFC) ......................................................................... 48
11. NOTAS EXPLICATIVAS ....................................................................................................................... 4911.1. Estrutura..................................................................................................................................... 49
11.1.1. Forma de apresentação .................................................................................................. 4911.2. Divulgação de Políticas Contábeis ............................................................................................. 50
11.2.1. Utilização de mais de uma base de mensuração ............................................................ 5011.2.2. Política contábil a ser utilizada ...................................................................................... 5011.2.3. O que divulgar no resumo das políticas contábeis ........................................................ 51
III - DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO (DVA) ...................................................................... 51
1. INTRODUÇÃO .................................................................................................................................... 51
2. INFORMAÇÕES REVELADAS PELA DVA .......................................................................................... 52
3. ALCANCE E APRESENTAÇÃO ........................................................................................................... 533.1. Detalhamento Mínimo da Riqueza Gerada ................................................................................ 533.2. Modelos de DVA a serem Utilizados .......................................................................................... 53
4. ALGUMAS DEFINIÇÕES .................................................................................................................... 53
5. CARACTERÍSTICAS DAS INFORMAÇÕES DA DVA ......................................................................... 545.1. Informações Extraídas da DVA ................................................................................................... 55
6. DVA APLICÁVEL ÀS “EMPRESAS EM GERAL” ................................................................................. 556.1. Formação da Riqueza (Primeira Parte da DVA) ......................................................................... 556.2. Distribuição da Riqueza (Segunda Parte da DVA) ...................................................................... 566.3. Outras Informações que Devem Constar da DVA - Exemplos ................................................... 57
6.3.1. Depreciação de itens reavaliados ou avaliados ao valor justo (fair value) ..................... 576.3.2. Ajustes de exercícios anteriores ..................................................................................... 586.3.3. Ativos construídos pela empresa para uso próprio ....................................................... 58
6.3.3.1. Tratamento da depreciação ............................................................................... 586.3.4. Distribuição de lucros relativos a exercícios anteriores ................................................. 596.3.5. Substituição tributária ................................................................................................... 59
6.3.5.1. Substituição tributária progressiva ................................................................... 596.3.5.2. Substituição tributária regressiva ..................................................................... 59
6.4. Modelo de Demonstração do Valor Adicionado - Empresas em Geral ....................................... 60
EXAME DE SUFICIÊNCIA EM CONTABILIDADE 9
IV - DEMONSTRAÇÕES CONSOLIDADAS ............................................................................................... 61
1. INTRODUÇÃO .................................................................................................................................... 611.1. Alguns Termos ............................................................................................................................ 61
2. PREMISSAS BÁSICAS PARA SE ATINGIR OS OBJETIVOS DA CONSOLIDAÇÃO ............................ 62
3. ENTIDADES ALCANÇADAS PELAS REGRAS DA CONSOLIDAÇÃO ............................................... 623.1. Exceções ..................................................................................................................................... 62
4. SITUAÇÕES PARA AS QUAIS EXISTE CONTROLE DO INVESTIDOR............................................. 63
5. CONTROLE SOBRE ATIVOS ESPECIFICADOS ................................................................................. 63
6. RETORNOS VARIÁVEIS DE INVESTIDA ........................................................................................... 646.1. Exemplos de Retornos ................................................................................................................ 646.2. Relação entre Poder e Retornos - Exemplos de Aplicação ......................................................... 65
7. PODER SOBRE A INVESTIDA ............................................................................................................. 687.1. Exemplos de Aplicação .............................................................................................................. 68
8. ANÁLISE DE CONTROLE ................................................................................................................... 69
9. AVALIAÇÃO DO CONTROLE ............................................................................................................. 699.1. Fatores que Ajudam na Determinação do Controle ................................................................... 70
10. IMPORTÂNCIA DE SE CONSIDERAR O OBJETIVO E ESTRUTURA DE INVESTIDA ..................... 70
11. ATIVIDADES RELEVANTES E DIREÇÃO DE ATIVIDADES RELEVANTES ...................................... 71
12. DIREITOS QUE DÃO AO INVESTIDOR PODER SOBRE A INVESTIDA ........................................... 71
13. ATIVIDADES OPERACIONAIS E DE FINANCIAMENTO QUE AFETAM A INVESTIDA ................. 72
14. EVIDÊNCIAS DO PODER SOBRE A INVESTIDA ............................................................................... 72
15. OUTROS INDICADORES DE PODER SOBRE A INVESTIDA ............................................................ 73
16. PODER VERSUS DIREITOS SUBSTANTIVOS ..................................................................................... 7416.1. Exemplos de Poder sobre a Investida ......................................................................................... 75
17. DIREITOS ALICERÇADOS EM FRANQUIAS ..................................................................................... 76
18. DIREITOS DE VOTO ........................................................................................................................... 7618.1. Poder com a Maioria dos Direitos de Voto ................................................................................. 7718.2. Maioria dos Direitos de Voto, mas Nenhum Poder .................................................................... 7718.3. Poder sem a Maioria dos Direitos de Voto.................................................................................. 7718.4. Acordo Contratual com Outros Titulares de Direitos de Voto ................................................... 7718.5. Direitos Decorrentes de Outros Acordos Contratuais ................................................................ 7818.6. Direitos de Voto do Investidor ................................................................................................... 7818.7. Exemplos de Poder do Investidor Alicerçado no Voto ............................................................... 7918.8. Situações em que o Investidor Não Tem Poder sobre a Investida .............................................. 7918.9. Direitos de Voto Potenciais......................................................................................................... 80
18.9.1. Exemplos ....................................................................................................................... 81
19. PODER QUANDO DIREITOS DE VOTO OU SIMILARES NÃO TÊM EFEITO SIGNIFICATIVO SOBRE OS RETORNOS DA INVESTIDA ............................................................................................. 8119.1. Exemplos .................................................................................................................................... 82
20. RELACIONAMENTO DO INVESTIDOR COM OUTRAS PARTES ..................................................... 8320.1. Exemplos em que Outras Partes Atuam como “Agentes” do Investidor .................................... 83
10 CLEÔNIMO DOS SANTOS E TAÍSE ARAÚJO MEIRELLES
21. AVALIAÇÃO CONTÍNUA DO CONTROLE ........................................................................................ 8421.1. Mudança na Forma de Controle................................................................................................. 8421.2. Aquisição ou Perda de Controle ................................................................................................. 8421.3. Mudanças que Afetam Retornos Variáveis ................................................................................. 8421.4. Mudanças entre Investidor e Outras Partes ................................................................................ 8421.5. Modificação da Avaliação Inicial sobre o Controle .................................................................... 85
22. AVALIAÇÃO DE PODER SOBRE A INVESTIDA ................................................................................. 8522.1. Poder do Investidor .................................................................................................................... 85
22.1.1. Direitos de proteção ...................................................................................................... 86
23. RETORNOS A QUE FAZ JUS O INVESTIDOR .................................................................................... 86
24. RELAÇÃO ENTRE PODER E RETORNOS .......................................................................................... 8624.1. Poder Delegado .......................................................................................................................... 87
24.1.1. Fatores a serem considerados ........................................................................................ 8724.2. Alcance da Autoridade de Tomada de Decisões ......................................................................... 8724.3. Direito Detido por Outras Partes ................................................................................................ 8824.4. Remuneração .............................................................................................................................. 8824.5. Exposição à Variabilidade de Retornos de Outras Participações ................................................ 89
25. REQUISITOS CONTÁBEIS .................................................................................................................. 8925.1. Procedimentos de Consolidação ................................................................................................ 9025.2. Políticas Contábeis Uniformes ................................................................................................... 9025.3. Mensuração ................................................................................................................................ 9025.4. Direitos de Voto Potenciais......................................................................................................... 9025.5. Data das Demonstrações Contábeis ........................................................................................... 91
26. PARTICIPAÇÃO DE NÃO CONTROLADORES .................................................................................. 9126.1. Participação de Não Controladores ............................................................................................ 9226.2. Mudança na Proporção Detida por Participações de Não Controladores .................................. 92
27. PERDA DE CONTROLE ...................................................................................................................... 9227.1. Acordos Múltiplos ...................................................................................................................... 92
V - COMBINAÇÃO DE NEGÓCIOS - CPC 15 ........................................................................................... 94
1. INTRODUÇÃO .................................................................................................................................... 94
2. OBJETIVOS A SEREM ALCANÇADOS ............................................................................................... 94
3. APLICAÇÃO E EXCEÇÕES ÀS REGRAS ............................................................................................ 953.1. Combinação de Negócios de Entidades sob Controle Comum .................................................. 95
3.1.1. “Controlador” ................................................................................................................ 953.1.2. Fatos a serem considerados para se determinar a combinação de negócios ................. 96
4. IDENTIFICAÇÃO DE COMBINAÇÃO DE NEGÓCIOS ..................................................................... 964.1. Definição de Combinação de Negócios e Obtenção de Controle ............................................... 964.2. Exemplos de Estrutura de Combinação de Negócios ................................................................ 964.3. Definição de Negócio e seus Elementos ..................................................................................... 974.4. Inputs e Processos ....................................................................................................................... 97
VI - AJUSTE A VALOR PRESENTE (AVP) - TRATAMENTO EM FACE DO PRONUNCIAMENTO TÉC-NICO CPC 12 ...................................................................................................................................... 98
1. INTRODUÇÃO .................................................................................................................................... 98
EXAME DE SUFICIÊNCIA EM CONTABILIDADE 11
2. DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS COM MAIOR GRAU DE RELEVÂNCIA ...................................... 99
3. MENSURAÇÃO VERSUS RECONHECIMENTO ................................................................................. 100
4. AJUSTE A VALOR PRESENTE VERSUS VALOR JUSTO ..................................................................... 100
5. MENSURAÇÃO .................................................................................................................................... 1005.1. Diretrizes Gerais ......................................................................................................................... 100
5.1.1. Obtenção de informações para uma melhor avaliação e alocação de recursos ............. 1015.1.2. Ativos e passivos monetários com juros embutidos - Mensuração pelo valor presente 1015.1.3. Empréstimos e financiamentos subsidiados .................................................................. 1015.1.4. Alocação em resultado de descontos advindos do ajuste a valor presente de ativos e
