: k e h ` g h k m l b j r g b y D j m ] l h e · • I h ^ o h ^ h i j _ ^ _ e _ g b k l j m d l m...

24-26 июня 2014 г.

Подготовка Документации по

трансфертному ценообразованию:

основные сложности и пути их

решения

Круглый стол

• Документация: общие сведения

и необходимость предоставления 3

• Подход к определению структуры Документации 7

• Проведение функционального и рискового анализа 18

• Выбор метода ТЦО 24

• Идентификация сопоставимых компаний 38

• Определение финансового результата

контролируемой операции 41

Содержание

Документация:

общие сведения

и необходимость

предоставления

Документация: общие сведения и предоставление

Отчетность о

контролируемых операциях

Установленная Законом

Отчет о

Около 115 тыс. грн.

Ежегодно не позднее 1 мая года.

В обязательном порядке

Предоставить сведения о

Документация по ТЦО

По требованию налоговых

органов

Предоставить результаты

ТЦО-анализа

Около 11,5 тыс. грн.

Произвольная, но суть

содержания оговорена в Законе

Цель

Условия

предоставления

Форма подачи

Штраф за

неподачу

Документация: общие сведения и предоставление Особенности подачи Документации в 2014 году

Подавать ли

Документацию?

Запрос

предоставлен в

соответствии с

НКУ и от

уполномоченного

органа?

Подан ли Отчет

по состоянию на

1 мая 2014 г.?

Получен ли

запрос на

предоставление

Документации?

Получен ли

запрос на

предоставление

Документации?

Нет

Подавать не

следует Нет

Да Запрос

предоставлен в

соответствии с

НКУ и от

уполномоченного

органа?

Нет

Следует подавать Алгоритм

принятия

решения о

необходимости

подачи

Документации

следует

Нет

следует Нет

Существуют

аргументы в

поддержку обеих

позиций

следует

Документация: общие сведения и предоставление Язык Документации

Украинский язык

или

другой язык

Подход

к определению

структуры

Документации

Определение структуры Документации

Содержание в соответствии с Законом

(п. 39.4.8. НКУ)

Перечень связанных лиц

Абз. а)

Информация о группе

Абз. б)

Анализ функций, рисков и активов

Абз. «е»

Экономический анализ

Абз. «є»

Сравнение коммерческих и

финансовых условий

Абз. «ж»

Ценообразо-вание

Абз. «д»

Абз. «б»

Описание товаров

Абз. «г»

Контрактные условия

Абз. «в», «ґ»

Информация о корректировках

Абз. «з»

Абз. «а»

(п. 39.4.8. НКУ)

Абз. «а»

• Раскрывать ли всех связанных лиц либо ограничиться

кругом лиц, причастных к сделке?

(п. 39.4.8. НКУ)

Абз. б)

• Что такое «группа»?

• Политика трансфертного ценообразования группы - ?

Абз. «б»

(п. 39.4.8. НКУ)

• Необходимо ли включать краткое описание рынка?

Описание товаров

Абз. «г»

(п. 39.4.8. НКУ)

Контрактные условия

Абз. «в», «ґ»

(п. 39.4.8. НКУ)

Ценообразо-вание

Абз. «д»

Насколько детально мы хотим расписать механизм

ценообразования?

(п. 39.4.8. НКУ)

Детальнее в разделе «Трудности функционального и

рискового анализа».

Анализ функций, рисков и активов

Абз. «е»

(п. 39.4.8. НКУ)

Детальнее в разделе «Трудности идентификации

сопоставимых компаний».

Экономический анализ

Абз. «є»

(п. 39.4.8. НКУ)

• подход к анализу коммерческих и финансовых условий

операций в рамках:

- метода СНЦ;

- методов, основанных на рентабельности.

Сравнение коммерческих и финансовых

условий

Абз. «ж»

(п. 39.4.8. НКУ)

Информация о корректировках

Абз. «з»

Проведение

функционального

и рискового анализа

Проведение функционального

Подход к определению функционального

и рискового профиля анализируемой

компании

Путь 1:

Анализ функционального и рискового

профиля сторон исключительно в рамках

контролируемой операции

Путь 2:

Анализ функционального и рискового

профиля сторон с точки зрения их

деятельности в целом

п. 39.2.2.6 НКУ «… к таким функциям,

в частности, относятся…»

• Анализ только тех функций, которые

непосредственно относятся к

или

• Анализ только тех функций, которые

указаны в НКУ

Функции

п. 39.2.2.7 НКУ «… следует учитывать

риски сторон, а именно…»

