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Universidad Católica del Norte Escuela de Negocios Mineros Magister en Gestión Minera
Estados Financieros y Costos para T.D. VI versión MGM
Antofagasta, Junio de 2013
Profesores: Ángel Gómez Morales. Aldo Alvarez Campillay
OBJETIVO GENERAL DEL CURSO
El objetivo del Curso es que el profesional del magister desarrolle competencias en la
utilización de datos e información obtenida de la Contabilidad de la empresa para
conocer su situación económico-financiera. También que emplee la Contabilidad como herramienta de control para establecer la
eficacia y eficiencia de la gestión y usar sus resultados como retroalimentación del
proceso de gestión
19 de junio de 2013
Estructura de las Unidades del Curso
UNIDAD I: LOS ESTADOS FINANCIEROS
• La Contabilidad y la Información sobre la situación financiera y económica de las empresas.
• Ejercicio Contable
• Propósito, funciones , objetivos y usuarios de la Contabilidad
• Características cualitativas y requisitos de la información contable
• Postulados Básicos
• El Sistema Contable
19 de junio de 2013
Estructura de las Unidades del Curso
• Análisis de los elementos formales del Sistema Contable: -Formularios -La Cuenta -Libros o Registros -Estados Informativos • Los Estados Financieros: -Balance General -Estado de Resultados -Estado de Flujo de Efectivo - Estado de Variación del Patrimonio
19 de junio de 2013
Estructura de las Unidades del Curso
• Otros Estados Contables previos a los Estados Financieros
• Estados o Informes Varios
• El Sistema Contable en el Sistema de Control Interno de la Empresa
• Consolidación de Estados Financieros
• Las Notas Explicativas de los Estados Financieros
• El Dictamen de los Auditores sobre los Estados Financieros
• Análisis y Uso de la Información Contable
19 de junio de 2013
La Contabilidad una herramienta para apoyar la
Gestión de la Empresa
• La Contabilidad es una valiosa herramienta para apoyar la gestión de la Empresa.
• La Contabilidad tiene por función y objetivo la medición y registro de los hechos económicos y la emisión de informes.
• Para cumplir con lo anterior la Contabilidad: recopila los datos, los clasifica, los registra y finalmente prepara los informes llamados estados financieros done se muestra la situación económico-financiera de la empresa.
• La información que proporciona la Contabilidad está destinada a los usuarios internos y externos interesados en la gestión de la organización
• La información contable está referida a un ejercicio contable
19 de junio de 2013
EJERCICIO CONTABLE
• Es el periodo que se establece al dividir la vida de la empresa para ir evaluando su gestión. Puede ser mensual, trimestral, semestral o anual.
• Este periodo para efectos tributarios es de carácter anual.
• La duración de este periodo por lo general depende de: la periodicidad con que los usuarios desean obtener información estructurada; el ciclo operacional del giro de la empresa, y el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y estatutarias
19 de junio de 2013
PROPÓSITO DE LA CONTABILIDAD
19 de junio de 2013
(2°) PROCESO CONTABLE
(1°) ACTIVIDADES ECONÓMICAS
(4°) TOMA DE
DECISIONES
(3°) PROPORCIONAR INFORMACIÓN
CONTABLE SOBRE LA SITUACIÓN
ECONÓMICO-FINANCIERA DE LA EMPRESA
FUNCIONES Y OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD
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FUNCIÓN OBJETIVO
MEDIR REGISTRAR
HECHOS ECONÓMICOS
RELACIÓN CON LA ECONOMÍA
INFORMAR CONTROLAR
HECHOS ECONÓMICOS PARA APOYAR EL PROCESO DECISIONAL
RELACIÓN CON LA ADMINISTRACIÓN
USUARIOS DE LA INFORMACION CONTABLE
19 de junio de 2013
ADMINISTRADORES PROPIETARIOS TRABAJADORES
SECTOR INTERNO
SECTOR EXTERNO
BANCOS E INST. FINANCIERAS PROVEEDORES Y ACREEDORES CLIENTES ESTADO ORGANISMO FISCALIZADORES FUTUROS INVERSIONISTAS Y PUBLICO EN GENERAL
CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA O GERENCIAL
CONTABILIDAD FINANCIERA
UBICACIÓN FUNCIONAL DE LA CONTABILIDAD EN LA EMPRESA
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ENFOQUE DE ACTIVIDADES
Sustantiva
Apoyo
Objeto Social Giro de Actividades
Administrativas Financieras Estadísticas Información Contabilidad Otros
CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACION CONTABLE
> COMPRENSIBILIDAD
> RELEVANCIA
> FIABILIDAD
> COMPARABILIDAD
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REQUISITOS DE LA INFORMACION CONTABLE
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SIGNIFICATIVA Verdadera Clara Exacta Referida a un Nivel
COMPLETA ECONOMICA
OPORTUNA
RAZONABLE
OPTIMA
Postulados Básicos
Devengado: - Los estados financieros de la contabilidad se
preparan sobre la bases que los efectos delos hechos económicos se reconocen y se registran en la contabilidad cuando ocurren y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente en efectivo.
-Cuentas por Cobrar y Cuentas por Pagar
Concepto de Empresa en Marcha:
-Los estados financieros se preparan normalmente sobre la base de que la empresa está en funcionamiento y continuará sus actividades de operación dentro del futuro previsible. Se asume que la empresa no tiene la intención ni la necesidad de liquidar o disminuir de forma importante sus operaciones.
19 de junio de 2013
IMAGEN FIEL/ PRESENTACIÓN RAZONABLE / EQUIDAD
• La contabilidad debe reflejar de manera equitativa la situación real de la gestión de la empresa.
• La información de la contabilidad no debe manipularse para reflejar una situación que favorezca determinados intereses.
• Los Estados Financieros muestran la imagen fiel de la empresa , o presentan razonablemente, la situación financiera, resultados y flujos de efectivo de la empresa.
19 de junio de 2013
EL SISTEMA CONTABLE
19 de junio de 2013
ENTRADA (Hechos
Económicos)
PROCESO (Medición y
Registro)
SALIDA (Informes)
Balance General/Estado de Situación Financiera
Estado de Resultados Estado de Flujo de Efectivo
Estado Variación del Patrimonio Otros Informes
EL SISTEMA CONTABLE
19 de junio de 2013
ELEMENTOS
OBJETIVOS
USUARIOS
Formales: • Formularios. • Cuentas. • Libros. • Estados informativos
Integradores: • Asignación de funciones. • Procedimiento de operación.
Proporcionar información sobre la situación
ECONÓMICA Y FINANCIERA DE LA EMPRESA
Internos: • Propietarios. • Ejecutivos. • Personal.
Externos: • Organismos financieros. • Proveedores • Clientes. • Organos fiscalizadores • Futuros inversionistas y público en general
ESTRUCTURA FUNCIONAL DEL SISTEMA CONTABLE
19 de junio de 2013
FUNCION PROCESOS
ANALISIS
SALDOS
CONTABLES
APLICACION
TECNICAS DE
CONTROL
EVALUACION
DE PROCEDI-
MIENTOS
FUNCION ANALISIS PREPARACION ESTADOS
INFORMATIVOS Y
DECLARACIONES ORDEN
LEGAL
SISTEMA CONTABLE
RECOPILACION IMPU-
TACION Y REVISION
DE COMPROBANTES
CONTABLES
LIBROS
PRINCIPALES
ARCHIVOS Y
CONSERVACION
DE
DOCUMENTOS
LIBROS
AUXILIARES
PROCESAMIENTO
ANALISIS DE LOS ELEMENTOS FORMALES DEL SISTEMA CONTABLE
• FORMULARIOS *Definición e importancia
de los Formularios:
Constituyen los medios materiales utilizados para lograr uniformidad y sencillez al registrar, informar y analizar los datos correspondientes a cualquier problema u hecho económico de la organización.
19 de junio de 2013
ANALISIS DE LOS ELEMENTOS FORMALES DEL SISTEMA CONTABLE
• FORMULARIOS *Definición e importancia
de los Formularios:
Constituyen los medios materiales utilizados para lograr uniformidad y sencillez al registrar, informar y analizar los datos correspondientes a cualquier problema u hecho económico de la organización.
19 de junio de 2013
LA CUENTA EN EL SISTEMA CONTABLE
IGUALDA D QUE SE DA EN TODA EMPRESA
19 de junio de 2013
RECURSOS DE LA EMPRESA A LAS OBLIGACIONES O DERECHOS SOBRE SUS RECURSOS
=
ECUACIÓN CONTABLE
19 de junio de 2013
PASIVO
(Derechos de terceros sobre el activo)
PATRIMONIO
(Derechos de los propietarios sobre el activo)
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
ACTIVO
= (Recursos)
+
ECUACIÓN CONTABLE 19 de junio de 2013
FINANCIAMIENTO DE TERCEROS OBLIGACIONES EXIGIBLES
PASIVO Es una obligación presente de la empresa,
surgida de hechos pasados, al vencimiento de la cual y para pagarla, la empresa espera
desprenderse de recursos que incorporan beneficios
económicos
FINANCIAMIENTO PROPIO APORTADOS POR LOS PROPIETARIOS NO EXIGIBLE
PATRIMONIO
Es la parte residual en los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos
RECURSOS, BIENES Y/O DERECHOS A FAVOR DE LA EMPRESA
ACTIVO Un recurso controlado
por la empresa como resultado = de hechos pasados, del cual la empresa espera obtener
en el futuro, beneficios económicos
ACTIVO = PASIVO PATRIMONIO +
+
RESULTADOS O VARIACIONES DEL PATRIMONIO
19 de junio de 2013
VARIACIONES (+)
CAPITAL INICIAL Y NUEVOS APORTES
(-) RETIROS
(+) INGRESOS
(-) GASTOS
A C T I V O
P A S I V O
P A T R I
M O N I O
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
CAPITAL - RETIROS+ INGRESOS – GASTOS
= +
19 de junio de 2013
PATRIMONIO
LOS APORTES EN EL NEGOCIO POR PARTE DEL O LOS PROPIETARIO
INGRESOS ECONÓMICOS (GANANCIAS)
LOS RETIROS DEL NEGOCIO POR PARTE DEL O LOS
PROPIETARIOS
COSTOS Y GASTOS
(PÉRDIDAS)
AUMENTA POR: DISMINUYE POR:
• LA CUENTA:
• Concepto
• Plan de Cuentas
• Procedimiento para elaborar un Plan de Cuentas
• Código de Cuentas
• Métodos de Codificación
• Manual de Uso del Plan de Cuentas.
19 de junio de 2013
IMPORTANCIA DEL ELEMENTO CUENTA
• A la Cuenta se le define como un cuadro esquemático, que registra información sobre los aumentos y disminuciones sobre un concepto de Activo, Pasivo, Capital y Resultados; con su saldo, informa en todo momento, sobre la situación de ese concepto a través de su Saldo
19 de junio de 2013
• La Cuenta es uno de los elementos formales del Sistema Contable, conforma el Libro Mayor, y es de donde se extrae la información para formular la Ecuación Contable o Igualdad del Inventario de una Organización o los Estados Financieros, lo que equivale a conocer la situación económico-financiera de dicha Organización.
19 de junio de 2013
LA CUENTA
• Acumula las variaciones de Activo, Pasivo, Patrimonio y Resultados (aumentos y disminuciones) en forma separada, de manera tal de representar los distintos conceptos a que se refiere cada una de estas variaciones.
19 de junio de 2013
TECNICISMOS DE LA CUENTA Estructura Esquemática de la Cuenta o Cuenta
“T”
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DEBE NOMBRE HABER
CARGOS (CARGAR DEBITAR) DEBITO
ABONOS (ABONAR ACREDITAR) CREDITO
SALDO DIFERENCIA ENTRE DEBITO Y CREDITO
19 de junio de 2013
CARGO ABONO
DEBE HABER
DÉBITO CRÉDITO
CUENTAS
SI : DÉBITO > CRÉDITO = SALDO DEUDOR DÉBITO < CRÉDITO = SALDO ACREEDOR DÉBITO = CRÉDITO = SALDADA
Suma de los
Cargos
Suma de los
Abonos
19 de junio de 2013
TIPOS DE CUENTAS
DEL BALANCE GENERAL: ACTIVO PASIVO
PATRIMONIO
DEL ESTAD DE RESULTADOS GANANCIAS= INGRESOS =UTILIDAD
PERDIDAS = GASTOS =COSTOS
19 de junio de 2013
SE CARGA POR LOS AUMENTOS
SE ABONA POR LAS DISMINUCIONES
DEBE HABER
DÉBITO CRÉDITO
TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS CUENTAS
CUENTAS DEL ACTIVO
SI : DÉBITO > CRÉDITO = SALDO DEUDOR DÉBITO = CRÉDITO = SALDADA
19 de junio de 2013
SE CARGA POR LAS DISMINUCIONES
SE ABONA POR LOS AUMENTOS
DEBE HABER
DÉBITO CRÉDITO
SI: CRÉDITO > DÉBITO = SALDO ACREEDOR
DÉBITO = CRÉDITO = SALDADA
TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS CUENTAS CUENTAS DEL PASIVO
19 de junio de 2013
SE CARGA POR LAS DISMINUCIONES
SE ABONA POR LOS AUMENTOS
DEBE HABER
DÉBITO CRÉDITO
SI: CRÉDITO > DÉBITO = SALDO ACREEDOR DÉBITO = CRÉDITO = SALDADA
TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS CUENTAS CUENTAS DEL PATRIMONIO
19 de junio de 2013
SIEMPRE SE CARGAN
DEBE HABER
DÉBITO CRÉDITO
SI: DÉBITO > CRÉDITO = SALDO DEUDOR DÉBITO = CRÉDITO = SALDADA
TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS CUENTAS
CUENTAS DE RESULTADO PERDIDAS
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SIEMPRE SE ABONAN
DEBE HABER
DÉBITO CRÉDITO
SI: CRÉDITO > DÉBITO = SALDO ACREEDOR DÉBITO = CRÉDITO = SALDADA
TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS CUENTAS
CUENTAS DE RESULTADO GANANCIAS
• Plan de Cuentas.
