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ICMS e IPI – Aspectos gerais
(parte 1)
Tacio Lacerda GamaProfessor da graduação e pós-graduação da PUC-SP, onde obteve os títulos de doutor e mestre em direito,
Sócio do Barros Carvalho Advogados Associados
Tacio Lacerda Gama
www.parasaber.com.br/taciolacerdagama
Tacio Lacerda Gama
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Legitimidade
Versus
Apuração
Legitimidade dos Tributos
Feita pela análise da Competência Tributária
C = E . M
[Sc . P(p1.p2.p3...) . E . T] → [S (Sa . Sp) . M (s.e.t.c)]
Tacio Lacerda Gama
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Critérios de análise da Legitimidade
do ICMS e do IPI
1) Quem pode criar?
2) Como deve ser criado?
3) Onde deve ser criado?
4) Quando deve ser criado?
5) Sobre o que pode incidir?
6) Quais os condicionantes
positivos?
7) Quais os condicionantes
negativos?
8) Quais são as regras gerais?
Hip [Cm(v.c). Ce. Ct] → Cons [Cs(Sa.Sp).Cq (bc.al)]
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Apuração dos Tributos
Feita pela análise da RMIT
1 – Que torna o tributo devido?
2 – Onde o tributo se torna devido?
3 – Quando ele se torna devido?
4 – Quem deve pagar?
5 – Quem deve receber?
6 – Como se calcula o que deve ser pago?
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Critérios de análise da apuração
do ICMS e do IPI
Quem pode criar o ICMS?
Enunciado Constitucional
Art. 155. Compete aos Estados e
ao Distrito Federal instituir
impostos sobre:
II - operações relativas à
circulação de mercadorias e sobre
prestações de serviços de
transporte interestadual e
intermunicipal e de
comunicação, ainda que as
operações e as prestações se
iniciem no exterior;
Efeitos imediatos
A União não pode isentar
Há conflitos na arrecadação do
ICMS (Guerra Fiscal), por força da
repartição destas competências
entre os entes federativos;
Há normas gerais para
estabelecimento de alíquotas
internas e interestaduais
(155, 2º, V, da CR), bem como a
forma pela qual os sujeitos
competentes pode
deliberar, conjuntamente, sobre a
concessão de benefícios fiscais
(155, 2º, XII, g da CR).
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Quem pode criar o ICMS?
Enunciado Constitucional
Art. 155, §2º, XII, CR:
XII - cabe à lei complementar:
g) regular a forma como, mediante
deliberação dos Estados e do
Distrito Federal, isenções, incentivos
e benefícios fiscais serão
concedidos e revogados.
Positivação LC 24/75
Lei Complementar nº 24/75:
Art. 1º As isenções do imposto sobre
operações relativas à circulação de
mercadorias serão concedidas ou
revogadas nos termos de convênios
celebrados e ratificados pelos
Estados e pelo Distrito
Federal, segundo esta Lei.
Não há benefício sem lei específica
(150, 6º da CR).
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Como o ICMS deve ser criado?
Diplomas fundamentais do ICMS
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Constituição da República
Portarias, Resoluções, comunicados, etc.
LC 87/96, LC 24/75, CTN, Resoluções
do Senado - Res. Nº 22/89, Convênios
Leis Estaduais (Lei nº 6.374/89)
Regulamentos estaduais
Como o ICMS deve ser criado?
As Leis de cada Estado deverão
obedecer à disciplina da Lei
Complementar (norma geral).
Essa superioridade foi
reconhecida em precedentes dos
tribunais superiores (STF, AdinMC
nº 1.951/MG e RE 210.876 /
STJ, RESP nº 39.605/SP).
Não basta, porém, a Lei
Complementar para os Estados
cobrarem o ICMS, é preciso a lei
estadual instituindo o tributo
(STF, RE nº 72.851 e 72.672).
Aspectos polêmicos:
Todos os elementos do ICMS
estão no RICMS;
Todas as grandes empresas
têm o seu ICMS ajustado
segundo as suas
necessidades;
Muitos elementos essenciais
do ICMS estão fora da lei.
