View
198
Download
0
Category
Preview:
DESCRIPTION
Accounting II. Asst.Prof.Dr.Panchat Akarak p.thipnew1@hotmail.com School of Accounting Chiang Rai Rajabhat University. บทที่ 6 ที่ดิน อาคาร และอุปกรณ์ (Property Plant and Equipment: PPE) ทรัพยากรธรรมชาติ และ สินทรัพย์ไม่มีตัวตน (Natural Resource and Intangible Asset). - PowerPoint PPT Presentation
Citation preview
Accounting Accounting II II
Asst.Prof.Dr.Panchat AkarakAsst.Prof.Dr.Panchat Akarak
p.thipnew1@hotmail.com
School of Accounting School of Accounting
Chiang Rai Rajabhat UniversityChiang Rai Rajabhat University
Asst.Prof.Dr.Panchat AkarakAsst.Prof.Dr.Panchat Akarak
p.thipnew1@hotmail.com
School of Accounting School of Accounting
Chiang Rai Rajabhat UniversityChiang Rai Rajabhat University
22
บทท�� บทท�� 66 ท��ดิ�น อาคาร และท��ดิ�น อาคาร และ
อ�ปกรณ์�อ�ปกรณ์�(Property Plant and (Property Plant and
Equipment: PPE)Equipment: PPE)
ทร�พยากรธรรมชาติ� ทร�พยากรธรรมชาติ� และและ
สิ�นทร�พย�ไม�ม�ติ�วตินสิ�นทร�พย�ไม�ม�ติ�วติน(Natural Resource and (Natural Resource and
Intangible Asset)Intangible Asset)
33
หั�วข้"อสิ#าค�ญ ท��ดิ�น อาคาร อ�ปกรณ์� หั�วข้"อสิ#าค�ญ ท��ดิ�น อาคาร อ�ปกรณ์� ((PPEPPE ) ) ทร�พยากรธรรมชาติ� และทร�พยากรธรรมชาติ� และสิ�นทร�พย�ไม�ม�ติ�วตินสิ�นทร�พย�ไม�ม�ติ�วติน ความหมาย ความหมาย ((DefinitionDefinition)) การจั�ดประเภท การจั�ดประเภท ((ClassifyClassify)) การ�บร� �ม�ลค�าการ�บร� �ม�ลค�า--ราคาท�น ราคาท�น ((Cost Value MethodCost Value Method)) ว�ธี�การค�ดค�าเสื่��อมราคาว�ธี�การค�ดค�าเสื่��อมราคา / / ค�าเสื่��อมสื่�!นค�าเสื่��อมสื่�!น//ค�าตั�ดจั#าหน�ายค�าตั�ดจั#าหน�าย การบ�นท$กบ�ญชี� การบ�นท$กบ�ญชี� ((RecordedRecorded))
--ว�นซื้�!อว�นซื้�!อ--ว�นสื่�!นงวดค�ดค�าเสื่��อมราคาว�นสื่�!นงวดค�ดค�าเสื่��อมราคา//ค�าเสื่��อมสื่�!นค�าเสื่��อมสื่�!น//ค�าตั�ดค�าตั�ดจั#าหน�ายจั#าหน�าย--ว�นการเล�กใชี�ว�นการเล�กใชี�//จั#าหน�ายจั#าหน�าย
การแสื่ดงรายการในงบการเง�น การแสื่ดงรายการในงบการเง�น ((PresentationPresentation))
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 44
มาติรฐานการบ�ญช�ไทย มาติรฐานการบ�ญช�ไทย ((TAS)TAS)
ใช"มาติรฐานการบ�ญช�ฉบ�บท�� ใช"มาติรฐานการบ�ญช�ฉบ�บท�� 16 16 ท��ดิ�น อาคารและท��ดิ�น อาคารและอ�ปกรณ์� อ�ปกรณ์�
((แทนฉบ�บท�� แทนฉบ�บท�� 32 32 เดิ�มเดิ�ม ) ) บ�งค�บใช" บ�งค�บใช" 1 1 มกราคม มกราคม 25542554 ใช"มาติรฐานการบ�ญช�ฉบ�บท�� ใช"มาติรฐานการบ�ญช�ฉบ�บท�� 38 38 สิ�นทร�พย�ไม�ม�ติ�วตินสิ�นทร�พย�ไม�ม�ติ�วติน มาติรฐานการบ�ญช�ระหัว�างประเทศ มาติรฐานการบ�ญช�ระหัว�างประเทศ ((IAS)IAS)
--IAS 16 IAS 16 Plant Property and EquipmentPlant Property and Equipment
-IAS 38 Intangible Assets-IAS 38 Intangible Assets
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 55
การจั�ดิประเภทและแสิดิงการจั�ดิประเภทและแสิดิงในงบการเง�นในงบการเง�น สิ�นทร�พย�ไม�หัม�นเว�ยน (non-current assets) -ท��ดิ�น อาคาร และอ�ปกรณ์�-
สิ�ทธ� -ทร�พยากรธรรมชาติ� -สิ�นทร�พย�ไม�ม�ติ�วติน
66
ท��ดิ�น อาคาร และอ�ปกรณ์�(Property Plant and Equipment : PPE)
ท��ดิ�น อาคาร และอ�ปกรณ์�(Property Plant and Equipment : PPE)ความหัมายความหัมาย ท��ด�น อาคาร และอ�ปกรณ์, หมายถึ$งท��ด�น อาคาร และอ�ปกรณ์, หมายถึ$ง--สื่�นทร�พย,ท��ม�ไว�เพ��อใชี�ในการด#าเน�นสื่�นทร�พย,ท��ม�ไว�เพ��อใชี�ในการด#าเน�นงานงาน
--อาย�การใชี�งานเก�น อาย�การใชี�งานเก�น 1 1 ป0ขึ้$!นไปป0ขึ้$!นไป--ม�ตั�วตัน ม�ตั�วตัน ((มองเห2นมองเห2น ) ) และจั�บตั�องได�และจั�บตั�องได�
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 77
ราคาท�น-ได�มาท��ด�น (Property 0r Land)ราคาซื้�!อบวกค�าใชี�จั�ายในการซื้�!อและปร�บปร�งพ�!นท��จันอย��ในสื่ภาพพร�อมใชี�งาน
อาท� ค�าธีรรมเน�ยมการโอน ค�าถึมท�� ค�าถึางหญ�า ค�าร�!อถึอนสื่��งท��ตั�ดมา
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 88
ราคาท�น-ได�มาอาคารหร�อสื่��งปล�กสื่ร�าง (Plant)ราคาซื้�!อบวกค�าใชี�จั�ายในการซื้�!อและปร�บปร�งให�อย��ในสื่ภาพ พร�อมใชี�งาน หร�อ
ราคาค�าก�อสื่ร�าง ตั�นท�นการก�อสื่ร�าง บวกตั�นท�นการก��ย�ม (ดอกเบ�!ยจั�าย)
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 99
ราคาท�น-ได�มาอ�ปกรณ์, (Equipment)ราคาซื้�!อบวกค�าใชี�จั�ายในการซื้�!อ ค�าขึ้นสื่�งค�าตั�ดตั�!ง ค�าทดลอง ค�าว�สื่ด�ในการทดลองเคร��อง จันอย��ในสื่ภาพพร�อมใชี�งาน
1010
ท��ดิ�นท��ดิ�น (Property or (Property or Land)Land)โจัทย,ตั�วอย�าง
ก�จัการซื้�!อท��ด�นเพ��อก�อสื่ร�างอาคารโรงงานผล�ตัสื่�นค�า ม�รายจั�ายเก�ดขึ้$!นด�งน�!-จั�ายราคาท��ด�น 2000000, , บาท-จั�ายค�าตัอบแทนนายหน�าจั�ดหาท��ด�น 50000,บาท-จั�ายค�าธีรรมเน�ยมการโอนกรรมสื่�ทธี�5 10000,บาท-จั�ายค�าร�!อบ�านเก�าท��ตั�ดมา 10000, บาท-จั�ายค�าถึางหญ�าปร�บพ�!นท�� 80000, บาท-ร�บเง�นจัากการขึ้ายว�สื่ด�จัากบ�านเก�าท��ตั�ดมา 20000( , )บาท-จั�ายค�าด�นถึมพ�!นท��ให�สื่�งขึ้$!น 200000, บาท
รวม 2,370,000 บาท
1111
การบ�นท.กบ�ญช�ท��ดิ�นการบ�นท.กบ�ญช�ท��ดิ�น--ใช"ใช"ราคาท�นราคาท�น
DatDatee
Account TitleAccount Title Dr.Dr. Cr.Cr.
