View
548
Download
1
Category
Preview:
DESCRIPTION
استاندارد شماره 27 حسابداری27-طرحهاي مزاياي بازنشستگي
Citation preview
27 شماره حسابداري استاندارد بازنشستگي مزاياي طرحهاي
�راي استاندارد اين ��ه ب��ورتهاي کلي�ص�اريخ از آنها مالي دوره كه مالي�اول ت
�روردين��ا 1384 ف��د ي��روع آن از بع�ش.االجراستالزم شودمي
حسابداري استانداردهاي تدوين کميتهحسابرسي سازمان
1384
تعاليبسمه
مقدمـه
�د��دوين فراين��تانداردهاي ت��ابداري اس��دي ،حس��تمر فراين� و مس و داخلي محيط تحوالت و شرايط تغيير به واكنش در كه پوياست
و تغيير ،مالي گزارشگري شفافيت ارتقاي هدف با و الملليبين�د استانداردهاي تدوين يا موجود استانداردهاي در تجديدنظر� جدي
�اب را���دمي ايج���د اين در. كن���تهاي از يكي فراين���لي سياس��اص�راجع حسابداري استانداردهاي از استفاده حسابرسي سازمان�م
�بر ايحرفه��ژهبه معت��تانداردهاي وي��ابداري الملليبين اس� در حس�رايط گرفتن درنظر با حسابداري استانداردهاي تدوين�داخلي ش.است كشور
�ويس پيش��تاندارد اين ن��راي اس��واهي ب��ومي نظرخ��ر عم� منتشتدوين كميته در شده دريافت پيشنهادات و نظرات تمام و گرديد
�ال الزم اصالحات و بررسي حسابداري استانداردهاي��د اعم� گردي.شد تصويب فني كميته توسط استاندارد نهايتاR و
�تاندارد اين��ي از پس اس��ويب و بررس��ط تص��يئت توس��امل ه�ع�ازمان��وجب به س��وبه م��ورخ مص��ومي مجمع 29/4/1384م�عم.است شده االجراالزم سازمان
�ديرعامل نادريان هوشنگ آقاي جناب نظارت با استاندارد اين� و م�ازمان عامل هيئت رئيس��ي س��ط و حسابرس��دوين كميته توس�ت
ايرج آقايان( الفبا ترتيب به) عضويت با حسابداري استانداردهاي ،ش�ليله مه�دي ،بحريني كامران ،اصل بزرگ موسي دكتر ،اكبريه�يري حسين دكتر ،عليميرزايي مجتبي��راهيم ،كث��ژوهنعمت اب� و ،پ
�دوين مديريت كارشناسي گروه پشتيباني با و نظري رضا دكتر�تمشايخ شهناز دكت�ر و مجتهدزاده وي�دا دكتر خانمها) استانداردها
�ان و�����م آقاي�����و، قاس�����تر بول�����د دك������دري امي�����،پورحي�تر و مدرس احمد دكتر ،رحماني علي دكتر ،جعفري هوشنگ � دك
.است شده تدوين( مهراني ساسان
�ازمان��ي س��ام از حسابرس��اني تم��د در كه كس��دوين فراين� ،تصميمانه اندداشته مشاركت استاندارد اين تصويب و نظرخواهي
�كر��درداني و تش��دمي ق��اركت از و نماي��ترده مش��امعه ترگس�ج�ابداري استانداردهاي كيفي ارتقاي براي ايحرفه��تقبال حس�اس
.كندمي
حسابرسي سازمان
27 شماره حسابداري استانداردبازنشستگي مزاياي طرحهاي
مندرجات فهرست
بند شماره
1-4 كاربرد دامنه 5-6 تعاريف 7-8 آنان اطالعاتي نيازهاي و استفاده كنندگان اكچوئري مبتني بر بازنشستگي مزاياي فعلي ارزش
13-9 14-15 اكچوئري مبتني بر ارزيابي تناوب 16-20 طرح داراييهاي اندازه گيري
16-17 سرمايه گذاريها18-19 دريافتني بيمه هاي حق
20 مشهود ثابت داراييهاي 21-29 بازنشستگي مزاياي طرحهاي مالي صورتهاي 30 اجرا تاريخ 31 حسابداري بين المللي استانداردهاي با مطابقت
نمونه مالي - صورتهاي 1 شماره پيوست نتيجه گيري - مباني 2 شماره پيوست
27 شماره حسابداري استانداردبازنشستگي مزاياي طرحهاي
بر مقدمه اي " به باتوجه بايد استاندارد اين بكار و مطالعه " حسابداري استانداردهاي
شود. گرفته
كاربرد دامنه الزامي بازنشستگي مزاياي طرحهاي حسابداري در استاندارد اين بكارگيري .1
است .
مزاياي طرحهاي اجراي متولي كه صندوقهايي كليه .2 اجتم�اعي ، ت�أمين س�ازمان ازجمله مي باش�ند، بازنشستگي
�ندوق ��تگي ص��وري بازنشس��ندوقهاي و كش��ركتها ص� و ش�اي هستند. طرحهاي استاندارد اين مشمول سازمانها� مزاي
�د جداگانه اي حقوقي شخصيت كه بازنشستگي ��يز ندارن� در ن�ورت ���گري ص���تقل ، گزارش���مول مس���تاندارد اين مش�� اس
�ات ���ند. الزام���اير مي باش���تانداردهاي س���ابداري اس�� حس�اي طرحهاي براي درصورتي ��تگي مزاي��اربرد بازنشس� دارد ك
باشد. نشده جايگزين استاندارد اين توسط كه
بازنشستگي مزاياي طرحهاي حسابداري با استاندارد اين .3�راي ��ام ب��ا تم��وان به اعض��روه يك عن��روكار گ� به و دارد س
�زارش ���اره گ���اي درب���تگي مزاي���ريك بازنشس���ا از ه�� اعضنمي پردازد.