• Анализ только тех рисков, которые

указаны в НКУ

или

• Анализ других рисков, которые прямо

не указаны в НКУ

Риски

Подход к полноте анализируемых

функций и рисков

Критерии для определения тестируемой

стороны в контролируемой операции

Стороны контролируемой

операции

Продавец Покупатель

Сторона контролируемой операции осуществляет

меньше функций – х

Сторона контролируемой операции принимает

меньшие рисков – х

Сторона контролируемой операции не владеет

существенными материальными и

нематериальными активами

Подход к выбору тестируемой стороны (1/2)

Выбирается та сторона, в отношении

которой применение методов ТЦО

является наиболее обоснованным,

и можно сделать наиболее

обоснованный вывод о

сопоставимости.

Выбирается та сторона, которая

выполняет меньше функций и несет

меньше рисков.

НКУ Рекомендации ОЭСР

Осуществляется в соответствии с выполняемыми функциями, принимаемыми

рисками и используемыми активами

Подход к выбору тестируемой стороны (2/2)

Резидент или нерезидент

? Нерезидент Резидент

Выбор метода ТЦО

Метод цены

перепродажи

Метод распреде-

ления прибыли

Метод чистой

прибыли

Затраты плюс Метод сравнительной

неконтролируемой цены

Первый метод

Взаимосвязанная

сторона Третья сторона

Условия применения:

контролируемая

и сопоставимая операции

осуществляются

в сопоставимых

коммерческих

и финансовых условиях Сопоставимая

операция Контролируемая

операция

Производитель 1 Производитель 2

Применение СНЦ

Особенности применения метода

Анализируются следующие характеристики операций:

• характеристика товаров;

• количество товаров, объем выполняемых работ;

• объем выполняемых функций, принимаемых рисков

и используемых активов;

• сроки выполнения обязательств:

• условия осуществления платежей:

• характеристика рынка товаров (работ, услуг);

• бизнес-стратегии предприятия (при наличии);

• другие объективные условия, которые могут повлиять на цену.

Особенности применения СНЦ

Сопоставимость операций

Источник

информации

Товарная

номенкла-

тура

Базис и

объём

поставки

География

рынка

Исключение

связанных

сторон

Условия

оплаты

Функцио-

нальный

профиль

стороны

Офицальные

источники ✓/ - ✓ / - ✓ / - - - -

Внутренние

неконтроли-

руемые

операции

✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓

Источники информации

Анализ применения

Затраты плюс

Метод цены

перепродажи

Условия применения:

необходимость обеспечения

сопоставимости данных бухгалтерской

отчетности

Особенности применения:

информация об особенностях учетной

политики потенциально сопоставимых

компаний отсутствует в общедоступных

источниках информации

Особенности применения 2-го и 3-го методов

Отличия в учетных политиках (1/2)

Статьи Сумма

Чистый доход 100

Себестоимость 70

Валовая прибыль 30

Расходы на сбыт

• в т.ч. транспортные

расходы

Операционная прибыль 10

Статьи Сумма

Чистый доход 100

Себестоимость

• в т.ч. транспортные

расходы

Валовая прибыль 20

Расходы на сбыт 20

Операционная прибыль 10

Валовая рентабельность 30

100= 0.3 → 𝟑𝟎%

Операционная рентабельность 10

100= 0.1 → 10%

Валовая рентабельность 20

100= 0.2 → 𝟐𝟎%

Операционная рентабельность 10

100= 0.1 → 10%

Особенности применения 2-го и 3-го методов

Отличия в учетных политиках (2/2)

Метод чистой

прибыли

Четвертый метод

Чистая рентабельность

затрат

Рентабельность операционных

расходов

Рентабельность активов / капитала

Показатели в рамках 4-го метода

Операционная

прибыль

Чистый доход

(выручка)

Чистая рентабельность продаж

Торговая компания Конечный

потребитель

Завод

Метод расчета

Тестируемая сторона

Завод

Чистая рентабельность затрат

Транспортная

компания

прибыль

Себестоимость +

операционные

расходы

Торговая компания

Завод 2 Завод 1

Оборудование

Рентабельность операционных расходов

Оборудование

Валовая

прибыль

Операционные

расходы

Транспортные

услуги

Транспортная

компания

Арендодатель

Третья сторона

(Завод)

прибыль

Стоимость

активов

Рентабельность активов

Аренда

автомобилей

Идентификация

сопоставимых

компаний

Особенности

сопоставимых компаний

Сравнительное исследование (1/2)

Понятие «сравнительного

исследования»

Критерии для проведения

сравнительного

исследования

Использование

международных баз

данных

или

Функциональный и рисковый

профиль Географический регион

сопоставимых компаний

Сравнительное исследование (2/2)

Что приоритетнее?

