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HACIA EL PROCESO DE CONVERGENCIA A LAS NIIF
CAMARA COLOMBIANA DEL LIBRO
Bogotá D.C. , 18 de Julio de 2013
2 Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
Agenda
1. Por que adoptar las NIIF?
2. Evolución del proceso normativo de las NIIF en Colombia
3. Conformation de grupos y Cronograma de implementation
de las NIIF en Colombia
4. Participación de cada área de la compañía dentro del
proceso e impactos identificados
5. Metodología utilizada por Crowe Horwath
6. Diferencias IFRS COLGAAP
7. Diferencias entre normas PLENAS Y PYMES
8. Nuestra Firma
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POR QUE ADOPTAR LAS NIIF?
4 Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
Origen del concepto
“Contabilidad Financiera Internacional”
Consecuencia de la creciente complejidad de los mercados financieros internacionales y de
la integración del comercio internacional en el marco del proceso de globalización de la
economía.
Decisiones de
inversión y movimiento
de capitales
Inversiones Extranjeras
Directas
Incremento
Objetivo : información comparable del capital multinacional
5 Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
• Ayuda a los usuarios a tomar mejores decisiones
Información financiera
• Inversionistas,
• acreedores, clientes,
• empleados, público usan
• la información para
• asignación de recursos
Usuarios actuales y potenciales
• Determinar cómo y a qué
• costo asignar los recursos
Asignación de recursos
Uso eficiente de
recursos Determina el crecimiento
Origen del concepto
6 Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
Reglas (Legal)
Control
Principios
(Financiero)
Predicción
Protección patrimonial
Protección del
Mercado
Origen del concepto
7 Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
Financiero Funcional
Sistemas Organización
Mejores prácticas de negocios a nivel mundial
Nueva estructuración de la información financiera
Ajustes a sistemas de comunicación, gestión interna y
a todo el sistema de información de la empresa.
Adaptación y rediseño de procesos y controles.
Análisis y gestión de riesgos.
Impacto en tributación del ente y en la valoración de la
empresa
Estrategia de la Dirección: nuevos indicadores
financieros y de gestión.
Estrategia para decisiones de inversión y financiación.
Política de incentivos y compensación a ejecutivos.
Formación de recursos humanos.
Nueva Cultura Empresarial
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EVOLUCIÓN DEL PROCESO NORMATIVO DE LAS NIIF EN COLOMBIA
10 Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
Proceso de aplicación de IFRS/NIIF en Colombia
Inspirada en la necesidad de eliminar las atribuciones de las Superintendencias y otros
organismos del Estado para establecer un solo ente emisor de normas. Actualmente hay un
total de 39 emisores de normas contables que han reglamentado 19 Planes únicos de
Cuentas PUCS.
Propende por establecer un solo estándar contable. Así mismo, se crea una autoridad rectora
de las normas de información financiera y de aseguramiento, se le otorga este rol al Consejo
Técnico de la Contaduría como ente autónomo e independiente
Se separan las normas contables de las tributarias
Se establece un plazo para su puesta en marcha, a mas tardar al 31 de diciembre de 2014
Se asignan recursos para el funcionamiento del CTCP como ente idóneo e independiente,
vinculado al ministerio de Comercio, Industria y Turismo.
Se fijan facultades para que se restructuré la Junta Central de Contadores y se consolida como
autoridad disciplinaria de la profesión y de los contadores
11 Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
Evolución normativa de las NIIF en Colombia
FECHA NORMA O
DOCUMENTO ORGANO EMISOR DISPOSICIÓN O BREVE RESEÑA DEL CONTENIDO DEL DOCUMENTO
13-jul-09 Ley 1314 Gobierno Nacional Regula los principios y normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de
información aceptados en Colombia, se señalan las autoridades competentes, el procedimiento
para su expedición y se determinan las entidades responsables de vigilar su cumplimiento.
30-dic-11 Decreto 4946
Ministerio de
Comercio, Industria
y Turismo
Reglamentó el ejercicio de la aplicación voluntaria de las NIIF en desarrollo del proceso de
convergencia con estándares internacionales de aceptación mundial, ordenado por la Ley 1314.
21-feb-12 Decreto 0403
Ministerio de
Comercio, Industria
y Turismo
Modificó los artículos 1,2,3 y 7 del Decreto 4946 de 2011 ampliando el plazo hasta el 9 de Marzo de
2012 para emitir la decisión de acogerse a la etapa de prueba de la aplicación voluntaria de las
NIIF.
30-jun-12
Plan de trabajo
segundo semestre
2012
CTCP Proponer normas de contabilidad e información financiera para entidades ubicadas en cada uno de
los grupos definidos en el proceso de convergencia. Propone normas de aseguramiento de la
información.
