1. MINISTERIO DE HACIENDA Y CRDITO PBLICO Manual de
procedimiento tributario y rgimen sancionatorio para entidades
territoriales DIRECCIN GENERAL DE APOYO FISCAL BOGOT D.C. 2011
2. Primera edicin: agosto de 2011 Ministerio de Hacienda y
Crdito Pblico Banco Interamericano de Desarrollo Ministerio de
Hacienda y Crdito Pblico Direccin: Carrera 8 N 6 - 64 Telfono: 381
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978-958-9266-64-9 Impreso en Colombia Printed in Colombia Todos los
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del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico. Colombia. Ministerio de
Hacienda y Crdito Pblico. Direccin General de Apoyo Fiscal Manual
de procedimiento tributario y rgimen sancionatorio para entidades
territoriales Bogot: El Ministerio, 2011. 752 p. ISBN:
978-958-9266-64-9 1. Administracin tributaria 2. Procedimiento
tributario 3. Sanciones tributarias 4. Entidades Territoriales CDD
20ed. 351.724 CEP. Biblioteca Jos Mara Del Castillo y Rada
3. REPBLICA DE COLOMBIA MINISTERIO DE HACIENDA Y CRDITO PBLICO
Juan Carlos Echeverry Garzn Ministro Bruce Mac Master Viceministro
General Rodrigo de Jess Suescn Melo Viceministro Tcnico Diana
Margarita Vivas Munar Secretaria General
4. DIRECCIN GENERAL DE APOYO FISCAL Ana Luca Villa Arcila
Directora General de Apoyo Fiscal Luis Fernando Villota Quiones
Subdirector de Fortalecimiento Institucional Territorial Nstor
Mario Urrea Duque Subdirector de Apoyo al Saneamiento Fiscal
Territorial Elaboracin Luis Fernando Villota Quiones Mara Alejandra
Sarmiento Vallejo Claudia Helena Otlora Cristancho Cesar Segundo
Escobar Pinto Javier Mora Gonzlez Jairo Mauricio Mendoza Cadena
Daniel Antonio Espitia Hernndez Banco Interamericano de Desarrollo
Yaneth Castillo Martnez Andrs Mauricio Medina Salazar
5. Tabla de contenido
Introduccin....................................................................................................
xxix Procedimiento Tributario, Sanciones y Estructura de la
Administracin Tributaria TTULO I Actuacin Artculo 555. Capacidad y
representacin..........................................................
3 Artculo 555-1. Nmero de identificacin tributaria
(NIT)....................................... 5 Artculo 555-2.
Registro nico tributario
(RUT)...................................................... 6
Artculo 556. Representacin de las personas
jurdicas..................................... 7 Artculo 557.
Agencia
oficiosa............................................................................
8 Artculo 558. Equivalencia del trmino contribuyente o
responsable................. 10 Artculo 559. Presentacin de
escritos y recursos..............................................
11 Artculo 560. Competencia para el ejercicio de las
funciones............................ 13 Artculo 561. Delegacin de
funciones...............................................................
14 Artculo 562-1. Actualizacin del registro de
contribuyentes................................. 15 Artculo 563.
Direccin para
notificaciones........................................................
16 Artculo 564. Direccin
procesal.........................................................................
18 Artculo 565. Formas de notificacin de las actuaciones de la
administracin
tributaria.........................................................................................
21 Artculo 566. Notificacin por
correo..................................................................
29 Artculo 566-1. Notificacin
electrnica.................................................................
29 Artculo 567. Correccin de actuaciones enviadas a direccin
errada............... 30 Artculo 568. Notificaciones devueltas por
el correo.......................................... 34
6. x Tabla de contenido Artculo 569. Notificacin
personal.....................................................................
37 Artculo 570. Constancia de los
recursos...........................................................
39 TTULO II Deberes y obligaciones formales CAPTULO I Normas
comunes Artculo 571. Obligados a cumplir los deberes
formales.................................... 43 Articulo 572.
Representantes que deben cumplir deberes formales..................
43 Artculo 572-1. Apoderados generales y mandatarios
especiales......................... 47 Artculo 573. Responsabilidad
subsidiaria de los representantes por incumplimiento de deberes
formales....................................... 48 CAPTULO II
Declaraciones tributarias Artculo 574. Clases de
declaraciones...............................................................
49 Artculo 575. Las declaraciones deben coincidir con el perodo
fiscal............... 49 Artculo 576. Obligados a declarar por
contribuyentes sin residencia o domicilio en el
pas...........................................................................................
50 Artculo 577. Aproximacin de los valores de las declaraciones
tributarias....... 50 Artculo 578. Utilizacin de
formularios..............................................................
51 Artculo 579. Lugares y plazos para la presentacin de las
declaraciones
tributarias.......................................................................................
49 Artculo 579-1. Domicilio
fiscal...............................................................................
54 Artculo 579-2. Presentacin electrnica de
declaraciones................................... 54 Artculo 580.
Declaraciones que se tienen por no
presentadas......................... 55 Artculo 580-1. Ineficacia
.de las declaraciones de retencin en la fuente presen- tadas sin
pago
total........................................................................
60 Artculo 581. Efectos de la firma del
contador.................................................... 60
Artculo 582. Declaraciones que no requieren firma de
contador....................... 61 Reserva de las declaraciones
tributarias Artculo 583. Reserva de la
declaracin.............................................................
61 Artculo 584. Examen de la declaracin con autorizacin del
declarante.......... 64
7. Tabla de contenido xi Artculo 585. Para los efectos de los
impuestos nacionales, departamentales o municipales se puede
intercambiar informacin........................... 64 Artculo 586.
Garanta de la reserva por parte de las entidades contratadas para
el manejo de informacin
tributaria........................................ 67 Artculo 587.
Informacin sobre bases para aportes
parafiscales...................... 69 Artculo. 587-1. Suministro de
informacin con fines estadsticos.......................... 69
Artculo 588. Correcciones que aumentan el impuesto o disminuyen el
saldo a
favor............................................................................................
70 Artculo 589. Correcciones que disminuyan el valor a pagar o
aumenten el saldo a
favor...............................................................................
72 Artculo 589-1. Correccin de algunos errores que implican tener
la declaracin por no
presentada..........................................................................
80 Artculo 590. Correcciones provocadas por la
administracin............................ 80 Declaracin de renta y
complementarios Artculo 591. Quines deben presentar declaracin de
renta y complementarios. 82 Artculo 592. Quines no estn obligados a
declarar......................................... 82 Artculo 593.
Asalariados no obligados a
declarar.............................................. 83 Artculo
594. El certificado de ingresos y retenciones reemplaza la
declaracin para los asalariados no
declarantes.............................................. 84
Artculo 594-1. Trabajadores independientes no obligados a
declarar.................. 84 Artculo 594-2. Declaraciones
tributarias presentadas por los no obligados......... 84 Artculo
594-3. Otros requisitos para no obligados a presentar declaracin
del impuesto sobre la
renta........................................................... 86
Artculo 595. Periodo fiscal cuando hay liquidacin en el
ao............................ 87 Artculo 596. Contenido de la
declaracin de renta............................................ 87
Artculo 597. La declaracin de renta podr firmarse con
salvedades............... 87 Declaracin anual de ingresos y
patrimonio Artculo 598. Entidades obligadas a presentar
declaracin................................ 87 Artculo 599.
Contenido de la declaracin de ingresos y
patrimonio.................. 89 Declaracin de ventas Artculo 600.
Perodo fiscal en
ventas................................................................
89 Artculo 601. Quines deben presentar declaracin de
ventas.......................... 90 Artculo 602. Contenido de la
declaracin bimestral de ventas.......................... 90
8. xii Tabla de contenido Artculo 603. Obligacin de declarar y
pagar el impuesto sobre las ventas
retenido..........................................................................................
91 Artculo 604. Perodo
fiscal..................................................................................
91 Declaracin de retencin en la fuente Artculo 605. Quines deben
presentar declaracin........................................... 91
Artculo 606. Contenido de la declaracin de
retencin..................................... 92 CAPTULO III Otros
deberes formales de los sujetos pasivos de obligaciones tributarias
y de terceros Artculo 612. Deber de informar la
direccin...................................................... 97
Artculo 613. Inscripcin en el registro nacional de
vendedores........................ 100 Artculo 614. Obligacin de
informar el cese de actividades.............................. 101
Artculo 615. Obligacin de expedir
factura........................................................ 103
Artculo 615-1. Obligaciones del agente retenedor en el impuesto
sobre las ventas. 105 Artculo 616. Libro fiscal de registro de
operaciones.......................................... 105 Artculo
616-1. Factura o documento
equivalente.................................................. 106
Artculo 616-2. Casos en los cuales no se requiere la expedicin de
factura....... 113 Artculo 616-3.
Adicionado.....................................................................................
115 Artculo 617. Requisitos de la factura de
venta.................................................. 115 Artculo
618. Obligacin de exigir factura o documento
equivalente.................. 118 Artculo 618-1. Creacin del premio
fiscal.............................................................
119 Artculo 618-3. Plazo para empezar a aplicar el sistema de
facturacin............... 119 Artculo 619. En la correspondencia,
facturas y dems documentos se debe informar el
NIT...............................................................................
120 Artculo 620. Obligacin de fundamentarse en la declaracin de
renta............. 120 Artculo 621. Identificacin tributaria en
prstamos............................................ 120 Deberes y
obligaciones de informacin Artculo 622. Obligacin de las entidades
financieras de informar la parte no gravada de los
rendimientos.....................................................
121 Artculo 623. Informacin de las entidades vigiladas por la
Superintendencia
Bancaria........................................................................................
122
9. Tabla de contenido xiii Artculo 623-1. Informacin especial a
suministrar por las entidades financieras. 124 Artculo 623-2.