بيمه قبيل از ديگري طرحهاي مورد در استاندارد اين .4 �اري ��دمات و بيك��اني خ��ط كه درم��رخي توس��ازمانها ب� و س
�ندوقها���ار در ص���اي كن���اي طرحه���تگي مزاي�� اداره بازنشس�ندوقهاي كاربرد مي شود،��تگي ندارد. ص��ور كه بازنشس� به ط�ات مي باشند موارد اين انجام متولي همزمان ��رتبط اطالع� م
�درج م�الي صورتهاي الگوي برمبناي را مزبور طرحهاي با� من بازنشس�تگي ص�ندوق م�الي ص�ورتهاي در استاندارد، اين در
مي كنند. ارائه تفكيكي اطالعات مورد حسب و تركيب
تعاريف است: رفته بكار زير مشخص معاني با استاندارد اين در ذيل اصطالحات . 5
راي آن موجب به كه است برنامه هايي بازنشستگي مزاياي طرحهاي�� ب�ا��اتمه از پس اعض��دمت ، خ��ايي خ��الب در مزاي��وق ق��تگي حق��ا بازنشس� ي
�اتمه از قبل را مزايا اين بتوان كه به شرطي مي شود، فراهم مستمري � خكرد. براورد يا تعيين عمل مورد رويه يا مصوب شرايط براساس خدمت
27 شماره حسابداري استانداردبازنشستگي مزاياي طرحهاي
اي���تگي مزاي��ارت بازنشس��ت عب��وق از اس��تگي حق��اير و بازنشس� س سنوات به باتوجه مي رود انتظار طرح مقررات به موجب كه مستمريهايي
شود. پرداخت آنان به اعضا گذشته خدمت
ا�������امل اعض�����راد كليه ش�����اغلين ، از اعم اف�����تگان ش���� و بازنشس�تمري بگيراني ���ت مس���اي از كه اس���رح مزاي���تگي ط���د بازنشس�� بهره من
مي شوند.
عناويني تحت كه است مستقلي حقوقي شخصيت بازنشستگي صندوق �انون ، براساس غيره و مؤسسه سازمان ، صندوق ، مانند��نامه ق��ا اساس� ي
�اي تأمين حوزه در خاص ، دستورالعمل ��تگي مزاي��ا، بازنشس��اليت اعض� فعمي كند.
ني بر بازنشستگي مزاياي فعلي ارزش���وئري ا مبت��ارت كچ��ت عب� از اس خدمت سنوات بابت طرح اعضاي به انتظار مورد پرداختهاي فعلي ارزش مي شود. محاسبه كچوئري ا مفروضات برمبناي كه آنان گذشته
رح ( ويژه )ارزش طرح داراييهاي خالص���ارت ط��ت عب��اي از اس� داراييه�رح ��اي ط��دهيهاي منه��ير آن ب��اي فعلي ارزش از غ��تگي مزاي� بازنشس
كچوئري . ا مبتني بر
به منظور .6 مزاياي قبيل از طرحهايي مالي توان سنجش �تگي ��ر بيمه و بازنشس��اي جهت عم��دات ايف��وط تعه� به مرب
�اي ��ذكور، طرحه��باتي م��اس محاس��هاي براس��اري ، روش� آم�االت ��يات و احتم��اربردي رياض��ا و ك��تفاده ب��انيزم از اس� مك�وئري ��ورت اكچ��رچه ص��يرد. اگ��اي فعلي ارزش مي گ� مزاي
�تگي ��ني بر بازنشس��وئري مبت��د اكچ��رح تعه��د ط��ا مي باش� ام�ورتهاي در بدهي عنوان به استاندارد اين به موجب ��الي ص� م�رح ����ايي ط����ود شناس����ر در بلكه نمي ش����امه زي��� و ترازن
مي گردد. افشا توضيحي يادداشتهاي
انآن اطالعاتي نيازهاي و کنندگاناستفاده مزاياي طرحهاي مالي گزارشهاي اصلي استفاده كنندگان .7
�رح ، اركان اعضا، شامل بازنشستگي ��ان و دولت ط� كارفرماي�ر اهداف كه دارند اطالعاتي به نياز اشخاص مي باشد. اين � زي
كند: تأمين راتعهدات ، پرداخت توان ارزيابي الف .
طرح ، عملكرد ارزيابي . ب و طرح ، مشي هاي خط و راهبردها تعيين . ج دولت . عمومي نظارت امكان كردن فراهم . د
27 شماره حسابداري استانداردبازنشستگي مزاياي طرحهاي
اصلي استفاده كننده گروههاي اطالعاتي نيازهاي اهم .8: است زير شرح به
تأمين امكان به راجع اطالعاتي به گروه اين : اعض�ا الف .�ور طرح منابع بكارگيري چگونگي و مزايا��اي به منظ� ايف
�از طرح بالقوه بدهيهاي نيز و تعهدات ��نين ني� دارد. همچ�اي مانند طرح اساسي اطالعات برخي است الزم � نرخهشود. ارائه اعضا به بازنشستگي شرايط و بيمه حق
�ا هيئت شامل كه گروه اين : طرح اركان . ب ��ا امن��وراي ي� ش�اتي به مي باشد مشابه عناوين يا عالي ��ور اطالع� به منظ
سياستهاي مورد در تصميم گيري طرح ، عملكرد ارزيابي �ان و طرح كلي ��ايت از اطمين��ا كف��راي داراييه��اي ب� ايف
دارند. نياز تعهدات �راي دولت : دولت. ج ��اي ب��ايف ايف��اكميتي وظ��يز و ح� ن
�ارت و قانوني الزامات رعايت از اطمينان به منظور� نظ�اعي آثار به لحاظ بازنشستگي مزاياي طرحهاي بر� اجتم
�اتي به آنها عملكرد از ناشي ��وص اطالع��عيت درخص� وضدارد. نياز طرحها مالي عملكرد و تعهدات مالي ،
اين : اختصاص�ي ( بازنشس�تگي مزاي�اي طرحه�اي )در كارفرماي�ان . د�روه ���اتي به گ���ابي جهت اطالع���رد ارزي���رح ، عملك�� ط
بيني پيش و بيمه حق نرخهاي بودن معقول از اطمينان دارند. نياز طرح قبال در خود آتي تعهدات
اكچوئري مبتني بر بازنشستگي مزاياي فعلي ارزش ارزش .9 براساس بايد كچوئري ا مبتني بر بازنشستگي مزاياي فعلي
تا اعضا خدمت سنوات به باتوجه طرح ، شرايط طبق انتظار مورد پرداختهاي شود. محاسبه اعضا جاري مزاياي و حقوق سطح و نظر مورد تاريخ
�دات ايفاي بازنشستگي ، مزاياي طرحهاي در.10��رح ، تعه� به ط�الي وضعيت ��رح ، م��اي حق ط��نين و آتي بيمه ه��ارايي همچ� كدارد. بستگي سرمايه گذاري عملكرد شامل طرح عملياتي
