Chapter 5

1

Chapter 5Chapter 5買賣業會計

Accounting for Merchandising Operations

2

學習目標1. 銷貨收入認列的基本條件2. 銷貨收入減項，如銷貨退回、讓價及折扣的會計處理3. 進貨成本及銷貨成本的計算程序4. 有關銷貨成本的會計處理方法5. 如何編製買賣業的財務報表6. 買賣業的管理議題

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本章架構圖示

1. 營業週期2. 融資期間3. 營運資金 的規劃與 管理

前言買 賣 業 會 計

存貨成本制度及買賣業流程

銷貨收入的會計處理

銷貨成本的計算 工作底稿 管理議題

1. 銷貨收入2. 銷貨退回3. 銷貨讓價4. 銷貨折扣

1. 財務狀況表2. 綜合損益表

進貨的會計處理

財務報表

1. 進貨成本 的決定2. 進貨運費3. 進貨退出 及讓價4. 進貨折扣

1. 期末存貨 成本的決 定2. 銷貨成本 的會計處 理

企業故事

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前言依照經營業務性質來分，企業大致上可以分為服務業、買

賣業及製造業三大類。服務業是以提供勞務、賺取勞務收入為主。買賣業是以買賣商品賺取差價為主的企業，製造業是以製

造產品並銷售為主。買賣業的商業活動與其他服務業或製造業最大的差異在於，

買賣業不涉及製造的活動，對於買進來的貨物，通常不再進行加工或再製造，而是直接轉售與消費者。

相較於製造業，買賣業的營運模式比較簡單。本章將先討論買賣業的營運及會計處理。

5

宏碁電腦 (Acer) 於 1976 年創立，為台灣一所上市公司 ( 股票代碼 2353) ，主要從事貿易及產品設計。宏碁在微笑曲線中組裝及量產製造是價值鏈中利潤最低的企業活動，因此以投入研發及創立自有品牌為公司目標。

1987 年正式採用 Acer 這個 Logo ，並確立自創品牌的經營方向，積極朝國際化邁進。

2000 年底宏碁進行企業轉型，從硬體製造業者轉型為資訊行銷服務公司，以從事自有品牌事業為主，淡出非核心業務。

目前宏碁的自有品牌已經是世界知名品牌， 2007 、 2008及 2009 年的合併營收分別為新台幣 4,620 億、 5,462 億及5,739 億。

企業故事

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什麼是微笑曲線？微笑曲線是由宏碁創始人之一的施振榮先生所提出，用以說明產業附加價值的曲線。從橫軸來看，由左至右代表產業的上中下游三個區段：左邊是研究發展，中間是製造，右邊是行銷；縱軸則代表附加價值的高低。以市場競爭型態來說，微笑曲線左邊的研究發展是全球性的競爭，右邊的行銷是地區性的競爭。微笑曲線有兩個要點：第一，可以協助企業找出附加價值之所在，第二則可說明競爭的型態。資料來源：施振榮 著《再造宏碁：開創、成長與挑戰》

你知道嗎？

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企業故事

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存貨成本制度及買賣業的流程 存貨的進出管理

定期盤存制 (periodic inventory system)：於每年期末進行實地盤點存貨數量，計算期末存貨價值，再計算售出貨品成本。

永續盤存制 (perpetual inventory system)：平時對商品的買進、銷售以及存貨的結存數量詳加記錄，隨時可直接由帳簿上查知期末的存貨數量，期末再經實地盤點存貨，以驗證帳簿紀錄的正確性。

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存貨成本制度及買賣業的流程買賣業的主要營運模式

採購部門向供應商下單，請供應商運送貨物至指定倉庫、公司驗收部門進行驗收入庫或是辦理退貨、請款。

銷售部門負責客戶訂單的處理、倉管部門進行撿貨包裝、運送貨物到客戶指定地點以及收款等。

零售業位居供應鏈最下游，直接面對消費者。

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一、銷貨收入 1 、銷貨收入的認列 (recognition of sales)

買賣交易通常在「銷貨點」 (point of sales)認列收入，也就是在下列所有條件都滿足時，應確認商品銷售收入： (1) 企業已將商品所有權的主要風險與報酬移轉給買方。 (2) 企業對該商品既不持續介入管理，亦未維持其有效控制。 (3) 與交易有關的經濟利益很可能流入企業。 (4) 收入金額能可靠衡量。 (5) 與交易有關的已發生及將發生的成本可辨認並能可靠衡量。