Определение

финансового

результата

контролируемой

операции

МСФО

Определение финансового результата

МСФО или П(С)БУ

П(С)БУ или

Что приоритетнее?

Статья

Вид деятельности

Реализация

товаров

Предоставле-

ние услуг

Выполнение

работ

Чистый доход 100 150 200

Себестоимость 70 105 140

Валовая прибыль 30 45 60

Операционные расходы 25

Операционная прибыль ? ? ?

Деятельность многопрофильной компании

Провайдеры услуг /

компании-агенты

Производственные

и торговые компании

Компании любого

функционального

профиля

Заработная плата

сотрудников / Количество

занятых сотрудников

Объём закупленной /

реализованной продукции

Выручка / затраты

в контролируемой

операции

Подходы к распределению операционных

расходов (ключи аллокации)

Получение финансовой информации

от материнской компании

У материнской компании

может отсутствовать

техническая возможность

предоставить финансовую

информацию о

Консультационные

услуги

Материнская

компания

Дочерняя компания

Ваши дополнительные вопросы

Контакты

Виктория Чорновол

Партнер

Налогово-юридический

департамент

+380 44 490 90 00

vchornovol@deloitte.ua

Александр Черинько

Директор

Руководитель направления по

оказанию услуг по трансфертному

ценообразованию

+380 44 490 90 00

acherinko@deloitte.ua

Дмитрий Литвин

Старший консультант

Направление по оказанию услуг по

трансфертному ценообразованию

+380 44 490 90 00

dlytvyn@deloitte.ua

Александр Ямпольский

Консультант

Направление по оказанию услуг по

трансфертному ценообразованию

+380 44 490 90 00

oyampolskyi@deloitte.ua

Наименование «Делойт» относится к одному либо любому количеству юридических лиц, включая их аффилированные лица, совместно

входящих в «Делойт Туш Томацу Лимитед», частную компанию с ответственностью участников в гарантированных ими пределах,

зарегистрированную в соответствии с законодательством Великобритании (далее ― ДТТЛ); каждое такое юридическое лицо является

самостоятельным и независимым юридическим лицом. ДТТЛ (также именуемое как «международная сеть «Делойт») не предоставляет

услуги клиентам напрямую. Подробная информация о юридической структуре ДТТЛ и входящих в нее юридических лиц представлена

на сайте www.deloitte.com/about. Подробная информация о юридической структуре компании «Делойт» в СНГ представлена на сайте

www.deloitte.com/ru/about.

«Делойт» предоставляет услуги в области аудита, налогообложения, консалтинга и корпоративных финансов государственным и частным

компаниям, работающим в различных отраслях экономики. «Делойт» — международная сеть компаний, имеющая многолетний опыт

практической работы при обслуживании клиентов в любых сферах деятельности более чем в 150 странах мира, которая использует свои

обширные отраслевые знания, включая опыт оказания высококачественных услуг, позволяющие определить пути решения самых

сложных бизнес-задач клиентов. Около 200 тыс. специалистов «Делойт» по всему миру привержены идеям достижения совершенства в

предоставлении профессиональных услуг своим клиентам.

Настоящее сообщение содержит информацию только общего характера. При этом ни компания «Делойт Туш Томацу Лимитед», ни

входящие в нее юридические лица, ни их аффилированные лица (далее ― «сеть «Делойт») не представляют посредством данного

сообщения каких-либо консультаций или услуг профессионального характера. Ни одно из юридических лиц, входящих в сеть «Делойт»,

не несет ответственности за какие-либо убытки, понесенные любым лицом, использующим настоящее сообщение.

: k e h ` g h k m l b j r g b y D j m ] l h e · • I h ^ o h ^ h i j _ ^ _ e _ g b k l j m d l m...