�ي طرح ، مالي شرايط ارزيابي .11��ات بررس��يين و مفروض� تع�يزان ��اي حق م��از آتي ، بيمه ه��زارش به ني��وئر گ��د اكچ� واج
دارد. حرفه اي صالحيت
27 شماره حسابداري استانداردبازنشستگي مزاياي طرحهاي
�اي فعلي ارزش .12��تگي مزاي��ني بر بازنشس��وئري مبت� كه اكچ�اي و حقوق براساس ��اري مزاي��ت ج��دات اس��وط تعه� به مرب
مي كند. افشا اكچوئري گزارش تاريخ تا را مزايا
�راي .13��يين ب��اي فعلي ارزش تع��تگي مزاي��ني بر بازنشس� مبت�ايي اكچوئري ،��ور مزاي��ود منظ��اتوجه كه مي ش��ال به ب� احتم
به انتق�ال افت�ادگي ، ازك�ار ف�وت ، مانن�د )م�واردي پرداخت �اير����ا، س����تگي طرحه����ار و بازنشس��� به مي رود ...( انتظ
�ود. ارزش پرداخت مستمري بگيران و بازنشستگان � فعلي ش تا مي شود تعيين مناسب مفروضات از استفاده با مزايا اين
مناس�ب ( ب�ازدهي نرخ با تنزيل طريق )از پول زماني ارزش �ات تهيه تاريخ بين ��اريخ و اطالع��رداخت ت��ورد پ��ار م� را انتظ
كند. منعكس
اكچوئري مبتني بر ارزيابي تناوب شود. انجام يكبار سال سه هر حداقل بايد اكچوئري مبتني بر ارزيابي .14
�اس .15��وانين براس��ررات و ق��ود، مق��والR موج��اي معم� طرحه�اي ��تگي مزاي��زم بازنشس��ام به مل��ابي انج��ني بر ارزي� مبت�ال هرسه حداقل اكچوئري ��ار س��ا يكب��تند. ب��ود اين هس� وج
�ور��ويق به منظ��اي تش��اي طرحه��تگي مزاي� ارائه به بازنشس كوتاه تر زماني فواصل در مزبور ارزيابي به موقع ، اطالعات
تاريخ به اكچوئري مبتني بر ارزيابي مي شود. چنانچه توصيه �رين از باشد نشده انجام مالي صورتهاي ��ابي آخ��ام ارزي� انج
مي شود. افشا آن تاريخ و استفاده شده
طرح داراييهاي اندازه گيري سرمايه گذاريها
�د ط�رح سرمايه گذاريهاي .16��اس باي��اد براس��تانداردهاي مف��ماره اس��ا15 ش� ب�رمايه گذاريها حسابداري " عنوان ��ماره ، " س��ا18 ش��وان ب��ورتهاي " عن� ص�الي ��ابداري و تلفيقي م��رمايه گذاري حس��دهاي در س��اري واح��رعي " تج� ، ف
�ماره ��ا19 ش��وان ب��ركيب " عن��دهاي ت��اري " واح��ماره ، تج��اعنوان 20 ش� ب�ابداري "��رمايه گذاري حس��دهاي در س��اري واح��ته تج��ماره " و وابس� 23 ش
شود. گزارش و " اندازه گيري خاص مشاركتهاي حسابداري " باعنوان
اين در شده بيني پيش ساختار برمبناي بايد طرح تلفيقي مالي صورتهاي .17�اي مالي صورتهاي براي استاندارد��اي طرحه��تگي مزاي� ارائه و تهيه بازنشس
شود.
27 شماره حسابداري استانداردبازنشستگي مزاياي طرحهاي
دريافتني بيمه هاي حق �ابل مب�الغ به بايد دريافتني بيمه هاي حق .18��افت ق��دازه گيري دري��زارش و ان� گ
�افع جريان اينكه به مشروط شود��ادي من��رتبط اقتص��ا م� درون به بيمه حق بباشد. محتمل طرح
�اي حق .19���افتني ، بيمه ه���الغي دري���ت مب���اريخ در كه اس�� ت�گري ��رح گزارش��ا، از ط��ان اعض��ابل دولت و كارفرماي� ق
�افت ��د. حق دري��ني بر بيمه مي باش��دات مبت��انوني تعه��ا ق� ياست . قراردادي
مشهود ثابت داراييهاي �اي .20��ابت داراييه��هود ث��ورد مش��تفاده م��راي اس��ات اداره ب��رح ، عملي��د ط� باي
�اي به ��ام به��ده تم��ا ش��د مبلغ ي��ابي تجدي��ر )به ارزي��تهالك كس��ته ( اس� انباششود. گزارش و اندازه گيري
بازنشستگي مزاياي طرحهاي مالي صورتهاي �رح مالي صورتهاي استفاده كنندگان ، اطالعاتي نيازهاي تأمين براي .21��د ط� باي
باشد: زير موارد شامل
ترازنامه،الف .داراييها، خالص در تغييرات صورت . ب و هزينه ، و درآمد صورت . ج مالي . صورتهاي توضيحي يادداشتهاي . د
منابع درباره اطالعات ادواري ارائه طرح ، گزارشگري هدف .22�اي و مالي ��ت آن فعاليته��راي كه اس��ابي ب��اط ارزي� بين ارتب
�والR هدف باشد. اين مفيد طرح مزاياي و منابع انباشت � معم: مي شود تأمين زير موارد شامل گزارشي ارائه با
�يف الف .��اي توص��ده فعاليته��الي دوره طي عم��ر و م� اث�يرات ��وط تغي��ررات به مرب��لي مق��رح اص��بيل از ط� قبازنشستگي ، شرايط و بيمه حق نرخهاي
�رح عمليات ساير و سرمايه گذاري عملكرد صورتهاي . ب � طمالي ، دوره پايان در مالي وضعيت و مالي دوره براي
و اكچوئري ، اطالعات . ج سرمايه گذاري . مشي هاي خط توصيف . د
�تهاي در.23��يحي يادداش��ورتهاي توض��الي ص��د م��اط باي� فعلي ارزش بين ارتب�فانه ارزش و اكچوئري مبتني بر بازنشستگي مزاياي ��الص منص��اي خ� داراييه
مزاي�اي م�الي ت�أمين مشي خط مشهود( و ثابت داراييهاي )به استثناي طرح شود. تبيين بازنشستگي
27 شماره حسابداري استانداردبازنشستگي مزاياي طرحهاي
�اتوجه .24��اي به ب��اوت ويژگيه��واع متف��رمايه گذاريها، ان� از س�اني ��ر مب��راي زي��يين ب��فانه ارزش تع��ا منص��تفاده آنه� اس
: مي شود�ذيرفته شركتهاي سهام در سرمايه گذاري الف .��ده پ� در ش
�ورس ��ازار ارزش به ب��اتوجه ب��دهاي به ب� 28 الي 26 بن�تاندارد��ابداري اس��ماره حس��اعنوان 15 ش��ابداري ب� حس
سرمايه گذاريها.