Es una nómina de cuentas que utiliza una empresa, en atención al giro y operatividad que desarrolle, ordenadas y codificadas de acuerdo a una forma previamente establecida.
19 de junio de 2013
• Procedimiento Elaboración Plan de Cuentas.
• Alcances Previos: Se debe estructurar de acuerdo a las necesidades de información y control de la organización o empresa.
• Consideraciones a tener presente:
1.-La Organización Interna de la empresa.
2.- Situación Jurídica.
3.-Giro.
4.-Necesidades de información y control.
5.-Normas Legales.
19 de junio de 2013
Pasos para elaborarlo: 1. Partir de lo general a lo particular. 2. El orden o descripción de las cuentas debe estar de
acuerdo con el orden de presentación de las cuenta en los EE.FF.
3. Los nombres de la cuentas deben estar en función del contenido de ellas, breves y precisos y dar a entender su carácter contable.
4. Debe ser flexible, adecuarse a la situación actual de la empresa y su desarrollo futuro.
19 de junio de 2013
Código de Cuenta. Es el método de asignar un símbolo literal o
numérico a cada cuenta del Plan.
- para agilizar el llenado de formularios, e
- imputar contablemente los hechos económicos y, guardar en reserva dichas imputaciones.
Clases de Métodos:
1.- Universal
2.- Decimal de Dewey
3.- Nemotécnico
4.- Mixto.
19 de junio de 2013
*Manual de Uso del Plan de Cuentas: Alcance Previo. es el producto final del organizador de un
sistema contable, en relación con este elemento formal. Comprende generalmente: • Objetivos del Manual. • El Plan de Cuenta Codificado. • Las instrucciones en cuanto al uso de cada cuenta. • La descripción y objetivos de cada cuenta. • Grado de desgloce de las cuentas. • Porqué se carga y abona cada cuenta. • Los saldos que deben presentar cada cuenta y su
significado.
• Técnicas para verificar los saldos de las cuentas.
19 de junio de 2013
19 de junio de 2013
Libros Principales
Diarios Auxiliares
Mayores Auxiliares
LOS LIBROS EN EL SISTEMA CONTABLE
19 de junio de 2013
LIBRO DIARIO
LIBRO MAYOR
LIBRO INVENTARIOS
Y BALANCES
LIBROS PRINCIPALES
19 de junio de 2013
Diario Auxiliar de Caja
Diario Auxiliar de Ventas
Diario Auxiliar de Compras
DIARIOS AUXILIARES
Diario Auxiliar de Bancos
Diario Auxiliar de
Remuneraciones
Otros Diarios Auxiliares
19 de junio de 2013
Mayor Auxiliar de Clientes
Mayor Auxiliar de
Proveedores
Mayor Auxiliar de Existencias
Mayores Auxiliares
Mayor Auxiliar de Ctas. Ctes. del Personal
Mayor Auxiliar del Activo Fijo
Otros Mayores Auxiliares
19 de junio de 2013
LIBRO DIARIO
Referencia
F° M°
Detalle
Referencia DEBE
CARGOS
HABER
ABONOS
1
5
-----------X---------------X----------
Caja
Capital
Inicio actividades
negocio Sr. Pablo
Pérez
C.I.# 01
$ 5.000
$ 5.000
Asiento Simple (Conformado por dos cuentas) Compuesto (Conformado por más de
dos cuentas)
19 de junio de 2013
LIBRO MAYOR
$ 5.000
D Caja H Capital D H
$ 5.000
Traspaso del Libro Diario Traspaso del Libro Diario
Otras Cuentas
D
D
D
H
H
H
Flujo de Preparación de los Estados Financieros de una Empresa alternativa tradicional.
19 de junio de 2013
Hechos Económicos
Libro Diario
Libro Mayor
Diarios Auxiliares
Mayores Auxiliares
Libro Inventarios y
Balances
Balance General
Estado De
Resultados
Asientos
Asientos Traspasos
(1)
(2)
(3) (6)
(5)
Balance de Comprobación
y de Saldos
Estado de Flujo
Efectivo
(4) (7)
Flujo de Preparación de los Estados Financieros de una
Empresa con apoyo computacional
Impresora ASCII
Portátil con módem inalámbrico Servidor
19 de junio de 2013
Eventos Económicos
Comprobante Ingresos
PC de escritorio
Comprobante Egresos
Comprobante Traspasos
Carpeta Comprobantes para digitar
Software Sistema Contable Computacional, previamente, cargado en el Pc o en el Notebook
Libro Diario
Libro Mayor
Libro Inventarios Y Balances
Diarios Auxiliares
Mayores Auxiliares
Estados Financieros Balance General EE. de RR. Estado Flujo de Efectivo E.stado V.P
(1)
(2)
(3) (4)
(5)
(6)
19 de junio de 2013
LOS ESTADOS FINANCIEROS
Flujo de preparación de los Estados Financieros:
Libro Diario Libro Mayor Hoja de Trabajo
Estados Financieros
Asientos de Ajustes originados por acciones de verificación de saldos de las cuentas
19 de junio de 2013
Hoja de Trabajo
CODIGO
cUENTAS
DÉBITOS
CREDITOS
SALDOS DEUDOR
SALDOS ACREED.
AJUSTES
DEBE
AJUSTES HABER
SALDOS DEUDORES AJUSTADOS
SALDOS ACREEDORES AJUSTADOS
BALANCE GNERAL ACTIVO
BALANCE GNERAL PASIVO
EE. RR. PERDIDAS
EE. RR. GANANCIAS
19 de junio de 2013
LOS ESTADOS FINANCIEROS
BALANCE GENRAL ESTADO DE RESULTADOS ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO ESTADO DE VARIACIÓN DEL PATRIMONIO
19 de junio de 2013
BALANCE GENERAL -
SE PREPARA CON LOS SALDOS DE LAS CUENTAS DE ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO. -MUESTRA LA SITUACIÓN ECONÓMICO-FINANCIERA DE LA EMPRESA EN UN MOMENTO DADO. -ES COMO SACARLE UNA FOTOGRAFÍA A LA EMPRESA , POR ESO SE SEÑALA QUE ES DE CARÁCTER ESTÁTICO.
- SIEMPRE SE ENCABEZA ASÍ: Balance General Al 31 de Diciembre de 2xx
-
19 de junio de 2013
La clasificación de las cuentas del Balance General:
•Facilita su lectura, análisis e interpretación de la Información que contiene para los usuarios.
• Tipos de clasificaciones : a) Según la naturaleza de sus grandes Rubros o Grupos
b) Según un criterio financiero.
19 de junio de 2013
Clasificación según la naturaleza de los grandes rubros o grupos:
BALANCE GENERAL
ACTIVO = PASIVOS (Como se han invertido (Fuentes de financiamiento los recursos) de terceros)
+ PATRIMONIO (Fuente de financiamiento
de los propietarios)
19 de junio de 2013
Clasificación según un criterio financiero:
BALANCE GENERAL
ACTIVO PASIVOS Activo Circulante Pasivo Circulante Activo Fijo Pasivo a Largo Plazo Otros Activos
P ATRIMONIO
CAJA
BANCO
VALORES NEGOCIABLES
CLIENTES
DOCUMENTOS POR COBRAR
EXISTENCIAS
IMPUESTOS POR RECUPERAR
SEGUROS VIGENTES
19 de junio de 2013
ACTIVO CIRCULANTE
19 de junio de 2013
ACTIVO FIJO
TERRENOS
CONSTRUCCIONES Y OBRAS
MAQUINARIAS Y EQUIPOS
OTROS ACTIVOS FIJOS
DEPRECIACIÓN (MENOS)
19 de junio de 2013
INVERSIÓN EMPRESAS RELACIONADAS
INVERSIÓN EN OTRAS SOCIEDADES
DEUDORES LARGO PLAZO
INTANGIBLES
OTROS
OTROS ACTIVOS
19 de junio de 2013
OBLIGACIONES CON BANCOS E INSTITUCIONES FINANCIERAS
OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO
DIVIDENDOS POR PAGAR
CUENTAS POR PAGAR
DOCUMENTOS POR PAGAR
IMPUESTOS
RETENCIONES
PASIVO CIRCULANTE
19 de junio de 2013
OBLIGACIONES CON BANCOS E INST. FINANC. OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO CUENTAS POR PAGAR DOCUMENTOS POR PAGAR OTROS PASIVOS LARGO PLAZO
PASIVO LARGO PLAZO
19 de junio de 2013
PATRIMONIO
CAPITAL PAGADO
RESERVA REVALORIZACIÓN
OTRAS RESERVAS
UTILIDADES RETENIDAS
RESULTADO DEL EJERCICIO
DIVIDENDOS PROVISORIOS
CLASIFICACIÓN DE CUENTAS QUE CONFORMAN EL BALANCE GENERAL SEGÚN LAS NIIF (IFRS)
19 de junio de 2013
ACTIVO PASIVO Activos Corrientes Pasivos Corrientes Activos No Corrientes Pasivos No Corrientes Patrimonio NIIF= Normas Internacionales de Información Financieras. IFRS= International Financial Reporting Standards
Formas de presentación del Balance General:
19 de junio de 2013
a) Forma horizontal o como forma de cuenta b) Forma vertical o como informe c) Forma tabular
19 de junio de 2013
Formas de presentación del Balance General: a) Forma horizontal o como forma de cuenta:
Activo $ x.xxx Pasivo $ x.xxx Patrimonios $ x.xxx _______ _______ Total $ x.xxx Total $ x.xxx
Formas de presentación del Balance General:
19 de junio de 2013
b) Forma vertical o como informe:
Activo $ x.xxx Pasivo $ x.xxx Patrimonio $ x.xxx _______ Total $ x.xxx
Forma Tabular
Cuentas Activo Pasivo
enm@ucn.cl 68
Modelo de Balance General
19 de junio de 2013
BALANCE GENERAL CLASIFICADO Y PRESENTADO DE FORMA HORIZONTAL
O COMO FORMA DE CUENTA
19 de junio de 2013
ACTIVO CIRCULANTE
CAJA BANCO VALORES NEGOCIABLES CLIENTES EXISTENCIAS SEGUROS VIGENTES TOTAL ACTIVO CIRCULANTE
ACTIVO FIJO EDIFICIO VEHÍCULOS MUEBLES DEPREC. ACUMULADA TOTAL ACTIVO FIJO
OTROS ACTIVOS INVERSIÓN EMPRESA RELAC. GASTOS ORGANIZACIÓN TOTAL OTRO ACTIVOS TOTAL
90.000 96.000
121.000 1.245.420
697.000 300.000
2.549.420
3.928.000 1.992.000
821.000 (1.071.000)
5.670.000
270.000 200.000 470.000 8.689.420
PASIVO CIRCULANTE
PROVEEDORES PRESTAMO BANCARIO DOCUMENTOS POR PAGAR IVA POR PAGAR PROVISIÓN IMPUESTO RENTA RETENCIONES VARIAS TOTAL PASIVO CIRCULANTE
PASIVO A LARGO PLAZO DEUDA HIPOTECARIA DOCUMENTOS POR PAGAR TOTAL PASIVO LARGO PLAZO
PATRIMONIO CAPITAL RESERVAS UTILIDAD DEL EJERCICIO TOTAL PATRIMONIO TOTAL
500.000 420.000 163.000 122.000 890.000 144.000
2.239.000
495.000 216.000
711.000
2.736.000 1.404.000 1.599.420 5.739.420 8.689.420
BALANCE GENERAL, AL 31 DE DICIEMBRE DE XXXX
19 de junio de 2013
ESTADO DE RESULTADOS
-SE PREPARA CON LOS SALDOS DE LAS CUENTAS DE RESULTADOS PERDIDAS Y GANANCIAS -MUESTRA LA SITUACIÓN ECONÓMICA DE LA EMPRESA EN UN PERIODO DETERMINADO, ES DE CARÁCTER DINÁMICO -DETALLA COMO SE HA GENERADO EL RESULTADO ECONÓMICO DE LA EMPRESA. -SIEMPRES SE ENCABEZA ASÍ: ESTADO DE RESULATADOS Del periodo comprendido entre el 1 de Enero de 20xx al 31 de Diciembre de 20xx.(1)
(1) Caso del ejercicio anual.
19 de junio de 2013
ESTADO DE RESULTADOS
CLASIFICACIÓN DE LAS PERDIDAS Y LAS GANANCIAS DEL ESTADO DE RESULTADOS:
•Facilita su lectura, análisis e interpretación de la Información que contiene para los usuarios.
