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15  febbraio  2020  

 Adeguato  assetto  organizzativo,  amministrativo  e  contabile  dell’impresa  

Convegno  ADVISORA-­‐ECSI:  Crisi  d’impresa  Camera  di  Commercio  di  Napoli  

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OBIETTIVO  PRIMARIO  

Conservazione  dell’azienda  quale  centro  di  interesse  

economico-­‐sociale  e  di  promozione  dello  sviluppo  

sostenibile  nel  territorio  di  riferimento  

Obiettivo  del  Codice  della  crisi  

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L'imprenditore,  che  operi  in  forma  societaria  o  collettiva,  ha  il  dovere  di   istituire   un   assetto   organizzativo,   amministrativo   e   contabile  adeguato   alla   natura   e   alle   dimensioni   dell'impresa,   anche   in  funzione  della  rilevazione  tempestiva  della  crisi  dell'impresa  e  della  perdita  della  continuità  aziendale,  nonché  di  attivarsi  senza  indugio  per   l'adozione   e   l'attuazione   di   uno   degli   strumenti   previsti  dall'ordinamento   per   il   superamento   della   crisi   e   il   recupero   della  continuità  aziendale.    

L’art.  2086  novellato  

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*  Art.  3  2°  comma  CC:  L'imprenditore  collettivo  deve  adottare  un  assetto  organizzativo   adeguato   ai   sensi   dell'articolo   2086  del  codice  civile,  ai  fini  della  tempestiva  rilevazione  dello  stato  di  crisi  e  dell'assunzione  di  idonee  iniziative  *  Art.   12   1°   comma  CC:   .............  gli  obblighi  organizzativi  posti   a  carico  dell’imprenditore  dal  codice  civile  sono  finalizzati:  ü alla  tempestiva  rilevazione  degli  indizi  di  crisi  dell’impresa    ü alla   sollecita   adozione   delle   misure   più   idonee   alla   sua  

composizione      

Finalità  preventive    del  Codice  della  crisi  d’impresa  

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Due  pilastri  della  funzione  preventiva  

*  L’obiettivo  poggia  su  due  principali  pilastri:  ü Gli  obblighi  organizzativi  posti  a  carico  dell’imprenditore  

ü  La  procedura  dell’allerta    

*  La   crisi   diventa   elemento   centrale   nel   sistema   di   gestione   e  controllo  dei  rischi,  riconosciuto  quale  approccio  generale  alla  gestione  delle  imprese.    *  Si   assiste   dunque   ad   una   maggiore   connessione   tra   diritto  societario,  diritto  della  crisi  e  governance.  

FORTE  INCENTIVO  AD  INTERVENIRE  SUGLI  ASSETTI  ORGANIZZATIVI  DELLE  IMPRESE  ORIENTANDOLI  SECONDO  MODALITÀ  COERENTI  ALLE  FINALITÀ  INDICATE  DAL  CODICE    

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Esempi  di  legislazione  italiana    con  finalità  preventive  

*  Il  D.Lgs.  231  del  8  giugno  2001  (Responsabilità  amministrativa  degli  Enti  e  delle   Società)   riguardante   la   commissione   dei   reati   presupposto  nell’interesse  o  a  vantaggio  dell’Ente.  

*  Il   D.Lgs.   21   novembre   2007,   n.   231   (Decreto   Antiriciclaggio),   che   ha  recepito   la   Direttiva   2005/60/CE   (c.d.   Terza   Direttiva   Antiriciclaggio)  concernente  la  prevenzione  dell’utilizzo  del  sistema  finanziario  a  scopo  di  riciclaggio   dei   proventi   di   attività̀   criminose   e   di   finanziamento   del  terrorismo.  Ulteriori   rinforzi   con   il   recepimento  della  Quarta  Direttiva  del  2015  (D.Lgs.  90/2017)  e  la  Quinta  Direttiva  del  2019  (D.Lgs.125/2019).  

*  La   L.   190/2012   e   decreti   attuativi   33   e   39   del   2013   (Anticorruzione)   sulla  prevenzione  della  corruzione  negli  enti  pubblici,  enti  economici  e  società  in  controllo  pubblico.  

