Chapter 5

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Chapter 5Chapter 5買賣業會計

Accounting for Merchandising Operations

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學習目標1. 銷貨收入認列的基本條件2. 銷貨收入減項，如銷貨退回、讓價及折扣的會計處理3. 進貨成本及銷貨成本的計算程序4. 有關銷貨成本的會計處理方法5. 如何編製買賣業的財務報表6. 買賣業的管理議題

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本章架構圖示

1. 營業週期2. 融資期間3. 營運資金的規劃與管理

前言買賣業會計

存貨成本制度及買賣業流程

銷貨收入的會計處理

銷貨成本的計算工作底稿管理議題

1. 銷貨收入2. 銷貨退回3. 銷貨讓價4. 銷貨折扣

1. 財務狀況表2. 綜合損益表

進貨的會計處理

財務報表

1. 進貨成本的決定2. 進貨運費3. 進貨退出及讓價4. 進貨折扣

1. 期末存貨成本的決定2. 銷貨成本的會計處理

企業故事

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前言依照經營業務性質來分，企業大致上可以分為服務業、買

賣業及製造業三大類。服務業是以提供勞務、賺取勞務收入為主。買賣業是以買賣商品賺取差價為主的企業，製造業是以製

造產品並銷售為主。買賣業的商業活動與其他服務業或製造業最大的差異在於，

買賣業不涉及製造的活動，對於買進來的貨物，通常不再進行加工或再製造，而是直接轉售與消費者。

相較於製造業，買賣業的營運模式比較簡單。本章將先討論買賣業的營運及會計處理。

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宏碁電腦 (Acer) 於 1976 年創立，為台灣一所上市公司 ( 股票代碼 2353) ，主要從事貿易及產品設計。宏碁在微笑曲線中組裝及量產製造是價值鏈中利潤最低的企業活動，因此以投入研發及創立自有品牌為公司目標。

1987 年正式採用 Acer 這個 Logo ，並確立自創品牌的經營方向，積極朝國際化邁進。

2000 年底宏碁進行企業轉型，從硬體製造業者轉型為資訊行銷服務公司，以從事自有品牌事業為主，淡出非核心業務。

目前宏碁的自有品牌已經是世界知名品牌， 2007 、 2008及 2009 年的合併營收分別為新台幣 4,620 億、 5,462 億及5,739 億。

企業故事

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什麼是微笑曲線？微笑曲線是由宏碁創始人之一的施振榮先生所提出，用以說明產業附加價值的曲線。從橫軸來看，由左至右代表產業的上中下游三個區段：左邊是研究發展，中間是製造，右邊是行銷；縱軸則代表附加價值的高低。以市場競爭型態來說，微笑曲線左邊的研究發展是全球性的競爭，右邊的行銷是地區性的競爭。微笑曲線有兩個要點：第一，可以協助企業找出附加價值之所在，第二則可說明競爭的型態。資料來源：施振榮著《再造宏碁：開創、成長與挑戰》

你知道嗎？

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本章架構圖示








進貨的會計處理財務報表



企業故事

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存貨成本制度及買賣業的流程存貨的進出管理

定期盤存制 (periodic inventory system)：於每年期末進行實地盤點存貨數量，計算期末存貨價值，再計算售出貨品成本。

永續盤存制 (perpetual inventory system)：平時對商品的買進、銷售以及存貨的結存數量詳加記錄，隨時可直接由帳簿上查知期末的存貨數量，期末再經實地盤點存貨，以驗證帳簿紀錄的正確性。

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存貨成本制度及買賣業的流程買賣業的主要營運模式

採購部門向供應商下單，請供應商運送貨物至指定倉庫、公司驗收部門進行驗收入庫或是辦理退貨、請款。

銷售部門負責客戶訂單的處理、倉管部門進行撿貨包裝、運送貨物到客戶指定地點以及收款等。

零售業位居供應鏈最下游，直接面對消費者。

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本章架構圖示











企業故事

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一、銷貨收入 1 、銷貨收入的認列 (recognition of sales)

買賣交易通常在「銷貨點」 (point of sales)認列收入，也就是在下列所有條件都滿足時，應確認商品銷售收入： (1) 企業已將商品所有權的主要風險與報酬移轉給買方。 (2) 企業對該商品既不持續介入管理，亦未維持其有效控制。 (3) 與交易有關的經濟利益很可能流入企業。 (4) 收入金額能可靠衡量。 (5) 與交易有關的已發生及將發生的成本可辨認並能可靠衡量。