ว�นว�นซื้�!อซื้�!อ
ท��ด�นท��ด�น 2,370,2,370,000000
เง�นสื่ดเง�นสื่ด 2,3702,370,000,000
ซื้�!อท��ด�นพร�อมรายจั�ายท��ซื้�!อท��ด�นพร�อมรายจั�ายท��ปร�บปร�งท��ด�นอย��ในปร�บปร�งท��ด�นอย��ในสื่ภาพพร�อมใชี�งานสื่ภาพพร�อมใชี�งาน
1212
อาคาร อาคาร (Plant or Building)(Plant or Building)โจัทย�ติ�วอย�าง ใหั"ค#านวณ์หัาติ"นท�นข้องอาคาร ก�จัการซื้12อท��ดิ�นเพ1�อก�อสิร"างอาคารหัล�งจัากท��ดิ�นไดิ"ปร�บปร�งใหั"อย3�ในสิภาพ
พร"อมสิร"างอาคารไดิ"ติกลงว�าจั"างบร�ษั�ท เอการก�อสิร"างใหั"ก�อสิร"างอาคารโรงงานในราคา 6000000, , บาท ระยะเวลา 6 เดิ1อน จั�ายค�าจั"างเป5น 3 งวดิ ดิ�งน�2
2 ม�.ค . x5 งวดิท�� 1 งานสิ#าเร6จั 30 จั�ายเง�น 30% ข้องราคาติามสิ�ญญา
10 พ.ค.x5 งวดิท�� 2 งานสิ#าเร6จั 60% จั�ายเง�น 60% ข้องราคาติามสิ�ญญา
15 สิ.ค.x5 งวดิท�� 3 งานสิ#าเร6จั 100% จั�ายเง�น 100%ข้องราคาติามสิ�ญญา
ก�จัการไดิ"ว�าจั"างบร�ษั�ท บ� จั#าก�ดิ ติกแติ�งสิวนหัย�อมบร�เวณ์อาคาร 200000, บาท
ก�จัการไดิ"ว�าจั"างบร�ษั�ท ซื้� จั#าก�ดิ ก�อสิร"างถนนคอนกร�ติและลานจัอดิรถรอบอาคารเป5นเง�น 2000000, , บาท
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 1313
การบ�นท.กบ�ญช�การบ�นท.กบ�ญช�--อาคารอาคารDate Account Title/
Account NameDr. Cr.
ว�นจั�าย
อาคารระหัว�างก�อสิร"าง 1,800,000
เง�นสิดิ 1,800,000
จั�ายค�าก�อสิร"างอาคารงวดิท�� 130
ว�นจั�าย
อาคารระหัว�างก�อสิร"าง 1,800,000
เง�นสิดิ 1,800,000
จั�ายค�าก�อสิร"างอาคารงวดิท�� 2 3 0 %
ว�นจั�าย
อาคารระหัว�างก�อสิร"าง
2,400,000
เง�นสิดิ 2,400,000
จั�ายค�าก�อสิร"างอาคารงวดิท�� 340%
1414
การบ�นท.กบ�ญช�การบ�นท.กบ�ญช�Date
Account Title/ Account Name
Dr. Cr.
ว�นใช"งาน
อาคาร 6,000,000
อาคารระหัว�างก�อสิร"าง
6,000,000
โอนอาคารท��ก�อสิร"างเสิร6จัใช"งาน
ว�นจั�าย
สิ�วนปร�บปร�งท��ดิ�น-สิ�วนหัย�อม
200,000
เง�นสิดิ 200,000
จั�ายค�าปร�บปร�งสิ�วนหัย�อมว�น
จั�ายสิ�วนปร�บปร�งท��ดิ�น-ถนนและลานจัอดิรถ
2,000,000
เง�นสิดิ 2,000,000
จั�ายค�าก�อสิร"างถนนและลานจัอดิรถ
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 1515
อ�ปกรณ์� อ�ปกรณ์� (Equipment)(Equipment)โจัทย�ติ�วอย�าง ใหั"ค#านวณ์หัาราคาท�นข้องเคร1�องจั�กรโจัทย�ติ�วอย�าง ใหั"ค#านวณ์หัาราคาท�นข้องเคร1�องจั�กรก�จัการซื้�!อเคร��องจั�กร ราคาท��ผ��ขึ้ายเสื่นอ ก�จัการซื้�!อเคร��องจั�กร ราคาท��ผ��ขึ้ายเสื่นอ 3500000, , 3500000, , บาท บาท
และและได�สื่�วนลดการค�า ได�สื่�วนลดการค�า 10% 10% เง��อนไขึ้การชี#าระ เง��อนไขึ้การชี#าระ 2/10, 2/10, nn// 3030 ก�จัการจั�ายชี#าระเง�นภายใน ก�จัการจั�ายชี#าระเง�นภายใน 10 10 ว�น น�บจัากว�นซื้�!อว�น น�บจัากว�นซื้�!อ
ก�จัการม�รายจั�ายเก�ดขึ้$!นอ�กภายหล�งจัากซื้�!อ ด�งน�!ก�จัการม�รายจั�ายเก�ดขึ้$!นอ�กภายหล�งจัากซื้�!อ ด�งน�! -.-.--ค�าจั�ดเตัร�ยมพ�!นท��เพ��อตั�ดตั�!งเคร��องจั�กรค�าจั�ดเตัร�ยมพ�!นท��เพ��อตั�ดตั�!งเคร��องจั�กร 2000, 2000, บาทบาท--ค�าตั�ดตั�!งเคร��องค�าตั�ดตั�!งเคร��อง 5000, 5000, บาท บาท --ค�าทดลองใชี�เคร��องจั�กรค�าทดลองใชี�เคร��องจั�กร 1500, 1500, บาทบาท--จั�างว�ศวกรควบค�มการตั�ดตั�!งและทดลองใชี�จั�างว�ศวกรควบค�มการตั�ดตั�!งและทดลองใชี� 5000, 5000, บาทบาท--ค�าสื่�งพน�กงานเขึ้�าอบรมการใชี�เคร��องจั�กร ค�าสื่�งพน�กงานเขึ้�าอบรมการใชี�เคร��องจั�กร 20000, 20000,บาทบาท
13,500
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 1616
การบ�นท.กบ�ญช�การบ�นท.กบ�ญช�--อ�ปกรณ์�อ�ปกรณ์�Date
Account Title/ Account Name
Dr. Cr.
ว�นซื้12อ
เคร1�องจั�กร (หั�กสิ�วนลดิการค"า)
3,150,000
เจั"าหัน�2อ1�น 3,150,000
ซื้12อเคร1�องจั�กรเป5นเง�นเช1�อว�นช#าระ
เจั"าหัน�2อ1�น 3,150,000
เง�นสิดิ 3,087,000
เคร1�องจั�กร (สิ�วนลดิร�บ)
63,000
จั�ายค�าเคร1�องจั�กรและไดิ"สิ�วนลดิร�บเคร1�องจั�กร (ค�าติ�ดิติ�2งและทดิลอง)
13,500
เง�นสิดิ 13,500
จั�ายช#าระค�าใช"จั�ายในการติ�ดิติ�2งเคร1�องจั�กร
1717
การบ�นท.กบ�ญช� อ�ปกรณ์� การบ�นท.กบ�ญช� อ�ปกรณ์� ((ติ�อติ�อ))
Date
Account Title/ Account Name
Dr. Cr.
ว�นจั�าย
ค�าอบรมสิ�มมนาพน�กงาน
20,000
เง�นสิดิ 20,000
จั�ายค�าใช"จั�ายในการสิ�งพน�กงานเข้"าอบรมการใช"งานเคร1�องจั�กร
บ�ญช�บ�ญช�--เคร1�องจั�กร เคร1�องจั�กร No.17No.17
1818
Date
Description
Dr. Cr. Balance
25x7
ม.ค . 1
ซื้�!อ เคร��องจั�กร 31,5 0 ,00
0
31,5 0 ,00
0
1
0
จั�ายชี#าระค�าเคร��องจั�กรได�สื่�วนลด
6
3,0
0
0
30,8 7 ,00
0
1
5
จั�ายค�าใชี�จั�ายในการตั�ดตั�!งและทดสื่อบเคร��องจั�กร
13
50,0
31,00,50
0
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 1919
ค�าเสิ1�อมราคา (Depreciation)
ค�าเสื่��อมราคา (Depreciation)หมายถึ$ง การจั�ดสื่รรตั�นท�นขึ้องสื่�นทร�พย,ท��ม�ตั�วตันเป7นค�าใชี�จั�ายในแตั�ละงวดอย�างเป7นระบบตัามอาย�การให�ประโยชีน,และม�สื่�ดสื่�วนเหมาะสื่มก�บรายได�
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 2020
ป8จัจั�ยท��เก��ยวขึ้�องก�บการค�ดค�าเสื่��อมป8จัจั�ยท��เก��ยวขึ้�องก�บการค�ดค�าเสื่��อมราคาราคา1. ฐานในการค#านวณ์ค�าเสื่��อมราคา (Depreciation base for the
assets) (ราคาท�น ห�ก ม�ลค�าคงเหล�อ)2. การประมาณ์อาย�การใชี�งานขึ้องสื่�นทร�พย, (Useful of life)
จั#านวนป0 / จั#านวนชี��วโมงการท#างานตัลอดอาย� / ผลผล�ตัท��คาดว�าได�ร�บ
3. การประมาณ์ม�ลค�าคงเหล�อ (Residual Value)4. ว�ธี�การค�ดค�าเสื่��อมราคา (Method of Depreciation)
-เสื่�นตัรง Straight line : St.L. -ผลรวมจั#านวนป0 Sum of the year digits : SYD -ยอดลดลง Declining Balance : DB -ยอดลดลงทว�ค�ณ์Double Declining Balance : DDB -ผลผล�ตั/ปร�มาณ์ก�จักรรม Activities Method :Act.