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Lo  sviluppo  a  stadi  dell’impresa  

*  Negli  anni   ’70   il  Prof.  Greiner  elaborò  un  modello  di   sviluppo  dell’impresa  basato  su  Evoluzioni,  Crisi  e  Rivoluzioni.  

*  Lo  crescita  aziendale  è  caratterizzata  da  fasi  di  evoluzione  cui  seguono   fasi   di   crisi,   alle   quali   occorre   rispondere   con  interventi  “rivoluzionari”  di  cambiamento  e  miglioramento  in  grado  di  fronteggiare  e  risolvere  la  crisi.  

*  Per  Greiner  dunque  la  crisi  è  elemento  quasi  connaturato  alla  

crescita  di  un’organizzazione  e  dipende  molto  dall’età  e  dalle  

dimensioni  dell’impresa.    

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Assetto  organizzativo:  buone  prassi  

* Controllo  interno  integrato  * Pianificazione  strategica  ed  economico-­‐finanziaria  * Budget  e  controllo  * Organigramma  * Deleghe  interne  di  responsabilità    * Procure  /  poteri  di  firma  * Gestione  dei  rischi    * Compliance  normativa  

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Assetto  organizzativo:  dal  D.Lgs.  231  

Riprendendo  anche  l’art.  6  del  D.Lgs.  231    

*  Comma  1:  

….  l’Ente  non  risponde  se  prova  che:  

a)  l’organo  dirigente  ha  adottato  ed  efficacemente  attuato,  prima  della  commissione  

del   fatto,   modelli   di   organizzazione   e   gestione   idonei   a   prevenire   reati   della  

specie  di  quello  verificatosi;  

*  Comma  2:  

…  i  modelli  di  cui  alla  lettera  a)  del  comma  1  devono  rispondere  alle  seguenti  esigenze:  

b)  Prevedere  specifici  protocolli  diretti  a  programmare  la  formazione  e  l’attuazione  

delle  decisioni  dell’Ente  in  relazioni  ai  reati  da  prevenire;  

c)  Individuare  modalità   di   gestione   delle   risorse   finanziarie   idonee   ad   impedire   la  

commissione  dei  reati.  

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Assetto  organizzativo:  principi  generali  (D.  Lgs.  231/2001)  

*  Articolazione  del  processo  di  assunzione  delle  decisioni  (work  flow  autorizzativi,  deleghe  di  responsabilità  e  poteri  di  firma)  

*  Regolamentazione   dei   processi   (procedure   operative  

formalizzate)  

*  Segregazione  dei  compiti  (più  attori  nei  processi  operativi)  

*  Tracciabilità  delle  operazioni  (adeguati  sistemi  informatici/vi)  

*  Archiviazione  documentale  (controllabilità  ex  post)  

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Assetto  amministrativo:  procedure  

*  Ciclo  attivo  (ordini  di  vendita,  magazzino/logistica,  produzione,  trasporti,  consegna  del  prodotto,  emissione  fatture  attive,  incasso,  gestione  contestazioni/reclami,  gestione  crediti,  ...)  *  Ciclo  passivo  (richiesta  di  prodotto,  selezione  fornitore/albo,  

ordine  di  acquisto,  ricezione  prodotto,  ricezione  fatture,  liquidazione  fatture,  pagamenti,  …)  *  Selezione  e  assunzione  del  personale    *  Sistemi  di  incentivazione  del  personale  *  Servizi  generali,  security,  affari  generali  e  societari,  affari  legali  *  Sicurezza  dei  lavoratori,  gestione  ambiente,  MOCG  231,  qualità  *  …..  

