Основные принципы ведения налогового учета в конфигурациях 1С: Предприятие 8.3 (часть 1)

Основные принципы ведения

налогового учета в

конфигурациях 1С: Предприятие

8.3

Налоговый учет в 1С. Просто о сложном

Бухгалтерский учет Налоговый учет

(Условный доход/расход по (Текущий налог на прибыль)

налогу на прибыль)

ПБУ 18/02 :

Постоянные разницы (ПР)

Временные разницы (ВР)

Форма 2 (Баланс) Декларация по налогу на прибыль

БУ = НУ +/- ПР +/- ВР


Предназначение ПБУ 18/02

Положение предназначено для

- Отражения в финансовой отчетности информации об активах и

обязательствах организации, связанных с расчетами с бюджетом

по налогу на прибыль;

- Определения взаимосвязи показателя суммы налога на прибыль,

исчисленного с бухгалтерской прибыли и показателя суммы

налога, исчисленного от налогооблагаемой прибыли в порядке,

установленном законодательством РФ (25 главой НК РФ)

- Отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности

различия налога на бухгалтерскую прибыль (убыток),

признанного в бухгалтерском учете, от налога на

налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском

учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на

прибыль

• Налоговый учет в 1С. Просто о сложном.

Основные изменения в ПБУ 18/02 с 2008 г.

Должны применять страховые организации и не должны применять НКО. (не

применяют ПБУ бюджетные, кредитные, малые и НКО)

Официально (законодательно) признан факт существования ПНА.

Введено положение, предусматривающее пересмотр ОНА или ОНО при

изменении ставки налога на прибыль (разница должна относиться на 99 счет)

Четко прописано, что задолженность или переплату по текущему налогу на

прибыль надо отражать в бухгалтерском балансе. Задолженность — как

краткосрочное обязательство. А переплату или излишне взысканную сумму

налога — как дебиторскую задолженность по строке 240.

Исключили «текущий налоговый убыток». Он был предусмотрен для того

случая, если организация понесла убыток в налоговом учете. Действительно,

сумма текущего налога на прибыль не может быть отрицательной величиной.

В декларации суммы исчисленного налога не может быть меньше нуля


Терминология ПБУ 18/02. Виды разниц

Возникающие разницы между бухгалтерской и налоговой

прибылью могут быть двух видов: постоянные и временные

Если доходы и расходы формируют бухгалтерскую прибыль

(убыток) отчетного периода, но не признаются для целей

налогообложения как в отчетном, так и в последующих

отчетных периодах, или наоборот, признаются в налоговом

учете и не признаются в бухгалтерском, то возникающая

разница в оценке классифицируется как постоянная разница

(п.4 ПБУ 18/02).

Если доходы и расходы формируют бухгалтерскую прибыль

(убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по

налогу на прибыль – в другом или других отчетных периодах,

то возникает временная разница (п.8 ПБУ 18/02).


Возникновение постоянных разниц.

Постоянное налоговое обязательство (ПНО).

Постоянный налоговый актив (ПНА)

В соответствии с п.4 ПБУ 18/02 постоянные разницы возникают в

результате:

превышения фактических расходов, учитываемых при

формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами,

принимаемыми для целей налогообложения, по которым

предусмотрены ограничения (расходы на рекламу (п.4 ст.264 НК

РФ), проценты по займам (п.1 ст.269 НК РФ),) и т.д.);

непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с

передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ,

услуг);

прочих аналогичных различий.


Возникновение постоянной разницы в отношении

расходов, не принимаемых для целей налогообложения,

приводит к образованию постоянного налогового

обязательства (ПНО).

ПНО = Постоянная разница * Ставка налога на отчетную

дату,

отражается в бухгалтерском учете Дт 99.02.3 – Кт 68.04.2

Возникновение постоянной разницы в отношении

доходов, не принимаемых для целей налогообложения,

приводит к образованию постоянного налогового актива

(ПНА).

ПНА = Постоянная разница * Ставка налога на отчетную

дату,

отражается в бухгалтерском учете Дт 68.04.2 – Кт 99.02.3


Разновидности временных разницПо влиянию на налогооблагаемую прибыль (убыток)временные разницы (ВР) подразделяются на:

вычитаемые временные разницы (ВВР);

налогооблагаемые временные разницы (НВР).

Отличия:вычитаемые ВР приводят к образованию отложенного налога наприбыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль,подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным илипоследующих отчетных периодах (но в текущем отчетном периоденалоговые платежи увеличиваются на сумму налога с возникающейразницы);

налогооблагаемые ВР приводят к образованию отложенного налогана прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль,подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным илипоследующих отчетных периодах (но в текущем отчетном периоденалоговые платежи уменьшаются на сумму налога с возникающейразницы).


Возникновение вычитаемых временных разниц.

Отложенный налоговый актив. (ОНА)

В соответствии с п.11 ПБУ 18/02 ВВР возникают в результате:

применения разных способов расчета амортизации;

применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухучета и целей налогообложения ;


Возникновение ВВР может приводить к образованиюотложенного налогового актива (ОНА). Его величинарассчитывается как произведение возникших в отчетномпериоде ВВР на ставку налога на прибыль, действующую наотчетную дату

отражается в бухгалтерском учете Дт 09 – Кт 68.04.2


Возникновение налогооблагаемых временных разниц.

Отложенное налоговое обязательство (ОНО).