passivos (juros) ............................................................................................................. 1025.2. Risco e Incerteza: Taxa de Desconto .......................................................................................... 1025.3. Relevância e Confiabilidade ....................................................................................................... 1035.4 Custos versus Benefícios ............................................................................................................. 1035.5. Diretrizes Mais Específicas ......................................................................................................... 104
6. PASSIVOS NÃO CONTRATUAIS ......................................................................................................... 1046.1. A Questão do Reconhecimento de Provisões e de Passivos ....................................................... 104
7. EFEITOS FISCAIS ................................................................................................................................ 105
8. CLASSIFICAÇÃO ................................................................................................................................. 105
9. DIVULGAÇÃO ..................................................................................................................................... 106
VII - INVESTIMENTOS EM PARTICIPAÇÕES SOCIETÁRIAS (MÉTODO DE CUSTO E EQUIVALÊN-CIA PATRIMONIAL) ............................................................................................................................ 106
1. CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO ............................................................................................................... 1061.1. O Ativo Permanente e o Subgrupo Investimentos ..................................................................... 106
2. INVESTIMENTOS AVALIADOS PELO MÉTODO DA EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL .................. 1072.1. Companhias Abertas e Instituições Financeiras - Normas Específicas ...................................... 1072.2. Investimentos Sujeitos à Avaliação pela Equivalência Patrimonial ............................................ 107
2.2.1. Quando deve ser feita a equivalência patrimonial ......................................................... 1082.3. Calculando a Equivalência Patrimonial ..................................................................................... 108
2.3.1. Tratamento do ajuste do valor contábil do investimento .............................................. 1092.3.1.1. Lucros ou dividendos recebidos da coligada ou controlada ............................. 110
2.3.2. Desdobramento do custo de aquisição .......................................................................... 1102.3.2.1. Ágio e deságio e seus fundamentos .................................................................. 1112.3.2.2. A amortização do ágio ou do deságio ............................................................... 112
2.3.3. Cômputo dos “lucros e dividendos a pagar” no Patrimônio Líquido da investida ....... 1122.4. Investida cujo Patrimônio Líquido se Torne Negativo ............................................................... 112
2.4.1. PL negativo por ocasião da aquisição da participação ................................................... 1132.5. Baixa do Investimento ................................................................................................................ 1132.6. Exemplo de Aquisição de Participação Societária, Cálculo da Equivalência Patrimonial e Re-
gistro do Recebimento de Lucros ............................................................................................... 114
VIII - AVALIAÇÃO DE ESTOQUES ............................................................................................................ 115
1. EXIGÊNCIA ......................................................................................................................................... 115
2. MERCADORIAS PARA REVENDA E MATÉRIAS-PRIMAS INDUSTRIAIS ......................................... 1162.1. Valores que Integram o Custo de Aquisição ............................................................................... 116
2.1.1. Impostos não recuperáveis ............................................................................................ 116
12 CLEÔNIMO DOS SANTOS E TAÍSE ARAÚJO MEIRELLES
2.2. Parcelas Não Integrantes do Custo de Aquisição ....................................................................... 1162.3. Exemplos .................................................................................................................................... 1162.4. Frete e Seguro ............................................................................................................................. 1172.5. Importação - Valores Componentes do Custo ............................................................................ 117
3. CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO DE ESTOQUE ...................................................................................... 118
4. REGISTRO PERMANENTE DE ESTOQUES ....................................................................................... 1194.1. Registro de Devoluções .............................................................................................................. 119
4.1.1. Valor das devoluções ..................................................................................................... 119
5. EMPRESA QUE NÃO POSSUI REGISTRO PERMANENTE DE ESTOQUES ...................................... 1205.1. Exemplo ..................................................................................................................................... 120
5.1.1. CMV .............................................................................................................................. 120
6. PRODUTOS ACABADOS E EM ELABORAÇÃO ................................................................................. 1216.1. Componentes Obrigatórios do Custo de Produção .................................................................... 1216.2. Bens de Consumo Eventual ........................................................................................................ 1216.3. Indústria Calçadista .................................................................................................................... 1226.4. Custo-Padrão .............................................................................................................................. 122
7. AVALIAÇÃO DOS ESTOQUES DE PRODUTOS COM BASE EM CONTABILIDADE DE CUSTOS ... 1237.1. Sistema de Contabilidade de Custo Integrado e Coordenado com o Restante da Escrituração . 1237.2. Periodicidade dos Registros Contábeis ....................................................................................... 1237.3. Necessidade da Existência de Registro Permanente de Estoques ............................................... 123
8. ARBITRAMENTO DO VALOR DO ESTOQUE DE PRODUTOS ACABADOS E EM FABRICAÇÃO .. 1248.1. Produtos Acabados ..................................................................................................................... 124
8.1.1. Exemplo ........................................................................................................................ 1248.2. Produtos em Elaboração ............................................................................................................. 124
8.2.1. Exemplos ....................................................................................................................... 125
IV - BALANCETE DE VERIFICAÇÃO ........................................................................................................ 125
QUESTÕES ................................................................................................................................................. 126
GABARITO .................................................................................................................................................. 130
QUESTÕES RESOLVIDAS/COMENTADAS ................................................................................................ 130Resposta à questão 1 ............................................................................................................................ 130Resposta à questão 2 ............................................................................................................................ 131Resposta à questão 3 ............................................................................................................................ 133Resposta à questão 4 ............................................................................................................................ 134Resposta à questão 6 ............................................................................................................................ 135Resposta à questão 7 ............................................................................................................................ 135Resposta à questão 8 ............................................................................................................................ 135
CAPÍTULO 2CONTABILIDADE AVANÇADA (CUSTOS/GERENCIAL E CONTROLADORIA)
I - CONTABILIDADE DE CUSTOS ............................................................................................................. 137
1. INTRODUÇÃO .................................................................................................................................... 137
2. ALGUMAS DEFINIÇÕES .................................................................................................................... 1372.1. Receita ........................................................................................................................................ 137
EXAME DE SUFICIÊNCIA EM CONTABILIDADE 13
2.2. Custo .......................................................................................................................................... 1372.3. Despesa ....................................................................................................................................... 1382.4. Investimento ............................................................................................................................... 1382.5. Gasto .......................................................................................................................................... 1382.6. Custo .......................................................................................................................................... 138
3. DIFERENÇA ENTRE CUSTO E DESPESA .......................................................................................... 138
4. TIPOS DE CUSTOS .............................................................................................................................. 1384.1. Custo Direto ............................................................................................................................... 1384.2. Custo Indireto ............................................................................................................................ 1384.3. Custo Fixo .................................................................................................................................. 1384.4. Custo Variável ............................................................................................................................ 139
5. CUSTO-PADRÃO ................................................................................................................................. 139
6. CUSTO ABC ......................................................................................................................................... 139
7. AVALIAÇÃO DE ESTOQUES ............................................................................................................... 1397.1. Critérios de Avaliação de Estoques ............................................................................................ 1397.2. Registro Permanente de Estoques .............................................................................................. 140
7.2.1. Registro de devoluções .................................................................................................. 1407.2.2. Valor das devoluções ..................................................................................................... 140
7.3. Empresa que Não Possui Registro Permanente de Estoques ...................................................... 1417.3.1. Exemplo ........................................................................................................................ 1417.3.2. CMV .............................................................................................................................. 141
7.4. Produtos Acabados e em Elaboração .......................................................................................... 1427.5. Arbitramento do Valor do Estoque de Produtos Acabados e em Fabricação ............................. 142
7.5.1. Produtos acabados ......................................................................................................... 1427.5.2. Exemplo ........................................................................................................................ 1427.5.3. Produtos em elaboração ................................................................................................ 1427.5.4. Exemplos ....................................................................................................................... 143
II - CONTABILIDADE GERENCIAL ........................................................................................................... 143
1. DETERMINAÇÃO DO PREÇO DE VENDA ........................................................................................ 1431.1. Preço de Venda Baseado em Custo ............................................................................................. 1441.2. Preço de Venda Baseado no Valor ............................................................................................... 1451.3. Determinação do Preço de Venda com Base na Concorrência ................................................... 145
2. INTRODUÇÃO ÀS TÉCNICAS DE ANÁLISE DE BALANÇOS ........................................................... 1452.1. Usuários/Consumidores da Informação ..................................................................................... 145
2.1.1. Instituições financeiras .................................................................................................. 1462.1.2. Administradores ou gestores da empresa ...................................................................... 1462.1.3. Investidores ................................................................................................................... 1462.1.4. Análise da concorrência ................................................................................................ 1462.1.5. Fornecedores ................................................................................................................. 147
2.2. Análise Horizontal (AH) ............................................................................................................ 1472.2.1. Análise horizontal que compara valores positivos com valores negativos - Cuidados
a serem tomados ............................................................................................................ 1482.2.1.1. Exemplo ........................................................................................................... 148
2.3. Análise Vertical (AV) .................................................................................................................. 1492.4. Análise por Quocientes (AQ) ..................................................................................................... 151
14 CLEÔNIMO DOS SANTOS E TAÍSE ARAÚJO MEIRELLES
