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Flávio Botana – Associação Brasileira de Tecnologia Gráfica - 2006
Flávio BotanaConsultor ABTG
Custos e Formação do preço de venda para a Indústria Gráfica
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Porque estudar Custos e Formação de Preços
Módulo 1
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• Você faz parte de uma empresa que quer e precisa ter lucro.
• Este lucro vai ser obtido através da diferença entre o valor de venda dos seus produtos e o valor necessário para produzi-los.
Sua Empresa
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• Para maximizar o lucro, a empresa tenta pagar o mínimo possível para seus fornecedores, utilizar da forma mais produtiva e barata os seus recursos e vender seus produtos pelo maior preço possível aos seus clientes, tentando fazê-lode forma mais eficaz que seus concorrentes.
Sua Empresa
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• Histórico
– Acirramento da concorrência
A transformação do mundo dos negócios
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• Histórico
– Acirramento da concorrência• Aumento na capacidade instalada• Estagnação ou pouco crescimento do
mercado• Novos players
A transformação do mundo dos negócios
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• Histórico
– Acirramento da concorrência– Maior disponibilidade de tecnologia
A transformação do mundo dos negócios
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• Histórico
– Acirramento da concorrência– Maior disponibilidade de tecnologia
• Facilidade de Compra• Facilidade de Financiamento
A transformação do mundo dos negócios
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• Histórico
– Acirramento da concorrência– Maior disponibilidade de tecnologia
– Condições macroeconômicas desfavoráveis
A transformação do mundo dos negócios
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• ANTESPreço = Custo + Lucro
• HOJELucro = Preço - Custo
A equação do mundo dos negócios mudou
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– O nível de exigência aumentou• O cliente quer a sua qualidade pelo
preço do seu concorrente
– Não se aceitam aumentos de preço• O cliente não aceita aumentos porque
ele também não consegue repassá-los
Os clientes mudaram
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• Ideal ( e mais fácil )– Aumentar Receitas
• Mais comissões• Mais funcionários• Mais equipamentos
• Mais motivação
Aumentando a Competitividade nesse novo ambiente
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• Real ( e mais difícil )– Diminuir Custos
Aumentando a Competitividade nesse novo ambiente
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• Conclusão– O momento histórico nos leva a pensar
em custos se quisermos aumentar a nossa competitividade
– É exigido das empresas competência, criatividade e agressividade na gestão de custos para que se possa alcançar um grau de competitividade que nos permita sobreviver e lucrar num mercado complexo e altamente volátil
Módulo 1
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1a. Etapa:Atacar os Custos
Módulo 2
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• Queremos ter “Orçamentos Competitivos”.• Queremos melhorar o nosso sistema de
formação de preços para sermos mais competitivos
• Porém o sistema de orçamentos reflete os custos da nossa empresa.
A Busca de Resultados
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Portanto
Devemos fazer uma análise nos custos da empresa, ANTES de
revermos o sistema de formação de preços
A Busca de Resultados
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FORMAÇÃO DE PREÇOSFORMAÇÃO DE PREÇOS
Matérias Primas
Pessoal
Equipamento
Indiretos de Produção
Overhead (Administração)
Lucros
Impostos e Comissões
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AUMENTANDO A COMPETITIVIDADEAUMENTANDO A COMPETITIVIDADE
Matérias Primas
Pessoal
Equipamento
Indiretos de Produção
Overhead (Adm)
Lucros
Os Custos têmque cair
Os Lucros aumentam
O PREÇO FINAL CAI
Impostos e Comissões
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1a. Etapa:Atacar os Custos
Capítulo 1:Conhecer os conceitos
Módulo 2 / Capítulo 1
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• Conhecer os custos
Como atacar custos
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O CUSTOÉ A EXPRESSÃO MONETÁRIA
DOS INSUMOS E CONSUMOS OCORRIDOS PARA A
PRODUÇÃO E VENDA DE UM DETERMINADO PRODUTO OU
SERVIÇO
Conceituação Básica do Custo
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Custos Diretos / Variáveis
Custos Indiretos / Fixos
Classificação dos Custos
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Custos Diretos• Apropriados a um só produto ou
serviço• Matérias Primas• Serviços de Terceiros• Despesas Diretas de Venda
Classificação dos Custos
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Custos Variáveis• Variam proporcionalmente a uma
variação no volume de produção– Praticamente todos os custos
diretos
Classificação dos Custos
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Custos Indiretos• Não guardam relação direta com
um produto ou serviço. Precisamser rateados
• Custos Indiretos de Fabricação(água, energia, mats. auxiliares)
• Mão de obra• Custos de Administração
Classificação dos Custos
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Custos Fixos• Permanecem constantes,
independente de variações de volume– Praticamente todos os custos
indiretos
Classificação dos Custos
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• Absorção de Custos Fixos– Exemplo: turnos
• Rateio dos Indiretos
Questões Fundamentais
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CONCLUSÃO
Os custos Variáveis/Diretos são técnicos e cada vez mais“commoditizados”.