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一、銷貨收入1. 銷貨收入的認列

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一、銷貨收入 1. 銷貨收入的認列一般商品的交易方式，除了常見的一次買斷或分期付款買賣

之外，還有一種稱為寄銷或承銷的型態。以下為幾個關於寄、承銷常見的名詞：

寄銷 (consignment)：貨品的所有權人將貨品委託其他商店代為銷售( 俗稱寄售或託售 )。

寄銷人 (consignor)：寄售貨品的人。寄銷品 (consignment-out)：寄售的商品。承銷人 (consignee)：代為銷售貨品的人。承銷品 (consignment-in)：代為承銷的商品。

寄銷品在還沒有出售前，仍屬於寄銷人所有，不得在運出商品時認列銷貨收入。

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一、銷貨收入 2.銷貨收入金額的衡量 收入應按企業與買方所協議交易對價的公平價值衡量。

現銷 $100,000 之分錄：　　　 現 　金　　　　　 　 100,000 銷貨收入 100,000 賒銷 $100,000 之分錄： 應收帳款 100,000　　　　　 銷貨收入 100,000

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二、銷貨退回銷售的貨品，可能因為規格不符，或品質有瑕疵而遭顧客

退回，會計上稱為銷貨退回 (sales returns)。

設甲公司發生銷貨退回 $2,000 ：　　　 銷貨退回 2,000 現金 (或應收帳款 ) 2,000

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三、銷貨讓價銷貨讓價 (sales allowances)：對銷貨價格的減讓或免除，或因為貨品品質有瑕疵，為順利完成該項交易，在售價上給予折減。

設貨款原為 $353,400，給予顧客 $400的讓價，則收到貨款 時的分錄如下：

　　　 銷貨讓價　　　　　　　 400 現金

353,000 應收帳款 (或現金 )　　　

353,400

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三、銷貨讓價貸項通知單 (credit memorandum)：公司在同意銷貨退回及讓價後，通常會以書面通知顧客，表示公司已貸記（減少）客戶欠本公司的應收帳款。

我國實務上是以銷貨退回或折讓證明單通知買方。

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四、銷貨折扣商業折扣 (trade discount)：在買賣成交前，為了促銷商品按照定價折減的金額，折扣如果是因為買方購買數量大而給予的，稱為數量折扣 (quantity discount)。

現金折扣 (cash discount) ：企業在賒銷交易成立後，為求早日收回帳款，常給予提早付款的顧客某些優待。銷貨折扣 (sales discount)

進貨折扣 (purchase discount)

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四、銷貨折扣三種常用的現金折扣類別：

(1) 2/10, n/30

上述的「 10」是折扣期間 10天的意思，「 2」表示折扣為 2％，「 30」表示授信期間 30天，「 n」原文為nil ，表示無折扣。如果在發票開立日起 10天內付款，給予總額 2％的折扣。 10天為折扣期限 (discount period)，超過期限就沒有折扣，最長的授信期間 (credit period) 為 30天，也就是貨款至遲應於發票開立日起 30天內付款。

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四、銷貨折扣三種常用的現金折扣類別：

(2) 2/10, n/30, EOM

「 EOM」是「 end of month」的縮寫，所指的是 10天折扣期限及 30天授信期限，都自本月底起算。換句話說，凡是在本月份內購買的，在次月 10日前付款，都可以獲得 2％折扣，但至遲應於本月底起算 30日內償還貨款。

(3) 2/10, n/30, AOG

「 AOG」是「 arrival of goods」的縮寫，是指折扣期限、授信期限都自貨物到達目的地後起算。

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四、銷貨折扣【釋例】設大新公司於 11 年 9 月 10日賒售商品 $100,000給顧客，銷貨條件為 2/10, n/30。該客戶於 9 月 19日支付貨款$98,000結清賒欠，其有關分錄如下：

9/10

應收帳款 100,000

銷貨收入 100,000

9/19

現 金 98,000

銷貨折扣 2,000

應收帳款 100,000

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四、銷貨折扣【釋例】如果客戶超過折扣期限才付款，則沒有折扣，應該收取

$100,000 貨款：

現 金 100,000

應收帳款 100,000

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四、銷貨折扣【釋例】年息的隱含利率計算如下：

銷貨折扣 ÷ 自折扣期限屆滿日至授信期限屆滿日＝一天的利息 一天的利息 ÷ 銷貨收入淨額（銷貨收入－銷貨折扣）＝日利率 一天的利率 × 365＝年利率

2,000 ÷20 ＝ 100 100 ÷98,000 ＝ 0.001020 0.001020 × 365 ＝ 0.3723

故年利率為 37.23%

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四、銷貨折扣【釋例】 損益表上的表達方式如下：

大 華 公 司綜合損益表 (部分 )

