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AUDIT INTERNE ET EXTERNE
Youns OUJENHA
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. Les mtiers de laudit2. Les diffrents types daudit3. Le contrle interne- CI
Quelques dfinitions, les objectifs et les composantes du CI
Enseignements prudentiels fournis pour les cas de dfaillancesdes contrles internes- Cas des banques Exercices dapplication
4. Audit Interne : normes IIA
Cas dapplication : QSM sur les normes daudit
5. Audit Financier: Normes de lIFAC Dmarche de lauditeur Exercices :
Planification de la mission Les Selleries de lEmpereurInfluence de lenvironnement gnral dune mission sur leprogramme daudit
valuation du Contrle interne, Socit milien Diagrammede circulation , Grille danalyse et de sparation des tches,Questionnaire de contrle interne, Feuille dvaluation dusystme
Contrle des comptes Contrle des comptes clients Socit Ferdinand - Contrle des stocks Socit Flavien
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LES METIERS DE LAUDIT
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AUDIT INTERNE AUDIT EXTERNE
Statut Personnel de lentreprise Prestataire de service (honoraires)
Bnficiairesde laudit
Travaille pour le bnficie desresponsables de lentreprise (managers,
DG, Comit dAudit)
Certifie les comptes lattention de ceuxqui en ont besoin : actionnaires,
banquiers, autorits de tutelle, clients etfournisseurs, etc.
Objectifs delaudit
Apprcier la bonne matrise des activitsde lentreprise et de recommander lesactions correctrices
Le CI est un objectif pour lAI
Certifier la rgularit, la sincrit etlimage fidle des comptes, rsultats ettats financiers.
Le CI apparat comme un moyen.
Champdapplicationde laudit
Le champ dapplication couvre toutes lesfonctions de lentreprise mais galementdans toutes leurs dimensions.
Englobe tout ce qui concourt ladtermination des rsultats, llaboration des tats financiers.(lesfonctions qui alimentent le systmecomptable)
Prventiondes fraudes
Une fraude touchant par ex laconfidentialit des dossiers personnels
concerne laudit interne et non lauditexterne
Est intress par toute fraude, ds quelleest susceptible davoir une incidence sur
les rsultats
Lindpendance
Salari Juridique et statutaire (professionlibrale)
Priodicit delaudit
Travail en permanence dans lEse sur desmissions planifies, en fonction du risque
Ralisation de missions de faonintermittente
Normes IIA International Internal Auditors Normes de lIFAC InternationalFdration Accountants
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Les complmentarits
LAudit Interne est un complment de lAuditExterne et inversement:
Chaque partie peur utiliser le travail de
lautre pour asseoir leur jugement ou tayerleur dmonstration
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LES DIFFERENTS TYPES DAUDIT
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Les diffrents types daudit Audit financier
Vrifier la fiabilit de la comptabilit et des comptes annuels qui endcoulent
Audit de conformit Compliance audit Vise vrifier le respect des lois, rglements, politiques et
procdures Audit oprationnel
Comporte la vrification de la qualit et du caractre adquat dessystmes et procdures, lanalyse critique des structuresdorganisation et lapprciation de ladquation des mthodes etmoyens utiliss par rapport aux objectifs fixs
Audit de management
Apprcier la qualit de la fonction de management dans le cadrede lobjectif de ltablissement Audit de stratgie
Confrontation de lensemble des politiques et stratgie de lEseavec le milieu dans lequel elles se situent pour en vrifier la
cohrence globale
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LE CONTRLE INTERNE
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Le contrle interne
Quelques dfinitions
Les objectifs de contrle interne
Composantes du contrle interne Enseignements prudentiels fournis pour les
cas de dfaillances des contrles internes-Cas des banques (A distribuer)
Exercices
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Quelques Dfinitions du CI Ordre des experts comptables: le CI est lensemble des
scurits contribuant la matrise de lentreprise. Il a pour butdun ct dassurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et
la qualit de linformation, de lautre lapplication des instructionsde la Direction et de favoriser lamlioration des performances. Ilse manifeste par lorganisation, les mthodes et les procduresde chacune des activits de lEse pour maintenir la prennit decelle-ci
COSO: le CI est un processus mis en uvre par le CA, lesdirigeants et le personnel dune organisation destin fournirune assurance raisonnable quant la ralisation des objectifs
Circulaire 6 de BAM: le SCI consiste en un ensemble dedispositifs conus et mis en uvre par les instances
comptentes , en vue dassurer en permanence notamment : lavrification des oprations et des procdures internes- lamesure, la matrise et la surveillance des risques la fiabilitdes conditions de collecte, de traitement, de diffusion et deconservation des donnes comptables et financires- lefficacit
des canaux de la circulation interne de la documentation et delinformation ainsi que de leur diffusion auprs des tiers
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Les objectifs du CI
Scurit des actifs
Qualit des informations : fiabilits etvrifiables, exhaustives, pertinentes,disponibles
Respect des directives
Optimisation des ressources
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Enseignements prudentielsCas de dfaillance de CI
Cadre pour les systmes de CI dans les
organisations bancaires Comit de
Ble
