View
8
Download
0
Category
Preview:
Citation preview
ANURAK THONGSUKHOWONGANURAK THONGSUKHOWONGANURAK THONGSUKHOWONGANURAK THONGSUKHOWONG
Faculty of Management ScienceFaculty of Management ScienceKhon Kean UniversityKhon Kean Universityyy
Tel. Tel. 043043--202202--401 401 ตอ ตอ 164164Fax. Fax. 043043--202202--402402
EE--mail: mail: anuton@kku.ac.thanuton@kku.ac.thWebsite: http://home.kku.ac.th/anutonWebsite: http://home.kku.ac.th/anuton
1
C t Pl i f th T tCost Planning for the Target Costing and Theory of Constraintsg y
2
T t tiTarget costing
3
Markup costMarkup costPrice setting with markup cost Sale price
Total fixedCosts
Total variableCosts
DesiredProfit
•Focus on Desired profit from costs•Neglect customer
ManufacturingCost
ManufacturingCost
Administrativeand Selling
Administrativeand SellingCostCost and Selling
Expensesand SellingExpenses
ABC co., ltd. มตนทนทเกยวของกบการจาหนายสนคา 100,000 หนวยดงนExample:
1) Total cost concepts 2) Product cost concepts
คาใชจายผนแปร:วตถดบทางตรง 3.00 บาท/หนวยคาแรงงานทางตรง 10.00 บาท/หนวยคาใชจายในการผลต 1.50 บาท/หนวย 2) Product cost concepts
3) Variable cost conceptsคาใชจายในการขายและบรหาร 1.50 บาท/หนวยรวมตนทนผนแปร 16.00 บาท/หนวย
คาใชจายคงท:ตนทนการผลต 50,000 บาท
4
คาใชจายในการขายและบรหาร 20,000 บาททงน ลงทนในสนทรพยทงสน 800,000 บาท โดยคาดวาจะไดรบผลตอบแทนรอยละ 20
Markup costMarkup cost
1) Total cost concepts 1) Total cost concepts อตรากาไร (mark up) ทตองการ = กาไรทตองการ
ตนทนรวม
คาใชจายผนแปร (16.00 x 100,000) 1,600,000 บาท ใ
DesiredP fi คาใชจายคงท:
ตนทนการผลต 50,000 บาทคาใชจายในการขายและบรหาร 20,000 บาทManufacturing
C t
Profit
ตนทนรวมทงสน 1,670,000 บาทตนทนรวมตอหนวย (1,670,000/100,000) 16.70 บาท/หนวยกาไร/ผลตอบแทนทตองการ (800 000 x 20%) 160 000 บาท
Cost+
Administrative กาไร/ผลตอบแทนทตองการ (800,000 x 20%) 160,000 บาทอตราสวนบวกเพม (160,000/1,670,000) 9.6%สวนบวกเพมตอหนวย (16.70 x 9.6%) 1.60 บาท/หนวย
Expenses+
Selling
5
ราคาขาย 18.30 บาท/หนวยSellingExpenses
2) Product cost concepts
Markup costMarkup cost
2) Product cost concepts อตรากาไร (mark up) ทตองการ = กาไรทตองการ + คาใชจายในการขายและบรหาร
ตนทนผลตภณฑ
AdministrativeExpenses
วตถดบทางตรง (3 x 100,000) 300,000 บาทคาแรงงานทางตรง (10 x 100,000) 1,000,000 บาท ใ ใ
Expenses+
SellingExpenses
คาใชจายในการผลต:คาใชจายในการผลตผนแปร (1.5 x 100,000) 150,000 บาทคาใชจายในการผลตคงท 50,000 บาท
Expenses+
Desired
รวมตนทนผลตภณฑ 1,500,000 บาทตนทนผลตภณฑตอหนวย (1,500,000/100,000) 15 บาท/หนวยกาไร/ผลตอบแทนทตองการ (800 000 x 20%) 160 000 บาท
Manufacturing
Profit กาไร/ผลตอบแทนทตองการ (800,000 x 20%) 160,000 บาทอตราสวนบวกเพม 22%{[160,000+(100,000x1.5)+20,000]/1,500,000} (15 00 22%) 3 30 /
6
Cost สวนบวกเพมตอหนวย (15.00 x 22%) 3.30 บาท/หนวยราคาขาย 18.30 บาท/หนวย
3) Variable cost concepts
Markup costMarkup cost
3) Variable cost conceptsอตรากาไร (mark up) ทตองการ = กาไรทตองการ + คาใชจายคงท
คาใชจายผนแปร
Total fixedCosts
วตถดบทางตรง (3 x 100,000) 300,000 บาทคาแรงงานทางตรง (10 x 100,000) 1,000,000 บาทคาใชจายในการผลตผนแปร (1 5 x 100 000) 150 000 บาทCosts