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一、銷貨收入1. 銷貨收入的認列

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一、銷貨收入 1. 銷貨收入的認列一般商品的交易方式，除了常見的一次買斷或分期付款買賣

之外，還有一種稱為寄銷或承銷的型態。以下為幾個關於寄、承銷常見的名詞：

寄銷 (consignment)：貨品的所有權人將貨品委託其他商店代為銷售( 俗稱寄售或託售 )。

寄銷人 (consignor)：寄售貨品的人。寄銷品 (consignment-out)：寄售的商品。承銷人 (consignee)：代為銷售貨品的人。承銷品 (consignment-in)：代為承銷的商品。

寄銷品在還沒有出售前，仍屬於寄銷人所有，不得在運出商品時認列銷貨收入。

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一、銷貨收入 2.銷貨收入金額的衡量收入應按企業與買方所協議交易對價的公平價值衡量。

現銷 $100,000 之分錄：　　　現　金　　　　　　 100,000 銷貨收入 100,000 賒銷 $100,000 之分錄：應收帳款 100,000　　　　　銷貨收入 100,000

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二、銷貨退回銷售的貨品，可能因為規格不符，或品質有瑕疵而遭顧客

退回，會計上稱為銷貨退回 (sales returns)。

設甲公司發生銷貨退回 $2,000 ：　　　銷貨退回 2,000 現金 (或應收帳款 ) 2,000

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三、銷貨讓價銷貨讓價 (sales allowances)：對銷貨價格的減讓或免除，或因為貨品品質有瑕疵，為順利完成該項交易，在售價上給予折減。

設貨款原為 $353,400，給予顧客 $400的讓價，則收到貨款時的分錄如下：

　　　銷貨讓價　　　　　　　 400 現金

353,000 應收帳款 (或現金 )　　　

353,400

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三、銷貨讓價貸項通知單 (credit memorandum)：公司在同意銷貨退回及讓價後，通常會以書面通知顧客，表示公司已貸記（減少）客戶欠本公司的應收帳款。

我國實務上是以銷貨退回或折讓證明單通知買方。

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四、銷貨折扣商業折扣 (trade discount)：在買賣成交前，為了促銷商品按照定價折減的金額，折扣如果是因為買方購買數量大而給予的，稱為數量折扣 (quantity discount)。

現金折扣 (cash discount) ：企業在賒銷交易成立後，為求早日收回帳款，常給予提早付款的顧客某些優待。銷貨折扣 (sales discount)

進貨折扣 (purchase discount)

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四、銷貨折扣三種常用的現金折扣類別：

(1) 2/10, n/30

上述的「 10」是折扣期間 10天的意思，「 2」表示折扣為 2％，「 30」表示授信期間 30天，「 n」原文為nil ，表示無折扣。如果在發票開立日起 10天內付款，給予總額 2％的折扣。 10天為折扣期限 (discount period)，超過期限就沒有折扣，最長的授信期間 (credit period) 為 30天，也就是貨款至遲應於發票開立日起 30天內付款。

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四、銷貨折扣三種常用的現金折扣類別：

(2) 2/10, n/30, EOM

「 EOM」是「 end of month」的縮寫，所指的是 10天折扣期限及 30天授信期限，都自本月底起算。換句話說，凡是在本月份內購買的，在次月 10日前付款，都可以獲得 2％折扣，但至遲應於本月底起算 30日內償還貨款。

(3) 2/10, n/30, AOG

「 AOG」是「 arrival of goods」的縮寫，是指折扣期限、授信期限都自貨物到達目的地後起算。

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四、銷貨折扣【釋例】設大新公司於 11 年 9 月 10日賒售商品 $100,000給顧客，銷貨條件為 2/10, n/30。該客戶於 9 月 19日支付貨款$98,000結清賒欠，其有關分錄如下：

9/10

應收帳款 100,000

銷貨收入 100,000

9/19

現金 98,000

銷貨折扣 2,000

應收帳款 100,000

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四、銷貨折扣【釋例】如果客戶超過折扣期限才付款，則沒有折扣，應該收取

$100,000 貨款：

現金 100,000

應收帳款 100,000

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四、銷貨折扣【釋例】年息的隱含利率計算如下：

銷貨折扣 ÷ 自折扣期限屆滿日至授信期限屆滿日＝一天的利息一天的利息 ÷ 銷貨收入淨額（銷貨收入－銷貨折扣）＝日利率一天的利率 × 365＝年利率

2,000 ÷20 ＝ 100 100 ÷98,000 ＝ 0.001020 0.001020 × 365 ＝ 0.3723

故年利率為 37.23%

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四、銷貨折扣【釋例】損益表上的表達方式如下：

大華公司綜合損益表 (部分 )