Informacin para la investigacin y localizacin de bienes de deudores
morosos....................................................................
124 Artculo 623-2. (Sic.) Informacin por otras entidades de
crdito.......................... 124 Artculo 624. Informacin de las
Cmaras de Comercio.................................... 125 Artculo
625. Informacin de las Bolsas de
Valores........................................... 126 Artculo 626.
Informacin relacionada con aportes
parafiscales........................ 127 Artculo 627. Informacin de
la Registradura Nacional del Estado Civil............ 127 Artculo
628. Limite de informacin a suministrar por los comisionistas de
bolsa.........................................................................................
127 Artculo 629. Informacin de los
notarios...........................................................
128 Artculo 629-1. Informacin de las personas o entidades que
elaboran facturas o documentos
equivalentes............................................................
128 Artculo 630. Informacin de los jueces
civiles................................................... 128
Artculo 631. Para estudios y cruces de
informacin.......................................... 129 Artculo
631-1. Obligacin de Informar los estados financieros consolidados
por parte de los grupos
empresariales.......................................... 131 Artculo
631-2. Valores de operaciones objeto de
informacin.............................. 133 Artculo 631-3.
Informacin para efectos de control tributario
.............................. 133 Artculo 632. Deber de conservar
informaciones y pruebas............................... 133 Artculo
632-1. Relacin de retenciones de
timbre................................................ 137 Artculo
633. Informacin en medios
magnticos............................................... 138 TTULO
III Sanciones Intereses Moratorios Artculo 634. Sancin por mora en
el pago de impuestos, anticipos y retenciones. 141 Artculo 634-1.
Suspensin de los intereses
moratorios........................................ 145 Artculo 635.
Determinacin de la tasa de inters
moratorio.............................. 145 Artculo 636. Sancin por
mora en la consignacin de los valores recaudados por las entidades
autorizadas........................................................
148 Normas generales sobre sanciones Artculo 637. Actos en los
cuales se pueden imponer sanciones....................... 150
Artculo 638. Prescripcin de la facultad para imponer
sanciones..................... 151
10. xiv Tabla de contenido Artculo 639. Sancin
mnima.............................................................................
154 Artculo 640. La reincidencia aumenta el valor de las
sanciones....................... 155 Artculo 640-1. Otras
sanciones.............................................................................
157 Artculo 640-2. Independencia de
procesos..........................................................
157 Sanciones relacionadas con las declaraciones tributarias
Artculo 641. Extemporaneidad en la
presentacin............................................ 158 Artculo
642. Extemporaneidad en la presentacin de las declaraciones con
posterioridad al
emplazamiento.............................................. 164
Artculo 643. Sancin por no
declarar.................................................................
168 Artculo 644. Sancin por correccin de las
declaraciones................................ 173 Artculo 645.
Sancin a aplicar por incumplimientos en la presentacin de la
declaracin de ingresos y
patrimonio................................... 177 Artculo 646.
Sancin por correccin
aritmtica................................................. 177
Artculo 647. Sancin por
inexactitud.................................................................
180 Artculo 647-1. Rechazo o disminucin de
prdidas.............................................. 186 Artculo
648. La sancin por inexactitud procede sin perjuicio de las
sanciones
penales..........................................................................................
187 Artculo 649. Sancin por activos omitidos o pasivos
inexistentes....................................................................................
188 Artculo 650. Sancin por uso fraudulento de
cdulas....................................... 189 Artculo 650-1.
Sancin por no informar la
direccin............................................. 189 Artculo
650-2. Sancin por no informar la actividad
econmica........................... 192 Sanciones relativas a
informaciones y expedicin de facturas Artculo 651. Sancin por no
enviar informacin................................................
194 Artculo 652. Sancin por expedir facturas sin
requisitos................................... 202 Artculo 652-1.
Sancin por no
facturar.................................................................
204 Artculo 653. Constancia de la no expedicin de facturas o
expedicin sin el lleno de los
requisitos................................................................
205 Sanciones relacionadas con la contabilidad y de clausura del
establecimiento Artculo 654. Hechos irregulares en la
contabilidad........................................... 207 Artculo
655. Sancin por irregularidades en la
contabilidad.............................. 210
11. Tabla de contenido xv Artculo 656. Reduccin de las
sanciones por libros de contabilidad................. 213 Artculo
657. Sancin de clausura del
establecimiento...................................... 214 Artculo
657-1 Retencin de mercancas a quienes compren sin factura o
documento
equivalente...............................................................
218 Artculo 658. Sancin por incumplir la
clausura.................................................. 219
Artculo 658-1. Sancin a administradores y representantes
legales.................... 219 Artculo 658-2. Sancin por evasin
pasiva...........................................................
220 Artculo 658-3. Sanciones relativas al incumplimiento en la
obligacin de inscribirse en el RUT y obtencin del
NIT................................. 221 Sanciones relativas a las
certificaciones de contadores pblicos Artculo 659. Sancin por
violar las normas que rigen la profesin.................... 225
Artculo 659-1. Sancin a sociedades de contadores
pblicos............................. 225 Artculo 660. Suspensin de
la facultad de firmar declaraciones tributarias y certificar
pruebas con destino a la administracin tributaria...... 226 Artculo
661. Requerimiento previo al contador o revisor
fiscal.......................... 227 Artculo 661-1. Comunicacin de
sanciones..........................................................
228 Sanciones especficas para cada tributo Artculo 662. Sancin por
utilizacin de interpuestas personas por parte de los inversionistas
institucionales................................................ 229
Artculo 663. Sancin por gastos no
explicados................................................. 229
Artculo 664. Sancin por no acreditar el pago de los aportes
parafiscales....... 229 Artculo 665. Responsabilidad penal por no
consignar las retenciones en la fuente y el
IVA.......................................................................
230 Artculo 666. Responsabilidad penal por no certificar
correctamente valores
retenidos........................................................................................
231 Artculo 667. Sancin por no expedir
certificados.............................................. 231
Artculo 668. Sancin por extemporaneidad en la inscripcin en el
registro nacional de vendedores e inscripcin de
oficio............................. 233 Artculo 669. Sancin por
omitir ingresos o servir de instrumento de evasin... 234 Artculo
670. Sancin por improcedencia de las devoluciones o
compensaciones.........................................................................
235 Artculo 671. Sancin de declaracin de proveedor ficticio o
insolvente............ 240 Artculo 671-1.
Insolvencia.....................................................................................
241
12. xvi Tabla de contenido Artculo 671-2. Efectos de la
insolvencia...............................................................
242 Artculo 671-3. Procedimiento para decretar la
insolvencia................................... 243 Sanciones a
notarios y a otros funcionarios Artculo 672. Sancin por autorizar
escrituras o traspasos sin el pago de la
retencin...............................................................................
243 Artculo 673. Sancin a notarios que autoricen escrituras por un
precio inferior. 244 Artculo 673-1. Sancin a empleados y
trabajadores del Estado por enriquecimiento no
justificado................................................. 244
Sanciones a entidades autorizadas para recaudar impuiestos Artculo
674. Errores de
verificacin...................................................................
244 Artculo 675. Inconsistencia en la informacin
remitida...................................... 246 Artculo 676.
Extemporaneidad en la entrega de la
informacin........................ 249 Artculo 677. Cancelacin de
la autorizacin para recaudar impuestos y recibir
declaraciones.................................................................................
253 Artculo 678. Competencia para sancionar a las entidades
recaudadoras........ 253 Sanciones especiales contempladas por
normas tributarias, aplicables a funcionarios de la administracin
Artculo 679. Incumplimiento de
deberes............................................................
254 Artculo 680. Violacin manifiesta de la
ley........................................................ 254
Artculo 681. Pretermisin de
trminos...............................................................
255 Artculo 682. Incumplimiento de los trminos para
devolver............................... 255 TTULO IV Determinacion
del impuesto e Imposicion de sanciones CAPTULO I Normas generales
Artculo 683. Espritu de
justicia..........................................................................
259 Artculo 684. Facultades de fiscalizacin e
investigacin................................... 260 Artculo 684-1.
Otras normas de procedimiento aplicables en las investigaciones
tributarias.......................................................................................
263
13. Tabla de contenido xvii Artculo 684-2. Implantacin de
sistemas tcnicos de control............................... 264
Artculo 684-3. Tarjeta
fiscal...................................................................................
265 Artculo 685. Emplazamiento para
corregir.........................................................
265 Artculo 686. Deber de atender
requerimientos..................................................
267 Artculo 687. Las opiniones de terceros no obligan a la
administracin............. 269 Artculo 688. Competencia para la
actuacin fiscalizadora................................ 270 Artculo
689. Facultad para establecer beneficio de
auditora............................ 272 Artculo 689-1. Beneficio
de la
Auditora................................................................
272 Artculo 690. Facultad para desconocer efectos tributarios de
los contratos sobre partes de inters
social........................................................ 273
Artculo 690-1. Determinacin de la renta o ganancia ocasional cuando
se encubra la enajenacin de bienes con la venta de acciones... 273
Artculo 691. Competencia para ampliar requerimientos especiales,
proferir liquidaciones oficiales y aplicar
sanciones.................................... 273 Artculo 692.
Procesos que no tienen en cuenta las correcciones a las
declaraciones........................................................................
275 Artculo 693. Reserva de los
expedientes..........................................................
276 Artculo 693-1. Informacin
Tributaria....................................................................
277 Artculo 694. Independencia de las
liquidaciones............................................... 278
Artculo 695. Perodos de fiscalizacin en el impuesto sobre las
ventas y en retencin en la
fuente............................................................
286 Artculo 696. Un requerimiento y una liquidacin pueden referirse
a renta y
ventas.........................................................................................