11年度銷貨收入 $480,000

減：銷貨折扣 $12,000

銷貨退回及讓價 8,000 (20,000)

銷貨淨額 $460,000

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進貨的會計處理 商品存貨成本之流動

期初存貨成本

本期進貨成本

＋

( 淨額 )

銷貨成本

期末存貨

(已出售 )

( 未售出 )

綜合損益表

財務狀況表

可供銷售商品成本

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一、進貨成本的決定 企業採購商品的成本包括使商品達到可供銷售狀態

(condition)及地點 (location)所發生的必要支出。

進貨成本 $300,000 確定後，進貨的分錄如下：

　　 進　　貨 300,000

現金 (或應付帳款 ) 300,000

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二、進貨運費進貨運費 (freight-in)是「使商品達到可供銷售狀態及地點所發生的必要支出」

支付運費 $5,000的分錄如下：

進貨運費 5,000

現 金 5,000

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三、進貨退出及讓價進貨退出 (purchase returns)

企業採購的商品可能因為規格不合，或於運送途中發生 損壞而退回給賣主。

進貨讓價 (purchase allowances)在貨品有瑕疵或損壞時，或在貨款有尾數時，買方也會

要求賣方給予減價。 借項通知單 (debit memorandum)

買方可以就上述進貨退出及讓價發函給賣方，請求給予讓價，稱為借項通知單，也就是借記積欠賣方的「應付帳款」。

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三、進貨退出及讓價進貨退出及讓價本來也可以直接貸記「進貨」科目，但為統計退貨，以了解供應商貨品品質，通常另設「進貨退出及讓價」科目，分錄如下：

應付帳款 8,000

進貨退出及讓價 8,000

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四、進貨折扣【釋例】大明公司賒購商品 $100,000，付款條件為 2/10, n/30，則

在 10天內付款只須支付現金 $98,000，另 $2,000為進貨折扣。分錄如下。

賒購商品：　　　進　　貨 100,000

　　應付帳款 100,000

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四、進貨折扣折扣期限內付款：　　　應付帳款 100,000

　　　　　現　　金　　 98,000

　　　　　進貨折扣　 2,000

超過折扣期限付款： 　　應付帳款 100,000

現 金 100,000

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四、進貨折扣【釋例】 綜合損益表上之表達：

進 貨

$555,000

減：進貨退出及讓價 $10,400

進貨折扣 6,800 (17,200)

加：進貨運費 12,200

進貨成本 (淨額 ) $550,000

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一、期末存貨成本的決定買賣業計算銷貨成本的流程如下：

(1) 本期進貨成本淨額＝進貨－進貨退出及折讓－進貨折扣

＋進貨運費

(2)可供銷售商品成本＝期初存貨成本＋本期進貨成本淨額

(3) 銷貨成本 ＝可供銷售商品成本－期末存貨成本

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一、期末存貨成本的決定【釋例 】設大興公司 11 年度有關商品買進、賣出、結存的資料如下：

期初存貨 $ 24,433

本期進貨 167,688

進貨退出及讓價 8,101

進貨折扣 3,351

進貨運費 10,453

期末存貨 31,010

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一、期末存貨成本的決定【釋例 】銷貨成本計算如下：

期初存貨 $ 24,433

本期進貨 $167,688

減：進貨退出及讓價 $8,101

進貨折扣 3,351 (11,452)

加：進貨運費 10,453

進貨成本淨額 166,689

可供銷售商品成本 $191,122

期末存貨 ( 31,010)

銷貨成本 $160,112

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二、銷貨成本的會計處理 【釋例】以大興公司為例，相關分錄如下：

(1) 進貨退出及讓價

8,101

進貨折扣 3,351

進 貨 999

進貨運費 10,453

(2) 銷貨成本 191,122

進 貨 166,689*

存貨 (期初 ) 24,433

(3) 存貨 (期末 ) 31,010

銷貨成本 31,010

(4) 本期損益 160,112

銷貨成本 160,112 *$166,689＝本期進貨 $167,688 － $999

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工作底稿 【釋例 】 中興公司 11 年 12 月 31日調整前的試算表是假設資料，並假設期末需要調整的項目只有銷貨成本及期末存貨兩項。