O diferencial competitivo está se focando cada vez mais nos Custos Fixos/Indiretos
Módulo 2 / Capítulo 1
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1a. Etapa:Atacar os Custos
Capítulo 2:Estruturar os custos
Módulo 2 / Capítulo 2
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• Conhecer os custos• Classificar os custos
Como atacar custos
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Composição dos Sistemas de Custeio e suas características
Custeio IntegralCusteio MarginalCusteio por Atividade (ABC)
Conceituação Básica do Custo
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• Custeio Integral
Custo Variável+ Custo Fixo= Custo Total+ Resultado (critério de decisão interna)= Preço de Venda
Conceituação Básica do Custo
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• Custeio Integral
• Preço é função exclusiva do custo• Visão de Custo e Resultado por
produto• Alta probabilidade de ocorrerem
distorções
Conceituação Básica do Custo
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• Custeio Marginal
Preço de Venda(-)Custos / Despesas variáveisI – Margem de Contribuição do Produto
II – Soma da Margem de Contribuição de todos os produtos
(-)Custos / Despesas fixas da empresa
III – Resultado da Empresa
Conceituação Básica do Custo
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• Custeio Marginal
• Preço de Venda é mais função do mercado e menos do custo
• Produtos são responsáveis só pelos custos variáveis. Os demais são estruturais
• Lucro só faz sentido no conceitoglobal
• Exige maior visão, organização, controle e acompanhamento
Conceituação Básica do Custo
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• Custeio por Atividade
Contribuições Operacionaisdo produtoda Unidade de NegócioCustos da Empresa
Conceituação Básica do Custo
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• Custeio por Atividade
• Sistema mais moderno e mais complexo
• Demanda sistema de controle informatizado
Conceituação Básica do Custo
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• CONCLUSÃO
Estrutura Básica dos Sistemas de Custeio para a Indústria Gráfica
• Orçar: Custeio Integral• Administrar: Custeio Marginal
Módulo 2 / Capítulo 2
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1a. Etapa:Atacar os Custos
Capítulo 3:Atuando nos custos
Módulo 2 / Capítulo 3
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Questões Fundamentais no Gerenciamento de Custos
• Custos que devem ser gerenciados
• Custos que devem ser otimizados• Custos que devem ser eliminados
Atuação em Custos
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• Conhecer os custos• Classificar os custos• Ataque forte aos custos indiretos
Como atacar custos
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“Se você não vende ou não produz, faça alguma coisa para ajudar uma dessas duas áreas,
senão você não serve paranada…”
Como atacar custos
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• Conhecer os custos• Classificar os custos• Ataque forte aos custos indiretos
• Utilização eficiente de matérias primas
Como atacar custos
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• Principal componente do custo
• Fontes de Ganhos– Bom Aproveitamento– Boa Utilização
Matérias Primas
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Matérias Primas: Bom Matérias Primas: Bom AproveitamentoAproveitamento
Pinça
“PERDA!”
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• Conhecer os custos• Classificar os custos• Ataque forte aos custos indiretos
• Utilização eficiente de matérias primas• Qualificação da Mão de Obra
Como atacar custos
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• Funcionário Ruim ganha quase o mesmo que funcionário Bom
• A escolha é sua!
Mão de Obra
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• Conhecer os custos• Classificar os custos• Ataque forte aos custos indiretos
• Utilização eficiente de matérias primas• Qualificação da Mão de Obra
• Adequação da Capacidade Produtiva
Como atacar custos
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• Vender e utilizar a fábrica inteira• Otimizar o fluxo e não a capacidade
Adequação da Capac. Produtiva
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• Conhecer os custos• Classificar os custos• Ataque forte aos custos indiretos
• Utilização eficiente de matérias primas• Qualificação da Mão de Obra
• Adequação da Capacidade Produtiva• Negociação com Fornecedores
Como atacar custos
Certificada ISO 9002
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CONCLUSÃOSempre existe um forte
