15. Çözüm Ortaklığı Platformu - okul.pwc.com.tr · PwC 2015 Tarhiyatları* Marka Yönetimi 4 15. ÇözümOrtaklığıPlatformu *GİB’in 2015 faaliyet raporuverileri dikkate

Yargı Kararları ve ÖzelgelerIşığında Vergi İncelemeleri

15. Çözüm Ortaklığı Platformu

15 Aralık 2016

www.pwc.com.tr

İstatistikler

PwC

Toplam Mükellef Sayısı

İncelenen Mükellef Sayısı

Oran (yüzde)

2013

2014

2015

2.460.281 71.352 2,90%

2.472.658 55.284 2.24%

2.527.084 58.676 2.32%

Son 3 Yıldaki İncelemeler*

*GİB 2015 yılı faaliyet raporlarından alınmıştır

15. Çözüm Ortaklığı Platformu 15.12.2016

3

PwC

2015 Tarhiyatları*

Marka Yönetimi

4


*GİB’in 2015 faaliyet raporu verileri dikkate alınmıştır.

15.12.2016

%14,25

%5,99

%62,09

%0,39 %0,04 %2,05

%9,82%5,38

-

0

0

0

0

1

1

1

Gelir Vergisi KurumlarVergisi

KDV ÖTV BSMV DamgaVergisi

Geçici Vergi Diğerleri

Oran (%)

PwC 5

İl/Komisyon Başvuru Sayısı Uzlaşılan Dosya Sayısı

Uzlaşma Oranı (%)

Ankara İl Uzlaşma Komisyonu

30.276 29.845 %98

İstanbul İl Uzlaşma Komisyonu

12.208 10.671 %87

BMVD Uzlaşma Komisyonu

166 153 %92

Merkezi Uzlaşma Komisyonu

22 16 %72

Vergi Daireleri Koordinasyon Uzlaşma Komisyonu

191 143 %74

2015 Uzlaşmaları*

*GİB’in 2015 faaliyet raporu verileri dikkate alınmıştır.


PwC

2015 Dava Sonuçları*

6


*Adli Sicil istatistikleri dikkate alınmıştır.

15.12.2016

Mükellef Lehine51%

Mükellef Aleyhine19%

Kısmi Kabul8%

Diğer22%

Mükellef Lehine Mükellef Aleyhine Kısmi Kabul Diğer

İdari Yargı Sisteminde Yapılan Değişiklikler

PwC

Vergi Mahkemesi

• 5.000 TL’ye kadar olan kararları kesindir.

İstinaf Mahkemesi

• 100.000 TL’ye kadar olan kararları kesindir.

Danıştay

• 100.000 TL’yi aşan davalar hakkında karar verir.

Yargı Sisteminde Yapılan Değişiklikler


15.12.2016

8

PwC

Şehirler Vergi Türleri

3. Daire

4. Daire

7. Daire

İstanbul(Anadolu),Adana, Antalya, Diyarbakır, Gaziantep, Malatya, Manisa

• Kurumlar Vergisi

• Gelir Vergisi

• KDV

İstanbul (Avrupa),Ankara, Denizli, Edirne, Eskişehir, Kırıkkale, Ordu, Sivas

• Aydın, Bursa, Erzurum, İzmir, Kayseri, Konya, Sakarya, Samsun, Trabzon, Van, Zonguldak