31-jul-12 Decreto 1618
Ministerio de
Comercio, Industria
y Turismo
La etapa de prueba de que trata este decreto está comprendida entre el 1° de enero de 2012 y el
31 de diciembre de 2012. En consecuencia, las entidades y/o entes económicos que participen
voluntariamente en este ejercicio, prepararán su balance de apertura a 1 ° de enero de 2012, el
cual sólo tendrá efectos para la medición de impactos derivados de la aplicación voluntaria de las
Normas Internacionales de Información Financiera NIIF.
5-Dic-12
Direccionamiento
estratégico -
documento final
CTCP Modifica los anteriormente emitidos en 2011 y 2012. Dicho direccionamiento es la carta de
navegación del proceso de convergencia hacia NIIF y NIAS de acuerdo con lo ordenado en la Ley
1314 de 2009. Se definen los grupos de usuarios.
12 Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
Evolución normativa de las NIIF en Colombia
FECHA NORMA O
DOCUMENTO ORGANO EMISOR DISPOSICIÓN O BREVE RESEÑA DEL CONTENIDO DEL DOCUMENTO
27-Dic-12 Decreto 2706
Ministerio de
Comercio, Industria
y Turismo
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo de información
financiera para las microempresas. Tiene un anexo con el marco técnico normativo y define el
cronograma de aplicación.
28-Dic-12 Decreto 2784
Ministerio de
Comercio, Industria
y Turismo
Por medio del cual se expiden las Normas de Información Financiera (NIF), las cuales comprenden
las NIIF emitidas en español a enero 1 de 2012 por parte de IASB, las cuales deben ser aplicables
por las entidades que pertenezcan al grupo I.
9-Ene-13 Circular Externa
115-00001
Superintendencia de
Sociedades
Proceso de implementación de las Normas de Información Financiera - NIF y solicitud Plan de
Implementación entes económicos clasificados en el Grupo 1. Se establece una fecha de febrero
28 de 2013, en la cual las entidades pertenecientes al grupo I y vigiladas por la Supersociedades
deben informar acerca del plan de implementación utilizando el formato descrito en el anexo 1
“Plan de implementación de NIIF y Anexo 2 “Información de matrices y subordinadas.
13 Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
1. Deben modernizarse los planes de estudio.
2. Ajustar la regulación y la estructura de los órganos
profesionales relacionados con la normatividad
contable y de auditoría.
3. Ajustar las plataformas tecnológicas
4. Permitir la aplicación voluntaria anticipada.
5. Utilizar el periodo de preparación obligatoria para
reducir diferencias.
6. Las comisiones de regulación deben evaluar el
efecto en tarifas.
7. No permitir la distribución de dividendos sobre
efectos de conversión.
8. Modificar causales de disolución.
9. Eliminar PUCs
Fuente: Presentación CTCP cumbre IFRS
Recomendaciones del CTCP al Gobierno Nacional sobre el Grupo 1
14 Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
Recomendaciones del CTCP al Gobierno Nacional sobre el Grupo 1
10. Permitir legalmente ajustes retroactivos
11. Considerar el efecto de cambios en políticas para
fines fiscales.
12. Modificar el concepto de moneda funcional.
13. Aplicar NIIF 4 al sector asegurador.
14. Llevar la diferencia entre provisiones prudenciales y
el deterioro bajo NIIF a una reserva no distribuible.
15. No modificar las contribuciones a superintendencias
por la aplicación de NIIF.
16. Revisar la regulación sobre leasing.
17. Dar instrucciones a los vigilados por Superfinanciera
para el tratamiento de los costos de transacción.
18. Aclarar la posición de la DIAN frente a las NIIF para
efectos tributarios.
19. Desarrollar un régimen de transición regulatorio para
el sector solidario.
Fuente: Presentación CTCP cumbre IFRS
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CONFORMACIÓN DE GRUPOS Y CRONOGRAMA DE ADOPCIÓN DE
LAS NIIF EN COLOMBIA
16 Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
Grupo de entidades para aplicación de NIIF
Grupo 1
Grupo 2
Grupo 3
NIIF PLENAS
NIIF PYMES
CONTABILIDAD SIMPLIFICADA
Dentro de las consideraciones del Decreto 2784 de 2012 se indica que el Consejo Técnico de la
Contaduría Pública, en el documento de Direccionamiento Estratégico, propuso en su párrafo 48
que las normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de la información
deben aplicarse de manera diferencial a tres grupos de preparadores de estados financieros:
Grupo 1, Grupo 2 y Grupo 3.