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AUDIT INTERNE : Normes IIA
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Les normes internationales delAudit Interne
Normes publies par lIIA Institute of Internal Auditors Utilit: le respect des normes est essentiel pour que les auditeurs
internes puissent sacquitter de leurs responsabilit Ces normes se composent de
Normes de qualification (srie 1000): caractristiques desservices daudit interne et des personnes qui ont font partie
Normes de fonctionnement (srie 2000): dcrivent lesactivits daudit interne et dfinissent les critres de qualit
Les normes de mise en uvre (srie 1000 ou 2000
assortie dune lettre) qui dclinent les prcdentes pourdes missions spcifiques
Modalits pratiques dapplication (MPA): facultatives maisqui font autorit
Le Code de dontologie
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Les normes de qualification
Norme 1000- Mission, Pouvoirs etResponsabilits Indique lexigence de la dfinition de la mission, des
pouvoirs et des responsabilits, dans une charte.Cest indiquer clairement que ce document fondateurdoit tre le premier acte de la cration dun servicedAudit Interne
Les MPA 1000-1 prcise les modalits de rdactionde la charte, son contenu et sa diffusion.
Exemple dune charte ( distribuer en classe)
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Les normes de qualification
Norme 1100. Indpendance et Objectivit Elle affirme le principe dindpendance et le conjugue sous
trois articles. Rattachement un niveau hirarchique satisfaisant
Rappel de lobjectivit: attitude impartial Atteinte lindpendance et lobjectivit
Norme 1200. Comptence et conscienceprofessionnelle Comptence : il faut savoir faire pour faire Conscience professionnelle : elle nimplique pas
linfaillibilit Formation professionnelle continue : exigence (ex
certification)
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Les normes de qualification
Norme 1300. Programme dassurance et damliorationqualit Evaluations du programme qualit: elles sont internes et
externes
Evaluations externes : au moins une fois tous les cinq ans
Rapports relatifs au programme qualit: communiquer auConseil
Utilisation de la mention Conduit conformment aux Normes
: cette pratique est encourage dans les rapports Indication de non-conformit
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Les normes de fonctionnement
Normes 2000. Gestion de lAudit Interne: Planification: doit tre fonde sur les risques pour dfinir
les priorits (ex cartographie des risques)
Communication et approbation: programme et besoinssont communiquer la DG et au Conseil
Gestion des ressources: en cohrence avec le programme
Rgles et procdures: les auditeurs doivent avoir leurprocdures
Coordination: avec les autres prestataires internes
Rapports au Conseil et la Direction Gnrale
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Les normes de fonctionnement
Norme 2100. Nature du travail Mangement des risques : participer lvaluation
et lidentification des risques
Contrle : aider maintenir un dispositif decontrle
Gouvernance : contribuer au processus degouvernance
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Les normes de fonctionnement
Norme 2200. Planification de la mission Considrations relatives la planification:
Objectifs de lactivit audite, les risques et les
moyens utiliss Objectifs de la mission
Champ de la mission : exhaustivit du champ?
Ressources affectes la mission Programme de travail de la mission
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Les normes de fonctionnement
Norme 2300. Accomplissement de la mission Identification des informations
Analyse et valuation
Documentation des informations
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Les normes de fonctionnement
Norme 2400. Communication des rsultats Contenu de la communication
Qualit de la communication
Erreurs et commissions
Indication de non-conformit aux Normes
Diffusion des rsultats
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Les normes de fonctionnement
Norme 2500. Surveillance des actions deprogrs Mise en place dun systme permettant cette
surveillance
Norme 2600. Acceptation des risques par laDG
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Exercice dapplication
Test sur lapplication des normes
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AUDIT FINANCIER
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Audit Financier
Les normes de lIFAC
La dmarche de lauditeur
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Les normes internationalesapplicables laudit des comptes
Normes publies par lIFAC: InternationalFdration of Accountants
Utilit: le respect des normes est essentielpour que les auditeurs externes puissentsacquitter de leurs responsabilit
Ces normes ISA se composent de Les principes fondamentaux Les modalits dapplication
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La dmarche de lauditeur
Planification de la mission
Apprciation du contrle interne
Contrle des comptes
Examen des comptes annuels
Rdaction dun rapport
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Planification de laudit
Lauditeur doit acqurir une connaissance gnrale de lentreprise
de ses particularits et de son environnement conomique et socialafin de mieux comprendre les vnements pouvant avoir uneincidence significative sur les comptes faisant lobjet de savrification et de mieux tenir compte de ces lments pour planifiersa mission, identifier les secteurs qui ncessiteront une attention
particulire et choisir en consquence les techniques daudit lesplus appropries.
