Учет материально-производственных запасов

Учет материально-Учет материально-производственных производственных

запасовзапасов

Материально- производственные запасы (МПЗ), Материально- производственные запасы (МПЗ), их состав, характеристика, нормативное их состав, характеристика, нормативное регулирование, задачи учета;регулирование, задачи учета;Оценка МПЗ, зависимость оценки от каналов Оценка МПЗ, зависимость оценки от каналов поступления;поступления;Документальное оформление движения Документальное оформление движения материалов;материалов;Методы учета материалов;Методы учета материалов;Учет материалов на складе;Учет материалов на складе;Учет движения материалов;Учет движения материалов;Учет материалов в бухгалтерии;Учет материалов в бухгалтерии;Организация учета расчетов с поставщиками;Организация учета расчетов с поставщиками;Инвентаризация материалов;Инвентаризация материалов;Раскрытие информации о МПЗ в бухгалтерской Раскрытие информации о МПЗ в бухгалтерской отчетности.отчетности.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально- В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально- производственных запасов» в состав МПЗ входят производственных запасов» в состав МПЗ входят

следующие группы оборотных активов:следующие группы оборотных активов:

Сырьё, материалы и т. д., используемые при производстве продукции, оказании услуг, выполнении работ, предназначенных для продажи, а также для управленческих нужд организации;Инвентарь и хозяйственные принадлежности, используемые в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев;Готовая продукция;Товары, приобретенные от других юридических и физических лиц и предназначенные для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Классификация МПЗ

по характеру владения товарно-

материальными ценностями

По порядку использования

товарно- материальных

ценностей

В зависимости от роли в процессах

произв- ва продукции,

выполнения работ, оказания услуг

По характеру владения товарно-По характеру владения товарно-материальными ценностямиматериальными ценностями

1.1. Принадлежащие организации по праву Принадлежащие организации по праву собственностисобственности

2.2. Не принадлежащие организации по такому Не принадлежащие организации по такому правуправу

По порядку использования товарно-По порядку использования товарно-материальных ценностей:материальных ценностей:

1. Материалы для производства продукции;

2. Готовая продукция и товары- для продажи;

3. Инвентарь и хоз. принадлежности, используемые как средства труда;

4. Ценности, которые после их монтажа будут использоваться как ОС.

В зависимости от роли в процессах В зависимости от роли в процессах производства продукции, выполнения производства продукции, выполнения

работ, оказания услугработ, оказания услуг1.1. Сырье и основные материалы;Сырье и основные материалы;

2.2. Вспомогательные материалы;Вспомогательные материалы;

3.3. Топливо;Топливо;

4.4. Запасные части;Запасные части;

5.5. Тара и тарные материалы;Тара и тарные материалы;

6.6. Покупные полуфабрикаты;Покупные полуфабрикаты;

7.7. Возвратные отходы произ- ва;Возвратные отходы произ- ва;

8.8. Прочие материалыПрочие материалы..

Задачи учета материально-

производственных запасовФормирование

фактической себестоимости

запасов

Контроль за сохранностью

запасов в местах их хранения

(эксплуатации) и на всех этапах их

движения

Контроль за соблюдением

установленных организацией норм

запасов, обеспечивающих бесперебойный

выпуск продукции, выполнение работ и

оказание услуг

Своевременное выявление ненужных и

излишних запасов с целью их возможной

продажи или выявления иных возможностей

вовлечения их в оборот

Проведение анализа эффективности использования

запасов

Оценка материалов при их поступленииОценка материалов при их поступлении

Каналы поступления

Оценка Формирование оценки

приобретение за плату

Фактическая себестоимость

Суммы, уплачиваемые по договору;

Информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением мат- ов;

Таможенные пошлины;

Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и др.;

Изготовление силами самой организации

Фактическая себестоимость

Затраты, связанные с производством материалов

Вклад в уставной капитал организации

Договорная, согласованная стоимость

Денежная оценка, согласованная с учредителями организации

Безвозмездное получение

Рыночная стоимость

Текущая рыночная стоимость на дату принятия учета

Приобретение в обмен на другое имущество

Рыночная стоимость

Рыночная стоимость материалов, переданных или подлежащих передаче организации

Состав счетов, используемых для учета Состав счетов, используемых для учета производственных запасовпроизводственных запасов

НаименованиНаименование счетае счета

Код Код Наименование и код субсчетовНаименование и код субсчетов

Материалы Материалы 1010 1. Сырье и материалы1. Сырье и материалы

2. Покупные п/ фабрикаты и 2. Покупные п/ фабрикаты и комплектующие изделия, конструкции, комплектующие изделия, конструкции, деталидетали