11年度銷貨收入 $480,000

減：銷貨折扣 $12,000

銷貨退回及讓價 8,000 (20,000)

銷貨淨額 $460,000

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本章架構圖示











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進貨的會計處理商品存貨成本之流動

期初存貨成本

本期進貨成本

＋

( 淨額 )

銷貨成本

期末存貨

(已出售 )

( 未售出 )

綜合損益表

財務狀況表

可供銷售商品成本

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一、進貨成本的決定企業採購商品的成本包括使商品達到可供銷售狀態

(condition)及地點 (location)所發生的必要支出。

進貨成本 $300,000 確定後，進貨的分錄如下：

　　進　　貨 300,000

現金 (或應付帳款 ) 300,000

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二、進貨運費進貨運費 (freight-in)是「使商品達到可供銷售狀態及地點所發生的必要支出」

支付運費 $5,000的分錄如下：

進貨運費 5,000

現金 5,000

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三、進貨退出及讓價進貨退出 (purchase returns)

企業採購的商品可能因為規格不合，或於運送途中發生損壞而退回給賣主。

進貨讓價 (purchase allowances)在貨品有瑕疵或損壞時，或在貨款有尾數時，買方也會

要求賣方給予減價。借項通知單 (debit memorandum)

買方可以就上述進貨退出及讓價發函給賣方，請求給予讓價，稱為借項通知單，也就是借記積欠賣方的「應付帳款」。

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三、進貨退出及讓價進貨退出及讓價本來也可以直接貸記「進貨」科目，但為統計退貨，以了解供應商貨品品質，通常另設「進貨退出及讓價」科目，分錄如下：

應付帳款 8,000

進貨退出及讓價 8,000

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四、進貨折扣【釋例】大明公司賒購商品 $100,000，付款條件為 2/10, n/30，則

在 10天內付款只須支付現金 $98,000，另 $2,000為進貨折扣。分錄如下。

賒購商品：　　　進　　貨 100,000

　　應付帳款 100,000

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四、進貨折扣折扣期限內付款：　　　應付帳款 100,000

　　　　　現　　金　　 98,000

　　　　　進貨折扣　 2,000

超過折扣期限付款：　　應付帳款 100,000

現金 100,000

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四、進貨折扣【釋例】綜合損益表上之表達：

進貨

$555,000

減：進貨退出及讓價 $10,400

進貨折扣 6,800 (17,200)

加：進貨運費 12,200

進貨成本 (淨額 ) $550,000

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本章架構圖示











企業故事

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一、期末存貨成本的決定買賣業計算銷貨成本的流程如下：

(1) 本期進貨成本淨額＝進貨－進貨退出及折讓－進貨折扣

＋進貨運費

(2)可供銷售商品成本＝期初存貨成本＋本期進貨成本淨額

(3) 銷貨成本＝可供銷售商品成本－期末存貨成本

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一、期末存貨成本的決定【釋例】設大興公司 11 年度有關商品買進、賣出、結存的資料如下：

期初存貨 $ 24,433

本期進貨 167,688

進貨退出及讓價 8,101

進貨折扣 3,351

進貨運費 10,453

期末存貨 31,010

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一、期末存貨成本的決定【釋例】銷貨成本計算如下：

期初存貨 $ 24,433

本期進貨 $167,688

減：進貨退出及讓價 $8,101

進貨折扣 3,351 (11,452)

加：進貨運費 10,453

進貨成本淨額 166,689

可供銷售商品成本 $191,122

期末存貨 ( 31,010)

銷貨成本 $160,112

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二、銷貨成本的會計處理【釋例】以大興公司為例，相關分錄如下：

(1) 進貨退出及讓價

8,101

進貨折扣 3,351

進貨 999

進貨運費 10,453

(2) 銷貨成本 191,122

進貨 166,689*

存貨 (期初 ) 24,433

(3) 存貨 (期末 ) 31,010

銷貨成本 31,010

(4) 本期損益 160,112

銷貨成本 160,112 *$166,689＝本期進貨 $167,688 － $999

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本章架構圖示











企業故事

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工作底稿【釋例】中興公司 11 年 12 月 31日調整前的試算表是假設資料，並假設期末需要調整的項目只有銷貨成本及期末存貨兩項。

