View
216
Download
0
Category
Preview:
Citation preview
Yargı Kararları ve ÖzelgelerIşığında Vergi İncelemeleri
15. Çözüm Ortaklığı Platformu
15 Aralık 2016
www.pwc.com.tr
İstatistikler
PwC
Toplam Mükellef Sayısı
İncelenen Mükellef Sayısı
Oran (yüzde)
2013
2014
2015
2.460.281 71.352 2,90%
2.472.658 55.284 2.24%
2.527.084 58.676 2.32%
Son 3 Yıldaki İncelemeler*
*GİB 2015 yılı faaliyet raporlarından alınmıştır
15. Çözüm Ortaklığı Platformu 15.12.2016
3
PwC
2015 Tarhiyatları*
Marka Yönetimi
4
15. Çözüm Ortaklığı Platformu
*GİB’in 2015 faaliyet raporu verileri dikkate alınmıştır.
15.12.2016
%14,25
%5,99
%62,09
%0,39 %0,04 %2,05
%9,82%5,38
-
0
0
0
0
1
1
1
Gelir Vergisi KurumlarVergisi
KDV ÖTV BSMV DamgaVergisi
Geçici Vergi Diğerleri
Oran (%)
PwC 5
İl/Komisyon Başvuru Sayısı Uzlaşılan Dosya Sayısı
Uzlaşma Oranı (%)
Ankara İl Uzlaşma Komisyonu
30.276 29.845 %98
İstanbul İl Uzlaşma Komisyonu
12.208 10.671 %87
BMVD Uzlaşma Komisyonu
166 153 %92
Merkezi Uzlaşma Komisyonu
22 16 %72
Vergi Daireleri Koordinasyon Uzlaşma Komisyonu
191 143 %74
2015 Uzlaşmaları*
*GİB’in 2015 faaliyet raporu verileri dikkate alınmıştır.
15. Çözüm Ortaklığı Platformu 15.12.2016
PwC
2015 Dava Sonuçları*
6
15. Çözüm Ortaklığı Platformu
*Adli Sicil istatistikleri dikkate alınmıştır.
15.12.2016
Mükellef Lehine51%
Mükellef Aleyhine19%
Kısmi Kabul8%
Diğer22%
Mükellef Lehine Mükellef Aleyhine Kısmi Kabul Diğer
İdari Yargı Sisteminde Yapılan Değişiklikler
PwC
Vergi Mahkemesi
• 5.000 TL’ye kadar olan kararları kesindir.
İstinaf Mahkemesi
• 100.000 TL’ye kadar olan kararları kesindir.
Danıştay
• 100.000 TL’yi aşan davalar hakkında karar verir.
Yargı Sisteminde Yapılan Değişiklikler
15. Çözüm Ortaklığı Platformu
15.12.2016
8
PwC
Şehirler Vergi Türleri
3. Daire
4. Daire
7. Daire
İstanbul(Anadolu),Adana, Antalya, Diyarbakır, Gaziantep, Malatya, Manisa
• Kurumlar Vergisi
• Gelir Vergisi
• KDV
İstanbul (Avrupa),Ankara, Denizli, Edirne, Eskişehir, Kırıkkale, Ordu, Sivas
• Aydın, Bursa, Erzurum, İzmir, Kayseri, Konya, Sakarya, Samsun, Trabzon, Van, Zonguldak
• Tüm İller
Tüm İller• Gümrük Vergisi
• ÖTV
9. Daire
Danıştay Dairelerinde Yapılan İşbölümü Değişikliği
• Kurumlar Vergisi
• Gelir Vergisi
• KDV
• Kurumlar Vergisi
• Gelir Vergisi
• KDV
• Damga Vergisi15. Çözüm Ortaklığı Platformu
15.12.2016
9
Güncel Vergi İncelemeleri
PwC
Transfer Fiyatlandırması İncelemeleri-1
11
01.12.201615. Çözüm Ortaklığı Platformu
Eleştirilen Hususlar
Mal/Hizmet bedeli ve karlılık oranı
Seçilen transfer fiyatlandırması yöntemi
Royalti ödemesinin reddi/oranı
Vade Farkı/Faiz Oranı
Grup içi şirketlere yapılan ödemeler
PwC
Transfer Fiyatlandırması İncelemeleri- 2
12
15.12.201615. Çözüm Ortaklığı Platformu
Vergi müfettişleri tarafından izlenen yöntem
İç emsal/dış emsal araştırması