• Tipos de clasificaciones : a) Según la naturaleza de las pérdidas y ganancias. b) Según funciones
19 de junio de 2013
Clasificación según la naturaleza de las operaciones:
Estado de Resultados
Perdidas Ganancias Remuneraciones Ventas Consumos Básicos Intereses Ganados Gastos Mantención Descuentos Obtenidos Intereses Pagado Total Total
19 de junio de 2013
Clasificación según las funciones en la Actividad de la empresa:
Estado de Resultados
PERDIDAS GANANCIAS Costo de Explotación Ingresos de Explotación Gastos de Administración Ingresos fuera de la explotación Gastos de Comercialización Gastos Financieros Total Total
Formas de presentación del Estado de Resultados:
19 de junio de 2013
a) Forma horizontal o como forma de cuenta b) Forma vertical o como informe c) Forma tabular
Formas de presentación del Estado de Resultados:
19 de junio de 2013
a) Forma horizontal o como forma de cuenta:
Perdidas $ x.xxx Ganancias $ x.xxx Resultado del ejercicio $ xxx _______ _______ Total $ x.xxx Total $ x.xxx
Formas de presentación del Estado de Resultados:
19 de junio de 2013
b) Forma vertical o como informe:
Ganancias $ x.xxx Total $ x.xxx Perdidas $ x.xxx Resultado del ejercicio $ x.xxx _______ Total $ x.xxx
Formas de presentación del Estado de Resultados:
19 de junio de 2013
c) Forma tabular:
Cuentas Perdidas Ganancias
aaaaaa $ x.xxx
ppppp $ x.xxx
ptptpt $ x.xxx
Totales $ x.xxx $ x.xxx
Modelo de Estado de Resultados
19 de junio de 2013
ESTADO DE RESULTADOS PRESENTADO DE FORMA VERTICAL
O COMO INFORME
19 de junio de 2013
ESTADO DE RESULTADOS Ejercicio comprendido 1 de Enero al 31 de Diciembre de xxxx
VENTAS (-) COSTO DE VENTAS MARGEN OPERACIONAL (-) GASTOS ADMINISTRACIÓN Y VENTAS RESULTADO OPERACIONAL
INGRESOS NO OPERACIONALES (-) GASTOS NO OPERACIONALES CORRECCIÓN MONETARIA (S.A.) RESULTADO ANTES DE IMPUESTO
(-) IMPUESTO A LA RENTA UTILIDAD DEL EJERCICIO
19.018.000 (7.497.000)
----------------- 11.521.000
(10.293.580)
1.227.420
839.000 (245.000)
668.000 ----------------
2.489.420
(890.000) 1.599.420
19 de junio de 2013
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO O DE CAJA
-Es un estado eminentemente financiero
-Su contenido muestra los ingresos y egresos de efectivo o
efectivo equivalente de un periodo, proveniente de las
actividades operacionales, de financiamiento y de inversión,
además informa la variación neta del periodo
-Evalúa la capacidad de una empresa para generar
flujos de efectivo netos positivos.
-Evalúa la capacidad de una empresa para cumplir
con sus obligaciones y distribuir sus resultados
-Facilita la determinación de necesidades de
financiamiento externo
19 de junio de 2013
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO O DE CAJA (Cont.)
-Permite identificar partidas que explican la diferencia entre
el resultado neto contable y el flujo neto de efectivo relacionado
con actividades operacionales
-Permite Conocer los efectos que produce, en la
posición financiera de la empresa, las actividades de
financiamiento e inversión
-Facilita la gestión interna de la medición y control
presupuestarios, del efectivo de la empresa
-Este estado va acompañado de un anexo con las actividades
de financiamiento inversión que no requirieron de efectivo
19 de junio de 2013
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO O DE CAJA (Cont.)
-En este estado se emplean los términos:
- Efectivo: recursos disponibles sin restricciones de uso en
CAJA y BANCOS
- Equivalente de Efectivo: Comprende las inversiones
fácilmente convertibles en efectivo (Depósitos a Plazo,
pagaré, bonos con vencimiento hasta 90 días).
CLASIFICACIÓN DE LOS FLUJOS EFECTIVOS
19 de junio de 2013
INGRESOS EGRESOS
OPERACIONAL
INVERSIÓN
FINANCIAMIENTO
OPERACIONAL
INVERSIÓN
FINANCIAMIENTO
FLUJO
DE
EFECTIVO
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
• FLUJOS ORIGINADOS POR ACTIVIDADES OPERACIONALES
(+) (-)
• FLUJOS ORIGINADOS POR ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
(+) (-)
• FLUJOS ORIGINADOS POR ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
(=)
• FLUJO NETO TOTAL POSITIVO (NEGATIVO) DEL PERÍODO
• SALDO INICIAL DEL EFECTIVO (+)
• SALDO FINAL DEL EFECTIVO (=)
19 de junio de 2013
19 de junio de 2013
DEL FLUJO OPERACIONAL
Representan Ingresos Efectivo por:
*Ventas al Contado
*Cobranza: Clientes y/o documentos
Representan Egresos de Efectivo por:
*Compras al Contado de Existencias
* Pagos de remuneraciones, servicios, impuestos, aranceles u otros gravámenes etc..
*Pago de créditos otorgados por diferentes proveedores
EJEMPLOS DE OPERACIONES QUE CONSTITUYEN
FLUJO DE EFECTIVO
19 de junio de 2013
DEL FLUJO DE INVERSIÓN
Representan Ingresos de Efectivo derivado de otros activos por: Venta de bienes del Activo Fijo
Cobranzas de préstamos otorgado
Rescate fondos mutuos
Representan Egresos de Efectivo derivado de otros
activos por: Compras de bienes del Activo Fijo
Colocación Fondos Mutuos
Otorgamientos de préstamos otorgados
EJEMPLOS DE OPERACIONES QUE CONSTITUYEN
FLUJO DE EFECTIVO
19 de junio de 2013
FLUJO DE FINANCIAMIENTO
Representan Ingresos de Efectivo derivados de otros
pasivos por:
Obtención de Prestamos bancarios
Colocación de acciones
Aportes de Capital
Representan Egresos de Efectivo derivado de otros pasivos por:
Pago de préstamos bancarios. Pagos de dividendos
Retiros de capital.
EJEMPLOS DE OPERACIONES QUE CONSTITUYEN
FLUJO DE EFECTIVO
19 de junio de 2013
FORMAS DE PRESENTACIÓN DEL
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
A)METODO DIRECTO
B) METODO INDIRECTO
• EL MÉTODO DIRECTO SE GRÁFICA A CONTINUACIÓN: • ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO • Entre el 01 de Enero y el 30 de Junio de 200X • FLUJOS EFECTIVO DE OPERACIONES $ $ • • Ventas y cobros a Clientes 850.000 • Gastos de Administración, de Ventas • y Remuneraciones ( 250.000 ) • Compras y Pagos a Proveedores ( 350.000 ) 250.000 • FLIJOS EFECTIVO DE FINANCIAMIENTO • Pago de Dividendos ( 100.000 ) • Prestamos Obtenidos 300.000 • Pago de Prestamos ( 600.000 ) ( 400.000 ) • FLUJOS EFECTIVO DE INVERSIONES • Venta de Activo Fijo 200.000 200.000 • Aumento Neto de Efectivo 50.000 • Efectivo y equivalente al inicio del ejercicio 480.000 • Efectivo y equivalente al final del ejercicio 530.000 •
• El Método Directo, debe ir acompañado de un anexo que muestre la conciliación del resultado neto del ejercicio con el flujo de efectivo neto de las actividades de operación, el diseño es el siguiente :
• ANEXO • CONCILIACION DEL RESULTADO NETO DEL EJERCICIO CON EL FLUJO NETO DE EFECTIVO • Utilidad (pérdida ) del ejercicio $ 2.000.000 • Más (menos) cargos a resultado que no representan egresos de efectivo 800.000 • Menos (más) abonos a resultado que no representan ingresos de efectivo (900.000) • Más (menos) disminuciones de activo circulante y aumentos de pasivo circulante. 250.000 • Menos (más) aumentos de activo circulante y disminuciones de pasivo circulante. (1.900.000) Total del flujo Neto de las Actividades Operaciones $ 250.000
• EL MÉTODO INDIRECTO SE GRÁFICA A CONTINUACIÓN: ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Entre el 01 de Enero y el 30 de Junio de 2005 • FLUJOS EFECTIVO DE OPERACIONES • Utilidad (pérdida ) del ejercicio $ 2.000.000 • Más (menos) cargos a resultado que no representan egresos de efectivo 800.000 • Menos (más) abonos a resultado que no representan ingresos de efectivo (900.000) • Más (menos) disminuciones de activo circulante y aumentos de pasivo circulante. 250.000 • Menos (más) aumentos de activo circulante y disminuciones de pasivo circulante. (1.900.000) 250.000 • FLUJOS EFECTIVO DE FINANCIAMIENTO • Pago de Dividendos ( 100.000 ) • Prestamos Obtenidos 300.000 • Pago de Prestamos ( 600.000 ) ( 400.000 ) • FLUJOSEFECTIVO DE INVERSIONES • Venta de Activo Fijo 200.000 200.000 • Aumento Neto de Efectivo 50.000 • Efectivo y equivalente al inicio del ejercicio 480.000 • Efectivo y equivalente al final del ejercicio 530.000
Modelo de Estado de Flujo de Efectivo
19 de junio de 2013
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO PRESENTADO DE FORMA VERTICAL
O COMO INFORME
19 de junio de 2013
Estado de Flujo de Efectivo
1. Flujo de efectivo provenientes de la Operación
1.1. Ventas y Cobros a Clientes 400.000
1.2. Compras y Pagos a Proveedores ( 50.000 )
1.3. Gastos Operacionales ( 20.000 ) 330.000
2.- Flujo de efectivo proveniente de Inversiones
2.1. Venta de Bien Raíz 200.000
2.2. Venta Maquinaria 150.000
2.3. Venta Instrumento Financ. 120.000
2.4. Adquisición Terreno ( 180.000 )
2.5. Adq. Inst.Financiero ( 200.000 ) 90.000
3.- Flujo de efectivo proveniente de Financiamiento
3.1 Ingreso por aumento capital 500.000
3.2 Obtención de Préstamo 200.000
3.3 Pagos de Préstamos ( 120.000 )
3.4 Pagos de Dividendos ( 50.000 ) 530.000
4.- Variación Neta de Efectivo y Equivalente de Efectivo 950.000
Saldo Inicial de efectivo y equiv. de efectivo 800.000
Saldo Final de Efectivo y equiv. De efectivo $ 1.750.000
ESTADO DE VARIACION DEL PATRIMONIO
EL PATRIMONIO
Esta constituido tanto por las partidas que representan recursos aportados por los socios, como por los excedentes generados pos las operaciones que realiza la empresa y otras partidas que señalen las disposiciones legales o estatutarias.
96
ESTADO DE VARIACION DEL PATRIMONIO
• El objetivo de éste informe, es suministrar información sobre los cambios ocurridos en el Patrimonio, de tal forma que se pueda evaluar la gestión de los administradores del negocio y mejorar la comprensión sobre la forma como se han desarrollado las actividades y operaciones propias de su objeto social, durante un período dado, por lo regular de un año.
Rubros del Patrimonio • Capital social: incluye los aportes de los socios de la
empresa. Se debe presentar neto de la parte pendiente de pago.
• Reservas: incluye los montos acumulados que se generan por detracciones de utilidades, derivadas de dispositivos legales, contractuales o estatutarias y que se destinan a fines específicos o a cubrir eventualidades.
98
Rubros del Patrimonio
• Resultados acumulados: incluye las utilidades no
repartidas y, en su caso, las pérdidas acumuladas, de
uno o más ejercicios.
• Resultado del ejercicio: incluye el monto obtenido en
el periodo.
99
Estado de Variación del Patrimonio Detalle Saldo al 31.12.01 Aumento de Capital Utilidad del periodo Dividendos Diferencia de Conversión Saldo al 31.12.02
Capital Prima de Emisión
Resultados Acumulados
Diferenc. de Conversión TOTAL
100
19 de junio de 2013
OTROS ESTADOS CONTABLES PREVIOS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
19 de junio de 2013
Balance Comprobación y Saldos
CÓDIGO CUENTA DÉBITOS CRÉDITOS SALDO
DEUDOR ACREEDOR
19 de junio de 2013
CÓDIGO CUENTA DÉBITO CRÉDITO SALDO BALANCE GENERAL ESTADO DE
RESULTADO
DEUDOR ACREEDOR ACTIVO PASIVO PÉRDIDA GANANCIA
BALANCE TRIBUTARIO, TABULAR O DE OCHO COLUMNAS
MODELOS DE OTROS ESTADOS
19 de junio de 2013
ESTADOS O INFORMES VARIOS
MODELO N° 1 DE INFORME
INFORME DE GESTIÓN TRIMESTRE ENERO- MARZO 2001
PRESUPUESTO REAL VARIACION %INGRESOS POR VENTAS
UEN 1
Explot. Bosques 5,000,000 5,650,000 650,000 13.00%
Aserraderos 3,450,000 3,850,000 400,000 11.59%
Chips 2,100,456 2,345,000 244,544 11.64%
Subtotal 1 10,550,456 11,845,000 1,294,544
UEN 2
Asesorías 2,350,000 2,125,000 -225,000 -9.57%
Servicios 1,120,450 1,300,234 179,784 16.05%
Renta Equipos 2,300,568 2,234,500 -66,068 -2.87%
Subtotal 2 5,771,018 5,659,734 -111,284
UEN 3
Servicios Aereos 1,345,780 1,430,000 84,220 6.26%
Servicios Laboratorio 950,555 1,120,000 169,445 17.83%
Servicios Transportes 3,213,456 3,500,450 286,994 8.93%
Subtotal 3 5,509,791 6,050,450 540,659
TOTAL INGRESOS 21,831,265 23,555,184 1,723,919 7.90%
Comentario .............................................................................................................................