La planification va dpendre de : Nature de la mission et niveau dassurance
La prise de connaissance de lentreprise
Analyse pralable des risques Le seuil de signification
Les moyens
Sources dinformation internes et externes
Planification de laudit
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Planification de l audit- Nature de la mission et niveau dassurance-
Mission daudit: une assurance leve (expression dune opinionsur la fidlit de limage, conformment aux principes comptablesgnralement admis)
Mission dexamen limit: une assurance modre; Lexamen sedistingue de laudit dans la mesure o les contrles reposent plutt
sur des entretiens et des examens analytiques que surlapprciation du Contrle interne et la collecte dlments de fortevaleur probante (observation physique, confirmation, etc)
Autres missions: Aucune vritable assurance- le professionnelnest pas matre de la dtermination de la nature et de ltendue de
ses contrles qui sont dfinies contractuellement dans la lettre demission
Pl ifi ti d l dit
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Planification de lauditPrise de connaissance de lEse
La prise de connaissance de lactivit du client et de son secteur
nous permet de : Didentifier les domaines significatifs pour laudit y compris les
domaines problmes potentiels (didentifier dans le bilan lesdomaines ncessitant une attention particulire),
Dvaluer le niveau de risque et le type derreurs pouvant
provenir des estimations comptables (dvaluer les choixcomptables afin de dterminer sils sont cohrents, et dvaluerle caractre raisonnable des explications et affirmations de ladirection),
Dvaluer les difficults que nous pourrions rencontrer pour
obtenir des lments probants suffisants. Connatre lactivit dun client ncessite la connaissance des
facteurs externes et des caractristiques financires etoprationnelles de la socit.
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Prise de connaissance de lEseFacteurs externes
Lors de la revue des facteurs externes, nos objectifs sont dobtenir les informations
susceptibles de nous aider comprendre lactivit du client.
Facteurs conomiques : Un flchissement, par exemple, de la conjoncture dans le secteur peut signifier des
problmes potentiels de recouvrabilit des crances. Si le secteur emploie beaucoup de main duvre, y a-t-il des risques inhabituels de
conflits sociaux ?
La concurrence : On peut se poser les questions suivantes : certains concurrents connaissent-ils des
problmes financiers ou oprationnels ? Le client pourrait-il tre confront aux mme problmes ?
Les pratiques comptables : Le client a t-il des pratiques comptables qui ne sont pas usuelles dans le secteurconcern ? De nouveaux textes en matire dinformations financires ou de comptabilit
concernent-ils le client ?
Les contraintes lgales, rglementaires et les obligations dinformationsfinancires :
Des lgislations trangres ont-elles un impact significatif surlactivit ?
Prise de connaissance de lEse
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Les grandes orientations stratgiques
Les acquisitions, cessions ou restructurations dactivits envisages, ycompris larrt de certaines branches dactivit,
Les caractristiques financires
La connaissance de la situation financire actuelle et prvisible du clientest essentielle pourlvaluation du risque daudit. Ceci implique une revuede sa rentabilit, de sa liquidit (capacit honorer ses dettes courtterme) et de sa structure financire (capacit honorer ses dettes longterme et financer sa croissance), actuelle et prvisionnelle.
Prise de connaissance de l EseCaractristiques financires et oprationnelles
Prise de connaissance de lEse
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Les ventes Les ventes augmentent ou diminuent, pourquoi ? La socit ralise t-elle un chiffre daffaires important avec des clients
manquants dassise financire ? Quelle est la tendance ralise en matire de recouvrement des
crances ? Quelle est lhistorique en matire de crances douteuses et
irrcouvrables ? Existe t-il des conditions inhabituelles accordes certains clients ?
Production : La direction analyse t-elle la rentabilit par ligne de produit ? Certains achats sont-ils effectus auprs de socits lies ? Y a-t-il des problmes de qualit, ventuellement mis en vidence par
des niveaux levs de dchets de production, un important volumede retours ou un nombre lev de rclamations des clients ou derecours en garantie ?
Charges La socit dpense t-elle, proportionnellement plus ou moins, au
mme niveau que ses concurrents dans certains domaines(formation, publicit, recherche et dveloppement ) ?