2.5. Ajustes das Demonstrações para Fins de Análise ....................................................................... 1522.5.1. Duplicatas descontadas ................................................................................................... 1522.5.2. Resultado de exercícios futuros ..................................................................................... 153
2.6. Notas Explicativas - Importância para a Análise e a Interpretação das Demonstrações Finan-ceiras .......................................................................................................................................... 153
2.7. Obstáculos Encontrados pelo Analista ....................................................................................... 1552.7.1. Observância dos princípios contábeis ........................................................................... 1552.7.2. Variações do poder aquisitivo da moeda ....................................................................... 155
3. ÍNDICES-PADRÃO NA ANÁLISE DE BALANÇOS ............................................................................. 1553.1. Técnica Comum e Difundida de Interpretação dos Índices (“Quanto Maior, Melhor” e “Quan-
to Menor, Melhor”) .................................................................................................................... 1563.2. Constituição de Índices-Padrão ................................................................................................. 159
3.2.1. Quartis - Técnica básica de elaboração ......................................................................... 1603.2.2. Decis - Técnica básica de elaboração ............................................................................. 160
III - CONTROLADORIA ............................................................................................................................. 161
1. DEFINIÇÃO DE CONTROLADORIA .................................................................................................. 161
2. ORÇAMENTO - DEFINIÇÃO E OBJETIVO ........................................................................................ 162
3. PLANEJAMENTO ESTRATÉGICO ...................................................................................................... 162
QUESTÕES ................................................................................................................................................. 163
GABARITO .................................................................................................................................................. 166
QUESTÕES RESOLVIDAS/COMENTADAS ................................................................................................ 166Resposta à questão 1 ............................................................................................................................ 166Resposta à questão 2 ............................................................................................................................ 167Resposta à questão 3 ............................................................................................................................ 168Resposta à questão 4 ............................................................................................................................ 169Resposta à questão 5 ............................................................................................................................ 169Resposta à questão 6 ............................................................................................................................ 170Resposta à questão 7 ............................................................................................................................ 170Resposta à questão 8 ............................................................................................................................ 171
CAPÍTULO 3CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
I - INTRODUÇÃO ....................................................................................................................................... 173
II - PRINCÍPIOS ORÇAMENTÁRIOS ......................................................................................................... 174
1. PRINCÍPIO ORÇAMENTÁRIO DA UNIDADE ................................................................................... 174
2. PRINCÍPIO ORÇAMENTÁRIO DA UNIVERSALIDADE .................................................................... 174
3. PRINCÍPIO ORÇAMENTÁRIO DA ANUALIDADE OU PERIODICIDADE ....................................... 175
4. PRINCÍPIO ORÇAMENTÁRIO DA EXCLUSIVIDADE ....................................................................... 175
5. PRINCÍPIO ORÇAMENTÁRIO DO EQUILÍBRIO ............................................................................... 175
6. PRINCÍPIO ORÇAMENTÁRIO DA LEGALIDADE ............................................................................. 176
7. PRINCÍPIO ORÇAMENTÁRIO DA PUBLICIDADE ............................................................................ 176
EXAME DE SUFICIÊNCIA EM CONTABILIDADE 15
8. PRINCÍPIO ORÇAMENTÁRIO DA ESPECIFICAÇÃO OU ESPECIALIZAÇÃO ................................ 177
9. PRINCÍPIO ORÇAMENTÁRIO DA NÃO AFETAÇÃO DA RECEITA ................................................. 177
III - ALGUNS CONCEITOS ........................................................................................................................ 178
1. BALANÇO ORÇAMENTÁRIO ............................................................................................................. 178
2. BALANÇO FINANCEIRO .................................................................................................................... 178
3. DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS ...................................................................... 1793.1. Variações Quantitativas .............................................................................................................. 1803.2. Variações Qualitativas ................................................................................................................ 180
4. DESPESA ORÇAMENTÁRIA ............................................................................................................... 180
5. MENSURAÇÃO DE ATIVOS E PASSIVOS ........................................................................................... 180
IV - PLANO DE CONTAS ........................................................................................................................... 181
1. CONCEITO DE PLANO DE CONTAS................................................................................................. 181
2. OBJETIVO DE UM PLANO DE CONTAS ............................................................................................ 181
3. ASPECTOS GERAIS DO PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PÚBLICO ........................... 181
4. SISTEMA CONTÁBIL .......................................................................................................................... 181
V - DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS ........................................................................................................ 182
1. BALANÇO PATRIMONIAL .................................................................................................................. 182
2. DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA .................................................................................... 183
3. DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO ECONÔMICO ......................................................................... 184
4. DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES NO PATRIMÔNIO LÍQUIDO.................................................. 185
5. NOTAS EXPLICATIVAS ÀS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS .......................................................... 1865.1. Estrutura..................................................................................................................................... 1865.2. Apresentação dos Critérios Contábeis ........................................................................................ 1865.3. Principais Fontes de Estimativa ................................................................................................. 187
VI - RESOLUÇÕES DO CFC....................................................................................................................... 187
RESOLUÇÃO CFC Nº 1.111/2007 ............................................................................................................. 187
RESOLUÇÃO CFC Nº 1.128/2008 ............................................................................................................. 192
RESOLUÇÃO CFC Nº 1.129/2008 ............................................................................................................. 194
RESOLUÇÃO CFC Nº 1.130/2008 ............................................................................................................. 197
RESOLUÇÃO CFC Nº 1.131/2008 ............................................................................................................. 199
RESOLUÇÃO CFC Nº 1.132/2008 ............................................................................................................. 201
RESOLUÇÃO CFC Nº 1.133/2008 ............................................................................................................. 204
RESOLUÇÃO CFC Nº 1.135/2008 ............................................................................................................. 210
RESOLUÇÃO CFC Nº 1.136/2008 ............................................................................................................. 212
RESOLUÇÃO CFC Nº 1.137/2008 ............................................................................................................. 215
QUESTÕES ................................................................................................................................................. 220
GABARITO .................................................................................................................................................. 220
16 CLEÔNIMO DOS SANTOS E TAÍSE ARAÚJO MEIRELLES
CAPÍTULO 4NOÇÕES DE DIREITO
I - DIREITO OBJETIVO E DIREITO SUBJETIVO....................................................................................... 221
II - DIREITO NATURAL ............................................................................................................................. 222
III - FASES DE FORMAÇÃO DA LEI .......................................................................................................... 222
IV - DIREITO TRABALHISTA ..................................................................................................................... 223
1. ALGUNS CONCEITOS PERTINENTES, CONFORME A CLT ........................................................... 2231.1. Contrato de Trabalho ................................................................................................................. 2231.2. Jornada de Trabalho ................................................................................................................... 2231.3. Remuneração .............................................................................................................................. 2241.4. Aviso Prévio ................................................................................................................................ 2241.5. Férias .......................................................................................................................................... 2251.6. Rescisão ...................................................................................................................................... 2261.7. Proteção à Maternidade .............................................................................................................. 2291.8. Suspensão e Interrupção do Contrato de Trabalho .................................................................... 230
V - DIREITO COMERCIAL E LEGISLAÇÃO SOCIETÁRIA ...................................................................... 232
1. ALGUNS CONCEITOS, CONFORME O CÓDIGO CIVIL .................................................................. 2321.1. Sociedade Não Personificada ...................................................................................................... 2321.2. Sociedade Personificada ............................................................................................................. 2321.3. Administração da Sociedade ....................................................................................................... 2331.4. Contrato Social ........................................................................................................................... 2341.5. Dissolução .................................................................................................................................. 2351.6. Exclusão de Sócio ....................................................................................................................... 236
VI - RECUPERAÇÃO JUDICIAL DE EMPRESAS - ASPECTOS GERAIS ................................................... 236
1. INTRODUÇÃO .................................................................................................................................... 236
2. OBJETIVO DA RECUPERAÇÃO JUDICIAL ........................................................................................ 237
3. QUEM PODE REQUERER ................................................................................................................... 237
4. CRÉDITOS SUJEITOS À RECUPERAÇÃO JUDICIAL ........................................................................ 2384.1. Credor por Fidúcia, Arrendamento Mercantil, Venda de Imóvel ou Reserva de Domínio ........ 2384.2. Crédito Relativo a Adiantamento a Contrato de Câmbio ........................................................... 2384.3. Crédito Garantido por Penhor sobre Títulos de Crédito, Direitos Creditórios, Aplicações Fi-
nanceiras ou Valores Mobiliários ................................................................................................ 239
5. MEIOS DE RECUPERAÇÃO JUDICIAL .............................................................................................. 239
VII - PROCEDIMENTO DE RECUPERAÇÃO JUDICIAL - PROCEDIMENTOS ....................................... 240
1. INTRODUÇÃO .................................................................................................................................... 240
2. MANIFESTAÇÃO, PELO CREDOR, DE SUA OBJEÇÃO AO PLANO DE RECUPERAÇÃO JUDI-CIAL ..................................................................................................................................................... 240
3. EXISTÊNCIA DE OBJEÇÕES .............................................................................................................. 241
4. COMPROVAÇÃO DE REGULARIDADE QUANTO A DÉBITOS TRIBUTÁRIOS ............................... 2414.1. Concessão de Parcelamento ....................................................................................................... 242
EXAME DE SUFICIÊNCIA EM CONTABILIDADE 17
5. CONCESSÃO DA RECUPERAÇÃO ..................................................................................................... 2425.1. Efeitos da Concessão .................................................................................................................. 2435.2. Informações a Terceiros sobre a Recuperação Judicial ............................................................... 2435.3. Alienação Judicial de Filiais ou de Unidades Produtivas Isoladas ............................................. 2445.4. Permanência do Devedor na Recuperação Judicial .................................................................... 2445.5. Descumprimento do Plano ......................................................................................................... 244