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Onde e quando o ICMS
pode ser criado?
No local em que é exercida a sua
competência.
A qualquer momento, respeitados os
princípios constitucionais.
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Sobre o que pode incidir o ICMS?
Enunciado Constitucional
Art. 155. Compete aos Estados e
ao Distrito Federal instituir
impostos sobre:
II - operações relativas à
circulação de mercadorias e sobre
prestações de serviços de
transporte interestadual e
intermunicipal e de
comunicação, ainda que as
operações e as prestações se
iniciem no exterior;
Que torna o ICMS devido?
Circulação de Mercadoria
Serviço de transporte
(interestadual e intermunicipal)
Serviço de comunicação
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Sobre o que pode incidir o ICMS?
Que torna o ICMS devido?
Circulação de bem
destinado ao comércio
(obrigação de dar)
Não deve incidir
No deslocamento de bens entre filiais
do mesmo contribuinte (S.166 STJ);
Alienação de bens do ativo fixo;
Na utilização de bens para integralizar
o capital de outra empresa;
No Estado de São Paulo são
isentas, ainda, as operações com
amostra grátis, insumos
hospitalares, artesanato
regional, coletores de voto e as saídas
para exposições e feiras (para retorno
em até 60 dias).
Software customizado versus software
de prateleira.
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Sobre o que pode incidir o ICMS?
Casos concretos polêmicos:
Conflito de competência ISS x ICMS: o caso do software
com e sem customização;
Conflito de competência ISS x ICMS: prestação de serviço
com fornecimento de mercadoria. O critério da LC 116/03
(está sujeito ao ISS o que está na lista).
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Sobre o que pode incidir o ICMS?
Que torna o ICMS devido?
Circulação de bem
destinado ao comércio
(obrigação de dar)
RMIT
Cm: circular mercadoria (documentado em
NF);
Ce: em todo âmbito territorial do ente
tributante;
Ct: no momento da saída da mercadoria do
estabelecimento;
Bc: valor da operação, incluindo bens
intermediários;
Alíquotas: variam entre 0%, 7%, 18% e 25%.
Sujeito ativo: Estado ou DF onde se dá total
ou parcialmente a operação
Sujeito passivo: contribuinte ou responsável
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Sobre o que pode incidir o ICMS?
Que torna o ICMS devido?
Serviço de transporte
interestadual e
intermunicipal
Não deve incidir sobre
Transporte intramunicipal, que está
sujeito à incidência do ISS e não do
ICMS;
Serviços gratuitos ou feitos para
transportar carga própria;
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Sobre o que pode incidir o ICMS?
Que torna o ICMS devido?
Serviço de transporte
interestadual e
intermunicipal
RMIT
Cm: prestar o serviço de transporte, ainda
que iniciado no exterior;
Ce: no local em que o serviço se
inicia, independentemente do local em
que está estabelecido o prestador;
Ct: no início da prestação do serviço;
Bc: valor do serviço;
Alíquotas: 18% em média;
Sujeito ativo: Estado em que tem início o
serviço;
Sujeito passivo: o prestador ou
responsável, conforme o caso.
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Sobre o que pode incidir o ICMS?
Que torna o ICMS devido?
Prestação onerosa do
serviço de comunicação
O art. 2º da LC 8/96
prescreve que: “prestação onerosa de serviço de
comunicação, por qualquer
meio, inclusive a geração, a
emissão, a recepção, a transmissão, a
repetição e a ampliação de
comunicação de qualquer maneira”.
Não deve incidir sobre
Serviço de internet, por ser
considerado, segundo a LGT, um
serviço de valor adicionado;
Radiofusão sonora e de sons e
imagens de recepção livre e gratuita;
A disponibilização de meios materiais
necessários à prestação dos serviços
de telecomunicação internacional, por
ser considerado um serviço meio;
Habilitação de aparelho celular;
Assinatura que disponibiliza o serviço.
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Sobre o que pode incidir o ICMS?
Que torna o ICMS devido?