• Tüm İller

Tüm İller• Gümrük Vergisi

• ÖTV

9. Daire

Danıştay Dairelerinde Yapılan İşbölümü Değişikliği


• Gelir Vergisi

• KDV


• Gelir Vergisi

• KDV

• Damga Vergisi15. Çözüm Ortaklığı Platformu

15.12.2016

9

Güncel Vergi İncelemeleri

PwC

Transfer Fiyatlandırması İncelemeleri-1

11

01.12.201615. Çözüm Ortaklığı Platformu

Eleştirilen Hususlar

Mal/Hizmet bedeli ve karlılık oranı

Seçilen transfer fiyatlandırması yöntemi

Royalti ödemesinin reddi/oranı

Vade Farkı/Faiz Oranı

Grup içi şirketlere yapılan ödemeler

PwC

Transfer Fiyatlandırması İncelemeleri- 2

12


Vergi müfettişleri tarafından izlenen yöntem

İç emsal/dış emsal araştırması

Yurtdışı emsallerin reddi

Emsal setindeki bazı emsallerin reddi

Emsal aralığın içindeki yerin eleştirilmesi

Mahkeme Kararları

Gizli emsalin savunma hakkını kısıtlaması

Silahların eşitliği

İnceleme raporundaki emsalin değerlendirilmesi

PwC

Yurtdışındaki Ortaktan/İlişkili Kişiden Kullanılan Krediler

13


KDV Boyutu Kurumlar Vergisi Boyutu

Emsal faiz üzerinden 2 no’luKDV

Ödenen faizin kurumlar vergisi matrahından indiriminin reddi

Kredilerin, sermayeye dönüşmüş olduğu iddiası

Sermaye değil, kredi olduğu iddiası

PwC

Yurtdışında Mukim Şirket İşlemlerinin Türkiye’de «İşyeri» Oluşturduğu İddiası

Daimi Temsilcilik Bağımlı Acente

Yurtdışındaki şirketin Türkiye’ye yapılan satışlarına, Türkiye’deki ilişkili şirketin aracılık ettiği ve bu işlemlerin «daimi temsilcilik» oluşturduğu iddiası

Yurtdışındaki şirket adına Türkiye’de satış yapan 3. kişinin işlemlerini yurtdışındaki şirketin emir ve sıkı talimatları altında gerçekleştirdiği, bunun da «bağımsız acentelik» sınırını aştığı ve «bağımlı acente» oluşturduğu iddiası.

14


PwC

Diğer Konular

15


Zamanaşımı sınırındaki incelemeler

Kurumlar vergisi matrahını artıran şirketlerdeki KDV ve stopaj incelemeleri

İncelemeye başlanmadan, inceleme varmışçasına bilgi/belge istenmesi

Güncel Danıştay Kararları

PwC

Danıştay Tebliğler ile Yapılan Kısıtlamalar İçin Ne Diyor?

17


Danıştay 7. Daire - 2004

DVDDGK - 2015

Maliye Bakanlığı’nın usul ve esasları belirleme konusundaki yetkisi KDV iade talebinin nereye ve nasıl yapılacağı, iade işlemlerinde hangi belgelerin aranacağı gibi düzenlemelerle sınırlıdır. Kanunla düzenlenmesi gereken bir konunun tebliğ ile düzenlenmesi, hakkın özüne dokunma anlamına gelir, kuvvetler ayrılığı rejimine

ters düşer ve fonksiyon gaspına yol açar.

Danıştay 4. Daire - 2016

Önceki dönemlerde yüklenilen ve yılı içerisinde indirilemeyen vergiler için izleyen yılın Ocak- Kasım dönemlerine ilişkin verilen beyannamelerde iade hakkını kullanmayıp, bu doğrultudaki talebini beyannameyle yapmayan ve yüklendiği vergileri indirim konusu yapmayı tercih eden mükelleflerin, sonraki yıllarda iade talebinde bulunmaları mümkün bulunmamaktadır.

PwC

Danıştay Kararları -1

Af Yasası ile İlgili Bir Emsal Karar

“…. 6111 sayılı Kanun’un 4/8. maddesine göre, kanuni defter ve belgelerin incelenmek üzere vergi incelemesine yetkili olanlara ibraz edilmiş olması incelemeye başlandığının kabulünü gerektirmekte olup, incelemeye başlama tutanağının Kanun’un yayımlanma tarihinden sonraki bir tarihte düzenlendiğinden bahisle anılan Kanun hükümlerinden yararlanma başvurusunun reddinde yasaya uyarlık bulunmadığı hakkında..”