工作底稿請參考課本第 5-16頁。

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工作底稿 【釋例 】 工作底稿中的調整分錄包括：

1. 先將期初存貨、本期進貨及進貨附屬項目結轉 銷貨成本

2. 再將期末存貨自銷貨成本轉出3. 計提所得稅費用

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工作底稿 【釋例 】 中興公司的調整分錄為：

(1) 銷貨成本 12,893

進貨退出 100

進貨折扣 82

存貨 (期初 ) 7,000

進 貨 6,000

進貨運費 75

(2) 存貨 (期末 ) 8,000

銷貨成本 8,000

(3) 所得稅費用 823

應付所得稅 823

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工作底稿 銷貨收入 13,600 銷貨退回 20 銷貨折扣 44 本期損益 13,536 本期損益 8,693 銷貨成本 4,893 銷售費用 2,650 管理費用 1,150 本期損益 823 所得稅費用 823 本期損益 4,020 保留盈餘 4,020

【釋例 】 結帳分錄如下：

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一、財務狀況表 以中興公司的例子簡示如下：

中　興　公　司 財　產　狀　況　表

11 年 12 月 31日 單位：新台幣元 資 產 負債及股東權益 現 金 $ 18,663 應付帳款 $ 700 應收帳款 1,880 應付所得稅 1,211 存 貨 8,000 股 本 20,000 保留盈餘

6,632 資產總額 $ 28,543 負債及股東權益總額 $ 28,543

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二、綜合損益表多站式綜合損益表，是將綜合損益表作多階段的劃分，先

計算「本期損益」亦即由銷貨淨額減除銷貨成本求算銷貨毛利，再依序求算營業損益、稅前損益及本期損益。

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二、綜合損益表銷貨收入以外的本期損益項目列舉如下：

銷貨成本 (cost of goods sold) 銷貨毛利 (gross profit)

銷貨毛利 ( 毛損 ) ＝銷貨淨額－銷貨成本毛利率 ＝（銷貨毛利 /銷貨淨額） × 100%

營業費用 (operating expenses) 營業損益 (operating income or loss)

營業損益＝銷貨毛利－ ( 銷售費用＋管理費用 )

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二、綜合損益表銷貨收入以外的損益表項目列舉如下：

非營業收益及費損 (non-operating income and gains and losses)

稅前損益 (income or loss before income tax) 稅前損益＝營業損益＋非營業收益－非營業費損

所得稅費用 (income tax) 本期損益 (net income or net loss)

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二、綜合損益表茲以中興公司 11 年度的損益資料為例，編製多站式綜合損益表，請參考課本第 5-20頁。

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一、營業週期企業的營業週期 (operating cycle)

要知道企業的營業週期，必須做以下相關的計算：

1. 售貨天數：從購入存貨到存貨出售的期間。

2. 收現天數：出售存貨後到收回應收帳款的期間。

3. 營業週期＝售貨天數＋收現天數

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一、營業週期

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二、融資期間要知道企業的融資或現金週轉期間，必須做以下的計算：1.付款天數：購入存貨產生應付帳款，所以此期間為從購入存貨到應付帳款支付的期間。

2.融資期間或現金週轉期間＝售貨天數＋收現天數－付款天數＝營業週期－付款天數

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二、融資期間例如，甲企業的售貨天數為 40天，收現天數為 60天，付款天數為 30天，則甲企業的營業週期為 100 天 ( ＝ 40天＋ 60 天 ) ，融資期間則為 70 天 ( ＝ 100天－ 30 天 ) 。

以下頁的圖表示前述的概念。

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二、融資期間融資期間

買入商品

出售商品

付款 收現

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三、營運資金的規劃與管理 公司可以透過下列方式有效管理營運資金，縮短現金週轉期間：

1. 提高存貨週轉率：就是縮短存貨出售天數。2. 提高應收帳款週轉率：就是縮短收現天數。3. 延長付款天數：在不影響債信的情況下，適當的延長付款期間，改善融資期間。

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你知道嗎？ 全國電子與燦坤 3C 的融資期間各是多少天 ?

由二公司三年度之年報資料經計算得知，在通路業務上，燦坤不需要準備營運資金，全國則需要準備約 10天之營運資金。至於燦坤 3C應付帳款付現天數的合理性，也值得進一步分析。

全國電子 燦坤年 /月 2010 2009 2008 2010 2009 2008

平均收帳天數 1 1 2 1 2 6

平均售貨天數 55 57 56 46 48 52

應付帳款付現天數 47 48 49 68 73 79

融資期間 ( 日 ) 9 11 9 (21) (23) (21)

加油！繼續第六章！