+DesiredP fit
คาใชจายในการผลตผนแปร (1.5 x 100,000) 150,000 บาทคาใชจายในการขายและบรหารผนแปร (1.5 x 100,000) 150,000 บาทรวมคาใชจายผนแปร 1,600,000 บาท
VariableManufacturing
Cost
Profit ตนทนผลตภณฑตอหนวย (1,600,000/100,000) 16 บาท/หนวยกาไร/ผลตอบแทนทตองการ (800,000 x 20%) 160,000 บาทอตราสวนบวกเพม 14.40%Cost
+Variable
Administrative
[(160,000+50,000+20,000)/1,600,000] สวนบวกเพมตอหนวย (16.00 x 14.40%) 2.30 บาท/หนวยราคาขาย 18 30 บาท/หนวย
7and SellingExpenses
ราคาขาย 18.30 บาท/หนวย
งบการเงนบางสวนจะแสดงดงน
Markup costMarkup cost
งบการเงนบางสวนจะแสดงดงนขาย (100,000 x 18.30) 1,830,000คาใชจาย:คาใชจายผนแปร (16.00 x 100,000) 1,600,000คาใชจายคงท:
ตนทนการผลต 50,000 คาใชจายในการขายและบรหาร 20,000 70,000 1,670,000กาไรจากการดาเนนงาน 160 000กาไรจากการดาเนนงาน 160,000
•เนนทการวางแผนกาไรจากตนทนในลกษณะตางๆ ทงในระยะสนและระยะยาว
•ละเลยราคาจาหนายทลกคายอมรบ ซงในอนาคตอาจ ไ
8
สญเสยลกคาได
The Target costThe Target cost
C iCompetitive Desired
Target C ti
Competitive i
Desired fit=
CostingCompetitive price
Desired profit= +
1 By integrating new manufacturing technology using advanced cost
Costing price profit= -Option for reducing costs to target cost
1. By integrating new manufacturing technology, using advanced cost management techniques such as activity-based costing, and seeking higher productivity.
2. By redesigning the product or service. This method is beneficial for many firms because it recognizes that design decisions account for much of total product life cycle costs. Y careful attention to design, significant reductions in total cost are possible.
Upstream Activities
& f Marketing & Customer
Downstream Activities
9
R&D Design Manufacturing Marketing & Distribution
Customer Service
The 5 steps to ImplementingThe 5 steps to Implementing
Determine the Market price
Determine the Desired profitDetermine the Desired profit
Calculate the Target costCalculate the Target cost
Use value engineering to g gindentify ways to reduce
product cost
Use kaizen costing and operational control to further
10
operational control to further reduce costs
The Target costThe Target costExample: ABC co., Ltd. วางแผนการขาย
ราคาขายกาไรทตองการนามนพช ซงเปนสนคาควบคมราคาโดย
กระทรวงพาณชย ราคาขายนามนพชขวดละ 47 บาท บรษทคาดวาจะขายได 25 000 ขวด
ตนทนเปาหมายราคาขาย47 บาท บรษทคาดวาจะขายได 25,000 ขวด
โดยบรษทลงทน 1,000,000 บาท อตราผลตอบแทนการลงทนทตอ งการ 15%
ใ ใ ปคาใชจายในการขายและบรหารปละ 275,000 บาท การคานวณตนทนตามเปาหมายเปนดงนราคาขาย (47 บาท x 25,000 ขวด) 1,175,000หก คาใชจายในการขายและบรหาร 275,000ผลตอบแทนการลงทน (15% ของ 1,000,000 บาท) 150,000 425,000ตนทนการผลตตามเปาหมาย 750,000ตนทนการผลตตามเปาหมายตอหนวย (750 000 บาท / 25 000 ขวด) 30 00
11
ตนทนการผลตตามเปาหมายตอหนวย (750,000 บาท / 25,000 ขวด) 30.00
The Target costThe Target costDetermine the Determine the
d i fiCalculate the target cost at
market price. desire profit.market price less desired profit.