trabalho a ser feito em Custos antes de se trabalhar com Formação de Preços
Módulo 2 / Capítulo 3
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2a. Etapa:Planilha de Custos e Formação do Preço de
Venda
Módulo 3
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Conceitos Básicos para a Formação do Preço de
Venda
Módulo 3 / Capítulo 1
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• Enfoque Financeiro– Manutenção ou preferencialmente o
crescimento do patrimônio real da empresa
• Enfoque Mercadológico– Proporcionar vantagens competitivas: os
mesmo atributos pelo menor preço ou mais atributos pelo mesmo preço
Preço de Venda
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• Porque orçar bem
– Se superestimamos, perdemos vendas
– Se subestimamos, perdemos lucratividade
Formação de Preços
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• ORÇAMENTO– Matéria Prima ( Preço e
Aproveitamento )– Transformação ( Velocidade e
Desperdício )
– Recursos Adicionais ( Custo )
Formação de Preços
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“ Ter os custos na mão é bom, mas não é suficiente para se poder formar preçocom eles. É preciso organiza-los”
Custos Diretos: Cálculos técnicosCustos Indiretos: Apropriação por Rateio -
Mapa de Localização de Custos (MLC)
Estruturação dos Custos para a formação do preço de venda
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Conceitos:Centros de Custos
Porque setorizar?• Produtos e quantidades diferentes• Fluxos diferentes• Participação diferenciada nos custos
dos produtos• Áreas de Apoio e Administração
Mapa de Localização de Custos
Certificada ISO 9002
Flávio Botana – Associação Brasileira de Tecnologia Gráfica - 2006
Conceitos:Centros de Custos
C.C. de Atividades-fimC.C. de Áreas de ApoioC.C. Administrativos
Mapa de Localização de Custos
Certificada ISO 9002
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Conceitos:Rateios
Apropriação dos custos indiretos
IncertezaCritérios
Mapa de Localização de Custos
Certificada ISO 9002
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Conceitos:Avaliação de Ociosidade
Margem de Erro muito grande
É variável, se houver sazonalidadeNão pode ser baseada apenas no passado
Mapa de Localização de Custos
Certificada ISO 9002
Flávio Botana – Associação Brasileira de Tecnologia Gráfica - 2006
Conclusão:A decisão do nível de complexidade
do Sistema é do usuário, porém a conceituação deve necessariamente estar correta, sob o risco de se ter um preço que não reflete a realidade dos custos da empresa.
Módulo 3 / Capítulo 1
Certificada ISO 9002
Flávio Botana – Associação Brasileira de Tecnologia Gráfica - 2006
Mapa de Localização de Custos(MLC)
Levantamento de Dados
Módulo 3 / Capítulo 2
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Levantamento dos Custos Indiretos –Sistema RKW
Cálculo do Coeficiente de Burden: relação entre os custos indiretos mensais e o custo de mão de obra direta
Resultado: Custos de Hora-Máquinae Hora-Homem
Elaboração do Mapa de Localização de Custos (MLC)
Certificada ISO 9002
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Levantamento dos Custos Indiretos• Salário da mão-de-obra direta• Encargos Sociais• Salários e Encargos da mão-de-obra indireta• Depreciação técnica dos ativos imobilizados• Materiais auxiliares• Energia Elétrica• Aluguéis e Taxas/Impostos• Despesas de Manutenção e Conservação• Diversos Custos Administrativos
Elaboração do Mapa de Localização de Custos (MLC)
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Levantamento dos Custos Indiretos
• Salário da mão-de-obra direta– Salários do pessoal diretamente ligado à
produção– Fazer este levantamento por área /
equipamento
Elaboração do Mapa de Localização de Custos (MLC)
Certificada ISO 9002
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Levantamento dos Custos Indiretos
• Encargos Sociais– Contribuições obrigatórias: ~ 36%– Encargos Anuais: ~ 25%– Despesas Eventuais: ~ 9%– Benefícios: ~10%
– TOTAL: 80%
Elaboração do Mapa de Localização de Custos (MLC)
Certificada ISO 9002
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Levantamento dos Custos Indiretos• Depreciação técnica dos ativos
imobilizados
D = (Va – Vr) / teD: Depreciação TécnicaVa: Valor Atual do AtivoVr: Valor Residual te: tempo estimado de vida útil
Elaboração do Mapa de Localização de Custos (MLC)
Certificada ISO 9002
Flávio Botana – Associação Brasileira de Tecnologia Gráfica - 2006
Levantamento dos Custos Indiretos• Depreciação técnica dos ativos
imobilizados. Opção Simplificada.
