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CONTADURIA GENERAL DE LA NACIN CONTRALORIA MUNICIPAL DE PEREIRA
SEMINARIO
ACTIVOS NO FINANCIEROS
11/04/2013
REGULACIN CONTABLE PBLICA HACIA ESTNDARES INTERNACIONALES NIIF-NICSP
Martha Rubiela Granados Molina Asesor GIT de Investigacin y Normas Contadura General de la Nacin
11/04/2013 Contadura General de la Nacin
AGENDA
1. Aspectos Generales
2. Inventarios
3. Propiedades, Planta y Equipo
4. Propiedades de Inversin
5. Activos No Corrientes Mantenidos para la venta (ANCMV)
6. Activos Intangibles
7. Arrendamientos
ACTIVOS NO FINANCIEROS
1. Aspectos Generales
11/04/2013 Contadura General de la Nacin
CONCEPTO RCP NIC-NIIF NICSP
Inventarios N.T. Inventarios NIC 02 NISCP 12
Propiedades, Planta y Equipo
N.T. PPYE Procedimiento PPYE
NIC 16 NICSP 17
Arrendamientos N.T. Otros Activos NIC 17 NICSP 13
Activos Intangibles
N.T. Otros Activos Procedimiento Activos Intangibles
NIC 38 NICSP 31
Propiedades de Inversin
N.T PPYE Procedimiento PPYE
NIC 40 NICSP 16
Activos No corrientes Mantenidos para la venta
N/A
NIIF 5
N/A
ASPECTOS GENERALES
ASPECTOS GENERALES
ACTIVO: Recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que se espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos o potencial de servicios.
La medicin fiable es un requisito para que una partida pueda ser reconocida.
ASPECTOS GENERALES
Nocin de control como caracterstica para el reconocimiento de activos.
Los activos se clasifican de acuerdo con la intencin que tiene la entidad (Propiedades de inversin- ANCMV)
No existe un nico criterio de medicin, dependiendo de la categora, la entidad podr elegir entre alternativas.
INTENCIN
ASPECTOS GENERALES
NICSP 12 NICSP 17 NICSP 16 NICSP N/A
2. Inventarios
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INVENTARIOS
Inventarios son Activos:
Mantenidos para ser vendidos o distribuidos en
el curso normal de la operacin.
En proceso de produccin y con el objetivo de venderlos o distribuirlos
En forma de materiales o suministros, para ser consumidos o
distribuidos en el Proceso Productivo o en la Prestacin de
Servicios.
RECONOCIMIENTO
COSTO Adquisicin y
transformacin
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INVENTARIOS-MEDICION
RCP NORMATIVA
INTERNACIONAL
Actualizacin: Al valor de realizacin, siempre que sea menor al valor
en libros
MEDICIN:
MENOR VALOR
COSTO
VS
VALOR NETO DE REALIZACIN*
VALOR NETO DE REALIZACIN de un activo menos los costos estimados para terminar su produccin y
los Costos de Disposicin Precio estimado de venta de un activo
Costos estimados para
terminar su produccin
Costos de
Disposicin
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INVENTARIOS Costos para prestadores de servicios
INCLUYEN:
Mano de obra y
Otros costos del personal directamente involucrado en la prestacin del servicio
Se incluye personal de supervisin y otros costos indirectos atribuibles.
EJEMPLO
Servicio de Consultora: El ingreso se reconoce con la entrega de informes, no obstante hay una serie de costos que se van acumulando y hasta que no se asocien con el ingreso se reconocern como inventarios.
3. Propiedades, planta y equipo
Propiedades, planta y equipo
Se reconocen como PPE los elementos que cumplan con las condiciones estipuladas para un activo y adems:
Se usen en la produccin o suministro de bienes y servicios, o
Se empleen con propsitos administrativos, o
Estn destinados para arrendarlos (Bienes Muebles).
Propiedades, planta y equipo Reconocimiento - Medicin
RCP NORMATIVA INT.
Los bienes recibidos en permuta se reconocen por el precio pactado .