Certaines prestations sont-elles assures par des socits lies ? Existe t-il des paiements inhabituels ou sensibles (commissions des
agents) ?
Prise de connaissance de l EseCaractristiques oprationnelles
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Prise de connaissance et analyse des risquesAnalyse pralable des risques et incidence sur la mission
Le risque daudit: la possibilit pour lauditeur de formuler une opinion sansrserves alors que les comptes prsentent une anomalie significative. Il estanalys en composantes: le risque inhrent: risque quune erreur ou quune inexactitude significative
puisse survenir compte tenu des particularits de lEse, de ses activits, deson environnement, de la nature de ses comptes et de ses oprations
le risque de non contrle : risque que le systme de contrle interne de lEse
ne prvienne pas ou ne dtecte pas de telles erreurs le risque de non dtection: risque que les erreurs ou inexactitudes
significatives ne soient pas dceles par lauditeur
lev Moyen Faible
lev Minimum Faible Moyen
Moyen Faible Moyen lev
Faible Moyen lev Maximum
Lauditeur a estim le risque li au contrle
Lauditeur a estimle risque inhrent
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Prise de connaissance et analyse des risquesvaluation prliminairedu risque inhrent
On peut analyser ces risques de la manire suivante: Risques lis lactivit: taille de lEse, marchs et produits de
lentreprise, sources dapprovisionnement, oprations en monnaiestrangres, dates de transfert de proprit difficiles dterminer, mise encause de la garantie, fluctuation de lactivit (sous-activit), risque et nonrecouvrement des crances, valuation des travaux en cours
Risques lis la structure du capital: confusion de patrimoine,risque dabus de biens, risque de non dductibilit des charges, risque demanipulation du rsultat
Risques lis la structure financire : insuffisance de fonds deroulement, insuffisances des capitaux propres, problmes de gestion detrsorerie
Risques lis lorganisation: insuffisance du personnel administratifet du systme dinformation, clients nouveaux (procdures spcifiques),risque fiscal
Risques lis limportance de certains postes du Bilan (% du bilan,transactions non routinires, estimations comptables, etc.)
Prise de connaissance et analyse des risques
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Prise de connaissance et analyse des risquesRisque de non dtection
Exemple, lorsque lauditeur estime que le risque inhrent et lerisque li au CI sont levs, le risque de non dtection acceptabledoit tre faible
lorsque lauditeur estime que le risque inhrent et le risque li au CI
sont faibles, il peut accepter un risque de non dtection plus lev
lev Moyen Faible
lev Minimum Faible Moyen
Moyen Faible Moyen lev
Faible Moyen lev Maximum
Lauditeur a estim le risque li au contrle
Lauditeur a estimle risque inhrent
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Prise de connaissance et analyse des risquesvaluation prliminaire de lenvironnement de contrle
Lenvironnement de contrle comprend lattitude de la direction vis--vis
du processus dlaboration des ses estimations comptables et saphilosophie dinformation financire, et reprsente le contexte danslequel le systme comptable et les contrles internes fonctionnent.
Lenvironnement de contrle est dtermin par la combinaison deslments suivants :
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Prise de connaissance et analyse des risquesvaluation prliminaire de lenvironnement de contrle
La sensibilit au contrle de la direction
Cette sensibilit est relative limportance que la direction attacheaux contrles interne. La sensibilit au contrle se reflte dans lesactions, les politiques menes, et les mcanismes de contrle mis
en place par la direction plus que dans la forme.
Nous examinons galement si la direction, en motivant le personnel atteindre des objectifs conomiques, na pas conduit crer uneatmosphre gnratrice de comportements non conformes lthique :
Manipulation des rsultats en vue datteindre les objectifs fixspar le plan dintressement, Omission de provisions ou de charges payer quand les primes
sont verses en fonction des rsultats, Non-respect des contrles sur le crdit et dautres contrles sur
les ventes afin datteindre la croissance en volume prvue.
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Prise de connaissance et analyse des risquesvaluation prliminaire de lenvironnement de contrle
Le style de direction
La comprhension du style de direction nous donne un aperu de lacomptence et des motivations de la direction. Plus nous avons confiance dansles capacits et dans lintgrit de la direction, et plus nous sommes fonds nous appuyer sur les informations, explications et affirmations de la direction.