تجديد مبلغ به شركتها ساير سهام در سرمايه گذاري . ب �ابداري استاندارد34 بند به باتوجه ارزيابي ��ماره حس� ش
سرمايه گذاريها. حسابداري عنوان با15
�ا سرمايه گذاري . ج ��د ب��ابت درآم��د ث��اركت ( اوراق )مانن� مش�ا اوراق اين نگهداري قصد طرح مديريت كه درصورتي � ت�تري مبلغ به باشد داشته را سررسيد��مي )ارزش دف� اس
�ده ( و مستهلك كسر يا صرف هرگونه احتساب با� در نش�ي عدم بازار. درصورت به ارزش اين صورت غير� دسترس
�ا اوراق فعلي ارزش به بازار، ارزش به ��وجه ب��رخ به ت� نمشابه . داراييهاي بازدهي
امالك . د سرمايه گذاري قصد به كه اموالي ساير و �داري ��ود نگه��د به مبلغ مي ش��ابي تجدي��اتوجه ارزي� به ب
با11 شماره حسابداري استاندارد44 الي 38 بندهاي مشهود. ثابت داراييهاي حسابداري عنوان
�رح ترازنامه .25��اي ط��تگي مزاي��د بازنشس��داقل باي��اوي ح��لي اقالم ح��ر اص� زي: باشد
: تفكيك به سرمايه گذاريهاالف .
��فرعي ، شركتهاي در سرمايه گذاري ��وابسته ، شركتهاي در سرمايه گذاري ��خاص ، مشاركتهاي در سرمايه گذاري ��شركتها، ساير در سرمايه گذاري �� امالك ، ��مشاركت ، اوراق ��اعطايي ، تسهيالت ��بانكي ، سپرده هاي
نقد، موجودي . ب
دريافتني ، بيمه هاي حق . ج
دريافتني ، اسناد و حسابها ساير. د
مشهود، ثابت داراييهاي . ه
27 شماره حسابداري استانداردبازنشستگي مزاياي طرحهاي
پرداختني ، اسناد و حسابها. و
دريافتي ، تسهيالت . ز
كاركنان ، خدمت پايان مزاياي ذخيره . ح
و ، طرح داراييهاي خالص . ط
. طرح ويژه ارزش . ي
�ا ترازنامه زير بايد اكچوئري مبتني بر بازنشستگي مزاياي فعلي ارزش .26� افششود.
باشد: زير اصلي اقالم حاوي حداقل بايد داراييها خالص در تغييرات صورت .27
بازنشستگي ، بيمه هاي حق . الف
بالعوض ، كمكهاي . ب
طرحها، ساير از انتقالي بيمه حق . ج
اعضا، بازنشستگي مزاياي ساير و حقوق . د
طرحها، ساير به انتقالي بيمه حق . ه
طرح ، اداره هزينه هاي . و
هزينه . به نسبت )كسري ( درآمد مازاد. ز
�ورت .28��د ص��زينه و درآم��د ه��داقل باي��اوي ح��لي اقالم ح��درج اص��د در من� 58 بن " م�الي ص�ورتهاي ارائه نح�وه " عن�وان ب�ا1 ش�ماره حس�ابداري استاندارد
باشد.
�ورتهاي توضيحي يادداشتهاي در.29��الي ص��ر م��ات عالوه ب��اي الزام��اير افش� س: شود افشا زير موارد حداقل بايد مربوط ، حسابداري استانداردهاي
�االف .��ات و رويه ه��ورد مفروض��تفاده م��راي اس��يين ب��فانه ارزش تع� منصسرمايه گذاريها،
بازنشستگي مزاياي فعلي ارزش محاسبه در كه مفروضاتي و رويه ها. ب �ني بر��وئري مبت��ار اكچ��ت رفته بك��ونه و اس��ير هرگ��ا در تغي� و رويه ه
اكچوئري ، انجام تاريخ دو بين فاصله در مفروضات
اكچوئري ، مبتني بر ارزيابي آخرين انجام تاريخ . ج
و پوشش تحت كاركنان گروههاي مورد در مختصر اطالعات . د كارفرمايان ،
و بگيران مستمري بازنشستگان ، تعداد درخصوص آماري اطالعات . ه شاغل ، اعضاي
كلي اطالعات ارائه و بازنشستگي طرحهاي مورد در مختصر اطالعات . و �وص ��رايط درخص��دام ش��ير هرك��رايط )نظ��تحقاق ، ش��الغ اس� و مب
پرداخت (، قابل درصدهاي
شرح . ز مزاياي پرداخت شرايط در مالي سال طي تغييرات �رح عضويت شرايط بيمه ها، حق بازنشستگي ،��وانين و ط��ررات و ق� مق
�ور اكچوئري محاسبات در شده ياد تغييرات اينكه و طرح با مرتبط � منظخير، يا است شده
27 شماره حسابداري استانداردبازنشستگي مزاياي طرحهاي
مالي ، سال طي آن در تغيير هرگونه و منابع تأمين مشي خط . ح
طرح ، مالياتي وضعيت . ط
�رح معامالت . ي ��ا ط��دهاي ب��اري واح��ترل تحت تج��ا كن��وذ تحت ي��ابل نف� ق�ابل نفوذ با كارفرمايان ، اعضا از برخي يا تمام مالحظه � در مالحظه ق
�ا با مرتبط تشكلهاي و سازمانها و بازنشستگي كانونهاي طرح ،� و اعض، طرح يا
، طرح منابع سرمايه گذاري سياستهاي . ك
�رح سرمايه گذاري . ل ��هام در ط��اني س��ر كه كارفرماي��رح ب��وذ ط��ابل نف� قو دارند، مالحظه
�دول . م ��ات ج��فانه ارزش جزئي��الص منص��اي خ��رح ، داراييه��تثناي ط� به اس به ارزيابي تجديد مبلغ يا شده تمام بهاي به كه مشهود ثابت داراييهاي
�ود منعكس انباشته استهالك كسر��ه و مي ش��ا آن مقايس� فعلي ارزش ب�اي ��وئري مبت�ني بر بازنشس�تگي مزاي��تهاي تش�ريح و اكچ��أمين سياس� ت
كسري. مبالغ
اجرا تاريخ �ات .30��تاندارد اين الزام��ورد در اس��ورتهاي كليه م��الي ص��اي م��اي طرحه� مزاي
�اريخ از آنها مالي دوره كه بازنشستگي ��روردين اول ت��ا1384 ف��د ي� آن از بعالزم االجراست . مي شود شروع
بين المللي استانداردهاي با مطابقت �ا.31���راي ب���ات اج���تاندارد، اين الزام���اد اس���تاندارد مف�� اس
�ابداري بين المللي ��ماره حس��ا26 ش��وان ب��ابداري عن�� و حس
مي شود. رعايت نيز بازنشستگي مزاياي طرحهاي گزارشگري
27 شماره حسابداري استانداردبازنشستگي مزاياي طرحهاي
1 شماره پيوست نمونه مالي صورتهاي
�ت اين ��ا پيوس��ريحي جنبه تنه��ي و دارد تش��تاندارد از بخش� اس�ريح پيوست اين نمي دهد. هدف تشكيل را حسابداري ��اربرد تش� ك شامل اساسي مالي صورتهاي ارائه نحوه با رابطه در استاندارد�تگي مزاياي طرح يك تلفيقي و جداگانه مالي صورتهاي � بازنشس
است .�راي و لزوم صورت در��تيابي ب��وب ارائه به دس��ات مطل� در اطالع
�لي اقالم شرح و ارائه ترتيب مي توان خاص شرايط ��ير را اص� تغيداد.