Yurtdışı emsallerin reddi
Emsal setindeki bazı emsallerin reddi
Emsal aralığın içindeki yerin eleştirilmesi
Mahkeme Kararları
Gizli emsalin savunma hakkını kısıtlaması
Silahların eşitliği
İnceleme raporundaki emsalin değerlendirilmesi
PwC
Yurtdışındaki Ortaktan/İlişkili Kişiden Kullanılan Krediler
13
15.12.201615. Çözüm Ortaklığı Platformu
KDV Boyutu Kurumlar Vergisi Boyutu
Emsal faiz üzerinden 2 no’luKDV
Ödenen faizin kurumlar vergisi matrahından indiriminin reddi
Kredilerin, sermayeye dönüşmüş olduğu iddiası
Sermaye değil, kredi olduğu iddiası
PwC
Yurtdışında Mukim Şirket İşlemlerinin Türkiye’de «İşyeri» Oluşturduğu İddiası
Daimi Temsilcilik Bağımlı Acente
Yurtdışındaki şirketin Türkiye’ye yapılan satışlarına, Türkiye’deki ilişkili şirketin aracılık ettiği ve bu işlemlerin «daimi temsilcilik» oluşturduğu iddiası
Yurtdışındaki şirket adına Türkiye’de satış yapan 3. kişinin işlemlerini yurtdışındaki şirketin emir ve sıkı talimatları altında gerçekleştirdiği, bunun da «bağımsız acentelik» sınırını aştığı ve «bağımlı acente» oluşturduğu iddiası.
14
15.12.201615. Çözüm Ortaklığı Platformu
PwC
Diğer Konular
15
15.12.201615. Çözüm Ortaklığı Platformu
Zamanaşımı sınırındaki incelemeler
Kurumlar vergisi matrahını artıran şirketlerdeki KDV ve stopaj incelemeleri
İncelemeye başlanmadan, inceleme varmışçasına bilgi/belge istenmesi
Güncel Danıştay Kararları
PwC
Danıştay Tebliğler ile Yapılan Kısıtlamalar İçin Ne Diyor?
17
15.12.201615. Çözüm Ortaklığı Platformu
Danıştay 7. Daire - 2004
DVDDGK - 2015
Maliye Bakanlığı’nın usul ve esasları belirleme konusundaki yetkisi KDV iade talebinin nereye ve nasıl yapılacağı, iade işlemlerinde hangi belgelerin aranacağı gibi düzenlemelerle sınırlıdır. Kanunla düzenlenmesi gereken bir konunun tebliğ ile düzenlenmesi, hakkın özüne dokunma anlamına gelir, kuvvetler ayrılığı rejimine
ters düşer ve fonksiyon gaspına yol açar.
Danıştay 4. Daire - 2016
Önceki dönemlerde yüklenilen ve yılı içerisinde indirilemeyen vergiler için izleyen yılın Ocak- Kasım dönemlerine ilişkin verilen beyannamelerde iade hakkını kullanmayıp, bu doğrultudaki talebini beyannameyle yapmayan ve yüklendiği vergileri indirim konusu yapmayı tercih eden mükelleflerin, sonraki yıllarda iade talebinde bulunmaları mümkün bulunmamaktadır.
PwC
Danıştay Kararları -1
Af Yasası ile İlgili Bir Emsal Karar
“…. 6111 sayılı Kanun’un 4/8. maddesine göre, kanuni defter ve belgelerin incelenmek üzere vergi incelemesine yetkili olanlara ibraz edilmiş olması incelemeye başlandığının kabulünü gerektirmekte olup, incelemeye başlama tutanağının Kanun’un yayımlanma tarihinden sonraki bir tarihte düzenlendiğinden bahisle anılan Kanun hükümlerinden yararlanma başvurusunun reddinde yasaya uyarlık bulunmadığı hakkında..”