286 Artculo 696-1. Gastos de investigaciones y cobro
tributarios............................... 281 CAPTULO II
Liquidaciones oficiales Liquidacin de correccin aritmtica Artculo
697. Error
aritmtico..............................................................................
283 Artculo 698. Facultad de
correccin..................................................................
287 Artculo 699. Trmino en que debe practicarse la
correccin............................ 288 Artculo 700. Contenido de
la liquidacin de correccin..................................... 289
Artculo 701. Correccin de
sanciones...............................................................
289
14. xviii Tabla de contenido Liquidacin de revisin Artculo 702.
Facultad de modificar la liquidacin
privada.................................. 295 Artculo 703. El
requerimiento especial como requisito previo a la liquidacin.. 298
Artculo 704. Contenido del
requerimiento..........................................................
303 Artculo 705. Trmino para notificar el
requerimiento......................................... 305 Artculo
705-1. Trmino para notificar el requerimiento en ventas y retencin
en la
fuente....................................................................................
306 Artculo 706. Suspensin del
trmino.................................................................
306 Artculo 707. Respuesta al requerimiento
especial............................................. 312 Artculo
708. Ampliacin al requerimiento
especial............................................ 314 Artculo
709. Correccin provocada por el requerimiento
especial.................... 316 Artculo 709-1. Pago de la sancin
por omisin de activos como requisito para desvirtuar diferencia
patrimonial........................................... 321 Artculo
710. Trmino para notificar la liquidacin de
revisin............................ 321 Artculo 711.
Correspondencia entre la declaracin, el requerimiento y la
liquidacin de
revisin.............................................................
323 Artculo 712. Contenido de la liquidacin de
revisin......................................... 329 Artculo 713.
Correccin provocada por la liquidacin de
revisin..................... 332 Artculo 714. Firmeza de la
liquidacin
privada.................................................. 335
Artculo 715. Emplazamiento previo por no
declarar.......................................... 341 Artculo 716.
Consecuencia de la no presentacin de la declaracin con motivo del
emplazamiento.........................................................................
343 Artculo 717. Liquidacin de
aforo......................................................................
345 Artculo 718. Publicidad de los emplazados o
sancionados............................... 350 Artculo 719.
Contenido de la liquidacin de
aforo............................................. 350 Artculo
719-1. Inscripcin en proceso de determinacin
oficial............................ 351 Artculo 719-2. Efectos de
la inscripcin en proceso de determinacin oficial...... 353 TTULO V
Discusin de los actos de la administracin Artculo 720. Recursos
contra los actos de la administracin tributaria............. 357
Artculo 721. Competencia funcional de
discusin............................................. 362 Artculo
722. Requisitos del recurso de reconsideracin y
reposicin............... 363
15. Tabla de contenido xix Artculo 723. Los hechos aceptados no
son objeto de recurso.......................... 364 Artculo 724.
Presentacin del
recurso...............................................................
364 Artculo 725. Constancia de presentacin del
recurso....................................... 365 Artculo 726.
Inadmisin del
recurso..................................................................
365 Artculo 727. Notificacin del
auto......................................................................
367 Artculo 728. Recurso contra el auto
inadmisorio............................................... 367
Artculo 729. Reserva del
expediente.................................................................
368 Artculo 730. Causales de
nulidad......................................................................
369 Artculo 731. Trmino para
alegarlas..................................................................
373 Artculo 732. Trmino para resolver los
recursos............................................... 373 Artculo
733. Suspensin del trmino para
resolver........................................... 380 Artculo
734. Silencio
administrativo...................................................................
381 Artculo 735. Recursos contra las resoluciones que imponen
sancin de clausura y sancin por incumplir la
clausura............................ 385 Artculo 736. Revocatoria
directa........................................................................
385 Artculo 737.
Oportunidad...................................................................................
391 Artculo 738.
Competencia..................................................................................
391 Artculo 738-1 Trmino para resolver las solicitudes de
revocatoria directa......... 392 Artculo 739. Recurso contra
providencias que sancionan a contadores pblicos o revisores
fiscales..........................................................
392 Artculo 740. Independencia de los
recursos...................................................... 392
Artculo 741. Recursos
equivocados..................................................................
392 TTULO VI Rgimen probatorio CAPTULO I Disposiciones generales
Artculo 742. Las decisiones de la administracin deben fundarse en
los hechos
probados................................................................
397 Artculo 743. Idoneidad de los medios de
prueba.............................................. 397 Artculo
744. Oportunidad para allegar pruebas al
expediente.......................... 398 Artculo 745. Las dudas
provenientes de vacos probatorios se resuelven a favor del
contribuyente...............................................................
399
16. xx Tabla de contenido Artculo 746. Presuncin de
veracidad...............................................................
399 Artculo 746-1. Prctica de pruebas en virtud de convenios de
intercambio de
informacin...............................................................................
403 Artculo 746-2. Presencia de terceros en la prctica de
pruebas.......................... 403 Captulo II Medios de prueba
Artculo 747. Hechos que se consideran
confesados......................................... 405 Artculo
748. Confesin ficta o
presunta.............................................................
406 Artculo 749. Indivisibilidad de la
confesin........................................................
407 Testimonio Artculo 750. Las informaciones suministradas por
terceros son prueba
testimonial......................................................................................
407 Artculo 751. Los testimonios invocados por el interesado deben
haberse rendido antes del requerimiento o
liquidacin............................... 408 Artculo 752.
Inadmisibilidad del
testimonio........................................................
408 Artculo 753. Declaraciones rendidas fuera de la actuacin
tributaria............... 409 Indicios y presunciones Artculo 754.
Datos estadsticos que constituyen
indicio.................................... 409 Artculo 754-1.
Indicios con base en estadsticas de sectores econmicos..........
410 Artculo 755. La omisin del nit o del nombre en la
correspondencia, facturas y recibos permiten presumir
ingresos............................................ 410 Artculo
755-1. Presuncin en juegos de
azar....................................................... 411
Artculo 755-2. Presuncin de renta gravable por ingresos en
divisas.................. 411 Artculo 755-3. Renta presuntiva por
consignaciones en cuentas bancarias y de
ahorro.....................................................................................
412 Facultad para presumir ingresos Artculo 756. Las presunciones
sirven para determinar las obligaciones
tributarias.......................................................................................
412 Artculo 757. Presuncin por diferencia en
inventarios....................................... 414 Artculo 758.
Presuncin de ingresos por control de ventas o ingresos gravados..
415 Artculo 759. Presuncin por omisin de registro de ventas o
prestacin de
servicios....................................................................................
416
17. Tabla de contenido xxi Artculo 760. Presuncin de ingresos
por omisin del registro de compras....... 417 Artculo 761. Las
presunciones admiten prueba en
contrario............................ 418 Artculo 762. Presuncin
del valor de la transaccin en el impuesto a las ventas. 419 Rtculo
763. Presuncin de ingresos gravados con impuesto a las ventas, por
no .diferenciar las ventas y servicios gravados de los que no lo
son 419 Determinacin provisional del impuesto Artculo 764.
Determinacin provisional del impuesto por omisin de la declaracin
tributaria............................................................
419 Prueba documental Artculo 765. Facultad de invocar documentos
expedidos por las oficinas de
impuestos.................................................................................
428 Artculo 766. Procedimiento cuando se invoquen documentos que
reposen en la
administracin.......................................................................
428 Artculo 767. Fecha cierta de los documentos
privados..................................... 428 Artculo 768.
Reconocimiento de firma de documentos
privados....................... 431 Artculo 769. Certificados con
valor de copia autntica...................................... 431
Artculo 770. Prueba de
pasivos.........................................................................
432 Artculo 771. Prueba supletoria de los
pasivos................................................... 433
Artculo 771-1. Valor probatorio de la impresin de imgenes pticas no
modificables..............................................................................
433 Artculo 771-2. Procedencia de costos, deducciones e impuestos
descontables. 433 Artculo 771-3. Control
integral..............................................................................
433 Artculo 771-4. Control en la expedicin del registro o licencia
de importacin.... 434 Artculo 771-5. Medios de pago para efectos de
la aceptacin de costos, deducciones, pasivos e impuestos
descontables.......................... 434 Prueba contable Artculo
772. La contabilidad como medio de
prueba........................................ 435 Artculo 773.
Forma y requisitos para llevar la
contabilidad............................... 437 Artculo 774.
Requisitos para que la contabilidad constituya
prueba................. 440 Artculo 775. Prevalencia de los libros
de contabilidad frente a la declaracin.. 444
18. xxii Tabla de contenido Artculo 776. Prevalencia de los
comprobantes sobre los asientos de
contabilidad...............................................................................
444 Artculo 777. La certificacin de contador publico y revisor
fiscal es prueba
contable.........................................................................................
445 Inspecciones tributarias Artculo 778. Derecho de solicitar la
inspeccin................................................. 451
Artculo 779. Inspeccin
tributaria......................................................................
451 Artculo 779-1. Facultades de
registro...................................................................
459 Artculo 780. Lugar de presentacin de los libros de
contabilidad..................... 461 Artculo 781. La no
presentacin de los libros de contabilidad sera indicio en contra
del
contribuyente...........................................................
461 Artculo 782. Inspeccin
contable.......................................................................
464 Artculo 783. Casos en los cuales debe darse traslado del
acta........................ 465 Prueba pericial Artculo 784.
Designacin de
peritos..................................................................
467 Artculo 785. Valoracin del
dictamen................................................................
468 CAPTULO III Circunstancias especiales que deben ser probadas
por el contribuyente Artculo 786. Las de los ingresos no
constitutivos de renta................................ 469 Artculo
787. Las de los pagos y pasivos negados por los
beneficiarios........... 469 Artculo 788. Las que los hacen
acreedores a una exencin............................. 469 Artculo
789. Los hechos que justifican aumento
patrimonial............................. 471 Artculo 790. De los
activos poseidos a nombre de terceros..............................