D = (Va – Vr) / tD: Depreciação TécnicaVa: Valor Ativo “Novo”Vr: Valor Residual (em %)te: tempo de vida útil
Elaboração do Mapa de Localização de Custos (MLC)
Certificada ISO 9002
Flávio Botana – Associação Brasileira de Tecnologia Gráfica - 2006
Levantamento dos Custos Indiretos• Depreciação técnica dos ativos
imobilizados. Vida útil estimada
Equipamentos : 10 anosMóveis: 5 anosVeículos: 3 anosEquip Informática: 2 anosImóveis: 25 anos
Elaboração do Mapa de Localização de Custos (MLC)
Certificada ISO 9002
Flávio Botana – Associação Brasileira de Tecnologia Gráfica - 2006
Levantamento dos Custos Indiretos
• Materiais auxiliares– Colas– Solventes– Produtos Químicos– Estopa– Arame
Elaboração do Mapa de Localização de Custos (MLC)
Certificada ISO 9002
Flávio Botana – Associação Brasileira de Tecnologia Gráfica - 2006
Levantamento dos Custos Indiretos
• Energia Elétrica– Pode ser rateado pelos Centros de Custos,
se isto for relevante– Por simplificação é usual trata-lo como custo
fixo
Elaboração do Mapa de Localização de Custos (MLC)
Certificada ISO 9002
Flávio Botana – Associação Brasileira de Tecnologia Gráfica - 2006
Levantamento dos Custos Indiretos
• Aluguéis e Taxas/Impostos– Não são os impostos de Venda– Como tratar prédios próprios
Elaboração do Mapa de Localização de Custos (MLC)
Certificada ISO 9002
Flávio Botana – Associação Brasileira de Tecnologia Gráfica - 2006
Levantamento dos Custos Indiretos
• Despesas de Manutenção e Conservação– Despesas com Manutenção– Afiação de facas– Reparos nos Prédios– Materiais de limpeza / conservação
Elaboração do Mapa de Localização de Custos (MLC)
Certificada ISO 9002
Flávio Botana – Associação Brasileira de Tecnologia Gráfica - 2006
Levantamento dos Custos Indiretos• Diversos Custos Administrativos
– Seguro– Fretes e Carretos– Leasing– Matl de Escritório– Comunicação– Transportes– Propaganda– Refeições– Outras
Elaboração do Mapa de Localização de Custos (MLC)
Certificada ISO 9002
Flávio Botana – Associação Brasileira de Tecnologia Gráfica - 2006
Item Custo Valores em R$
1 Salários da mão-de-obra direta
2 Encargos sociais da mão-de-obra direta
SUB-TOTAL A (1+2)
3 Salários da mão-de-obra indireta
4 Encargos sociais da mão-de-obra indireta
5 Depreciação técnica dos Centros Produtivos
6 Depreciação técnica dos Centros Administrativos
7 Materiais auxiliares
8 Energia Elétrica
9 Alugueis
10 Taxas e Impostos
11 Despesas de Manutenção e Conservação
12 Diversos Custos Administrativos
SUB-TOTAL B (3 a 12)
TOTAL C ( A + B )
LEVANTAMENTO DOS CUSTOS INDIRETOS
Certificada ISO 9002
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Exemplo Prático
1) Ativos Valor " Novo"Fotolito: Prensas de Contato e prensa de Chapas R$ 20.000,00 novoMóveis R$ 2.000,00 novoImpressora Bicolor R$ 350.000,00 3 anosImpressora Monocolor R$ 200.000,00 1 ano 3) Despesas MensaisCaminhão R$ 45.000,00 novo Papel R$ 100.000,00Guilhotina R$ 25.000,00 novo Tinta R$ 8.000,00Equipamentos de Informática R$ 8.000,00 novo Serviços de Terceiros R$ 30.000,00Grampeadeira R$ 20.000,00 novo Energia Elétrica R$ 2.000,00Furadeira R$ 5.000,00 novo Óleo Lubrificante R$ 400,00Embaladora R$ 7.000,00 novo Materiais de Manutenção R$ 700,00
Materiais Auxiliares R$ 1.300,002) Funcionários Salário Nominal Materiais de Escritório R$ 300,001 Supervisor de Produção R$ 3.500,00 Aluguel R$ 3.000,001 Motorista R$ 700,00 Fretes R$ 1.000,001 Copiador R$ 900,00 Combustíveis R$ 1.500,002 Impressores R$ 1.000,00 Viagens / Transporte R$ 2.000,002 Ajudantes de Impressão R$ 700,00 Impostos R$ 300,002 Operadores de Acabamento R$ 800,00 Outras despesas R$ 1.200,006 Ajudantes de Acabamento R$ 400,001 Almoxarife R$ 600,001 Chefe de Escritório R$ 2.000,001 Manutencista R$ 1.000,003 Auxiliares de Escritório R$ 800,00
Gráfica XPTO
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Exemplo Prático
Item Custo Valores em R$
1 Salários da mão-de-obra direta 8300,00
2 Encargos sociais da mão-de-obra direta 6640,00
SUB-TOTAL A (1+2) 14940,00
3 Salários da mão-de-obra indireta 10200,00
4 Encargos sociais da mão-de-obra indireta 8160,00
5 Depreciação técnica dos Centros Produtivos 3135,00
6 Depreciação técnica dos Centros Administrativos 1103,33
7 Materiais auxiliares 1300,00
8 Energia Elétrica 2000,00
9 Alugueis 3000,00
10 Taxas e Impostos 300,00
11 Despesas de Manutenção e Conservação 1100,00
12 Diversos Custos Administrativos 6000,00
SUB-TOTAL B (3 a 12) 36298,33
TOTAL C ( A + B ) 51238,33
LEVANTAMENTO DOS CUSTOS INDIRETOS
Certificada ISO 9002
Flávio Botana – Associação Brasileira de Tecnologia Gráfica - 2006
Conclusão:A subdivisão dos custos deve ser
“gerencial”, isto é, só se deve destacar o que se quer controlar.