Las ventas se han comportado por sobre lo presupuestado, destacandose el esfuerzo comercial
desplegado, atendiendo las serias dificultades que ha tenido el principal cliente Estados Unidos
por los Acontecimientos recientes de los atentados y las consiguientes condiciones de incertidumbre
0
1000000
2000000
3000000
4000000
5000000
6000000
1 2 3 4 5
Explot. Bosques
Aserraderos
Chips
0
1000000
2000000
3000000
4000000
5000000
6000000
1 2 3 4 5
Explot. Bosques
Explot. Bosques
0
1000000
2000000
3000000
4000000
1 2 3 4 5
Aserraderos
Aserraderos
MODELO N° 2 DE INFORME
INFORME DE GESTIÓN TRIMESTRE ENERO- MARZO 2001UNIDAD ESTRATEGICA DE NEGOCIOS N° 1
PRESUPUESTO REAL VARIACION %INGRESOS POR VENTAS
Explot. Bosques 5,941,904 5,650,000 -291,904 -4.91%
Chillan 1,000,000 1,250,000 250,000 25.00%
Los Angeles 896,782 1,120,978 224,196 25.00%
El Tambo 1,567,666 1,959,583 391,917 25.00%
Viejo Tequila 1,245,000 1,556,250 311,250 25.00%
San Clemente 1,232,456 1,540,570 308,114 25.00%
Aserraderos 3,795,790 3,850,000 54,210 1.43%
Puente Cortado 876,000 1,003,020 127,020 14.50%
Sagrada Familia 450,656 516,001 65,345 14.50%
Teno 1,234,567 1,413,579 179,012 14.50%
Romeral 1,234,567 1,413,579 179,012 14.50%
Chips 2,236,000 2,345,000 109,000 4.87%
Camarico 860,000 928,800 68,800 8.00%
Rauco 756,000 816,480 60,480 8.00%
Duao 620,000 669,600 49,600 8.00%
Subtotal 1 21,711,388 23,618,560 1,907,172
Chillan
1
2
3
4
Los Angeles
1
2
3
4
MODELO N° 3 DE INFORME
PRESUPUESTO 2001INGRESOS POR VENTAS EN MILONES DE PESOS MM$
Explot. Bosques 5,941,904
Chillan 1,000,000
Los Angeles 896,782
El Tambo 1,567,666
Viejo Tequila 1,245,000
San Clemente 1,232,456
Aserraderos 3,795,790
Aserraderos
Puente Cortado 876,000
Sagrada Familia 450,656
Teno 1,234,567
Romeral 1,234,567
Chips 2,236,000
Camarico 860,000
Duao 756,000
Rauco 620,000
Subtotal 1 21,711,388
Chillan
Los Angeles
El Tambo
Viejo Tequila
San Clemente
Puente Cortado
Sagrada Familia
Teno
Romeral
Camarico
Duao
Rauco
MODELO N° 4 DE INFORME
PRESUPUESTO 2001 INGRESOS POR VENTAS
EN MILONES DE PESOS MM$
Explot. Bosques Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto SeptiembreOctunbre Noviembre Diciembre TOTAL
Chillan 75,000 97,000 88,000 115,000 110,000 58,000 145,000 94,000 85,000 74,000 130,000 84,000 1,155,000
Los Angeles 65,000 54,000 62,000 55,000 74,000 67,000 55,000 48,000 54,000 47,000 78,000 237,782 896,782
El Tambo 100,000 110,000 123,000 124,000 130,000 125,000 115,000 124,000 124,500 135,780 155,000 201,386 1,567,666
Viejo Tequila 88,000 95,000 110,000 124,000 127,000 135,000 100,000 78,000 88,000 100,000 105,000 95,000 1,245,000
San Clemente 90,000 75,000 85,000 90,000 94,000 94,000 130,000 125,000 100,000 110,000 114,000 125,456 1,232,456
TOTALES 418,000 431,000 468,000 508,000 535,000 479,000 545,000 469,000 451,500 466,780 582,000 743,624 6,096,904
0
200,000
400,000
600,000
800,000
1,000,000
1,200,000
1,400,000
1,600,000
Chillan Los Angeles El Tambo Viejo Tequila San
Clemente
Serie1
Serie2
MODELO N° 5 DE INFORME
FORESTAL LOS PALITOS S.A.
Explot. Bosques
PRESUPUESTO 2001
GASTOS DE MARKETING EN MILONES DE PESOS MM$
Explot. Bosques 1,803,858
Chillan 456,786
Los Angeles 432,345
El Tambo 234,546
Viejo Tequila 345,678
San Clemente 334,503
Aserraderos 2,237,807
Aserraderos
Puente Cortado 876,000
Sagrada Familia 450,656
Teno 676,584
Romeral 234,567
Chips 986,320
Camarico 430,432
Duao 123,433
Rauco 432,455
Subtotal 1 5,027,985
Chillan
Los Angeles
El Tambo
Viejo Tequila
San Clemente
Puente Cortado
Sagrada Familia
Teno
Romeral
Camarico
Duao
Rauco
MODELO N° 9 DE INFORME
FORESTAL LOS PALITOS S.A.
GASTOS SOCIALES
PRODUCCION I TRIMESTRE II TRIMESTRE III TRIMESTRE IV TRIMESTRE TOTAL
SUELDOS 45,564 54,567 59,567 63,756 223,454 15.40%
GRATIFICACIONES 32,000 24,500 31,200 35,734 123,434 8.51%
BONOS 80,000 82,056 80,500 80,900 323,456 22.29%
HORAS EXTRAORINARIAS 31,800 24,500 31,200 35,734 123,234 8.49%
PREMIOS 50,064 54,458 64,067 63,756 232,345 16.01%
INCENTIVOS 32,000 24,500 31,200 37,300 125,000 8.62%
BENEFICIOS 80,000 78,600 70,000 71,400 300,000 20.68%
TOTAL 351,428 343,181 367,734 388,580 1,450,923
050000
100000150000200000250000300000350000
SU
ELD
OS
BO
NO
S
PR
EM
IOS
BE
NE
FIC
IOS
Serie1
Serie2
MODELO N° 10 DE INFORME
FORESTAL LOS PALITOS S.A.
PRESUPUESTO GASTOS SOCIALES
PRODUCCION I TRIMESTRE II TRIMESTREIII TRIMESTREIV TRIMESTRE TOTAL
BENEFICIOS
Gastos Medicos 45,564 54,567 59,567 63,756 223,454 10.48%
Becas Escolares 32,000 24,500 31,200 35,734 123,434 5.79%
Becas Universidad 80,000 82,056 80,500 80,900 323,456 15.17%
Fiesta Navidad 31,800 24,500 31,200 35,734 123,234 5.78%
Fiesta Aniversario 23,456 23,456 33,456 33,456 113,824 5.34%
Aporte Fondo Habitacional 32,000 24,500 31,200 37,300 125,000 5.86%
Bono Nacimiento 23,456 57,775 54,567 65,667 201,465 9.45%
Bono Matrimonio 23,456 33,421 54,213 77,665 188,755 8.85%
Centro Recreacional 12,345 23,456 89,765 55,544 181,110 8.49%
Olimpiadas 12,345 87,643 56,432 44,321 200,741 9.41%
Aporte Casino 8,093 7,865 3,456 7,656 27,070 1.27%
Aporte Club Deportivo 60 70 75 78 283 0.01%
Aporte Grupo Folckorico 55 55 57 58 225 0.01%
Aporte Grupo de Teatro 33 34 36 37 140 0.01%
Fondo emergencias 5 6 7 8 26 0.00%
Uniformes Personal 80,000 78,600 70,000 71,400 300,000 14.07%
TOTAL 404,668 522,504 595,731 609,314 2,132,217 100.00%
MODELO N° 11 DE INFORME
CONTROL PRESUPUESTARIO I TRIMESTRE
GASTOS SOCIALES EN MILONES DE PESOS MM$
PRODUCCION PPTO REAL VARIACIÓN %
BENEFICIOSPPTO REAL VARIACIÓN
Gastos Medicos 45,564 48,520 -2,956 -6.49%
Becas Escolares 32,000 35,678 -3,678 -8.07%
Becas Universidad 80,000 88,800 -8,800 -19.31%
Fiesta Navidad 31,800 37,456 -5,656 -12.41%
Fiesta Aniversario 50,064 54,458 -4,394 -9.64%
Aporte Fondo Habitacional32,000 35,676 -3,676 -8.07%
Bono Nacimiento 23,456 28,456 -5,000 -10.97%
Bono Matrimonio 23,456 33,421 -9,965 -21.87%
Centro Recreacional 12,345 16,789 -4,444 -9.75%
Olimpiadas 12,345 16,789 -4,444 -9.75%
Aporte Casino 8,093 10,123 -2,030 -4.46%
Aporte Club Deportivo 60 70 -10 -0.02%
Aporte Grupo Folckorico 55 66 -11 -0.02%
Aporte Grupo de Teatro 33 36 -3 -0.01%
Fondo emergencias 5 6 -1 0.00%
Uniformes Personal 80,000 78,600 1,400 3.07%
TOTAL 0 431,276 484,944 -53,668 -1
-20,000
0
20,000
40,000
60,000
80,000
100,000
Becas
Universidad
Aporte Fondo
Habitacional
Centro
Recreacional
Aporte Club
Deportivo
Fondo
emergencias
PPTO
REAL
VARIACIÓN
MODELO N° 11 DE INFORME
CONTROL PRESUPUESTARIO I TRIMESTRE
GASTOS SOCIALES EN MILONES DE PESOS MM$
PRODUCCION PPTO REAL VARIACIÓN %
BENEFICIOSPPTO REAL VARIACIÓN
Gastos Medicos 45,564 48,520 -2,956 -6.49%
Becas Escolares 32,000 35,678 -3,678 -8.07%
Becas Universidad 80,000 88,800 -8,800 -19.31%
Fiesta Navidad 31,800 37,456 -5,656 -12.41%
Fiesta Aniversario 50,064 54,458 -4,394 -9.64%
Aporte Fondo Habitacional32,000 35,676 -3,676 -8.07%
Bono Nacimiento 23,456 28,456 -5,000 -10.97%
Bono Matrimonio 23,456 33,421 -9,965 -21.87%
Centro Recreacional 12,345 16,789 -4,444 -9.75%
Olimpiadas 12,345 16,789 -4,444 -9.75%
Aporte Casino 8,093 10,123 -2,030 -4.46%
Aporte Club Deportivo 60 70 -10 -0.02%
Aporte Grupo Folckorico 55 66 -11 -0.02%
Aporte Grupo de Teatro 33 36 -3 -0.01%
Fondo emergencias 5 6 -1 0.00%
Uniformes Personal 80,000 78,600 1,400 3.07%
TOTAL 0 431,276 484,944 -53,668 -1
-20,000
0
20,000
40,000
60,000
80,000
100,000
Becas
Universidad
Aporte Fondo
Habitacional
Centro
Recreacional
Aporte Club
Deportivo
Fondo
emergencias
PPTO
REAL
VARIACIÓN
19 de junio de 2013
Inventario Inicial Final
Balance de Comprobación y Saldo Balance General Estado de Resultados Estado de Flujo de Efectivo Balance Consolidado
Libro de Inventarios y Balances
19 de junio de 2013
EL SISTEMA CONTABLE EN EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO DE LA EMPRESA
Sistema de Control Interno es el plan coordinado entre
Que permite a sus directivos confiar que la Organización está:
Logrando sus objetivos: EFICACIA
Que su gestión se está llevando a cabo con: EFICIENCIA Y ECONOMICIDAD
SISTEMA CONTABLE
PROCEDIMIENTOS Y NORMATIVA
FUNCIONES DEL PERSONAL
19 de junio de 2013
Objetivos del Sistema de Control Interno. Asegurar que:
La información del sistema contable es confiable para la toma de decisiones.
Los recursos de la organización están adecuadamente protegidos
Las posibilidades de fraude y errores se minimizan
19 de junio de 2013
La dirigencia, gerencia y el personal están actuando con eficiencia, honestidad y respeto por los procedimientos y normativa vigente
Los recursos financieros, materiales y tecnológicos se están usando de manera óptima
La institución logre sus objetivos sociales, económicos y de servicios
CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FIANANCIEROS
• OBLIGACION DE CONSOLIDAR
CONTROL QUE EJERCE UNA EMPRESA SOBRE OTRA, ATRAVÉS DE MAYORÍA EN EL DIRECTORIO
MONTOS Y PORCENTAJES DE LA INVERSIÓN RESPECTO DEL PATRIMONIO DE LAS SOCIEDADES EMISORAS
19 de junio de 2013
TIPOS DE CONTROL
• DIRECTO
• INDIRECTO
19 de junio de 2013
CONTROL DIRECTO
19 de junio de 2013
EMPRESA 1
EMPRESA 2 EMPRESA 3
80% 60%
19 de junio de 2013
CONTROL INDIRECTO
EMPRESA 1
EMPRESA 2 EMPRESA 3
55%
60%
19 de junio de 2013
CONTROL DIRECTO E INDIRECTO
EMPRESA 1
EMPRESA 2 EMPRESA 3
70%
40%
20%
CONSOLIDACION DE ESTADOS FINANCIEROS
METODOLOGÍA
GRAFICAMENTE :
19 de junio de 2013
Estados Financieros Casa matriz
+ =
Estados Financieros Consolidados
Activo matriz
Pasivo matriz
Patrimonio matriz
Activo Subsidiaria
Activo Consolidado
Pasivo Subsidiaria
Pasivo consolidado
Patrimonio Consolidado
Patrimonio Subsidiaria
+
=
Estados Financieros
Filial o Subsidiaria
METODOLOGIA CONSOLIDACIÓN
• Preparación de una Hoja de Trabajo (Datos Individuales
de las Empresas, Detalle de Ajustes a Realizar, Totales Consolidados)
• Traspaso de los Saldos de las Cuentas de los EEFF
• Análisis de Cuentas para determinar acumulación o eliminación.
• Eliminación Cuentas Intercompañías
• Sumatoria, Línea a Línea
• Confección E.E.F.F. Consolidados 19 de junio de 2013
OPERACIONES INTERCOMPAÑÍAS
• Inversión en Acciones de las Subsidiarias
Inversión Inicial - V.P.P.
• Reconocimiento del Interés Minoritario Inversión de los Otros Accionistas Minoritarios
• Cuentas recíprocas entre Compañías Cuentas Corrientes generadas en operaciones de Crédito.
• Ventas de Activos Intercompañías Venta de Activos Fijos u Otros Activos
Ventas de Existencias propias del giro
19 de junio de 2013
CONSOLIDACIÓN DE LOS EE. FF.
• MODELO DE LA HOJA DE TRABAJO DE
CONSOLIDACIÓN:
19 de junio de 2013
Cuentas
Deudoras
Casa
Matriz
Filial “A” Filial “B”
Ajustes
Balance o
Estado RR.
Consoli -
dado
Cuentas
Acreedors
Consolidación de los EE. FF.