Nous pouvons obtenir un aperu du style de la direction en prenant en compteles points suivants :
les caractristiques de la direction : la rputation et lhistoire des principaux checs et succs des principaux membres de
la direction, le taux de rotation, une exprience significative dans le mtier, lexistencedautres engagements ou intrts professionnels,
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Prise de connaissance et analyse des risquesvaluation prliminaire de lenvironnement de contrle
Comportement de la direction :
une rticence corriger les erreurs comptables ou nousconsulter pour des erreurs comptables,
une ambition irraliste des nouveaux dirigeants surpasser le rsultatdes anciens,
un historique doprations inhabituelles une date prochede la clture,
des estimations comptables qui se sont rvles
systmatiquement sur ou sous values, manque de documentation du contrle ou rponses
vasives,
Prise de connaissance et analyse des risques
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Prise de connaissance et analyse des risquesvaluation prliminaire de lenvironnement de contrle
Les mcanismes gnraux de contrle
Ce sont les procdures mises en place et soutenue par la direction, qui fournissent lacadre dans lequel les traitements comptables fonctionnent.
Plus les mcanismes de contrle sont efficaces, plus nous pouvons les utiliser aucours de notre audit :
Mthodes de contrle de la direction : nous cherchons dterminer si le systme
comptable et dinformation financire fournit dune faon efficace et en tempsutile la direction suffisamment dinformations prcises pour diriger la socit.
De la mme faon, en faisant la revue des systmes de planification et decontrle budgtaire du client, nous prenons en compte les mthodes utilisespour identifier et expliquer les carts par rapport aux performances prvues. Cecipermet dempcherou de dtecter les erreurs.
Structure organisationnelle et mthode dattribution de lautorit et de laresponsabilit : notre revue de la structure organisationnelle nous permet de :
nous assurer que les responsabilits sont clairement dfinies, dterminersil existe une bonne sparation des taches, et dvaluer limpact
de faiblesses significatives cet gard sur notre stratgie daudit.
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Prise de connaissance et analyse des risquesvaluation prliminaire de lenvironnement de contrle
Les mcanismes gnraux de contrle (suite) Politiques et pratiques en matire de personnel : la comptence
et lintgrit du personnel excutant le contrle constituent deslments essentiels de son environnement de contrle.
Service daudit interne : le service daudit interne peut tre unmcanisme efficace et indpendant pour examiner les contrleset valuer leur efficacit. De plus, si lobjectivit et la comptencedes auditeurs internes sont satisfaisantes, nous pouvons utiliserleurs travaux et rduire ainsi ltendue de nos tests.
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Seuil de signification
Le seuil de signification est dfini comme le montant partirduquel des omissions ou inexactitudes, isoles ou cumules,auraient pour effet de modifier ou influencer un jugementdune personne raisonnable se fiant aux tats de synthse.
Lors de llaboration de notre stratgie daudit, nous devons,en consquence, prendre en compte le seuil de signification deux niveaux : au niveau global, qui correspond aux tats desynthse pris dans leur ensemble, cest le seuil designification prliminaire et au niveau dun compte, cestlerreurtolrable.
Prise de connaissance
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Prise de connaissanceLes moyens
La prise de contact avec les auditeurs prcdents
La relation directe avec les dirigeants auprs desquels ilrecherchera les informations ncessaires sur les dcisions quipeuvent avoir une incidence sur les comptes
Les contacts avec les cadres et responsables des diffrentsservice, afin davoir une vue densemble de la vie de lentrepriseet sassurer que les comptes sont le reflet fidle de son activit
Lanalyse globale des comptes des exercices prcdentspermettant davoir une opinion sur la cohrence des comptesdans le temps et avec le secteur conomique, ainsi que sur lasituation de la socit du point de vue de son quilibre et de sarentabilit
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Prise de connaissanceLes sources dinformation internes et externes
Sources internes: Visite des lieux dexploitation Les rapports du conseil dadministration et des auditeurs Les budgets, plans de dveloppement, plans de financement
Les situations intermdiaires Les diverses publications internes
Sources externes Les rapports financiers dentreprises similaires exerant dans le
mme secteur dactivit La presse financire et les revues spcialises du secteur
dactivit Les publications des organismes professionnels
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Planification de lAudit
Cas dapplication: Les Selleries de lEmpereur Influence de lenvironnement gnral dune mission sur le
programme daudit