Las donaciones, los bienes trasladados y los de uso permanente recibidos sin contraprestacin, se
reconocen por el valor convenido entre las partes o el estimado mediante avalo tcnico
VALOR RAZONABLE
TRANSACCIONES SIN CONTRAPRESTACIN
La PPE se mide por su costo en el reconocimiento
Se permite capitalizar erogaciones futuras como inspecciones y desmantelamiento.
Capitalizacin de los costos por prstamos ACTIVO APTO
Propiedades, planta y equipo Depreciacin
* Depreciacin por componentes: Costo significativo con respecto al valor total del elemento y patrn de consumo de los beneficios es diferente entre los mismos. (Obligatorio)
* La depreciacin no est en funcin de la cuanta del activo si no de su vida til
Depreciacin: Resultados
Costo de otros activos
* No se obliga a depreciar por componentes.
* Se permite que se deprecie totalmente un activo de menor cuanta en el periodo en el que fue adquirido
Depreciacin:
Resultados- Costo de otro activos
Patrimonio
NO
RM
ATI
VA
IN
TER
NA
CIO
NA
L R
CP
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Propiedades, planta y equipo
DEPRECIACIN:
No hay suspensin de la depreciacin cuando el activo no se est usando.
MEDICIN POSTERIOR:
Modelo del costo o
Modelo revaluado
Frecuencia
DEPRECIACIN:
En funcin del USO del activo.
ACTUALIZACIN:
Segn el costo de reposicin o valor de realizacin
Frecuencia
NO
RM
ATIV
A
INTER
NA
CIO
NA
L RC
P
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Propiedades, planta y equipo Medicin
MODELO DEL COSTO
El modelo del costo establece que la PPE se mide con posterioridad a su reconocimiento inicial por el costo, menos la depreciacin acumulada, menos el deterioro de valor.
DETERIORO
La prdida por deterioro es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo a su importe recuperable
Si hay indicios de deterioro, se debe calcular el importe recuperable, el cual est dado por el mayor valor entre el valor razonable del bien y el valor de uso
Indicios:
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Propiedades, planta y equipo Medicin
DETERIORO- INDICIOS
-Cese, o prximo cese, de la demanda de los servicios prestados por el activo.
-Cambios significativos a largo plazo en el entorno tecnolgico, legal o de poltica gubernamental.
-Deterioro fsico del activo.
-Restructuraciones o decisiones relacionadas con la disposicin del activo.
Propiedades, planta y equipo Deterioro
NI: Si hay indicios de deterioro, se debe calcular el importe recuperable, el cual est dado por el mayor valor entre el valor razonable del bien y el valor de uso
VALOR DE USO (NICSP) : Costo de reposicin depreciado, costo de rehabilitacin o el enfoque de unidades de servicio.
RCP: Provisiones- Categoras de activos- No Indicios- Provisiones no afectan clculo de depreciaciones futuras
NI: Si no es factible determinar el valor razonable, el valor de uso se emplear como importe recuperable y en el evento en que este sea inferior al valor en libros, existir deterioro.
Ejemplo:
Propiedades, planta y equipo Medicin
DETERIORO DE UN ACTIVO NO GENERADOR DE EFECTIVO- EJEMPLO
En el ao 1997, el Distrito Escolar de Lunden construy una escuela infantil con un costo de 10 millones de u.m. La vida til del edificio se estim en cincuenta aos. En el ao 2003, se cierra la escuela debido a que la inscripcin de alumnos en el distrito ha disminuido de forma inesperada debido al cambio en la poblacin producido por la quiebra de la mayor empresa de la zona. Se ha reconvertido el uso de la escuela, utilizndose actualmente como almacn, y en el Distrito Escolar de Lunden no hay expectativas de que se incrementen las inscripciones de forma suficiente como para que haya que reabrir la escuela. El costo actual de reposicin para un almacn con la misma capacidad que la que tiene la escuela reconvertida es de 4,2 millones de u.m.