471 Artculo 791. De las transacciones efectuadas con personas
fallecidas............ 471
19. Tabla de contenido xxiii TTULO VII Extincin de la obligacin
tributaria CAPTULO I Responsabilidad por el pago del impuesto
Artculo 792. Sujetos
pasivos..............................................................................
475 Artculo 793. Responsabilidad
solidaria..............................................................
475 Artculo 794. Responsabilidad solidaria de los socios por los
impuestos de la
sociedad................................................................................
483 Artculo 795. Solidaridad de las entidades no contribuyentes que
sirvan de elemento de
evasin.................................................................
500 Artculo 795-1. Procedimiento para declaracin de deudor
solidario.................... 500 Artculo 796. Solidaridad de las
entidades pblicas por el impuesto sobre las
ventas.......................................................................................
501 Artculo 797. Solidaridad fiscal entre los beneficiarios de un
ttulo valor............ 501 Artculo 798. Responsabilidad
subsidiaria por incumplimiento de deberes
formales.........................................................................................
502 Artculo 799. Responsabilidad de los bancos por pago irregular
de cheques
fiscales...........................................................................................
504 Captulo Ii Formas de extinguir la obligacin tributaria Solucin
o pago Artculo 800. Lugar de
pago................................................................................
507 Artculo 801. Autorizacin para recaudar
impuestos.......................................... 509 Artculo
802. Aproximacin de los valores en los recibos de
pago.................... 512 Artculo 803. Fecha en que se entiende
pagado el impuesto............................. 512 Artculo 804.
Prelacin en la imputacin del
pago.............................................. 518 Pago de
impuestos con bonos y ttulos Artculo 805. Con bonos de
financiamiento presupuestal, bonos de financiamiento especial y
bonos para la paz............................ 522 Artculo 806. Pago
con ttulos y
certificados.......................................................
522 Artculo 807. Clculo y aplicacin del
anticipo....................................................
523
20. xxiv Tabla de contenido Artculo 808. Facultad para reducir
el anticipo en forma general....................... 523 Artculo
809. Autorizacin de la reduccin en casos
individuales...................... 523 Artculo 810. Termino para
decidir sobre la solicitud de reduccin.................... 525
Plazos para el pago de los impuestos, anticipos y retenciones
Artculo 811. Facultad para
fijarlos.....................................................................
525 Artculo 812. Mora en el pago de los impuestos
nacionales.............................. 527 Artculo 813.
Exoneracin de intereses
moratorios............................................ 528 Acuerdos
de pago Artculo 814. Facilidades para el
pago................................................................
528 Artculo 814-1. Competencia para celebrar contratos de
garanta........................ 536 Artculo 814-2. Cobro de
garantas........................................................................
536 Artculo 814-3. Incumplimiento de las
facilidades.................................................. 539
Compensacin de las deudas fiscales Artculo 815. Compensacin con
saldos a favor................................................ 542
Artculo 816. Trmino para solicitar la
compensacin........................................ 550 Prescripcin
de la accin de cobro Artculo 817. Trmino de prescripcin de la accin
de cobro............................. 553 Artculo 818. Interrupcin
y suspensin del trmino de prescripcin................. 560 Artculo
819. El pago de la obligacin prescrita no se puede compensar ni
devolver......................................................................................
564 Remisin de las deudas tributarias Artculo 820. Facultad del
administrador............................................................
564 Control al recaudo de impuestos Artculo 822. Control de los
recaudos por la contralora general de la repblica. 565
21. Tabla de contenido xxv TTULO VIII Cobro coactivo Artculo
823. Procedimiento administrativo
coactivo.......................................... 569 Artculo 824.
Competencia
funcional..................................................................
571 Artculo 825. Competencia
territorial..................................................................
573 Artculo 825-1. Competencia para investigaciones
tributarias............................... 573 Artculo 826.
Mandamiento de
pago...................................................................
573 Artculo 827. Comunicacin sobre aceptacin de
concordato........................... 557 Artculo 828. Ttulos
ejecutivos...........................................................................
577 Artculo 828-1. Vinculacin de deudores
solidarios............................................... 591
Artculo 829. Ejecutoria de los
actos...................................................................
598 Artculo 829-1. Efectos de la revocatoria
directa................................................... 602
Artculo 830. Trmino para pagar o presentar
excepciones............................... 604 Artculo 831.
Excepciones..................................................................................
605 Artculo 832. Trmite de
excepciones.................................................................
610 Artculo 833. Excepciones
probadas..................................................................
611 Artculo 833-1. Recursos en el procedimiento administrativo de
cobro................. 612 Artculo 834. Recurso contra la resolucin
que decide las excepciones............ 616 Artculo 835. Intervencin
del contencioso administrativo..................................
618 Artculo 836. Orden de
ejecucin.......................................................................
622 Artculo 836-1. Gastos en el procedimiento administrativo
coactivo...................... 623 Artculo 837. Medidas
preventivas......................................................................
623 Artculo 837-1. Lmite de
inembargabilidad............................................................
626 Artculo 838. Lmite de los
embargos.................................................................
632 Artculo 839. Registro del
embargo....................................................................
633 Artculo 839-1. Trmite para algunos
embargos.................................................... 634
Artculo 839-2. Embargo, secuestro y remate de
bienes....................................... 637 Artculo 839-3.
Oposicin al
secuestro..................................................................
643 Artculo 840. Remate de
bienes..........................................................................
643 Artculo 841. Suspensin por acuerdo de
pago.................................................. 644 Artculo
843. Cobro ante la jurisdiccin
ordinaria............................................... 646
Artculo 843-1.
Auxiliares.......................................................................................
646 Artculo 843-2. Aplicacin de
depsitos.................................................................
647
22. xxvi Tabla de contenido Ttulo ix Intervencin de la
administracin Artculo 844. En los procesos de
sucesin.........................................................
651 Artculo 845.
Concordatos..................................................................................
653 Artculo 846. En otros
procesos..........................................................................
654 Artculo 847. En liquidacin de
sociedades........................................................
656 Artculo 848. Personera del funcionario de
cobranzas...................................... 658 Artculo 849.
Independencia de
procesos..........................................................
658 Artculo 849-1. Irregularidades en el
procedimiento.............................................. 659
Artculo 849-2. Provisin para el pago de
impuestos............................................. 662 Artculo
849-3. Clasificacin de la cartera
morosa................................................ 666 Artculo
849-4. Reserva del expediente en la etapa de
cobro............................... 666 Ttulo x Devoluciones
Artculo 850. Devolucin de saldos a
favor......................................................... 671
Artculo 850-1. Devolucin del iva por adquisiciones con tarjetas de
crdito o
dbito..........................................................................................
677 Artculo 851. Facultad para fijar trmites de devolucin de
impuestos............... 678 Artculo 852. Facultad para devolver a
entidades exentas o no contribuyentes. 678 Artculo 853. Competencia
funcional de las devoluciones................................. 678
Artculo 854. Trmino para solicitar la devolucin de saldos a
favor.................. 679 Artculo 855. Trmino para efectuar la
devolucin.............................................. 682 Artculo
856. Verificacin de las
devoluciones....................................................
685 Artculo 857. Rechazo e inadmisin de las solicitudes de
devolucin o
compensacin............................................................................
686 Artculo 857-1. Investigacin previa a la devolucin o
compensacin................... 694 Artculo 858. Auto
inadmisorio............................................................................
698 Artculo 859. Devolucin de retenciones no
consignadas.................................. 700 Artculo 860.
Devolucin con presentacin de
garanta..................................... 701 Artculo 861.
Compensacin previa a la
devolucin........................................... 703 Artculo
862. Mecanismos para efectuar la
devolucin...................................... 705 Artculo 863.
Intereses a favor del
contribuyente................................................
705
23. Tabla de contenido xxvii Artculo 864. Tasa de inters para
devoluciones................................................ 709
Artculo 865. El gobierno efectuar las apropiaciones presupuestales
para las
devoluciones...........................................................................
713 Ttulo xi Otras disposiciones procedimentales Artculo 866.
Correccin de los actos administrativos y liquidaciones privadas.
717 Artculo 867. Pago o caucin para
demandar.................................................... 720
Artculo 867-1. Actualizacin del valor de las sanciones tributarias
pendientes de
pago..........................................................................................
720 Artculo 868. Unidad de valor tributario,
uvt..................................................... 720
Artculo 868-1. Valores absolutos reexpresados en unidades de valor
tributario,
UVT...............................................................................................
721
24. Introduccin Desde 1997 con la expedicin de la Ley 383 del
mismo ao, los municipios deben aplicar las normas del Estatuto
Tributario Nacional en materia de procedimiento tri- butario e
imposicin de sanciones. Con la entrada en vigencia de la Ley 788
del 2002, se extendi a los departamentos la obligatoriedad en la
aplicacin del estatuto y se permiti la adecuacin de ste en el
sentido de disminuir y simplificar el monto de las sanciones y el
trmino de la aplicacin de los procedimientos a partir del re-
conocimiento de la dinmica propia de la administracin y estructura
de los tributos territoriales. Como es natural la estructura
normativa del Estatuto Nacional est concebida para la administracin
de los tributos del orden nacional por lo que necesariamente al mo-
mento de dar aplicacin en el mbito territorial se presenta la
dificultad propia de su encuadramiento en diversos aspectos tales
como la competencia de los funcionarios, la estructura
organizacional, el monto de las sanciones, el perfil de los
contribuyen- tes y, la aplicacin de trminos y conceptos que podran
resultar desproporcionados frente a la tributacin local. Por lo
anterior, se hace necesario dotar a las entidades territoriales de
un referente en materia procedimental y sancionatorio que permita
el cumplimiento de lo ordenado y habilitado por la ley en cuanto a
contar con un pro- cedimiento y rgimen sancionatorio, basado en el
Estatuto Tributario Nacional, pero adecuado a las particularidades
de los tributos territoriales de manera que facilite la gestin
tributaria. El objetivo general de este documento es entregar a los
entes territoriales una gua para dar cumplimiento a la remisin
ordenada por la ley al Estatuto Tributario Nacio- nal de manera que
se aprovechen los mecanismos de administracin, determinacin,
discusin, cobro, devoluciones e imposicin de sanciones, ajustados a
la realidad territorial y a los impuestos por ellos administrados.