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 2121
โจัทย�ติ�วอย�างโจัทย�ติ�วอย�าง 1 ม.ค . 25x5 ซื้12อเคร1�องใช"สิ#าน�กงาน ราคา 120,000 บาท
-ประมาณ์อาย�การใช"งาน 5 ป8-ประมาณ์ม3ลค�าคงเหัล1อ-สิ�ทธ� 10,000 บาท
การบ�นท.กบ�ญช�-ซื้12อDr. เคร1�องใช"สิ#าน�กงาน 120,000
Cr. เง�นสิดิ 120,000
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 2222
Straight line : St.L Straight line : St.L
สิ3ติร การค�ดิค�าเสิ1�อมราคาค�าเสิ1�อมราคาติ�อป8 = ราคาท�น – ม3ลค�าคง
เหัล1อ ประมาณ์อาย�การใช"งาน (ป8)
ติ�วอย�างค�าเสิ1�อมราคาติ�อป8 = 120,000-
10,000
5 ป8
= 22,000 บาท/ป8
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 2323
Straight line : Straight line : St.L St.L สื่�ตัร การค�ดค�าเสื่��อมราคา
อ�ตัราค�าเสื่��อมราคาตั�อป0= 100 ประมาณ์อาย�การใชี�
งานจัากโจัทย,ตั�วอย�าง
อ�ตัราค�าเสื่��อมราคาตั�อป0= 100=20%
5= 120,000-10,000= 110,000 x 20%
จั#านวนค�าเสื่��อมราคาตั�อป0 = 22,000 บาท
ค�าเสื่��อมราคาค�าเสื่��อมราคา
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 2424
Straight Straight line : St.L. line : St.L.
ป0 ป0 22ป0 ป0 33
ป0 ป0 55ป0 ป0 44
ป0 ป0 11 ค�าเสื่��อมค�าเสื่��อมราคาราคาค�าเสื่��อมค�าเสื่��อมราคาราคา
ค�าเสื่��อมค�าเสื่��อมราคาราคาค�าเสื่��อมค�าเสื่��อมราคาราคา
ค�าซื้�อมค�าซื้�อมบ#าร�งฯบ#าร�งฯ
ค�าซื้�อมค�าซื้�อมบ#าร�งฯบ#าร�งฯ
ค�าซื้�อมค�าซื้�อมบ#าร�งฯบ#าร�งฯ
ค�าซื้�อมค�าซื้�อมบ#าร�งบ#าร�ง
ฯฯ
ค�าซื้�อมค�าซื้�อมบบ#า#ารร��
งง
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 2525
Sum of the year Sum of the year digits : SYDdigits : SYDการค#านวณ์หัาผลจั#านวนป8อาย�การใช"งาน
SYD = n ( n + 1) 2ผลรวมอาย�การใช"งาน 5 ป8 = 5 (5+1) =15 2ค�าเสิ1�อมราคาป8ท�� 1 =5/15 x ราคาท�น -ม3ลค�าคงเหัล1อค�าเสิ1�อมราคาป8ท�� 2 =4/15 x ราคาท�น- ม3ลค�าคงเหัล1อค�าเสิ1�อมราคาป8ท�� 3 =3/15 x ราคาท�น- ม3ลค�าคงเหัล1อค�าเสิ1�อมราคาป8ท�� 4 =2/15 x ราคาท�น- ม3ลค�าคงเหัล1อค�าเสิ1�อมราคาป8ท�� 5 =1/15 x ราคาท�น- ม3ลค�าคงเหัล1อ
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 2626
Sum of the year Sum of the year digits : SYDdigits : SYDจัากโจัทย�ติ�วอย�าง ราคาท�น 120,000
ม3ลค�าคงเหัล1อ 10,000 อาย�การใช"งานโดิยประมาณ์ 5 ป8
ค#านวณ์หัาผลจั#านวนป8อาย�การใช"งาน SYD = n ( n + 1)
2ผลรวมอาย�การใช"งาน 5 ป8 = 5 (5+1) =15 2ค�าเสิ1�อมราคาป8ท�� 1 =5/15 x 120,000-10,000 =36,667ค�าเสิ1�อมราคาป8ท�� 2 =4/15 x 120,000-10,000 =29,333ค�าเสิ1�อมราคาป8ท�� 3 =3/15 x 120,000-10,000 =22,000ค�าเสิ1�อมราคาป8ท�� 4 =2/15 x 120,000-10,000 =14,667ค�าเสิ1�อมราคาป8ท�� 5 =1/15 x 120,000-10,000 = 7,333
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 2727
Declining Declining Balance : DBBalance : DBสื่�ตัรการค#านวณ์หาอ�ตัราค�าเสื่��อมราคา
อ�ตัราค�าเสื่��อมราคาตั�อป0= 100 (1- R / C )อาย�การใชี�งาน 2 ป0 = 100(1- 10,000/120,000)
=71%ค�าเสื่��อมราคา ป0ท�� 1 = อ�ตัราค�าเสื่��อมราคา x ราคาตัามบ�ญชี�
เม��อซื้�!อค�าเสื่��อมราคา ป0ท�� 2 = อ�ตัราค�าเสื่��อมราคา x ราคาตัามบ�ญชี�
สื่�!นป0ท�� 1จัากโจัทย,ตั�วอย�างค�าเสื่��อมราคา ป0ท�� 1 = 71% x 120,000 =85,200ค�าเสื่��อมราคา ป0ท�� 2 = 71% x 34,800 =24,708
n
2
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 2828
Double Declining Double Declining Balance : DDBBalance : DDBสิ3ติรการค#านวณ์หัาอ�ติราค�าเสิ1�อมราคา
1) อ�ติราค�าเสิ1�อมราคา ว�ธ� St.L. = 100/ อาย�การใช"งาน 2) อ�ติราค�าเสิ1�อมราคา ว�ธ� DDB.= อ�ติรา St.L x 2
ค�าเสิ1�อมราคา ป8ท�� 1 = อ�ติราค�าเสิ1�อมราคา x ราคาติามบ�ญช�เม1�อซื้12อค�าเสิ1�อมราคา ป8ท�� 2 = อ�ติราค�าเสิ1�อมราคา x ราคาติามบ�ญช�สิ�2นป8ท�� 1ค�าเสิ1�อมราคา ป8ท�� 3 = อ�ติราค�าเสิ1�อมราคา x ราคาติามบ�ญช�สิ�2นป8ท�� 2
ค�าเสิ1�อมราคา ป8ท�� 4 = อ�ติราค�าเสิ1�อมราคา x ราคาติามบ�ญช�สิ�2นป8ท�� 3
ค�าเสิ1�อมราคา ป8ท�� 5 = อ�ติราค�าเสิ1�อมราคา x ราคาติามบ�ญช�สิ�2นป8ท�� 4
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 2929
Double Declining Balance : DDBโจัทย�ติ�วอย�าง การค#านวณ์หัาอ�ติราค�าเสิ1�อมราคา
1 อ�ติราค�าเสิ1�อมราคา ว�ธ� St.L. = 100/ 5 = 20%
2) อ�ติราค�าเสิ1�อมราคาว�ธ� DDB. = 20 x 2 = 40%