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Propiedades, planta y equipo Medicin
DETERIORO- EJEMPLO
Evaluacin del deterioro
El deterioro viene indicado porque el fin para el que se utiliza el edificio ha cambiado de manera significativa, pasando de un lugar de instruccin de estudiantes a un centro de almacenaje, y no se espera que se produzcan cambios en un futuro inmediato. Una prdida por deterioro usando el enfoque de costo de reposicin depreciado se determinara como sigue:
Propiedades, planta y equipo Medicin
Valor Razonable, en la fecha de revaluacin
Depreciacin Acumulada
Valor acumulado de las prdidas
por deterioro de valor
MODELO REVALUADO
La IPSAS parte de la premisa que las revaluaciones se harn cada vez que el importe en libros difiera sustancialmente del valor razonable y si ste llega a ser inferior, se reconocer un deterioro.
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4. Propiedades de Inversin
Propiedades de Inversin Reconocimiento
Se reconocen como propiedades de inversin
los terrenos o un edificio, en su totalidad o en parte,
o ambos que se tienen para obtener rentas,
apreciacin de capital o ambas.
Tambin se reconocen como Propiedades de
Inversin los inmuebles con uso indeterminado.
El tratamiento de componentes y la
sustitucin de los mismos opera en forma similar que las propiedades,
planta y equipo
Propiedades de Inversin Medicin
Las Propiedades de Inversin se miden
Inicialmente al COSTO
En el evento en que el activo surja de una
transaccin sin contraprestacin, se
deber medir al VALOR RAZONABLE
En la Medicin Posterior, la entidad
debe elegir una poltica contable para medir las propiedades
de inversin al:
COSTO
Similar PPYE
VALOR RAZONABLE
Efectos En Resultados
DEPRECIACIN
SI
NO
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5. Activos No corrientes Mantenidos para la venta (ANCMV)
Activos No Corrientes Mantenidos para la venta
Un activo mantenido para la venta, es un activo o grupo de
activos sobre el cual la gerencia ha
establecido un plan para su disposicin
Cambio de intencin de la administracin y cumplimiento de
requisitos: Los activos inicialmente clasificados
de acuerdo con su naturaleza (propiedades
planta y equipo, intangibles, etc.), se reclasificarn como Mantenidos para la
Venta
Los ANCMV se miden al menor valor entre su
importe en libros o su valor razonable menos los costos de disposicin.
No se deprecian
DEFINICIN CLASIFICACIN MEDICIN DEPRECIACIN
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6. Activos Intangibles
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Cmo reconocer un Activo Intangible?
Activos Intangibles- Tipos
1. ADQUIRIDOS
2. DESARROLLADOS
Fase de Investigacin- GASTO Fase de Desarrollo - ACTIVO INTANGIBLE
INTANGIBLES FORMADOS
La normativa internacional no permite el reconocimiento de la plusvala generada
internamente (intangible formado para el RCP) como un activo.
INTANGIBLES
MEDICIN POSTERIOR
Costo o Modelo
Revaluado
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7. Arrendamientos
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Arrendamientos
RCP NORMATIVA
INTERNACIONAL
En Colombia la clasificacin esta dada por
aspectos contractuales
Se obliga a efectuar un anlisis para determinar los
Riesgos y Beneficios.
Las normas internacionales establecen criterios para determinar cuando un arrendamiento se debe clasificar como financiero u operativo.
Reconoce un activo y un pasivo Montos que al inicio del contrato sean iguales al valor razonable del bien
Cuota: costo financiero y reduccin de la obligacin Depreciacin de los bienes adquiridos
El valor del bien lo reconoce en los activos como cuentas por cobrar El canon de arrendamiento constituye un ingreso financiero y reduccin del derecho a cobrar
E/F del arrendatario
E/F del arrendador
Arrendamiento Financiero
El canon de arrendamiento se reconoce como gasto
Reconoce el activo Deprecia el activo Reconoce el ingreso por arrendamiento
E/F del arrendatario
E/F del arrendador
Arrendamiento Operativo
2 0 1 2
POR PERMITIRNOS HACER PBLICO LO PBLICO
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