No se trata de la expedicin de un estatuto de procedimiento
tributario territorial o de un cdigo de procedimiento obligatorio
que podran atentar contra la autonoma que en materia tributaria
tienen las entidades territoriales, sino de la oferta de un
referen- te de adecuacin del procedimiento y rgimen sancionatorio
del Estatuto Tributario Nacional a las particularidades
territoriales.
25. xxx Introduccin En el desarrollo de esta tarea es justo
reconocer la participacin del Banco Intera- mericano de Desarrollo
quien consiente de la importancia del fortalecimiento insti-
tucional de las entidades territoriales puso a disposicin del
Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico recursos financieros
importantes que permitieron contar con pro- fesionales que
recaudaron valiosa informacin para hacer de este Manual una he-
rramienta completa que adems del componente normativo est dotado de
material jurisprudencial y doctrinario emitido, este ltimo, por la
Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales. El manual est
organizado de la siguiente manera: se transcriben los artculos del
Libro Quinto del Estatuto Tributario Nacional y a continuacin, en
un recuadro, se for- mula un propuesta de articulado acorde con las
entidades territoriales acompaada de apartes de sentencias emitidas
por el Consejo de Estado y parte de la jurispru- dencia
representativa de los tribunales administrativos de Cundinamarca,
Antioquia, Santander, Valle del Cauca y Atlntico. Adicionalmente
incluye doctrina de la Direc- cin de Impuestos y Aduanas Nacionales
relacionada con la aplicacin del rgimen procedimental y
sancionatorio. Ana Luca Villa Arcila Directora General de Apoyo
Fiscal
26. Procedimiento tributario, sanciones y estructura de la
administracin tributaria TTULO I Actuacin
27. ARTCULO 555. CAPACIDAD Y REPRESENTACIN. Los contribuyentes
pueden ac- tuar ante la administracin tributaria personalmente o
por medio de sus representantes o apoderados. Los contribuyentes
menores adultos pueden comparecer directamente y cumplir por s los
deberes formales y materiales tributarios. ARTCULO. CAPACIDAD Y
REPRESENTACIN. Los contribuyentes pueden actuar ante la
administracin tributaria personalmente o por medio de sus
representantes o apoderados. Los contribuyentes menores adultos
pueden comparecer directamente y cumplir por s los deberes formales
y materiales tributarios. No obstante, cuando el menor adulto est
su- jeto a curadura corresponder al curador cumplir dichos deberes.
Artculo 306 del Cdigo Civil - Modificado. Decreto 2820 de 1974,
art. 39. La representacin judicial del hijo corresponde a
cualquiera de los padres. El hijo de familia slo puede comparecer
en juicio como actor, autorizado o representado por uno de sus
padres. Si ambos niegan su consentimiento al hijo o si estn
inhabilitados para prestarlo o si autorizan sin representarlo, se
aplicarn las normas del Cdigo de Procedimiento Civil para la
designacin del curador ad litem. En las acciones civiles contra el
hijo de familia deber el actor dirigirse a cualquiera de sus
padres, para que lo represente en la litis. Si ninguno pudiere
repre- sentarlo, se aplicarn las normas del Cdigo de Procedimiento
Civil para la designacin de curador ad litem. Tribunal
Administrativo de Antioquia, Sala Sptima, Sentencia del 20 de junio
del 2008, Expediente 05001 23 31 000 2001 01819 00. De acuerdo con
las pruebas que obran en el proceso las resoluciones fueron
notificadas a la abogada Margarita Gon- zlez Posada, en virtud del
siguiente poder () por medio de este escrito confiero poder a la
abogada (), para que se notifique de los actos administrativos que
se expidan a nombre de mi representada. Tal escrito fue presentado
personal- mente ante notario pblico por el representante legal de
la empresa, lo que despeja duda alguna en torno a su autenticidad y
autora y, adems fue aceptado expresamente por la abogada Gonzlez
Posada. Para la sociedad actora el poder deba ser constituido por
escritura pblica, porque se trata de un poder general y adems su
presentacin ante notario pblico no es vlida, lo que significa que
hay una carencia total de poder y de all deriva la ineficacia de
las notificaciones a la abogada Gonzlez Posada, por ende su
inoponibilidad. Para el tribunal tales razones no son atendibles
por lo siguiente: Tanto el artculo 44 como el artculo 52 del
Decreto 01 de 1984 contemplan la posibilidad de que las
notificaciones o los recursos se surtan e interpongan por conducto
de apoderado debidamente constituido. Y en ese orden de ideas, el
poder presentado
28. 4 Normas generales ante notario pblico, cumple con las
exigencias formales para efectos de establecer su autenticidad y
autora, que es lo que se busca con la exigencia de presentarlo
personalmente ante la entidad demandada o ante notario pblico. En
ese sentido, la presentacin del poder ante notario pblico es vlida,
si se tiene en cuenta la pauta normativa establecida en el artculo
84 del Cdigo de Procedimiento Civil que autoriza la autenticacin
mediante la comparecencia del poderdante ante cual- quier notario,
la que incluso se puede calificar de innecesaria al tenor de los
artculos 1 y 33 del Decreto-Ley 2150 de 1995 Estatuto Antitrmites
que prohbe la exigencia de reconocimientos notariales o judiciales
y la exigencia de la presenta- cin personal en las actuaciones
frente a la administracin pblica, salvo aquellas exigidas
taxativamente en los cdigos; Advirtiendo que la distincin entre
poder general y poder especial y la forma en que debe otorgarse no
es relevante segn las normas administrativas citadas, lo cierto es
que el poder fue otorgado para que la abogada se notificara de los
actos administrativos expedidos por la entidad demandada, lo que
excluye de suyo la nocin de generalidad, si se entiende por tal,
por poder general, el de carcter civil o mercantil que abarca la
generalidad de los negocios o asuntos del poderdante en
contraposicin al poder especial que es el que se otorga a alguien
para actos determinados y solamente para ellos, segn la definicin
que de ellos trae Manuel Osorio en su DICCIONARIO DE CIENCIAS
JURDICAS POLTICAS Y SOCIALES, confirma su naturaleza de poder
especial el hecho de que la misma sociedad actora, a pesar de que
invoca su generalidad, haya procedido a otorgar el poder para
demandar, previa presentacin ante el tribunal, pues se trataba,
como en efecto lo es, de los actos administrativos expedidos por la
entidad demandada, sin que la generalidad pueda deducirse de la
relacin detallada o no de los actos impugnables, sino de la mayor o
menor aptitud para representar al poderdante en todos o en unos
determinados asuntos, como ocurre en el presente caso. CONCEPTO
DIAN 105989 del 28 de diciembre del 2009 De conformidad con el
artculo 1 del Estatuto Tributario, la obligacin tributaria
sustancial se origina al realizarse el presupuesto o presupuestos
previstos en la ley como generadores del impuesto y tiene por
objeto el pago del tributo. A su vez, el artculo 2 ibdem establece
que son contribuyentes directos o responsables directos del pago
del tributo los sujetos respecto de quienes se realiza el hecho
generador de la obligacin sustancial. Estas normas fundamentales
del derecho tributario colombiano se traducen en que las personas
naturales son contri- buyentes cuando respecto de ellas se
verifique el hecho generador del tributo, sin consideraciones
subjetivas relativas a la edad o a la capacidad legal, pero a su
vez el mismo ordenamiento tributario ha previsto las disposiciones
para que los menores de edad y los incapaces puedan ser
representados por sus padres, tutores o curadores, segn el caso,
para el efectivo cumplimiento de sus obligaciones frente al fisco
(E.T., art. 572). Ahora bien, la capacidad de los menores adultos
en materia tributaria esta contemplada especialmente por el inciso
segundo del artculo 555 del Estatuto Tributario, el cual recogi las
disposiciones que sobre el particular contenan el inciso segundo
del artculo 74 de la Ley 52 de 1977, el artculo 4 y el inciso
tercero del artculo 53 del Decreto Reglamentario 825 de 1978, cuyo
texto es el siguiente: (...) Los contribuyentes menores adultos
pueden comparecer directamente y cumplir por s deberes formales y
materiales tributarios. (Resaltado fuera de texto). La expresin
menores adultos utilizada por la norma tributaria hace necesaria la
remisin al artculo 34 del Cdigo Civil, el cual establece ciertas
definiciones que permiten determinar cundo un individuo se
considera legalmente infante, impber, adulto, mayor, o menor de
edad, as: Llmese infante o nio, todo el que no ha cumplido siete
aos; impber, el varn que no ha cumplido catorce aos y la mujer que
no ha cumplido doce; adulto, el que ha dejado de ser impber; mayor
de edad, o simplemente mayor, el que ha cumplido 18 aos, y menor de
edad, o simplemente menor, el que no ha llegado a cumplirlos.
(Texto posterior a la vigencia de la Ley 27 de 1977). En el ao
2005, el inciso anterior fue revisado por la H. Corte
Constitucional mediante sentencia C-534-05, magistrado ponente
doctor Humberto Antonio Sierra Porto, y se declararon inexequibles
dentro de la definicin de impberes las expresiones: varn y y la
mujer que no ha cumplido doce, por lo tanto, en la actualidad se
entiende legalmente por impberes aquellas personas, sean varones o
mujeres, que se encuentran entre los siete y los trece aos de edad.