Estes dados devem ser revistos periodicamente para atualização da base de dados do Sistema de Formação de Preços.
Módulo 3 / Capítulo 2
Certificada ISO 9002
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Cálculos
Módulo 4
Certificada ISO 9002
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Coeficiente de Burden -Conceito
Módulo 4 / Capítulo 1
Certificada ISO 9002
Flávio Botana – Associação Brasileira de Tecnologia Gráfica - 2006
Cálculo do Coeficiente de Burden
Coef Burden = (Custos Indiretos Mensais –Depreciação dos Centros Produtivos) / Salários e Encargos da MO Direta
Ou (no Anexo 1)
Coef Burden = SUB-TOTAL B – Item 5SUB-TOTAL A
Elaboração do Mapa de Localização de Custos (MLC)
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Formulário
Item Custo Valores em R$
1 Salários da mão-de-obra direta
2 Encargos sociais da mão-de-obra direta
SUB-TOTAL A (1+2)
3 Salários da mão-de-obra indireta
4 Encargos sociais da mão-de-obra indireta
5 Depreciação técnica dos Centros Produtivos
6 Depreciação técnica dos Centros Administrativos
7 Materiais auxiliares
8 Energia Elétrica
9 Alugueis
10 Taxas e Impostos
11 Despesas de Manutenção e Conservação
12 Diversos Custos Administrativos
SUB-TOTAL B (3 a 12)
(B - 5) / ATOTAL C ( A + B ) Burden
LEVANTAMENTO DOS CUSTOS INDIRETOS
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Cálculo do Coeficiente de Burden
Módulo 4 / Capítulo 2
Certificada ISO 9002
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Exemplo Prático
1) Ativos Valor " Novo"Fotolito: Prensas de Contato e prensa de Chapas R$ 20.000,00 novoMóveis R$ 2.000,00 novoImpressora Bicolor R$ 350.000,00 3 anosImpressora Monocolor R$ 200.000,00 1 ano 3) Despesas MensaisCaminhão R$ 45.000,00 novo Papel R$ 100.000,00Guilhotina R$ 25.000,00 novo Tinta R$ 8.000,00Equipamentos de Informática R$ 8.000,00 novo Serviços de Terceiros R$ 30.000,00Grampeadeira R$ 20.000,00 novo Energia Elétrica R$ 2.000,00Furadeira R$ 5.000,00 novo Óleo Lubrificante R$ 400,00Embaladora R$ 7.000,00 novo Materiais de Manutenção R$ 700,00
Materiais Auxiliares R$ 1.300,002) Funcionários Salário Nominal Materiais de Escritório R$ 300,001 Supervisor de Produção R$ 3.500,00 Aluguel R$ 3.000,001 Motorista R$ 700,00 Fretes R$ 1.000,001 Copiador R$ 900,00 Combustíveis R$ 1.500,002 Impressores R$ 1.000,00 Viagens / Transporte R$ 2.000,002 Ajudantes de Impressão R$ 700,00 Impostos R$ 300,002 Operadores de Acabamento R$ 800,00 Outras despesas R$ 1.200,006 Ajudantes de Acabamento R$ 400,001 Almoxarife R$ 600,001 Chefe de Escritório R$ 2.000,001 Manutencista R$ 1.000,003 Auxiliares de Escritório R$ 800,00
Gráfica XPTO
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Solução Simplificada
Item Custo Valores em R$
1 Salários da mão-de-obra direta 8300,00
2 Encargos sociais da mão-de-obra direta 6640,00
SUB-TOTAL A (1+2) 14940,00
3 Salários da mão-de-obra indireta 10200,00
4 Encargos sociais da mão-de-obra indireta 8160,00
5 Depreciação técnica dos Centros Produtivos 3135,00
6 Depreciação técnica dos Centros Administrativos 1103,33
7 Materiais auxiliares 1300,00
8 Energia Elétrica 2000,00
9 Alugueis 3000,00
10 Taxas e Impostos 300,00
11 Despesas de Manutenção e Conservação 1100,00
12 Diversos Custos Administrativos 6000,00
SUB-TOTAL B (3 a 12) 36298,33
TOTAL C ( A + B ) 51238,33 Burden 2,22
LEVANTAMENTO DOS CUSTOS INDIRETOS
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Solução Detalhada
Critério Rateio ADM/APOIO CÓPIA IMPRESSÃO ACABAMENTO
900,00 3.400,00 4.000,00
720,00 2.720,00 3.200,00
1620,00 6120,00 7200,00
10200,00
8160,00
100,00 2750,00 285,00
1103,33
Levantamento 300,00 200,00 500,00 300,00
Potencia Instalada 50,00 250,00 1.200,00 500,00
Área Ocupada 700,00 300,00 1.000,00 1.000,00
300,00
Levantamento 700,00 400,00
No Func 2.285,71 285,71 1.142,86 2.285,71
23099,05 1135,71 7292,86 4770,71
Pelo Custo M O Rateio Adm 2.504,72 9.462,26 11.132,07
TOTAL 3.640,43 16.755,12 15.902,79
Burden 2,19 2,29 2,17
Item Custo Valores em R$
1 Salários da mão-de-obra direta 8300,00