(Danıştay 3. Dairesi-E.2013/7816 K. 2015/1673)

18


PwC


Cezanın Kaldırılması Durumunda Tekerrür Uygulaması

“…ilgili ülkeyle yapılan çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmalarının 12’nci maddesine görevergilendirme hakkının Türkiye’de olduğu ve ödenen bedellerin %10 oranında tevkifata tabitutulması gerektiği sonucuna varıldığı gerekçesiyle dava konusu kurum stopaj vergisitarhiyatının onanmasına, tekerrüre esas alınan vergi ziyaı cezalarının 05.04.2007tarihli uzlaşma tutanağıyla kaldırıldığı, tekerrür uygulamasının dayanağınınbulunmadığı anlaşıldığından dava konusu vergi ziyaı cezasının, onanan vergi aslına isabeteden kısmının onanmasına, fazlasının kaldırılmasına karar verilmiştir.”

(Danıştay 4. E.2012/4926 K.2015/5681 )

19


PwC


Yurtdışına Verilen Temsilcilik, Mümessillik Gibi Hizmetler Hizmet İhracatı Kapsamında mıdır?

“…ihracatı ve döviz kazandırıcı faaliyetleri desteklemek amacıyla getirilen bu istisnahükümlerinin yurtdışındaki bir firmaya verilen aracılık hizmetini kapsamadığı,yurtdışındaki müşterilere tamamen yurtdışında fayda sağlama şeklinde verilentemsilcilik, mümessillik, müşavirlik, mühendislik gibi hizmetlere yönelikbulunduğuna ilişkin daraltıcı bir hukuki düzenleme bulunmamaktadır.

Ayrıca; yükümlü şirketin ihtirazi kayda konu ettiği faaliyetlerinin yurtdışı firmalara müşteribulma ve aracılık yaparak yurtdışı ve yurt içi firmalar arasında bağlantı sağlamakşeklinde olması nedeniyle, söz konusu hizmetin yurt dışındaki müşteriler içinyapılan aracılık mahiyetindeki bir hizmet olduğu anlaşıldığından verilen buhizmetten yurtdışındaki firmanın faydalanıldığının kabulü gerektiği”

(Danıştay 9. E. 2012/5794 K. 2015/10356 )

20


PwC

Vergi Tekniği Raporunun Tebliğ Edilmemesi İle İlgili Farklı VDDK Kararları

21


Yıl : 2014 Yıl : 2016

Dava Konusu Olay:

- Vergi ve cezaların dayanağı olan vergi tekniği raporuihbarname ile birlikte tebliğ edilmemiştir.

- Dava esnasında davacının talebi üzerine, vergi tekniğiraporunun bir kısmı davacıya tebliğ edilmiştir.

VDDK Karar: Davacının hangi suç ile isnad edildiğiniöğrenme ve bu duruma göre savunma yapma hakkıelinden alınmıştır.

Dava Konusu Olay:

- Vergi ve cezaların dayanağı olan vergi tekniği raporuihbarname ile birlikte tebliğ edilmemiştir.

- Yargılama aşamasında, vergi tekniği raporu müstakilolarak tebliğ edilmiştir.

VDDK Karar: Vergi tekniği raporu yargılamaaşamasında tebliğ edilmiştir. Davacı yargılamaaşamasında uyuşmazlık konusu olaya ilişkin ayrıntılıaçıklamalarını yapmak suretiyle savunma hakkınıkullanmıştır. Davacının, savunma hakkı kısıtlanmamış,temel hakları ihlal edilmemiştir.

Anayasa Mahkemesi Kararı

PwC

Anayasa Mahkemesi Kararı

Konu Karar

Mülkiyet Hakkıİhlali

«… Başvurucunun daha önce idarenin görüşü doğrultusunda yerine getirdiği işlemlerinin sonraki dönemde yürürlüğe girmiş düzenleme hükümleri esas alınarak vergileme dönemi bittikten sonra re’sen vergi tarhiyatına tutulması mevcut koşullar altında başvurucunun önceden öngörebileceği bir uygulama olmaktan uzaktır. Bu nedenle başvurucudan bu ödemelerin vergiye tabi olacağını öngörmesini beklemenin mümkün olmadığı anlaşılmaktadır. Anayasa'nın 35. maddesinde güvence altına alınan mülkiyet hakkının ihlal edildiğinin kabul edilmesi gerekmektedir.»