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Assetto  contabile  

*  Sistema  gestionale  e  contabile    ü segragation  of  duties  ü track  record  /  tracciabilità  del  sistema  ü integrazione  tra  processi  operativi  e  amministrativi  (ERP)  

ü Contabilità   generale,   contabilità   analitica   e   controllo   di  gestione  

ü Rappresentazione   obiettiva   dei   fatti   di   gestione   nel   bilancio  annuale    

ü Rappresentazione  obiettiva  con  il  sistema  creditizio  ed  i  terzi  in  genere  tramite  bilancio  infrannuale  

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*  Nella   ricerca   dell’adeguato   assetto   occorre   proporzionalità   e  sostenibilità.  *  L’assetto   deve   essere   coerente   alla   dimensione   e   complessità  

aziendale,   le   sue   capacità   economiche   e   finanziarie,   le   logiche  competitive  e  di  mercato.  *  L’assetto  deve  essere  in  grado  di  assecondare  il  business.  *  L’obiettivo  è  creare  nel  tempo  un  assetto  organizzativo:  

ü  Lungimirante  ü Consapevole  ü Esplicito  ü  Formalizzato  ü Responsabile  

L’azienda  al  centro  

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Procedura  di  allerta  

*  In  caso  di  difficoltà  dell’impresa,   l’imprenditore  deve  attivarsi  senza   indugio   per   l’adozione   e   l’attuazione   di   uno   degli  strumenti  previsti  dall’ordinamento  per   il  superamento  della  crisi  ed  il  recupero  della  continuità  aziendale.  

*  Se  l’imprenditore  non  riesce  a  riportare  in  equilibrio  l’azienda,  sia   operando   da   solo   sia   ricorrendo   ad   esperti   specializzati,  potrebbe   scattare   la   procedura   di   allerta,   procedura   volta   a  trovare  un  accordo  con  i  creditori  senza  quindi  che  la  crisi  si  aggravi  e  sfoci  nell’insolvenza.  

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Procedura  di  allerta  

Allerta  interna:  

*  Se   attivata   dall’imprenditore   che   così   può   evitare   pesanti  sanzioni  

*  Se   attivata   dal   collegio   sindacale,   revisore   legale,   sindaco  unico   i   quali   potrebbero   incorrere   in   gravi   responsabilità   in  caso  di  mancata  segnalazione  di  situazioni  di  crisi  

Allerta  esterna:  

*  Se  attivata  dall’Agenzia  delle  Entrate,  dall’INPS  o  dall’Agente  della  riscossione  quando  lo  scaduto  supera  certi  livelli  

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Obbligo  di  segnalazione:    ancora  un  richiamo  alla  231  

*  Art.  14,  comma  1  Codice  della  crisi  d’impresa:  …..  nonché  di  segnalare  

immediatamente   allo   stesso   organo   amministrativo   l'esistenza   di  

fondati  indizi  della  crisi.  

*  Art.  6  comma  2  lettera  d)  del  D.Lgs.  231/01:  il  Modello  deve  prevedere  

…  obblighi  di   informazione  verso   l’organismo  deputato  a  vigilare  sul  

funzionamento  e  l’osservanza  dei  modelli.  

*  Il  canale  whistleblowing,  previsto  dalla  L.  179/2019,  può  rappresentare  un’ulteriore  fonte  di  informazione  interna  per  gli  organi  di  controllo.  

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Scambio  di  informazioni    e  presidio  di  controllo  costante  

*  Esiste   l’esigenza   di   attivare   stabili   flussi   informativi   e  

meccanismi   di   relazione   forte   tra   l’organo   amministrativo   e   i  soggetti  preposti  al  controllo.  

*  Nelle   prassi   oramai   diffuse,   CS,   Revisore   Legale,   OdV   si  

incontrano   periodicamente   per   scambi   di   informazioni   sulle  reciproche  attività  di  controllo  e  vigilanza.  

*  In   siffatto   quadro,   assume   rilevanza   il   sistema   di   controllo  

interno   integrato   in   grado   di   supportare   l’imprenditore   nella  

tempestiva  rivelazione  dei  segnali  di  crisi.    

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Crisi  e  insolvenza  

Cosa  è  la  crisi?  