6. ADMINISTRAÇÃO DO DEVEDOR EM RECUPERAÇÃO JUDICIAL ................................................. 2446.1. Gestor Judicial ............................................................................................................................ 245
7. ALIENAÇÃO OU ONERAÇÃO DE BENS OU DIREITOS ................................................................... 245
8. DECRETAÇÃO DE FALÊNCIA - OBRIGAÇÕES CONTRAÍDAS DURANTE A RECUPERAÇÃO JUDICIAL ............................................................................................................................................. 246
9. ENCERRAMENTO DA RECUPERAÇÃO ............................................................................................ 246
VIII - DIREITO TRIBUTÁRIO E LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA .................................................................. 246
1. DEFINIÇÃO ......................................................................................................................................... 246
IX - PRINCÍPIOS DO DIREITO TRIBUTÁRIO ........................................................................................... 247
1. PRINCÍPIO DA LEGALIDADE ............................................................................................................ 247
2. PRINCÍPIO DA IRRETROATIVIDADE ................................................................................................ 247
3. PRINCÍPIO DA ISONOMIA ................................................................................................................. 247
4. ASPECTOS GERAIS SOBRE LEIS, TRATADOS E CONVENÇÕES INTERNACIONAIS E DECRETOS 2474.1. Normas Complementares ........................................................................................................... 2484.2. Vigência da Legislação Tributária ............................................................................................... 248
4.2.1. Imposto sobre o patrimônio e a renda ........................................................................... 2494.3. Aplicação da Legislação Tributária ............................................................................................. 2494.4. Interpretação e Integração da Legislação Tributária ................................................................... 249
4.4.1. Interpretação da legislação tributária ............................................................................ 250
5. IMPOSTOS, TAXAS E CONTRIBUIÇÕES - ALGUNS CONCEITOS .................................................. 2505.1. Modalidades ............................................................................................................................... 250
QUESTÕES ................................................................................................................................................. 251
GABARITO .................................................................................................................................................. 252
QUESTÕES RESOLVIDAS/COMENTADAS ................................................................................................ 252Comentário da questão 1 ..................................................................................................................... 252Resposta à questão 2 ............................................................................................................................ 252Resposta à questão 3 ............................................................................................................................ 252Resposta à questão 4 ............................................................................................................................ 252
CAPÍTULO 5MATEMÁTICA FINANCEIRA/QUARTIL/DECIL
I - ASPECTOS BÁSICOS DE MATEMÁTICA FINANCEIRA ...................................................................... 253
1. REGIME DE CAPITALIZAÇÃO SIMPLES ........................................................................................... 2531.1. Montante .................................................................................................................................... 2541.2. Taxa Proporcional....................................................................................................................... 2541.3. Taxa Equivalente ........................................................................................................................ 255
18 CLEÔNIMO DOS SANTOS E TAÍSE ARAÚJO MEIRELLES
2. JUROS COMPOSTOS ........................................................................................................................... 255
3. OUTRAS FÓRMULAS IMPORTANTES ............................................................................................... 2563.1. Desconto Comercial ................................................................................................................... 2563.2. Valor Atual Comercial ................................................................................................................ 2563.3. Taxa de Juros Efetiva .................................................................................................................. 256
II - ASPECTOS BÁSICOS PARA ELABORAÇÃO DE ÍNDICES-PADRÃO - QUARTIS ............................... 257
1. INTRODUÇÃO .................................................................................................................................... 257
2. PROCEDIMENTOS BÁSICOS PARA ELABORAÇÃO DE ÍNDICES-PADRÃO .................................... 257
3. EXEMPLO DE ELABORAÇÃO DE ÍNDICES-PADRÃO (QUARTIS)................................................... 2583.1. Alocação dos Índices Selecionados em Ordem Crescente e em Quartos ................................... 2593.2. Determinação da Mediana .......................................................................................................... 2593.3. Graduação dos Índices ............................................................................................................... 261
4. EXEMPLO PRÁTICO ........................................................................................................................... 262
III - ASPECTOS BÁSICOS PARA ELABORAÇÃO DE ÍNDICES-PADRÃO - DECIL .................................. 263
1. INTRODUÇÃO .................................................................................................................................... 263
2. PROCEDIMENTOS BÁSICOS PARA ELABORAÇÃO DE ÍNDICES-PADRÃO (DECIS) ..................... 263
3. EXEMPLO DE ELABORAÇÃO DE ÍNDICES-PADRÃO (DECIS) ....................................................... 2633.1. Alocação dos Índices Selecionados em Ordem Crescente e em Decis ....................................... 2643.2. Determinação da Mediana .......................................................................................................... 2653.3. Graduação dos Índices ............................................................................................................... 267
4. EXEMPLO PRÁTICO DE ANÁLISE .................................................................................................... 268
QUESTÕES ................................................................................................................................................. 269
GABARITO .................................................................................................................................................. 271
QUESTÕES RESOLVIDAS/COMENTADAS ................................................................................................ 271Solução da questão 1 ............................................................................................................................ 271Solução da questão 2 ............................................................................................................................ 272Solução da questão 3 ............................................................................................................................ 272Resposta usando logaritmos: ................................................................................................................ 273Comentário da questão 4 ..................................................................................................................... 273Solução da questão 5 ............................................................................................................................ 273Comentário da questão 6 ..................................................................................................................... 274Resposta à questão 7 ............................................................................................................................ 274Resposta à questão 8 ............................................................................................................................ 274
CAPÍTULO 6TEORIA DA CONTABILIDADE
I - DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS - FINALIDADE, COMPONENTES E APRESENTAÇÃO ................ 275
1. INTRODUÇÃO .................................................................................................................................... 275
2. FINALIDADE DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS ....................................................................... 2752.1. Entidade em Situação de Continuidade Operacional ................................................................. 276
2.1.1. Divulgação de incertezas sobre a continuidade operacional em notas explicativas ...... 276
EXAME DE SUFICIÊNCIA EM CONTABILIDADE 19
2.1.2. Parâmetros utilizados para concluir se a premissa da entidade em continuidade ope-racional é apropriada ..................................................................................................... 276
3. COMPONENTES DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS .................................................................. 2763.1. Relatório da Administração ........................................................................................................ 2773.2. Informações Adicionais .............................................................................................................. 2773.3. Uniformidade de Apresentação .................................................................................................. 277
4. APRESENTAÇÃO ADEQUADA E ATENDIMENTO ÀS PRÁTICAS CONTÁBEIS ADOTADAS NO BRASIL ................................................................................................................................................. 2784.1. Informações Necessárias para uma Apresentação Adequada ..................................................... 2784.2. Empresa que Deixar de Adotar Disposição Prevista em NPC .................................................... 279
4.2.1. Procedimento no caso de a entidade deixar de aplicar uma disposição prevista em NPC ............................................................................................................................... 279
4.2.2. Não adoção de disposição prevista em NPC por exigência de órgão regulador ............ 2794.2.3. Aplicação de NPC que resulta em informação distorcida - Aspectos que devem ser
avaliados ........................................................................................................................ 280
II - DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS - BALANÇO PATRIMONIAL - ESTRUTURA E CONTEÚDO ....... 280
1. INTRODUÇÃO .................................................................................................................................... 280
2. IDENTIFICAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS ................................................................. 281
3. FREQUÊNCIA NA APRESENTAÇÃO ................................................................................................. 281
4. BALANÇO PATRIMONIAL - SEGREGAÇÃO ENTRE CIRCULANTE E NÃO CIRCULANTE ........... 2824.1. Ativo Circulante e Não Circulante ............................................................................................. 282
4.1.1. Ciclo operacional........................................................................................................... 2824.2. Passivo Circulante e Não Circulante .......................................................................................... 283
4.2.1. Hipóteses de classificação de dívidas de longo prazo como passivo circulante ............ 2834.2.2. Eventos que devem ser divulgados em nota explicativa ............................................... 284
5. INFORMAÇÕES A SEREM APRESENTADAS NO PRÓPRIO BALANÇO PATRIMONIAL ................. 2845.1. Adoção de Rubricas Adicionais .................................................................................................. 2855.2. Impostos Diferidos ..................................................................................................................... 286
6. DETALHAMENTO OU SUBCLASSIFICAÇÕES DE ITENS DO BALANÇO ....................................... 2866.1. Ativo ........................................................................................................................................... 287
6.1.1. Ativo circulante ............................................................................................................. 2876.1.2. Ativo não circulante ...................................................................................................... 287
6.2. Passivo ........................................................................................................................................ 2886.2.1. Passivo circulante .......................................................................................................... 2886.2.2. Outros passivos e provisões ........................................................................................... 2896.2.3. Passivo não circulante ................................................................................................... 289
6.3. Resultado de Exercícios Futuros ................................................................................................ 2896.4. Patrimônio Líquido .................................................................................................................... 289
III - DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS - DRE, DMPL, DFC E NOTAS EXPLICATIVAS - ESTRUTURA E CONTEÚDO ........................................................................................................................................ 290
1. INTRODUÇÃO .................................................................................................................................... 290
2. DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO (DRE)........................................................... 290
3. DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO (PASSIVO A DESCOBERTO) .. 291
20 CLEÔNIMO DOS SANTOS E TAÍSE ARAÚJO MEIRELLES
4. DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA .................................................................................... 292
5. NOTAS EXPLICATIVAS ÀS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS .......................................................... 2925.1. Estrutura..................................................................................................................................... 292
5.1.1. Detalhamento que se faz necessário .............................................................................. 2925.1.2. Ordem de apresentação das notas explicativas .............................................................. 2935.1.3. Circunstâncias que impõem modificação na sequência de itens das notas explicativas . 293