工作底稿請參考課本第 5-16頁。

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工作底稿【釋例】工作底稿中的調整分錄包括：

1. 先將期初存貨、本期進貨及進貨附屬項目結轉銷貨成本

2. 再將期末存貨自銷貨成本轉出3. 計提所得稅費用

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工作底稿【釋例】中興公司的調整分錄為：

(1) 銷貨成本 12,893

進貨退出 100

進貨折扣 82

存貨 (期初 ) 7,000

進貨 6,000

進貨運費 75

(2) 存貨 (期末 ) 8,000

銷貨成本 8,000

(3) 所得稅費用 823

應付所得稅 823

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工作底稿銷貨收入 13,600 銷貨退回 20 銷貨折扣 44 本期損益 13,536 本期損益 8,693 銷貨成本 4,893 銷售費用 2,650 管理費用 1,150 本期損益 823 所得稅費用 823 本期損益 4,020 保留盈餘 4,020

【釋例】結帳分錄如下：

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本章架構圖示











企業故事

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一、財務狀況表以中興公司的例子簡示如下：

中　興　公　司財　產　狀　況　表

11 年 12 月 31日單位：新台幣元資產負債及股東權益現金 $ 18,663 應付帳款 $ 700 應收帳款 1,880 應付所得稅 1,211 存貨 8,000 股本 20,000 保留盈餘

6,632 資產總額 $ 28,543 負債及股東權益總額 $ 28,543

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二、綜合損益表多站式綜合損益表，是將綜合損益表作多階段的劃分，先

計算「本期損益」亦即由銷貨淨額減除銷貨成本求算銷貨毛利，再依序求算營業損益、稅前損益及本期損益。

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二、綜合損益表銷貨收入以外的本期損益項目列舉如下：

銷貨成本 (cost of goods sold) 銷貨毛利 (gross profit)

銷貨毛利 ( 毛損 ) ＝銷貨淨額－銷貨成本毛利率＝（銷貨毛利 /銷貨淨額） × 100%

營業費用 (operating expenses) 營業損益 (operating income or loss)

營業損益＝銷貨毛利－ ( 銷售費用＋管理費用 )

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二、綜合損益表銷貨收入以外的損益表項目列舉如下：

非營業收益及費損 (non-operating income and gains and losses)

稅前損益 (income or loss before income tax) 稅前損益＝營業損益＋非營業收益－非營業費損

所得稅費用 (income tax) 本期損益 (net income or net loss)

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二、綜合損益表茲以中興公司 11 年度的損益資料為例，編製多站式綜合損益表，請參考課本第 5-20頁。

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本章架構圖示











企業故事

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一、營業週期企業的營業週期 (operating cycle)

要知道企業的營業週期，必須做以下相關的計算：

1. 售貨天數：從購入存貨到存貨出售的期間。

2. 收現天數：出售存貨後到收回應收帳款的期間。

3. 營業週期＝售貨天數＋收現天數

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一、營業週期

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二、融資期間要知道企業的融資或現金週轉期間，必須做以下的計算：1.付款天數：購入存貨產生應付帳款，所以此期間為從購入存貨到應付帳款支付的期間。

2.融資期間或現金週轉期間＝售貨天數＋收現天數－付款天數＝營業週期－付款天數

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二、融資期間例如，甲企業的售貨天數為 40天，收現天數為 60天，付款天數為 30天，則甲企業的營業週期為 100 天 ( ＝ 40天＋ 60 天 ) ，融資期間則為 70 天 ( ＝ 100天－ 30 天 ) 。

以下頁的圖表示前述的概念。

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二、融資期間融資期間

買入商品

出售商品

付款收現

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三、營運資金的規劃與管理公司可以透過下列方式有效管理營運資金，縮短現金週轉期間：

1. 提高存貨週轉率：就是縮短存貨出售天數。2. 提高應收帳款週轉率：就是縮短收現天數。3. 延長付款天數：在不影響債信的情況下，適當的延長付款期間，改善融資期間。

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你知道嗎？全國電子與燦坤 3C 的融資期間各是多少天 ?

由二公司三年度之年報資料經計算得知，在通路業務上，燦坤不需要準備營運資金，全國則需要準備約 10天之營運資金。至於燦坤 3C應付帳款付現天數的合理性，也值得進一步分析。

全國電子燦坤年 /月 2010 2009 2008 2010 2009 2008

平均收帳天數 1 1 2 1 2 6

平均售貨天數 55 57 56 46 48 52

應付帳款付現天數 47 48 49 68 73 79

融資期間 ( 日 ) 9 11 9 (21) (23) (21)

加油！繼續第六章！

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