(BN: 2013/6842, 20/04/2016)

23


Güncel Özelgeler

PwC

Güncel Özelgeler-1

Konu

İnternet üzerinden verilen hizmetlerin vergilendirilmesi

Kurumunuz tarafından tüketiciler ve restoranları bir araya getiren bir platformda sistem üzerinden iletilen siparişlerden hesaplanan komisyon bedellerinin kurum kazancının tespitinde gelir, müşterilere daha fazla ödeme çeşitliliği sunmak amacıyla sanal pos yoluyla ödeme yapacak tüketicilere satış üzerinden yapılacak indirim tutarının da pazarlama ve satış gideri olarak dikkate alınması mümkün bulunmaktadır.

Öte yandan, restoranlardan aldıkları belgeleri gider belgesi olarak kullanan mükelleflere yapılan indirimlerin ise Vergi Usul Kanununda belirtilen genel hükümler çerçevesinde adınıza düzenlenecek belgelerle belgelendirilmesi gerekmektedir..

(16.05.2016 tarih ve 59025 sayılı özelge)

25


PwC


Konu

İnternetteki sosyal paylaşım siteleri üzerinden reklam paylaşımlarına göre kişilere yapılan ödemelerin vergilendirilmesi

Söz konusu hizmetleri ticari organizasyon çerçevesinde ve devamlı olarak yürüten ya da yürütmeyen gerçek kişilere ait sosyal medya hesaplarına verilen reklamlar için sosyal paylaşımcılara yapılan ödemelerin kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün bulunmaktadır.

Ayrıca, yukarıda bahsedilen ödemeler, Gelir Vergisi Kanunu’nun 94 üncü maddesinde sayılan ödemelerden olmadığından gelir vergisi kesintisi yapılması söz konusu değildir.

Bu hükümler gereğince, internet üzerinden yapılan sözleşme kapsamında sosyal ağlar (..., ..., ... v.b) üzerinden reklam hizmetleri yapanların bu faaliyetlerinin, Gelir Vergisi Kanunu yönünden ticari faaliyet kapsamında değerlendirilmesi ve mükellefiyet tesis ettirilmesi halinde Kanunun 1/1 inci maddesi gereğince KDV ye tabi tutulacaktır.


26


PwC


Konu

Elektronik ortamda düzenlenmesi gerekirken kağıt ortamda düzenlenen faturanın KDV ve gider olarak indirim konusu yapılıp yapılmayacağı

Vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyeti esasolduğundan; gerçek bir işleme (mal teslimi veya hizmet ifası) dayananharcamaların elektronik ortamda düzenlenen fatura yerine kağıt ortamındadüzenlenen fatura ile tevsik edilmesinin, Vergi Usul Kanunu’nda öngörülencezai hükümlerin uygulanması haricinde safi kazancın tespitinde gider olarakdikkate alınmasına ve faturada gösterilen ve KDV Kanunu’nun 29. maddesindebelirtilen şartları taşıyan KDV’nin indirimine engel olmadığı tabiidir.

Diğer taraftan, kağıt ortamında bir fatura düzenlense bile, zorunlulukkapsamındaki mükelleflerin düzenlemesi gereken asıl belge olan e-faturanınmalın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren 7 gün içindedüzenlenmemiş olması durumunda, düzenlenmeyen e-fatura için bu belgeyidüzenlemek ve almak zorunda olanlara Kanunun 353 üncü maddesinin birincibendine göre özel usulsüzlük cezasının kesilmesi gerekmektedir..


27


PwC

Sorularınız?

Ezgi Türkmen

PwC TürkiyeOrtakVergi ve Gümrük Uyuşmazlıkları+90 (212) 326 64 38 [email protected]

28

15 Aralık 201615. Çözüm Ortaklığı Platformu

Zeki Gündüz

PwC TürkiyeVergi Lideri+90 (212) 326 60 80 [email protected]

Documents

15. Çözüm Ortaklığı Platformu - okul.pwc.com.tr · PwC 2015 Tarhiyatları* Marka Yönetimi 4 15. ÇözümOrtaklığıPlatformu *GİB’in 2015 faaliyet raporuverileri dikkate