(Danıştay 3. Dairesi-E.2013/7816 K. 2015/1673)
18
15.12.201615. Çözüm Ortaklığı Platformu
PwC
Danıştay Kararları -2
Cezanın Kaldırılması Durumunda Tekerrür Uygulaması
“…ilgili ülkeyle yapılan çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmalarının 12’nci maddesine görevergilendirme hakkının Türkiye’de olduğu ve ödenen bedellerin %10 oranında tevkifata tabitutulması gerektiği sonucuna varıldığı gerekçesiyle dava konusu kurum stopaj vergisitarhiyatının onanmasına, tekerrüre esas alınan vergi ziyaı cezalarının 05.04.2007tarihli uzlaşma tutanağıyla kaldırıldığı, tekerrür uygulamasının dayanağınınbulunmadığı anlaşıldığından dava konusu vergi ziyaı cezasının, onanan vergi aslına isabeteden kısmının onanmasına, fazlasının kaldırılmasına karar verilmiştir.”
(Danıştay 4. E.2012/4926 K.2015/5681 )
19
15.12.201615. Çözüm Ortaklığı Platformu
PwC
Danıştay Kararları -3
Yurtdışına Verilen Temsilcilik, Mümessillik Gibi Hizmetler Hizmet İhracatı Kapsamında mıdır?
“…ihracatı ve döviz kazandırıcı faaliyetleri desteklemek amacıyla getirilen bu istisnahükümlerinin yurtdışındaki bir firmaya verilen aracılık hizmetini kapsamadığı,yurtdışındaki müşterilere tamamen yurtdışında fayda sağlama şeklinde verilentemsilcilik, mümessillik, müşavirlik, mühendislik gibi hizmetlere yönelikbulunduğuna ilişkin daraltıcı bir hukuki düzenleme bulunmamaktadır.
Ayrıca; yükümlü şirketin ihtirazi kayda konu ettiği faaliyetlerinin yurtdışı firmalara müşteribulma ve aracılık yaparak yurtdışı ve yurt içi firmalar arasında bağlantı sağlamakşeklinde olması nedeniyle, söz konusu hizmetin yurt dışındaki müşteriler içinyapılan aracılık mahiyetindeki bir hizmet olduğu anlaşıldığından verilen buhizmetten yurtdışındaki firmanın faydalanıldığının kabulü gerektiği”
(Danıştay 9. E. 2012/5794 K. 2015/10356 )
20
15.12.201615. Çözüm Ortaklığı Platformu
PwC
Vergi Tekniği Raporunun Tebliğ Edilmemesi İle İlgili Farklı VDDK Kararları
21
15.12.201615. Çözüm Ortaklığı Platformu
Yıl : 2014 Yıl : 2016
Dava Konusu Olay:
- Vergi ve cezaların dayanağı olan vergi tekniği raporuihbarname ile birlikte tebliğ edilmemiştir.
- Dava esnasında davacının talebi üzerine, vergi tekniğiraporunun bir kısmı davacıya tebliğ edilmiştir.
VDDK Karar: Davacının hangi suç ile isnad edildiğiniöğrenme ve bu duruma göre savunma yapma hakkıelinden alınmıştır.
Dava Konusu Olay:
- Vergi ve cezaların dayanağı olan vergi tekniği raporuihbarname ile birlikte tebliğ edilmemiştir.
- Yargılama aşamasında, vergi tekniği raporu müstakilolarak tebliğ edilmiştir.
VDDK Karar: Vergi tekniği raporu yargılamaaşamasında tebliğ edilmiştir. Davacı yargılamaaşamasında uyuşmazlık konusu olaya ilişkin ayrıntılıaçıklamalarını yapmak suretiyle savunma hakkınıkullanmıştır. Davacının, savunma hakkı kısıtlanmamış,temel hakları ihlal edilmemiştir.
Anayasa Mahkemesi Kararı
PwC
Anayasa Mahkemesi Kararı
Konu Karar
Mülkiyet Hakkıİhlali
«… Başvurucunun daha önce idarenin görüşü doğrultusunda yerine getirdiği işlemlerinin sonraki dönemde yürürlüğe girmiş düzenleme hükümleri esas alınarak vergileme dönemi bittikten sonra re’sen vergi tarhiyatına tutulması mevcut koşullar altında başvurucunun önceden öngörebileceği bir uygulama olmaktan uzaktır. Bu nedenle başvurucudan bu ödemelerin vergiye tabi olacağını öngörmesini beklemenin mümkün olmadığı anlaşılmaktadır. Anayasa'nın 35. maddesinde güvence altına alınan mülkiyet hakkının ihlal edildiğinin kabul edilmesi gerekmektedir.»