5.2. Apresentação das Práticas Contábeis ......................................................................................... 2935.2.1. Práticas contábeis mais comuns .................................................................................... 2945.2.2. Práticas contábeis “personalizadas” .............................................................................. 295
5.3. Principais Premissas ................................................................................................................... 2955.4. Outras Divulgações .................................................................................................................... 295
IV - ESTRUTURA CONCEITUAL PARA A ELABORAÇÃO E APRESENTAÇÃO DAS DEMONSTRA-ÇÕES CONTÁBEIS - ESCLARECIMENTOS ....................................................................................... 296
1. INTRODUÇÃO .................................................................................................................................... 296
2. OBJETIVO E ALCANCE ...................................................................................................................... 296
3. OBJETIVO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS ............................................................................ 297
4. OS PRESSUPOSTOS BÁSICOS: O REGIME DE COMPETÊNCIA E A CONTINUIDADE ................. 297
5. AS CARACTERÍSTICAS QUALITATIVAS DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS ............................ 298
6. OS ELEMENTOS DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS .................................................................. 299
7. O RECONHECIMENTO DOS ELEMENTOS DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS ....................... 299
8. MENSURAÇÃO DOS ELEMENTOS DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS E CONCEITOS DE CAPITAL E MANUTENÇÃO DE CAPITAL ......................................................................................... 300
V - ESTRUTURA CONCEITUAL PARA A ELABORAÇÃO E APRESENTAÇÃO DAS DEMONSTRA-ÇÕES CONTÁBEIS - OBJETIVO, FINALIDADE, ALCANCE E USUÁRIOS ....................................... 300
1. INTRODUÇÃO .................................................................................................................................... 300
2. FINALIDADES DISTINTAS DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS .................................................. 300
3. FINALIDADE DOS PRONUNCIAMENTOS CONCEITUAIS COMPLEMENTARES .......................... 301
4. ALCANCE ............................................................................................................................................ 3024.1. Exceções ..................................................................................................................................... 302
5. USUÁRIOS E SUAS NECESSIDADES DE INFORMAÇÃO .................................................................. 3035.1. Responsabilidade pela Elaboração e Apresentação das suas Demonstrações Contábeis ............ 304
6. OBJETIVO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS ............................................................................ 304
7. POSIÇÃO PATRIMONIAL E FINANCEIRA, DESEMPENHO E MUTAÇÕES NA POSIÇÃO FINAN-CEIRA .................................................................................................................................................. 3057.1. Informações sobre Recursos Econômicos .................................................................................. 3057.2. Informações sobre a Estrutura Financeira ................................................................................. 3057.3. Informações sobre Liquidez e Solvência .................................................................................... 3057.4. Informações Referentes ao Desempenho .................................................................................... 3067.5. Informações sobre os Resultados ............................................................................................... 3067.6. Informações Referentes às Mutações na Posição Financeira ...................................................... 3067.7. Informações Relevantes .............................................................................................................. 306
7.7.1. Notas explicativas e demonstrações suplementares ...................................................... 307
EXAME DE SUFICIÊNCIA EM CONTABILIDADE 21
VI - ESTRUTURA CONCEITUAL PARA A ELABORAÇÃO E APRESENTAÇÃO DAS DEMONSTRA-ÇÕES CONTÁBEIS - PRESSUPOSTOS BÁSICOS E CARACTERÍSTICAS QUALITATIVAS DAS DE-MONSTRAÇÕES CONTÁBEIS ............................................................................................................ 307
1. INTRODUÇÃO .................................................................................................................................... 307
2. PRESSUPOSTOS BÁSICOS .................................................................................................................. 3072.1. Regime de Competência ............................................................................................................. 3072.2. Continuidade .............................................................................................................................. 308
3. CARACTERÍSTICAS QUALITATIVAS DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS .................................. 3083.1. Compreensibilidade ................................................................................................................... 3083.2. Relevância ................................................................................................................................... 3083.3. Materialidade .............................................................................................................................. 3093.4. Confiabilidade ............................................................................................................................ 309
3.4.1. Representação adequada das transações ........................................................................ 309
4. PRIMAZIA DA ESSÊNCIA SOBRE A FORMA ..................................................................................... 310
5. NEUTRALIDADE ................................................................................................................................. 310
6. PRUDÊNCIA ........................................................................................................................................ 310
7. INTEGRIDADE .................................................................................................................................... 311
8. COMPARABILIDADE .......................................................................................................................... 311
9. LIMITAÇÕES NA RELEVÂNCIA E NA CONFIABILIDADE DAS INFORMAÇÕES .......................... 3129.1. Tempestividade ........................................................................................................................... 3129.2. Equilíbrio entre Custo e Benefício ............................................................................................. 312
10. EQUILÍBRIO ENTRE CARACTERÍSTICAS QUALITATIVAS .............................................................. 312
11. VISÃO VERDADEIRA E APROPRIADA .............................................................................................. 312
12. ELEMENTOS DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS ........................................................................ 313
VII - ELEMENTOS DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS ...................................................................... 313
1. INTRODUÇÃO .................................................................................................................................... 313
2. CRITÉRIO PARA RECONHECIMENTO DO ATIVO E DO PASSIVO NO BALANÇO ........................ 3142.1. Ativos ......................................................................................................................................... 3142.2. Passivos ...................................................................................................................................... 316
2.2.1. Obrigação presente e compromisso futuro .................................................................... 3162.2.1.1. Formas de extinção de uma obrigação ............................................................. 316
2.2.2. Compromisso futuro ..................................................................................................... 3172.3. Patrimônio Líquido .................................................................................................................... 317
2.3.1. Constituição de reservas ................................................................................................ 318
3. RESULTADO OU MEDIDA DE DESEMPENHO .................................................................................. 3183.1. Formas de Apresentação na DRE ............................................................................................... 3183.2. Definição de Receitas.................................................................................................................. 319
3.2.1. Ganhos .......................................................................................................................... 3193.2.2. Aumento de ativos e diminuição de passivos ................................................................ 319
3.3. Despesas ..................................................................................................................................... 3193.3.1. Perdas ............................................................................................................................ 319
4. AJUSTES PARA MANUTENÇÃO DO CAPITAL .................................................................................. 320
22 CLEÔNIMO DOS SANTOS E TAÍSE ARAÚJO MEIRELLES
VIII - RECONHECIMENTO E MENSURAÇÃO DOS ELEMENTOS DAS DEMONSTRAÇÕES CON-TÁBEIS ................................................................................................................................................. 320
1. INTRODUÇÃO .................................................................................................................................... 320
2. RECONHECIMENTO DOS ELEMENTOS DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS ........................... 3202.1. Critérios de Reconhecimento do Ativo e do Passivo .................................................................. 320
2.1.1. Probabilidade de realização de benefício econômico futuro ......................................... 3212.1.2. Confiabilidade da mensuração ...................................................................................... 321
2.1.2.1. Hipótese em que o item não deve ser reconhecido no balanço ........................ 321
3. RECONHECIMENTO DE ATIVOS ...................................................................................................... 322
4. RECONHECIMENTO DE PASSIVOS .................................................................................................. 322
5. RECONHECIMENTO DE RECEITAS .................................................................................................. 322
6. RECONHECIMENTO DE DESPESAS ................................................................................................. 3236.1. Benefícios Econômicos Gerados ao Longo de Vários Períodos Contábeis - Tratamento da
Despesa ....................................................................................................................................... 323
7. MENSURAÇÃO DOS ELEMENTOS DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS .................................... 324
8. CONCEITOS DE CAPITAL E DE MANUTENÇÃO DE CAPITAL ...................................................... 325
9. CONCEITOS DE MANUTENÇÃO DO CAPITAL E DETERMINAÇÃO DO LUCRO ......................... 325
IX - RECEITA - DETERMINAÇÃO E RECONHECIMENTO - RESOLUÇÃO CFC Nº 1.412/2012 .......... 327
1. INTRODUÇÃO .................................................................................................................................... 327
QUESTÕES ................................................................................................................................................. 347
GABARITO .................................................................................................................................................. 348
CAPÍTULO 7LEGISLAÇÃO E ÉTICA PROFISSIONAL
DECRETO-LEI Nº 9.295, DE 27 DE MAIO DE 1946 ................................................................................. 349
RESOLUÇÃO CFC Nº 803/1996 ................................................................................................................ 357
RESOLUÇÃO CFC Nº 819/1997 ................................................................................................................ 363
RESOLUÇÃO CFC Nº 972/2003 ................................................................................................................ 365
RESOLUÇÃO CFC Nº 1.309/2010 ............................................................................................................. 366
QUESTÕES ................................................................................................................................................. 396
GABARITO .................................................................................................................................................. 398
QUESTÕES RESOLVIDAS/COMENTADAS ................................................................................................ 398Comentário da questão 1 ..................................................................................................................... 398Comentário da questão 2 ..................................................................................................................... 398
CAPÍTULO 8PRINCÍPIOS CONTÁBEIS E NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
I - PRINCÍPIOS DE CONTABILIDADE ...................................................................................................... 399
1. INTRODUÇÃO .................................................................................................................................... 399
2. NÃO OBSERVÂNCIA DOS PRINCÍPIOS DE CONTABILIDADE - PENALIDADES IMPOSTAS AOS CONTABILISTAS .................................................................................................................................. 400
EXAME DE SUFICIÊNCIA EM CONTABILIDADE 23
3. O PRINCÍPIO DA ENTIDADE ............................................................................................................. 400
4. PRINCÍPIO DA CONTINUIDADE ...................................................................................................... 400
5. O PRINCÍPIO DA OPORTUNIDADE .................................................................................................. 4005.1. Integridade e Tempestividade ........................................................................................................ 401
6. PRINCÍPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL ...................................................................... 4016.1. Aspectos Relacionados à Atualização Monetária ........................................................................... 402
7. PRINCÍPIO DA COMPETÊNCIA ........................................................................................................ 402
8. PRINCÍPIO DA PRUDÊNCIA .............................................................................................................. 403