В соответствии с п.12 ПБУ 18/02 НВР возникают в результате:

применения разных способов расчета амортизации;

применения различных правил отражения процентов,уплачиваемых организацией за предоставление ей впользование денежных средств (кредитов, займов) дляцелей бухгалтерского учета и целей налогообложения ;


Возникновение НВР может приводить к образованиюотложенного налогового обязательства (ОНО). Его величинарассчитывается как произведение возникших в отчетномпериоде НВР на ставку налога на прибыль, действующую наотчетную дату

отражается в бухгалтерском учете Дт 68.04.2 – Кт 77


Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль

(п. 20 ПБУ 18/02) равняется величине, определяемой как

произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в

отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную

законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и

действующую на отчетную дату. Условный расход (условный

доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете

на обособленном субсчете по учету условных расходов

(условных доходов) по налогу на прибыль к счету по учету

прибылей и убытков.

68.04.2


Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) – это

налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном

периоде.

Текущий налог = Условный расход (доход) +/- корректировки

Эти корректировки и представляют собой ПНО, ПНА, ОНО,

ОНА.

Это соотношение является следствием взаимозависимости

бухгалтерской прибыли и налогооблагаемой базы. Это

соотношение может быть выражено формулой

Налогооблагаемая база = Бухгалтерская прибыль (убыток)+ПР–

ПР+ ВВР – НВР

(+ПР) → ПНО, (-ПР) → ПНА, ВВР (+ВР) → ОНА, НВР (-ВР) → ОНО

Учет разниц в бухгалтерском учете

Учет расчетов по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 ведется с отражением результатов корректировки в бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете по определенным правилам отражаются не сами разницы, а сумма налога, исчисленная с этих разниц.

Учет расчетов по налогу на прибыль ведется с применением следующих балансовых счетов:

09 «Отложенные налоговые активы»;

77 «Отложенные налоговые обязательства;

68.04 «Расчеты по налогу на прибыль», субсчета 68.04.1 «Расчеты с бюджетом» и 68.04.2 «Расчет налога на прибыль»

99 «Прибыли и убытки», субсчета второго уровня:

99.02.1 «Условный расход по налогу на прибыль»,

99.02.2 «Условный доход по налогу на прибыль»,

99.02.3 «Постоянное налоговое обязательство».


Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток)


68.04.2 «Расчет налога на прибыль» 99.02.2

Условный доход Условный расход

99.02.1

99.02.3

Признание ПНА Признание ПНО

99.02.3

09

Погашение ОНА

77

Признание ОНО

Признание ОНА

09

Погашение ОНО

77

ОНА с налогового

убытка

09

Алгоритм выявления и погашения разниц в конфигурациях 1С

Вербально алгоритм выявления и погашения разниц может быть описан следующим образом:

Временные и постоянные разницы регистрируются в базе по мере их выявления, одновременно с регистрацией хозяйственной операции, с которой они связаны: Документ, Операция вручную

В конце месяца по данным на счетах по видам учета «ПР» и «ВР» при проведении документа «Закрытие периода» автоматически формируются проводки по признанию ПНО (ПНА), признанию и погашению ОНА и ОНО:

ПНО (ПНА) подсчитывается исходя из данных по виду учета «ПР» на счете 99.01.1 «Прибыли и убытки, не облагаемые ЕНВД»;

Решение о начислении и погашении ОНА и ОНО принимается исходя из того, на каком счете (активном или пассивном) имеются разницы по виду учету «ВР», и какого они знака по специальному алгоритму.


Аналитический учет налоговых обязательств и активов

Учет ведется дифференцированно по видам активов (для отложенных налоговых обязательств - по видам активов и обязательств), в оценке которых возникла временная разница.

Понятие вида актива и обязательств в ПБУ 18/02 не раскрыто. Можно предположить, что видами активов и обязательств являются основные средства, материалы, дебиторская задолженность и т.д. Именно это предположение лежит в основе модели аналитического учета на счетах 09 и 77 «Бухгалтерия предприятия 8»: аналитическими объектами являются элементы перечисления «Виды активов и обязательств».


Модель движения разниц по счетам затрат и расходов

В модели учета, реализованной в программе, активы и

пассивы имеют бухгалтерскую и налоговую оценку с

отражением движения разниц при формировании доходов и

расходов.

Формирование расходов связано со списанием активов,

соответственно с движением оценки БУ, НУ, ВР и ПР от

стоимости актива до формирования расходов отчетного

периода, что и показано на практических примерах.

Во многих случаях активы, по которым выявляются

временные разницы, совершают движения по счетам

бухгалтерского учета до того, как их стоимостная оценка будет

учтена при формировании бухгалтерской прибыли (убытка),

например, как показано на рисунке на следующем слайде


Модель движения разниц по счетам затрат и расходов


Схема движения разниц по счетам бухгалтерского учета

В зависимости от того, для каких целей используется объект

основных средств, влиять на бухгалтерскую прибыль(убыток)

будет только та часть разницы, которая учитывается по счету 99.

При начислении амортизации погашаются разницы по основному

средству;

При корреспонденции счетов 26 и 20, разницы переносятся на 20

счет;

В случае возникновения разницы в оценке незавершенного

производства, признается разница в оценке незавершенного

производства

В случае возникновения разницы в оценке готовой продукции

признаются разницы в оценке готовой продукции

Таким образом, не дошедшая до финансового результата разница

учитывается опосредованно в оценке иных видов активов


Всем спасибо за внимание! До свидания !


Technology

Основные принципы ведения налогового учета в конфигурациях 1С: Предприятие 8.3 (часть 1)