27 شماره حسابداري استانداردبازنشستگي مزاياي طرحهاي
نمونه بازنشستگي صندوق ترازنامه
13×2 اسفندماه 29 تاريخ در
ارائه تجديدشده
29/12/1×13
29/12/2×13
يادداشت
ريال ميليون ريال ميليون
ر621
118
ر369
143
فرعي شركتهاي در سرمايه گذاري
ر725
32
ر814
49
وابسته شركتهاي در سرمايه گذاري
ر164
13
ر257
12
شركتها ساير در سرمايه گذاري
ر817
62
ر330
100
امالك
9ر385 8ر543 مشاركت اوراق
ر270
40
ر453
52
اعطايي تسهيالت
161 161 بانكي سپرده هاي
ر000
32
ر000
37
سرمايه گذاريها ساير
ر143
309
ر927
403
سرمايه گذاريها جمع
4ر962 7ر808 نقد موجودي
ر500
64
ر000
70
دريافتني بيمه هاي حق
ر520
39
ر182
35
دريافتني اسناد و حسابها
813 1ر249 پرداختها پيش
ر795
109
ر239
114
�ت��ماره پيوس� 1 ش)ادامه(
10
27 شماره حسابداري استانداردبازنشستگي مزاياي طرحهاي
1ر692 1ر535 مشهود ثابت داراييهاي
ر630
420
ر701
519
داراييها جمع
ر115
54
ر888
49
پرداختني اسناد و حسابها
ر612
69
ر905
41
دريافتي تسهيالت
2ر346 2ر609 كاركنان خدمت پايان مزاياي ذخيره
ر073
126
ر402
94
بدهيها جمع
ر557
294
ر299
425
طرح داراييهاي خالص
ر557
294
ر299
425
طرح ويژه ارزش
ر000
318
ر000
450
�اي فعلي ارزش ���تگي مزاي�� بازنشس
اكچوئري مبتني بر
11
27 شماره حسابداري استانداردبازنشستگي مزاياي طرحهاي
نمونه بازنشستگي صندوق داراييها خالص در تغييرات صورت
13×2 اسفندماه 29 به منتهي مالي سال براي
ارائه تجديدشده
×1 سال13
×2 سال13
يادداشت
ريال ميليون ريال ميليون
ر492 55
58ر208 بازنشستگي بيمه هاي حق
19ر700 15ر878 بالعوض كمكهاي 1ر315 636 طرحها ساير از انتقالي بيمه حق 86ر514 99ر318 هزينه بر درآمد مازاد
ر021
163
ر040
174(
(37ر225(
(38ر407�وق �����اير و حق�����اي س���� مزاي
اعضا بازنشستگي (
(1ر859(
(2ر310طرحها ساير به انتقالي بيمه حق
((2ر275
((2ر581
طرح اداره هزينه هاي
(
(41ر359
(
(43ر298
ر662
121
ر742
130
طرح داراييهاي خالص در افزايش
صندوق ويژه ارزش حساب گردش
×1 سال13
×2 سال13
ريال ميليون ريال ميليون
ر662
121
ر742
130
�ير ��الص در تغي��اي خ��رح داراييه� ط
سال طي ر895172
ر557 292
سال ابتداي در طرح ويژه ارزش
�تپ��ماره يوس� 1 ش)ادامه(
12
27 شماره حسابداري استانداردبازنشستگي مزاياي طرحهاي
� 2ر000 سنواتي تعديالت
ر895
172
ر557
294
� سال ابتداي در طرح ويژه ارزش
شده تعديل
ر557
294
ر299
425
سال پايان در طرح ويژه ارزش
13
27 شماره حسابداري استانداردبازنشستگي مزاياي طرحهاي
نمونه بازنشستگي صندوقهزينه و درآمد صورت
13×2 اسفندماه 29 به منتهي مالي سال براي
ارائه تجديدشده
×1 سال13
×2 سال13
يادداشت
ريال ميليون ريال ميليون
: سرمايه گذاريها درآمد
37ر733 37ر807 سهام سود
4ر295 5ر681 اجاره درآمد
8ر571 10ر382 تسهيالت سود
73 68 �ود��پرده هاي س��انكي س� اوراق و ب
مشاركت
36ر150 47ر719 سهام فروش سود
86ر822 ر657
101
(
527)
(
839)
سرمايه گذاريها مديريت هزينه
86ر295 ر818
100
عملياتي درآمدهاي خالص
(
300)
(600) مالي هزينه هاي
619 (
400)
�الص ����دها خ����اي و درآم��� هزينه ه
غيرعملياتي
86ر614 99ر818 �ازاد���د م���ر درآم���زينه ب�� از قبل ه
ماليات
�تپ��ماره يوس� 1 ش)ادامه(
14
27 شماره حسابداري استانداردبازنشستگي مزاياي طرحهاي
(
100)
(
500)
ماليات
86ر514 99ر318 هزينه بر درآمد مازاد
15
27 شماره حسابداري استانداردبازنشستگي مزاياي طرحهاي
نمونه بازنشستگي صندوق
تلفيقي ترازنامه
13×2 اسفندماه 29 تاريخ در
ارائه تجديد
شده
×1 سال
13
×2 سال
13
يادداشت
ريال ميليون ريال ميليون
43ر125 65ر514 �رمايه گذاري ������ركتهاي در س����� شوابسته
27ر501 33ر469 شركتها ساير در سرمايه گذاري 83ر114 ر279
128امالك
15ر539 9ر543 مشاركت اوراق 56ر763 77ر598 اعطايي تسهيالت 3ر715 2ر547 بانكي سپرده هاي 34ر428 39ر355 سرمايه گذاريها سايرر185
264ر305
356سرمايه گذاريها جمع
9ر196 17ر867 نقد موجودي 64ر500 70ر000 دريافتني بيمه هاي حق 86ر132 92ر497 دريافتني اسناد و حسابها ساير45ر650 57ر602 كاال و مواد موجودي 8ر968 12ر554 سفارشات و پرداختها پيش
ر446214
ر520 250
ر831 105
ر136 127
مشهود ثابت داراييهاي
6ر285 10ر679 سرقفلي 10ر612 15ر506 نامشهود داراييهاي 8ر063 9ر765 داراييها ساير