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La dmarche de lauditeur
Planification de la mission
Apprciation du contrle interne
Contrle des comptes
Examen des comptes annuels
Rdaction dun rapport
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valuation du contrle interne
Dfinitions et principes de base du CI (se rfrer au moduleconcern)
La dmarche lauditeur
Les outils Les conclusions
valuation du contrle interne
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valuation du contrle interneDmarche en deux temps
Apprciation de lexistence du contrle interne Prise de connaissance dtaille du systme de traitement desdonnes et des contrles mis en place par lentreprise(compltant la prise de connaissance gnrale effectue dansltape prcdente)
Vrification par des tests que les procdures dcrites et les
contrles indiqus sont appliqus valuation des risques derreurs qui peuvent se produire dans le
traitement des donnes en fonction des objectifs que doiventatteindre les contrles internes
valuation des contrles internes devant assurer la protection
des actifs Identification des contrle internes (points forts) sur lesquels
lauditeur pourra sappuyer et qui lui permettront de limiter sestravaux de vrification
l ti d t l i t
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valuation du contrle interneDmarche en deux temps
Apprciation de la permanence du CI Vrification par des tests de lapplication permanente des
procdures (tests de permanence)
Formulation dfinitive du jugement, partir de lvaluationdes conclusions des prcdentes phases
l ti d t l i t
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valuation du contrle interneLes outils:5 techniques
1. Prise de connaissance de documents existants Organigrammes, diagrammes, circuits de documents,
description de postes, manuels de procdures, rapportsdes auditeurs internes
2. Conversation dapproche: Entretiens3. Lanalyse par circuit de diagramme (flow-chart)
Cest une reprsentation graphique dune suitedoprations dans laquelle les diffrents documents, postede travail, de dcisions, de responsabilits, doprations
sont reprsentes par des symboles Les objectifs des diagrammes de circulation sont de Donner un enregistrement des procdures et systmes de
lentreprise et mettre en relief les aspects importants du contrleinterne
tre une base pour les tests de conformit qui servent vrifier
que les procdures sont appliques
l ti d t l i t
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valuation du contrle interneLes outils:5 techniques (Suite)
4. Les questionnaires et les guides opratoires:permettent lauditeur, grce un grand nombredinterrogations prcises, dceler les forces et les faiblesses ducontrle interne. Deux formes de questionnaires
Questionnaires ferms/ ouverts Exemple de questionnaire: Achats -Fournisseurs
5. Les grilles de sparation des tches: permettentde reprer les cumuls de fonctions ou de tches
Exemple de Grille dAnalyse du circuit des Achats
valuation du contrle interne
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valuation du contrle interneles conclusions
Tableau dvaluation du CI: lauditeur va orienter samission. Il peut rdiger une note qui rsume pour chaqueposte significatif: Le ou les systme comptables qui lalimentent
Les contrles internes sur lesquels il a dcid de sappuyer et lesconsquences sur ltendue des contrles si les rsultats destests sur ces contrles internes sont satisfaisants
La nature, ltendue et le calendrier des autres vrifications effectuer, lorsquil ny a pas de contrles internes sur lesquels ilpuisse sappuyer;
l ti d t l i t
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valuation du contrle interneles conclusions
Tableau dvaluation du systme Les forces du systme
Les faiblesses du systme de contrle
Les effets possibles de ces faiblesses Lincidence des faiblesses sur les tats financiers,
Lincidence des faiblesses sur le programme
daudit des comptes Les recommandations faire lentreprise
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valuation du contrle interne
Cas dapplication: Socit milien Diagramme de circulation
Grille danalyse et de sparation des tches
Questionnaire de contrle interne Feuille dvaluation du systme
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T h i d t l t
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Techniques du contrle externe En fonction des conclusions quil aura tires de lapprciation
finale du contrle interne, lauditeur procdera, sur la basedun programme de contrle quil aura tabli, auxinvestigations directes lui permettant de fonder son jugementsur lensemble des informations comptables synthtisesdans les comptes annuels
Dans un premier temps, il effectuera un contrle des comptespermettant dtablir les documents de synthse, puis, dans undeuxime temps et avant de signifier son opinion, lauditeurralisera un dernier examen des comptes annuel en vue desassurer si les principes comptables fondamentaux ont t
respects Le contrle externe seffectuera selon diverses procdures.