Ejemplo de Consolidación
Esa. “X” tiene dos Filiales: “Y” – “Z”
En el Activo Circulante del Balance General de la Casa Matriz, incluye saldos :
*Cuenta Corriente Filial “Y” M$ 5
*Cuenta Corriente Filial “Z” 10
En el Pasivo Circulante del Balance General de la Filial “Y”, incluye la Cuenta Corriente Casa Matriz por M$ 5.
En el Pasivo Circulante del Balance General de la Filial “Z”, incluye la Cuenta Corriente Casa Matriz por M$ 10.
19 de junio de 2013
Consolidación de los EE. FF.
• Ejemplo de Consolidación: Esa. “X” tiene dos Filiales “Y” – “Z”
BALANCE GENERAL
19 de junio de 2013
CUENTAS
DEUDORAS
CASA
MATRIZ
FILIAL
“Y”
FILIAL
“Z”
AJUSTES
Balance
Gen. Consol.
Activo
Circulante
100
40
70
( 15 )
195
Activo
Fijo
500
150
100
750
Otros
Activos
290
-
10
300
Perdida
Ejercicio
10
( 10 )
-
Total
890
200
180
( 25 )
1..245
Consolidación de los EE. FF.
• Ejemplo de Consolidación:Esa. “X” tiene dos Filiales “Y” – “Z”
BALANCE GENERAL
19 de junio de 2013
CUENTAS
Acreedoras
CASA
MATRIZ
FILIAL
“y”
FILIAL
“Z”
AJUSTES
Balance
Gen. Consol.
Pasivo
Circulante
290
10
20
15
305
Pasivo Largo
Plazo
300
--
10
310
Patrimonio
280
190
120
590
Utililidad
Ejercicio
20
-
30
10
40
Total
890
200
180
25
1..245
Consolidación de los EE. FF.
BALANCE GENERAL CONSOLIDADO
AL 31.12.08
( En Miles de $ )
ACTIVO PASIVO
Activo Circulante 195 Pasivo Circulante 305
Activo Fijo 750 Pasivo Largo Plazo 310
Otros Activos 300 Patrimonio 590
Suma 1.205
Utilidad del ejercicio 40
TOTAL 1.245 TOTAL 1.245
19 de junio de 2013
Consolidación de los EE. FF.
BALANCE GENERAL CONSOLIDADO
AL 31.12.08
( En Miles de $ )
ACTIVO PASIVO
Activo Circulante 195 Pasivo Circulante 305
Activo Fijo 750 Pasivo Largo Plazo 310
Otros Activos 300 Patrimonio 590
Suma 1.205
Utilidad del ejercicio 40
TOTAL 1.245 TOTAL 1.245
19 de junio de 2013
Consolidación de los EE. FF.
• Ejemplo de Consolidación: Esa. “X” tiene dos Filiales “Y” – “Z”
Estado de Resultados
19 de junio de 2013
CUENTAS
Deudoras
CASA
MATRIZ
FILIAL
“Y”
FILIAL
“Z”
AJUSTES
EE. RR.
. Consol.
Costo de
Ventas
100
80
70
250
Remunera-
ciones
50
20
20
90
Gtstos
Admin. y
Ventas
30
10
40
80
Utililidad
Ejercicio
20
-
30
( 10 )
40
Total
200
110
160
( 10 )
460
Consolidación de los EE. FF.
• Ejemplo de Consolidación: Esa. “X” tiene dos Filiales “Y” – “Z”
Estado de Resultados
19 de junio de 2013
CUENTAS
Acreedoras
CASA
MATRIZ
FILIAL
“Y”
FILIALL
“Z”
AJUSTES
EE. RR.
Consol.
Ventas
1 95
98
145
438
Intereses
Ganados
5
2
15
22
Pérdidad del
Ejercicio
-
10
- 10
-
Total
200
110
160
( 10 )
460
Consolidación de los EE. FF.
ESTADO DE RESULTADOS CONSOLIDADO
Ejercicio comprendido entre 01.01.08 al 31.12.08
( En Miles de $ ) PERDIDAS GANANCIAS
Costo de Ventas 250 Ventas 438
Remuneraciones 90 Intereses Ganados 22
Gastos Admin. y Vtas. 80
Suma 420
Utilidad del Ejercicio 40
TOTAL 460 TOTAL 460
19 de junio de 2013
Las Notas Explicativas a los EE. FF.
• El PCGA: Exposición.
• Objetivo de la Notas Explicativas:
“Representan la divulgación de cierta información
que no está directamente reflejada en los EE.FF., y
que es de utilidad para que los usuarios de la
información financiera tomen decisiones con una
base objetiva. Son parte integral de los EE.FF.,
siendo obligatoria su presentación”.
19 de junio de 2013
Las Notas Explicativas o Revelaciones a los EE. FF.
La S.V.S. hace obligatoria la presentación de las NOTAS EXPLICATIVAS o REVELACIONES, en los EE. FF.de las Sociedades Anónimas Abiertas.
*Deben ser consignadas al pie de los EE. FF.
*Los administradores de las Sociedades son
responsables del contenido de las notas explicativas exigidas.
*Se refieren tanto a las cifras del ejercicio como a las del ejercicio anterior actualizadas.
*Se debe cuidar su redacción y presentación para que los usuarios la entiendan e interpreten adecuadamente.
19 de junio de 2013
• Dictamen del Auditor
137
Informe o Dictamen del Auditor
Generalmente el auditor emite su informe sobre los estados financieros básicos de una entidad - balance general, estado de resultados, estado de flujos de efectivo y estado de variación del Patrimonio.
Tipos de Dictamen
Los diferentes dictámenes están organizados por tipo de opinión que el auditor puede expresar en cada una de las diferentes circunstancias que se le pueden presentar.
Informes o Dictámenes del auditor para auditorías efectuadas de acuerdo con NAGAS
Dictamen o Informe de los Auditores Independientes (Modelo anterior) Hemos efectuado una auditoría al balance general de Compañía XYZ al 31 de diciembre de 20XX y a los correspondientes estados de resultados y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha. La preparación de dichos estados financieros (que incluyen sus correspondientes notas), es responsabilidad de la Administración de la Compañía XYZ. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre estos estados financieros, con base en la auditoría que efectuamos. Nuestra auditoría fue efectuada de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en Chile. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con el objeto de lograr un razonable grado de seguridad que los estados financieros están exentos de representaciones incorrectas significativas. Una auditoría comprende el examen, a base de pruebas, de las evidencias que respaldan los montos e informaciones revelados en los estados financieros. Una auditoría comprende, también, una evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la Administración de la Compañía, así como una evaluación de la presentación general de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditoría constituye una base razonable para fundamentar nuestra opinión. En nuestra opinión, los mencionados estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación financiera de Compañía XYZ al 31 de diciembre 20XX y los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile. Nombre y firma manual o impresa del auditor y si corresponde, el nombre de la empresa de auditoría a la cual pertenece. (Lugar y Fecha)
Informe o Dictamen de los Auditores Independientes (Modelo
Actual)
19 de junio de 2013
Análisis y Uso de la Información Contables
enm@ucn.cl 145
ANÁLISIS Y USO DE LA INFORMACIÓN CONTABLE
• INDICES DE LIQUIDEZ: Estos procuran entregar una visión
acerca de la capacidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones de corto y largo plazo. La información para elaborar se obtiene de las cuentas del Balance General. Los índices más usados son:
• Relación de Circulante o de Liquidez:
= Activo Circulante
Pasivo Circulante
Interpretación: La empresa posee $ x en activo circulante por $1de pasivo circulante. Recomendable $1 como mínimo y alrededor de $2
19 de junio de 2013
INDICES FINANCIEROS • Indice de Prueba Acida:
= ACTIVO CIRCULANTE-EXISTENCIA
PASIVO CIRCULANTE
• Interpretación: La empresa posee $ x en activo circulante menos existencia, por $1de pasivo de corto plazo. Recomendable $ 0,5 como mínimo y alrededor de $1.
• Indice de Liquidez Real
= Activo Circulante-Proporción Fija del Circulante
Pasivo Circulante
Interpretación: La empresa posee $ x en activo de disponibilidad inmediata por $1 de pasivo de corto plazo. Recomendable $ 0,5 como mínimo y alrededor de $1.
19 de junio de 2013
INDICES FINANCIEROS
• INDICES DE RENTABILIDAD: Indice de Rentabilidad sobre las ventas
= Utilidad Líquida Ventas Totales Interpretación: refleja la capacidad de la empresa para
generar utilidad líquida en relación a las ventas netas. Indice de Rentabilidad Sobre la Inversión = Utilidad Líquida Activo Total Interpretación: refleja la rentabilidad que ha generado
el total de los activos o el grado de eficiencia de los administradores para hacer que los activos generen utilidades.
Indice Rentabilidad sobre el Patrimonio = Utilidad Líquida
Patrimonio Interpretación: refleja para los propietarios la
rentabilidad que se ha generado para el capital aportado
19 de junio de 2013
INDICES FINANCIEROS
INDICES DE COBERTURA: Indice de Rotación del Activo Total = Ventas Totales Activo Total Interpretación: que la empresa fue capaz de generar ventas anuales iguales
a x veces el monto que tiene invertido en Activos.
Indice de Rotación de Existencias = Costo de Ventas Inv. Inic. + Inv. Fin. 2 Interpretación: Indica las veces que el inventario promedio se ha vendido durante el
ejercicio
Indice de Rotación Deudores = Ventas Incluidas el IVA Saldo de Clientes Interpretación: Indica las veces que la empresa recupera el saldo promedio
de clientes en el año.
19 de junio de 2013
INDICES FINANCIEROS
• Indice de Rotación Proveedores:
= Compras Incluidas el IVA
Saldo de Proveedores Interpretación: Indica las veces que la empresa paga el saldo promedio de
proveedores en el año.
• Análisis de Estados Financieros comparados. Activos Año 1 Año 2 Año 3 Promedio Promedio
3 Años Industria
Activo Circulante M$ 200 300 400 300 300
Activo Fijo 1.200 1.800 1.500 1.500 1.300
Otros Activos 600 500 700 600 550
TOTAL M$ 2.000 2.600 2.600 2.400 2.150
19 de junio de 2013
• Análisis de Estados Financieros comparados.
Estado Resultados Año 1 Año 2 Año 3
Ventas M$ 2.200 2.600 2.800
(-) Costo de Ventas. 1.200 1.800 1.500
Utilidad Bruta 1.000 800 1.300
(-) Castos Adm. y Ventas 200 300 500
Utilidad Operacional 800 500 800
(-) Gastos Financieros 100 50 80
Utilidad antes de impuesto 700 450 720
(-) Impuesto 102 77 122
Utilidad del Ejercicio M$ 598 373 598
19 de junio de 2013
El Costo en la toma de decisiones
PROFESOR:
Angel Gómez Morales
Contador Auditor-Contador Público
Magister en Auditoría y Contabilidad
Magister en Gestión Minera
Unidad II: El Costo en la toma de decisiones
Contenidos: • Introducción • La Contabilidad de Costos y la toma de decisiones: -Objetivos y conceptos del sistema de información de costos. -Elementos del Costo. -Costos Totales y Costos Unitarios. -Costos Variables y Costos Fijos. .Costos Controlables y no Controlables. -Costos para valorizar inventarios y determinar costo de ventas. -Costos de Producción y Costos Ajenos a la Producción • Determinación de los Costos de Producción según las características del Proceso de
Producción: -Costos por procesos. -Costos por órdenes de fabricación • Enfoques de Costeo. • Costos Conjuntos y subproductos. • Costos para planificación y el control. • Sistema de Costos Precalculados: -Estimados -Estándar • Costos para tomar decisiones. • Enfoque de Costeo ABC • Costos en la Minería
Unidad II: El Costo en la toma de decisiones
• OBJETIVOS ESPECIFICOS
• Capacitar al participante en el uso del lenguaje utilizado en los sistemas de información de costos y en el especial del sistema de costos por procesos.
• Identificar los conceptos fundamentales de costos para los diferentes propósitos (valorización de inventarios, planificar y controlar y tomar decisiones).
• Comprender las diferencias de los enfoques de costeo.
• Desarrollar en los participantes conocimientos del proceso contable, en cada una de las etapas de las actividades de las empresas mineras.
Introducción
• La Contabilidad Financiera y la Contabilidad de Costos. • • El Sistema de Información Contable en una organización, tiene dos subsistemas principales que
son: • Contabilidad Financiera, y • Contabilidad de Costos. • • Su diferencia principal radica en el usuario respectivo. • • Contabilidad Financiera: • - Se orienta a usuarios externos. • - Sus múltiples necesidades de información son similares. • - Se prepara de acuerdo a PCGA o NIIF. • - Asume una perspectiva histórica; sus informes reflejan lo que ha sucedido en el pasado. • • Contabilidad de Costos: • - Se orienta principalmente, a usuarios internos. • - Identifica, recolecta, mide, controla y reporta datos útiles para planeamiento, control y toma de
decisiones. • - Como las necesidades de información son diversas y los gerentes son los principales usuarios, no
se necesitan reglas predeterminadas para prepararlas. • - Los informes que genera enfocan al futuro, proporcionando presupuestos y otras proyecciones
posibles además de los informes históricos. • - Ayuda a los administradores a tomar mejores decisiones.
Introducción (contin.)
• Se señala que la Contabilidad de Costos proporciona información: -Con fines externos: Como base de la Contabilidad Financiera, mide
los costos de los productos y el valor de los inventarios de acuerdo a las normas contables vigentes. Lo anterior implica determinar los precios de ventas.
- Con fines internos: Como base para el planeamiento y el control.
Elemento fundamental y determinante para la toma de decisiones. En su acepción más amplia, se entiende por “costo” el sacrificio
económico en que incurre una empresa para la obtención de un bien, un servicio o el cumplimiento de una función o actividad. En este sentido amplio, el cálculo de costos es una función que se encuentra presente prácticamente en todas las esferas de la actividad económica.