Prestação onerosa do
serviço de comunicação
RMIT
Cm: prestar serviço de comunicação oneroso e
não imune;
Ce: no local em que o serviço é prestado ou do
estabelecimento prestador, conforme o
caso;
Ct: quando o serviço é prestado;
Bc: valor do serviço, incluindo aquilo que é
pago de tributo;
Alíquotas: 18% em média, variando entre os
Estados;
Sujeito ativo: o Estado em que tem início o
serviço;
Sujeito passivo: o prestador ou
responsável, conforme o caso.
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Problemas específicos decorrentes do fato de o ICMS
ser um imposto cobrado por Estados
Regras da LC 87/96
• A LC 87/96 traz critérios mais ou menos
uniformes para a definição do local de
ocorrência do fato gerador.
• Circulação de mercadorias: local da
mercadoria;
• Serviços de transporte: local do início do
transporte;
• Serviços de comunicação: varia conforme
a natureza do serviço, existindo inclusive a
previsão de o ICMS ser rateado entre as
Unidades Federativas envolvidas;
• Importação de mercadorias: UF de
destino, gerando conflitos de competência.
Origem/destino
• A CF/88 e a LC 87/96 trazem um regime
misto, que varia entre regime de “origem”
e de “destino” conforme a natureza da
operação ou prestação e de seu
destinatário.
• Operações internas: N/A
• Operações e prestações interestaduais
para contribuintes do ICMS: “regime
misto”;
• Operações e prestações interestaduais
para não contribuintes do ICMS: origem;
• Importação: destino.
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Quais os condicionantes positivos à
criação do ICMS?
Princípios gerais da tributação:
- Legalidade (art. 150, I, CR)
- Anterioridade (art. 150, III, “b” e “c”, CR)
- Irretroatividade (art. 150, III, “a”, CR)
- Capacidade contributiva (art. 145, §1º)
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Quais os condicionantes positivos à
criação do ICMS?
Princípios específicos do ICMS:
- Não-cumulatividade (art. 155, §2º, I, CR):
§ 2.º O imposto previsto no inciso II atenderá ao seguinte:
I - será não-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada
operação relativa à circulação de mercadorias ou prestação de
serviços com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado
ou pelo Distrito Federal;
(origem, utilidade, funcionamento problemas que enseja)
II - a isenção ou não-incidência, salvo determinação em contrário da
legislação:
a) não implicará crédito para compensação com o montante devido nas
operações ou prestações seguintes;
b) acarretará a anulação do crédito relativo às operações anteriores;
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Quais os condicionantes positivos à
criação do ICMS?
Princípios específicos do ICMS:
- Seletividade (art. 155, §2º, III, CR):
§ 2.º O imposto previsto no inciso II atenderá ao seguinte:
III - poderá ser seletivo, em função da essencialidade das mercadorias e
dos serviços;
A tributação ambiental
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Quais os condicionantes negativos
à criação do ICMS? Imunidades tributárias:
Art. 150 Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à
União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:
VI - instituir impostos sobre:
a) patrimônio, renda ou serviços, uns dos outros;
b) templos de qualquer culto;
c) patrimônio, renda ou serviços dos partidos políticos, inclusive suas fundações, das
entidades sindicais dos trabalhadores, das instituições de educação e de assistência
social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei;
d) livros, jornais, periódicos e o papel destinado a sua impressão.
§ 3º - As vedações do inciso VI, "a", e do parágrafo anterior não se aplicam ao patrimônio, à
renda e aos serviços, relacionados com exploração de atividades econômicas regidas pelas
normas aplicáveis a empreendimentos privados, ou em que haja contraprestação ou pagamento
de preços ou tarifas pelo usuário, nem exonera o promitente comprador da obrigação de pagar
imposto relativamente ao bem imóvel.
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Quais os condicionantes negativos
à criação do ICMS?
Imunidades tributárias:
Art. 155, §2º, X, “a”:
§ 2.º O imposto previsto no inciso II atenderá ao seguinte:
X - não incidirá:
a) sobre operações que destinem mercadorias para o exterior, nem
sobre serviços prestados a destinatários no exterior, assegurada a
manutenção e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas
operações e prestações anteriores;
O Crédito de ICMS exportação: geração, apropriação e uso.