ر791130
ر086 163
ر422 609
ر911 769
داراييها جمع
ر614 127
ر060 167
پرداختني اسناد و حسابها
47ر291 38ر725 دريافتها پيش 6ر119 9ر473 ماليات ذخيره 83ر852 71ر383 دريافتي مالي تسهيالت
�تپ��ماره يوس� 1 ش)ادامه(
16
27 شماره حسابداري استانداردبازنشستگي مزاياي طرحهاي
29ر697 34ر081 كاركنان خدمت پايان مزاياي ذخيره ر573
294ر722
320بدهيها جمع
ر849 314
ر189 449
طرح داراييهاي خالص
ر056 298
ر909 431
طرح ويژه ارزش
16ر793 17ر280 اقليت سهم ر849314
ر189449
ر000
318
ر000
450
�اي فعلي ارزش ��تگي مزاي� بازنشس
اكچوئري مبتني بر
17
27 شماره حسابداري استانداردبازنشستگي مزاياي طرحهاي
نمونه بازنشستگي صندوق - تلفيقي داراييها خالص در تغييرات صورت
13×2 اسفندماه 29 به منتهي مالي سال براي
ارائه تجديدشده
×1 سال13
×2 سال13
يادداشت
ريال ميليون ريال ميليون
55ر492 58ر208 بازنشستگي بيمه هاي حق
19ر700 13ر236 بالعوض كمكهاي
1ر315 636 طرحها ساير از انتقالي بيمه حق
92ر277 ر558
105
هزينه بر درآمد مازاد
ر784
168
ر638
177
(
(37ر225
(
(38ر407
�وق �����اير و حق�����اي س���� مزاي
اعضا بازنشستگي
(
(1ر859
(
(2ر310
طرحها ساير به انتقالي بيمه حق
(
(2ر275
(
(2ر581
طرح اداره هزينه هاي
(
(41ر359
(
(43ر298
ر425
127
ر340
134
طرح داراييهاي خالص در افزايش
صندوق ويژه ارزش حساب گردش
×1 سال13
×2 سال13
ريال ميليون ريال ميليون
1 شماره وستپي )ادامه(
18
27 شماره حسابداري استانداردبازنشستگي مزاياي طرحهاي
ر425
127
ر340
134
�ير ��الص در تغي��اي خ��رح داراييه� ط
سال طي
ر124
188
ر349
319
سال ابتداي در طرح ويژه ارزش
(
700)
(
(4ر500
سنواتي تعديالت
ر424
187
ر849
314
� سال ابتداي در طرح ويژه ارزش
شده تعديل
ر849
314
ر189
449
سال پايان در طرح ويژه ارزش
نمونه بازنشستگي صندوق تلفيقي هزينه و درآمد صورت
13×2 اسفندماه 29 به منتهي مالي سال براي
تجديد
شدهارائه
سال
1× 13 13 ×2 سال
يادداش
تريال ميليون ريال ميليون ريال ميليون
ر117
385
ر194
412
خدمات ارائه درآمد و خالص فروش
رفته فروش كاالي شده تمام بهاي
خدمات و
ر549)
332)
ر158)
361)
شده ارائه
52ر568 51ر036 ناخالص سود
67ر629 86ر804 �ل درآمد ��رمايه گذاريها از حاص�� س��
عملياتي
1 شماره وستپي )ادامه(
19
27 شماره حسابداري استانداردبازنشستگي مزاياي طرحهاي
ر181)
33)
ر837)
34)
�اي ����روش ، هزينه ه��� اداري ف
عمومي
700 ر958)
1)
�دها ساير خالص ��اي و درآم� هزينه ه
عملياتي
ر481)
32)
ر795)
36)
87ر716 ر045
101
عملياتي درآمدهاي خالص
4ر915)
)
7ر340)
)
مالي هزينه هاي
1ر826 1ر128 �دها ساير خالص ��اي و درآم� هزينه ه
غيرعملياتي
(3ر089) 6ر212)
)
�ازاد��د م��ر درآم��زينه ب��اب از قبل ه�احتس
سود از گروه سهم
84ر627 94ر833 وابسته شركتهاي
8ر622 11ر925 �هم ��روه س��ود از گ��ركتهاي س� ش
وابسته
93ر249 ر758
106
ماليات از قبل هزينه بر درآمد مازاد
(972) 1ر200)
)
ماليات
92ر277 ر558
105
هزينه بر درآمد مازاد
3ر908 3ر125 اقليت سهم
20
2 شماره پيوستنتيجه گيري مباني
پيشين�ه طرحهاي متولي صندوقهاي استاندارد، اين تدوين از پيش .1
�اي ��تگي مزاي��ران در بازنشس��راي اي��گري ب��الي گزارش� از م�هاي ��اوتي روش��تفاده متف��اتوجه اس��د. ب� به اهميت مي كردن�گري شفافيت لزوم و بازنشستگي مزاياي طرحهاي � گزارش
�روژه اي 1381 شهريورماه در آنها مالي ��ا پ��وان ب��ي عن� بررس بازنشس�تگي مزاي�اي طرحه�اي ب�راي حس�ابداري اس�تاندارد تدوين ضرورت
در حس�ابداري اس�تانداردهاي ت�دوين كميته مصوبه به موجب گرفت . قرار استانداردها تدوين مديريت كار دستور
مديريت كارشناسي گروه براي پژوهش يك قالب در پروژه .2 استانداردهاي و ادبيات شد. ابتدا تعريف استانداردها تدوين
�رتبط ��اير در م��ورها س��ي كش��زارش و بررس��ات گ� مطالع�پس تهيه تطبيقي ��ورتهاي گرديد. س��الي ص��د م��ندوق چن� ص
�راي قرار بررسي مورد خارجي و ايراني ��رفت . ب��ي گ� بررس�ئولين از برخي با بازنشستگي صندوقهاي خاص مسائل � مس
�ندوقها��ين و ص��وئري متخصص��ادل و بحث اكچ��ر تب��د. نظ� ش�نين ��وانين همچ��ررات ، و ق��نامه ها مق��اي و اساس� آيين نامه ه�العه مورد صندوقها��ي و مط��رار بررس��رفت ق��ايج از و گ� نت�ل ��راي حاص��نامه ، تهيه ب��ور پرسش��واهي به منظ� از نظرخ