En un sentido más restrictivo, la contabilidad de costos tiene en las
empresas manufactureras y extractivas su campo de mayor relevancia.
LA TOMA DE DECISIONES
• Una de las funciones principales de un directivo es tomar una serie de decisiones, sean importantes o secundarias. Tomar la decisión correcta en cada caso es un objetivo que bien vale la pena esforzarse por lograr.
• Una decisión es un juicio o una elección entre dos o más opciones y es algo que surge en innumerables situaciones, ya sea para solucionar un problema, ya sea para aplicar una medida. Por definición, los directivos o jefes han de saber tomar decisiones.
• Tipos de decisiones: Pueden ser :
- Rutinarias
- De emergencia
- Estratégicas, y
- Funcionales
PROCESO DE TOMA DE DECISIONES
IDENTIFICAR TEMAS
HACER ANALISIS
EVALUAR OPINIONES
IDENTIFICAR OPINIONES
PONER EN PRACTICA MEDIDAS
¿QUE HAY QUE DECIDIR EXACTAMENTE?
¿CUALES SON LAS OPCIONES?
¿CUALES SON LAS VENTAJAS Y LAS DESVENTAJAS?
¿CUAL ES LA MEJOR OPCION?
¿QUE MEDIDAS HAY QUE TOMAR?
FINALMENTE SI LA
EMPRESA DESEA LOGRAR UN
CRECIMIENTO SOSTENIBLE
SU GESTION DEBE SER...
EFICAZ (logro de metas). EFICIENTE (uso óptimo de los recursos). ECONOMICA (costos alternativos más bajos).
Y REQUIERE DE UN SISTEMA CONTABLE QUE LE REPORTE...
INFORMACION OPORTUNA Y VERAZ PARA LA TOMA DE DECISIONES
La Contabilidad de Costos o de Gestión y la toma de decisiones
OBJETIVOS
No existe un solo propósito al diseñar un sistema de costos. Los objetivos que se quieren lograr pueden ser múltiples.
Tradicionalmente se consideran dos los objetivos fundamentales:
Objetivos (cont.) 1. Para valorizar inventarios y determinar el costo de venta.
Es importante para una empresa saber cuál es el costo de producción de un producto o un conjunto de productos. Pues, con esta información está en
condiciones de: Conocer cuál es el costo de las unidades vendidas (costo de explotación).
Conocer cuál es el valor de las unidades que permanecen en el inventario (Activo: productos terminados).
2. Para planificar y controlar.
Previo a la producción o al proceso de producción de un producto, a la empresa le interesará conocer cuál será el costo y cuáles serán los elementos de dicho costo en términos de cantidad a consumir y valores a incorporar. Cuánto
costará el plan de producción o cuánto debería costar. Este objetivo es el de costos para planificar.
Conociendo cual es el costo que debería tener una cierta cantidad de
productos, se obtiene un patrón o base de comparación, con el cual se contrastan los valores de costos realmente incurridos, ejerciendo de esta manera un control
entre lo que realmente sucedió y lo que debería haber sucedido.
COSTO PREDE-
TERMINADO DE PRODUCCION
PROCESO DE
PRODUCCION
COSTO REAL DE
PRODUCCION
COMPARACION
CONTROL
ACCIONES ALTERNATIVAS:
- Rectificar procesos. - Modificar estimaciones.
Costo para controlar.
PLAN PRODUCCION CONTROL DEL PLAN
RETROALIMENTACION
Objetivos(cont.) A los dos objetivos anteriores se debe agregar uno adicional:
3. Para tomar decisiones específicas.
Existen numerosas decisiones que pueden ser apoyadas con información de
costos. Para ilustrar este objetivo, se mencionarán algunos ejemplos:
Para definir un precio de venta de un contrato futuro, se requiere conocer
ciertos costos asociados a dicha decisión.
Para decidir si producir o comprar un producto, existen ciertos costos que son
relevantes para este tipo de decisión.
Para decidir si mantener o eliminar un producto en una línea de productos, se
debe determinar cuáles costos son los que permiten tomar una adecuada
decisión.
Dependiendo de los objetivos, se utilizará un sistema o un concepto o un
elemento de costos.
Clasificación de los Costos
Desde el punto de vista del tiempo en que se produce el evento que da origen a un costo. Los costos se clasifican:
Costos Históricos o Costos reales o ex-post: Se conocen después que se produce le
evento
Costos Predeterminados o Presupuestadps o ex-antes:
Se conocen o predeterminan antes que el evento ocurra
De acuerdo a esta clasificación se puede comprobar que según los objetivos que se desean lograr, es el tipo de información de costo que se requiere. Ejemplos: OBJETIVOS TIPOS DE COSTOS REQUERIDOS 1. Para valorizar inventarios y 1. Costos históricos o determinar costo de venta. Costos predeterminados. 2. Para planificar. 2. Costos predeterminados. 3. Para controlar. 3. Costos predeterminados y históricos o reales 4. Para decisiones específicas. 4. Costos predeterminados
CONCEPTO DE COSTO:
En su acepción más amplia se entiende por COSTO el sacrificio económico en que incurre una empresa para la obtención de un producto, servicio o el cumplimiento de una función. En lo específico también se puede definir como COSTO el valor que debe pagarse por un servicio recibido.
En Contabilidad de Costos es importante distinguir entre COSTO y GASTO: COSTO: son todos
aquellos valores que se pueden inventariar o valores que se pueden asociar a una unidad producida. Ejemplos: Insumos en el mineral extraído o la madera en la fabricación d muebles
GASTO: son aquellos valores que se asocian al ejercicio independiente si se produce o no Ejemplos: Los gastos de remuneraciones del área de administración y los gastos del área de ventas.
Otras dos clasificaciones de los Costos son:
COSTOS NO EXPIRADOS: Son aquellos valores que no se consumen en un ejercicio y en consecuencia se pueden inventariar.
COSTOS EXPIRADOS: Son aquellos valores que se consumen en un ejercicio y se denominan gastos del período
Clasificaciones de los Costos (cont.)
Costos de Producción : Son aquellos costos que se asocian al proceso de producción de un producto. Estos valores son los que se consideran para valorizar un inventario
Costos Ajenos a la Producción: Son aquellos costos que se relacionan con la distribución y ventas de los productos y con la administración de la empresa. Son costos que se transforman en gastos del ejercicio y no se pueden inventariar.
Elementos del Costo:
Materia Prima Directa
Mano de Obra Directa
Son todos los costos
indirectos de producción.
Se identifica claramente con un producto o lote de productos
Costos Indirectos de
Fabricación
Se identifica claramente con un producto
o lote de productos.
Mano Obra Indirecta
Otros Costos Indirectos
Electricidad, agua, combustibles, depreciación, reparaciones y mantención, etc.
Materias Primas Indirectas
Materia Prima Directa
Mano de Obra Directa
Costos Indirectos de Fabricación
- Materia Prima Indirecta - Mano de Obra Indirecta - otros Gastos de Fabricación
COSTOS
DE PRODUCCION
Elementos del Costo de
Producciónn
=
=
Materia Prima Directa
Mano de Obra Directa
Costos Indirectos de Fabricación
-
COSTO DE CONVERSION
COSTO PRIMO
Fórmulas de Costos
+
Mano de Obra Directa
+
Clasificaciones de los Costos (cont.);
Costo Total : es el valor total de los tres elementos del costo para una determinada cantidad de unidades de productos.
Costo Unitario: Es el costo total dividido por la cantidad de productos a la cual corresponde dicho costo total
Ejercicio de Aplicación: Se producen 1000 unidades del Producto “A” y los costos de producción son:
Materia prima directa $ 800.000 Mano de obra directa 50.000 Costos indirectos de fabricación 50.000 Costo Total $ 900.000
El costo unitario será igual a: Costo Total Nº unidades producidas
En el caso del ejemplo:
Costo unitario Total = 900.000 = $ 900
1.000
Costo unitario de Materia Prima = 800.000 = $ 800 1.000
Costo unitario de Mano de Obra Directa = 50.000 = $ 50
1.000
Costo unitario de Costos Indirectos de Fabricación = 50.000 = $ 50 1.000
Clasificaciones de los Costos (cont.);
Costos Variables : son aquellos que varían al mismo ritmo de la producción. Si la producción aumenta los costos variables aumentan y si disminuye estos también disminuyen.
Costos Fijos: son aquellos que permanecen fijos independiente del ritmo de producción. Se incurren en ellos haya o no haya producción.
Clasificaciones de los Costos (cont.);
Costos Controlables : son aquellos que pueden ser afectados por decisiones internas en la empresa. Ejemplo. Si se decide bajar la producción disminuirá por consecuencia los tres elementos del costo de dicha producción.
Costos no Controlables: son aquellos que no pueden, en un periodo dado, ser afectados por decisiones internas. Ejemplo: el cobro mínimo fijo de electricidad, los impuestos, el valor de un contrato irrenunciable.
COSTOS PARA VALORIZAR INVENTARIOS Y DETERMINAR EL COSTO DE VENTAS
PRODUCCION
INSUMOS MPD MOD CIF
Ventas Ejercicios Posteriores
PRODUCTOS
Costo De Ventas
Stock o Inventario
VENTAS
- Energía eléctrica ……
- Depreciación equipo …… Costo Indirecto
- Seguro maquinaria …… Producción
- Arriendo fábrica ……
- Mano de obra supervisión …
Costo de
- Material A …… Materia Prima Producción
- Material B …… Directa
- Mano de obra tipo A …… Mano de Obra
- Mano de obra tipo B …… Directa
- Sueldo vendedores ……………………………………
- Sueldo gerente …………………………………… Costo
- Publicidad …………………………………… Ajeno a
- Informática …………………………………… la Producción
DATOS FINANCIEROS
CLASIFICACION DE LOS DATOS
INFORMACION
COSTO DE VENTAS E INVENTARIO
Unidades que se
Inventarían Por costo
unitario de producción
Costo De
Producción
Total Unidades
Producidas
Costo Ajeno a la
Producción
Unidades que
se venden por costo
unitario de Producción
Costo Unidades Vendidas
Valor Inventario
Balance General
Activo Circulante Existencias
Estado de Resultados
Costo de Explotación
Estado de Resultados
Gastos Administración Gastos Ventas
EJERCICIO DE APLICACIÓN:
DETERMINACIÓN DE LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN SEGÚN LAS CARACTERÍSTICAS DEL PROCESO DE PRODUCCIÓN
Por Procesos y Orden Específica de Fabricación
Las empresas y sus Sistemas de Costos.
INDUSTRIAS
De Producción
Intermitente
El Sistema de Costos Por
Procesos
El Sistema de Costos por
Ordenes Específicas
De Producción Continua
Usan
Sistema de Costos por Ordenes Específicas y Sistema de Costos por Procesos.
Sistema de Costos por Ordenes Específicas
Características: Los costos son medidos,
registrados e informados de acuerdo a las Ordenes de
Trabajo, sin importar el tiempo que demore su fabricación. Hoja de Costos por cada
Orden de Trabajo.
Sistema de Costos por Procesos
Características: Los costos son medidos, registrados e informados
por períodos, y dentro de cada período por cada proceso o departamento, a nivel de cada elemento
del costo totales y unitarios. Informe Resumen de
Costos de Producción e Informe de Producción
en Unidades. Casos especiales (Coproductos
y subproductos).
Sistema de Costos por Ordenes Específicas La Hoja de Costos elemento fundamental del Sistema:
Orden de Producción Nº Especificación Producto : Para existencia : Cliente : Fecha inicio : Fecha término :
D E T A L L E Materia Prima Directa Mano Obra Directa C.I.F. Fecha Referenc. Valor Fecha Referenc. Valor Fecha Referenc. Valor
R E S U M E N
COSTOS: Materias Primas Directas $ …………………… Mano de Obra Directa …………………… C. I. F. ……………………. COSTO $............................... Costo : Unidades = Costo Unitario $.......................... Precio Venta $.......................... (-) Costo Producción (………………….) Utilidad Bruta de la Orden $..........................
Sistema de Costos por Procesos El Informe Resumen de Costos de Producción:
INFORME RESUMEN DE COSTOS DE PRODUCCIÓN
Mes: _______________ Año: ______ Nº ____
CONCEPTOS DEPTO. Nº 1
Total Unit.
DEPTO. Nº 2
Total Unit.
DEPTO. Nº 3
Total Unit.
TOTALES
Total Unit.
COSTO DEPTO. ANTERIOR
- Costo unid.Transferidas Dep.anterior
- Costo Adicional unid. Pérdidas
COSTOS DEPARTAMENTALES
- Materia Prima
- Mano de Obra
- Costos Indirectos de Fabricación
Total Costos Departamentales
Total Costos Acumulativos
DISTRIB.. COSTOS ACUMULATIVOS
- Costo unid. Terminada y Transferidas
- Costo unid. que quedan en Depto:
Terminadas y en Existencia
En Proceso
Total igual al Costo Acumulativo
Sistema de Costos por Procesos El Informe de Producción en Unidades:
INFORME DE PRODUCCIÓN EN UNIDADES
Producto: ______________ Mes: __________ Año: _____ Nª ____
CONCEPTOS DEPTO. Nº 1 DEPTO. Nº 2 DEPTO. Nº 3
- Unidades puestas en Proceso
- Unidades transferidas Depto. anterior
TOTAL
- Justificadas como sigue:
Terminadas y Transferidas
Terminadas y en Existencia
Unidades en Proceso
Unidades perdidas
TOTAL
- Grado de Terminación de Unid. en Proceso
Materia Prima
Mano de Obra
Costo Indirecto de Fabricación
EJERCICO DE APLICACIÓN.
COSTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS.
Conceptos Generales. Ejemplo: Existen empresas cuyo proceso productivo se inicia con la fabricación de un producto principal, el que posteriormente da origen a la producción de diferentes productos. Gráficamente se puede observar la figura Nº 12.