Proceso de convergencia de las normas de contabilidad e
Información financiera con estándares internacionales
17 Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A. 17
Expedición Normativa
Preparación
Transición (paralelo)
Obligatoriedad
31/Dic/2012
31/Dic/2013
Año 2014
Año 2015
Proceso de convergencia según
decreto 2784 – Grupo 1
Expedición Normativa
Preparación
Transición (paralelo)
Obligatoriedad
31/Dic/2013
31/Dic/2014
Año 2015
Año 2016
Proceso de Convergencia Grupo 2 -
PYMES
Fechas Proceso de Convergencia
18 Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
Grupo 1. Aplican NIIF plenas
Expedición
Normativa Preparación Transición Obligatoriedad: Fecha de Reporte
31 Diciembre
2012
31 Diciembre 2013 01 Enero de 2014 y 31 Diciembre 2014 01 Enero de 2015 y 31 Diciembre 2015
Publicación en
Español
estándares portal
CTCP para
consulta publica
Puesta en vigencia
IFRS autoridades
de regulación
Fecha de
transición IFRS 1
Balance de
apertura
Emisión Estados
financieros Norma
colombiana y
conciliación con
IFRS
Obligatoriedad en
aplicación IFRS
Emisión de Estados
financieros
comparativos con
aplicación IFRS
Expedición Preparación Transición Obligatoriedad: Fecha de Reporte
31 Diciembre
2013
31 Diciembre 2014 01 Enero de 2015 y 31 Diciembre 2015 01 Enero de 2016 y 31 Diciembre 2016
Publicación en
Español de IFRS
para PYMES en el
portal web del
CTCP para
consulta publica
Puesta en vigencia
IFRS para PYMES
por autoridades de
regulación
Fecha de
transición sección
35 de la norma
Balance de
apertura
Emisión Estados
financieros Norma
colombiana y
conciliación con
IFRS para PYMES
Obligatoriedad en
aplicación IFRS para
PYMES
Emisión de Estados
financieros
comparativos con
aplicación IFRS para
PYMES
Grupo 2. Aplican NIIF para PYMES
Programa de trabajo propuesto por el CTCP
19 Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
Grupo 3. Aplican Contabilidad Simplificada
Expedición Preparación Transición Obligatoriedad: Fecha de Reporte
31 Diciembre
2012
31 Diciembre 2013 01 Enero de 2014 y 31 Diciembre 2014 01 Enero de 2015 y 31 Diciembre 2015
Publicación en
Español
estándares portal
CTCP para
consulta publica
Puesta en vigencia
de las normas por
las autoridades de
regulación
Fecha de
transición según
las normas
Balance de
apertura
Emisión Estados
financieros bajo
Norma colombiana
y conciliación NIIF
para
microempresas
Obligatoriedad en
aplicación NIIF para
microempresas
Emisión de Estados
financieros
comparativos bajo NIIF
para microempresas
En el proceso de convergencia con estándares internacionales de
aceptación mundial , se deben atender las disposiciones que emitan las
autoridades de regulación, conforme a los dispuesto en el articulo 6 de la
ley 1314 de 2009.
Programa de trabajo propuesto por el CTCP
20 Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
Ley 1607 Diciembre 28 de 2012-Reforma Tributaria
Artículo 165°. Normas contables.
Únicamente para efectos tributarios, las remisiones contenidas en las normas tributarias a las normas
contables, continuarán vigentes durante los cuatro (4) años siguientes a la entrada en vigencia de las
Normas Internacionales de Información Financiera-NIIF-, con el fin de que durante ese periodo se puedan
medir los impactos tributarios y proponer la adopción de las disposiciones legislativas que correspondan.
En consecuencia durante el tiempo citado, las bases fiscales de las partidas que se incluyan en las
declaraciones tributarias continuarán inalteradas. Asimismo, las exigencias de tratamientos contables para
el reconocimiento de situaciones fiscales especiales perderán vigencia a partir de la fecha de aplicación del
nuevo marco regulatorio contable.
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PARTICIPACIÓN DE CADA AREA DE LA ENTIDAD DENTRO DEL
PROCESO DE IMPLEMENTACION DE LAS NIIF
22 Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
Participación de toda la organización
• Patrocina el proyecto
• Comprende el impacto en el negocio
• Monitorea el negocio con base en NIIF La Junta
• Participa, distribuye presupuesto/recursos
• Comprende medidas de desempeño de NIIF Alta Gerencia
• Administra el proyecto, relaciones con negocios
• Modifica políticas contables, paquetes de reporte y estados financieros externos
• Apoya la consecución de información
Equipo Financiero
• Planea y ejecuta los cambios a los sistemas para permitir reportes consistentes bajo NIIF y fiscales Área de tecnología (IT)
• Recoge información para los nuevos requerimientos de contabilidad y de revelación
• Impacto NIIF en estructura de nuevas transacciones Negocios
• Revisa comunicaciones externas
• Instruye a analistas e inversionistas Relaciones con inversionistas
23 Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
Migrar significa adoptar, a partir de ahora, este
nuevo conjunto de prácticas contables. De esta
manera, es necesario tener conciencia que las
NIIF llegaron para quedarse y que las
personas, los sistemas y los procesos de
las entidades necesitan adaptarse
totalmente a esta nueva realidad. Sin este
compromiso, las empresas corren el riesgo de
cometer errores en la elaboración de
informaciones financieras y, en la mejor de las
hipótesis, ser obligadas a re expresar sus
informe financieros.