شد. استفاده صندوقها،
پرسشنامه .3 صندوق 11 براي شده تهيه بازنشستگي �اي و ارسال ��ايج برمبن��ل نت��نامه از حاص��ات و پرسش� مطالع�ي گرديد. گروه تهيه شناخت گزارش شده ، انجام � كارشناس
�ا��دي ب��ايج جمع بن��زارش نت��ناخت گ��العه و ش��بيقي ، مط� تط�رد. اين ارائه گزارش يك قالب در را خود نظرات ��زارش ك� گ
�ر كه ��زوم ب��دوين ل��تاندارد ت��ابداري اس��راي حس��اي ب� طرحه�اي ��تگي مزاي��د بازنشس��ت تأكي��ار در داش��دوين كميته اختي� ت
گرفت . قرار حسابداري استانداردهاي
مزاياي طرحهاي استاندارد تدوين ضرورت تأييد از پس .4�ابداري ، استانداردهاي تدوين كميته توسط بازنشستگي � حس
�رد تهيه را استاندارد اوليه نويس پيش كارشناسي گروه � . ك�ويس اين �����ات در پيش ن�����دد جلس�����دوين كميته متع���� ت
�تانداردهاي ��ابداري اس��ي حس��الحات و بررس� آن در الزم اصگرديد. اعمال
�دوين داليل ���تاندارد ت���ابداري اس���راي حس���اي ب���اي طرحه�� مزايبازنشستگي
طرحهاي حسابداري استاندارد تدوين ضرورت داليل اهم .5: است زير شرح به بازنشستگي مزاياي
اي����اي ويژگيه���رتبط فعاليته���ا م���اي ب���اي طرحه�� مزايبازنشستگي ،
تفاده����هاي از اس���اوت روش���ابداري متف���ط حس�� توسمشابه ، رويدادهاي و معامالت صندوقهابراي
اوت شكلهاي و عناوين از استفاده���ورتهاي متف��الي ص� مصندوقها، توسط
ورتهاي متن در اطالعات افشاي ميزان بودن متفاوت�� صصندوقها، در توضيحي يادداشتهاي و مالي
دم����اي ع���ات افش���افي اطالع���ورد در ك�� فعلي ارزش م�دات ���اي آتي تعه���تگي ، مزاي���فانه ارزش بازنشس�� منص
تعهدات . ايفاي توان درنتيجه و داراييها
كاربرد دامن�ه تأمين سازمان جمله از بازنشستگي ، مزاياي طرحهاي كليه .6
�تگي صندوق اجتماعي ،��وري بازنشس��اير و كش��اي س� طرحه�اي ��تگي مزاي��ركتها بازنشس��ازمانها، و ش��مول س� اين مش
�تاندارد��اني اس��ند. ب��ده و مي باش��رح اداره كنن��ا )دولت ط� ي�ده تعيين تعاوني ( عاملي يا خصوصي عمومي ، بخشهاي � كنن
�د،���را نمي باش���اي فقط زي���اليت ويژگيه���ا فع�� نه و طرحه�يات ��ان خصوص��دگان اداره و باني��ا كنن��ر آنه��ابداري ب� و حسمي گذارد. تأثير طرح مالي گزارشگري
اصلي گروه دو به معموالR بازنشستگي مزاياي طرحهاي .7: مي شود طبقه بندي زير
�اي ط�رح ��ا بازنشس�تگي مزاي��اي ب��رحي معين مزاي� ط�ت كه ��اي اس��تگي مزاي��اس بازنشس��وابطي براس��يين ض� تع�ود��والR كه مي ش��اي معم��وق آن مبن��ا و حق��نوات و مزاي� س
�ك طرحه�ا اين اس�ت . در اعض�ا خدمت � مت�وجه اص�لي ريساست . آن حامي يا و طرح
طرح ، اين در معين كمك با بازنشستگي مزاياي طرح �اي به باتوجه بازنشستگي مزاياي ��ايي كمكه� و ط�رح به اعط
نوع اين مي شود. در تعيين سرمايه گذاريها، از حاصل سود
�رح ��والR ط��راي معم��اي ب��رتبط كمكه��ا م��ر ب��رد ه��اب ف� حس�داگانه اي ��داري ج��ود نگه��ك و مي ش��رتبط ريس��ا م��ان ب� نوس
است . اعضا متوجه طرح داراييهاي بازدهي
�اتوجه ��رايط به ب��وني ش��ران كن��اي كه اي��اي طرحه� مزاي استاندارد اين است ، معين مزاياي نوع از تماماR بازنشستگي
است . شده تدوين طرحها نوع اين مالي گزارشگري براي
بازنشستگي مزاياي طرحهاي مالي صورتهاي باتوجه .8 شده ، مطرح مباحث و گرفته انجام مطالعات به
�دوين كميته ��تانداردهاي ت��ابداري ، اس��ورتهاي حس��الي ص� م: نمود تعيين زير شرح به را بازنشستگي مزاياي طرحهاي
ترازنامه ،الف. داراييها، خالص در تغييرات صورت . ب و هزينه ، و درآمد صورت . ج توضيحي . يادداشتهاي . د
وظيفه .9 را مالي عملكرد با ارتباط در مديريت مباشرت �ت ، تقسيم مجزا بخش دو به مي توان ��رح اداره كرد. نخس� ط
�ان ، با امناء هيأت ارتباط نحوه به مالي جنبه از كه � كارفرماي�ير مستقيماR كه كساني ساير و طرح اعضاي ��ند، درگ� مي باش�ا كه سرمايه گذاريها است . دوم ، مربوط ��ي خط ب��أت مش� هي
�راي دسترس در داراييهاي از استفاده نحوه مورد در امناء� ب�رداخت ����ا، پ����رتبط مزاي����ت . اين م��� و )اداره جنبه دو اس
�تر��رمايه گذاري ( به��ت س��ورت به اس��داگانه ص��ورت در ج� ص�الص در تغييرات ��ا خ��ورت و داراييه��د ص��زينه و درآم� ارائه ه
شود.