Art.   2,   a):   stato   di   squilibrio   economico-­‐finanziario   che   rende  probabile   l’insolvenza   e   che   per   le   imprese   si   manifesta   come  inadeguatezza   dei   flussi   di   cassa   prospettici   a   far   fronte  regolarmente  alle  obbligazioni  pianificate.  

Cosa  è  l’insolvenza?  

Art.   2,   b):   lo   stato   del   debitore   che   si   manifesta   con  inadempimenti   od   altri   fatti   esteriori,   i   quali   dimostrino   che   il  debitore   non   è   più   in   grado   di   soddisfare   regolarmente   le  proprie  obbligazioni.  

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Uno  schema  di  sintesi  

*  Incubazione:  segnali  di  declino  e  di  squilibrio  economico-­‐finanziario  

*  Maturazione:  perdite  reddituali  e  diminuzione  del  valore  del  capitale  economico  

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*  Crisi  acuta:  flussi  di  cassa  strutturalmente  negativi  

*  Crisi  cronica:  deterioramento  patrimoniale,  perdita  di  affidabilità,  rischio  di  «avvitamento»    

*  Dissesto:  crisi  irreversibile  

Rischio  di  declino  Insolvenza  possibile  

Fronteggiamento  di  patologie  temporanee    

Insolvenza  probabile    Pre-­‐insolvenza  

 Fronteggiamento  di  

situazioni  emergenziali  e  gravi  che  minacciano  la  

sopravvivenza  dell’impresa        

Insolvenza  

   Verifica  che  l’organo  amministrativo  valuti  costantemente,  assumendo  le  conseguenti  idonee  iniziative:  -­‐  se  l’assetto  organizzativo  

dell’impresa  è  adeguato  -­‐  Se  sussiste  equilibrio  economico-­‐

finanziario  -­‐  quale  è  il  prevedibile  andamento  

della  gestione  

Segn

alaz

ione

 all’or

gano

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ministrativo  

Segn

alaz

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   all’OCR

I  

Ruolo  organi  di  controllo  Pianificazione,  programmazione,  valutazione  rischi  Compliance,  stress  test,  piani  di  recovery  

Ges

tione

 dell’a

llerta  

Ruolo  creditori    pubblici  qualificati  

Diversità  di  dimensioni,  caratteristiche,  settori,  livello  di  managerialità  

Sistema organizzativo, deleghe e procure,procedure aziendali, gestione delle risorse

finanziarie e umane, infrastrutturainformatica, controlli,...

OCRI  -­‐  Collegio  

Organi  di  controllo  societario  

Idonee  iniziative    per  il  superamento  della  crisi  

20  

Consulenti  del  debitore  

Turn  around  permanente  

Valutazione  e  gestione    dei  rischi  

Recovery    plan  

Stress    test  

Valutazione  efficacia  del  recovery  plan  

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Collegamento  tra  crisi  e  reati  231  

Alcuni  reati  231  hanno  più  elevate  probabilità  di  commissione  in  situazioni  di  crisi  d’impresa:  

*  Reati   contro   la   PA   (aggiudicazione   di   appalti,   ottenimento   di   fonti   di   finanziamento  

alternative)  

*  Reati  ambientali  (riduzione  di  costi)  

*  Reati  sulla  sicurezza  dei  lavoratori  (riduzione  di  costi)  

*  Delitti  contro  l’industria  e  il  commercio  (riduzione  di  costi,  aumento  di  marginalità)  

*  Delitti  in  materia  di  violazione  del  diritto  d’autore  (riduzione  di  costi)  

*  Reati   societari   (informazioni   al   mercato   più   rassicuranti   rispetto   alla   reale   situazione  

economico-­‐finanziaria)  

*  Reati  di  riciclaggio  e  di   impiego  di  capitali  di  provenienza  illecita  (ottenimento  di  provviste  

finanziarie  non  ottenibili  da  fonti  creditizie  tradizionali)  

*  Reati  tributari  (risparmi  fiscali,  sottrazione  di  patrimonio)  