การค#านวณ์ค�าเสิ1�อมราคา ป8ท�� 1 = 40% x 120,000=48,000ค�าเสิ1�อมราคา ป8ท�� 2 = 40% x 72,000 =28,800ค�าเสิ1�อมราคา ป8ท�� 3 = 40% x 43,200 = 17,280
ค�าเสิ1�อมราคา ป8ท�� 4 = 40% x 25,920 = 10,368 **ค�าเสิ1�อมราคา ป8สิ�ดิท"าย 15,552-10,000 = 5,552
(ถ"าก#าหันดิม3ลค�าคงเหัล1อ) ค�าเสิ1�อมราคา ป8ท�� 5 = 40% x 15,552 = 6,220 (ถ"าไม�ก#าหันดิม3ลค�าคงเหัล1อ)
3030
ว�ธี�ยอดลดลง (Declining Balance)
ป0 ป0 22ป0 ป0 33
ป0 ป0 55ป0 ป0 44
ป0 ป0 11
ค�าซื้�อมค�าซื้�อมบ#าร�งฯบ#าร�งฯ
ค�าเสื่��อมค�าเสื่��อมราคาราคา
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 3131
Activities Activities Method : Act.Method : Act.สิ3ติรการค�ดิค�าเสิ1�อมราคาค�าเสิ1�อมราคาติ�อ/ก�จักรรม = ราคาท�น – ม3ลค�าคงเหัล1อ
ประมาณ์ก�จักรรมติลอดิอาย�การใช"งาน
ค�าเสิ1�อมราคา ป8ท�� 1 = ค�าเสิ1�อมราคาติ�อหัน�วยก�จักรรม x ปร�มาณ์ท��ใช" ค�าเสิ1�อมราคา ป8ท�� 2 = ค�าเสิ1�อมราคาติ�อหัน�วยก�จักรรม x ปร�มาณ์ท��ใช" ค�าเสิ1�อมราคา ป8ท�� 3 = ค�าเสิ1�อมราคาติ�อหัน�วยก�จักรรม x ปร�มาณ์ท��ใช"
ค�าเสิ1�อมราคา ป8ท�� 4 = ค�าเสิ1�อมราคาติ�อหัน�วยก�จักรรม x ปร�มาณ์ท��ใช" ค�าเสิ1�อมราคา ป8ท�� 5 = ค�าเสิ1�อมราคาติ�อหัน�วยก�จักรรม x ปร�มาณ์ท��ใช"
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 3232
Activities Method : Act.จัากโจัทย�การค�ดิค�าเสิ1�อมราคา
ค�าเสิ1�อมราคาติ�อหัน�วยผลผล�ติ = 120,000 – 10,000
100,000 หัน�วย = 1.10 บาท/หัน�วย
ค�าเสิ1�อมราคา ป8ท�� 1 = 1.10 x 20,000 = 24,200 ค�าเสิ1�อมราคา ป8ท�� 2 = 1.10 x 15,000 = 16,500 ค�าเสิ1�อมราคา ป8ท�� 3 = 1.10 x 18,000 = 19,800
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 3333
การบ�นท.กบ�ญช�การบ�นท.กบ�ญช�--ค�าค�าเสิ1�อมราคาเสิ1�อมราคาการบ�นท.กบ�ญช�การบ�นท.กบ�ญช�--ค�าค�าเสิ1�อมราคาเสิ1�อมราคาในว�นสิ�2นรอบระยะเวลารายงานDr. ค�าเสิ1�อมราคา-สิ�นทร�พย� xx Cr. ค�าเสิ1�อมราคาสิะสิม-สิ�นทร�พย�
xxจัากโจัทย�ติ�วอย�าง-ว�ธ�เสิ"นติรงDr. ค�าเสิ1�อมราคา-เคร1�องใช"สิ#าน�กงาน 22,000 Cr. ค�าเสิ1�อมราคาสิะสิม-เคร1�องใช"สิ#าน�กงาน
22,000
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 3434
การแสิดิงรายการในงบการแสิดิงรายการในงบแสิดิงฐานะการเง�นแสิดิงฐานะการเง�นการแสิดิงรายการในงบการแสิดิงรายการในงบแสิดิงฐานะการเง�นแสิดิงฐานะการเง�น
บร�ษั�ท ก ข้ ค จั#าก�ดิงบแสิดิงฐานะการเง�น (บางสิ�วน)
สิ�นทร�พย�ไม�หัม�นเว�ยน
25x7 25x8
25x9
25x10
15x11
เคร1�องใช"สิ#าน�กงาน-ราคาท�น
120,0
00
120,000
120,000
120,000
120,000
หั�ก ค�าเสิ1�อมราคาสิะสิม-คช
22,000
44,000
66,000
88,000
110,000
ราคาติามบ�ญช�-เคร1�องใช"ฯ
98,0
00
76,0
00
54,0
00
32,0
00
10,000
3535
การแสิดิงรายการในงบก#าไรการแสิดิงรายการในงบก#าไรข้าดิท�นฯข้าดิท�นฯการแสิดิงรายการในงบก#าไรการแสิดิงรายการในงบก#าไรข้าดิท�นฯข้าดิท�นฯ
บร�ษั�ท ก ข้ ค จั#าก�ดิบร�ษั�ท ก ข้ ค จั#าก�ดิงบก#าไรข้าดิท�นฯ งบก#าไรข้าดิท�นฯ ((บางสิ�วนบางสิ�วน))
ค�าใช"จั�ายค�าใช"จั�าย25x7
25x8
25x9
25x10
15x11
ค�าเสื่��อมราคาค�าเสื่��อมราคา--เคร��องใชี�ฯเคร��องใชี�ฯ
22,000
22,000
22,000
22,000
22,000
3636
การแสิดิงรายการในงบก#าไรการแสิดิงรายการในงบก#าไรข้าดิท�นฯข้าดิท�นฯการแสิดิงรายการในงบก#าไรการแสิดิงรายการในงบก#าไรข้าดิท�นฯข้าดิท�นฯ
บร�ษั�ท ก ข้ ค จั#าก�ดิบร�ษั�ท ก ข้ ค จั#าก�ดิงบก#าไรข้าดิท�นฯงบก#าไรข้าดิท�นฯ((บางสิ�วนบางสิ�วน))
ค�าใช"จั�ายค�าใช"จั�าย25x7
25x8
25x9
25x10
15x11
ค�าเสื่��อมราคาค�าเสื่��อมราคา--เคร��องใชี�ฯเคร��องใชี�ฯ
3
6 ,667
29,333
22,000
14,667
7,333
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 3737
การจั#าหัน�ายสิ�นทร�พย�ออกจัากการจั#าหัน�ายสิ�นทร�พย�ออกจัากบ�ญช�บ�ญช�1. จั#าหน�ายโดยเจัตันา เชี�น
จั#าหน�ายเม��อหมดประโยชีน,เชี�งเศรษฐก�จั / -ล�าสื่ม�ย ก#าล�งการผล�ตัไม�พอ ใชี�ครบตัามอาย�ท��ประมาณ์ว�าได�ร�บประโยชีน,
2. จั#าหน�ายโดยไม�เจัตันา เชี�น ถึ�กไฟไหม� / น#!าท�วม / ถึ�กเวนค�น / ระเบ�ด
- ให�ค�ดค�าเสื่��อมราคาจันถึ$งว�นสื่�ดท�ายขึ้องการใชี�งาน - ร�บร� �ก#าไร/ขึ้าดท�นจัากการจั#าหน�ายสื่�นทร�พย,
การบ�นท$กบ�ญชี�Dr.เง�นสื่ด(ขึ้ายม�ลค�าคงเหล�อสื่�ทธี�) ......................
ค�าเสื่��อมราคาสื่ะสื่ม- ...................... * ก#าไร/ขึ้าดท�นจัากการจั#าหน�ายสื่�นทร�พย,
.......................Cr. ชี��อสื่�นทร�พย,จั#าหน�ายออกบ�ญชี�
.......................