2 Encargos sociais da mão-de-obra direta 6640,00
SUB-TOTAL A (1+2) 14940,00
3 Salários da mão-de-obra indireta 10200,00
4 Encargos sociais da mão-de-obra indireta 8160,00
5 Depreciação técnica dos Centros Produtivos 3135,00
6 Depreciação técnica dos Centros Administrativos 1103,33
7 Materiais auxiliares 1300,00
8 Energia Elétrica 2000,00
9 Alugueis 3000,00
10 Taxas e Impostos 300,00
11 Despesas de Manutenção e Conservação 1100,00
12 Diversos Custos Administrativos 6000,00
SUB-TOTAL B (3 a 12) 36298,33
TOTAL C ( A + B ) 51238,33
LEVANTAMENTO DOS CUSTOS INDIRETOS
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Conclusão:As empresas devem antes de
fazer o cálculo do Coeficiente de Burden analisar qual o nível de detalhe que elas pretendem atingir no seu cálculo de preços
Módulo 4 / Capítulos 1 e 2
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Valor de Hora-Máquina ou Hora-Homem - Conceitos
Módulo 4 / Capítulo 3
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Número de Horas ProdutivasExemplo:8,8 horas trabalhadas/dia * 22 dias/mês 193,6 h2 manhãs/mês de manut prevent 10,0 h0,5 h de lavagem por dia 11,0 h10% de tempos improdutivos (*) 17,3 h20% de ociosidade (**) 31,0 h
BASE DE CÁLCULO UNITÁRIA 124,3 h
(*) Café, Banheiro, Reuniões, etc(**) Maq ok, equipe ok e não tem serviço para rodar
Elaboração do Mapa de Localização de Custos (MLC)
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Número de Horas Produtivas (Sem considerar Ociosidade)
Exemplo:8,8 horas trabalhadas/dia * 22 dias/mês 193,6 h2 manhãs/mês de manut prevent 10,0 h0,5 h de lavagem por dia 11,0 h10% de tempos improdutivos (*) 17,3 h
BASE DE CÁLCULO UNITÁRIA 155,3 h
(*) Café, Banheiro, Reuniões, etc(**) Maq ok, equipe ok e não tem serviço para rodar
Elaboração do Mapa de Localização de Custos (MLC)
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Formulário
Centros de Custos
Produtivos
Mão-de-obra Direta
Sub-Total AHoras
ProdutivasCusto hora
MOD Coef. BurdenCusto hora
BurdenDepreciação/
horaCusto hora
totalCusto hora
adotado
Impressão
Acabamento
Cópia
Custo hora MOD = Mão-de-obra Direta / Horas ProdutivasCusto hora Burden = Custo hora MOD * ( 1+Coef. Burden )Custo hora total = Custo hora Burden + Depreciação / horaCusto hora adotado = decisão gerencial!
Mapa de Localização de Custos - MLC
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Cálculo do Valor de Hora-Máquina ou Hora-Homem
Módulo 4 / Capítulo 4
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Exemplo Prático
1) Ativos Valor " Novo"Fotolito: Prensas de Contato e prensa de Chapas R$ 20.000,00 novoMóveis R$ 2.000,00 novoImpressora Bicolor R$ 350.000,00 3 anosImpressora Monocolor R$ 200.000,00 1 ano 3) Despesas MensaisCaminhão R$ 45.000,00 novo Papel R$ 100.000,00Guilhotina R$ 25.000,00 novo Tinta R$ 8.000,00Equipamentos de Informática R$ 8.000,00 novo Serviços de Terceiros R$ 30.000,00Grampeadeira R$ 20.000,00 novo Energia Elétrica R$ 2.000,00Furadeira R$ 5.000,00 novo Óleo Lubrificante R$ 400,00Embaladora R$ 7.000,00 novo Materiais de Manutenção R$ 700,00
Materiais Auxiliares R$ 1.300,002) Funcionários Salário Nominal Materiais de Escritório R$ 300,001 Supervisor de Produção R$ 3.500,00 Aluguel R$ 3.000,001 Motorista R$ 700,00 Fretes R$ 1.000,001 Copiador R$ 900,00 Combustíveis R$ 1.500,002 Impressores R$ 1.000,00 Viagens / Transporte R$ 2.000,002 Ajudantes de Impressão R$ 700,00 Impostos R$ 300,002 Operadores de Acabamento R$ 800,00 Outras despesas R$ 1.200,006 Ajudantes de Acabamento R$ 400,001 Almoxarife R$ 600,001 Chefe de Escritório R$ 2.000,001 Manutencista R$ 1.000,003 Auxiliares de Escritório R$ 800,00
Gráfica XPTO
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Solução Simplificada
Item Custo Valores em R$
1 Salários da mão-de-obra direta 8300,00
2 Encargos sociais da mão-de-obra direta 6640,00
SUB-TOTAL A (1+2) 14940,00
3 Salários da mão-de-obra indireta 10200,00
4 Encargos sociais da mão-de-obra indireta 8160,00
5 Depreciação técnica dos Centros Produtivos 3135,00
6 Depreciação técnica dos Centros Administrativos 1103,33