Techniques du contrle externe
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Techniques du contrle externe-les procdures de laudit-
Lexamen analytique Examen de la validit des documents et des
comptes (obtention des lments probants)
Contrles par recoupement (internes etexternes)
Contrles physiques
Contrle des valuations
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Techniques du contrle externe-les procdures de laudit-
Lexamen analytique
3 principales catgories Revue de vraisemblance: un examen critique des composantes
dun solde pour identifier celles qui sont priori anormale:importance du solde dun compte, dont le solde est dans un sensinhabituel, critures sans libells
Comparaison de donnes absolues: analyse des donnes delexercice par rapport : Celles des priodes antrieures (volution cohrente) Celles issues dun budget (motifs de non atteinte des objectifs Aux mmes donnes dans des entreprises comparables pour
identifier les particularits de lentreprise
Comparaison de donnes relatives: analyse des ratiossignificatifs (ratios dexploitation, ratios de structure de bilan,ratios de rotation). Lanalyse des variations en valeurs absoluesatteint un degr de validit satisfaisant, si elle est complt parcelle des donnes relatives
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Techniques du contrle externe-les procdures de laudit-
Lexamen analytique
Les moments de lexamen analytique Lors de la prise de connaissance gnrale de
lEse
Lors du contrle des comptes Lors de lexamen des comptes annuels, la fin
de la mission
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Techniques du contrle externe-les procdures de laudit-
Lexamen des documents et des comptes
Pices justificatives cres lextrieur de lEse etconserves par elle: factures fournisseurs, les bons decommande reues des clients, la correspondance reue destiers, les relevs de banque
Pices cres par lentreprise et qui portent la marque
dune circulation extrieure: les effets recevoiracceptes, les bordereaux de remise de chq viss par la BQ, lesdoubles des bordereaux de livraison margs par les clients
Pices cres par lentreprise et adresses des tiers:les factures clients, la correspondance adresse des tiers, les
BC adress aux fournisseurs (A confirmer galement par desdocuments cres par des tiers)
Pices cres et retenues par lentreprise: ordres defabrication, bons de sortie matires, etc. (Dpend du Contrleinterne)
Forceprobante
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ec ques du co t e e te e-les procdures de laudit-
les contrles par recoupement
Recoupements internes Rapprochement entre amortissements,
provisions, dotations et reprises (Amortissements
fin dexercice= Ammo dbut dexercice + DEA Ammo compris dans les immobilisations cdesou hors dusage
Contrle des charges de personnel: Etat 9421,
livre de paie et comptabilit Contrle des taxes sur le chiffre daffaires:
Confrontation du total annuel des bases avec lemontant des ventes comptabilises
Techniques du contrle externel d d l dit
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q-les procdures de laudit-
les contrles par recoupement
Les recoupements externes: confirmation directe, circularisation La confirmation directe est une procdure de rvision habituelle qui consiste demander des tiers ayant des liens daffaires avec lentreprise vrifie de
confirmer directement aux auditeurs externes des informations concernant
lexistence: doprations, de soldes, ou tout autre renseignement
Les tiers circulariser (les principaux): Immobilisations: conservation foncire (proprit des biens)
Crances et dettes: clients, fournisseurs, comptes courants, emprunts, prts(soldes, chances, intrts, etc)
Valeurs dexploitation: stocks appartenant des tiers et en dpt dans lEse(et inversement)
Titres de participation et de placement Banques: confirmation des soldes, garanties, personnes autorises signer,
titres en dpt, effets escompts non chus
Personnel: prts et avances
Engagements hors bilan et passifs ventuels: assurances, avocats
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q-les procdures de laudit-
Confirmation directe
Mise en uvre de la confirmation Relations avec la socit contrle: Accord du Top
management, dfinition des modalits pratique deralisation (travaux faire notamment copie des relevs,reproduction de la lettre de confirmation, etc.
Choix des lments confirmer
Tiers confirmer dune manire exhaustive: Banques,avocats, conservation foncire ( coefficient de rponse est
gnralement excellent) Tiers qui doivent tre pralablement slectionns
Clients: envoi dun relev dtaill des risques, c--d nonseulement les factures non encore rgles et les effets nonencore chus, mais aussi les dernires livraisons non
encore factures
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q-les procdures de laudit-
Confirmation directe
Tiers qui doivent tre pralablement slectionns Fournisseurs: objectif est de dceler des passifs
non comptabilises. En ce sens, on demanderaaux fournisseurs dadresser lauditeur le releveffectu par lui des crances quil a sur la socit.
Slection des tiers: recours aux sondages.Le choix des soldes confirmer tiendracompte par exemple de : Les soldes importants Les soldes anciens Les comptes annuls ou ayant fait lobjet de
transferts ou de rgularisations dans la priode, Les comptes au nom des employs
Les soldes anormaux (clients crditeurs)
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-les procdures de laudit-Confirmation directe
Choix de la date de confirmation Pour les confirmations par chantillon: quelques mois
avant ou aprs la date de larrt comptable
Pour les confirmations exhaustives: il faut retenir la date declture de lexercice
Exploitation des rponses Relance et Feuille de travail de suivi des confirmations
Procdure alternative (examen des pices justificatives, encas ou la circularisation nest pas satisfaisante
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-les procdures de laudit-les contrles physiques
Le moyen le plus sr de vrifier la vracit etlexistence de certains lments est de se lesfaire prsenter.