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 3838
โจัทย�ติ�วอย�างโจัทย�ติ�วอย�างกรณ์� 1 จั#าหน�ายโดยการขึ้าย (เจัตันา)ก�จัการม�รถึบรรท�กราคาท�น 500000, บาท ค�า
เสื่��อมราคาสื่ะสื่มว�นจั#าหน�าย 400000, บาท เม��อใชี�ครบตัามอาย�
ท��ประมาณ์ไว� ได�ขึ้ายไปในราคา 150000,บาท
การค#านวณ์ว�นจั#าหน�ายสื่�นทร�พย, ก�อนการบ�นท$กบ�ญชี�ราคาท�นรถึบรรท�ก 500,000ห�ก ค�าเสื่��อมราคาสื่ะสื่ม 400,000ราคาตัามบ�ญชี� ว�นจั#าหน�าย 100,000ราคาจั#าหน�ายได� 150,000
ก#าไรจัากการจั#าหน�ายสื่�นทร�พย, 50,000
3939
โจัทย�ติ�วอย�างโจัทย�ติ�วอย�างกรณ์� 1 จั#าหน�ายโดยการขึ้าย (เจัตันา) การบ�นท$กบ�ญชี�-ว�นจั#าหน�ายสื่�นทร�พย,
Dr.เง�นสื่ด 150000, ค�าเสื่��อมราคาสื่ะสื่ม-รถึบรรท�ก 400000,
Cr. รถึบรรท�ก 500000,
ก#าไรจัากการจั#าหน�ายสื่�นทร�พย, 50000,
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 4040
โจัทย�ติ�วอย�างโจัทย�ติ�วอย�างกรณ์� 2 จั#าหัน�ายโดิยไม�เจัตินา เก�ดิอ�บ�ติ�เหัติ�ใช"การไม�ไดิ" และไดิ"ร�บเง�นชดิเชย
80000, บาทก�จัการม�รถบรรท�ก-ราคาท�น 500000, บาท
ค�าเสิ1�อมราคาสิะสิมว�นจั#าหัน�าย 400000, บาท การค#านวณ์ กรณ์�-จั#าหัน�ายโดิยไม�เจัตินา ราคาท�น 500,000 หั�ก ค�าเสิ1�อมราคาสิะสิม 400,000 ราคาติามบ�ญช� ว�นจั#าหัน�าย 100,000 ไดิ"ร�บเง�นชดิเชย 80,000 ข้าดิท�นจัากการจั#าหัน�าย 20,000
4141
โจัทย�ติ�วอย�างโจัทย�ติ�วอย�างกรณ์� 2 จั#าหัน�ายโดิยไม�เจัตินา การบ�นท.กบ�ญช� กรณ์�-จั#าหัน�ายโดิยไม�เจัตินา Dr. เง�นสิดิ 80000,
ค�าเสิ1�อมราคาสิะสิม 400000, ข้าดิท�นจัากการจั#าหัน�าย 20000,
Cr.รถบรรท�ก 500000,
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 4242
หัล�กเกณ์ฑ์�ทางภาษั�อากรหัล�กเกณ์ฑ์�ทางภาษั�อากร การค#านวณ์ค�าเสิ1�อมราคาติามประมวลร�ษัฎากร มาติร 65(ทว�)
1) ใช"ว�ธ�ติามหัล�กการบ�ญช�ท��ร�บรองท��วไป 2 ) ใช"ว�ธ�ใดิแล"วควรใช"ติลอดิ หัากติ"องการเปล��ยน ข้ออน�ม�ติ�จัากอธ�บดิ�
กรมสิรรพากร 3) การค#านวณ์ค�าเสิ1�อมราคาใหั"หั�กติามระยะเวลาท��ไดิ"ร�บสิ�นทร�พย�น�2น(ไม�
ครบป8) 4) อ�ติราร"อยละติ"องไม�เก�น ดิ�งน�2
-อาคารถาวรร"อยละ 5 -อาคารช��วคราว ร"อยละ 100 -ติ"นท�นเพ1�อการไดิ"มาซื้.�งทร�พยากรธรรมชาติ�ท��สิ3ญสิ�2นไปไดิ" ร"อยละ 5
-สิ�นทร�พย�อ1�น ร"อยละ 20 ยกเว"น ท��ดิ�น และสิ�นค"า 5) การหั�กค�าสิ.กหัรอจัะหั�กจันหัมดิม3ลค�าติ"นท�นข้องสิ�นทร�พย�
ไม�ไดิ" (เหัล1ออย�างน"อย 1 บาท )
4343
การค#านวณ์ค�าเสิ1�อมราคาติามประมวลการค#านวณ์ค�าเสิ1�อมราคาติามประมวลร�ษัฎากร มาติร ร�ษัฎากร มาติร 65(65(ทว�ทว�))สื่�ทธี�การเชี�า
-ไม�ม�สื่�ญญาหร�อก#าหนดให�ตั�ออาย�ได�ตั�อๆไป ร�อยละ 10 - ม�หน�งสื่�อสื่�ญญาหร�อให�ตั�ออาย�ได�จั#าก�ดแน�นอน 100
หาร อาย�การเชี�า ตั�นท�นการได�มา กรรมว�ธี� / สื่�ตัร / เคร��องหมายการค�า /สื่�ทธี�
ประกอบก�จัการตัามใบอน�ญาตัสื่�ทธี�บ�ตัร ล�ขึ้สื่�ทธี�5 หร�อ สื่�ทธี�อย�างอ��น
-กรณ์�ไม�จั#าก�ดอาย�การใชี� ร�อยละ 10 -กรณ์�จั#าก�ดอาย�การใชี� ร�อยละ 100 หารจั#านวนป0อาย�
การใชี�
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 4444
พระราชกฤษัฎ�กาพระราชกฤษัฎ�กาออกติามความในประมวลร�ษัฎากร ออกติามความในประมวลร�ษัฎากร ว�าดิ"วยรายจั�ายว�าดิ"วยรายจั�ายติ"องหั"ามติ"องหั"ามในการการค#านวณ์ในการการค#านวณ์ก#าไรสิ�ทธ� ก#าไรสิ�ทธ� (2540)(2540)1 .ม3ลค�าติ"นท�นข้องทร�พย�สิ�นประเภทรถยนติ�น��งและ
รถยนติ�โดิยสิารท�ม�ท��น��งไม�เก�น 10 คนติามพ�ก�ดิอ�ติราสิรรพาสิาม�ติ เฉพาะสิ�วนท��เก�น 1 ล"านบาท
2. ค�าเช�ารถยนติ�น��งและรถยนติ�โดิยสิารท�ม�ท��น��งไม�เก�น 10 คนติามพ�ก�ดิอ�ติราสิรรพาสิาม�ติ เฉพาะสิ�วนท��เก�น 36000, บาทติ�อเดิ1อน ค�นละ 1200 บาทติ�อว�น เศษัข้องเดิ1อนใหั"ค�ดิเป5นว�น หัากเช�าไม�ถ.งว�นใหั"ค�ดิติามสิ�วนข้องระยะเวลา
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 4545
สิ�ทธ�ประโยชน�ทางภาษั�ท��ไดิ"ร�บการสิ�ทธ�ประโยชน�ทางภาษั�ท��ไดิ"ร�บการสิน�บสิน�นสิน�บสิน�นการหั�กค�าเสิ1�อมราคาข้องสิ�นทร�พย� การหั�กค�าเสิ1�อมราคาข้องสิ�นทร�พย� สิ#าหัร�บธ�รก�จั สิ#าหัร�บธ�รก�จั SMEsSMEsSMEs หัมายถ.ง
บร�ษั�ท หัร1อ หั"างหั�"นสิ�วนน�ติ�บ�คคลท��ม�ม3ลค�าข้�2นสิ3งข้องสิ�นทร�พย�ถาวรซื้.�งไม�รวมท��ดิ�น สิ#าหัร�บการประก�จักรรมดิ"านการผล�ติหัร1อการใหั"บร�การไม�เก�น 200 ล"านบาท และม�การจั"างแรงงานไม�เก�น 200 คน
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 4646
สิ�ทธ�ประโยชน�ในการหั�กสิ�ทธ�ประโยชน�ในการหั�กค�าเสิ1�อมราคาค�าเสิ1�อมราคา
ประเภทสื่�นทร�พย,
สื่�ทธี�ประโยชีน,ทางภาษ�ท��ได�ร�บใหม�
1.คอมพ�วเตัอร,และอ�ปกรณ์,คอมพ�วเตัอร,
ห�กค�าเสื่��อมราคาในว�นท��ได�ร�บสื่�นทร�พย,ในอ�ตัรา 40% ขึ้องม�ลค�าสื่�นทร�พย, สื่�วนท��เหล�อทยอยห�กภายใน 3 รอบบ�ญชี�ตัามว�ธี�ตัามหล�กการบ�ญชี�
2 . โรงงาน ป0แรกให�ห�กค�าเสื่��อมราคาเบ�!องตั�นได�ในอ�ตัรา 25% ขึ้องม�ลค�าสื่�นทร�พย, สื่�วนท��เหล�อทยอยห�กภายใน 20 ป0
3. เคร��องจั�กร ป0แรกให�ห�กค�าเสื่��อมราคาเบ�!องตั�นได�ในอ�ตัรา 40%ขึ้องม�ลค�าสื่�นทร�พย, สื่�วนท��เหล�อทยอยห�กภายใน 5 ป0
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 4747
ทร�พยากรธรรมชาติ� ทร�พยากรธรรมชาติ� : : ม3ลค�าสิ3ญสิ�2นม3ลค�าสิ3ญสิ�2น
ค�ณ์ล�กษัณ์ะทร�พยากรธรรมชาติ� 1. ใช"แล"วหัมดิไป
2. เพ��มข้.2น/แทนท��ไดิ"ติามธรรมชาติ� (เก�ดิช"า )
เพราะอาศ�ยธรรมชาติ�สิร"างทร�พยากรธรรมชาติ�ไดิ"แก� เหัม1องแร� บ�อน#2าม�น ป>าไม" บ�อก?าซื้
ธรรมชาติ�
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 4848
ค�าสื่�ญสื่�!น/ค�าเสื่��อมสื่�!น (Depletion)หมายถึ$ง การจั�ดสื่รรตั�นท�นขึ้องทร�พยากรธีรรมชีาตั� เป7นค�าใชี�จั�ายในแตั�ละงวดอย�างเป7นระบบตัามอาย�การให�ประโยชีน,และม�สื่�ดสื่�วนเหมาะสื่มก�บรายได�
ทร�พยากรธรรมชาติ� ทร�พยากรธรรมชาติ� : : ม3ลค�าสิ3ญสิ�2นม3ลค�าสิ3ญสิ�2น
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 4949
ทร�พยากรธรรมชาติ� ทร�พยากรธรรมชาติ� : : ม3ลค�าสิ3ญสิ�2นม3ลค�าสิ3ญสิ�2นฐานการค�ดิค�าสิ3ญสิ�2นหัร1อค�าเสิ1�อมสิ�2น ประกอบดิ"วย 1.ติ"นท�นท��ไดิ"สิ�นทร�พย�มา (ซื้12อ / เช�า / สิ�มปทาน ซื้.�งย�งไม�ไดิ"พ�ฒนา) 2 . ติ"นท�นในการสิ#ารวจั
-Successful efforts ใหั"รวมเป5นติ"นท�นเม1�อสิ#ารวจัแล"วเจัอ -Full cost ใหั"รวมเป5นติ"นท�นท�2งหัมดิ แม"ไม�เจัอทร�พยากรธรรมชาติ�
3. ติ"นท�นในการพ�ฒนา (ติ"นท�นไม�ม�ติ�วติน เช�น ค�าข้�ดิเจัาะ ค�าปร�บปร�งพ12นท��)
4. ติ"นท�นในการฟื้B2 นฟื้3 (ติ"นท�นในการปฏิ�สิ�งข้รณ์�ใหั"ม�สิภาพสิมดิ�ลติามธรรมชาติ� )
**อ�ปกรณ์�ติ�ดิติ�2งในแหัล�งทร�พยากรธรรมชาติ�ใหั"บ�นท.กเป5นอ�ปกรณ์�
และ ค�ดิค�าเสิ1�อมราคา
5050
การบ�นท.กบ�ญช�การบ�นท.กบ�ญช�--ทร�พยากรธรรมชาติ� ทร�พยากรธรรมชาติ�
Date Account Title/ Account Name
Dr. Cr.