�ورت ارائه .10��ان ص��وه جري��د وج��راي نق��اي ب��اي طرحه� مزاي�راي شده تبيين اهداف اوالR ندارد. زيرا كاربرد بازنشستگي � ب
�ورت ��ان ص��وه جري��د وج��ا در نق��داق طرحه��دارد مص� و ن�هيل به مي تواند اكچوئري گزارشهاي ��ا پيش تس� كمك بيني ه
Rان صورت كند. ثانيا���وه جري��د وج��والR نق��ده منعكس معم� كنن�ها��هاي و افزايش��وه كاهش��د وج��ر نق��ب ب��اي حس� فعاليته
�د مختلف ��ر اين كه مي باش��و به ام��امع تري نح��ريق از ج� ط�ورت و مي شود گزارش داراييها درخالص تغييرات صورت � ص
�ان ����وه جري����د وج����اR نق����ات عموم����تري اطالع��� به بيش
�تفاده كنندگان ���ورتهاي اس���الي ص���اي م���اي طرحه�� مزاينمي كند. ارائه بازنشستگي
تلفيقي مالي صورتهاي �رايط در اينكه به باتوجه .11��ر ش��ندوقهاي حاض��تگي ص� بازنشس
شده اند وارد بنگاه داري امر در متفاوت داليل بنابه ايران در�دد موارد در عمالR و��ر متع��ركتهاي ب��رمايه پذير ش��ترل س� كن
�ال ��د اعم��ذا مي كنن��ورتهاي ل��الي ص��د م��عيت اين باي� را وض�و��ب به نح��ان مناس��ابراين نش��د. بن��اتوجه ده��اهيم به ب� مف عن�وان ب�ا18 ش�ماره حس�ابداري استاندارد در شده مطرح
�ورتهاي ��الي ص��ابداري و تلفيقي م��رمايه گذاري حس��دهاي در س��اري واح� تج طرحهاي براي تلفيقي مالي صورتهاي تهيه ضرورت ، فرعي
گرفت . قرار تأييد مورد بازنشستگي مزاياي
بازنشستگي مزاياي طرحهاي داراييهاي اندازه گيري �اي از يكي .12��لي نيازه��تفاده كنندگان اص��ورتهاي اس��الي ص� م
�تگي مزاياي طرحهاي ��اهي بازنشس��وان از آگ��ا اين ت� طرحه�دات ايفاي براي ��راي آتي تعه��ت . ب��ات ، اين ارائه اس� اطالع
�د طرح داراييهاي ارزش ��ا باي��دات فعلي ارزش ب� آن آتي تعه�ري يا مازاد و گردد مقايسه ��خص آن كس��انچه مش��ود. چن� ش
�ام براساس طرح داراييهاي ��اريخي ارق��زارش ت��ود گ� اين ش�تر را طرح توان و باشد گمراه كننده مي تواند مقايسه � از كم�ذا منعكس واقعيت ���د. ل���اي كن���رح داراييه���اهيت كه ط�� م
�رمايه گذاري ��د س��د دارن��اس باي��هاي براس��فانه ارزش� منص�دازه گيري ��ا ان��وند. ام��كل ش��ت اين مش��هاي كه اس� ارزش
�رتب به طور سرمايه گذاريها تمام براي اتكا قابل منصفانه � م�فانه ارزشهاي انعكاس و تعيين و نيست دسترس قابل � منص
�ور����امه در ادواري به ط����رايط در ترازن����ر فعلي ش��� ميس�ذا��د. ل��ميم كميته نمي باش��رفت تص��فانه ارزش كه گ� منص�رمايه گذاريها��امه متن در س��ود منعكس ترازن� يك در بلكه نش
�ت ��يحي يادداش��ورت توض��ه اي به ص��ا مقايس� فعلي ارزش بشود. افشا اكچوئري مبتني بر بازنشستگي مزاياي
اكچوئري مبتني بر بازنشستگي مزاياي فعلي ارزش محاسبه صورتهاي تهيه از غير مقاصدي براي اكچوئري محاسبات در.13
فعلي اعض�اي به مربوط تعهدات فعلي ارزش معموالR مالي �رح ��ته از اعم ، ط��اغل ، و بازنشس��اتوجه ش��وق به ب� و حق�رگ جدول آتي ، بيمه هاي حق آتي ، بازنشستگي مزاياي � و م
�ير،��رخ م��ازده ن��رمايه گذاري ب��ر و س��ات ديگ��يين مفروض� تع�راي مي شود. اما��د ب��ابداري مقاص��اس حس��دات انعك� در تعه
�ورتهاي ��الي ص��تلزم م��ود مس��رايط وج��دازه گيري ش� و ان�ازگاري و بدهيها شناخت ��ا آن س��ريف ب��دهي تع��د. ب� مي باش�ال تعهد بدهي ،��افع انتق��ادي من��ط اقتص��د توس��اري واح� تج است . تعهدات گذشته رويدادهاي ساير يا معامالت از ناشي
اعض�ا آتي خ�دمت س�نوات ب�ا رابطه در بازنشستگي مزاياي �اريخ در��امه ت��د ترازن��دهي نمي توان��ود تلقي ب� همين به و ش
خدمت سنوات با متناسب بازنشستگي مزاياي تعهدات دليل �ته ��ا گذش��امه ذيل در اعض��تهاي و ترازن��يحي يادداش� توض
مي شود. گزارش مالي صورتهاي
�راي .14��به ب��دات فعلي ارزش محاس��وط تعه��اي به مرب� مزاي�اي و حقوق " شامل رويكرد دو بازنشستگي ��اري " و مزاي� ج
دارد. " وجود شده بيني پيش مزاياي و حقوق "
است : زير داليل مبتني بر جاري مزاياي و حقوق رويكرد.15�وق از استفاده الف .��اي و حق��اري مزاي��نيت ج��تري عي� بيش
�از و دارد��اتي به ني��وص مفروض��ده درخص��ت آين� و نيسدارد. باالتري اتكاي قابليت بنابراين
و حقوق افزايش از ناشي بازنشستگي مزاياي افزايش . ب �ا��ورتي مزاي��د درص��رح تعه��وب ط��ود محس� كه مي ش
باشد. يافته تحقق مزايا و حقوق افزايش �اي فعلي ارزش . ج��ته مزاي��تگي انباش��ني بر بازنشس� مبت
با عمدتاR جاري مزاياي و حقوق از استفاده با اكچوئري �رداخت قابل مبلغ ��ان در پ��اتمه زم��ا خ��وقف ي��ي ت� فرض
دارد. نزديك تري ارتباط طرح فعاليت
رويكرد .16 داليل مبتني بر شده بيني پيش مزاياي و حقوق : است زير
�ات الف .��الي اطالع��د م��ا باي��رض ب��داوم ف��اليت ت� تهيه فع تهيه در برآوردها و مفروضات بكارگيري اگر حتي شود،
باشد، داشته ضرورت آن و حقوق ميزان به توجه با معموالR بازنشستگي مزاياي . ب
�اريخ به نزديك مزاياي ��ان ت��دمت پاي��يين خ��رداخت و تع� پ حق مزايا، و حقوق ميزان بيني پيش بنابراين ، مي شود،
و دارد، ضرورت بازده نرخهاي و بيمه ها�وق پيش بيني مبناي بر وجوه تأمين كه مواردي در. ج � و حق
�ارگيري عدم مي گيرد صورت مزايا��وق بك��اي و حق� مزاي�ني ��ده ، پيش بي��ت ممكن ش��ر اس��زارش به منج��ابع گ� من
مالي وجوه داراي طرح كه شود زماني در اضافي مالي �افي م�الي وجوه گزارش به منجر يا نيست اضافي � در كندارد. اختيار در كافي مالي وجوه طرح كه شود زماني
�رايط در.17��ادي ش��ني پيش فعلي ، اقتص��ده بي��ا آين��كالت ب� مش�نين در و است مواجه متعددي ��رايطي چ��دازه گيريها در ش� ان
�ابليت باشد بيشتر آينده به مربوط متغيرهاي هرچه ��اي ق� اتك�تر آن ��د كم��ابراين خواه��ود. بن��رد كميته ب��وق رويك� و حق
داد. تشخيص مناسب تر را جاري مزاياي
Recommended