En este sentido son adultos llamados tambin pberes o menores
adultos los varones y las mujeres que se encuentran entre los
catorce y los diecisiete aos de edad. Ahora bien, el Cdigo Civil al
regular la capacidad de las personas estableci en su artculo 1504
la incapacidad absolu- ta, entre otros, para los impberes mas no
para los menores adultos quienes son considerados como incapaces
relativos en cuanto sus actos pueden tener valor en ciertas
circunstancias y bajo ciertos respectos determinados por la leyes.
Con esta perspectiva, la ley tributaria (E.T., art. 555) ha
determinado de manera especial que los menores adultos podrn
cumplir por s mismos sus deberes formales y sustanciales de carcter
tributario, otorgndoles en consecuencia plena capacidad legal para
dichos efectos. Como se aprecia, el inciso segundo del artculo 555
del Estatuto Tributario contempla la facultad en favor de los meno-
res adultos para representarse a s mismos al momento de cumplir sus
obligaciones tributarias, entre ellas, inscribirse en el RUT. Sin
embargo, al tratarse de una mera facultad no constituye un
impedimento para que opcionalmente sean repre- sentados por sus
padres.
29. Ttulo I. Actuacin 5 En todo caso, cuando el menor adulto
est sujeto a curadura corresponder al curador cumplir los deberes
formales de su representado en los trminos del literal b) del
artculo 572 del Estatuto Tributario. De otra parte, al revisar el
concepto 078028 del 17 de agosto del 2000 se observa que dentro de
las fuentes formales del mismo no se contempl el artculo 555 del
Estatuto Tributario y en su lugar fue citado el Decreto 94 de 1992,
por el cual se promulga la Convencin sobre los Derechos del Nio,
aprobada mediante la Ley 12 de 1991. Si bien, para efectos la
Convencin sobre los derechos del nio debe entenderse por nio todo
ser humano menor de dieciocho aos de edad (art. 1), esta disposicin
no puede ser atendida de manera aislada sin tener en cuenta el
artculo 12 de la Convencin que prev lo siguiente: 1. Los Estados
partes garantizarn al nio que est en condiciones de formarse un
juicio propio el derecho de expresar su opinin libremente en todos
los asuntos que afectan al nio, tenindose debidamente en cuenta las
opiniones del nio, en funcin de la edad y madurez del nio. 2. Con
tal fin, se dar en particular al nio oportunidad de ser escuchado
en todo procedimiento judicial o administrativo que afecte al nio,
ya sea directamente o por medio de un representante o de un rgano
apropiado, en consonancia con las normas de procedimiento de la ley
nacional. (Subrayado fuera de texto). En este contexto, el artculo
555 del Estatuto Tributario es compatible con la Convencin de
derechos del nio, mxime cuando el propsito es otorgar una facultad
a los menores adultos para facilitarles el cumplimiento directo de
sus obligacio- nes frente al fisco. Aspectos que, en efecto no
fueron considerados en el concepto en cita y que por lo mismo
contempla lo contrario a lo aqu manifestado. De igual manera y en
consonancia con lo expuesto, en el concepto 82987 de septiembre 11
del 2001 si bien se retoma en algunos aspectos el concepto 78028,
se concluye (...). Resumiendo, los padres deben cumplir los deberes
formales de los hijos menores, teniendo en cuenta el NIT de estos,
pero los menores adultos pueden comparecer directamente y cumplir
por s los deberes formales y materiales tributarios segn permisin
del artculo 555 del Estatuto Tributario. Por las anteriores
consideraciones se revoca el concepto 078028 del 17 de agosto del
2000 y se aclara en lo pertinente el concepto 082987 del 11 de
septiembre del 2001. ARTCULO 555-1. NMERO DE IDENTIFICACIN
TRIBUTARIA (NIT). Para efectos tributarios, cuando la Direccin
General de Impuestos lo seale, los contribuyentes, res- ponsables,
agentes retenedores y declarantes, se identificarn mediante el
nmero de identificacin tributaria NIT, que les asigne la Direccin
General de Impuestos Naciona- les. . Las cmaras de comercio, una
vez asignada la matrcula mercantil, debern solicitar a ms tardar
dentro de los dos (2) das calendario siguientes, la expedicin del
nmero de identificacin tributaria (NIT) del matriculado a la
administracin de impuestos nacionales competente, con el fin de
incorporar, para todos los efectos legales, dicha identificacin a
la matrcula mercantil. En las certificaciones de existencia y
representacin y en los certificados de matrcula siempre se indicar
el nmero de identificacin tributaria. . El incumplimiento de esta
obligacin por parte de las cmaras de comercio acarrear la sancin
prevista en el artculo 651 del Estatuto Tributario. . La Direccin
de Impuestos y Aduanas Nacionales podr celebrar convenios con las
cmaras de comercio con el fin de asignar a travs de medios
electrnicos el nmero de identificacin tributaria (NIT).
30. 6 Normas generales ARTCULO. IDENTIFICACIN TRIBUTARIA. Para
efectos tributarios, los contribuyentes, responsables, agentes
retenedores y declarantes, se identificarn mediante el nmero de
identificacin tributaria NIT, que les asigne la Direccin General de
Impuestos y Aduanas Nacionales y en su defecto la cdula de
ciudadana o documento de identidad. ARTCULO 555-2. REGISTRO NICO
TRIBUTARIO (RUT). El registro nico tributario (RUT) administrado
por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, constituye el
mecanismo nico para identificar, ubicar y clasificar las personas y
entidades que tengan la calidad de contribuyentes declarantes del
impuesto sobre la renta y no contribuyentes declarantes de ingresos
y patrimonio; los responsables del rgimen comn y los pertene-
cientes al rgimen simplificado; los agentes retenedores; los
importadores, exportadores y dems usuarios aduaneros, y los dems
sujetos de obligaciones administradas por la Direccin de Impuestos
y Aduanas Nacionales, respecto de los cuales sta requiera su
inscripcin. El registro nico tributario sustituye el registro de
exportadores y el registro nacional de vendedores, los cuales
quedan eliminados con esta incorporacin. Al efecto, todas las
referencias legales a dichos registros se entendern respecto del
RUT. Los mecanismos y trminos de implementacin del RUT, as como los
procedimien- tos de inscripcin, actualizacin, suspensin,
cancelacin, grupos de obligados, formas, lugares, plazos, convenios
y dems condiciones, sern los que al efecto reglamente el Gobierno
nacional. La Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales prescribir
el formulario de inscrip- cin y actualizacin del registro nico
tributario (RUT). PARGRAFO 1. El nmero de identificacin tributaria
(NIT) constituye el cdigo de identificacin de los inscritos en el
RUT. Las normas relacionadas con el NIT sern apli- cables al RUT.
PARGRAFO 2. La inscripcin en el registro nico tributario (RUT)
deber cumplirse en forma previa al inicio de la actividad econmica
ante las oficinas competentes de la DIAN, de las cmaras de comercio
o de las dems entidades que sean facultadas para el efecto.
Tratndose de personas naturales que por el ao anterior no hubieren
estado obliga- das a declarar de acuerdo con los artculos 592, 593
y 594-1, y que en el correspondiente ao gravable adquieren la
calidad de declarantes, tendrn plazo para inscribirse en el RUT
hasta la fecha de vencimiento prevista para presentar la respectiva
declaracin. Lo anterior, sin perjuicio de la obligacin de
registrarse por una calidad diferente a la de contribuyente del
impuesto sobre la renta. La Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales se abstendr de tramitar operacio- nes de comercio
exterior cuando cualquiera de los intervinientes no se encuentre
inscrito en el RUT, en la respectiva calidad de usuario aduanero.
PARGRAFO TRANSITORIO. Los responsables del impuesto sobre las
ventas perte- necientes al rgimen simplificado que a la fecha de
entrada en vigencia de esta ley no se hubieren inscrito en el
registro nico tributario (RUT), tendrn oportunidad de
inscribirse
31. Ttulo I. Actuacin 7 sin que haya lugar a la imposicin de
sanciones, antes del vencimiento de los plazos para la actualizacin
del RUT que seale el reglamento. ARTCULO. REGISTRO TRIBUTARIO. El
registro tributario, constituye el mecanismo nico para identificar,
ubicar y clasificar las personas y entidades que tengan la calidad
de contri- buyentes, responsables, agentes de retencin o
declarantes de los impuestos, respecto de los cuales la
administracin requiera su inscripcin. Los mecanismos y trminos de
implementacin del registro tributario, as como los pro- cedimientos
de inscripcin, actualizacin, suspensin, cancelacin, grupos de
obligados, formas, lugares, plazos, convenios y dems condiciones,
sern los que al efecto reglamente el gobierno local. La
administracin prescribir el formulario de inscripcin y actualizacin
del registro tri- butario. ARTCULO 556. REPRESENTACIN DE LAS
PERSONAS JURDICAS. La represen- tacin legal de las personas
jurdicas ser ejercida por el presidente, el gerente o cual- quiera
de sus suplentes, en su orden, de acuerdo con lo establecido en los
artculos 372, 440, 441 y 442 del Cdigo de Comercio, o por la
persona sealada en los estatutos de la sociedad, si no se tiene la
denominacin de presidente o gerente. Para la actuacin de un
suplente no se requiere comprobar la ausencia temporal o definitiva
del principal, slo ser necesaria la certificacin de la Cmara de
Comercio sobre su inscripcin en el registro mercantil. La sociedad
tambin podr hacerse representar por medio de apode- rado especial.
