View
1.552
Download
0
Category
Preview:
Citation preview
IMPUESTO A LA RENTA
2012MBA JOSE VERONA
DIRECTOR DE ESTRATEGIA
GRUPO VERONA
FORO TRIBUTARIO, WESTIN HOTEL,
11FEB13
Perdidas Arrastrables
1/4
SUNAT nos ha establecido 2 sistemas:
(Art 50 LIR)
A) Uso al 100% y vence en 4 años.
B) Uso al 50% y nunca vencen.
Indistinto si en ejercicio a aplicar tienes
ganancias o perdidas.
Perdidas Arrastrables
2/4
A) Uso al 100% y prescriben en 4 años.
Indistinto si en ejercicio siguiente tienes
utilidad (renta) o perdidas, se computa plazo.
Perdida termina con su agotamiento o
prescripción.
Aplicable contra la Renta Neta Global
Si no elige sistema, SUNAT asume “A”.
Perdidas Arrastrables
3/4
B) Uso al 50% y nunca prescriben.
Solo se aplica en los periodos que tienes
Utilidad (Renta)
Perdida termina con su agotamiento.
Aplicable solo contra la Renta de 3ra
categoría.
Solo aplica cuando lo elige contribuyente.
Perdidas Arrastrables
4/4
En ambos sistemas se utiliza: “Orden de
Prelación de Compensación de Pérdidas
Tributarias”.
Cada sistema se elige con la declaración
anual (PDT) en el ejercicio que se genera la
perdida.
No hay forma de cambiar.
Perdidas tributarias nunca se acumulan.
Se aplican año por año independientemente.
Perdidas Arrastrables
Como elegir?
Hacer una proyección de las utilidades de los
próximo 4 años.
Establecer si podrás consumir la perdida
arrastrable en 4 años.
Rpta es negativa, elegir sistema “B”.
Recordar que si no eligen, SUNAT asume “A”.
Perdidas Arrastrables
SUNAT puede
desconocer? Rpta: SI.
Existen ene caso, x ejem:
Si te fiscalizan y de una perdida pasa su IR a
utilidad, la perdida que utilizaste en los
ejercicios siguientes te la cobraran.
Cobrándote el interés de los pagos a cuenta
compensados.
Cobrándote el IR Anual indebidamente
compensado.
Perdidas Arrastrables
Rectificatorias
Posteriores? Rpta: SI.
Al revisar o sincerar el Balance Anual, resulta
que de utilidad pasas a perdida luego 2 o 3
años.
Esta nueva perdida podrá ser utilizada bajo
Sistema “A”.
Consejo: Rectificar periodo siguiente y solicitar
devolución de pagos indebidos por aplicación
de perdidas tributarias arrastrables
Perdidas Arrastrables
Con Dleg 1120 (Ago12)
Con Balance al 30Jun
Si no tiene IC se suspende los pagos a
cuenta.
Que es no tener IC ? Es no tener Utilidad
(Renta) es tener Perdidas.
Esta es otra aplicación de las perdidas.
Si Balance tiene Utilidad, se podrá deducir
6/12 seis dozavos. (Sist “A” o “B”)
Perdidas Arrastrables
Con Dleg 1120 (Ago12)
Si tuvo perdidas el 2012, podrá suspende para
el pago a cuenta de Mayo, con Balance a
30Abr.
Si no tiene IC se suspende los pagos a
cuenta.
Siempre y cuando en ejercicio 2011 también
tuvo perdidas.
Esta es otra aplicación de las perdidas.
Si Balance tiene Utilidad, se podrá deducir
4/12 cuadro dozavos. (Sist “A” o “B”)
Perdidas Arrastrables
RTF 16192-2-2011
“Inciso f del Art 29 del RLIR excede lo
dispuesto en el Art 50 LIR, así como el Art 25
de la citada Ley (L26415) cuando establece:
los contribuyentes que obtengan dividendos
deberán considerar entre sus ingresos a fin de
determinar la perdida neta compensable”
Devolución del
Impuesto a la Renta
(1/4) Form 4949 – únicamente
Se trata de los pagos a cuenta realizados en
“exceso”, frente al pago de Renta Anual.
No aplican Perdidas de Ejercicios Anteriores.
P/Cta: 1´340,230.
Renta : 1´090,230.
Exceso: 250,000.
Devolución del
Impuesto a la Renta
(2/4) Comienza con el PDT Renta Anual:
“Opción 2”
Se puede rectificar “si”.
De Enero a Set: Opción 1, aplicable a pagos a
cuenta.
En Set: Rectifica Opción 2, solicita devolución,
y así no le hayan devuelvo, ya no puede
aplicar a pagos a cuenta.