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Crisi  e  reati  tributari  

La   legge   19   dicembre   2019   n.   157   di   conversione   del   decreto   fiscale   ha   introdotto  alcuni  reati  tributari  (D.Lgs.  74/2000)  nel  novero  dei  reati  presupposto  da  cui  deriva  la   responsabilità   “amministrativa”   degli   Enti   a   norma   del   D.Lgs.   231   del   8   giugno  2001:  *  Dichiarazione   fraudolenta   mediante   uso   di   fatture   o   altri   documenti   per   operazioni  

inesistenti  (artt.  1  e  2-­‐bis)  

*  Dichiarazione  fraudolenta  mediante  altri  artifici  e  raggiri  (art.  3)  

*  Emissione  di  fatture  o  altri  documenti  per  operazioni  inesistenti  (art.  8,  commi  1  e  2-­‐bis)  

*  Occultamento  e  distruzione  di  documenti  contabili  (art.  10)  

*  Sottrazione  fraudolenta  al  pagamento  di  imposte  (art.  11)  

L’ingresso  di  questi  reati  nel  catalogo  dei  reati  231  crea  un  ulteriore  ponte  logico  tra  crisi  d’impresa  e  231.  Alcuni  reati  possono  trovare  terreno  fertile  in  una  situazione  di  crisi.  

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L’accertamento  del  reato  comporta  sanzioni  per  la  società:  ü Pecuniarie  ex  art.  10  ü  Interdittive  ex  art.  13:  

§  Interdizione  esercizio  attività  §  Sospensione/revoca  autorizzazioni,  licenze,  concessioni  §  Divieto  di  contrattare  con  la  pubblica  amministrazione  §  Esclusione   da   agevolazioni,   finanziamenti,   contributi   o   sussidi   e  revoca  di  quelli  concessi  

ü Confisca  dell’illecito  profitto  ex  art.  19  ü Pubblicazione  della  sentenza  ex  art.  18  

Sanzioni  231  e  crisi  

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*  Le   “sanzioni”   impattano   in   modo   anche   incisivo   sulla   gestione  dell’impresa   con   ricadute   sulla   redditività   ed   il   volume   di   affari   e   sul  piano   reputazionale,   in   particolare   le   sanzioni   interdittive   (interdizione  dell’esercizio  dell’attività,  sospensione  o  revoca  di  autorizzazioni-­‐licenze-­‐concessioni,  divieto  di  contrattare  con  la  PA,  esclusione  da  agevolazioni-­‐contributi-­‐sussidi   ed  eventuale   revoca  di  quelli   già   commessi,   divieto  di  pubblicizzare  beni  o  servizi).    

*  Le   sanzioni   231,   minando   la   competitività   e   la   redditività   aziendale   e  incidendo   sui   flussi   di   cassa   prospettici,   possono   aprire   fasi   di   crisi   o  acuire  crisi  già  in  corso  accelerandone  gli  effetti.  

Sanzioni  231  e  crisi  

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Il  Codice  della  crisi  d’impresa  promuove:  

*  Diffusione  della  cultura  della  prevenzione    *  Maggiore  consapevolezza  dell’imprenditore  

*  Nuovo  rapporto  tra  organo  amministrativo  e  organi  di  controllo  

*  Scambio  costante  di  informazioni  mirate    

*  Tempestività  (non  eccesso)  di  segnalazione  

*  Capacità  di  pronta  reazione  dell’impresa  

*  Turnarond  permanente  

Alcune  riflessioni  finali  

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*  Generalità  degli  obblighi  posti  a  carico  dell’imprenditore  *  Costruzione  delle  procedure  di  allerta  *  Composizione  dei  collegi  OCRI  *  Conflitto  di  interessi  /  indipendenza  dei  professionisti  *  Rischio  di  “affollamento”  di  professionisti  *  Tempi  serrati  della  procedura  e  inerzia  aziendale  *  Necessità  di  adeguare  le  misure  alle  diverse  tipologie  di  impresa  *  Funzionamento  del  controllo  interno  *  “Crisi  di  rigetto”  delle  imprese  *  Rischio  di  deriva  burocratica  e  formale  

Principali  punti  di  attenzione  

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GRAZIE  

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