Cette observation physique a pour objet deconfirmer lexistence dun lment dactif.Cette technique ne saurait permettre
cependant de confirmer la valeur dun bienou la proprit
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-les procdures de laudit-les contrles physiques
Elments sur lesquels peut porterobservation physique : stocks,immobilisations, effets, les espces en caisse
Les Contrles physiques des stocks Les autres contrles physiques
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-les procdures de laudit-les contrles physiques des stocks
Lauditeur doit sassurer que conformment aux exigences lgales,un inventaire des stocks et des travaux en cours est dress et quecet inventaire est justifi par des documents qui attestent quunrcolement des existants en quantit et en qualit a t effectu.
Lauditeur doit prendre connaissance des mthodes employes etdes instructions donnes pour dresser linventaire physique des
stocks et travaux en cours. Il apprciera les procdures utilises etsassurera de leur application effective Les modalits de contrle mettre en place:
Avant la prise dinventaire: prendre connaissance des procdureset en faire ltude critique en procdant ventuellement certainstests
Pendant linventaire: sassurer que les procdures mise en placesont correctement appliques (TESTS, problmes dechevauchements)
Aprs linventaire: sassurer de la saisie correcte des tickets oufiche de comptage, lapprciation correcte du problme de
chevauchement
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-les procdures de laudit-Les autres contrles physiques
Immobilisations corporelles: comparer le fichierextra-comptable des immobilisations avec auxexistants
Effets de commerce: a porte principalement sur la
matrialit des effets. Peut apporter dventuellesindications sur la liquidit de ces effets: effets chance lointaines, ou chance dpasse, effetsretourns impays
Espces en caisse: compter les espces, consignersur un document le rsultat des comptages (y comprisle rapprochement avec les livres)
lments hors comptabilit : les stocks de chques remettre lencaissement, les bons de caisse
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-les procdures de laudit-le contrle des valuations
Respect des rgles dvaluation admises parle code gnral de normalisation comptable(cas des stocks, des immobilisations, etc.
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La dmarche de lauditeur
Planification de la mission
Apprciation du contrle interne
Contrle des comptes
Examen des comptes annuels
Rdaction dun rapport
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Cas dapplication
Contrle des comptes clients SocitFerdinand
Contrle des stocks Socit Flavien
E amen des comptes ann els
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Examen des comptes annuels
Contrle raliser relatifs aux comptes annuels Rapprocher les postes du bilan et du compte de rsultat
avec le dossier de travail
Sassurer quaucun poste na t omis
Vrifier que les comptes annuels concordent avec les
donnes de la comptabilit (pointage avec la balancefinale)
Vrifier la cohrence entre les notes de lannexe et le bilanet le compte de rsultat
Vrifier les chiffres de lexercice prcdent avec lescomptes annuels prcdents
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Examen des comptes annuels
Contrles des vnements postrieures laclture de lexercice et de leur incidence surles comptes
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La dmarche de lauditeur
Planification de la mission
Apprciation du contrle interne
Contrle des comptes
Examen des comptes annuels
Rdaction dun rapport
Rapport gnral
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Cabinet daudit
Aux Actionnaires de
SOCIETE X
Casablanca le xx
RAPPORT GENERAL DU..
EXERCICE DU 1er OCTOBRE N-1 AU 30 SEPTEMBRE N
Conformment la mission qui nous a t confie par votreAssemble Gnrale du XX, nous avons procd l'audit des tatsde synthse, ci-joints, de la socit X au 30 septembre N, lesquelscomprennent le bilan, le compte de produits et charges, l'tat des
soldes de gestion, le tableau de financement et l'tat desinformations complmentaires (ETIC) relatifs l'exercice clos cette date. Ces tats de synthse qui font ressortir un montant decapitaux propres et assimils de MAD XX dont un rsultat de MADXX sont la responsabilit des organes de gestion de la socit.Notre responsabilit consiste mettre une opinion sur ces tats de
synthse sur la base de notre audit.
Rapport gnral
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pp gNous avons effectu notre audit selon les normes de la Profession auMaroc. Ces normes requirent qu'un tel audit soit planifi et excut de
manire obtenir une assurance raisonnable que les tats de synthsene comportent pas d'anomalies significatives. Un audit comprendl'examen, sur la base de sondages, des documents justifiant lesmontants et informations contenus dans les tats de synthse. Un auditcomprend galement une apprciation des principes comptablesutiliss, des estimations significatives faites par la Direction Gnraleainsi que de la prsentation gnrale des comptes. Nous estimons quenotre audit fournit un fondement raisonnable de notre opinion.
Opinion sur les tats de synthse :
A notre avis (sous rserve de l'incidence sur les tats financiers dessituations dcrites aux paragraphes X) les tats de synthse cits aupremier paragraphe ci-dessus donnent, dans tous leurs aspectssignificatifs, une image fidle du patrimoine et de la situation financirede la socit X au 30 septembre N ainsi que du rsultat de ses
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