Use value engineering to identify ways to reduce product cost
Use kaizen costing and operational control to further reduce costsways to reduce product cost. control to further reduce costs.
Value engineering is use in target costing to reduce product cost by analyzing the trade-offs between different types of product functionality and total product cost
Kaizen occurs at the manufacturing stage where the effects of value engineering and improved design are already in place; the role for cost reduction at this phase is to develop new manufacturing methods and to use new management techniques such as operational control, total qualityfunctionality and total product cost.
Functional analysis is a common type of value engineering in which the performance and cost of each major function or feature of the product is examined.
use new management techniques such as operational control, total quality management and the theory of constraints to further reduce costs.
Dollar Stable or Falling price in an intensely competitive industry
Price
Design analysis is a common of value engineering in which the design team prepares several possible designs of the product, each having similar features with different levels of performance and different
Cost-1Kaizen to reduce cost after each product redesign
pcosts.
Time
Cost-2
12
TimeFirst Target cost and redesign
Second Target cost and redesign
The ImplementationThe Implementation
Value engineeringa ue e g ee g
เทคนคทนาไปใชวเคราะหประโยชนการใชงานของผลตภณฑ เพอใหไดมาซงประโยชนในการใชงานทจาเปนดวยตนทนทตาทสด โดยทผลตภณฑยงคงมประโยชนในการใชงานทจาเปนดวยตนทนทตาทสด โดยทผลตภณฑยงคงมคณภาพตรงความตองการของลกคา ซงสอดคลองกบแนวคด Target costing แบงไดเปน 2 แบบ ตามลกษณะสนคาทแตกตางกนFunctional analysis•ใชปรบปรงคณสมบตหรอประโยชนในการใชงานของสนคาหรอบรการโดยการเพมหรอลดคณสมบตของสนคาเปรยบเทยบกบตนทนการผลตในแตละทางเลอก ซงเหมาะกบองคกรทคณสมบตของสนคาเปรยบเทยบกบตนทนการผลตในแตละทางเลอก ซงเหมาะกบองคกรทสามารถปรบเปลยนคณสมบตหรอประโยชนการใชงานของสนคาไดงายหรอมการเปลยนรปแบบบอย เชน รถยนต โทรศพทเคลอนท ฯลฯD i l iDesign analysis•ใชในการออกแบบสนคาหลายๆ แบบ โดยมประสทธภาพการใชงานใกลเคยงกนแตตนทนแตกตางกน ซงจะเหมาะกบองคกรทผลตสนคาทไมสามารถปรบเปลยนคณสมบตหรอประโยชน
13
การใชงานไดบอย เชน เครองจกรในโรงงานอตสาหกรรม รถบรรทกขนาดใหญ เปนตน
The ImplementationThe Implementation
Functional analysis Design analysisy g yMobile Phone AB124 AB136 AB423Part1: Body
- Body Type12 1,320 1,320 -
Truck HN01 HN02 HN03Part1: Body
- Body Type12 420,000 - -- Body Type14 - - 1,150
Part2: Chip- Chip 4432x1 3,110 - -
- Body Type14 - 370,000 -- Body Type16 - - 350,000
Part2: Machine- Chip 4436x2 - 2,890 2,890
Part3: Battery- Battery 1,600 1,150 - -
- 5,000 Hp 300,000 - -- 4,500 Hp - 280,000 -- 4,000 Hp - - 270,000
- Battery 1,200 . 1,000 1,000Total Material Cost 5,580 5,210 5,040
Part3: Accessory- Accessory set1 300,000 - -- Accessory set2 250,000 -
Accessory set3 220 000
- Accessory set3 . - 220,000Total Material Cost 1,020,000 900,000 840,000
14
คณคา = หนาทการทางาน/ตนทน
The ImplementationThe Implementation
Kaizen แนวคดการปรบปรงเพอการรกษาสภาพและปรบปรงเพอใหดขนอยางตอเนองa eทละเลกทละนอย ผสมผสานไปกบการปรบปรงแบบกาวกระโดด