II - NOVA ESTRUTURA DAS NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE......................................... 403
1. INTRODUÇÃO .................................................................................................................................... 403
2. REGRAS PARA ELABORAÇÃO DAS NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE ...................... 404
3. CLASSIFICAÇÃO E ESTRUTURA DAS NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE .................. 4043.1. Estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade Profissionais ................................................. 4043.2. Estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade Técnicas .................................................... 404
4. INTERPRETAÇÃO TÉCNICA.............................................................................................................. 405
5. COMUNICADO TÉCNICO ................................................................................................................. 405
6. IDENTIFICAÇÃO DAS NORMAS CONTÁBEIS .................................................................................. 405
7. INOBSERVÂNCIA DAS NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE ........................................... 406
QUESTÕES ................................................................................................................................................. 406
GABARITO .................................................................................................................................................. 407
QUESTÕES RESOLVIDAS/COMENTADAS ................................................................................................ 407Comentário da questão 1 ..................................................................................................................... 407Comentários da questão 2 .................................................................................................................... 408
CAPÍTULO 9AUDITORIA CONTÁBIL
I - REVISÃO EXTERNA DE QUALIDADE PELOS PARES ......................................................................... 409
1. INTRODUÇÃO .................................................................................................................................... 409
2. OBJETIVO E ALCANCE ...................................................................................................................... 410
3. ALGUNS CONCEITOS IMPORTANTES ............................................................................................. 4103.1. Modelos de plano de ação .......................................................................................................... 411
3.1.1. Plano de ação positivo ................................................................................................... 4113.1.2. Plano de ação positivo ................................................................................................... 412
4. PARTES ENVOLVIDAS NA REVISÃO PELOS PARES ......................................................................... 412
5. PERIODICIDADE DA REVISÃO EXTERNA DA QUALIDADE .......................................................... 4125.1. Organização da revisão ............................................................................................................... 4125.2. Hipóteses que impõem a submissão do auditor à nova revisão no ano subsequente ................ 413
6. ALGUMAS CARACTERÍSTICAS DO CRE .......................................................................................... 4136.1. Composição ................................................................................................................................ 4136.2. Prerrogativas do CRE ................................................................................................................. 413
24 CLEÔNIMO DOS SANTOS E TAÍSE ARAÚJO MEIRELLES
7. RELATÓRIO DE REVISÃO .................................................................................................................. 4147.1. Carta de recomendação a ser encaminhada pelo auditor-revisor ............................................... 4147.2. Aprovação do relatório de revisão pelo CRE .............................................................................. 4157.3. Elaboração de relatório pelo CRE .............................................................................................. 415
8. CARACTERÍSTICAS DO PROGRAMA ................................................................................................ 4158.1. Confidencialidade ...................................................................................................................... 415
8.1.1. Modelo de carta de confirmação de confidencialidade ................................................. 4158.2. Independência ............................................................................................................................ 4168.3. Conflito de interesses ................................................................................................................. 4168.4. Competência .............................................................................................................................. 416
8.4.1. Situações que impedem o auditor revisado de atuar como revisor ............................... 4178.5. Organização do trabalho de revisão ........................................................................................... 417
8.5.1. Responsabilidades do auditor-revisor ............................................................................ 417
9. PROCEDIMENTOS PARA A REVISÃO PELOS PARES ....................................................................... 4189.1. Abrangência ................................................................................................................................ 4189.2. Detalhamento dos procedimentos pelo CRE .............................................................................. 4189.3. Procedimentos a serem adotados pela equipe revisora .............................................................. 418
9.3.1. Não concordância do auditor-revisado com a seleção, para revisão, de determinado cliente ............................................................................................................................ 419
9.3.2. Auditores revisados que possuam mais de um escritório .............................................. 419
10. CONTEÚDO E PRAZO ........................................................................................................................ 419
11. TIPOS DE RELATÓRIO ....................................................................................................................... 42011.1. Modelo de relatório sem ressalva ............................................................................................... 42111.2. Modelo de relatório com ressalva ............................................................................................... 42211.3. Modelo de relatório adverso ....................................................................................................... 423
12. FALHAS ENCONTRADAS NOS TRABALHOS .................................................................................... 42312.1. Julgamento sobre o padrão ou o efeito das falhas ...................................................................... 424
13. REVISÃO E SEUS PRAZOS .................................................................................................................. 42413.1. Atribuições do CRE .................................................................................................................... 42413.2. Não contratação de auditor-revisor - Consequências ................................................................. 42413.3. Prazo para responder os ofícios emitidos pelo CRE ................................................................... 424
II - AUDITORIA INDEPENDENTE DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS - ALGUMAS CONSIDERA-ÇÕES .................................................................................................................................................... 425
1. INTRODUÇÃO .................................................................................................................................... 4251.1. Problemas Causados pela Falta de Auditoria Externa ................................................................ 4251.2. Empresas Obrigadas à Auditoria Externa no Brasil .................................................................... 4251.3. Obrigatoriedade de Auditoria Externa em Outros Países ........................................................... 4261.4. Principais Benefícios Proporcionados pela Auditoria Externa ................................................... 426
2. CONCEITUAÇÃO E OBJETIVOS DA AUDITORIA INDEPENDENTE .............................................. 426
3. PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA .................................................................................................. 426
4. FRAUDE E ERRO - CONCEITO.......................................................................................................... 4264.1. Postura do Auditor Frente a Erros e Fraudes ............................................................................. 427
5. ALGUMAS NORMAS DE EXECUÇÃO DOS TRABALHOS ................................................................. 4275.1. Risco de Auditoria ...................................................................................................................... 427
5.1.1. Procedimentos para se determinar o risco da auditoria ................................................ 427
EXAME DE SUFICIÊNCIA EM CONTABILIDADE 25
6. ESTUDO E AVALIAÇÃO DO SISTEMA CONTÁBIL E DE CONTROLES INTERNOS ....................... 4286.1. Responsabilidade pelo Sistema Contábil e de Controles Internos ............................................. 428
6.1.1. Pontos a serem considerados na avaliação do ambiente de controle ............................ 4286.1.2. Pontos a serem considerados na avaliação dos procedimentos de controle .................. 429
7. APLICAÇÃO DOS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA ................................................................... 4297.1. Procedimentos Técnicos Básicos na Aplicação dos Testes de Observância e Substantivos ........ 429
7.1.1. Testes substantivos - Objetos ......................................................................................... 4307.2. Procedimentos de Revisão Analítica ........................................................................................... 430
III - OBJETIVO, OPINIÃO DO AUDITOR E RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAÇÃO EM CON-FORMIDADE COM AS NORMAS BRASILEIRAS E INTERNACIONAIS DE AUDITORIA ................ 430
1. INTRODUÇÃO .................................................................................................................................... 4301.1. Algumas Definições ....................................................................................................................... 431
2. SOBRE A AUDITORIA DE DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS ........................................................... 4322.1. Objetivo ...................................................................................................................................... 4322.2. A Opinião do Auditor ................................................................................................................. 432
3. DEMONSTRAÇÕES SUJEITAS À AUDITORIA ................................................................................... 433
4. RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAÇÃO .................................................................................... 4334.1. Elaboração das Demonstrações Contábeis pela Administração/Responsáveis pela Governança . 4344.2. Demonstrações Contábeis Elaboradas em Conformidade com uma Estrutura de Relatórios
Financeiros ................................................................................................................................. 4344.2.1. Abrangência da estrutura .............................................................................................. 434
4.2.1.1. Conflitos entre a estrutura de relatório financeiro e as fontes de orientação ... 4354.2.2. Forma e conteúdo das demonstrações contábeis .......................................................... 4354.2.3. Estrutura de apresentação versus estrutura de conformidade ....................................... 4354.2.4. Conjunto de demonstrações contábeis .......................................................................... 436
5. AUDITORIA NO SETOR PÚBLICO - CONSIDERAÇÕES ESPECÍFICAS .......................................... 436
IV - REQUISITOS BÁSICOS QUE NORTEIAM A OPINIÃO DO AUDITOR.............................................. 437
1. INTRODUÇÃO .................................................................................................................................... 4371.1. Algumas Definições .................................................................................................................... 437
2. SUFICIÊNCIA E ADEQUAÇÃO DA EVIDÊNCIA DE AUDITORIA ................................................... 4382.1. Quantidade Necessária de Evidências de Auditoria ................................................................... 4392.2. Qualidade da Evidência de Auditoria ......................................................................................... 439
2.2.1. Evidência de auditoria apropriada e suficiente ............................................................. 439
3. RISCO DE AUDITORIA ....................................................................................................................... 4393.1. Risco de Distorção Relevante ..................................................................................................... 440
3.1.1. Risco em nível geral....................................................................................................... 4403.1.2. Risco em nível de afirmação .......................................................................................... 440
3.1.2.1. Risco inerente ................................................................................................... 4403.1.2.2. Risco de controle .............................................................................................. 441
3.2. Risco de Detecção ....................................................................................................................... 441
4. LIMITAÇÃO INERENTE DA AUDITORIA .......................................................................................... 4424.1. Natureza das Informações Contábeis ......................................................................................... 4424.2. Natureza dos Procedimentos de Auditoria ................................................................................. 443
26 CLEÔNIMO DOS SANTOS E TAÍSE ARAÚJO MEIRELLES
5. OPORTUNIDADE DAS INFORMAÇÕES CONTÁBEIS E O EQUILÍBRIO ENTRE CUSTO E BENE-FÍCIO ................................................................................................................................................... 4435.1. Exigências para o Planejamento ................................................................................................. 444
6. OUTRAS LIMITAÇÕES INERENTES UMA AUDITORIA ................................................................... 4446.1. Distorções Relevantes Não Detectadas ....................................................................................... 444