Es necesario que toda la empresa esté comprometida con la
migración
Participación en el proceso
24 Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
Miembros de Junta Directiva son los responsables del
éxito de este proyecto, para lo cual deberán entre otros:
Rol de la Junta Directiva en la convergencia a las NIIF - NIA
• Establecer un gobierno corporativo adecuado para la ejecución del proyecto de convergencia.
• Definir y Aprobar el plan de trabajo que involucre a todas las áreas de la entidad.
• Proporcionar los recursos financieros necesarios para el desarrollo del plan de trabajo definido (capacitación, asesoría, valuación, auditoría y adecuación de los sistemas de información).
• Establecer los lineamientos y reglas de juego claras al interior de la entidad.
Fuente: Superintendencia Financiera de Colombia
25 Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
Rol de la Junta Directiva en la convergencia a las NIIF - NIA
• Efectuar seguimiento periódico a los avances del proyecto.
• Definir el aseguramiento interno ajustándose a las mejores prácticas internacionales.
• Dar el apoyo necesario y resolver oportunamente los asuntos que generen algún tipo de conflicto o dificultad en el curso de la implementación del proceso de convergencia NIIF- NIA.
Miembros de Junta Directiva son los responsables del
éxito de este proyecto, para lo cual deberán entre otros:
Fuente: Superintendencia Financiera de Colombia
26 Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
Rol de los Administradores en la convergencia a las NIIF - NIA
• Conformar un equipo de trabajo que sea responsable de la convergencia, con un líder de nivel directivo, definir y presentar el plan de trabajo NIIF o NAI.
• Velar porque la entidad o firma realice cada una de las etapas del proyecto (Diagnóstico y planeación, diseño y desarrollo, Implementación y Mantenimiento).
• Adoptar correctivos de manera oportuna.
Los administradores son responsables por la ejecución de las actividades incluidas en el plan de convergencia
Fuente: Superintendencia Financiera de Colombia
27 Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
Contable y Financiero (Medición del Negocio)
La adopción de las NIIF implica cambios en la forma de medir y administrar los negocios
de las entidades afectadas.
Los potenciales cambios en la valuación de activos y pasivos y en el reconocimiento de
resultados modificarán los Estados Financieros, en ocasiones de modo significativo,
afectando por ejemplo entre otros:
Políticas Comerciales y de Remuneraciones
Liquidación y Pago de impuestos
Distribución de Dividendos
Valor de mercado de las acciones de la Compañía
Criterios de elaboración de planes, presupuestos y el control de la gestión
Coherencia entre informes internos de gestión y nota de segmentos de negocios (NIIF 8) o su conciliación.
Participación en el proceso
28 Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
Contable y Financiero
1. Actualización permanente del personal del área contable
2. Mantener informados a los inversores para informarles sobre los principales
impactos cuantitativos y cualitativos de la adopción y alertarlos sobre posibles
cambios
3. Comunicar anticipadamente los plazos de adopción previstos
4. Emisión de “información adicional” bajo NIIF para inversores
5. Identificación de oportunidades relacionadas con la adopción total de NIIF
6. Simulación del impacto financiero de las NIIF
Participación en el proceso
29 Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
Recursos humanos
1. Evaluación de necesidad de incorporación de recursos con experiencia en NIIF
2. Coordinación de actividades de capacitación con recursos propios o externos;
3. Adecuación de mediciones de desempeño que se calculen en función de cifras
contables impactadas por NIIF. – Se deben desarrollar los perfiles por cargo.
4. Es deseable que las personas involucradas, cuenten con las siguientes
características:
a. Conocimiento del proceso y de Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
b. Conocimiento de las diferencias entre los PCGA utilizados y NIIF, en las operaciones a su cargo.
c. Conocimiento de los problemas técnicos del área a su cargo, y del impacto en los procesos del
negocio.
d. Responsabilidad y proactividad. - Capacidad de liderazgo.
e. Establecimiento de los mecanismos adecuados para actualizar continuamente los
procedimientos.