Documents

g h k l j Z e b a Z p j ] b h g Z o» · 7 J _ ] b h g Z e v g h _ Z k i j _ ^ _ e _ g b _ j _ k i h g ^ _ g l h \ i a f _ j m h ^ h \ h [ h j h l Z ( % l i j _ ^ i j b g b f Z l

J ? ? K L J J ? A B > ? G L H < L ? J J B L H J B C H I ? J ...erdc.ru/upload/reestr-tor.pdfk h p b Z e v g h w d h g h f b q _ k d h ] h j Z a \ b l b y G Z b f _ g h \ Z g

H L Q ? L - kea.kz · 2 1. F H G B L H J B G = N M G D P B H G B J H < : G J U G D ? J D 1 D < : J L : E 2018 H > : I j h b a \ h ^ k l w e _ d l j h w g _ j ] b b за 1

G ? > J H I H E V A H < : G B ? B. H ; J H K G ? > J 03.06G ? > J H I H E V A H < : G B ? B. H ; J H K G ? > J 03.06 ... 3 3

94 h l03.03.2015. - gov.ru · H ^ h [ j _ g h j _ r _ g b _ f D h h j ^ b g Z p b h g g h c d h f b k k b b F b g k i h j l Z J h k k b b i h \ g _ ^ j _ g b x < k _ j h k k b b k

F ? @ > M G : J H > G H ? K H = E : R ? G B ? I H L J H I ... · F ? @ > M G : J H > G H ? K H = E : R ? G B ? I H L J H I B Q ? K D H C > J ? < ? K B G ? 2006 =

3. A : = J H A B I J B J H > G H = H O : J : D L ? J M L : A : O H > B S … · 2019-05-27 · G Z p h g Z e v g Z ^ h i h \ ^ v i j h k l Z g l _ o g h ] _ g g h l Z i j b j h ^

: G : E B A J M D H < H > K L < H B G : G K H < H = H K H ... · 4 H ; A H J I : H « G D « J h k g _ n» – \ _ j l b d Z e v b g l _ ] j b j h \ Z g g d h f i Z g

= H K M > : J K L < ? G G D : > : : L F H K N ? J G < H A ... · = h k m > : j k l < ? g g : l f h k n ? j g h = h m o : Издание официальное (информационный

D h g n j g p b y h ^ b l k y ^ ^ j ` d j ] b h g Z e v g h c · D h g n _ j _ g p b y h ^ b l k y ^ ^ _ j ` d _ j _ ] b h g Z e v g h c h [ s _ k l \ _ g g h c h j ] Z g b a Z p

Z g b y k k b c k d h j Z p b b - hse.ruN _ ^ _ j Z e v g h _ ] h k m ^ Z j k l \ _ g g h _ Z \ l h g h f g h _ h [ j Z a h \ Z l _ e v g h _ m q j _ ` ^ _ g j h n _ k k b h g Z e

J ? D H F ? G > H < : G A H < : G < ? J K B L ? L F H\ _ ^ m s b o f b j h \ u o g Z m q g h- h [ j Z a h \ Z l _ e v g u o p _ g l j h, b a \ _ k l g h c d Z d i j h _

K H > ? J @ : G B · 3 k h > ? j @ : g b ? 1. h ; s : y o : j : d l ? j b k l b d : h k g h < g h c i j h n ? k k b h g : e v g h c h ; j : a h < : l ? e v g h c i j h

I j b e h ` g b h 22.09.2017 № 3по итогам 2016 года I j b e h ` _ g b H > H ; J ? G j Z k i h j y ` _ g b = m [ _ j g Z l h j Z D b j h \ k d h c h [ e Z k l b h 22.09.2017

J H < ? > ? G B Я Q G B D H J H G G H F : K K H < H C J L ...beloyarskayas.ucoz.net/2019/vosp_mer-ia/01.02.19-28.02.19.pdf · j h < ? > ? g b Я q g b d h j h g g

2018 - csi-ugra.ruДИСЦИПЛИНА «СНОУБОРД» I j b F b g k i h j J h k k b b h 03.02.2014 № 70 " l \ _ j ` ^ _ g b b _ ^ _ j Z e v g h ] h ^ Z j h j l b \ g h c h

F ? @ > M G : J H > G U ? ? @ ? = H > G U ? D H G D M J K ...scipro.ru/wp-content/uploads/2017/03/Interclover.pdf · f ? @ > m g : j h > g d h g d m j k i j h ? d l

F B G B K L ? J K L < H H ; J : A H < : G B G : M D B J H

: G G H L : ; H Q ? J H = J : F F U · : G G H L : ; H Q ? J H = J : F F U B k l h j b y D h ^ b g Z b f _ g h \ Z g b _ g Z i j Z \ e _ g b i h ^ ] h l h \ d b, i j h n b: 41.03.05

M > D 616repo.knmu.edu.ua/bitstream/123456789/15203/1/Осложнения... · M > D 616.13-089 H k e h ` g _ g b h j h g Z j h ] j Z n b b i _ j d m l Z g g h j h g Z j g _ r Z