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Guerra Fiscal no ICMS
Setor da economia: distribuição de autopeças
- Outorga, pelo Distrito Federal, de crédito presumido de ICMS para
empresas que assinem um TARE – Termo de Ajuste de Regime
Especial;
Como funciona:
- Operação normal: 18%
- Operação via DF:
1) remete 7%
2) devolve pagando 1% (destaque 12%) + 6% interna
3) total da operação 7% + 1% + 6%= 14%
4) Ganho tributário 4% sobre bases bilionárias
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Guerra Fiscal no ICMS
Fisco: extrafiscalidade ilícita
- Viola a Constituição da República, pois não houve convênio CONFAZ autorizando;
- Não houve pagamento, logo não há crédito;
- Se não há crédito, o ICMS compensado está em aberto e deve ser cobrado, corrigido e com multa de 100%;
- Há dois entendimentos: se for apresentado documento do DF, a alíquota para apuração do débito é de 4%, se não a alíquota é de
1%, pois só 1% foi pago;
- Esta é a única forma de dar eficácia à LC 24/75.
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Guerra Fiscal no ICMS
Contribuinte: legitimidade do crédito
- Se há destaque e não se nega a operação, há incidência e há
crédito;
- O juízo de constitucionalidade da lei do DF é de competência do
Poder Judiciário;
- Se julgado inconstitucional, o valor compete ao DF e não ao Estado
de São Paulo;
- Erros de fato e de direito que variam de caso a caso.
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Guerra Fiscal no ICMS
Não há decisão definitiva. Existem precedentes nos dois sentidos em vários Tribunais de Justiça do país.
Supremo Tribunal Federal:
(i) a inconstitucionalidade dos incentivos concedidos por umaunidade federativa não legitima a glosa de créditos (AC 2.611e ADI 2.377-MC);
(ii) o princípio da não-cumulatividade assegura a apropriação doICMS destacado em nota, independentemente de efetivorecolhimento na origem (AC 2.611);
(iii) a glosa implica a fixação de nova alíquotainterestadual, invadindo a competência do Senado Federal(ADI 3312).
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Guerra Fiscal no ICMS
Superior Tribunal de Justiça:
(i) para fins de creditamento, é irrelevante se o imposto foi ounão recolhido (REsp 773.675/RS e RMS 31.714 - MT);
(ii) se a concessão de benefício fiscal não altera o cálculo doimposto devido, deve ser garantido o creditamento integral(REsp 1.125.188/MT e RMS 31.714 - MT);
(iii) a glosa de créditos viola a autonomia fiscal dos entesfederativos (REsp 1.125.188/MT); e
(iv) a declaração de inconstitucionalidade de lei ou ato normativode outro Estado deve ser feita pelo STF por meio de ADIn enão pela autuação dos contribuintes estabelecidos no Estado(RMS 31.714 - MT).
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Previsão Constitucional (ADCT):
Art. 82. Os Estados, o Distrito Federal e os Municípios devem instituir Fundos
de Combate à Pobreza, com os recursos de que trata este artigo e outros que
vierem a destinar, devendo os referidos Fundos ser geridos por entidades que
contem com a participação da sociedade civil.
§ 1º Para o financiamento dos Fundos Estaduais e Distrital, poderá ser criado
adicional de até dois pontos percentuais na alíquota do Imposto sobre
Circulação de Mercadorias e Serviços - ICMS, sobre os produtos e serviços
supérfluos e nas condições definidas na lei complementar de que trata o art.
155, § 2º, XII, da Constituição, não se aplicando, sobre este percentual, o
disposto no art. 158, IV, da Constituição.
Os Fundos Estaduais de Combate
à Pobreza
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- Produto da arrecadação deve ser integralmente destinado ao
financiamento de ações voltadas ao combate à pobreza nos Estados;
- Atribuição de competência nova aos Estados;
- Tributo com hipótese de incidência desvinculada e arrecadação
vinculada a determinada destinação: imposto ou contribuição?
Os Fundos Estaduais de Combate
à Pobreza
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