Participación en el proceso
30 Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
Sistemas de información:
Adaptación de sistemas contables, comerciales, de administración de clientes, etc. para
generar información bajo NIIF:
1. Contabilidad en diferentes monedas de presentación (en caso de moneda funcional
distinta al peso)
2. Posibilidad de identificar los impactos de NIIF en cuentas separadas
3. Creación de libros paralelos en el sistema en el cual se recojan los efectos NIIF
4. Generación de nuevos reportes para revelaciones adicionales bajo NIIF por ejemplo:
aperturas de ingresos, información por segmentos, instrumentos financieros, etc.
Participación en el proceso
31 Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
Areas Comercial y Legal
1. Adaptación de cláusulas contractuales con clientes para minimizar “impactos no
deseados” en NIIF
2. Captura oportuna de modificaciones en contratos/ ofertas comerciales para asegurar
su adecuado registro contable bajo NIIF (reconocimiento de ingresos y costos
directos asociados, etc.)
3. Impactos en la información a presentar a entidades que ejercen control cuando ello
afecte la información sujeta a regulación. Ejemplo: ingresos que se vean modificados
por cambios en el reconocimiento de ventas
4. Análisis de disposiciones contractuales que resulten claves para definir el registro
contable
5. Provisiones: Probabilidad mayor a 50% vs. criterio actual. Revelaciones adicionales.
Participación en el proceso
32 Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
Control Interno
1. Como consecuencia de la más alta complejidad del reporte financiero bajo NIIF, el
control interno de igual manera tiene que seguir este camino
2. Necesidad de procesos adicionales de control interno (coberturas, análisis de
contratos, reconocimiento de ingreso)
3. Asegurar que la libertad que dan las NIIF no se “abuse”
4. Analizar necesidad de recursos adicionales
5. Considerar conocimiento de NIIF en contratación de personal
6. Asegurar la aplicación de políticas contables uniformes en toda la entidad
7. Necesidad de contar con controles sobre juicio usando (provisiones, vidas útiles,
reconocimiento de ingreso, etc.)
Participación en el proceso
33 Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
1. Capacitar al equipo a cargo de la implementación
2. Divulgar el conocimiento entre las distintas áreas
de la organización diseñando un programa de
capacitación orientado a cada tipo de público
(Directores, áreas contables, áreas no contables,
etc.)
3. Participar en foros / seminarios para compartir
experiencias con otras empresas
4. El diagnóstico de principales diferencias entre el
GAAP actual y las NIIF puede requerir ayuda de
especialistas externos expertos en NIIF.
Invertir, aplicar y compartir el conocimiento
34 Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
1. Establecer una fecha limite para la ejecución del trabajo
2. Apoyo del equipo gerencial de la organización
3. Asignación del recurso humano adecuado
4. Capacitación de todo el personal involucrado o relacionado con las Normas (personal
contable y no contable)
5. Disponibilidad de una adecuada herramienta tecnológica
6. Adecuación oportuna de sistemas, políticas y procedimientos.
7. Soporte de especialistas
8. NIIF como herramienta de medición de la gestión/evaluación de convenios de deuda y
financiación
Factores críticos de éxito
35 Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
1. Lanzamiento del proyecto y planeación de las actividades
2. Revisión de políticas contables
3. Aplicación de NIIF 1
4. Desarrollo de un formato de estados financieros que
cumpla con las NIIF
5. Preparación / re expresión de información financiera de
las normas contables locales a NIIF para todos los
períodos contables comparativos
6. Enfoque de transición
7. Identificar y resolver asuntos de captura de datos
(revelaciones)
8. Capacitación del personal
Áreas claves en el proceso de conversión
36 Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
9. Comunicación con interesados
10. Conocimiento financiero y entrenamiento para el comité
de auditoría
11. Oportunidad, requerimientos y costo requerido para el
proyecto de conversión a NIIF
12. Manejo de la conversión mientras opera el negocio
13. Análisis de la habilidad de los sistemas actuales de
Tecnología de la Información (TI) para el manejo de los
requerimientos para la obtención de información bajo
NIIF
14. Entrenamiento en NIIF para el personal de finanzas
15. Aplicación de los NIIF dentro de las estructuras de un
grupo
Áreas claves en el proceso de conversión
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PRINCIPALES IMPACTOS EN LA IMPLEMENTACION DE LAS NIIF
38 Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
Inversores (accionistas / prestamistas)
Opinión pública
Estado
Entes Reguladores
Empleados
Proveedor
Clientes
Empresas
alcanzadas por
la aplicación de
NIIF (obligatoria
o voluntaria)
Impacto externo:
Enfoque general del proceso de implementación
39 Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
RRHH y otras áreas
Regulatorio y Legales
Impuestos
Finanzas Producción y
logística
Marketing y Comercial
CFO /
Administración /
Responsable del
Proyecto
Alta Dirección
CEO – COO
Responsables de
unidades de
negocios
Impacto interno:
Enfoque general del proceso de implementación
40 Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
NIIFs Asuntos de Negocios
Relaciones con Inversionistas
Compensaciones a Ejecutivos y a
Empleados
Planeación Impuestos
Indicadores de Desempeño
Sistemas de Información y de Reporte
Gerencial
Planes de Beneficio a Empleados
Productos Financieros
Estructurados
Contabilidad Financiera y de
Reporte
Impactos de adopción de NIIF
41 Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
Principales impactos identificados
Las normas internacionales de reporte financiero (FULL IFRS) que generarían
mayor impacto en todos los macro sectores y sectores son:
42 Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
1. La fecha de transición determina el punto de partida del proceso de implementación.
2. Se debe definir una fecha sobre la cual se establezca un balance de inicio o de
apertura.
3. Los cambios en las fechas de transición hacen el proceso ineficiente y costoso para
la organización.
PCGA
Definición de la fecha de transición
43 Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
1. Se trata de un proceso complejo, que requiere una adecuada organización y
asignación de recursos.
2. Más que los impactos en sí mismos, es más importante la manera en que estos se
gestionen y se transmitan a la organización y a terceros.
3. Homogeniza el reporte financiero a las distintas partes interesadas en la compañía
y facilita la comparación entre empresas.
4. Es un proceso continuo, que no finaliza con la emisión de los primeros EEFF bajo
NIIF sino que requiere de un constante seguimiento debido a los cambios que
sufren las NIIF y los negocios de cada entidad.
5. Requiere la participación de todas las áreas de la organización.
Conclusiones
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DIFERENCIAS ENTRE LAS NORMAS IFRS-COLGAAP
45 Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
Marco conceptual:
Criterios de reconocimiento, medición y definiciones de los
elementos de los Estados Financieros
Activos: reconocimiento, clasificación
Inventarios • Separación componente financiero y diferencias en cambio
• Ajustes por deterioro con base en VNR
Propiedad Planta y Equipo • Separar componente financiero;
• Provisionar retiro desmantelamiento y restauración pactados
• Deterioro: valor recuperable del activo
• Determinación vida útil y valor residual
• Partes separadas
• Intangibles • Identificabilidad y control, período de amortización
• Adquiridos y generados
• Criterios de capitalización de Investigación y desarrollo
46 Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
Cambios en moneda extranjera • Operaciones en el exterior y/o con el exterior
• Moneda funcional y de presentación
Instrumentos financieros:
• Estructuración financiera del contrato
• Derechos y obligaciones
Leasing: financiero y operativo
• Gasto
• Activo
• Lease back
Valoración inversiones • Asociadas: Influencia significativa MPP
• Subsidiarias: Control Consolidación
47 Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
Pasivos:
– Obligaciones legales, contractuales
– Beneficios a empleados
– Activos y pasivos contingentes
– Provisiones
Ingresos – Transferencia de riesgos y beneficios
– Separar componente financiero y de servicios
Gastos pre-operativos
Impuesto diferido
– Método del activo/pasivo basado en el Balance (EPF) arroja
diferencias temporarias (valor contable y base fiscal de activos y
pasivos)
Nuevo lenguaje financiero !
48 Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
NIIF PLENAS NIIF PYMES
1. Los estados financieros presentan información
transparente y comparable.
2. Debido a que la mayoría de las compañías son
clasificadas como grandes empresas, según la norma
tendrán que aplicar NIIF plenas lo que lleva a que la
Compañía hable en un lenguaje global internacional,
3. En el caso en que la Compañía decida acceder al
mercado público de valores, mediante la emisión de
acciones o bonos, no incurrirá en costos y procesos
adicionales por cambios en el modelo normativo.
4. Existen fondos privados de inversión interesados en
invertir en compañías robustas y, lógicamente sería
preferible que la información financiera esté preparada
bajo las NIIF plenas.
5. Mejora en los indicadores relacionados con el estado de
situación financiera como endeudamiento,
apalancamiento, entre otros, derivados de una mayor
solidez.
6. La propiedad, planta y equipo, puede ser medida por el
método de revaluación, por lo tanto su valor en libros
siempre corresponderá al valor real de mercado o de
uso de éstos.
1. Los criterios de costo-beneficio o esfuerzo
desproporcionado son menores.
2. Permite aplicar simplificaciones de los principios
de reconocimiento y medición de activos,
pasivos, ingresos y gastos.
3. En el caso en que la Compañía decida acceder
al mercado público de valores, tendrá que
incurrir en costos y procesos adicionales para
entregar la información requerida.