ว�นซื้�!อ เหม�องแร� 5,000,000
เง�นสื่ด 5,000,000
ซื้�!อท��ด�นเหม�องแร�รวมค�าใชี�จั�ายตั�าง ๆ ท��เก�ดขึ้$!นจัากการซื้�!อและปร�บปร�งเหม�องแร�
ซื้�!อท��ด�นเหม�องแร� 5,000,000.- ประมาณ์ว�าจัะขึ้�ดแร�ได� 200,000 กก.
หล�งจัากขึ้�ดแร�หมด คาดว�าจัะขึ้ายท��ด�นด�งกล�าวได� 500,000.-
5151
การค#านวณ์ค�าสิ3ญสิ�2นการค#านวณ์ค�าสิ3ญสิ�2น//เสิ1�อมสิ�2นเสิ1�อมสิ�2นสิ3ติร ม3ลค�าสิ3ญสิ�2นติ�อหัน�วย = ราคาท�น - ม3ลค�าคงเหัล1อ
จั#านวนหัน�วยท��ประมาณ์ว�าจัะผล�ติไดิ"
การบ�นท.กบ�ญช�Dr. ค�าสื่�ญสื่�!น-เหม�องแร� xx
Cr. ค�าสื่�ญสื่�!นสื่ะสื่ม-เหม�องแร� xx
5252
การค#านวณ์ค�าสิ3ญสิ�2นการค#านวณ์ค�าสิ3ญสิ�2น//เสิ1�อมสิ�2นเสิ1�อมสิ�2นการค#านวณ์ ม3ลค�าสิ3ญสิ�2นติ�อหัน�วย= 5,000,000 - 500,000
=22.50 200,000
ซื้�!อเหม�องแร� 5,000,000.- ประมาณ์ว�าจัะขึ้�ดแร�ได� 200,000 กก.
หล�งจัากขึ้�ดแร�หมด คาดว�าจัะขึ้ายท��ด�นด�งกล�าวได� 500,000.-
ป0น�!ขึ้�ดแร�ได� 3,000 กก . (ค�าสื่�ญสื่�!น=3,000 x 22.50 = 67,500 )การบ�นท.กบ�ญช�Dr. ค�าสื่�ญสื่�!น-เหม�องแร� 67,500 Cr. ค�าสื่�ญสื่�!นสื่ะสื่ม-เหม�องแร� 67,500
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 5353
การแสิดิงรายการในงบแสิดิงฐานะการแสิดิงรายการในงบแสิดิงฐานะการเง�น ทร�พยากรธรรมชาติ�และค�าการเง�น ทร�พยากรธรรมชาติ�และค�าเสิ1�อมสิ�2นเสิ1�อมสิ�2น
งบแสื่ดงฐานะการเง�น (บางสื่�วน)ณ์ ว�นท�� 31 ธี�นวาคม 25x7
สื่�นทร�พย,ไม�หม�นเว�ยน -. เหม�องแร� -ราคาท�น 5,000,000
ห�ก ค�าสื่�ญสื่�!นสื่ะสื่ม-เหม�องแร� 67,500
เหม�องแร�-ราคาตัามบ�ญชี� 4,932,500
5454
การค#านวณ์ค�าสิ3ญสิ�2นการค#านวณ์ค�าสิ3ญสิ�2น//เสิ1�อมสิ�2นเสิ1�อมสิ�2น
ถ"าหัากม�การซื้12อเพ��มและสิ#ารวจัจั#านวนใหัม� ใหั"ค#านวณ์ม3ลค�าสิ3ญสิ�2นใหัม� ดิ�งน�2 -.
สื่�ตัร ม�ลค�าสื่�ญสื่�!นตั�อหน�วย = ราคาตัามบ�ญชี� +ซื้�!อ+ค�าปร�บปร�ง - ม�ลค�าคงเหล�อ จั#านวนหน�วยท��ประมาณ์ว�าจัะผล�ตัได�ท��เหล�อ
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 5555
สิ�นทร�พย�ไม�ม�ติ�วติน สิ�นทร�พย�ไม�ม�ติ�วติน (Intangible (Intangible Asset)Asset) สิ�นทร�พย�ไม�ม�ติ�วติน ค�ณ์ล�กษัณ์ะสิ�นทร�พย�
-ก�จัการเป5นเจั"าข้องม�ไว"เพ1�อใช"ในการดิ#าเน�นงาน-ใหั"ประโยชน�แก�ก�จัการเก�นกว�ารอบระยะเวลาดิ#าเน�นงาน-ไม�ม�ติ�วติน
ไดิ"แก� ล�ข้สิ�ทธ�D สิ�ทธ�บ�ติร สิ�มปทานบ�ติร เคร1�องหัมายการค"า
ค�าความน�ยม
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 5656
การบ�นท.กบ�ญช�การบ�นท.กบ�ญช�--ว�นไดิ"มาว�นไดิ"มา ใช"ราคาท�น (Cost Value) ราคาท�น ประกอบดิ"วย ราคาซื้12อ บวก ค�าใช"จั�ายทางติรงติ�าง ๆ
เพ1�อใหั"ไดิ"มาสิ�นทร�พย�ไม�ม�ติ�วตินน�2น ๆ การบ�นท.กบ�ญช�Dr. สิ�นทร�พย�ไม�ม�ติ�วติน (ระบ�ช1�อ ) xx
Cr. เง�นสิดิ xx
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 5757
การติ�ดิจั#าหัน�ายออกจัากการติ�ดิจั#าหัน�ายออกจัากบ�ญช�บ�ญช�
การติ�ดิจั#าหัน�ายออกจัากการติ�ดิจั#าหัน�ายออกจัากบ�ญช�บ�ญช�
การตั�ดจั#าหน�าย (Amortization)หมายถึ$ง การจั�ดสื่รรตั�นท�นขึ้องสื่�นทร�พย,ไม�ม�ตั�วตันเป7นค�าใชี�จั�ายในแตั�ละงวดอย�างเป7นระบบตัามอาย�การให�ประโยชีน,
การบ�นท$กบ�ญชี�- ตั�ดจั#าหน�ายแบบท�� 1 Dr. ค�าตั�ดจั#าหน�าย-สื่�นทร�พย, xx
Cr. ค�าตั�ดจั#าหน�ายสื่ะสื่ม-สื่�นทร�พย, xx
แบบท�� 2 Dr. ค�าตั�ดจั#าหน�าย-สื่�นทร�พย, xxCr. สื่�นทร�พย,ไม�ม�ตั�วตัน (ระบ�ชี��อ )
xx
5858
ติ�วอย�างติ�วอย�าง--สิ�นทร�พย�ไม�ม�ติ�วสิ�นทร�พย�ไม�ม�ติ�วตินติน ซื้12อสิ�ทธ�บ�ติร-เคร1�องดิ3ดิฝุ่�>น 50,000 บาท อาย�สิ�ทธ�บ�ติร 5
ป8 ว�นซื้12อสิ�ทธ�บ�ติร
Dr. สิ�ทธ�บ�ติร-เคร1�องดิ3ดิฝุ่�>น 50,000Cr. เง�นสิดิ 50,000
ว�นสิ�2นงวดิ-แบบท�� 1Dr. ค�าติ�ดิจั#าหัน�ายสิ�ทธ�บ�ติร-เคร1�องดิ3ดิฝุ่�>น 10,000
Cr. ค�าติ�ดิจั#าหัน�ายสิะสิมสิ�ทธ�บ�ติร-เคร1�องดิ3ดิฝุ่�>น10,000
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 5959
การแสิดิงรายการในงบการเง�นการแสิดิงรายการในงบการเง�น--สิ�นทร�พย�ไม�ม�ติ�วตินสิ�นทร�พย�ไม�ม�ติ�วติน
งบแสิดิงฐานะการเง�น ณ์ ว�นท�� 31 ธ�นวาคม 25x7สิ�นทร�พย�ไม�หัม�นเว�ยน ท��ดิ�น อาคารและอ�ปกรณ์�-สิ�ทธ� xx
ทร�พยากรธรรมชาติ� xx สิ�นทร�พย�ไม�ม�ติ�วติน -.