7 Materiais auxiliares 1300,00
8 Energia Elétrica 2000,00
9 Alugueis 3000,00
10 Taxas e Impostos 300,00
11 Despesas de Manutenção e Conservação 1100,00
12 Diversos Custos Administrativos 6000,00
SUB-TOTAL B (3 a 12) 36298,33
TOTAL C ( A + B ) 51238,33 Burden 2,22
LEVANTAMENTO DOS CUSTOS INDIRETOS
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Solução
Centros de Custos
Produtivos
Mão-de-obra Direta
Sub-Total AHoras
ProdutivasCusto hora
MOD Coef. BurdenCusto hora
BurdenDepreciação/
horaCusto hora
totalCusto hora
adotado
Impressão 6120,00 310,7 19,70 3,22 63,43 8,85 72,28 75,00
Acabamento 7200,00 621,4 11,59 3,22 37,31 0,46 37,77 40,00
Cópia 1620,00 155,3 10,43 3,22 33,58 0,64 34,22 25,00
Mapa de Localização de Custos - MLC
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Conclusão:Essa é a comprovação numérica da importância
dos Custos Fixos na elaboração do Preço de Venda.
Os custos variáveis têm uma tendência a serem iguais ou muito próximos aos da concorrência num mercado competitivo.
O que diferencia as empresas é a estrutura necessária para dar sustentação ao processo produtivo.
Módulo 4 / Capítulos 3 e 4
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Orçamentação
Módulo 5
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Estruturação dos Itens
Módulo 5 / Capítulo 1
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• PROJETO TÉCNICO
– Matéria Prima ( Preço e Aproveitamento )
– Transformação ( Velocidade e Desperdício )
– Recursos Adicionais ( Custo )
Orçamento
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Projeto Técnico– Utilização adequada dos Recursos– Fibra– Limites de Formato– Traçados Errados– Utilização de tintas especiais ou vernizes– Serviços Externos não detalhados
Estruturação dos itens para a orçamentação
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• Custo de Materiais Diretos• Custo de Transformação• Custo de Serviços Externos• Custo Financeiro• Custo Direto de Venda (Impostos de
Venda + Comissões)• Margem
Orçamento
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• Custo de Materiais Diretos– Exemplo: Papel
. Tiragem + QuebraAproveitamento por folha
Quebra:Quebra Acab + Quebra Impr (Fixa e Variável)
Orçamento
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• Custo de Materiais Diretos– Exemplo: Tinta
• SPANKS– Vide Anexo no final da apostila
Orçamento
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Preços das Matérias PrimasValores históricosValores de mercadoValores padrões
Estruturação dos itens para a orçamentação
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Consumos / DesperdíciosValores ReaisValores Normais
Estruturação dos itens para a orçamentação
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• Custo de Transformação– Tiragem
. Quantidade . + Quebra * No. de EntradasNo.de repetições
– AcertoAcerto por chapa * No. de chapas
- Tempo de Impressão. Tiragem .Produção por hora (da máquina)
Orçamento
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Desempenho dos equipamentos– Velocidade dos Equipamentos para
orçamentação• As horas paradas devem ser “subsidiadas”
pelas horas trabalhadas.• Conceitualmente deve-se cobrar a velocidade
líquida de produção
Estruturação dos itens para a orçamentação
Certificada ISO 9002
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Desempenho dos equipamentos– Velocidade dos Equipamentos para
orçamentação• Portanto deve-se ter uma velocidade de
equipamento que inclua todas as horas paradas durante o processo.
– Manutenções Corretivas– Problemas de Processo
– Esperas
– Aprovações
Estruturação dos itens para a orçamentação
Certificada ISO 9002
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Desempenho dos equipamentos– Velocidade dos Equipamentos para
orçamentação• Não se devem considerar as horas paradas
ociosas nem as que já foram consideradas no cálculo de Horas Produtivas no MLC.
• Para a obtenção deste valor deve-se fazer um levantamento histórico das paradas e através de análise, determinar os índices para o futuro.