ARTCULO. REPRESENTACIN DE LAS PERSONAS JURDICAS. La representacin
le- gal de las personas jurdicas ser ejercida por el presidente, el
gerente o cualquiera de sus suplentes, en su orden, de acuerdo con
lo establecido en los artculos 372, 440, 441 y 442 del Cdigo de
Comercio, o por la persona sealada en los estatutos de la sociedad,
si no se tiene la denominacin de presidente o gerente. Para la
actuacin de un suplente no se requiere comprobar la ausencia
temporal o definitiva del principal, slo ser necesaria la
certificacin de la Cmara de Comercio sobre su inscripcin en el
registro mercantil. La sociedad tambin podr hacerse representar por
medio de apoderado especial. CONCEPTO DIAN 020437 del 8 de abril
del 2002 El literal d) del artculo 580 del Estatuto Tributario es
muy claro al determinar que no se entender cumplido el deber de
presentar la declaracin tributaria cuando no se presente firmada
por quien deba cumplir el deber formal de declarar. De acuerdo con
el literal c) del artculo 572 del mismo estatuto, deben cumplir los
deberes formales de sus represen- tados, los gerentes,
administradores y en general los representantes legales, por las
personas jurdicas y sociedades de hecho. Esta responsabilidad puede
ser delegada en funcionarios de la empresa designados para el
efecto, en cuyo caso se deber informar de tal hecho a la
administracin de impuestos y aduanas correspondiente.
32. 8 Normas generales De lo anterior se desprende que si la
persona encargada de presentar la declaracin tributaria haba cesado
en el ejer- cicio de sus funciones ya sea como representante legal
o como encargada de cumplir el deber formal de declarar, presenta
una declaracin tributaria, obviamente que tal declaracin se
encuentra incursa dentro del artculo 580 citado porque no se
encuentra firmada por quien tena el deber formal de hacerlo. ().
ARTCULO 557. AGENCIA OFICIOSA. Solamente los abogados podrn actuar
como agentes oficiosos para contestar requerimientos e interponer
recursos. En el caso del requerimiento, el agente oficioso es
directamente responsable de las obligaciones tributarias que se
deriven de su actuacin, salvo que su representado la ratifique,
caso en el cual, quedar liberado de toda responsabilidad el agente.
ARTCULO. AGENCIA OFICIOSA. Solamente los abogados podrn actuar como
agentes oficiosos para contestar requerimientos e interponer
recursos. En el caso del requerimiento, el agente oficioso es
directamente responsable de las obli- gaciones tributarias que se
deriven de su actuacin, salvo que su representado la ratifique,
caso en el cual, quedar liberado de toda responsabilidad el agente.
Respecto de la ratificacin en aquellas actuaciones diferentes a las
reguladas en el art- culo 722 Estatuto Tributario nacional se debe
aplicar el artculo 52 del Cdigo Contencioso Administrativo como
norma supletoria. Corte Constitucional, Sala Plena, Sentencia C-690
del 5 de diciembre de 1996, Exp. D-1353 En sntesis de todo lo
expuesto, el estudio de la responsabilidad del contribuyente en
materia tributaria, en cuanto hace referencia al incumplimiento del
deber de colaboracin con el financiamiento y el gasto pblico,
excluye la imposicin de sanciones por el mero resultado, sin
atender la conducta ajena a la culpa del contribuyente, toda vez
que lo impone el de- recho individual del debido proceso, el
principio de la dignidad humana y el valor del orden justo que se
materializa en los principios constitucionales de la justicia y la
equidad tributarias. Sin embargo, la Corte debe realizar una
necesaria preci- sin. El acaecimiento de sucesos que constituyen la
fuerza mayor o caso fortuito y que impiden la presentacin oportuna
de la obligacin tributaria en las condiciones exigidas por la ley,
no implica condonacin de los deberes, ni el perdn estatal del pago
de la obligacin tributaria. Simplemente la Corte considera que las
garantas constitucionales que se derivan del debido proceso
administrativo llevan una flexibilidad en el momento de estudiar la
sancin. En tales circunstancias, se considera legtima la
presentacin de declaraciones tributarias por intermedio de agentes
oficiosos, o la ausencia de firma del contador pblico o del revisor
fiscal, o la exhibicin de la declaracin tributaria en forma
extempornea o en el lugar diferente al sealado por la ley, cuando
por hechos que configuren caso fortuito o fuerza mayor haya sido
imposible al contribuyente la presentacin de la declaracin
tributaria, en los trminos de la ley. En consecuencia, la Corte
declarar la exequibilidad de esta norma pero en el entendido que
ella debe ser interpretada tomando en consideracin las situaciones
concretas de caso fortuito o fuerza mayor que puedan exculpar al
contribuyente que no ha presentado la declaracin tribu- taria en
las condiciones sealadas por la ley. Tribunal Administrativo de
Antioquia, Sala primera, Sentencia del 15 de agosto del 2008,
Expediente 05001-23-31- 000-2002-2782-00 Sobre el agente oficioso,
el artculo 557 del Estatuto Tributario precepta: Artculo 557.
Agencia oficiosa. Solamente los abogados podrn actuar como agentes
oficiosos para contestar requeri- mientos e interponer recursos. En
el caso del requerimiento, el agente oficioso es directamente
responsable de las obliga- ciones tributarias que se deriven de su
actuacin, salvo que su representado la ratifique, caso en el cual,
quedar liberado
33. Ttulo I. Actuacin 9 de toda responsabilidad el agente. Y si
bien, dicho dispositivo contempla la agencia oficiosa para
contestar requerimientos e interponer recursos, el artculo 142 de
Decreto 1651 de 1961, el cual se encuentra vigente, precepta:
Artculo 142. La presentacin de las declaraciones de renta y
patrimonio, sus correcciones y adiciones podrn hacerse por
representantes, mandatarios o apoderados, o por personas
autorizadas por el contribuyente, aun cuando no sean abogados
inscritos. Las personas que no demuestren las calidades a que se
refiere el artculo anterior mediante documento autntico, son direc-
tamente responsables del pago de los impuestos y sanciones que se
liquiden con base en sus gestiones, a menos que el contribuyente
por quien haya obrado las ratifique posteriormente. Sobre la
vigencia del anterior precepto y su aplicacin no slo a las
declaraciones de renta, sino a otro tipo de obligacin tributaria
que debe cumplir los administrados ante la Direccin de Impuestos y
Aduanas Nacionales, ha sido avalado por la jurisprudencia del
Consejo de Estado, el cual en uno de sus pronunciamientos afirm:
como la posicin de la Sala no ha variado, para decidir el punto
estima pertinente reiterar las precisiones que sobre el particular
efectu en el fallo del 5 de diciembre de 1996, expediente 7712,
actor James Milton Downs, consejero ponente doctor Germn Ayala
Mantilla, que sustent la decisin del tribunal y que se sintetiza
as: 1. En materia de impuestos se acepta la representacin como
forma vlida para que los contribuyentes cumplan con sus obliga-
ciones de carcter formal. 2. La agencia oficiosa puede ser
utilizada sin limitacin alguna para el cumplimiento de todos y cada
una de las obligaciones formales, incluida la presentacin de las
declaraciones tributarias. 3. El artculo 142 del Decre- to 1651 de
1961 no fue derogado por el artculo 557 del estatuto tributario,
pues el alcance de uno y otro, es complementario, toda vez que
mientras el primero regula, en trminos generales, la agencia
oficiosa, el segundo establece ciertos requisitos adicionales como
es el tener la condicin de abogado cuando se da respuesta a
requerimientos o se interponen recursos. La anterior posicin, que
en interpretacin extensiva de la norma y no propiamente en
aplicacin analgica, adopt la Sala, contrario a lo afirmado por el
recurrente de la Nacin no constituye una irrupcin en la facultad
del legislador nacional para adecuar dicha figura a las
circunstancias fiscales, sino que corresponde al cumplimiento del
deber jurisdiccional en la sentencia de analizar las normas
jurdicas pertinentes, funcin para la que el ordenamiento prev en la
aplicacin de las leyes a los casos particulares, la interpretacin
por va de doctrina en busca de su verdadero sentido (C.C., art.
26).Con tal finalidad, el ordenamiento consagra diversas reglas de
interpretacin (hermenutica) a fin de desentraar el sentido y
alcance de las normas jurdicas aplicables y resolver las
situaciones conflictivas u oscuras que puedan presentarse en la
aplicacin de la ley al decidir un asunto concreto. En efecto, la
interpretacin extensiva de la ley opera cuando el caso se subsume
en la hiptesis de la norma, aunque en su tenor literal no est
expresamente sealado, evento que se configur en el sub lite, en el
que la norma pertinente es el artculo 142 del Decreto 1651 de 1961.