V - RESPONSABILIDADE DO AUDITOR EXTERNO EM RELAÇÃO AO TRABALHO DOS AUDITO-RES INTERNOS ................................................................................................................................... 445
1. INTRODUÇÃO .................................................................................................................................... 445
2. RELEVÂNCIA DA AUDITORIA INTERNA PARA O AUDITOR EXTERNO ...................................... 445
3. AUDITORIA INTERNA E O AUDITOR INDEPENDENTE ................................................................. 4463.1. Itens que Compõem a Função de Auditoria Interna .................................................................. 446
4. OBJETIVOS DO AUDITOR INDEPENDENTE .................................................................................... 447
5. UTILIZAÇÃO DO TRABALHO DOS AUDITORES INTERNOS .......................................................... 4475.1. “Validação” dos Trabalhos da Auditoria Interna ........................................................................ 447
5.1.1. Extensão provável para utilização do trabalho dos auditores internos ......................... 4475.2. Efeitos Produzidos pelos Trabalhos da Auditoria Interna .......................................................... 448
5.2.1. Itens que devem ser acordados entre a auditoria interna e a auditoria externa ............ 449
6. REQUISITOS BÁSICOS PARA UTILIZAÇÃO DOS TRABALHOS DOS AUDITORES INTERNOS ..... 4496.1. Avaliação do Trabalho de Auditoria ........................................................................................... 449
7. DOCUMENTAÇÃO DOS AUDITORES INTERNOS ............................................................................ 450
VI - REQUISITOS ÉTICOS RELACIONADOS À AUDITORIA DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS ... 450
1. INTRODUÇÃO .................................................................................................................................... 4501.1. Glossário..................................................................................................................................... 450
2. REQUISITOS ÉTICOS RELACIONADOS À AUDITORIA DE DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS ..... 4522.1. Trabalho de Auditoria de Interesse Público ............................................................................... 4532.2. Responsabilidades dos Auditores (Pessoa Física ou Jurídica) .................................................... 453
2.2.1. Responsabilidades do sócio do trabalho de auditoria ................................................... 453
3. CETICISMO PROFISSIONAL .............................................................................................................. 4543.1. Qual é a Função do Ceticismo? .................................................................................................. 4543.2. Autenticidade dos Documentos ................................................................................................. 4543.3. Honestidade e Integridade da Administração versus Ceticismo do Auditor .............................. 455
4. JULGAMENTO PROFISSIONAL ......................................................................................................... 4554.1. Algumas Características do Julgamento Profissional ................................................................. 455
VII - OPINIÃO “MODIFICADA” DO AUDITOR INDEPENDENTE - TIPOS E UTILIZAÇÃO ................. 456
1. INTRODUÇÃO .................................................................................................................................... 456
2. OS TRÊS TIPOS DE OPINIÃO MODIFICADA E O TIPO DE OPINIÃO A SER UTILIZADA ............ 457
3. QUANDO SE TORNA NECESSÁRIA A OPINIÃO MODIFICADA?.................................................... 4573.1. Natureza das Distorções Relevantes ........................................................................................... 457
3.1.1. Adequação das políticas contábeis selecionadas ........................................................... 4583.1.2. Aplicação de políticas contábeis selecionadas ............................................................... 4583.1.3. Adequação das divulgações nas demonstrações contábeis ............................................ 458
EXAME DE SUFICIÊNCIA EM CONTABILIDADE 27
3.2. Natureza da Impossibilidade de Obter Evidência de Auditoria Apropriada e Suficiente ........... 4593.2.1. Circunstâncias que estão fora do controle da entidade ................................................. 4593.2.2. Circunstâncias relacionadas à natureza ou à época do trabalho do auditor .................. 4593.2.3. Impossibilidade de se obter evidência de auditoria apropriada e suficiente ................. 459
VIII - OPINIÃO “MODIFICADA” DO AUDITOR INDEPENDENTE - CARACTERÍSTICAS .................... 460
1. INTRODUÇÃO .................................................................................................................................... 4601.1. Efeitos Generalizados sobre as Demonstrações Contábeis ......................................................... 460
2. OPINIÃO COM RESSALVA .................................................................................................................. 460
3. OPINIÃO ADVERSA ............................................................................................................................ 460
4. ABSTENÇÃO DE OPINIÃO ................................................................................................................. 461
5. LIMITAÇÕES NO TRABALHO DO AUDITOR IMPOSTAS PELA ADMINISTRAÇÃO APÓS ACEI-TAÇÃO DO TRABALHO - CONSEQUÊNCIAS ................................................................................... 4615.1. Algumas Observações sobre a Renúncia do Auditor .................................................................. 462
6. OUTRAS CONSIDERAÇÕES RELATIVAS À OPINIÃO ADVERSA OU À ABSTENÇÃO DE OPI-NIÃO .................................................................................................................................................... 4626.1. Alguns Exemplos ........................................................................................................................ 462
IX - OPINIÃO “MODIFICADA” DO AUDITOR INDEPENDENTE - FORMA E CONTEÚDO DO RELA-TÓRIO .................................................................................................................................................. 463
1. INTRODUÇÃO .................................................................................................................................... 463
2. DISTORÇÃO RELEVANTE RELACIONADA A VALORES ESPECÍFICOS ......................................... 463
3. DISTORÇÃO RELEVANTE RELACIONADA COM AS DIVULGAÇÕES NAS NOTAS EXPLICA-TIVAS ................................................................................................................................................... 464
4. DISTORÇÃO RELEVANTE RELACIONADA COM A NÃO DIVULGAÇÃO DE INFORMAÇÕES QUE DEVEM SER DIVULGADAS ....................................................................................................... 4644.1. Inviabilidade de Divulgação de Informação Omitida ................................................................. 4644.2. Modificação Decorrente da Impossibilidade de Obter Evidência de Auditoria Apropriada e
Suficiente .................................................................................................................................... 464
5. PARÁGRAFO DA OPINIÃO ................................................................................................................. 4655.1. Opinião com Ressalva ................................................................................................................ 4655.2. Opinião Adversa ......................................................................................................................... 4655.3. Abstenção de Opinião ................................................................................................................ 466
6. OPINIÃO COM RESSALVA OU ADVERSA - TRATAMENTO NO RELATÓRIO ................................. 466
7. ABSTENÇÃO DE OPINIÃO - TRATAMENTO NO RELATÓRIO ........................................................ 466
8. COMUNICAÇÃO COM OS RESPONSÁVEIS PELA GOVERNANÇA ................................................ 466
X - DOCUMENTAÇÃO - IMPORTÂNCIA, FINALIDADE E OBRIGAÇÕES DO AUDITOR - CONSIDE-RAÇÕES ............................................................................................................................................... 467
1. INTRODUÇÃO .................................................................................................................................... 467
2. IMPORTÂNCIA DA DOCUMENTAÇÃO DE AUDITORIA ................................................................. 467
3. FINALIDADES DA DOCUMENTAÇÃO DE AUDITORIA .................................................................. 467
4. FOCO DO AUDITOR ........................................................................................................................... 468
28 CLEÔNIMO DOS SANTOS E TAÍSE ARAÚJO MEIRELLES
5. ALGUMAS OBRIGAÇÕES INTRÍNSECAS DO AUDITOR .................................................................. 4685.1. Considerações Gerais sobre a Documentação ............................................................................ 468
5.1.1. Mídia para registro da documentação ........................................................................... 4695.2. Considerações Específicas sobre a Documentação (Entidades de Pequeno Porte) .................... 469
6. DOCUMENTAÇÃO DE CONFORMIDADE COM AS NORMAS DE AUDITORIA ............................. 470
7. DOCUMENTAÇÃO DE ASSUNTOS E JULGAMENTOS PROFISSIONAIS SIGNIFICATIVOS .......... 4717.1. Situações para as Quais é Apropriado Preparar Documentação de Auditoria Relativa à Aplica-
ção do Julgamento Profissional .................................................................................................. 471
XI - DOCUMENTAÇÃO - REGISTROS NECESSÁRIOS, EXIGÊNCIA RELEVANTE E ARQUIVO FINAL - CONSIDERAÇÕES ............................................................................................................................ 472
1. INTRODUÇÃO .................................................................................................................................... 472
2. CUIDADOS EM RELAÇÃO À NATUREZA, À ÉPOCA E À EXTENSÃO DOS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA EXECUTADOS .......................................................................................................... 4722.1. Identificação de Itens ou Assuntos Específicos .......................................................................... 473
3. REGISTRO DE DISCUSSÕES DE ASSUNTOS SIGNIFICATIVOS ...................................................... 473
4. NÃO ATENDIMENTO DE EXIGÊNCIA RELEVANTE - PROCEDIMENTOS .................................... 4744.1. Exigência Relevante.................................................................................................................... 474
5. ASSUNTOS SURGIDOS APÓS A DATA DO RELATÓRIO DO AUDITOR........................................... 474
6. ARQUIVO FINAL DE AUDITORIA ..................................................................................................... 4756.1. Observações sobre Montagem do Arquivo Final de Auditoria ................................................... 475
XII - ALGUMAS CONSIDERAÇÕES SOBRE FRAUDES ............................................................................ 476
1. INTRODUÇÃO .................................................................................................................................... 476
2. DIFERENÇAS ENTRE FRAUDE E ERRO ........................................................................................... 476
3. CARACTERÍSTICAS DA FRAUDE ...................................................................................................... 4773.1. Motivadores da Fraude - Alguns Exemplos ............................................................................... 4773.2. Informação Financeira Fraudulenta ........................................................................................... 4773.3. Origem de Informações Contábeis Fraudulentas - Alguns Exemplos........................................ 478
3.3.1. Técnicas utilizadas para burlar controles - Alguns exemplos ....................................... 4783.4. Apropriação Indevida de Ativos ................................................................................................. 478
4. RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAÇÃO NA PREVENÇÃO E DETECÇÃO DE FRAUDE ....... 479
5. LIMITES DA RESPONSABILIDADE DO AUDITOR ............................................................................ 4795.1. Responsabilidade do Auditor do Setor Público .......................................................................... 479
6. FRAUDE OU ERRO - PROBABILIDADE DE OCORRÊNCIA ............................................................. 480
7. FRAUDE COMETIDA PELA ADMINISTRAÇÃO VERSUS FRAUDE COMETIDA POR EMPREGA-DOS ...................................................................................................................................................... 480
8. POSTURA DO AUDITOR .................................................................................................................... 480
XIII - PRECAUÇÕES BÁSICAS DO AUDITOR PERANTE OS RISCOS DE FRAUDES ............................. 480
1. INTRODUÇÃO .................................................................................................................................... 480
2. OBJETIVO DO AUDITOR PERANTE OS RISCOS DE FRAUDE ........................................................ 481
3. CETICISMO PROFISSIONAL .............................................................................................................. 481
EXAME DE SUFICIÊNCIA EM CONTABILIDADE 29
4. REGISTROS E DOCUMENTOS EM PRINCÍPIO SÃO TODOS “LEGÍTIMOS” .................................. 4814.1. Postura do Auditor Ante a Documentos “Suspeitos” ................................................................. 482
5. DEFINIÇÃO DOS PONTOS “FRÁGEIS” DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS - ANÁLISE PE-LOS MEMBROS DA EQUIPE ............................................................................................................... 4825.1. Benefícios Proporcionados pela Análise dos Pontos “Frágeis” das Demonstrações Contábeis .. 4825.2. Outros Assuntos que Podem ser Tratados nas Reuniões da Equipe de Auditoria ...................... 483
XIV - AVALIAÇÃO DE RISCOS E INDAGAÇÕES A SEREM FEITAS NA DETECÇÃO DE FRAUDES ..... 484
1. INTRODUÇÃO .................................................................................................................................... 484
2. PROCEDIMENTOS DE AVALIAÇÃO DE RISCO E ATIVIDADES RELACIONADAS ......................... 4842.1. Indagações a Serem Feitas à Administração e a Outros Responsáveis na Entidade ................... 484
2.1.1. Avaliação da administração do risco de distorção relevante decorrente de fraude ....... 4842.1.2. Processo de identificação e de resposta pela administração aos riscos de fraude ......... 485
3. INDAGAÇÕES A SEREM FEITAS À ADMINISTRAÇÃO .................................................................... 4853.1. Outras Pessoas que Podem ser Questionadas pelo Auditor sobre a Existência de Fraudes ....... 4853.2. Indagações a Serem Feitas aos Auditores Internos ..................................................................... 486
4. INDAGANDO OS RESPONSÁVEIS PELA GOVERNANÇA ................................................................ 4864.1. Entendimento Claro sobre o Papel dos Responsáveis pela Governança .................................... 486