สิ�ทธ�บ�ติร-เคร1�องดิ3ดิฝุ่�>น (ราคาท�น) 50,000
หั�ก ค�าติ�ดิจั#าหัน�ายสิ�ทธ�บ�ติรสิะสิม 10,000 สิ�ทธ�บ�ติร-เคร1�องดิ3ดิฝุ่�>น (ราคาติามบ�ญช� )
40,000
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 6060
ติ�วอย�างติ�วอย�าง--สิ�นทร�พย�สิ�นทร�พย�ไม�ม�ติ�วตินไม�ม�ติ�วติน ซื้12อสิ�ทธ�บ�ติร-เคร1�องดิ3ดิฝุ่�>น 50,000 บาท อาย�สิ�ทธ�
บ�ติร 5 ป8 ว�นซื้12อสิ�ทธ�บ�ติรDr. สิ�ทธ�บ�ติร-เคร1�องดิ3ดิฝุ่�>น 50,000
cr. เง�นสิดิ 50,000
ว�นสิ�2นงวดิ-แบบท�� 2Dr. ค�าติ�ดิจั#าหัน�ายสิ�ทธ�บ�ติร-เคร1�องดิ3ดิฝุ่�>น 10,000
Cr. สิ�ทธ�บ�ติร-เคร1�องดิ3ดิฝุ่�>น 10,000
6161
การแสิดิงรายการในงบการเง�น การแสิดิงรายการในงบการเง�น - - สิ�นทร�พย�ไม�ม�ติ�วตินสิ�นทร�พย�ไม�ม�ติ�วตินการแสิดิงรายการในงบการเง�น การแสิดิงรายการในงบการเง�น - - สิ�นทร�พย�ไม�ม�ติ�วตินสิ�นทร�พย�ไม�ม�ติ�วติน
งบแสิดิงฐานะการเง�น ณ์ ว�นท�� 31 ธ�นวาคม 25x7
สิ�นทร�พย�ไม�หัม�นเว�ยน -. ท��ดิ�นอาคารอ�ปกรณ์�-สิ�ทธ� xx
ทร�พยากรธรรมชาติ�-สิ�ทธ� xx
สิ�นทร�พย�ไม�ม�ติ�วติน สิ�ทธ�บ�ติร-เคร1�องดิ3ดิฝุ่�>น (ราคาติามบ�ญช�) 40,000
6262
รายจั�ายท��เก�ดิข้.2นภายหัล�งไดิ"รายจั�ายท��เก�ดิข้.2นภายหัล�งไดิ"สิ�นทร�พย�สิ�นทร�พย�
1. การติ�อเติ�ม (Additions) บ�นท.กเป5น รายจั�ายฝุ่>ายท�น
2. การปร�บปร�งและการเปล��ยนแทน (Improvements and replacements)
• ว�ธ�แทนท�� -ทราบติ"นท�นข้องเดิ�มท��เปล��ยนออก• ว�ธ�รวมติ"นท�นสิ�นทร�พย� -อาย�การใช"งานเท�าเดิ�ม• ว�ธ�ลดิค�าเสิ1�อมราคาสิะสิม -อาย�การใช"งานเพ��มข้.2น
3. การเปล��ยนแปลงติ�ดิติ�2งใหัม� (Rearrangement and reinstallation)
4. การซื้�อมแซื้ม (Repair)
1 . บ�นท.กเป5นค�าใช"จั�าย -ซื้�อมแซื้มปกติ�2. บ�นท.กเป5นสิ�นทร�พย� -ซื้�อมใหัญ�
6363
รายจั�ายท��เก�ดิข้.2นภายหัล�งรายจั�ายท��เก�ดิข้.2นภายหัล�งไดิ"สิ�นทร�พย�ไดิ"สิ�นทร�พย�
1. การติ�อเติ�ม (Additions) บ�นท.กเป5น รายจั�ายฝุ่>ายท�น
ติ�วอย�าง ติ�อเติ�มอาคารหั"องปฏิ�บ�ติ�การเคม�ม3ลค�า 500,000 บาท
Dr. อาคาร-หั"องปฏิ�บ�ติ�การ 500,000 Cr. เง�นสิดิ 500,000
จั�ายค�าติ�อเติ�มอาคารหั"องปฏิ�บ�ติ�การเคม�
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 6464
รายจั�ายท��เก�ดิข้.2นภายหัล�งรายจั�ายท��เก�ดิข้.2นภายหัล�งไดิ"สิ�นทร�พย�ไดิ"สิ�นทร�พย�
2. การปร�บปร�งและการเปล��ยนแทน (Improvements and replacements)
• ว�ธ�แทนท�� -ทราบติ"นท�นข้องเดิ�มท��เปล��ยนออก• ว�ธ�รวมติ"นท�นสิ�นทร�พย� -อาย�การใช"งานเท�าเดิ�ม• ว�ธ�ลดิค�าเสิ1�อมราคาสิะสิม -อาย�การใช"งานเพ��มข้.2น
ติ�วอย�าง เปล��ยนเคร1�องยนติ�รถยนติ� 50,000 บาท โดิยน#าเคร1�องยนติ�เก�าออก และไม�ทราบติ"นท�นเคร1�องยนติ�เดิ�ม อาย�การใช"งานเท�าเดิ�ม
Dr. รถยนติ� 50,000 Cr. เง�นสิดิ 50,000 จั�ายเง�นสิดิค�าเปล��ยนเคร1�องยนติ�
6565
รายจั�ายท��เก�ดิข้.2นภายหัล�งรายจั�ายท��เก�ดิข้.2นภายหัล�งไดิ"สิ�นทร�พย�ไดิ"สิ�นทร�พย�
3. การเปล��ยนแปลงติ�ดิติ�2งใหัม� (Rearrangement and
reinstallation)ติ�วอย�าง จั"างช�างติ�ดิติ�2งพ�ดิลมระบายอากาศร"อนเพ��มใน
โรงงาน 30,000.- Dr. พ�ดิลมระบายอากาศโรงงาน 30,000 Cr. เง�นสิดิ
30,000 จั�ายค�าติ�ดิติ�2งพ�ดิลมระบายอากาศโรงงาน
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 6666
รายจั�ายท��เก�ดิข้.2นภายหัล�งรายจั�ายท��เก�ดิข้.2นภายหัล�งไดิ"สิ�นทร�พย�ไดิ"สิ�นทร�พย�
4. การซื้�อมแซื้ม (Repair) 1. บ�นท.กเป5นค�าใช"จั�าย -ซื้�อมแซื้มปกติ�
2. บ�นท.กเป5นสิ�นทร�พย� -ซื้�อมใหัญ�ติ�วอย�าง ก�จัการซื้�อมคร�2งใหัญ� อาคารโรงแรม เป5นเง�น 3,000,000.-Dr. อาคารโรงแรม 3,000,000 Cr. เง�นสิดิ 3,000,000จั�ายค�าปร�บปร�งอาคารโรงแรมคร�2งใหัญ�ติ�วอย�าง ก�จัการซื้�อมทาสิ�หั"องพ�กท��ช#าร�ดิ 5,000 บาทDr. ค�าซื้�อมแซื้มอาคาร 5,000 Cr. เง�นสิดิ 5,000จั�ายค�าซื้�อมบ#าร�งอาคารโรงแรม
6767
การตั�ราคาใหม�สื่�นทร�พย,ไม�ม�ค�าเสื่��อมราคา ได�แก� ท��ด�น (ก�จัการ NPAEs ห�ามตั�ราคาใหม�)
การบ�นท$กบ�ญชี�1) ตั�ราคาเพ��มขึ้$!น
Dr.ท��ด�น (ผลตั�าง) 2
Cr. สื่�วนเก�นท�นจัากการตั�ราคาสื่�นทร�พย,-S/E 22) ตั�ราคาลดลง และม�บ�ญชี�สื่�วนเก�นท�นฯอย��ในบ�ญชี�
Dr. สื่�วนเก�นท�นจัากการตั�ราคาสื่�นทร�พย,-S/E 2Cr. ท��ด�น 2
3) ตั�ราคาลดลง และม�บ�ญชี�สื่�วนเก�นท�นไม�เพ�ยงพอDr. สื่�วนเก�นท�นจัากการตั�ราคาสื่�นทร�พย,-S/E 2 ขึ้าดท�นจัากการตั�ราคาสื่�นทร�พย,-P/L 1
Cr. ท��ด�น 3
การติ�ราคาหัล�งจัากร�บร3"ม3ลค�าการติ�ราคาหัล�งจัากร�บร3"ม3ลค�าเร��มแรกเร��มแรก
6868
การติ�ราคาใหัม�สิ�นทร�พย�ไม�ม�ค�าเสิ1�อมราคา ไดิ"แก� ท��ดิ�นการบ�นท.กบ�ญช�
1 ม.ค.25x1 ซื้12อท��ดิ�นในราคาท�นท�2งสิ�2น 1,000,000 บาท
ติ�อมา 5 ป8 กรณ์� 1 ติ�ราคาเพ��มข้.2น เป5น 1,600,000.-25x5ธ.ค.31 Dr.ท��ดิ�น(ผลติ�าง) 600,000