Estruturação dos itens para a orçamentação
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Desempenho dos equipamentos
– Tiragem– Matérias Primas– Influência da qualidade da mão-de-obra
Estruturação dos itens para a orçamentação
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• Custo de Serviços Externos
Orçamento
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Matérias PrimasServiços de Terceiros
– Atenção com o ICMS
Orçamentos
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Determinação do Preço de Venda
Módulo 5 / Capítulo 2
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Determinação dos Custos Diretos de Venda– Comissões– Encargos Financeiros– Impostos de Venda
– Cálculo em CascataValor Final = Valor Inicial / (100 - % considerada)/100)
Determinação do Preço de Venda na Indústria Gráfica
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Lucro– Se for pensado como uma porcentagem
sobre o preço de venda
– Cálculo do Preço de VendaPreço de Venda = Custo * Coeficiente
Coeficiente = 100 / (100-(% custo de venda + % lucro)
Determinação do Preço de Venda na Indústria Gráfica
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Formulário Simplificado
Módulo 5 / Capítulo 3
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Formulário
Cliente Pré-Cálculo nº
Serviço Quantidade
Cores x Formato Aberto x Acabamento
Sentido Fibra Sentido Fibra
Suporte Suporte
Impressão F F/V T/R Impressão F F/V T/R
Máquina Impressora Máquina Impressora
Plano de Montagem
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Formulário
I - Matérias Primas Para: Para:
Papel / Cartão / Cartolina Total / Kg Valor R$ Total / Kg Valor R$
Filmes / Chapas / Tintas / Verniz / Outras Valor R$ Valor R$
I - Valor Total Matérias Primas R$ R$
( Ajuste - Sem ICMS ) R$ R$
R$ / Un. Qtdade. Qtdade.
Formatog/m² R$/kg
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Formulário
II - Serviços de Terceiros Para: Para:
Especificação Valor R$ Valor R$
II - Valor Total Serviços de Terceiros R$ R$
( Ajuste - Sem ICMS ) R$ R$
Valor R$ Qtdade. Qtdade.
Certificada ISO 9002
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Formulário
III - Custos Hora-Máquina e Hora-Homem Para: Para:
Operações Valor R$ Valor R$
Corte Inicial
Fotolito Montagem
Cópia de Chapa
Outras
Offset Acerto
Impressão
Corte Final
Acabamento
III - Valor Total Custo Hora R$ R$
Número de horas
Número de horas
Máquinas Previstas
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Formulário
Total Custos de Fabricação ( I + II + III ) R$ R$
Preço de Venda Total R$ R$
Preço de Venda Unitário R$ R$
IV - Custos Diretos VendasICMS/PIS/COFINS %ISS/PIS/COFINS %JUROS %COMISSÕES %
TOTAL CDV %
Orçamentista Gerente
V - TAXA DE LUCRO
MULTIPLICADOR
OBSERVAÇÕES
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Conclusão:
Uma boa base de dados associada com qualidade técnica do orçamentista levam a um bom orçamento
Orçamento é o demonstrativo dos custos da empresa. Orçamento não dá preços.
Custo é técnico. Preço é político!
Módulo 5
Certificada ISO 9002
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Modelo Prático para Avaliação da Margem de Contribuição
do período
Módulo 6
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Análise do Preço de Venda por Contribuição Marginal
Pedido MP + 3os. Desp Vend Receita Fator de Contribuição Custo Fixo
TOTAL 1.190.000,00 345.000,00 2.360.000,00 1,54 Média -> 162.000,00Jan 130.000,00 40.000,00 280.000,00 1,65 140.000,00Fev 350.000,00 95.000,00 670.000,00 1,51 140.000,00Mar 350.000,00 80.000,00 490.000,00 1,14 185.000,00Abr 160.000,00 65.000,00 450.000,00 2,00 185.000,00Mai 200.000,00 65.000,00 470.000,00 1,77 160.000,00Jun #DIV/0!Jul #DIV/0!Ago #DIV/0!Set #DIV/0!Out #DIV/0!Nov #DIV/0!Dez #DIV/0!
D / ( B+C )
Fator de contribuição por Pedido
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Análise do Preço de Venda por Contribuição Marginal
META DE FATURAMENTO PARA RESULTADO ZERO
Média do Ano Simulação
Custo (Fixo+Var Prod) Previsto R$ 162.000,00 R$ 150.000,00
Fator de Contribuição 1,54 1,77
Faturamento para resultado zero R$ 463.418,18 R$ 344.805,19
Preencher
Itens Calculados
Se o Faturamento for de: R$ 500.000,00 R$ 450.000,00
o Resultado será de: R$ 12.788,14 R$ 45.762,71
(C5/(C7-1))*C7
C18-(C18/C7)-C5
Certificada ISO 9002
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Conclusão:
Pode-se através de um modelo simplificado de simulação de margem de contribuição tomar decisões operacionais nas áreas de produção e comercial para se otimizar os resultados durante o período da análise
Módulo 6
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