หวใจสความสาเรจ: การรกษาสภาพเดม (maintenance) และการปรบปรง (Development) เปนบทบาทของพนกงานทกระดบตงแตลางสดจนถงบนสดในสดสวนทตางกนไปบทบาทของพนกงานทกระดบตงแตลางสดจนถงบนสดในสดสวนทตางกนไป
Top Management
Manager
Staff (Specialist)
Supervisor
Worker
0% 100%15
0% 100%
The ImplementationThe Implementation
Productivity Improvement = Maintenance + Kaizen + Innovation
K i Id K i + S t K i + E i i K iKaizen = Idea Kaizen + System Kaizen + Engineering Kaizen
เทคโนโลยทเหมาะสม
การบรหารจดการทเหมาะสม
การพฒนาพนกงานในองคกรIdea System เหมาะสม ทเหมาะสม ในองคกรIdea
KaizenSystem Kaizen
Engineering Kaizen
รบวตถดบ การผลต การสงมอบKaizen
16
The ImplementationThe Implementation
Kaizen Managementa e a age e t
Practical ApproachCritical Issue Oriented
Pilot Area
Eff ti P blProcess Analysis
Stratified Data CollectionEffective Problem Finding
Stratified Data Collection
3 Gen
3 Mu3 Mu
Best Conditions
Effective Problem Solving
Flow Production / Operation
Visual Control
17PDCA – Plan Do Check Act
The ImplementationThe ImplementationCritical Issue Oriented Adjustment target>>What is
Pilot Areathe problem?
Process Analysis
รบคาสงซอ
วางแผนและจดลาดบการผลตProcess Analysis รบวตถดบ
ผลต
18
สงมอบ
The ImplementationThe ImplementationStratified Data Collection Cause-and-Effect DiagramPareto Diagram
3 Gen
QC 7 tools GraphsCheck sheet
Histogram Scatter Diagram
Control Chart
3 Gen
3 Gen Japan
Genba
SAF Eng.
at Site
3 จรง
สถานทปฏบตงานจรงGenba
Genbutsu
Genjitsu
at Site
with Actual thing
find Fact
สถานทปฏบตงานจรง
ของจรง, ชนงานจรง
คนหาความจรง, ขอเทจจรง
3 Mu
Muri Un natural ไมเปนธรรมชาต หนกเกนไปทางานดวยทาทางไมเหมาะสม ชวโมงการทางานมากเกนไป วางของซอนกนหลายชน
ตวอยาง
Muri
Mura
Muda
Un-natural
Un-even
Waste
ไมเปนธรรมชาต หนกเกนไป
ความไมสมาเสมอ
ความสญเสย
ของซอนกนหลายชน
ปรมาณงานบางวนสง บางวนตา, การรบวตถดบนอย มากตางกน
19
วตถดบ>ขอเสย, setup, old stockแรงงาน> รอคอย แกไขงาน งานไมจาเปนเวลาทางาน
The ImplementationThe Implementation
Best Conditions Best Conditions by realBest Conditions by real resource.
Man ความร ความสามารถ ปฏบตตามมาตรฐานงานทกาหนด
Machine
Material
ระบบการบารงรกษาทดดวยวธการและความถตามความเหมาะสม และสามารถทราบไดทนทเมอเกดปญหาขนมคณภาพ ราคาเหมาะสม สงมอบครบตามจานวนและตรงเวลา มการจดเกบอยางเหมาะสม
M h d
Flow Production / Operation
Method วธ/มาตรฐานการทางานทด
Flow is based of Just-in-Time system to continuous process.
20
The ImplementationThe ImplementationVisual Control ผพบเหนตองไดรบขอมลในเวลาและดวยวธการ
PDCA – Plan Do Check Actทเหมาะสมและเขาใจงาย
Plan ระบบ มาตรฐาน หรอวธการปฏบตงานในปจจบน วางแผนดาเนนการ ตงเปาหมายในการปรบปรง
PDCA for Operation PDCA by Setting Target
Do
Check
การปฏบตงานประจาวน
ตรวจสอบผลลพธงานทเกดขน ทงจากตนเองและผอน
กจกรรม / การดาเนนการ เพอการปรบปรง (ในขนนจะมวงจร PDCA วงเลกซอนทบอยดวย)
การตรวจสอบ ตดตามผลการปรบปรงCheck ตรวจสอบผลลพธงานทเกดขน ทงจากตนเองและผอน รวมไปถงขอมลจากลกคาดวย
Act ปรบปรง ระบบ มาตรฐาน วธการทางานใหดขน
การตรวจสอบ ตดตามผลการปรบปรง
การแกไขเพอใหบรรลเปาหมาย และนาไปสการ ป ไปตงเปาหมายทดยงขนไป
21
Th Th f C t i tThe Theory of Constraint
22
The Theory of constraintThe Theory of constraintThe theory of constraints is a strategic technique to help firms effectively improve the rate t hi h t i l t d t fi i h d d t
Cycle time is the amount of time between the receipt of a customer order and the shipment of the order
Constraints are those activities that slow the product’s cycle time.
