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Impuestos al dividendosImpuestos al dividendos
1Abg. Julio César Díaz Valdez
Titulo V. Capitulo II“ Del Impuesto sobre Ganancias de Capital”
Artículos 66 al 78 de la LISLR
Antecedentes
Determinación del dividendo gravable
Alícuotas
Dividendos en acciones
Dividendos Presuntos
Gravamen a los Dividendos
2Abg. Julio César Díaz Valdez
Antecedentes:
Gravamen a los Dividendos
3Abg. Julio César Díaz Valdez
Reforma parcial a la Ley de Impuesto sobre la Renta-octubre de 1999
•Entrada en vigencia: 1 de enero de 2001
Reforma parcial a la Ley de Impuesto sobre la Renta diciembre de 2002
•Se modifica la base imponible
•Control sobre dividendos en acciones
•Modificación en las alícuotas impositivas
Gravamen a los Dividendos
4Abg. Julio César Díaz Valdez
Fuente Extra-Territorial
Gravamen a los Dividendos
•Procedimiento paradeterminar dividendogravable
•Tarifa aplicable, dependedel pagador
Dividendos Presuntos
•Préstamos a accionistas•Establecimientos permanentes
•Impuesto proporcional
•Crédito fiscal
FuenteTerritorial
5Abg. Julio César Díaz Valdez
Pagador: Empresa constituida y domiciliada en el exterior
Receptor: Persona natural residente o persona jurídicadomiciliada en el país
Se admite como crédito fiscal el impuesto pagado en el extranjeroImpuesto proporcional del 34% sobre el dividendo cobrado
Gravamen a los Dividendos
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Fuente Extra-Territorial
Abg. Julio César Díaz Valdez
El impuesto proporcional del 34% se calcula sobre el monto total percibido sin deducción de impuestos. El impuesto pagado en el extranjero a ser acreditado en Venezuela tiene como límite el impuesto a pagar en el País
El impuesto sobre los dividendos de fuente extranjera debe ser pagado dentro de los 3 días hábiles siguientes a la percepción de dichos dividendos
Gravamen a los Dividendos
7Abg. Julio César Díaz Valdez
Pagador: Empresa constituida y domiciliada en Venezuela
Receptor: Cualquiera
El impuesto proporcional depende de la actividad del pagador
Se debe determinar el dividendo gravable
Gravamen a los Dividendos
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Fuente Territorial
Abg. Julio César Díaz Valdez
El gravamen proporcional a los dividendos se aplica a la renta neta del pagador que exceda de su renta neta fiscal gravada, donde:
Renta Neta (RN): la aprobada por la Asamblea de accionistas con fundamento en los estados financieros elaborados de acuerdo a PCGA en Venezuela.
Renta Fiscal Gravada (RFG): la sometida a las tarifas e impuestos proporcionales establecidos en la Ley de ISLR
DIVIDENDO GRAVABLE = RN -RFG
Gravamen a los Dividendos
9Abg. Julio César Díaz Valdez
Gravamen a los Dividendos
Se excluye del Dividendo Gravable la Renta Exenta o Exonerada y la derivada de los Dividendos recibidos de otras empresas
DIVIDENDO GRAVABLE = RN -RFG -RE -DRT: RN: Renta Neta RFG: Renta Fiscal Gravada RE: Renta Exenta o Exonerada DRT: Dividendos Recibidos de Terceros
El impuesto debe ser retenido por el pagador y enterado dentro de los 3 días hábiles siguientes
10Abg. Julio César Díaz Valdez
Gravamen a los Dividendos
ESCENARIOS
RN
RN
RN
IGUAL A
MENOR QUE
MAYOR QUE
RFG
RFG
RFG
DG
DG
DG
11Abg. Julio César Díaz Valdez
Gravamen a los Dividendos
12Abg. Julio César Díaz Valdez
COMPAÑÍA “SCN”Ejercicio: 01-01-2011 al 31-12-2011
(Expresado en Bolívares)
UTILIDAD SEGÚN LIBRO (RN) 100.000Mas: Partidas no deducibles 50.000Menos: Partidas no Gravables:
AXI 65.000Renta Exenta 10.000Dividendo 10.000
ENRIQUECIMIENTO NETO GRAVABLE (RFG) 65.000
DG= RN-RFG-RE-DRDG= RN-RFG-RE-DR
DG= 100.000 – 65.000 – 10.000 – 10.000DG= 100.000 – 65.000 – 10.000 – 10.000
DG= 15.000
Gravamen a los DividendosImputación de los Dividendos:Los dividendos pagados se imputarán en el siguiente orden:
1.A la Renta Neta Fiscal Gravada en el ejercicio inmediatamente anterior a aquél en que ocurre el pago2.A los Dividendos recibidos de terceros por el pagador en el ejercicio inmediatamente anterior a aquél en que ocurre el pago3.A la Renta Neta no exenta ni exonerada que exceda de la neta fiscal del ejercicio inmediatamente anterior a aquél en que ocurre el pago.4.A las utilidades del ejercicio más cercano al inmediato anterior a aquel en que ocurre el pago