Devolución del
Impuesto a la Renta
(3/4) Rectifica y tiene menos impuesto o perdida, y
por tanto tiene mayor pago a cuenta en
exceso:
Si ya solicito devolución, y le han devuelvo, ya
no puede aplicar a pagos a cuenta, este
nuevo exceso.
Debe esperar los 45 días, y volver a solicitar la
devolución del Impuesto a la Renta.
Si ha estado aplicando a pagos futuros, o no
ha tenido “exceso”: en la rectificatoria elige
opción 2 y solicita por 1ra vez la devolución.
Devolución del
Impuesto a la Renta
(4/4) Fiscalización de SUNAT campo o gabinete,
revisa:
1. Liquidación del impuesto,
2. Perdidas arrastrables aplicadas,
3. Pagos a cuenta realizados,
4. Cuando ya es procedente la devolución,
compensan con las deudas exigibles que
tenga.
(*) En algunos casos usan DAOT para evaluar
si proveedores son formales o informales.
Devolución del ITAN
En teoría sirve como crédito contra el pago del
Impuesto a la Renta Anual.
Si la empresa no tuvo Impuesto que pagar o si
aun tiene perdidas tributarias o si tiene pagos
a cuenta en exceso, siempre tendrá: ITAN no
aplicado.
Devolución del ITAN:
Prelación en Impuesto Renta
1. Perdida Arrastrable mas antigua.
2. Perdida Arrastrable del ejercicio anterior.
3. Pagos a Cuenta
4. Itan
Conclusión: Siempre que solicites devolución
del Impuesto a la Renta, y pague ITAN,
deberás solicitar la devolución del ITAN.
Gastos de ejercicios
anteriores
Art 57 LIR
“ejercicio gravable comienza el 1 de enero de
cada año y finaliza el 31 de diciembre,
debiendo coincidir en todos los casos el
ejercicio comercial con el ejercicio gravable”
Lo que quiere decir que SUNAT no acepta
gastos de ejercicios anteriores….
Gastos de ejercicios
anteriores
Art 57 LIR en su ultimo párrafo señala “se
podrá aceptar su deducción en dicho ejercicio”
siempre que:
Razones ajenas a la empresa
SUNAT compruebe no existe doble beneficio
fiscal.
Provisionados contablemente
Pagados 100% en su ejercicio.
Gastos de ejercicios
anteriores
Art 57 LIR en su ultimo párrafo señala,
“debido a razones ajenas al contribuyente no
hubiera sido posible conocer un gasto de 3ra
categoría oportunamente”
Eso no incluye perdida de la factura en la
empresa (traspapelarse)
Solo es por causa de 3ro diferente a empresa.
Usualmente (minería) determinación de precio
o alcance del servicio.
Gastos de ejercicios
anteriores
Art 57 LIR en su ultimo párrafo señala:
“siempre que SUNAT compruebe que su
imputación en el ejercicio en que se conozca
no implica la obtención de algún beneficio
fiscal”
Es fácil, que lo uses 2012 y 2011, aduciendo
que es de ejercicio anterior, generar doble
deducción del gasto.
Eso esta prohibido.
Gastos de ejercicios
anteriores
Art 57 LIR en su ultimo párrafo señala:
“dichos gastos sean provisionados
contablemente”
Normalmente no tenemos el monto de la
operación o la cantidad.
Pero si tenemos una idea aproximada del
precio de ese servicio/producto, a eso se
refiere la norma, a lo medible, a lo previsible.
Es no saber no es causal de no provisión.
Gastos de ejercicios
anteriores
Art 57 LIR en su ultimo párrafo señala:
“y pagados íntegramente antes de su cierre”
En teoría se adelante en operaciones de
bienes y servicios.
Lo que te pide la norma es haber cancelado
eso previsible que pudiste medir.
Gastos de ejercicios
anteriores
En toda situación lo que manda es el principio
de causalidad por el cual ese gasto fue
necesario en el ejercicio 2012 para las rentas
generadas en el 2012.
Antes del 2003 había mucho desorden.
Lo que se ha querido desde el el Impuesto a
la Renta 2004, declarado el 2005, con gastos
del ejercicio 2003.
Gastos de ejercicios
anteriores
RTF 13786-4-2009
“procede su deducción en la medida que hayan sido pagados y provisionados en el ejercicio cuya deducción se pretende”
RTF 02955-2-2012
Se confirma la apelada respecto de reparos por gastos de ejercicios anteriores, atendiendo a que los comprobantes reparados fueron emitidos en el ejercicio 2001, no obrando en autos ninguna prueba que acredite y demuestre que respecto de las citados comprobantes se realizó la provisión correspondiente y el pago en el ejercicio 2002
GRACIASMBA JOSE VERONA
DIRECTOR DE ESTRATEGIA
GRUPO VERONA
FORO TRIBUTARIO, WESTIN HOTEL,
11FEB13
Recommended