5. VARIAÇÃO INESPERADA OU NÃO USUAL IDENTIFICADA ........................................................... 487
6. OUTRAS INFORMAÇÕES A SEREM CONSIDERADAS ..................................................................... 487
7. AVALIAÇÃO DE FATORES DE RISCO DE FRAUDE .......................................................................... 4877.1. Fatores de Risco de Fraude - Alguns Exemplos ......................................................................... 4887.2. Classificação dos Fatores de Risco em “Ordem de Importância” ............................................... 4887.3. Exemplos de Fatores de Risco de Fraude ................................................................................... 488
7.3.1. Fatores limitadores de conduta imprópria da administração ........................................ 4887.4. Entidade de Pequeno Porte ........................................................................................................ 489
XV - AMOSTRAGEM EM AUDITORIA ...................................................................................................... 489
1. INTRODUÇÃO .................................................................................................................................... 489
2. ALGUMAS DEFINIÇÕES IMPORTANTES .......................................................................................... 490
3. AMOSTRA ............................................................................................................................................ 4913.1. O que Deve ser Considerado ao se Definir uma Amostra .......................................................... 4913.2. Entendimento sobre Desvio ou Distorção .................................................................................. 4913.3. Avaliação da Taxa Esperada de Desvio ....................................................................................... 492
3.3.1. Informações adicionais sobre estratificação e seleção com base em valores ................. 4923.4. Tamanho da Amostra ................................................................................................................. 493
3.4.1. Exemplos de fatores que influenciam o tamanho da amostra para os testes de controles............................................................................................................... 494
3.4.2. Exemplos de fatores que influenciam o tamanho da amostra para os testes de detalhes ................................................................................................................ 495
3.5. Seleção de Itens para Amostragem ............................................................................................. 4963.5.1. Métodos de seleção da amostra ..................................................................................... 497
4. EXECUÇÃO DE PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA ....................................................................... 4974.1. Impossibilidade de Aplicar Procedimentos de Auditoria ........................................................... 498
30 CLEÔNIMO DOS SANTOS E TAÍSE ARAÚJO MEIRELLES
5. NATUREZA E CAUSA DE DESVIOS E DISTORÇÕES ........................................................................ 498
6. PROJEÇÃO DE DISTORÇÕES ............................................................................................................. 498
7. AVALIAÇÃO DO RESULTADO DA AMOSTRAGEM EM AUDITORIA ............................................... 4997.1. Resultado da Amostra................................................................................................................. 4997.2. Base Razoável para Conclusões .................................................................................................. 499
XVI - PARÁGRAFOS DE ÊNFASE E PARÁGRAFOS DE OUTROS ASSUNTOS ........................................ 500
1. INTRODUÇÃO .................................................................................................................................... 500
2. CONCEITOS BÁSICOS ........................................................................................................................ 500
3. REQUISITOS NECESSÁRIOS PARA INCLUSÃO DE PARÁGRAFOS DE ÊNFASE NO RELATÓRIO 5003.1. Exemplos de Circunstâncias que Impõem a Inclusão de Parágrafo de Ênfase ........................... 5013.2. Procedimentos Necessários para a Inclusão do Parágrafo de Ênfase ......................................... 501
4. LIMITAÇÕES DO PARÁGRAFO DE ÊNFASE ..................................................................................... 501
5. PARÁGRAFOS DE OUTROS ASSUNTOS NO RELATÓRIO DO AUDITOR INDEPENDENTE ......... 5025.1. Entendimento pelos Usuários sobre a Auditoria ........................................................................ 5025.2. Entendimento pelos Usuários da Responsabilidade do Auditor ou do seu Relatório ................ 5025.3. Emissão de Relatório de Auditoria sobre mais de um Conjunto de Demonstrações Contábeis 5025.4. Restrição à Distribuição ou Uso do Relatório de Auditoria ....................................................... 5035.5. Inclusão de Parágrafo de Outros Assuntos no Relatório de Auditoria ....................................... 503
6. COMUNICAÇÃO COM OS RESPONSÁVEIS PELA GOVERNANÇA ................................................ 503
7. EXEMPLO DE RELATÓRIO DE AUDITORIA QUE INCLUI PARÁGRAFO DE ÊNFASE .................. 504
QUESTÕES ................................................................................................................................................. 506
GABARITO .................................................................................................................................................. 508Comentário da questão 5 ..................................................................................................................... 509Comentário da questão 6 ..................................................................................................................... 509Comentário da questão 7 ..................................................................................................................... 509Comentário da questão 8 ..................................................................................................................... 510Comentário da questão 9 ..................................................................................................................... 511
CAPÍTULO 10PERÍCIA CONTÁBIL
I - PERITO CONTÁBIL - ALGUMAS CONSIDERAÇÕES .......................................................................... 513
1. INTRODUÇÃO .................................................................................................................................... 513
2. DEFINIÇÃO DE PERITO ..................................................................................................................... 513
3. COMPETÊNCIA PROFISSIONAL QUE DEVE TER O PERITO ......................................................... 514
4. “INDEPENDÊNCIA” DO PERITO-CONTADOR ................................................................................. 514
5. HABILITAÇÃO PROFISSIONAL - COMPROVAÇÃO .......................................................................... 514
6. CRITÉRIOS QUE NORTEIAM A NOMEAÇÃO, A CONTRATAÇÃO E A ESCOLHA DO PERITO--CONTADOR ....................................................................................................................................... 514
7. CRITÉRIOS QUE NORTEIAM A INDICAÇÃO OU A CONTRATAÇÃO DO PERITO-CONTADOR--ASSISTENTE ....................................................................................................................................... 515
8. ASPECTOS QUE REGEM A CONTRATAÇÃO DE ESPECIALISTA DE OUTRAS ÁREAS .................. 515
EXAME DE SUFICIÊNCIA EM CONTABILIDADE 31
9. SITUAÇÃO QUE IMPEDEM O PROFISSIONAL DE EXERCER SUAS FUNÇÕES............................. 5159.1. Exercício da Atividade com Isenção ........................................................................................... 5159.2. Impedimento Legal..................................................................................................................... 5169.3. Impedimento Técnico-Científico ............................................................................................... 5169.4. Suspeição .................................................................................................................................... 517
10. SIGILO ................................................................................................................................................. 517
11. RESPONSABILIDADE .......................................................................................................................... 51711.1. Responsabilidade e Ética ............................................................................................................ 518
11.1.1. Imparcialidade ............................................................................................................... 51811.2. Responsabilidade Civil e Penal ................................................................................................... 518
12. ZELO PROFISSIONAL ......................................................................................................................... 51812.1. Responsabilidades Práticas do Perito ......................................................................................... 519
12.1.1. Cumprimento de prazos ................................................................................................ 519
13. UTILIZAÇÃO DE TRABALHO DE ESPECIALISTA............................................................................. 520
II - PERÍCIA CONTÁBIL ............................................................................................................................ 520
RESOLUÇÃO CFC Nº 1.243/2009 ............................................................................................................. 520
QUESTÕES ................................................................................................................................................. 535
GABARITO .................................................................................................................................................. 537Comentários/Resolução da questão 5 ................................................................................................... 537
CAPÍTULO 11INTERPRETAÇÃO DE TEXTOS
INTERPRETANDO O TEXTO .................................................................................................................... 539
COERÊNCIA ............................................................................................................................................... 541
COESÃO...................................................................................................................................................... 542
RELAÇÃO DE CONJUNÇÕES ................................................................................................................... 543
PARALELISMO ........................................................................................................................................... 544
PARALELISMO SINTÁTICO ...................................................................................................................... 544
PARALELISMO SEMÂNTICO..................................................................................................................... 544
VÍCIOS DE LINGUAGEM .......................................................................................................................... 544
GERUNDISMO............................................................................................................................................ 546
ORTOGRAFIA ............................................................................................................................................. 546
ACENTUAÇÃO ........................................................................................................................................... 548
PONTUAÇÃO (VÍRGULA) ......................................................................................................................... 549
VOCABULÁRIOS HOMÔNIMOS/PARÔNIMOS ........................................................................................ 550
EXPRESSÕES QUE CAUSAM DÚVIDAS .................................................................................................... 551
CRASE ......................................................................................................................................................... 554
VERBOS ....................................................................................................................................................... 556
REGÊNCIA VERBAL ................................................................................................................................... 557
32 CLEÔNIMO DOS SANTOS E TAÍSE ARAÚJO MEIRELLES
REGÊNCIA NOMINAL ............................................................................................................................... 559
CONCORDÂNCIA NOMINAL ................................................................................................................... 560
REGRA BÁSICA .......................................................................................................................................... 560
CONCORDÂNCIA VERBAL ....................................................................................................................... 563
CASOS ESPECIAIS ...................................................................................................................................... 563
USO DO INFINITIVO ................................................................................................................................. 566
PRINCIPAIS CASOS .................................................................................................................................... 566
INFINITIVO IMPESSOAL........................................................................................................................... 566
INFINITIVO PESSOAL ............................................................................................................................... 567
NOVO ACORDO ORTOGRÁFICO DA LÍNGUA PORTUGUESA .............................................................. 568Países que participaram do Novo Acordo ............................................................................................ 568Principais mudanças ............................................................................................................................ 568Alfabeto ................................................................................................................................................ 569Trema. ................................................................................................................................................... 569Acentuação ........................................................................................................................................... 569Grafias múltiplas .................................................................................................................................. 571Uso do Hífen segundo o Novo Acordo ................................................................................................. 572
REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS ............................................................................................................. 575Sites consultados .................................................................................................................................. 576
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