13Abg. Julio César Díaz Valdez
Gravamen a los Dividendos
Utilidad s/libros 100
+Multas 10
-RE 20
-RPI 65
RFG 25 2
RN (PCGA) 80 1
DG (80-25-20) 35
3
Pago 50GRAVABLE = 5 (50-25-20) 14
ISL
R
Imputación de los DividendosImputación de los Dividendos
Gravamen a los Dividendos
Dividendo en Acciones:
Se establece la obligación del pago de un anticipo del uno por ciento (1%) sobre el valor total del dividendo decretado en acciones
La empresa pagadora deberá exigir el comprobante de pago del anticipo
En los casos de más de 100 accionistas, el pagador del dividendo puede enterar el anticipo en forma colectiva
15Abg. Julio César Díaz Valdez
Gravamen a los DividendosDividendo en Acciones:
El anticipo se acreditará al monto del impuesto proporcional que resulte a pagar en la declaración de rentas ¿Cuándo?
El Reglamento de la LISLR aclara que el impuesto proporcional del 34% se causa al enajenar las acciones
La Ley de Impuesto sobre la Renta establece que cuando se enajenen acciones adquiridas a título de dividendo, no se les atribuirá costo alguno
16Abg. Julio César Díaz Valdez
Gravamen a los DividendosDividendos Presuntos:Se considerarán dividendos pagados los créditos, depósitos y adelantos que hagan las sociedades a sus socios hasta el monto de las utilidades y reservas, salvo que:
La sociedad haya percibido como contraprestación intereses calculados a una tasa no menor de tres (3) puntos porcentuales por debajo de la tasa activa fijada por el BCV y que el socio deudor haya pagado en efectivo el monto del crédito, depósitos o adelanto antes del cierreCorrespondan a los préstamos otorgados conforme a los planes únicos de ahorro a que se refiere al numeral 8 del artículo 14
17Abg. Julio César Díaz Valdez
Gravamen a los DividendosPrestamos de accionistas- Reglamento
Se consideran créditos depósitos y adelantos, los desembolsos de dinero en efectivo o especie que tiendan a disminuir la posición patrimonial o el flujo de efectivo de la sociedad
La retención se efectuará en el momento del pago o abono en cuenta y se enterará de los 3 días hábiles siguientes a la fecha de vencimiento fijada por la Administración Tributaria para la presentación de la declaración definitiva de rentas
18Abg. Julio César Díaz Valdez
Gravamen a los DividendosPrestamos de accionistas- Reglamento
Se considera como dividendo la cuota parte que corresponda a cada acción en las utilidades de las compañías anónimas y demás contribuyentes asimilados
La norma de control fiscal esta condicionada a que existan ganancias, si no hay utilidades o reservas líquidas en el balance aprobado, no podría aplicar la presunción
Si aplica la presunción, el enriquecimiento neto por dividendo, será la porción correspondiente a la renta no exenta ni exonerada que exceda la fiscal
19Abg. Julio César Díaz Valdez
Dividendos Presuntos:Dividendos Presuntos:
Año 2011 Préstamo a los Accionistas Bs. 1.500,00Año 2010 Utilidades no Distribuidas y Reserva Bs. 1.500,00
RN = Bs. 1.500,00 RFG = Bs. 6.000,00 RE = Bs. 0,00 DRT = Bs. 0,00 DG = Bs. 0,00
NO HAY DIVIDENDO GRAVABLE
Gravamen a los Dividendos
20Abg. Julio César Díaz Valdez
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Julio César Díaz ValdezJulio César Díaz Valdez
Docente de la Universidad Gran Mariscal de AyacuchoUniversidad Gran Mariscal de Ayacucho
Consultor Jurídico de la firma Merino & Asociados
Asesor Tributario de la Cámara de Comercio del Estado Bolívar
Correo: [email protected]
http://apuntesdetributo.blogspot.com
La información aquí contenida es de naturaleza general y no tiene el propósito de Abordar las circunstancias de ningún individuo o entidad en particular. Aunque procuramos proveer la información correcta y oportuna, no puede haber garantía de que dicha información sea correcta en la fecha que se recibe o que continuará siendo correcta en el futuro.