Figura Nº 12: Diagrama Proceso Conjunto.
PROCESO CONJUNTO PROCESO POR PRODUCTO O LINEA DE PRODUCTO Producto 1 S Producto 2
Producto 3
S : Punto de Separación. En la figura se tiene: 1. Proceso conjunto, el cual da origen a costos conjuntos de producción, en los departamentos
A, B, C.
2. En S, o punto de separación, el proceso se separa en tres procesos adicionales y que dan origen a la producción de tres productos o líneas de productos.
En S, los costos conjuntos deben ser asignados a cada proceso adicional.
3. En el proceso por producto, se generan costos de producción adicionales (M.P.D., M.O.D., C.I.F.). Los productos adicionales pueden tener la misma importancia comercial; para la empresa los tres son productos principales o co-productos.
DEPTO A DEPTO B DEPTO C
PROCESO CONJUNTO CON SUBPRODUCTOS:
Proceso 1 Proceso 2
Procesamiento Adicional
Procesamiento Adicional
Procesamiento Adicional
Subproducto
Producto 1
Producto 2
Producto 3
Distribución de Costos Conjuntos
1. El criterio para asignar o distribuir los costos conjuntos a los diferentes productos finales, es variable y cualquiera está sujeto a críticas.
2. En conclusión, no existe el mejor criterio. La distribución de estos costos tiene una justificación para efectos de valorar los inventarios y determinar el
costo de venta.
3. En términos generales, estos costos deberían ser asignados entre los productos principales.
4. Los subproductos y los desechos, no deberían tener incorporados estos costos, puesto que son el resultado del proceso destinado a producir el o los
productos principales.
5. Los subproductos y desechos pueden o no tener un valor comercial e ir dependiente de dicho valor, la decisión de producción proviene del
producto principal. 6. Si se obtiene algún ingreso por la venta de los subproductos lo más
común, es que estos ingresos, en la presentación de los costos, se rebajan de los costos del o los productos principales
•
Criterios de asignación de los Costos Conjuntos
1º Método de las medidas físicas. Este método consiste en asignar de acuerdo a las unidades
físicas que utiliza cada producto principal. Ejemplo:
Costo conjunto de la empresa $ 30.000, para una producción de 1.000 litros.
La línea de producto 1 ocupa 300 litros.
La línea de producto 2 ocupa 200 litros.
La línea de producto 3 ocupa 500 litros.
La distribución de los costos conjuntos es:
Línea de Producto 1 : 300 lts. x $ 30 (x) = $ 9.000
Línea de Producto 2 : 200 lts. X $ 30 (x) = 6.000
Línea de Producto3 : 500 lts. x $ 30 (x) = 15.000
Total costos conjunto asignado $ 30.000
(x) $ 30 es el costo conjunto por litro = 30.000 = $ 30
1.000 lts.
2º Método valores relativos de venta. Este método utiliza los valores de las ventas de cada producto como criterio de asignación de los costos conjuntos. Continuando con el ejemplo anterior, supongamos: Porcentaje de venta total Venta de Producto 1 $ 20.000 20% Venta de Producto 2 40.000 40% Venta de Producto 3 40.000 40% Total venta $ 100.000 100% Asignación costos conjuntos: Línea de Producto 1 20% 30.000 = 6.000 Línea de Producto 2 40% 30.000 = 12.000 Línea de Producto 3 40 % 30.000 = 12.000 Total costo Conjunto asignado $ 30.000
COSTOS PARA LA PLANIFICACIÓN Y CONTROL
Para planificar y controlar, se requiere de un sistema que entregue información antes de que el evento suceda.
A los sistemas de costos que se basan en eventos futuros, se denominan Sistema de Costos Predeterminados o Sistemas de
Costos Precalculados
Sistemas de Costos Precalculados Sistema de Costos Estimados
.Características: Cálculo de los Costos de manera global para el conjunto de la producción del periodo. Los Costos Estimados al final del periodo se ajustan a los reales. Los Costos Estimados se controlan contablemente a través de tres cuentas en procesos: M.P.D. en Procesos, M.O.D. en Procesos y C.I.F. en Procesos. Estas cuentas se cargan por los COSTOS REALES del período y se abonan por los COSTOS ESTIMADOS a medida que se fabrica los productos. Sus saldos reflejarán las diferencias entre los Costos Reales y los Costos Estimados, después de contabilizar el Inventario de Productos en Procesos a Costos Estimados en una cuenta del mismo nombre, con abono a las cuentas en proceso citadas anteriormente.
Sistemas de Costos Precalculados Sistema de Costos Estándares
.Características: Cálculo de los Costos de manera científica y rigurosa de cada aspecto de la producción. Los Costos Estándares se integran a la Contabilidad. Los productos elaborados quedan valuados al Costo Estándar, ya que se considera como el costo al cual debieran fabricarse dichos productos. Los Costos Estándares se controlan contablemente a través de tres cuentas en procesos: M.P.D. en Procesos, M.O.D. en Procesos y C.I.F. en Procesos. Estas cuentas se cargan y abonan al costo estándar y sus saldos por razones obvias será a costo estándar. Las Variaciones entre los Costos Estándares y los Costos Reales, se contabilizan en cuentas específicas que se presentan directamente en el Estado de Resultados.
UNIDADES DE PLANIFICACIÓN Y CONTROL 1. La naturaleza de una empresa, sus características físicas, geográficas, la tecnología que utiliza, sus estrategias de crecimiento, sin requerimientos de control, su estilo de dirección, determinarán los diferentes puntos, unidades o centros de responsabilidad en la organización. 2. A cada una de estas unidades se le asignarán recursos de acuerdo a planes y metas específicas y, en consecuencia, serán unidades de control en donde se deberá comparar el plan con lo real y definir las responsabilidades respectivas. 3. A su vez, estos centros serán las unidades para efecto del diseño de los sistemas de información para medir y cuantificar los planes, medir los resultados reales y analizar los resultados en términos de variaciones. 4. Los costos estándares serán un sistema de información útil para que en cada unidad o centro de responsabilidad se dinamicen las funciones de planificación y control así definidos. 5. En consecuencia, al diseñar un sistema de información de costos para planificar y controlar, se deben determinar, en primer término, cuáles son los centros o unidades básicas de información. A estas unidades se les denomina Centro de Costos o Centros de Responsabilidad.
.
Estos centros de costos se pueden clasificar en:
i Centros de Costos de Producción. Son aquellos en los que
se realiza el proceso de producción directo.
ii Centros de Costos de Servicios. Son aquellos en los cuales
se realizan funciones de apoyo a la producción. Ejemplo:
transporte, energía, bodega, mantención.
iii Centros de Gastos Ajenos a la Producción. Son aquellos que
se realizan con funciones de administración, comercialización,
informática.
COSTOS PARA TOMAR DECISIONES COSTOS RELEVANTES. Los costos relevantes están relacionados con la toma de decisiones. 1. Tomar decisiones es un proceso a través del cual se elige una alternativa o un camino de acción
y para lo cual se requiere cuantificar cada uno de ellos para determinar cuál es más conveniente. 2. Elegir la mejor de las alternativas permite lograr los objetivos y asignar eficientemente los
recursos.
3. La característica fundamental de este proceso es que la decisión es HOY y la acción o curso de acción elegido se desarrolla en el FUTURO.
4. Los costos relevantes, son aquellos costos futuros que permiten diferenciar alternativas de acción.
COSTOS PARA TOMAR DECISIONES EJEMPLOS SOBRE COSTOS RELEVANTES. Supongamos que una empresa desea elegir entre la máquina A o la máquina B, las cuales tienen las mismas características y costos. Máquina A Máquina B Valor adquisición 1.000.000 1.000.000 Vida útil 1 año 1 año Capacidad de producción 1.000.000 Und. 1.000.000 Unid. Consumo energía por unidad 0,001 K.W. 0,001 K.W. Costo mantención por unidad $ 1 $ 0,5 Costo operación M.O.D. por unidad $ 0,5 $ 0,75 Costo Materia Prima Directa por unidad $ 0,75 $ 0,95 Aplicando el concepto de costo relevante, éstos serían: Máquina A Máquina B Costo mantención por unidad $ 1 $ 0,5 Costo M.O.D. por unidad $ 0,5 $ 0,75 Costo M.P. D. por unidad $ 0,75 $ 0,95 $ 2,25 $ 2,20 En consecuencia, la alternativa más conveniente es la máquina B, pues tiene los costos esperados por unidad de producción más bajos que la máquina A. Los otros costos son iguales para las dos alternativas: “no son relevantes”, pues no permiten diferenciar las alternativas y no ayudan a tomar decisiones
COSTOS PARA TOMAR DECISIONES EJEMPLOS SOBRE COSTOS RELEVANTES. Decisiones de reparar o reemplazar. Supongamos un equipo que debe ser reparado cada 5.000 horas de uso y el costo de dicha reparación es el siguiente: Repuestos $ 350.000 M.O.D. 150.000 Inspección 25.000 Orden de pedido repuesto 10.000 Costo financiero stock repuesto 14.000 Total costo reparación $ 549.000 Alternativamente ese equipo se puede adquirir nuevo en $ 400.000, el cual va a tener una duración de 5.000 horas sin reparaciones y los costos adicionales de reemplazarlo son: M.O.D. $ 50.000 Inspección 10.000 Orden pedido 10.000 Costo financiamiento stock equipo 16.000 Costo total adicional $ 86.000 Si los $ 400.000 del costo del nuevo equipo se consideran costo, el costo de reemplazar el equipo es de $ 486.000 y el costo de reparar $ 549.000. A la luz de estas cifras, es conveniente reemplazar
Existe un costo que es relevante para tomar decisiones, pero que es diferente al concepto de los costos analizados hasta ahora.
Cuando se toma una decisión, se rechaza otra. Este hecho da origen
a un costo que se denomina Costo de Oportunidad.
“Se define como el sacrificio medible de rechazar una alternativa”.
COSTOS PARA TOMAR DECISIONES Costo de Oportunidad
COSTOS PARA TOMAR DECISIONES Costo de Oportunidad
Ejemplo: A usted como asesor se le propone abrir una oficina de asesorías, en la cual espera obtener un beneficio (ingresos menos costos) de $ 150.000 mensuales. Para decidir correctamente debería incorporar en el análisis su costo de oportunidad que se puede medir como la remuneración que obtendría como ejecutivo de una empresa determinada. Si la remuneración que espera obtener es: a) $ 100.000, le convendría abrir su propia oficina. Beneficio esperado $ 150.000 Costo oportunidad $ 100.000 Beneficio adicional 50.000 b) $ 150.000, la decisión es indiferente. Beneficio esperado $ 150.000 Costo oportunidad $ 150.000 Beneficio adicional 0 c) $ 200.000, la decisión debería ser: rechazar abrir la oficina. Beneficio esperado $ 150.000 Costo oportunidad $ 200.000 Beneficio adicional $ ( 50.000) Aún cuando las decisiones se pueden optimizar aplicando todos estos conceptos cuantitativos, sin embargo, existen factores cualitativos o no cuantificables que definen una elección.
Enfoques de Costeo
Enfoques de Costeo
Enfoque de Costeo
por Absorción
Costo del producto sólo los Costos variables del área
de Producción
(M.P.D., M.O.D, C.I.F. Variables) Los C.I.F Fijos son gastos del periodo.
Costo del producto los Costos del área
de producción (M.P.D., M.O.D. y C.I.F. Fijos
y C.I.F. Variables)
Enfoque de Costeo Directo
ENFOQUE DE COSTEO POR ABSORCIÓN Y EFOQUE DE COSTEO DIRECTO
Para observar gráficamente las diferencias entre ambos enfoques, ver la figura Nº 11.
Figura Nº 11: Costos por absorción total o costos directos.
COSTEO POR ABSORCIÓN TOTAL
M.P.D.
M.O.D.
C.I.F. Fijos
C.I.F. Variables
COSTOS PRODUCCION
VALOR INVENTARIO
FINAL
COSTO VENTA
COSTEO DIRECTO
M.P.D.
M.O.D.
C.I.F. Variables
C.I.F. Fijos
COSTOS PRODUCCION
VALOR INVENTARIO
FINAL
COSTO VENTA
GASTOS DEL EJERCICIO
ENFOQUE DE COSTEO POR ABSORCIÓN Y EFOQUE DE COSTEO DIRECTO
• Ejercicio:
• Suponga una empresa que en el mes de mayo produjo 2.500 unidades de productos, de los cuales vendió 2.000 unidades a $ 2.500 cada una y 500 mantuvo en inventario. Los costos incurridos fueron:
•
• M.P.O. $ 1.250.000
• M.O.D. 1.250.000
• C.I.F. variables 1.250.000
• C.I.F. fijos 1.250.000
•
• Si se quiere determinar el costo de venta, el valor del inventario final y el resultado operacional, los resultados utilizando uno y otro sistema, serán los siguientes:
ENFOQUE DE COSTEO POR ABSORCIÓN Y EFOQUE DE COSTEO DIRECTO
Soluciones
1. Solución Según Sistema Costeo por Absorción Total.
Costo de producción para 2.500 unidades. M.P.D. 1.250.000 M.O.D. 1.250.000 C.I.F. variables 1.250.000 C.I.F. fijos 1.250.000 5.000.000 Costo unitario = 5.000.000 = $ 2.000 2.500 Valor inventario : 500 unidades $ 2.000 = $ 1.000.000 Costo venta : 2.000 unidades $ 2.000 = $ 4.000.000 Resultado Operacional Ventas 2.000 x 2.500 5.000.000 Costo venta 4.000.000 Utilidad Bruta 1.000.000
2. Solución Según Sistema Costeo Directo.
Costo de producción para 2.500 unidades. M.P.D. 1.250.000 M.O.D. 1.250.000 C.I.F. variable 1.250.000 3.750.000 Costo unitario = 3.750.000 = $ 1.500 2.500 Valor inventario: 500 unidades x 1.500 = $ 750.000 Resultado Operacional Venta 2.000 x $ 2.500 5.000.000 Costo venta 2.000 x $ 1.500 3.000.000 Margen contribución 2.000.000 Menos C.I.F. fijos 1.250.000 Utilidad Bruta 750.000
COSTEO DIRECTO O MARGINAL O VARIABLE
• Característica de este Enfoque de Costeo: 1. Define el costo de fabricación de un producto de manera diferente
al Enfoque de Costeo Tradicional o por Absorción.