at which raw materials are converted to finished products.
Manufacturing cycle efficiency (MCE) is the ratio of processing time to total cycle time.
Identify the constraint
Determine the most profitable product
MCE =. Processing timeTotal cycle time Th
eory
of
anal
ysis
Determine the most profitable product mix given the constraint.
Maximize the flow through the Total cycle time
reduce
Ste
ps in
the
Con
stra
ints
a a e e o oug econstraint
Add capacity to the constraint.
Theory of Constraints was developed to help managers reduce cycle times and operating costs.
Redesign the manufacturing process for flexibility and fast cycle time.
23
p g
The Theory of constraintThe Theory of constraintStep 1: Identify the constraint
The management accountant works with manufacturing managers and engineers to identify any constraint in the manufacturing process by developing a fl di f th k d
A flow diagram is a flowchart of the work done that shows the sequence of processes and the amount of time required for each.
flow diagram of the work done.
c.
Electronic Components Price
= 300.
Compute Chip Price = 450.
Electronic Components Price
= 300.
Process 1 Assemble earpiece
m fo
r HO
I, In
c
Assemble Earpiece 110 Min.
Test and Program Chip 30 Min.
Assemble Earpiece 130 Min.
Process 2 Test & program computer chip (HPI-3 only)
Flow
Dia
gram Install other
Electronics 40 Min.
Fi l A bl
Install other Electronics 40
Min.
Final Assemble
Process 3 Install other electronics.
Process 4 Perform
Exa
mpl
e—F Final Assemble
and Test 30 Min.
Pack and Ship 25 Min
Final Assemble and Test 60 Min.
Pack and Ship 25 Min
final assembly and test.
Process 5 Pack and hi
24
Min.
HPI-2
Min.
HPI-3
ship.
The Theory of constraintThe Theory of constraintStep 2: Determine the most profitable product mix given the constraint.The Most profitable product mix is the combination of products that maximizes total profits for both products. Should we produce all 3,000 units of HPI-2 and whatever we can of HPI-3, or should we produce all 1,800 units of HPI-3 and whatever we can of HPI-2? Or some other mix?Throughput margin is a TOC measure of product profitability; it equals price less materials cost, including all purchased components and materials handling costs.
Electronic components and Computer Chips.
P 1 A bl th E iProcess 1 Assemble the Earpiece
Process 2 Test and Program Computer Chip
Program 3 Install Other Electronics.
Small Amount of Work in Process Inventory
Rope
Buffer
Process 4 Final Assembly and Test
Process 5 Packing and Labeling for Shipment
Drum
25
Process 5 Packing and Labeling for Shipment.
Finish Goods
The Theory of constraintThe Theory of constraintStep 3: Maximize the flow through the constraintThe management accountant looks for ways to speed the flow through the constraint by simplifying the process, improving the product design, reducing setup time, and reducing other delays due to unscheduled and non-value-added activities such as inspections or machine breakdowns, among others.The drum-buffer-rope system is a system for balancing the flow of production through a constraint, thereby reducing the amount of inventory at the constraint and improving overall productivity.Takt time is the speed at which units must be manufactured to meet customer demand.
Tak time =Available manufacturing time
Customer demand
Example, suppose a manufacturing plant operates for eight hours per day, and that after allowing for break time 400 minutes of manufacturing time are available per day. Also, the average customer demand per day is 800 units, the Takt time is 30 seconds per unit
Takt time =400 minutes
800 units= ½ minute or 30 seconds per unit
800 units
Takl tive can be used to identify constraints, consider a product that has demand of 18,000 units per week, with total operating time available per week at 75 hours, for two shifts of work.