3. Топливо 3. Топливо

4. Тара и тарные материалы4. Тара и тарные материалы

5. Запасные части5. Запасные части

6. Прочие материалы6. Прочие материалы

7. Материалы, переданные в переработку 7. Материалы, переданные в переработку на сторонуна сторону

8. Строительные 8. Строительные материалыматериалы

9. Инвентарь и хоз. 9. Инвентарь и хоз. принадлежностипринадлежности

Животные на Животные на выращивание и откормвыращивание и откорм

1111 --

Резервы снижения Резервы снижения стоимости материаловстоимости материалов

1414 --

Заготовление и Заготовление и приобретение приобретение материаловматериалов

1515 --

Отклонения в стоимости Отклонения в стоимости матер. ценностейматер. ценностей

1616 --

НДС по приобретенным НДС по приобретенным ценностямценностям

1919 --

Параллельный метод учета материаловПараллельный метод учета материалов

Учет на складеУчет на складе Учет в бухгалтерииУчет в бухгалтерии

1.1. По номенклатурным По номенклатурным номерамномерам

2.2. В натуральных В натуральных измерителяхизмерителях

1.1. По номенклатурным По номенклатурным номерамномерам

2.2. В денежных и В денежных и натуральных натуральных измерителяхизмерителях

Оборотные ведомостиОборотные ведомости

Сверка данных складского и бухгалтерского Сверка данных складского и бухгалтерского учетаучета

Сальдовый (оперативно- бухгалтерский) метод учета материаловСальдовый (оперативно- бухгалтерский) метод учета материалов

Учет на складеУчет на складе Учет в бухгалтерииУчет в бухгалтерии

1.1. По номенклатурным По номенклатурным номерам;номерам;

2.2. В натуральных В натуральных измерителях;измерителях;

1.1. В денежных измерителях;В денежных измерителях;

2.2. По учетным ценам;По учетным ценам;

Карточки складского Карточки складского учета М-17 учета М-17

Сверка данных складского учета с Сверка данных складского учета с бухгалтериейбухгалтерией

Ведомость №10 «Движение Ведомость №10 «Движение материальных ценностей в материальных ценностей в денежном выражении»денежном выражении»

Книга остатков материалов Книга остатков материалов

Учет поступления материаловУчет поступления материалов

Д сч. 15 «Заготовление и приобрет. материалов» КД сч. 15 «Заготовление и приобрет. материалов» К

ССнн- сумма на материалы, - сумма на материалы, находящиеся в пути право находящиеся в пути право собственности на которые собственности на которые передано организации;передано организации;

Акцептованные счета за Акцептованные счета за материалы, право материалы, право собственности на которые собственности на которые передано организации за передано организации за расходы по доставкерасходы по доставке

ОборотыОбороты

ССкк- на конец месяца- на конец месяца

--Учетная себестоимость Учетная себестоимость материалов, поступивших на материалов, поступивших на склад;склад;

-Отклонение учетной цены от -Отклонение учетной цены от фактической себестоимости;фактической себестоимости;

оборотыобороты

Журнал регистрации хоз. операцийЖурнал регистрации хоз. операций

№ Содержание хоз. операции Сумма Кор. сч., Дт

Кор. сч., Кт

1 Акцептованы сч. поставщика за:

-материалы

-расходы по доставке

-НДС (18%)

3540

2700

300

540

15

15

19 60

2 Оплачены счета с рас. счета 3540 60 51

3 Материалы поступили на склад по учетным ценам( цена приобретения)

2700 10 15

4 Отклонение фактич. себестоимости от учетных цен

300 16 15

5 Материалы отпущены в произ-во:

-по учетным ценам

-отклонения факт. с/с от учетных цен

2700

300

20

20

10

16

6 НДС принимаются к возмещению 540 68 19

Расчет транспортно-заготовительных Расчет транспортно-заготовительных расходоврасходов

№№ Показатели Показатели Учетная ст. Учетная ст. матер- ов матер- ов

ТЗРТЗР Факт. с/с Факт. с/с

11 С-до на начало месяцаС-до на начало месяца 2540025400 16001600 2700027000

22 Поступили материалы за Поступили материалы за месяцмесяц

7460074600 74007400 8200082000

33 Итого Итого 100000100000 90009000 109000109000

44 % ТЗР% ТЗР 9%9%

55 Отпуск в производствоОтпуск в производство 6000060000 54005400 6540065400

66 С- до на конец месяцаС- до на конец месяца 4000040000 36003600 4360043600

Оценка запасов при отпуске их в проиводство

По среденвзвешаны

м ценам

ФИФО

По с/с каждой единицы

Предусматривает особенную маркировку каждой единицы запасов, которая позволяет

в любой момент опр. их стоимость, установить дату использования каждой

единицы продукции, с/с использованного запаса и стоимость запасов, которые

остались

Проводится по каждой единице запасов делением суммарной стоимости остатков таких запасов на начало отчетного периода и стоимости полученных в отчетном