2. Se fundamenta en la existencia de dos tipos de costos relacionados con el proceso productivo;
a) Costos relacionados directamente y
con el nivel de producción
b) Costos relacionados con la estructura de
la empresa independiente del nivel de
producción.
3. Los primeros son: MPD, MOD y CIF VARIABLES. Son Costos de Producción del Producto.
4. Los segundos son CIF FIJOS. Estos se imputan como Gastos del Ejercicio
Ejercicios de Aplicación de Costeo Directo.
Enfoque de costeo A B C (ACTIVITY BASED COST).
Enfoque de costeo A B C (ACTIVITY BASED COST)
CARACTERÍSTICAS.
En el proceso de producción actual, se ha observado que los costos tradicionalmente llamados indirectos son en muchos casos el componente más importante del costo total. De acuerdo a esto, ya no basta asignarlos de una manera más o menos razonable. Se hace, en consecuencia, necesario determinar con la mayor precisión posible, cuál es la cantidad de costos de tipo indirecto que origina cada producto.
El enfoque de costeo por actividades (A.B.C.) sostiene: •Los costos son fijos hasta que no se haga algo para variarlos. El pago por el recurso debe entenderse como la cancelación por una capacidad para lograr algún efecto. • La cantidad de capacidad que se utilice en un producto es siempre variable, ya que la capacidad no usada por un producto puede ser destinada a otro efecto
•sería recomendable acuñar un nuevo término que podría ser el “costo propio” de un producto. • Este concepto de “Costo Propio” se definiría como la suma de los recursos que no se consumirían, si el producto no fuera producido y vendido.
Enfoque de costeo A B C (ACTIVITY BASED COST)
Conceptos Claves en este enfoque de Costeo
•Actividad. Es todo enfoque que implique consumo de recursos. Operativa-mente se define como el nivel de
acción más simple para el cual se calculan costos.
•Jerarquía de Actividades. Se definen cuatro jerarquías que orientan el trabajo y permiten trabajar con conceptos y lenguaje homogéneos. Estos son: - Infraestructura (relacionada con toda empresa). - Apoyo a Productos (relacionada con una línea de producción). - Batch o Lote (relacionada con un lote de productos). -Unitarios (relacionada con una unidad del producto).
•Drivers. Es la base que se utiliza para asignar los costos de las actividades a los productos.
El drivers es el factor causal que explica que la cantidad de actividad provocada por un producto sea mayor
o menor, y, por lo tanto, que el costo sea mayor o menor. A través de los drivers se trata de identificar, es decir,
hacer directos muchos costos que se solía tratar como indirectos por no tener una clave de asignarlos a productos específicos.
•Producción Eficiente. El costeo A.B.C. trata de reflejar el hecho indiscutible de que una producción continua,
sin interrupciones, de un producto estandarizado, tiene que ser más barato -más eficiente- que la producción
interrumpida, de parte y para, de productos especiales o hechos a la medida. Sin embargo, el concepto de
“lean production” implica tener la capacidad de adaptarse a los requerimientos exactos del cliente sin que ello involucre una gran infraestructura ni unos costos generales elevados. •Outsourcing. El concepto de producción eficiente recomienda que cada empresa produzca sólo aquello en
que es eficiente; para lo demás, debe comprar afuera (“outsourcing”), a un productor que sea eficiente en ese producto o servicio. •Automatización. Para que un proceso sea eficiente, conviene que sea transformado en rutinas automáticas.
Si esto no es posible, la empresa tiene que ser capaz de modificar sus procesos sin incurrir en costos elevados de puesta en marcha o de readaptación.
Ejercicios de Aplicación.
Unidad 3 La Contabilidad y los Costos en la Empresa
Minera • El Costo y la Contabilidad en cada una de las etapas
de las actividades de la empresa minera.
• Sistemas generadores de la información sobre los
costos de los procesos de la empresa minera.
• Estados informativos de costos de mayor uso en la
empresa minera.
• Uso de la información de los costos en la empresa
minera.
• Ejercicio de aplicación.
enm@ucn.cl 215
CHILE
25°
24°
23°
22°
21°
24°
25°
22°
23°
21°
69° 68° 67°
68° 67°
TOCOPILLA
Michilla
ANTOFAGASTA
Maria Elena
Co Vireira
Salar de Miraje
Co Posada
Co de la Mica
Quillagua BOLIVIA
ARGENTINA
Caspana
Toconce Aiquina
Vn Sn Pedro y Sn Pablo
San Pedro de
Toconao
Atacama
Socaire
Peine
Vn Lascar Co Puripica
Co Pular
Co Pingopingo
El Abra
Rio Loa
El Loa
Cerro Moreno
Sierra Gorda
La Escondida
Zaldivar
Baquedano Mantos Blancos
Pampa Union
Paposo
TALTAL
Salar de
Atacama TROPICO DE CAPRICORNIO
Salar de
Pta. Negra
Ascotan Salar de
Punta
San Pedro
Mejillones Bahia
Bahia Moreno
Pta. Angamos
Cta. Loa
Qda. Taltal
Mar Chileno
Mar Chileno
DESIERTO DE ATACAMA
CORDILLERA DE LA SAL
SIERRA MORENO
Mejillones
70° 69°
70°
I REGION
III REGION
El Tesoro
Michilla
Chiuchiu
Chuquicamata
Lomas Bayas
CALAMA
Co Tres Tetas
Región de Antofagasta
Desierto de Atacama
190 km NE de Antofagasta
21 km E Sierra Gorda
Altura de 2,300 msnm
Minera El Tesoro
Antecedentes Generales • Inicio de Operaciones Junio 2001
• Estudio de Impacto Ambiental RCA 031 -1997
• Mineral Exótico
• Capacidad de Procesamiento 10,5 Mton de mineral / año
• Capacidad de Producción Actual 98.000 ton de cátodos / año
• Operaciones Mineras Rajo Tesoro, Rajo Tesoro Noreste.
• Proceso Metalúrgico Chancado – Lixiviación - SX – EW
Producción de Cátodos de Cobre
S
Estanque
Orgánico Cargado
Refino
Solución Rica Orgánico descargado
Estanque Electrolito Rico
Estanque Electrolito Pobre
Cátodo de Cobre
99.99% Cu
Refino
E
Botadero Ripios
Chancado Primario
Acopio de Gruesos
Chancado
Secundario
Chancado
Terciario
Acido Sulfúrico
Agua
Aglomeración
Lixiviación
Extrac. Por
Solvente
Electroobtenció
Pilas
Las Transacciones en Minería
Hechos Económicos
Compras:
• Inversión
• Costo
• Gasto
• Inventario
Producción:
• Rajo
• Equipos
• Planta
Resultados:
• de Ventas
• Financieros
• Gastos - Costos
• Operacional
• No Operacional
Inventarios:
• Caja
• Reservas, Recursos
• Stock Mina, Planta
• Producto final, subproducto
• Repuestos, Insumos
Alg
un
os
con
cep
tos
clav
es
Sucesos contemporáneos en la Minería
Innovación tecnológica
Impacto en el negocio
Guerra por el Talento
Cambio en la distribución geográfica
Volatilidad y Ciclicidad
Escasez Insumos clave
Aumento de las Presiones medio-
ambientales
IMPACTO EN EL NEGOCIO:
Efecto en los costos
Nuevos proyectos en geografías lejanas y
de más alto riesgo
Asegurar capacidades organizacionales y
de talentos
Prepararse para la fluctuación de precios
Costo : Representa los beneficios que se debieron sacrificar para producir bienes, adquirir determinados productos o lograr obtener la prestación de un servicio vigente.
Gasto : Consumo del costo. Partida contable que disminuye el beneficio o aumenta la pérdida y que no se espera que pueda generar ingresos en el futuro
El costo es un concepto económico que influye en el resultado de la empresa
El gasto es un concepto financiero que forma parte del manejo del dinero.
Desembolso : erogación de flujo de dinero para bienes capitalizables (activo fijo- costos diferidos) o inventariables (insumos, repuestos, bienes en bodega)
Inversión : aplicación de recursos financieros a la creación, renovación, ampliación o mejora de la capacidad operativa de la empresa.
Algunos conceptos claves
COSTOS
OPERACION
CONTRATOS MATERIALES
CONTABILIDAD
DistribuiblesCampamento
Agua
Energia
O/C
Ss.
Contratos
Insumos
Contratos
Ss.
O/C
Rep.
Vale
Bodega
Provisiones
Otros
M.O.
Proceso de Costo Operacionales
Por qué realizamos provisiones
El concepto simple de una provisión es una imputación al costo
de la empresa, generando una obligación (pasivo) por un
suceso anterior.
En términos prácticos, cuando existe un servicio realizado y no
tenemos documento (factura) al cierre del período contable
realizamos una “provisión” estimada por el monto del servicio.
En la normativa contable chilena no existe una definición
específica para la provisión, sino que se ocupa el concepto de
principio contable de devengado o “criterio prudencial”.
Para qué las utilizamos
Sencillamente para dejar reflejado el costo que debería estar en
el período en que ocurrieron los hechos.
Algunos conceptos claves
Cual es el criterio para realizar el cálculo
Existen varias formas de dejar establecidos los montos
costeados:
Mediante los Estado de Pago según los contratos existentes
Mediante las ordenes de servicios realizados en que no se ha
recepcionado el servicio por parte del usuario
Mediante las ordenes de compra realizadas
Mediante PR pendientes en que no se ha hecho la OC
correspondiente.
Algunos conceptos claves
Qué problemas acarrea el uso de provisiones
Si la respuesta de los proveedores fuera inmediata, con un
desfase de un período en la facturación, no deberíamos tener
problemas. El problema subsiste por la irregularidad en la
facturación en que a veces tenemos desfase de varios meses,
lo que origina que se atrase el flujo de pagos,
con consiguiente aumento de facturas por recibir, no registro
en el momento adecuado del iva crédito fiscal y la no
recuperación por exportación.
Por el lado de OC no recepcionadas, pueden pasar bastante
tiempo por gestión de los usuarios, ocurriendo un aumento en
las provisiones
El mismo problema ocurre con la provisión de PR pendientes de
parte de operación y mantención planta, pero ya este es un
problema de autorización y generación de OC y/o OS. A veces
los usuarios provisionan los servicios realizados con respaldo
en ordenes de servicio. Al recepcionar automáticamente, por
sistema, se imputa al costo, pero no avisan a Contabilidad y no
se rebaja la provisión que generaron.
Algunos conceptos claves
Cuándo debe reconocerse una provisión
Una provisión debe ser reconocida cuando:
La empresa tiene una obligación presente, que proviene de
eventos pasados
Es probable que la empresa tenga que desprenderse de recursos
que incorporan beneficios económicos para liquidar la
obligación, y
Puede hacerse una estimación fiable del monto de la obligación.
No se pueden reconocer provisiones por gastos operativos
futuros.
Algunos conceptos claves
Qué pasa con la provisión de PR
La situación de provisionar PR (Requisition Orders) no se hace
sostenible por la sencilla razón de que los servicios efectuados
en un período en particular, deberían estar respaldados con
Ordenes de Servicios debidamente recepcionadas por los
usuarios y no esperar de que ya efectuado el servicio lo
“traten” de respaldar con una PR, que atrasa la generación de
una OS. Con respecto a las compras de materiales y
repuestos, sobretodo los últimos, el costo debería generarse
cuando el repuesto llegue a faena y se ocupe o se consuma.
Algunos conceptos claves
XXX YYYYY ZZZZ
Código de CostosElemento
de Gastos
Responsable
Centro Proceso
244 12311 3401Jefe de
Operación
Mina
Operación
Carguío
Combustible
Recursos
Combinación
válida
Estructuración de Cuentas
Un método de Costeo es Costeo por Absorción, que implica que el costo activable lo constituyen los costos del área productiva mas CIF (deprec. y amort.)
Para valorizar los procesos se usa el Precio Promedio Ponderado
La variación de inventarios del período se determina por las diferencias entre las entradas y salidas de los diferentes procesos operacionales, incluyendo sus saldos iniciales.
Método de Costeo
Variación de Inventarios
Mano de
Obra
Materiales
Y Reptos.
Insumos.
Servicios.
Gastos
Generales.
Stock Mineral
SI+Entrada-Salida=SF
Chancado Primario
SI+Entrada-Salida=SF
Apilamiento
SI+Entrada-Salida=SF
Lixiviación
SI+Entrada-Salida=SF
Extracción por Solv.
SI+Entrada-Salida=SF
Electroobtención.
SI+Entrada-Salida=SF
Administración
y Comercialización
Variación Inventario
Var.Inv.= SF-SI
US$ - Tons.
US$
US$ - Tons.
Costo Producción C1
Cus$/Lb
Toneladas
Producidas
Costo de Venta
Cus$/Lb
Toneladas
Vendidas
Variación de Inventarios - Ejemplo
Ktons. 4732 285 216 4801
Us$ton. 5.57 6.41 5.68 5.62
Inventario
Inicial
Entrada Salida Inventario
Final
Menor Costo por >Inventario 383
Menor Costo por >Precio 216
Se queda en Inventario Kus$ 599
ESTADOS FINANCIEROS
Publicados en SVS
XXXXXXXXX
Universidad Católica del Norte Escuela de Negocios Mineros Magister en Gestión Minera
Estados Financieros y Costos para T.D. VI versión MGM
Antofagasta, Junio de 2013
Profesor: Ángel Gómez Morales Aldo Alvarez Campillay
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