4. La información a revelar es substancialmente
menor y por tanto requiere una redacción
simplificada.
5. La propiedad, planta y equipo, solo permite
medirse por el modelo del costo, por lo tanto el
valor en libros siempre será inferior al valor de
mercado o de uso de estos activos.
Ventajas y desventajas
49 Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
COMPONENTE NIIF PLENAS NIIF PARA PYMES
Activos fijos
NIC 16
Existen dos métodos para valuación de activos fijos:
1. Método de costo (costo – depreciación acumulada –
deterioro de valor del bien)
2. Método de revaloración (revalúos)
TEMA 17.
Únicamente se puede utilizar el método de costo (costo –
depreciación acumulada – deterioro de valor del bien) para valorar
los activos fijos.
Activos
Intangibles
NIC 38
• Las NIIF no permiten registrar como activo los gastos
de organización, sino como gastos.
• De los costos de investigación y desarrollo, las NIIF
permiten reconocer como activo únicamente los
incurridos en la etapa de desarrollo. Los costos de
investigación deben registrarse como gastos del
período. NIIF 3
Las marcas, derecho mercantil y otros intangibles deberán
valuarse a su valor actual, aplicando técnicas de
proyección de beneficios económicos futuros y
descontándolos a valor presente a una tasa de costo
relevante para la entidad.
TEMA 18
La NIIF PYMES únicamente reconoce el método de costo para
valorar los intangibles, ya no se permite el modelo de revaluación.
• Se establece una vida finita para amortizar. Cuando no se puede
determinar la vida útil se asume una vida útil máxima de 10 años
para todos los intangibles.
Ya no se permite registrar costos de desarrollo
Anexo diferencias por norma
50 Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
COMPONENTE NIIF PLENAS NIIF PARA PYMES
Costos por
prestamos
NIC 23
Las NIIF proporcionan una definición de ACTIVO
APTO.
Si los intereses fueron causados por el desarrollo o
preparación de un activo apto, debe agregarse el valor
(costo) de dicho activo, los intereses específicos
causados por el financiamiento de su elaboración.
De lo contrario, se registrará como gasto del período.
TEMA 25
No se permite más la incorporación de intereses al valor de
activos, los gastos deben reconocerse como gasto conforme
se incurren en el tiempo.
Informaciones a
Revelar sobre
Partes
Relacionadas
NIC 19
Las NIIF proporcionan una definición detallada de qué es una
parte vinculada y requiere la revelación detallada de diversos
aspectos establecidos en la norma 24.
- Cuentas por cobrar
- Cuentas por pagar
- Ventas
- Compras
- Avales
- Describir tipos de relación
- Describir estructura de propiedad
- Entre otros.
TEMA 33
Se redujeron los niveles de revelación en ciertos aspectos
cualitativos. Las revelaciones de cuentas por cobrar, por pagar
y de operaciones de compra-venta, servicios y otros entre
entidades vinculadas deben continuar revelándose en las
notas a los estados financieros
Anexo diferencias por norma
51 Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
COMPONENTE NIIF PLENAS NIIF PARA PYMES
Estados
financieros
Consolidados
NIC 27, NIIF 10
Las NIIF requieren que cuando una entidad ejerce
control sobre otra, ésta debe consolidar sus estados
financieros con los de la entidad poseída.
- Propiedad de más del 50%
- Instrumentos de Control y poder
Se deben emplear elementos de juicio determinados en
la norma al evaluar el control
TEMA 9
No hay cambios importantes respecto de la consolidación de
estados financieros.
Inversiones en
empresas
asociadas
NIC 28
Cuando la participación en la entidad poseída es:
Menor al 20% ------ Método de costo
Entre 20 y 50% ---- Método de participación
Mayor al 50% ------ Consolidación (NIC 27)
Se deben emplear elementos de juicio determinados en la
norma al evaluar si existe influencia significativa
TEMA 14
En adición al método de participación establecido en la NIC 28,
ahora permite valorizar también a través del modelo de costo o
preferentemente valor razonable cuando se puede establecer
con fiabilidad dicho valor
Propiedades de
inversión
NIC 40
Establecen la figura de inversiones inmobiliarias como un
activo distinto de los activos fijos, debido a su finalidad.
La valoración es similar a la Norma 16, sin embargo el efecto
en el patrimonio o resultados tiene algunas variaciones, ya que
en la NIC 16 se utiliza una cuenta de Superávit Patrimonial por
Revaluación y en la NIC 40 no.
TEMA 16
Se establece como único modelo de valoración el modelo de
valor razonable con efecto de los cambios en los resultados del
año. Se elimina el modelo de costo para las propiedades de
inversión.