75 hr x 60 min x 4 500 min
26
Takt time =75 hr, x 60 min. x 4,500 min.
18,000 units= 15 seconds per unit
The Theory of constraintThe Theory of constraintHPI-2 HPI-3
Demand (per month) 3 000 1 800Demand (per month) 3,000 1,800Piece 600 1,200Material cost 300 750
Minutes Required per Unit Number of Total hoursProcess HPI-2 HPI-3 Employees Available per month1 Assemble earpiece 110 130 80 9 6001. Assemble earpiece 110 130 80 9,6002. Test and program computer chip 0 30 8 9603. Install other electronics 40 40 30 3,6004. Perform final assemble and test 30 60 20 2,4005. Pack and ship 25 25 18 2,160Step 1 Identify the Constraint HPI-2 HPI-3 Total Hours Hours Available Slack Hours1. Assemble earpiece 5,500 3,900 9,400 9,600 2002. Test and program computer chip 0 900 900 960 603. Install other electronics 2,000 1,200 3,200 3,600 4004 Perform final assemble and test 1 500 1 800 3 300 2 400 (900)4. Perform final assemble and test 1,500 1,800 3,300 2,400 (900)5. Pack and ship 1,250 750 2,000 2,160 160Step 2 Identify Most Profitable Product = HPI-2
HPI-2 HPI-3Price 600.00 1,200.00M t i l t 300 00 750 00Materials cost 300.00 750.00Throughput margin 300.00 450.00Constraint time (for Process 4) 30.00 60.00Throughput margin per minute 10.00 7.50
Step 3 Identify Most Profitable Product Mix
27
Step 3 Identify Most Profitable Product MixHPI-2 HPI-3
Total demand in units 3,000 1,800Units of product in optimal mix 3,000 900Unmet demand - 900
The Theory of constraintThe Theory of constraintStep 4: Add capacity to the constraint.
Step 5: Redesign the manufacturing process for flexibility and fast cycle time.
As a longer-term measure to relieve the constraint and improve cycle time, management should consider adding capacity to the constraints by adding new or improved machines and/or additional labor.
The most complete strategic response to the constraint is to redesign the manufacturing process, including the introduction of new manufacturing technology, deletion of some hard-to-manufacture products, and redesign of some products for greater ease of manufacturing, Simply removing one or more minor features on a given product might speed up the production process significantly, The use of
l i i d ib d li i ht h l t thi i tvalue engineering as described earlier might help at this point..
March 2013Style C Style A Style H Style B
Window size 0.77 0.073 7.05 4.95
The TOC report for an Auto Class manufacturer
Window size 0.77 0.073 7.05 4.95Sale volume High Moderate High ModerateUnits in unfilled orders 1,113 234 882 23Average lead time (days) 16 23 8 11Market price 2.82 6.68 38.12 24.46Di t d ti tDirect production costs
Materials 0.68 0.64 5.75 4.02Scrap allowance 0.06 0.05 0.42 0.34Material handling 0.12 0.12 1.88 1.61Subtotal 0.86 0.81 8.05 5.97
28
Throughput margin 1.96 5.87 30.07 18.49Furnace hours per unit 0.0062 0.0061 0.0082 0.0078Throughput margin per hour 316 962 3,667 2,370
The Theory of constraintThe Theory of constraintActivity-Based Costing and the Theory of Constraints
Firm using such cost management methods as target costing and the theory of constraints commonly employ activity-based cost. ABC is used to assess the profitability of products, just as TOC was used in the previous illustration. The difference is that TOC takes a short-term approach to profitability analysis while ABC costing develops a long-term analysis. The TOC analysis has a p y y g p g y yshort-term focus because of its emphasis on only materials-related costs, but ABC includes all product costs.
TOC ABC
Main objective Short-term focus: throughput margin analysis based on materials and materials-related costs
Long-term focus; analysis of all product costs, including materials, labor, and overhead
Resource constraints and capacities
Included explicitly; a principal focus of TOC
Not included explicitly
Cost drivers No direct utilization of costdrivers
Develop an understanding of cost drivers at the unit, batch, product, and facility levels
Major use Optimization of production flow and short-term product
i
Strategic pricing and profit planning
29
mix
Question?
30
Recommended