Precepto que seala nicamente a las declaraciones de renta y
patrimonio, por lo que si bien no se contempl literalmente la
procedencia de la agencia oficiosa respecto de las declaraciones de
ventas, por la sencilla razn ampliamente conocida de que para la
poca no existan, ello no es bice para que acudiendo al espritu, e
intencin de la ley y la realidad existente, deba entenderse que
implcitamente el mecanismo cobija todas las declaraciones
tributarias. En este orden de ideas y como lo ha sostenido la
jurisprudencia de la Sala, la agencia oficiosa puede ser empleada
sin limitacin alguna para el cumplimiento de los diversos deberes
formales que la ley establece a cargo de los contribuyentes, entre
los cuales se cuenta el de presentar declaraciones tributarias. En
lo que hace al argumento de la demandada, en el sentido que
conforme a la sentencia de la Corte Constitucional C-690 de 5 de
diciembre de 1996, la presentacin de declaraciones tributarias por
agente oficioso slo puede hacerse en los eventos que se presente
fuerza mayor o caso fortuito, es bueno anotar que en ningn momento
la Corte seal que SOLAMENTE en dichos eventos podra hacerse la
presentacin por agente oficioso, tal como claramente lo indic al
manifestar: es cierto que el artculo 557 del Estatuto Tributario
acusado tambin admite otra interpretacin legal razonable pues, segn
otras hermenuticas, esa disposicin debe ser armonizada con el
artculo 142 del Decreto 1651 de 1961, el cual permite la repre-
sentacin y la agencia oficiosa en el cumplimiento de las distintas
obligaciones fiscales, incluido el deber de presentar la declaracin
tributaria. Al no existir ningn fundamento de derecho, que lleve a
la Sala a apartarse de la jurisprudencia del Consejo de Estado en
materia de presentacin de declaraciones tributaria por parte de
agente oficioso, se considera por este aspecto, que no le asiste
razn a la demandada cuando seal que el agente oficioso no poda
haber presentado la declaracin de retencin en la fuente por el
tercer bimestre del ao 2001. CONCEPTO DIAN 023411 del 26 marzo del
2007 Existe alguna norma que regule el cumplimiento de las
obligaciones tributarias de las personas secuestradas, entre ellas
la presentacin de declaraciones de renta, inscripcin y actualizacin
del RUT? Mediante la Ley 986 de agosto 26 del 2005, se adoptaron
medidas de proteccin a las vctimas del secuestro y sus familias,
proporcionando los instrumentos que permiten ejercer la curadura de
bienes del secuestrado. Puede dar cumplimiento a las obligaciones
tributarias de la persona secuestrada, entre ellas la actualizacin
del RUT ante la administracin respectiva, quien se designe conforme
a los artculos 3, 5 y 26 de la Ley 986 del 2005 como legiti- mado
para ejercer la curadura de los bienes del secuestrado, en
concordancia con el artculo 571 del Estatuto Tributario. De todas
formas, con el fin de dar certeza del estado de cautiverio del
secuestrado, es necesario allegar la certificacin judicial vigente
de que trata el artculo 5 de la Ley 986 del 2005, la cual debe ser
renovada cada tres meses.
34. 10 Normas generales Adicionalmente, el artculo 20 de la
citada ley prescribe que cuando la presentacin de declaraciones
tributarias de personas secuestradas no se realice mediante agencia
oficiosa en los trminos previstos en la legislacin, se suspenden de
pleno derecho los trminos de las obligaciones, durante el tiempo de
cautiverio y durante un perodo adicional igual a este hasta por un
ao contado a partir de la fecha en que la persona recupere su
libertad. Se observa que el artculo citado se refiere a la
suspensin de trminos en materia tributaria, excepto para el caso de
la agencia oficiosa, tema este tratado en las sentencias C-960 de
1996, T-015 de 1995, C-637 del 2000 y C-231 del 2003, de la Corte
Constitucional. En dichas sentencias se acept la intervencin del
agente oficioso en los casos en que se presenta fuerza mayor o caso
fortuito. La sentencia C-690 de 1996 expres: (...) se considera
legtima la presentacin de declaraciones tributarias por inter-
medio de agentes oficiosos (...) en forma extempornea o en el lugar
diferente al sealado por la ley, cuando por hechos que configuren
caso fortuito o fuerza mayor haya sido imposible al contribuyente
la presentacin de la declaracin tributaria, en los trminos de la
ley. Este aspecto fue igualmente precisado en el concepto 088900
del 13 de septiembre del 2000, el cual se anexa al pre- sente
escrito. En cuanto a otras obligaciones, entre ellas la
actualizacin del RUT, puede ser efectuada por el agente oficioso
que en los trminos del artculo 557 del Estatuto Tributario, tiene
que ostentar el ttulo de abogado. CONCEPTO DIAN 054964 de 27 de
junio del 2001 El artculo 735 del Estatuto Tributario dispone ().
La ley no regul la agencia oficiosa para el recurso de que venimos
hablando. Lo hizo para el recurso de reconsidera- cin en materia
tributaria, en el artculo 722 del Estatuto Tributario cuando
dispuso que cuando se trate de agente oficioso, la persona por
quien obra, ratificar la actuacin del agente dentro del trmino de
dos (2) meses, contados a partir de la notificacin del auto de
admisin del recurso y si no hubiere ratificacin se entender que el
recurso no se interpuso en debida forma y se revocar el auto
admisorio. Para estos efectos, nicamente los abogados podrn actuar
como agentes oficiosos. Por su parte, el artculo 52 del Cdigo
Contencioso Administrativo manifiesta que slo los abogados en
ejercicio podrn ser apoderados; si el recurrente obra como agente
oficioso, deber acreditar esa misma calidad de abogado en ejercicio
y ofrecer prestar la caucin que se le seale para garantizar que la
persona por quien obra ratificar su actuacin dentro del trmino de
tres (3) meses; si no hay ratificacin, ocurrir la perencin, se har
efectiva la caucin y se archivar el ex- pediente. Sin embargo, como
lo dice la consultante, nos encontramos con los trminos
contemplados en el artculo 735 del Esta- tuto Tributario, que adems
de ser cortos, son perentorios y la administracin debe pronunciarse
dentro de los mismos, por lo tanto no es posible remitir a otras
normas generales, por tratarse de una norma especial. (). En
consecuencia, considera el despacho que la administracin tributaria
frente al recurso de reposicin del artculo 735 del Estatuto
Tributario, debe atender los trminos all establecidos aun en el
caso de que quien acte sea un agente oficioso haya o no
ratificacin. ARTCULO 558. EQUIVALENCIA DEL TRMINO CONTRIBUYENTE O
RESPONSA- BLE. Para efectos de las normas de procedimiento
tributario, se tendrn como equiva- lentes los trminos de
contribuyente o responsable. ARTCULO. EQUIVALENCIA DEL TRMINO
CONTRIBUYENTE O RESPONSABLE. Para efectos de las normas de
procedimiento tributario, se tendrn como equivalentes los trmi- nos
de contribuyente o responsable.
35. Ttulo I. Actuacin 11 ARTCULO 559. PRESENTACIN DE ESCRITOS Y
RECURSOS. Las peticiones, re- cursos y dems escritos que deban
presentarse ante la Direccin de Impuestos y Adua- nas Nacionales,
podrn realizarse personalmente o en forma electrnica. 1.
Presentacin personal Los escritos del contribuyente debern
presentarse en la administracin a la cual se dirijan, personalmente
o por interpuesta persona, con exhibicin del documento de iden-
tidad del signatario y en caso de apoderado especial, de la
correspondiente tarjeta pro- fesional. El signatario que est en
lugar distinto podr presentarlos ante cualquier autoridad local
quien dejar constancia de su presentacin personal. Los trminos para
la administracin que sea competente comenzarn a correr a partir del
da siguiente a la fecha de su recibo. 2. Presentacin electrnica
Para todos los efectos legales la presentacin se entender surtida
en el momento en que se produzca el acuse de recibo en la direccin
o sitio electrnico asignado por la DIAN. Dicho acuse consiste en el
registro electrnico de la fecha y hora en que tenga lugar la
recepcin en la direccin electrnica. La hora de la notificacin
electrnica ser la correspondiente a la oficial colombiana. Para
efectos de la actuacin de la administracin, los trminos se
computarn a partir del da hbil siguiente a su recibo. Cuando por
razones tcnicas la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales no
pueda acceder al contenido del escrito, dejar constancia de ello e
informar al intere- sado para que presente la solicitud en medio
fsico, dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a dicha
comunicacin. En este caso, el escrito, peticin o recurso se enten-
der presentado en la fecha del primer envo electrnico y para la
administracin los tr- minos comenzarn a correr a partir de la fecha
de recepcin de los documentos fsicos. Cuando sea necesario el envo
de anexos y documentos que por su naturaleza y efectos no sea
posible enviar electrnicamente, debern remitirse en la misma fecha
por correo certificado o allegarse a la oficina competente, siempre
que se encuentre dentro de los trminos para la respectiva actuacin.
Los mecanismos tcnicos y de seguridad que se requieran para la
presentacin en medio electrnico sern determinados mediante
resolucin por el director de Impuestos y Aduanas Nacionales. Para
efectos de la presentacin de escritos contentivos de recursos,
respuestas a re- querimientos y pliegos de cargos, solicitudes de
devolucin, derechos de peticin y todos aquellos que requieran
presentacin personal, se entiende cumplida dicha formalidad con la
presentacin en forma electrnica, con firma digital. ARTCULO.
PRESENTACIN DE ESCRITOS Y RECURSOS. Las peticiones, recursos y dems
escritos que deban presentarse ante la administracin tributaria,
podrn realizarse personalmente o en forma electrnica.
36. 12 Normas generales 1. Presentacin personal. Los escritos
del contribuyente debern presentarse personalmente o por
interpuesta per- sona, con exhibicin del documento de identidad del
signatario y en caso de apoderado especial, de la correspondiente
tarjeta profesional. Los trminos para la administracin comenzarn a
correr a partir del da siguiente a la fecha de su recibo. 2.
Presentacin electrnica. Para todos los efectos legales la
presentacin se entender surtida en el momento en que se produzca el
acuse de recibo en la direccin o sitio electrnico asignado por la
adminis- tracin tributaria. Dicho acuse consiste en el registro
electrnico de la fecha y hora en que tenga lugar la recepcin en la
direccin electrnica. La hora de la notificacin electrnica ser la
correspondiente a la oficial colombiana. Para efectos de la
actuacin de la administracin, los trminos se computarn a partir del
da hbil siguiente a su recibo. Cuando por razones tcnicas la
administracin tributaria no pueda acceder al contenido del escrito,
dejar constancia de ello e informar al interesado para que presente
la solicitud en medio fsi