(BN: 2013/6842, 20/04/2016)
23
15. Çözüm Ortaklığı Platformu 15.12.2016
Güncel Özelgeler
PwC
Güncel Özelgeler-1
Konu
İnternet üzerinden verilen hizmetlerin vergilendirilmesi
Kurumunuz tarafından tüketiciler ve restoranları bir araya getiren bir platformda sistem üzerinden iletilen siparişlerden hesaplanan komisyon bedellerinin kurum kazancının tespitinde gelir, müşterilere daha fazla ödeme çeşitliliği sunmak amacıyla sanal pos yoluyla ödeme yapacak tüketicilere satış üzerinden yapılacak indirim tutarının da pazarlama ve satış gideri olarak dikkate alınması mümkün bulunmaktadır.
Öte yandan, restoranlardan aldıkları belgeleri gider belgesi olarak kullanan mükelleflere yapılan indirimlerin ise Vergi Usul Kanununda belirtilen genel hükümler çerçevesinde adınıza düzenlenecek belgelerle belgelendirilmesi gerekmektedir..
(16.05.2016 tarih ve 59025 sayılı özelge)
25
15.12.201615. Çözüm Ortaklığı Platformu
PwC
Güncel Özelgeler-2
Konu
İnternetteki sosyal paylaşım siteleri üzerinden reklam paylaşımlarına göre kişilere yapılan ödemelerin vergilendirilmesi
Söz konusu hizmetleri ticari organizasyon çerçevesinde ve devamlı olarak yürüten ya da yürütmeyen gerçek kişilere ait sosyal medya hesaplarına verilen reklamlar için sosyal paylaşımcılara yapılan ödemelerin kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün bulunmaktadır.
Ayrıca, yukarıda bahsedilen ödemeler, Gelir Vergisi Kanunu’nun 94 üncü maddesinde sayılan ödemelerden olmadığından gelir vergisi kesintisi yapılması söz konusu değildir.
Bu hükümler gereğince, internet üzerinden yapılan sözleşme kapsamında sosyal ağlar (..., ..., ... v.b) üzerinden reklam hizmetleri yapanların bu faaliyetlerinin, Gelir Vergisi Kanunu yönünden ticari faaliyet kapsamında değerlendirilmesi ve mükellefiyet tesis ettirilmesi halinde Kanunun 1/1 inci maddesi gereğince KDV ye tabi tutulacaktır.
(16.03.2016 tarih ve 23474 sayılı özelge)
26
15.12.201615. Çözüm Ortaklığı Platformu
PwC
Güncel Özelgeler-3
Konu
Elektronik ortamda düzenlenmesi gerekirken kağıt ortamda düzenlenen faturanın KDV ve gider olarak indirim konusu yapılıp yapılmayacağı
Vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyeti esasolduğundan; gerçek bir işleme (mal teslimi veya hizmet ifası) dayananharcamaların elektronik ortamda düzenlenen fatura yerine kağıt ortamındadüzenlenen fatura ile tevsik edilmesinin, Vergi Usul Kanunu’nda öngörülencezai hükümlerin uygulanması haricinde safi kazancın tespitinde gider olarakdikkate alınmasına ve faturada gösterilen ve KDV Kanunu’nun 29. maddesindebelirtilen şartları taşıyan KDV’nin indirimine engel olmadığı tabiidir.
Diğer taraftan, kağıt ortamında bir fatura düzenlense bile, zorunlulukkapsamındaki mükelleflerin düzenlemesi gereken asıl belge olan e-faturanınmalın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren 7 gün içindedüzenlenmemiş olması durumunda, düzenlenmeyen e-fatura için bu belgeyidüzenlemek ve almak zorunda olanlara Kanunun 353 üncü maddesinin birincibendine göre özel usulsüzlük cezasının kesilmesi gerekmektedir..
(24.11.2015 tarih ve 73 sayılı özelge)
27
15.12.201615. Çözüm Ortaklığı Platformu
PwC
Sorularınız?
Ezgi Türkmen
PwC TürkiyeOrtakVergi ve Gümrük Uyuşmazlıkları+90 (212) 326 64 38 ezgi.turkmen@tr.pwc.com
28
15 Aralık 201615. Çözüm Ortaklığı Platformu
Zeki Gündüz
PwC TürkiyeVergi Lideri+90 (212) 326 60 80 zeki.gunduz@tr.pwc.com
Recommended