Si no se puede establecer el valor razonable de forma fiable,
se clasificará como activo fijo y aplicará modelo de costo
Anexo diferencias por norma
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METODOLOGÍA UTILIZADA PARA LA ADOPCIÓN
54 Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
• Establecer la
infraestructura del
Proyecto
• Determinar las
funciones de
administración del
proyecto.
• Identificar a nivel
general las diferencias
contables, en reportes e
impuestos, así como las
consecuencias en el
negocio, TI, Procesos
• Preparar un plan de conversión y desarrollar
soluciones que abarquen contabilidad, reportes,
impuestos, procesos del negocio y cambios a sistema
• Aprobar y ejecutar las soluciones desarrolladas.
• Ejecutar los cambios contables y de reporte de
impuestos, sistemas y procesos
• Revisar los esquemas
existentes de análisis
de resultados de
desempeño
determinando las
recomendaciones que
hagan sostenible el
proceso.
Diseño y
Planificación del
proyecto
Ejecución o
implementación
Seguimiento y
mantenimiento
Diagnóstico y
análisis de
impactos
Emisión del Balance
de Apertura bajo NIIF
• Estructura del proyecto
• Plan de comunicación
• Plan de capacitación
• Plan de trabajo
detallado
• Informe de Diagnóstico
y análisis de impactos
contables.
• Talleres de implementación.
• Guías de implementación de normas aplicables a la
entidad.
• Borrador de políticas contables.
• Plan de capacitación aplicable a la entidad.
• Emisión de Balance de apertura.
• Monitoreo de
actividades en etapa
posterior a la
implementación.
Capacitación
• Entrega de material de apoyo, normatividad y presentaciones
de los conferencistas
• Realizar las conferencias programadas
• Entrega de certificado de asistencia.
OB
JET
IVO
CL
AV
E
EN
TR
EG
AB
LE
S
PR
EL
IMIN
AR
ES
ETAPA I ETAPA II ETAPA III ETAPA IV
Enfoque y metodología en la adopción de NIIF
55 Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
Enfoque y metodología en la consultoría de propiedad planta y equipo bajo NIIF
56 Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
Fase I – Evaluación y Planeación: En esta fase se trabajarán los siguientes aspectos:
1. Analizar el modelo de normas que deberá aplicar la entidad (NIIF plenas o NIIF Pymes)
2. Formar el equipo del proyecto y alinear los objetivos
3. Desarrollar los enfoques y alcances del proyecto
4. Establecer mecanismos de control y del monitoreo del proyecto
5. Definir el cronograma de actividades del proyecto
6. Entregar y presentar el plan de trabajo estructurado (someterlo a aprobación)
Fase II – Diagnóstico y análisis de impactos: Se realizarán las siguientes actividades
1. Preparar y entregar el requerimiento inicial de información
2. Realizar entrevistas con cada uno de los líderes de los procesos
3. Identificar las diferencias conceptuales entre normas contables locales y las NIIF
4. Evaluar los efectos de revelación y presentación de la información financiera
5. Entregar y presentar el informe de diagnóstico y análisis de impactos
6. Evaluar los efectos que tendrá la implementación de las NIIF en el sistema de información
7. Entregar y presentar el informe sobre los impactos en el sistema de información
Actividades específicas a realizar en cada etapa
57 Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
Fase III – Capacitación
1. Definir el plan de capacitaciones para la entidad basados en el informe de diagnóstico
2. Presentar el plan de trabajo para lograr su aprobación por parte de la entidad
3. Llevar a cabo el proceso de capacitación de acuerdo con la metodología descrita
Fase IV – Ejecución o Implementación: En esta fase se trabajarán los siguientes aspectos
1. Definir las nuevas políticas contables bajo NIIF
2. Acompañamiento al proveedor del sistema de información en los cambios a realizar
3. Preparar y entregar requerimiento adicional de información
4. Preparar y entregar las guías de implementación por cada tema abordado en la consultoría
5. Realizar talleres de implementación donde se socializan y explican las guías de implementación
6. Preparar el balance de apertura o de transición
7. Seguimiento, soporte y ajustes
Actividades específicas a realizar en cada etapa
58 Audit | Tax | Advisory © 2013 Crowe Horwath CO S.A.
Planificación
Del proyecto
Ejecución o Implementación
Emisión del balance de apertura bajo NIIF
Diagnóstico y Análisis de
Impactos
Mes 1-2
Administración del Proyecto a través de informes y reuniones
Administración de la Calidad
Mes 3-4 Mes 5-6 Mes 7-8 Mes 12-13-14
Migración
de datos
Capacitación
Mes 9-10-11
Seguimiento y
ajustes
Cronograma de trabajo estimado
Gestión de propiedad, planta y equipo bajo NIIF
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