месяце запасов на суммарное количество запасов на начало отчетного месяца и полученных

Запасы используются в той последовательности, в которой они поступали, т. е. запасы, которые

первыми отпускаются в производство, оцениваются по с/с первых по времени

поступления запасов

Учет продажи материаловУчет продажи материалов

№№ Содержание хоз. операцийСодержание хоз. операций ДтДт КтКт

11 Отпущены материалы покупателю по балансовой Отпущены материалы покупателю по балансовой стоимостистоимости

91/291/2 1010

22 Признание выручки от продажи материалов Признание выручки от продажи материалов (рыночная стоимость)(рыночная стоимость)

6262 91/191/1

33 Начислен НДС по операциям продажиНачислен НДС по операциям продажи 91/291/2 68/68/

НДСНДС

44 Финансовый результат:Финансовый результат:

-прибыль-прибыль

-убыток-убыток

91/991/9

9999

9999

91/991/9

Варианты остатков, связанные с учетом поступления Варианты остатков, связанные с учетом поступления материалов от поставщиковматериалов от поставщиков

№№

Показатели Показатели Варианты остатков Варианты остатков Место в Место в балансебалансе

11 Акцептованы счета поставщиков Акцептованы счета поставщиков (право собственности передано (право собственности передано организации- покупателю)организации- покупателю)

а) С-до по сч. 60(по а) С-до по сч. 60(по неоплаченным счетам)неоплаченным счетам)

б) С-до по сч. 10 или сч. 15 б) С-до по сч. 10 или сч. 15 (за неприбывший груз)(за неприбывший груз)

5раздел5раздел

2 раздел2 раздел

22 Акцептован и оплачен счет Акцептован и оплачен счет поставщика за материалы поставщика за материалы

С-до по сч. 10 или сч. 15 С-до по сч. 10 или сч. 15 (неприбывший груз)(неприбывший груз)

2 раздел2 раздел

33 Акцептован счет за поступившие Акцептован счет за поступившие на склад материалы на склад материалы

С-до по сч. 60 (по С-до по сч. 60 (по неоплаченным счетам)неоплаченным счетам)

5 раздел5 раздел

44 Перечислен поставщиком аванс Перечислен поставщиком аванс в счет договора за поставку в счет договора за поставку материаловматериалов

С-до по сч. 60 С-до по сч. 60 (дебиторская (дебиторская задолженность)задолженность)

2 раздел2 раздел

55 Неотфактурованная поставкаНеотфактурованная поставка С-до по сч. 10 или 15 С-до по сч. 10 или 15 (условная цена)(условная цена)

2 раздел2 раздел

Раскрытие информации о материалах в бухгалтерской Раскрытие информации о материалах в бухгалтерской отчетностиотчетности

№ Формы отчетности Информация

1 Бухгалтерский баланс(форма №1), актив, 2 раздел «Оборотные средства»

Остатки на начало и конец отчетного периода по факт. с/с (способы оценки определения организацией)

2 Отчет о движении денежных средств (форма №4), раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности»

Оплата счетов поставщиков

3 Отчет о прибылях и убытках (форма №2)

О доходах и расходах от движения материалов в составе прочих операционных доходов и расходов за отчетный период и аналогичный период предыдущего года

4 Пояснительная записка к годовой бухгал. отчетности (раскрытие информации в приказе по учетной политике организации)

-Способы оценки материалов по учетным группам(субсчетам);-Последствия изменений способов оценки материалов -Стоимость материалов переданных в залог-Состав материалов устаревших, полностью(частично) потерявших свои первоначальные качества

Контрольные вопросыКонтрольные вопросы

1.В какой оценке принимаются к 1.В какой оценке принимаются к бухгалтерскому учете материалы?бухгалтерскому учете материалы?

2.Способы оценки материалов при их 2.Способы оценки материалов при их выбытии?выбытии?

3.Документальное оформление 3.Документальное оформление поступления и выбытия материалов?поступления и выбытия материалов?

4.Методы учета материалов?4.Методы учета материалов?

5.Счета учета материальных запасов?5.Счета учета материальных запасов?

ЛитератураЛитература

Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет», М., 2010Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет», М., 2010

ПБУ 5/01 «Учет материально-ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Приказ производственных запасов». Приказ Минфина РФ от 25.10.2010, № 132нМинфина РФ от 25.10.2010, № 132н

Методические указания по учету материально-производственных запасов (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н)

Налоговый кодекс РФ, часть 2, №117-ФЗ, Налоговый кодекс РФ, часть 2, №117-ФЗ, 05.08.2000 в ред. От 21.06.201105.08.2000 в ред. От 21.06.2011