Cr.สิ�วนเก�นท�นจัากการติ�ราคาสิ�นทร�พย�-S/E 600,000
การติ�ราคาหัล�งจัากร�บร3"ม3ลค�าการติ�ราคาหัล�งจัากร�บร3"ม3ลค�าเร��มแรกเร��มแรก
6969
การตั�ราคาใหม�สื่�นทร�พย,ไม�ม�ค�าเสื่��อมราคา ได�แก� ท��ด�นการบ�นท$กบ�ญชี�25x10 ตั�อมา 5 ป0 ตั�ราคาลดลงกรณ์� 2 ตั�ราคาลดลง (ม�บ�ญชี�สื่�วนเก�นท�นฯอย��ในบ�ญชี�)คง
เหล�อ 1,400,00025x10ธี.ค.31 Dr. สื่�วนเก�นท�นจัากการตั�ราคาสื่�นทร�พย,-S/E
200,000 Cr.ท��ด�น
200,000
การติ�ราคาหัล�งจัากร�บร3"ม3ลค�าการติ�ราคาหัล�งจัากร�บร3"ม3ลค�าเร��มแรกเร��มแรก
7070
การติ�ราคาใหัม�สิ�นทร�พย�ไม�ม�ค�าเสิ1�อมราคา ไดิ"แก� ท��ดิ�นการบ�นท.กบ�ญช�25x15 ติ�อมา 5 ป8 ติ�ราคาลดิลง
กรณ์� 3 ติ�ราคาลดิลง (ม�บ�ญช�สิ�วนเก�นท�นไม�เพ�ยงพอ) คงเหัล1อ 900,000
25x15ธ.ค.31 Dr.สิ�วนเก�นท�นจัากการติ�ราคาสิ�นทร�พย�-S/E
400,000 ข้าดิท�นจัากการติ�ราคาสิ�นทร�พย�-P/L
100,000 Cr. ท��ดิ�น 500,000
การติ�ราคาหัล�งจัากร�บร3"ม3ลค�าการติ�ราคาหัล�งจัากร�บร3"ม3ลค�าเร��มแรกเร��มแรก
7171
25x20 ติ�อมา 5 ป8 ติ�ราคาเพ��มข้.2นหัล�งจัากท��เคยร�บร3"ข้าดิท�นกรณ์� 4 ติ�ราคาเพ��มข้.2น(เคยร�บร3"ผลข้าดิท�นจัากการติ�ราคาลดิลง)เป5น
1,200,000Dr.ท��ดิ�น(ผลติ�าง) 300,000
Cr.สิ�วนเก�นท�นจัากการติ�ราคาสิ�นทร�พย�-S/E 200,000
ข้าดิท�นจัากการติ�ราคาสิ�นทร�พย�(รายไดิ") 100,000 ก�จัการจัะร�บร3"รายไดิ"จัากการติ�ราคาเพ��มข้.2น เท�าก�บ จั#านวนท��เคยร�บร3"ข้าดิท�น
การติ�ราคาหัล�งจัากร�บร3"การติ�ราคาหัล�งจัากร�บร3"ม3ลค�าเร��มแรกม3ลค�าเร��มแรก
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 7272
การเปGดิเผยข้"อม3ลในงบการการเปGดิเผยข้"อม3ลในงบการเง�นเง�น
1 . เกณ์ฑ์�การว�ดิม3ลค�า(ราคาท�นไดิ"มาสิ�นทร�พย�)2. ว�ธ�การค�ดิค�าเสิ1�อมราคา3. อาย�การใช"งานหัร1ออ�ติราค�าเสิ1�อมราคา4. ราคาติามบ�ญช�ก�อนหั�กค�าเสิ1�อมราคาสิะสิมและค�า
เผ1�อการดิ"อยค�า5. รายการกระทบยอดิ ยกมา + เพ��ม – ลดิ = คงเหัล1อ6. สิ�นทร�พย�จัากการควบก�จัการ7. การติ�ราคาใหัม�8. ข้าดิท�นจัากการดิ"อยค�า9. จั#านวนค�าเสิ1�อมราคา1 0 .การเปล��ยนแปลงอ1�น ๆ
7373
The EndThe End
ท#าแบบฝึ?กห�ดท�ายบทท#าแบบฝึ?กห�ดท�ายบท
7474
การร�บร3"การดิ"อยค�าการร�บร3"การดิ"อยค�าสิ�นทร�พย�สิ�นทร�พย�
การดิ"อยค�าสิ�นทร�พย� (Impairment Assets)มาติรฐานการบ�ญช�ฉบ�บ 36 การดิ"อยค�าข้อง
สิ�นทร�พย� IAS 36 Impairment of Assets
7575
NSP
ก#าหนด CA VIU
ก#าหนด RA
ร�บร� �ขึ้าดท�นจัากการด�อยค�า
เปร�ยบเท�ยบ CA ก�บ RA
ทบทวนและปร�บปร�งอาย�การใชี�งานท��เหล�อ/ว�ธี�การค�ดค�าเสื่��อมราคาและ
ม�ลค�าซื้าก
ว�นสิ�2นงวดิ
CA RA
ม�ขึ้�อบ�งชี�!ว�าสื่�นทร�พย,เก�ดการด�อยค�าอย�างม�น�ยสื่#าค�ญจับ
ขึ้�อบ�งชี�!...ไม�ม�
ม� ม�ลค�าท��สื่�งกว�า
ใชี�
ไม�ใชี�
Intermediate Accounting IIntermediate Accounting I 7676
ข้"อบ�งช�2จัากการดิ"อยค�าข้"อบ�งช�2จัากการดิ"อยค�า1 . แหล�งขึ้�อม�ลจัากภายนอก
-ราคาตัลาดขึ้องสื่�นทร�พย,ลดลงอย�างเป7นสื่าระสื่#าค�ญ-ม�การเปล��ยนแปลงสื่�งผลทางลบ เชี�น เทคโนโลย�
กฎหมาย ตัลาด-อ�ตัราดอกเบ�!ยในตัลาดเพ��มขึ้$!น(อ�ตัราค�ดลดม�ลค�าการใชี�
งาน) ท#าให�ม�ล ค�าการใชี�ลดลงมาก
-ม�ลค�าตัามบ�ญชี�ขึ้องสื่�นทร�พย,สื่�งกว�าราคาตัลาดแหล�งขึ้�อม�ลภายใน
-สื่�นทร�พย,ล�าสื่ม�ย-ตั�นท�นสื่�นทร�พย,สื่�งกว�าจั#านวนท��คาดว�าจัะได�ร�บหร�อก�อสื่ร�างขึ้$!น-ม�การเปล��ยนแปลง เชี�น ยกเล�กการใชี� / จั#าหน�ายออกก�อนครบก#าหนด-ผลการใชี�งานเชี�งเศรษฐก�จัตั#�ากว�าท��คาดการณ์,ไว�
7777
การบ�นท.กบ�ญช�1 )สิ�นทร�พย�ดิ"อยค�า-ร�บร3"เป5นค�าใช"จั�ายในงบก#าไรข้าดิท�นท�นท� -ไม�เป5นรายการพ�เศษั
Dr. ขึ้าดท�นจัากการด�อยค�า .........................Cr. ค�าเผ��อการด�อยค�าสื่�นทร�พย,- ................
2) ติ�อมาสิ�นทร�พย�ไม�ดิ"อยค�า – แติ�เคยร�บร3"การดิ"อยค�า-ร�บร� �เป7นรายได�ในงบก#าไรขึ้าดท�นท�นท� ได�ไม�เก�นราคาตัามบ�ญชี�ท��ควรจัะเป7นDr. ค�าเผ��อการด�อยค�า- .......................
Cr. ก#าไรจัากการกล�บบ�ญชี�ขึ้าดท�นจัากการด�อยค�า-................
การดิ"อยค�าข้องสิ�นทร�พย�การดิ"อยค�าข้องสิ�นทร�พย� ImpairmentImpairment
7878
โจัทย,ตั�วอย�างโจัทย,ตั�วอย�างก�จัการม�อ�ปกรณ์�โรงงาน ราคาท�น 3000000, , บาท อาย�
การใช"งาน 10 ป8 ไม�ม�ค�าซื้าก ก�จัการใช"งานมาแล"ว 6 ป8 ราคาติามบ�ญช�สิ�2นป8ท�� 6 เป5นเง�น 1200000, , บาท ไดิ"ม�การประเม�นการดิ"อยค�าสิ�นทร�พย� ผลปรากฏิดิ�งน�2
ม3ลค�าปHจัจั�บ�นข้องกระแสิเง�นสิดิท��จัะเก�ดิจัากการใช"งาน 1000000, , บาท
ม�ผ3"ติ�ดิติ�อข้อซื้12ออ�ปกรณ์�โรงงานท�2งหัมดิในราคา 1100000, , บาท
การบ�นท.กบ�ญช�Dr.ข้าดิท�นจัากการดิ"อยค�า-สิ�นทร�พย� ............
Cr. ค�าเผ1�อการดิ"อยค�า-อ�ปกรณ์�โรงงาน ..........
NextNext
LiabilitiesLiabilitiesIntermediate Accounting IIntermediate Accounting I 7979
Recommended